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会计信息披露论文

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【优秀范文】会计信息披露论文

范文一:会计信息披露(论文) 投稿:曹狵狶

关于会计信息披露的几点思考

会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要装置,是指公司将直接或间接地影响到投资者决策的重要信息以公开报告的形式提供给投资者。按照披露信息的动机、内容分,可将信息披露分为自愿性信息披露和强制性信息披露。自愿性信息披露是指除强制性披露的信息之外,公司基于公司形象、投资者关系、回避诉讼风险等动机主动披露的信息。其主要内容有:管理者对公司长期战略及竞争优势的评价、环境保护和社区责任、公司实际运作信息、前瞻性预测信息、公司治理效果等。强制性信息披露是指法规明确规定的上市公司必须披露的信息。其主要内容有:公司概况及主营业务、基本财务信息、重大关联交易信息、审计意见、股东及董事人员信息等。

会计信息披露与公司治理结构之间有着密不可分的关系。这主要体现在其相互作用与影响上。首先是公司治理结构对会计信息披露的影响。先将公司治理结构分为内部和外部两方面来看,内部治理结构对会计信息披露的影响有:

股权结构对会计信息披露的影响。股权结构是公司内部治理结构的产权基础,决定着一个公司所有权的配置效率,直接影响公司的激励约束机制及公司的经营绩效,从而影响公司管理层的信息披露行为,进而影响信息披露质量。

董事会对会计信息披露的影响。董事会效率的高低直接影响会计信息披露质量。如何合理确定董事会规模,完善独立董事制度和强化独立董事的勤勉性和专业性,是确保会计信息披露质量的核心所在。

而外部治理机制对会计信息披露的影响有四个方面:

首先是法律机制对会计信息披露的影响。公司作为理性的“经济人”,信息披露的多少和披露透明度最终受制于成本效益的权衡,若公司发生虚假披露,法律机制通会过事后的惩罚使得其虚假披露显得不经济,同时,法律机制通过事后的救济保护弱势群体,促使会计信息披露的公平披露。因此,法律制度的完善程度及其执行效率是决定会计信息披露质量的首要和最为根本因素。

其次是政府治理机制对会计信息披露的影响。政府部门通常以游戏规则制定者和“裁判员”的双重身份,通过经济管制和行政监督,深刻影响公司信息披露策略。

再来是社会机制对会计信息披露的影响。社会机制是指诸如证券公司、会计师事务所、律师事务所和新闻媒体等中介组织的诚信度以及社会意识形态、文化价值观念和道德规范等等。社会中介组织在公司信息披露中起到“守门员”的作用,例如证券公司凭借其信誉主要为证券市场提供高品质的证券,因此证券公司应该为公司信息披露的可靠性和完整性提供合理的信用保证。因此,社会治理机制越健全,中介机构越诚信,会计信息披露质量越高。

最后是声誉机制对会计信息披露的影响。与法律机制相比,声誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制,对法律机制具有一定的替代性。但是,我国上市公司基本不在乎自己的声誉,因为证券监督部门的公开谴责几乎起不到作用。因此,目前声誉机制对我国公司信息披露的约束几乎为零,强化法律机制对我国公司信息披露的约束才是根本。由以上几点可以看出:公司治理结构对会计信息披露有很大影响。

反过来,会计信息披露在公司治理结构中的作用也相当大。会计信息披露影响着公司利益相关者之间的信息流动和财富分配,而信息披露很大程度上是因公司治理的需要而逐步形成的。会计信息披露在公司治理结构中的作用表现在:

一是会计信息披露在内部治理结构中发挥监督、评价和契约沟通的作用。监督需要信息,特别是会计信息。会计信息借助其反映的职能,通过对一个企业财务状况、经营成果和现金流量的披露,降低了信息不对称,使管理层为自己的行为承担不可避免的责任。企业是一系列契约关系的联结,内部治理结构各个契约环节的有效运行,如股东控制权和投票权的行使、管理层决策权的实施和管理层薪酬计划制定,同样以会计信息披露为依托。

二是会计信息披露有助于外部治理机制的有序运作。就拿法律机制来说,当投资者因公司不充分或虚假披露可能蒙受损失时,更易于引发索赔的法律诉讼,导致公司可能因此而承担诉讼成本及败诉所导致的声誉损失和经济损失,此时充分的会计信息披露起到担保或抵押品作用,以示保证管理层不从事机会主义的行为以避免诉讼风险,有力维护了法律制度的严肃性和权威性。因此,信息披露在改善公司治理中发挥着基础性作用,是内部治理结构和外部治理机制有效运行的基石。

由整体到个别,我们从上市公司来看,上市公司股东与经营者的利益冲突与协调是会计信息披露制度形成过程中的主旋律。历史证明,上市公司会计信息披露制度就是在股东对会计信息披露制度的影响力推动下而逐步发展起来的。上市公司会计信息披露制度的历史发展划分为三个阶段:

1.自由放任阶段:在股票市场发展的早期,上市公司并没有被要求披露会计信息,而上市公司实际上披露的也仅仅是一些未作具体说明的承诺。从投资者的角度来看,由于股票尚属新兴事物,投资者对其内在经济价值缺乏清醒的认识,他们没有意识到上市公司会计信息的重要性,即使部分投资者意识到了,也无法要求上市公司按照一定规则披露会计信息,加之政府深受当时盛行的自由放任主义学说的影响,股票市场采取完全放任自由的态度;从上市公司经营者的角度来看,他们自己熟知公司的会计信息,同时他们也不需要通过披露会计信息来吸引投资,因为他们不披露会计信息同样能获得投资者对他们的投资,当然他们也就没有任何动力来披露会计信息。

2.制度初建阶段:由于一些制约企业发展的法律制度受到了很大冲击,投资者对上市公司会计信息披露制度的影响力开始慢慢增强,在其推动下,政府开始对股票市场会计信息披露制度作出强制性的制度要求。但由于投资者的会计信息需求处于刚刚唤醒并逐步加强阶段,因此,政府对上市公司披露会计信息的规范仅仅止于立法层面,大多数会计信息披露规则实际上是由上市公司经营者自己确定的。

3.制度逐步完善阶段:经济大危机的沉痛教训强化了投资者对上市公司会计信息的需求,并最终让政府彻底明白,加强对股票市场会计信息的监管是股票市场健康发展的基本前提,是保护投资者利益的根本保证。在这种思想的指导下,各种法律制度相继颁布,由此,上市公司会计信息披露制度从自由放任阶段发展至制度初建阶段,并进而发展至制度逐步完善阶段。

而在上市公司中,会计信息披露与公司治理结构的关系更为显著。完善的上市公司治理结构对会计信息披露的影响有积极作用,高质量会计信息披露的制约作用对上市公司治理结构意义重大,两者是相互制约和相互促进的互动关系。首先完善的上市公司治理结构对会计信息披露的影响体现在:

其一,能促进会计信息披露的及时性。比如,证券监管机构均要求上市公司在会计期间结束以后的一定时期之内,对外披露其年度报告、半年报告和季报,要求企业及时披露重大事项等等。

其二,能推动会计信息基础的一贯性。最明显的表现是上市公司要对外披露其会计政策、会计估计,并在会计政策、会计估计的选择上保持一贯性。

其三,增强非经常财务业绩形成的透明度。在上市公司的治理结构中,证券监管机构会要求上市公司披露非经常财务业绩的形成过程以及对企业财务状况的影响等信息。在这里,非经常财务业绩是指企业正常的经营活动、投资活动以外的活动所产生的财务业绩。

其四,提升财务战略信息的系统性。例如,我国要求上市公司对企业股权结构信息的披露、对企业发行股票信息的披露、对企业募集资金使用信息的披露、对企业重大担保等或项目的披露等,形成了较为系统、较为完备的财务战略信息披露体系。

相应地,高质量会计信息披露对上市公司治理结构的作用同样可以从四个方面来说:

其一,对上市公司不良融资行为的制约。不良融资行为是指在本企业不需要资金时进行过量融资;融资以后长期闲置;非本企业发展需要而进行的融资等等。而对有关融资信息的披露,可以在一定程度上制约上市公司不良的融资行为,从而有助于上市公司的良性发展。

其二,对上市公司不良资金运作行为的制约。不良资金运作行为主要是指与本企业发展战略无关的投资活动;与本企业经营活动不相匹配的资产结构安排;关联方掏空行为等等。对有关资金运用信息的披露,可以在一定程度上制约上市公司不良资金运用行为的发生。

其三,对上市公司不恰当的财务成果分配行为的制约。不恰当的行为主要包括超出本期可供分配利润规模的现金股利分配;超出本期经营活动现金净流入量的现金股利分配;大股东为掏空上市公司而进行的现金股利分配等等。对企业股利分配信息的披露,可以对上市公司不恰当的财务成果分配行为有一定的制约作用。

其四,对上市公司财务业绩的操纵行为的制约。财务业绩的操纵,从过程来看,往往表现为对商品经营、费用结构、对外投资、会计政策与会计估计等方面的安排活动;从结果来看,则表现为企业定期对外披露的财务报表得到粉饰。在企业对外披露相关信息较为充分的条件下,不论是过程还是结果,都应该对外进行披露。这样,信息披露对上市公司管理层在财务业绩的操纵行为就有直接的制约作用。

最后,引申到现在的热点话题——股票。会计信息披露的有效性在很大程度上直接影响投资者等经营主体的行为,最终影响股票价格的走向。企业信息与股票价格之间的关系,说明市场具有信息传递、引起股价变动的功能。根据我国证券市场的特征,分析会计信息披露对股票价格的影响,具有重要的现实意义。第一,我国股市经过十几年的发展已逐渐趋于成熟。人们已经认识到什么类型的信息对投资者是利好,什么类型的信息对投资者是利空。“利好组合”可以获得正的超常收益率,“利空组合”则获得负的超常收益,这说明中国内地股市能区别对待不同性质的会计盈余信息。第二,无论是“利好组合”还是“利空组合”,在公布日之后均不再有明显的超常收益率。从这个意义上讲,内地股市对信息的反应明显提高。但同时,信息的超前反应现象十分严重。因此,可以说内地股市对盈利信息的反应经历了一个由不重视到重视,由对盈余信息滞后反应到对盈余信息超前反应的过程。第三,如果会计信息的披露是及时、充分的,那么对股票价格的影响就应该在信息披露前后能够比较清晰和准确地体现在股票价格的变动上。但事实上,股票价格已经提前反映了这些会计信息的变化,因此在信息披露前后较短时间内的变化幅度则相对较小,这也进一步证明了我国证券市场存在明显的会计信息提前泄露现象。

由以上的分析,不难看出会计信息披露在各个领域都发挥着重要的作用,但是现行会计信息披露中还是存在不少的问题。而我在这里主要探讨会计信息披露者方面的原因:如果会计人员的整体素质偏低,合理估计和判断能力较差,那就会影响会计估计的合理性;如果单位负责人、会计人员故意提供虚假信息,借助于会计上的技术处理方法,采用违规甚至违法的方式,人为地对利润进行虚减或虚增,会影响信息的真实可靠性。有问题就需要解决,这样会计信息披露才能得到改进和完善。而会良好的计职业道德就在其中发挥着重要作用:

1.坚守会计职业道德能弥补会计法律规范的不足,保证会计信息的真实性。不是会计行为的每一个环节都能从法律上进行规范,尤其是会计人员的深层次心理行为,随着市场关系的日趋复杂,市场经济的不断完善,经济领域中出现了很多模糊事项,所需的会计职业判断越来越多,这种职业判断又直接影响着会计信息的质量,此时的会计信息披露就更需要会计职业道德的约束,以保证会计信息的真实可靠。

2.坚守会计职业道德能保证会计信息公正披露、不受歪曲,有效调节各方会计关系。一个拥有丰富的会计实践经验、扎实理论知识和良好的职业道德的会计人员能为复杂的会计事项找到最合适的会计反映手段,把企业最真实的财务信息传递给信息使用者,处理好内部委托人和外部委托人之间的会计关系。

3.坚守会计职业道德能促使会计人员行为不断优化,保证会计信息披露的充分性和及时性。由于信息披露中很多问题并不是会计核算上的问题,而是因管理者和会计人员不主动披露真实信息而引发的,如果会计人员在职业道德的约束下自觉履行会计职能,会计行为会更加优化,信息使用者就能更及时获得与其决策相关的真实信息。

范文二:会计信息披露 投稿:秦磽磾

摘 要:目前,我国证券市场会计信息披露问题重重,严重干扰着我国证券市场的正常秩序,给国家、社会带来了很大的危害。治理失真的会计信息,保证经营管理决策及投资者所需的正确信息,在很大程度上要依靠与证券市场发展相适应的会计信息披露的监管。因此,从发展和完善注册会计师审计制度入手,加强法制建设,构建政府监管、行业自律和社会监督的三位一体的立体监管框架,建立上市公司会计信息披露信用评估制度,提高证券市场会计信息披露质量。

关键词:上市公司;会计信息披露;监管

上市公司会计信息披露的监管是指政府对信息披露的干预,包括对信息的供求关系、披露要求及信息质量以及表现形式的监督和管理。多年来,有关上市公司披露的会计信息存在“披露不足”、“虚假信息”和“过量信息”等问题,不仅阻碍了上市公司正常的优胜劣汰,更使得公众逐渐对市场失去信心,危害了整个经济的健康发展。

一、上市公司会计信息披露监管的必要性

1.可以减少供需双方的信息不对称

在证券市场上,信息是联系上市公司与投资者的纽带。上市公司对会计信息的公开披露则是股东、潜在股东、债权人及社会公众等获得信息的唯一渠道。因此,对上市公司会计信息披露监管,保证广大股东及潜在投资者等作出投资决策时,能够公平获得真实、充分的信息,为他们进行投资决策提供科学的依据,减少供求双方的会计信息不对称。

2.有利于维护证券市场正常秩序并且实现资源有效配置

证券市场是资源配置的重要场所,同时也是信息的集散地。有效建立规范的会计信息披露制度,才能维护证券市场秩序,使证券市场在良好的秩序下运行。健全完善的会计信息披露制度有助于投资者作出购买、持有或转让的投资决策,并且能够引导社会资金的投向,实现社会资源的有效配置,为国家通过证券市场了解社会资源的配置情况提供依据。

3.能够促进会计准则的标准化

上市公司所披露的会计信息是根据会计准则生成的公允的会计信息,会计准则规范的是被披露会计信息的内容实质,如会计怎样通过特定程序生成符合用户需要的、具有一定质量的会计信息等。只有生成客观、公允的会计信息,才谈得上信息的高质量披露。提高会计信息质量,必须从产生会计信息的源头开始。对上市公司会计信息披露的监管,一方面有助于发现和控制制度规范不完善所引发的问题,给造假者以行为和心理的约束;另一方面,可以通过在实践中的摸索和总结,不断推进会计准则的改进、完善和标准化,提高会计信息披露质量。

二、上市公司会计信息披露监管存在的问题

1.CPA审计质量无法保证

上市公司的财务报告必须经过CPA的审计,以确保信息披露的正确性。CPA是对上市公司会计信息进行直接监管的监管主体,它有力制约着公司管理层会计信息报表编报权利的任意扩张,威慑着上市公司会计信息的造假动机。但最近几年陆续披露的上市公司会计信息违规案例,其中,绝大部分与CPA的不规范执行有关。

2.监管法规不完善

从我国目前对会计信息披露违规案件得到查处情况来看,主要是以行政处罚和刑事处罚为主,但由于会计造假而受到刑事制裁的案件仍然较少。现行法规中民事责任规定不明确,缺乏适合的诉讼机制,而这正是制约会计信息失真的非常有效的法律制度保障机制。加大对违法违规行为的惩罚力度,提高上市公司违法违规成本,一个十分重要的方面就是加大对违法违规公司责任人的惩罚力度。但是,从现行的法律法规看,对上市公司违法违规直接责任人的惩罚相对于上市公司来说还是比较轻的。只有对上市公司的违规行为尤其是对故意违规行为的处罚及时、严厉,才能使潜在的违规者望而却步。

3.上市公司的会计信息披露监管框架存在弊端

国际上对会计信息披露监管的框架主要有三种模式,即政府监管、行业自律监管以及政府监管、行业自律、社会监督相结合的中间型模式。我国在借鉴美国的基础上,构建了以政府为主的监管框架。这种监管模式可以提高监管的效率,在我国证券市场的发展过程中发挥了重要的作用。但是,完全依赖政府来监管市场是不现实的。首先,在市场经济初级阶段,市场信息不充分,政府获取的信息可能是不完全的。同时由于其本身所限,政府不可能对证券市场的违法违规行为明察秋毫。其次,政府用于监管的资源也是有限的。目前,在我国行业自律机制薄弱的现实情况下,采用此种模式,尽管能提高监管效率,但由于市场经济欠发达,经济条块分割和地方本位主义依然存在,导致地方政府为谋求地方经济利益,控制介入地方注协的注册会计师行业市场管理,最终削弱行业自律监管体系的权威性和独立性。

三、完善上市公司会计信息披露监管的措施

1.发展和完善注册会计师审计制度

世界各国都实行上市公司会计信息的注册会计师审计鉴证制度。我国在实行这一制度过程中还存在不少问题。为了提高我国注册会计师的审计质量,应做到:第一,立足建立能提供“高独立性”审计服务的制度环境,加快会计师事务所体制改革,改进会计师事务所的组织形式(合伙制、有限合伙、有限责任),制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准。第二,严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度,采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量。第三,确立职业道德与审计水平并重的教育目标。职业道德与审计水平是提高会计信息披露质量相辅相成的两个方面,独立性是会计职业道德的核心,没有独立性,审计的鉴证职能便失去了意义。公正是会计职业道德的具体体现,它要求注册会计师应当具备正直、诚实的品格,公平地、不偏不倚地对待有关利益各方。随着审计环境的变迁,审计目标既要向查错防弊又要向鉴证报表公允性的双重目标演进。注册会计师的审计也向既要揭示舞弊和错误又要揭示违反公认会计准则的双重责任范围扩展。审计责任范围的扩大,

必然对审计人员的自身素质提出了更高的要求,注册会计师在执业过程中,既要坚持职业道德标准又要注重培养和提高职业判断能力,探索舞弊审计的方法与技术。

2.加强法制建设

要健全法制建设,首先要建立适当的诉讼机制,实行民事赔偿责任追究,并且要完善法律环境,提高会计法规之间的协调性,还要清理监管主体之间的权责,解决各监管部门的权责不清,职能交错的问题。加大对上市公司违法违规行为的惩罚力度,提高违法违规成本。《公司法》规定,若上市公司不按规定公开其财务状况,或对财务会计报告作虚假记载,或有重大违法行为的,证监会将暂停其股票交易。这一处罚规定就太轻,也比较单一。美国《SOX法案》规定:上市公司的CEO和CFO对虚假会计信息承担刑事责任,其罚款由原来的100万美元提高到500万美元,监禁期由10年提高到20年。同样,我国也要再加强对造假者的刑事处罚力度上下工夫,只有给予严厉的惩罚,才能真正意义上降低造假行为的发生。

3.构建政府监管、行业自律和社会监督三位一体的立体监管框架

我国上市公司会计信息披露监管是政府监管,尽管涉及政府监管的法律条文数量多且明确具体,管理方法多样,管理程序细致,处罚措施详尽,监管机构的权限职责也明确,但事实证明效果不佳。政府监管模式已不适应当前我国上市公司的会计信息披露监管的需要,应建立政府监管、行业自律和社会监督三位一体的立体监管框架。这样,政府在会计信息披露监管中不用事必躬亲,又给予行业监管机构相应的权利,如政府在转变职能中进一步理顺中注协与各级政府部门的关系,使中注协逐步实现行业自律化管理。另外,还应倡导社会其他形式的监管,如媒体的监督等。

4.建立上市公司会计信息披露信用评估制度

为了进一步提高会计信息的决策有用性,有必要建立信息披露信用的考核机制。主管部门应不定期对上市公司的会计信息披露质量进行等级评定,即从高到低依次分为A、B、C、D四类,并相应实施管理。评定的主要内容包括:会计信息的真实性和完整性情况,单位年度财务会计报告的审计情况等若干项。单位年度财务会计报告未经注册会计师审计或未能在最近两年内被出具无保留意见报告等情形的,将不得被评定为A类。根据主管部门的权威认定,上市公司无论是被评为A级还是D级,都应该及时公告,以便投资者及时了解这一重要信息。对于未按照要求进行信息披露的上市公司,应在扩大经营和申请贷款等方面受到限制。在激烈的市场竞争中,诚信是决定上市公司能否走上可持续发展道路的关键所在。会计信息披露评定的级别越低,就意味着此公司披露虚假会计信息,违法乱纪的行为越严重,不能够诚实面对公众的企业,社会投资者必对其丧失信心,上市公司也就丧失了人气以及筹集资金的能力。这样,社会资源就会在公平的竞争环境中得到优化配置。

上市公司会计信息披露与监管

摘要:本文从分析上市公司会计信息披露现状及动因入手,探讨了上市公司会计信息披露的基本标准及相关内容,提出了上市公司会计信息披露的监管措施。

关键词:上市公司;会计信息;披露;监管

一、上市公司会计信息披露的现状及动因分析

1.上市公司信息披露存在严重的有法不依、披露不规范的现象。《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号(关于年度报告)》明确规定:财务报表注释应说明公司的主要会计政策,报表内项目的分解与详细说明,报表上的非常规项目及非正常情况,表内无法反映的重要事项等。但是,实际操作的结果远没有达到要求。据对上市公司“关联方关系及其交易的披露”抽样调查可知,真正按规定进行披露的仅是少数公司,大多数公司只披露部分或完全隐瞒关联方交易。还有的公司以保密为由拒绝股东的咨询,或者在重大事件发生后不及时予以公开。有的公司对或有事项重视不够,不稳健行为使披露的会计信息增加了虚假成份。这些问题的共同特点都是公司管理当局的故意作为,其目的是为了夸大公司的经营业绩,以取得较好的社会效用。

2.相关法规制度的局限性,使上市公司披露时缺乏指导性与规范性。我国上市公司会计信息披露的内容是由法规制度规范的,比如:《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》都对会计信息的披露作了规定。已颁布的《股票发行与管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》中均规定了上市公司必须披露的会计信息内容,但对如何具体操作尚不能完全找到答案。同时我国的证监会监管体系建立的时间还不长,监管体系还不完善,制度和政策不协调的现象时有发生,为上市公司随意披露会计信息提供了空间。修订后的《企业会计制度》在内容上较以前有重大突破,但具体应用过程中仍存在一些问题:①八项减值准备所造成的秘密准备无法检测。《企业会计制度》要求企业计提八项减值准备,这虽然挤出了大量虚拟资产与泡沫利润,但也为企业提供了计提“秘密准备”的机会。②“实质重于形式”的认定较为困难。《企业会计制度》将“实质重于形式”明确为会计核算的基本原则,这既体现了国际会计惯例,又表现了对经济实质的尊重。但是,在实际操作过程中,企业对“实质重于形式”的原则很难把握,认定的客观与否没有可靠的标准来衡量。③“公允价值”的应用受到限制。由于市场还存在着大量的“公允价值”不公允的现象,致使《企业会计制度》限用“公允价值”的概念,这不是说明“公允价值”不能反映真实信息,而是公允价值的判断缺乏可靠的依据,容易被人为操纵。修订后的《非货币性交易》准则中关于交易过程中涉及到的“公允价值”也一律改为以“账面价值”为基础计价,这虽然限制了企业转移资产和利润的可能性,但是,账面价值代替公允价值使交易的资产最终不能正确反映其真实价值。④制度的“短期行为”让会计核算原则付出了代价。修订后的《债务重组》准则将债务人在债务重组中取得的收益从原来记人“营业外收入”改为记人“资本公积”,从某种程度上说这一变动解决了企业利用制度规定虚增利润的问题,但实际上也混淆了经营性交易与资本性交易之间的界限。《无形资产》准则将企业自制的无形资产不论申请专利成功与否,一律将研发过程中发生的费用计入当期损益,也违背了划分收益性支出与资本性支出原则。这些制度的局限性不同程度地影响了上市公司信息披露的质量。

3.利益的驱动使上市公司不可避免地进行大量的盈余管理。上市公司股票市价是考核企业经营者业绩的主要指标,管理当局为了完成受托责任和获得高额报酬,就必然以良好的业

绩报告取信于投资者。如果上市公司是以股票期权的方式对公司管理当局建立约束激励机制,那么管理当局的经济利益与公司的股票市场价格就有直接的联系,作为会计行为主体的管理当局通过财务报告提高股票市场价格的动因就由此产生,从而为公司实施欺诈行为提供了可能。另外,在不同利益主体之间的经济往来中,为了降低契约成本和经营风险,往往在订立的各种合同(契约)中规定了限制性的条款,这些限制性条款的订立以及是否被违背的监督,一般都是以财务报表数据为依据的。因此,在其他条件不变的情况下,企业的负债权益率越高,企业越有可能选择那些可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。如果在某种会计方法下或某一会计期间将发生违反债务契约行为,企业将可能变更程序以避免这种违约行为的发生。总之,企业管理当局可通过对会计程序与方法的选择来达到避免或减少借款限制的目的。

4.披露成本的存在使上市公司过于坚持“适度性披露”原则。从投资人立场出发,完全的信息披露使决策最具有效率;但对公司来说,会计信息披露得越多,企业的成本就越高,但效益的增加并不与之成正比例增加,这会影响公司的利润。并且完全的会计信息披露会涉及企业的商业秘密,一旦被公开披露,可能会使企业在市场竞争中处于不利地位,或者影响现实投资者和潜在投资者对企业的预期,从而对企业的资本筹集产生不利影响。由于现存的证券市场为非完全有效市场,信息披露成本肯定不会为零,当披露成本超过了信息所能带来的经济价值时,作为会计行为主体的管理当局就会放弃披露部分信息。上市公司大量隐瞒关联方交易与或有事项,便是成本效益原则对信息披露经济约束最好的例证。

二、上市公司会计信息披露的基本标准

(一)从财务会计报告目标看会计信息披露的基本标准

财务报告目标是为报表使用者提供“决策有用性”的会计信息。“决策有用性”表现为会计信息的可靠性和相关性两个方面,上市公司在披露过程中如何正确处理二者之间的相互关系是提高披露质量的关键。作者认为:可靠性是会计信息披露的基础,相关性是会计信息披露的目的。会计信息的可靠性是指确保信息能免于错误和偏差,并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠,不仅无助于决策而且还可能导致错误的决策。从我国上市公司披露的实际情况看,会计信息的质量主要取决于会计核算的确认和计量过程。尽管《企业会计制度》的颁布和《具体会计准则》的修改对提高会计信息的披露质量有一定的推动作用,但是,由于经济活动的日益复杂和会计政策选择空间的存在,以及人为操纵的因素,会计信息的披露几乎失去了可靠性存在的基础。相关性是指财务报告所提供的会计信息应与利益相关者所作的投资、信贷和类似的决策有关。会计信息的相关程度与会计人员的职业判断水平有直接关系,比如:会计核算“谨慎性原则”和“实质重于形式原则”的应用;长期债权投资相关费用的处理,溢折价的摊销方法,长期股权投资发行费用的处理,应收账款计提坏账准备等会计政策的选择;无形资产摊销期、存货可变现净值的确定,收入的确认等会计估计的应用,这些内容均体现了会计信息的相关性。

决策有用的会计信息是可靠性与相关性的统一,但往往存在一定的矛盾。相关性和可靠性并非总在同一方,向上影响信息的有用性,但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之下。在目前我国会计信息失真还没有得到根治的情况下,会计信息的可靠性问题显得更为突出。因此,在维护可靠性的前提下,提高相关性以实现会计信息的决策有用性,是目前我国提高会计信息披露质量最好的选择。

(二)从会计信息使用者的角度看上市公司披露的基本标准

使用者对上市公司会计信息披露标准的基本要求:一是恰当性,所披露的信息应当是与使用者决策相关并可靠,不至于导致误解。二是公正性(公允性),所披露信息必须满足内外使用者的共同决策需求,应保持公正,不能以偏向特定使用者的利益为导向。三是充分性,不论是定量信息还是定性信息,只要对决策者具有重要影响,都应当通过一定的报告形式予以披露。四是重要性,充分披露并不意味着对可能影响决策的所有活动或事项的信息都要赋予同等程度的比重。对于重要事项及其影响,必须详尽披露,而对某些次要的信息可以适当简化或省略,以避免掩盖或冲淡重要信息的有效利用。五是稳健性,要求公司在作职业判断时,应当保持必要的谨慎,不高估资产或收益,不低估负债或费用。六是实质重于形式,财务报告应强调交易和事项及其影响的实质,而不仅仅注重其法律形式。

三、决策有用性对上市公司定性化信息披露的要求

定性化信息是指那些不能用数量在报表内部反映但对使用者产生重大影响的信息。这些信息必须以一定的方式对外公布,披露的详简取决于使用者对它们的需求程度。从决策有用性的角度看,以下定性化信息对使用者有直接的关系:

1.或有事项的分析。由于或有事项的后果需待未来该事项的发生或不发生才能予以证实,所以企业对不能确认的或有事项应在报表中披露。一般来说,或有事项披露得越完整,说明会计信息的透明度越高。或有事项的披露为使用者提供了充分的决策依据。

2.资产负债表日后事项。这些事项对企业来说既包括有利的方面,也包括不利的方面。财务报告使用者通过对日后事项的分析,可以判断这些重要事项将对公司带来一定的经济效益还是将遭受重大经济损失。

3.关联性交易。信息使用者根据披露的关联方信息来了解这些交易的实质,判断公司被交换出去的资产是否是公司的非重要性资产,而被交易进来的资产是否能在未来给企业带来一定的经济效益,以及这些交易是否有转移资产和利润的故意性倾向。

4.会计政策和会计估计。通过对这些信息的披露,用户可以判断公司对收益披露的稳健程度,初步评价公司可抵抗风险的程度。同时,还可以了解公司管理当局对会计政策选择的意图,是趋于更加谨慎,还是为了盈余管理。

5.内部控制报告。建立有效的内部控制制度是管理当局的责任,内部控制报告是管理当局解除受托责任的一种方式,其目的在于表明企业的内部控制是否有效。上市公司提供内部控制报告对于减少财务报告舞弊现象、促进与注册会计师的交流等方面有着积极的作用。信息使用者通过了解上市公司内部控制报告,可以减少信息的不对称性。

四、上市公司会计信息披露的监管措施

第一,建立上市公司会计信息披露信用评估制度。为了进一步提高会计信息的决策有用性,有必要建立信息披露信用的考核机制。主管部门应颁布《会计信息等级管理办法》,不

定期对上市公司的会计信息披露质量进行等级评定,即从高到低依次分为A、B、C、D四类,并相应实施管理。评定的主要内容包括:会计信息的真实性和完整性情况,单位年度财务会计报告的审计情况等若干项。根据规定,单位年度财务会计报告未经注册会计师审计或未能在最近两年内被出具无保留意见报告等情形的,将不得被评定为A类。根据主管部门的权威认定,上市公司无论是被评为A级还是D级,都应该及时公告,以便投资者及时了解这一重要信息。对于没有按照要求进行披露的上市公司,应在扩大经营和申请贷款等方面受到限制,使社会资源在公平的竞争环境中得到优化配置。

第二,完善披露管理办法,加强违规处罚刚性。由于公司公开上市所带来的利益驱动,公司管理当局和地方政府都会不惜“代价”创造条件获得上市资格,这种“资格”被作为一种资源得到层层保护。这一方面说明我国地方政府为上市公司所付出的政治成本,另一方面也说明监管部门对违规案件的处理还缺乏力度。考虑到上市公司披露存在的问题之多、范围之广、影响之大,在完善披露管理办法时必须加强处罚的刚性。作者认为:对披露过程中出现的违规现象,不仅要处罚上市公司,还要处罚有关责任人,有必要使管理当局承担违规披露的民事责任。

第三,确立职业道德与审计水平并重的教育目标。职业道德与审计水平是提高会计信息披露质量相辅相成的两个方面,独立性是会计职业道德的核心,没有独立性,审计的鉴证职能便失去了意义。公正是会计职业道德的具体体现,它要求注册会计师应当具备正直、诚实的品格,公平地、不偏不倚地对待有关利益各方。随着审计环境的变迁,审计目标既要向查错防弊、又要向鉴证报表公允性的双重目标演进。与此相应,注册会计师的审计也向既要揭示舞弊和错误、又要揭示违反公认会计准则的双重责任范围扩展。审计责任范围的扩大,必然对审计人员的自身素质提出了更高的要求,注册会计师在执业过程中,既要坚持职业道德标准、又要注重培养和提高职业判断能力,探索舞弊审计的方法与技术。

第四,探索新的注册会计师行业监管模式。安然事件后,SEC拟设立一个独立于注册会计师行业的监管机构。新成立的监管机构由会计人士与非会计人士组成,其主要职能是制裁与质量控制。新的监管机构将有权要求当事人移交文件资料,有权要求他们作证,有权进行调查,有权启动制裁程序,有权公布处罚结果,有权限制不符合道德和胜任能力标准的注册会计师从事上市公司审计业务。英国也及时地出台了“会计师七年轮换”的相关政策。根据国内上市公司会计信息披露的现状,不妨也借鉴国外的做法,建立一个独立于会计界的新的监管机构,营造有效的制约机制。

参考文献:

[1]王建辉。从决策有用性谈会计信息披露的改进与完善[J].财务与会计,2002,(1)。

[2]乔旭东,等。会计披露变迁的一般分析[J].会计研究,2001,(6)。

[3]徐经长,唐圣林。从安然事件看会计监管[J].中国注册会计师,2002,(2)。

[4]葛家澍,黄世忠。安然事件的反思——对安然公司会计审计问题的剖析[J].会计研究,2002,(2)。

摘要:代理记账是指会计咨询服务机构及其他组织经批准设立会计代理记账业务的中介机构接受独主核算的委托,代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。但是代理记账的利弊、发展前景、在竞争中如何扬长避短,是值得代账行业深思的问题。 关键词:代理记账;会计基础

1 企业代理记账的成效与意义

据调查,很多企业在实施代理记账度前,大部分中小企业会计核算工作不规范,财务管理较混乱,透明度不高。比较突出的,一是银行账户多,货币资金管理混乱,公款私存私借、白条抵库现象严重。二是各类票据多,收支凭证乱,普遍存在使用自制收支票据的现象,大量的收支凭证要素不齐。三是违规账目多,会计核算及档案管理混乱,自行设置会计科目,记流水账及不编制会计报表。四是违规问题多,财务收支混乱,收入不入账,私设“小金库”、“账外账”,扩大报销范围和标准。有的财会人员只管付款,不管审核凭证,只管记账,不管监督,且认为企业主要领导批的就有效。而在会计代理记账制度后,以往的状况大为改观。对于加强财务管理、控制腐败蔓延、切断腐败源头具有十分重要意义。

1.1 推进了财务工作的规范化

据信访部门统计,实施会计代理记账制度前,中小企业与基层组织财务管理一直是我国群众投诉和上访的热点,高峰时每年多达上百起,实施会计代理记账制度后,此类投诉和上访事件大幅减少,更好地促进了干群关系的融洽和社会政治的稳定。

1.2 提高了财会队伍的素质

过去,很多中小企业财会人员从行政到个人待遇都隶属本企业,必然导致会计监督不力的局面。尤其是当企业领导的意图与会计法规相冲突时,会计人员出于个人利益极易屈从于村干部的意志,不按会计制度办事,有意进行错误的会计处理。改变财政资金的使用范围和用途实施会计代理记账制度后,代理会计通过业务部门推荐和考试,向社会公开招聘,一批优秀的中青年走上了会计工作岗位,改变了过去中小企业会计队伍长期存在老龄化、文化低、无资格甚的状况。同时,由于会计人员与企业分离,不拿企业的工资、不分享企业的收益,抓工作理起气壮,从体制上保障了财会人员能够严格执法,维护了财经纪律的严肃性。

2 当前企业代理记账存在的问题

2.1 代理记账发展的外部环境不好

随着社会的发展和进步,我们提倡企业把“企业价值最大化”作为企业的财务控制目标。投资者建立企业的目的,在于创造尽可能多的财富。但是很多企业财务管理人员的理财观念滞后、理财知识欠缺、理财方法落后,缺乏掌握知识的主动性和创新精神。同时,企业管理模式也较为陈旧、落后,所有权与经营权的高度统一,并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究,致使其职责不分,越权行事,造成财务管理混乱,财务监控不严。会计信息失真等。

2.2 代理记账机构不合法

目前我国存在大量的未办理营业执照和代理记账许可证的不合法群体,他们游离于工商局和财政局监督以外,和客户关系为“你情我愿”的利益关系,国家执法部门不能有效进行监督控制,扰乱了代理记账市场,干扰了法律的严肃性。他们业务素质的参差不齐,也不能保证会计行业的水准符合法律规定。

2.3 会计基础工作不规范

当前多数企业代理记账会计基础工作不规范,比如人员配备不规范,会计人员素质(包括职业道德、会计专业知识水平)有待于进一步提高。同时会计核算不按要求来做、不规范,原始凭证审核过于形式、原始凭证上单位负责人未审批签名,会计资料存在数据失真现象比如很多企业在代理记账委托过程中,代理记账对象提供的会计原始单据的真实性得不到验证,导致了财务和报表的失真。给信息使用者造成一定的判断失误,给国家造成巨大损失。 2.4 代理范围过于广泛

由于存在的为数过多的合法和不合法中介代理记账机构和个人,面对收取越来越低廉的服务费的恶性竞争,代理记账机构不得不接受超出法律规定代理会计业务范围的事项,诸如管理发票、出纳业务。设账外账等,导致责权不分,企业内控失衡,过多依赖代理机构。造成管理卜的漏洞,容易出现法律纠纷。同时由于业务量大,处理会计工作往往只求效率不看质量,甚至会计处理程序上出现明显的过错,无监督复核人员复核。造成许多诸如原材料负数,累计折旧和应付工资等核算不实现象,致使委托单位信息失真,在社会上引起不良影响。

3 规范企业代理记账的措施

3.1 加强制度规范

建立和完善各项财务管理制度,是开展代理记账工作的保证。为此我们要要完善会计代理记账机构的内部控制制度、国家和社会的外部控制制度体制,做到事前、事中和事后控制全部到位,严格遵守法定的代理记账业务范围,内部配备专职制度复核人员,以保证业务质量,避免掺假、造假事件发生,财政局等国家职能部门要定期对代理记账机构进行法律监督,以促进代理记账机构通过借助外部监督的作用,促使内部监督机制的完善,对存在的问题和不足之处加以改进和纠正。

3.2 积极做好监督

一是对企业制订的财务审批制度的合法合规性进行审核和监督。企业拟订的财务审批制度,首先要符合财政及主管部门现行的财务会计制度;其次要经企业股东大会讨论通过。二是加强对企业开支的监督。上级单位会计核算中心对企业办理报账的每一项开支都要进行认真审核。对各项支出业务,必须确认其支付凭证的合规性、合法性和有效性,以及审批手续(经手人、证明人、审批人)完善,方能支付。要切实把好审核关,定期公开公布财务事项,真正做到财务公开。三是政府、财政、审计等部门要对企业核算中心实行再监督。从制度上、机制上保证企业资金的安全与有效。

3.3 协调与企业的关系

企业财政部门着重从二个方面科学地处理好与代理记账业之问的利益分配关系。首先是服务与监督的关系:把为企业提供准确、及时、可靠代理会计记账服务,作为财政执行监督管理职能的前提。实实在在的服务减轻了企业的负担。从而使服务和监督融为一体。赢得企业的理解和支持。其次是保证与控制的关系:保证企业机构正常运转和事业发展的资金需要,

保证及时拨付款项。控制非计划开支、专项开支,避免挪用和违规。第三是用款与管账的关系。企业仍是独立的会计主体,在存款额内可自主地办理支出业务,企业负责人依然直接审批核定所有支出凭证。

3.4 提高会计从业人员素质

在企业代理记账制度的制定和执行过程中,人既是制定制度和实施制度的主体,又是制度管理的对象。要实现企业代理记账规范的目标,很大程度上取决于会计人员素质的高低。因此·要突出以人为本,注重对人的政治思想教育,及时掌握他们的思想动态和行为状况,消除可能潜在的违规动机,防患于未然。同时要定期进行业务培训和继续教育,不断更新会计人员的业务知识,提高他们的业务水平和工作能力。

总之,代理记账作为新生事物,其存在和发展是历史的必然,随着多种经济形式的进一步发展,代理记账必然会迎来新的时代,只要代理记账公司有清醒的认识,扬长避短、不断开拓,其辉煌是指日可待的。

民营企业的快速发展使得代理记账的会计中介服务机构不断壮大,代理记账中暴露的问题也日益增多,严重制约其发展,主要包括:一是代理记账机构业务质量不高。代理记账业务规模的扩大与从业人员业务水平质量不相适应;大多数代理记账机构仅限于为委托单位记账、编制财务会计报表、向税务机关提供税务资料(或从事税务代理)等,未真正履行会计监督职能,实施会计监督;许多代理记账机构只注重代理记账业务的承担,忽视对代理记账业务具体操作程序及内部质量控制制度的研究和制定工作,在业务操作中存在随意性。二是会计信息失真现象日趋严重。目前委托代理记账的单位绝大部分是民营企业,一些民营企业主为了达到少交税、多贷款、通过工商年检等目的,往往要求代理记账机构为其编造假账、假报表。三是财政、税务、工商等部门监管缺失。财政部门是代理记账机构的主管部门,但对代理记账机构的管理一般停留在开办时的审批上,对代理记账机构执业质量监督管理不够,成为会计管理工作的一个薄弱环节。税务机关在管理工作中,只重视民营企业纳税资料的上报、税款缴纳情况,不重视民营企业的会计信息质量。工商管理部门重点关注民营企业的注册资本是否真实,是否按规定范围生产经营,对其财务会计报告是否真实可靠,也存在把关不严现象。

代理记账中存在的问题,其危害性不容忽视,需要切实加以解决。笔者认为可采取相应对策:

第一,完善《代理记账管理办法》。随着代理记账机构从业人员的增加,对从业人员的职称搭配应设置一个合理比例,适当增加中级及以上职称人员的配备,提高从业人员的整体水平和业务素质,使会计代理业务质量逐步得到提高,适应形势的要求。为加强对代理记账机构提供的服务产品进行监管,应在《代理记账管理办法》中,明确规定各级财政部门定期到代理记账机构进行监督检查,抽查记账凭证、账簿、报表等项目,保证会计资料的真实性。

第二,建立健全代理记账业务质量控制制度,强化内部管理。一是规范账务处理程序。专人负责审核企业提供的原始凭证,专人负责账务处理、编制财务会计报表,专人负责稽核工作。做到程序明确、责任明确、想到监督、层层把关。二是制定质量控制制度,实行责任制管理。对核算的每个环节制订相应的标准与要求,各代理机构要定期对每位从业人员处理账务、稽核的过程及结果进行考核、评议,并将考核评议的结果与工资奖金挂钩,给予一定

的奖惩。实行优胜劣汰制,对不适应工作要求的从业人员坚决辞退,提高从业人员的工作质量。三是各代理机构要注重从业人员的业务培训和诚实守信、遵纪守法的教育,让每位从业人员牢牢树立不做假账的观念。只有抓好了内部基础建设,建章立制,使代理记账工作的每个方面都有切实可行的章程,才能保障代理记账各个环节都能得到有效控制,提高代理记账工作效率和质量。

第三,切实履行会计管理职能,提高服务水平。代理记账机构要严格按会计核算要求,做好记账、算账、编制财务会计报表等日常工作,还要协助委托单位搞好管理,当好参谋。财务分析是会计人员提供服务的重要手段,代理会计从业人员要根据委托单位的规模和经营特点,建立一套科学适用的财务分析指标体系,定期对委托单位的盈利能力、偿债能力、营运能力等指标进行分析评判,及时考核委托单位的财务状况和生产营运效率,为业主经营决策提供参考信息。协助委托单位建立健全财务管理制度、出纳和仓库保管员等岗位责任制度、内部审计制度等,定期到委托单位实地检查上述制度的落实和执行情况,解决存在的问题。

第四,依法行使会计监督职责,确保会计信息真实完整。代理记账人员要严格履行《会计法》赋予的监督管理职责,严格做到“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。在日常会计工作中,严格把关,坚持原则,对委托单位生产经营和财务收支的真实性进行监督。严格审核各项原始发票,拒收一切不合法、不合规的发票。要求委托单位提供全面、真实、合法合规的会计核算资料,树立会计人员“独立、客观、公正、诚信”的职业风尚,坚决抵制委托单位要求做假账的行为,对服务对象要晓之以理,让其深刻认识严格按照《会计法》办事的重要性,明白做假账的危害性,从而理解和支持代理机构的会计监督工作。

第五,财政、税务、工商等管理部门要强化监管。财政部门要真正履行主管代理记账机构的职能,对代理记账机构在审批时进行严格把关,不符合条件的,坚决不予审批。定期到代理记账机构深入开展监督检查,既要给予业务上的指导,又要抽查记账凭证、账簿、报表等项目,及时发现问题,纠正错误,保证会计资料的真实性。对发现有严重违反《会计法》、《代理记账管理办法》等法律、法规的代理记账机构和从业人员要依法处理。由于会计代理委托人大多数是民营企业,财政部门还要加强对民营企业主和财会人员宣讲会计法律法规,提高其遵纪守法的意识。并组织开展对民营企业执行《会计法》情况进行监督检查,对做假账的行为依法严肃处理,增强其依法办事的自觉性,从而促进代理机构规范会计管理。税务、工商部门要改变过去对民营企业财务会计信息重视不够问题,加强民企会计监管,在履行各自管理职能的过程中,高度重视民营企业的会计信息质量,通过日常税收征管、工商管理检查,以及每年的年检等,严格把关,严厉打击会计制假、造假行为,规范民企会计行为,在促进各自管理工作的同时,为会计代理机构规范经营,不做假账创造良好的外部环境。

范文三:会计信息披露 投稿:龚鯑鯒

A Study on the Supervision System with Voluntary Information Disclosure

in Chinese Listed Companies

Abstract

The voluntary information of listed companies is based on corporate image, the investor relates, which is to avoid lawsuit risk besides the compulsory information disclosure. The information, which the companies disclosed on their own initiative, is the important part of disclosure information. It is an effective way that demonstrates their core competitive ability. The author analyzed the problems on voluntary information disclosed, which existed in Chinese mainland listed company, proposed the suggestion of constructing supervision system which listed companies voluntary information to disclose.

*Keywords: Listed companies, Compulsory information disclosure, Voluntary

information disclosure, Supervision

System

As the expansion of the increase of the number of listed companies and the increasingly drastic market competition,the competition has become more difficult in more and more listed companies. In order to catch the scarce resource--the capital, companies tend to choose the way of Voluntary information Disclosure. Listed companies,with voluntary to disclose the information refers to corporate image, the investor relation, avoid lawsuit risk besides the compulsory information disclosure. However, the supervision system is not good enough; the information disclosed voluntarily is hard to be proof the truth. Therefore, it becomes more and more important to build the supervision system with voluntary information disclosure for listed companies.

1. Motivation of Compulsory information disclosure

Information, the Voluntary disclosure, is the executives in listed companies on personnel benefit to disclose on own initiative. According to the economic theory of "the economic man rationality", the superintendents balance the behavior and do not take, completely based on the benefit and this behavior which is the costing. The superintendent’s decision-making is also based on the cost benefit analysis, if the voluntary information disclosure brings the benefit is

larger than the cost, then the superintendent can carry on voluntarily disclosed, otherwise, the superintendent rather does not carry on the voluntary information to disclose, their manners will change with the cost income relations changing. (Kai Xiang, 2004)

With the China capital market gradually development, the business management authority can reduce the average capital cost, enhance the financial analyst and investor's interest, enhance company confidence level, improve investment relations, stand out company competitive advantages, enhance company stocks market fluidity, but also may reduce the company’s lawsuit risk ,because the disclosure is not enough and so on, by disclosing voluntary information besides the compulsory information disclosure. The China capital market information disclosure also can gradually move to the stage of paying equal attention to voluntary and compulsory disclosure, not the simply regarding of the compulsory disclosure, the voluntary information disclosure will certainly to be the effective way,by which listed companies can demonstrate the core competitive ability, communicate with the stakeholders, and describe the company future. (Xianzhong Song, 2006)

2. Content of Compulsory information disclosure

Listed companies, with voluntary to disclose the information is refers to corporate image, the investor relates, avoid lawsuit risk except for the compulsory information disclosure. Learning from foreign listed companies’ experience of disclosing information voluntarily , and according to the situation in China, the listed companies voluntary disclosure of information include:

The forward-looking information, based on the company's “core competence”. It contains the operation,the business plan, strategic planning, business environment and so on. All of information can help investors to make rational investment judgments and decision-making;

Information communicated with the market intermediaries and investors or the evaluation information from them;

Information of human resources. Under the conditions of the knowledge economy society, human capitalbecomes more and more important. Particularly in the high tech, high-growth companies, employees are the company's most valuable asset. Research shows that these companies were significantly better than other companies,in the above-mentioned aspects of the voluntary disclosure of information;

According to the accounting standards of the conservative principles, there is also lack

of proper disclosure rules or low in requirements disclosure, which is useful for the investment decision-making, such as fair value;

Corporate governance, environmental protection and social responsibility do not have mandatory disclosure information, because of complexity from the measurement and disclosure (Derong Zhang, 2004).

3. Main problems exist in Compulsory information disclosure

3.1 Low Voluntary Disclosure Rate and low initiative

A number of listed companies regard voluntary disclosure of information as an additional burden, rather than a kind of obligation or the right, which should be given to the shareholders. Thus they will be passive to disclose the information, that’s to say, they will take less disclosure as less as possible. With time going by, the concept of this understanding is accepted by people, so that the deviation in the information disclosure makes listed companies in a passive response. The main reason is that the listed company is too worry to tell the public the secret in its management, and thus the disclosure of information creates a psychological fear and evasive to them.

3.2 Lack of integrity of Voluntary information disclosure

Today, Chinese listed companies’ practice of disclosing information voluntarily is not satisfactory. Many listed companies are reluctant to disclose, and some listed companies only disclose the company's financial information;but the "bad news" or involved matters with a certain risk, or other seriously matters, the companies are kept silent.

Moreover, many listed companies do not disclose fully credibility, hoping the investors rely on the “popular”, then to help them succeed .Chinese investors are not maturity, particularly in the processing, handling and analyzing information. Therefore, it is very difficult to judge the value of the company through the signal transferred by the company.

3.3 The voluntary disclosure of false information

Generally speaking, the voluntary information disclosure has high credibility. To the non-mandatory requirements information, managers often disclose the less likely to lead to the disclosure of risk information for reducing the risk of litigation and avoiding legal sanctions. In addition, the main motive of high-quality enterprises disclosing the information to the investors is to convey the signal quality of enterprises, so as to reduce monitoring costs. Voluntary

information disclosure generally has higher quality. However, the absence of mandatory disclosure is as strict guidelines as regulate, and authorities have the tendency of opportunism, prone to the problem of moral hazard.

What’s more, the poor quality of the enterprises are based on the theory of signal transduction, transmission of false information, the voluntary disclosure of information is not the same to the mandatory information , as to undergo a rigorous audit. And voluntary disclosure of information is difficult to guarantee the quality.

3.4 Content of voluntary information disclosure is not standard

At present, mainly Chinese listed companies are the compulsory disclosure of information, and voluntary disclosure of information in some documents are scattered, in reality, Chinese listed companies ,disclosing voluntarily information, can not meet regulators, securities analysts and investors demand regardless of content or quality.

Chinese listed companies in the voluntary disclosure of information content norms. The China Securities Regulatory Commission issued the "public offerings stock, the disclosure of corporate information content and format standards" of the relevant provisions of 1-6 in the annotated "Open-here," although voluntary disclosure of information to the left of the room, but the lack of specific guidelines and the corresponding policy support, the overall level of the listed companies to disclose information voluntarily is low. Therefore, Chinese voluntary disclosure of information is worthy of paying attention and needs to be solved.

4. Improve Supervision System of Voluntary information Disclosure in listed companies As growing competition of capital in the market and the gradually standardization of legal system, there will be a growing trend of voluntary information disclosure for adapt with the complex and ever-changing and highly uncertain economic environment. For the problems existing in Chinese listed companies voluntary information disclosure, and learning from the practical experience on foreign listed companies, the author makes the following recommendations:

4.1 Actively encourage and protect listed companies voluntarily disclose information With the gradually maturation of Chinese capital market, on the basis of the management company completing the mandatory disclosure of information provided voluntary disclosure of information. Therefore, the regulatorydepartments should encourage listed companies to voluntary disclosure of information, add clauses in the policies and regulations, encourage listed

companies to disclose the voluntary information besides existing laws, regulations and rules, meet the investors’ growing demands. At the same time, in order to avoid some of the company's management should not be faced litigation risk and other problems, regulators need to study and formulate relevant policies for the company's voluntary disclosure of information act to protect them. "Deliberate manipulation" and

"accidental factors" belong to different nature of the situations and treat them differently. It should investigate the law liability to parties in the first case. Otherwise, only the listed companies have adequate evidences and can explain reasonably, don’t look into their liability.

4.2 Strengthen supervising and managing prevent to disclose the false information at will and protect the market order

Once the voluntary disclosure information published, it must accept the essential surveillance and the restraint equally with the compulsory disclosure information. But voluntary information disclosure is still lack essential surveillance rules currently, should establish a set of voluntary information disclosure supervising and managing system, standard voluntary information quality. For example: to establish voluntary information assurance and compensation system, to perform the heavy fine to the enterprise which misleads the investor and so on. The negotiable securities supervising and managing department and the Exchanges should strengthen supervising and managing to voluntary information disclosure market, prevent to disclose the false information at will, protects the market order. The voluntary information disclosure supervising and managing should contain following several aspects:

First, integrity, listed companies voluntarily disclose of the information are both "positive" information, also includes the "negative" information;

Second, systemic, whether listed companies from different angles, through various information disclosure to reveal the same, whether formed a distinctive pattern of voluntary disclosure of information;

Third, dynamic, long-term voluntary listed companies to disclose certain information, and constantly adjusted to improve the reliability of information;

Fourth, widespread, as long as all investors equal access to all listed companies to voluntarily disclose information;

Fifth, the comparative, whether the compulsory information disclosure is mandatory or not,

it can be the standards of judgment for the quality of reference standards.

4.3 Giving full attention to the role of market intermediaries to establish the authority of the disclosure of company information quality evaluation system

Listed companies should strengthen communication with institutional investors, brokers, securities analysts and other market intermediaries. Understanding the company's external information needs to reduce the company's asymmetric information through voluntary disclosure of information. Giving full attention to the role of market ntermediaries, establish the listed company disclosure information quality evaluation system by market intermediaries. Acts according to the specialized knowledge and after the company interior information full understanding and the analysis by the market facilitating agency which it has makes the omni-directional appraisal opinion, regularly promotes voluntary information disclosure quality rating results, provides certain authority to information disclosure quality appraisal opinion for the investor, shows the risk by the police which the ordinary investor possibly can face. (HongYin, 2004).

4.4 Strengthen CPA audit to voluntary disclosure of information

CPA audit is an independent, objective and impartial system, it can ensure the credibility of the accounting information. Voluntary Information is provided by the authorities. With speculative risks, the authenticity and reliability of voluntary information should be tested by certified public accountant. Although the audit of voluntary information is not as strict as the mandatory information, it should also have forensic capabilities by registered accountants carrying out the necessary scrutiny, to improve and guarantee the credibility of its information. Therefore, it is necessary to formulate and improve audit rules on voluntary disclosure of information, and to increase violation of professional ethics or legal responsibility for the responsibility of a certified public accountant.

4.5 Introduction of voluntary disclosure of information regulatory documents

On a global scale, the voluntary disclosure of information is an irresistible trend of development. With the increasing speed of the change of the economic environment, the requirement for the accounting information relevant are higher and higher, by the extraneous user, the existing compulsory disclosure information will be inevitably difficult to satisfy their information need. Therefore, the extraneous information user on the existence to the

businessmanagement authority disclosed voluntarily some information help policy-making the demand. We believed that,every the one which does not fall in the scope of the compulsory information disclosure content stipulation, and be helpful to the benefit counterparts to the policy-making information, all may be defined as the voluntary information disclosure. United States Financial Accounting Standards Board (FASB) in 2001 on the voluntary disclosure of the contents of information provides as follows: "operational data, the analysis of the data management, and forward-looking information, relating to the management and shareholders of the information, not be confirmed in statements of intangible assets". Therefore, China should and must make a comprehensive and in-depth investigation for stakeholder information needs, and model the frame which the Stering committee proposed in FASB, namely confirmed some information is whether useful, by this to decide to provide the information or not, and standardize the content of the information disclosure. When the accounting standard setters sector and the securities regulatory departments are in the formulation of policies and programs should take into account that how to guide enterprises to carry out some of the disclosure of private information, and the securities regulatory departments should be introduced listed companies to disclose information voluntarily charter guidelines as soon as possible, to encourage and regulate listed companies voluntarily information disclosure.

References

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[2]Xianzhong Song. (2006). Enterprise core competencies of the voluntary disclosure of information. Accounting Research, (2)

[3]Derong Zhang. (2004). Enterprise voluntary disclosure of information. Accounting Digest, (1)

[4]HongYin. (2004). Optimization of China's listed companies Opinion on voluntary disclosure of information.Accounting Digest, (6)

范文四:会计信息披露 投稿:杨鍉鍊

浅析食品企业会计信息披露的问题及对策

-----------成都棒棒娃实业有限公司为例

引言

食品行业是一个关系着国计民生的重要行业,在 2014 年政府工作报告中,李克强总理指

出:“加强安全生产和市场监管,重组食品药品监管机构,深入开展食品药品安全专项整治,

对婴幼儿奶粉质量按照药品管理办法严格监管,努力让人民吃得放心、用得安心。”伴随着

接连而至的食品安全事件,我国出台了相关法律对食品行业的安全生产做出强制性规定。但

单纯依靠强制性立法是否就能解决食品行业的信任危机呢?答案是否定的。“皮鞋酸奶”、“毒

胶囊”等食品安全事件的爆发说明立法并不能从源头上解决食品行业的信任危机,这更多依

赖于食品企业主动积极地履行与披露社会责任,实现经济、社会、环境三重责任的有效统一,

从而保证利益相关者可以及时了解企业的生产经营动态,保障食品安全生产。 所以,对食

品行业社会责任信息披露的影响因素进行研究不仅仅对食品行业的发展有好处,对整个

社会经济健康稳定地运行都有很大作用。

1. 概念的界定

1.1.1食品企业范围界定

本文研究的食品企业指食品行业中的企业,其中,食品行业包括食品和饮料行业。根据《中

国企业社会责任报告编写指南》中的定义范围,食品饮料行业指从事食品和饮料加工生产的

行业,主要包括三类,分别是农副食品加工、食品制造业和饮料制造。其中,农副食品加工指直

接以农、林、牧、渔业产品为原料进行的包括谷物磨制、植物油和制糖加工、饲料加工、水

产品加工、屠宰及肉类加工,以及蔬菜、水果和坚果等食品的加工活动在内的加工活动;食品

制造业包括焙烤食品制造,糖果、巧克力及蜜饯制造,方便食品制造,液体乳及乳制品制造,罐头

制造,调味品、发酵制品制造等;饮料制造包括酒精制造,酒的制造,软饮料制造,精制茶加工等。

1.1.2企业社会责任的内涵

企业社会责任的内涵分为企业社会责任内容和企业社会责任范围两方面,具体而言,指企业

社会责任的定义和对企业社会责任维度的界定。笔者认为,企业社会责任是指企业在经济活

动中,因致力于自身、社区和社会的共同发展而自愿承担的各项责任。企业社会责任可以分

为狭义的企业社会责任和广义的企业社会责任,狭义的企业社会责任不包括企业的经济责任,

是指除经济责任以外的一切非经济利益责任,具体可以包括环境责任、道德责任、法律责任

等;广义的企业社会责任则是包括经济责任在内的一切有关企业发展的责任集合。企业是社

会上重要的经济组织,企业的经济责任与社会的经济发展和进步密切相关,广义的企业社会责

任更能完整的体现企业致力于个人、社区和社会的共同发展所做出的努力。因此,笔者认为,

企业社会责任应当是广义的、包括经济责任在内的一切有关企业发展的责任集合。关于企业

社会责任的范围,笔者大体上赞同卡罗尔在金字塔模型中对企业社会责任四个维度的划分,分

别是经济责任、法律责任、伦理责任和慈善责任,其中经济责任是最基本的社会责任因此也

占有最大的比重。但是,在维度的划分上,笔者认为可以结合利益相关者理论,进行更为细致的

划分。分别是对投资者的责任、对商业伙伴的责任、对消费者的责任、对员工的责任、对政

府的责任和对社区的责任。

1.1.3食品企业社会责任概念界定

食品企业的社会责任应该是指食品企业在经济生产活动中,因致力于自身、社区和社会的

共同发展而自愿承担的各项责任,包括为股东提供收益性、成长性和安全性的决策,为消费者

提供安全营养的产品,为商业伙伴提供公平交易的机会,为雇员提供安全、满意的工作,守法合

规、节能环保的经营。

2.食品行业会计信息披露

2.1会计信息披露的含义

会计信息披露是指为企业所有者,企业委托代理管理者,投资者,债权人,政府和社会公

众等相关利益集团和个人决策提供企业筹资,投资,收益分配等活动会计信息。保证信息资

源完全公开,能够同时被各方共享已成为许多理论的基本假设质疑; 规范化的信息披露是

处理好企业内外各利益集团之间的关系及企业收益分配与内部融资及企业长远发展的基础,

能增进市场的有效性并最终促进各项资本有效配置,推动国民经济的持续健康发展。因此,

随着我国经济体制改革逐步深化,我国会计准则的制定受国际会计准则委员会与美国财务会

计准则委员会的影响日益显著,为了应对投资者日益增长的获取信息的需求,会计信息披露

对食品而言变得尤为重要。

2.2会计信息披露的方式

2.2.1会计信息的强制披露

在市场上引入会计信息的强制披露制度,就是将经济资源内部化的企业组织所产生的内

部会计信息进行一定程度的外部化,让部分阳光照进来,帮助企业组织之外的人探查到企业运

营“黑箱”之内的部分情景。'支持强制性信息披露的观点认为,实施强制性报告要比让个人

相互竞争从而私底下以垄断价格购买信息更好一些。换言之,强制性公开化的信息披露对信

息的需要者来说,可以大大地节约成本。因为大多数会计信息都是内部会计系统生成的副产

品。如果边际信息生产成本很低,那么与强制性财务报告相关的社会成本也会很低。但是,如

果所有的人都去购买相同的、不对外公开的企业信息,就是对社会资源的一种极大的浪费,所

以,很有必要强制披露会计信息。

2.2.2会计信息的自愿披露

①代理理论

代理理论解释了企业自愿向信息使用者报告会计信息的原因,它假设代理关系各方均追求

自身利益最大化。但事实上,管理层和所有者的目标并不完全一致,他们存在着一定的冲突,

我们很容易看到管理层为了追求自身利益最大化,而做出对所有者的利益造成损害的行为。

基于存在这种潜在的冲突,为了使管理层有足够的动力去自动选择有利于所有者的行为,所有

者就会积极地同管理层订立契约,与管理层事先确定一种报酬机制,让经理人员的收入与企业

的剩余挂钩,使得双方之间的冲突最小化,将双方的利益最大限度地结合起来。

②激励一信号传递理论和资本市场的竞争性

信号传递理论和资本市场的竞争性解释了企业在更大范围内自愿向资本市场披露企业

信息的动因。信号传递理论解释了企业即使没有强制性的报告要求,也具有自愿向资本市场

进行报告的动机:企业相互争夺稀缺的风险资本,为了在风险资本市场上竞争取得成功,自愿

性信息披露是很有必要的。

③市场基础动力

市场基础动力源自经理人才市场的动力,企业的管理者即经理人员是隶属经理人才市场

的,其管理服务具有市场价值。理性的经理人将更希望获得在同等情况下的高市场价值。由

于他们在创造企业价值上所取得的成功很可能决定了其自身的市场价值,因而他们必然会努

力实现企业价值最大化。

2.3 企业社会责任信息会计信息披露

随着经济社会的不断发展,企业的社会责任意识逐渐提升,社会责任领域的研究日益深

入,社会责任会计应运而生。社会责任会计以会计学基本原理和理论为依托,融合信息学、

经济学、系统论和控制论等学科,反映企业履行社会责任的理论体系和方法。企业社会责任

信息会计信息披露是指企业以货币或非货币形式将履行的社会责任活动向社会公众发布的

行为,一般采用独立披露形式或包含在年度报告、信息公告和公司相关网站中。由于社会责

任信息的范围较广且难以计量,社会责任会计信息披露不同于传统会计信息披露仅把公司

作为独立、封闭的经济实体,需要考虑多方面的因素信息披露机制。社会责任会计信息披露

应借鉴传统的会计信息披露的特点,建立完善的信息披露体制,反映企业社会责任的履行情

况。二者的异同点如表 2-3 所示:

鉴于社会责任会计信息的特点,其披露内容与形式不同于传统会计信息披露。发现不同企

业披露的信息内容和形式不完全相同。但多数企业均披露企业的经济责任、社会责任及环境

责任信息。其中企业的经济责任通常指对股东、债券人的责任,企业的生产经营要满足盈利

性,保障股东、债券人的利益不受损害,确保定期向股东分红、向债权人偿还债务。企业的

社会责任范围较广,包括对消费者、供应商、员工、社区政府等利益相关者的责任。企业的

环境责任侧重于污染治理及资源 利用两方面。

2.2.3利益相关者理论

20 世纪 80 年代,弗里曼(Freeman)认为所谓的利益相关者就是指能够影响到企业

目标的实现,同时也受到企业目标的实现而影响的个人或者群体。换句话说,处在特定的政

治、社会和制度环境当中的企业,其生产经营活动会受到利益相关者的影响,同样企业的活

动也会对利益相关者产生影响。随后弗里曼又将政府机构,政治团体,竞争对手,金融集团,

供应商,客户,企业雇员,股东和工会等一并纳入到利益相关者的范围之内。该理论为企业

社会责任问题的研究提供了一个清晰的框架,解决了企业社会责任对象的界定问题。社会责

任研究者能将责任需求落实到每一利益相关者,也就能明晰企业对每一利益相关者所需披露

的责任内容。

随着社会的不断发展进步,利益相关者理论和企业社会责任信息披露的联系越来越密

切。一方面,企业的社会责任信息在各利益相关者做出决策时发挥的作用逐渐加大。外国学

者 Lang 的研究结果显示,大约四分之三的美国投资者在做投资决策时都会将企业的社会责

任作为考虑的一部分。目前国外一些机构投资者加重了社会责任的投资比例,在进行投资时

更加关注和看重目标公司的社会绩效。 另外一方面,各个利益相关方也在促使企业加大社

会责任信息披露力度方面发挥了越来越重要的作用。Tilt 用问卷调查的方式研究了外部压力

团体对企业社会责任信息披露的影响,结果发现社会服务组织,消费者组织,能源组织,环

境保护组织等外部压力团体能够影响企业的社会信息披露行为。如中国这样的新兴国家。诺

克斯(Knox)等人对英国的调查发现非政府组织等利益相关方日益壮大,社会责任报告披露

的内容及其经济和社会绩效被越来越多的企业重视。

利益相关者理论也为企业社会责任会计信息披露提供了研究基础:(1)可以使企业和各

利益相关方了解所需提供和使用的信息,树立共同的社会责任意识以达到真实有效的信息披

露。(2)企业根据社会责任信息披露后的市场反应,了解企业利益相关者对信息的满意度,

从而调整社会责任行动策略。(3)企业披露社会责任会计信息,促进企业与各利益相关者的

沟通,降低信息不对称程度。食品行业是关系国计民生的重要行业,涵盖多方利益相关者,

其履行和披露社会责任不仅关乎食品行业本身,也与消费者、政府、社会公众等息息相关。

利益相关者理论在一定程度上解释了食品行业社会责任信息披露的紧迫性及影响因素。

2.2.4食品企业业对对利益相关者的社会责任边界

图 2-1,企业早期的发展模式不具有可持续性,一般都是经济利益导向的,可能迫于政府监管的

压力会关注对环境的影响,这种短期经营行为会导致企业经营目标与社会目标不一致,最终

将严重影响企业的生存和发展。基于此,John Elkington(1997)提出著名的三重底线理论:

企业行为同时要满足经济底线、社会底线与环境底线,企业不仅要追求利润目标、对股东负

责,而且要对社会、环境负责,追求经济、社会和环境效益最大化。三重底线理论重新界定

企业社会责任范围和绩效内涵,将公益事业、环境保护、社会捐赠作为提高企业能力的有力

工具,逐渐发展成为企业社会责任概念和范围的重要理论基础。

企业的长远发展取决于其是否恰当和有效地处理好与各个利益相关者之间的关系,企业的

社会责任除了企业对股东的责任,还包括企业对债权人、员工、消费者、供应商、资源环境、

社区的责任。企业社会责任的履行要通过披露展现在公众面前,利益相关者理论为社会责任

会计信息的披露提供了理论依据。

(1)对股东与债权人的责任。之所以将股东与债权人并作一项,是因为债权人与股东一

样都是企业的重要投资者,为追求自身利益而将资本投资于企业,而钢铁行业多数是国有性

质,生产经营的好坏与国家经济发展、国有资产安全密切相关。然而,企业的生产经营与发

展状况,是无法完全通过财务报告提供的有限的财务信息完整呈现的。因此,企业对投资者

的责任履行的情况还需要披露一些如公司治理和战略、与投资者的沟通反馈等相关信息。

(2)对供应商的责任。对于钢铁企业而言,供应商是其生存发展的关键资源,企业对供应

商的社会责任主要体现:一方面尊重和保障供应商的合法权益,遵循诚信、公平和互赢的原

则来订立、履行商业合同,打造公平、公正、公开的阳光采购环境,另一方面则是关注其在

社会责任方面的行为和结果,支持并推动合作伙伴承担社会责任。

(3)对员工的责任。员工作为企业人力资本的所有者,通过自身劳动和技术为推动企业生

产、运营和发展发挥了极其重要的作用,因此,食品行业非常重视企业对员工的责任,作为

食品企业,应特别重视员工在劳动合同、员工权益、安

全生产和协商机制等方面的需求。

3. 会计报表附注信息披露现状及问题 3.1会计报表附注信息披露含义

会计报表附注是会计报表的重要组成部分,是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容

和项目所作的补充说明和详细解释。之所以要编制会计报表附注,首先,是因为它拓展了

企业财务信息的内容,打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义,又必须同时满

足相关性和可靠性的限制。其次,它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。再次,

它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息的要求,增进了会计

信息的可理解性。最后,它还能提高会计信息的可比性。比如,通过揭示会计政策的变更

原因及事后的影响,可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性,

从而便于进行对比分析。

3.2.企业基本情况

成都棒棒娃实业有限公司(以下简称“本公司或公司”)系经四川省工商行政管理局

批准由李勇、彭兴国、李运刚、黄勇、杨英和四川中小投资基金有限责任公司共同出资组

建的有限责任公司,2003年07月01日成立,于2014年05月05日取得换发的

510000400002675号营业执照。注册资本(人民币)壹佰柒拾捌万柒仟陆佰美元。

公司注册地址:成都市龙泉驿区大面街道龙华村。 法定代表人:李湧。

本公司主要的经营范围包括:生产、加工肉类制品、精致干食用菌、熟蔬菜、

脱水水果、蔬果脆片、豆腐制品、鱼制食品、精致坚果仁、调味品、食用香料、 香精,销售本公司产品。

3.2.1会计报表主要项目注释(金额单位:人民币元)

(一)、资产负债表有关项目注释

(1) 账龄分析

账龄 期末数

金 额 比例

100.00%

100.00% 坏帐准备 - 期初数 金 额 77,909,402.40 77,909,402.40 比例 100.00% 100.00% 1年以内 合计 47,938,002.80 47,938,002.80

(2)应收帐款期末余额中金额较大前五名情况如下:

序号 单位名称 账龄 所欠金额备注

1

2

3

4

5 北京百草香商贸有限公司 成都红旗连锁批发有限公司(结算公司) 沃尔玛(结算公司) 武汉蜀汉缘商贸有限公司 四川永辉超市有限公司结算公司 10,751,235.31 5,151,200.79 4,790,958.98 4,662,288.17 2,583,965.79 1年以内 1年以内 1年以内 1年以内 1年以内

合 计 27,939,649.04 3.2.2利润表有关项目注释

3.2.3现金流量表有关项目注释

3.3我国社会责任会计披露困境

随着公众对我国食品安全问题的担心不断加重,食品企业的社会责任履行情况也日

益受到大家关注,公众要求食品企业充分真实的披露相关信息的呼声也越来越高,但不

可置否的是,目前要使我国食品企业对其社会责任会计信息进行全面真实的披露还面临

着很多困境。

第一,食品企业缺乏对社会责任会计信息披露的积极性。目前我国除了对沪深交易

所要求的沪市治理成份股公司、金融类公司、境内外同时上市的公司以及“深证 100”

成份股公司进行强制性披露外,其他企业均是自愿进行信息披露,但在披露的社会责任

报告中主动发布的社会责任报告只占所有报告数的很少一部分,其中发布报告的食品企

业更是屈指可数。一方面,这与传统会计将企业视为一个独立的盈利组织,致使企业只

追求内部经济利益而忽视外部社会利益有关。另一方面,这是由于在当前的理论研究水

平下,企业发布的社会责任信息很大程度上需要企业花费大量精力进行社会调查才能获

得,过高的社会责任信息披露成本使得食品企业社会责任会计信息进行披露的主动性与

积极性普遍不高。

第二,我国学者对社会责任会计理论的研究尚不成熟。与西方国家相比我国学者对

社会责任会计的研究开始较晚,还未形成成熟的理论体系,在不少方面的研究还存在空

白。由于没有完整的披露体系,再加上社会责任会计自身的复杂性和模糊性导致的会计

信息的确认和计量成为短期内企业难以跨越的鸿沟,这使得我国食品企业出于信息披露

成本效益的考虑只有部分企业选择发布独立的文字描述性的社会责任报告,且报告既没

有针对食品行业的社会责任特点,披露内容的真实性与准确性也难以保障,甚至报告在

一定程度上成为食品企业的宣传工具,根本没有发挥报告应有的作用。

第三,缺乏相关法律对食品企业披露社会责任会计信息进行规范。我国只有《食品

安全法》(2009)、《产品质量法》(1993)等几部相关法律要求食品企业对部分社会责任

信息进行披露,但这些披露基本以在产品上将相关信息进行标注为主。目前为止,还没

有一部法律对食品类企业社会责任会计信息应披露的内容、会计指标以及披露模式等进行

统一规定,形成完善的披露体系。在当下我国食品企业社会责任意识普遍不强的环境下,

法律的强制性规定就显的尤为重要。

第三,从理念层面看,食品生产加工企业对社会责任认识程度不足

我国食品生产加工行业企业在自愿性社会责任信息披露中有很强的投机与自利动机,很少

是由于其自身真正有承担社会责任、回报社会的意愿而主动发布社会责任报告。因此发布

的信息中正面信息披露较多,对负面信息回应较少。不少企业仅选择性的披露对自身有利

的信息,而对于消费者真正关心的问题避而不谈,在社会责任缺失导致的产品出现问题负面

信息的回应上,.试图掩盖美化事实,推卸责任,将社会责任报告视为企业危机公关的一种手

段。这也在一定程度上对我国反复出现食品饮料安全事件的原因进行了解释。

第四,从监管层面看,社会责任相关法律与监管机制弱化

这里主要指两个方面监管不足:一是从法律层面出发,社会责任法律制度保障不够。对食品

生产加工行业承担社会责任尚未出台明确的法律法规,对保障其社会责任履行有积极影响

的法律包括《食品卫生法》(1995)、《食品安全法》和《食品安全法实施条例》(2009),但这

些法规并非专门针对食品行业社会责任承担与信息披露方面提出要求,因此有关规定针对

性不强,不足以引起食品生产加工企业对承担社会责任的重视;二是政府监管职责分工方面

存在问题。目前我国食品饮料行业的监管部门包括:食品药品监督管理、工商、卫生、税务、农业、海关等十余个部门,监管主体过多、监管链条过长导致了这些部门职责分工混乱,出现问题相互推矮的局面。

第五,从社会层面看,整个社会缺乏统一的社会责任评价标准

提高企业社会责任信息披露的整体水平,必须建立一套科学合理的社会责任评价体系,主要包括社会责任评价标准和审验标准,对企业披露的信息进行鉴证与评判,从而提高社会责任信息披露的质量与信度。在我国,社会责任这个话题已经逐渐为公众所熟知,众多企业家、社会组织都发表过有关看法与评论,有关社会责任的各种评选活动与排名也经常见诸报端,但是这些评鉴各自釆取自己的衡量方法,没有建立起来一套统一的评价与审验标准,尤其是在结合食品行业特点对企业社会责任履行情况鉴证的评价体系尚未出现,因此得出的结论与排名也五花八门,不具有可比性与说服力。社会各界不断呼吁我国食企业应加强履行社会责任,但一直"呼声高”而上市公司社会责任信息披露研究一以食品饮料行业为例“实践差”,很大程度上是由于缺乏一套权威而可操作性强的评鉴标准督促企业切实履行相关责任。

第六,从公司治理层面看,企业社会责任组织管理体系尚未建立

大部分食品上市公司没有将社会责任融入企业发展战略,在企业对企业愿景、使命,组织目标制定与企业文化构建方面,承担社会责任、履行信息披露义务还没有受到足够的重视;在企业组织架构中,没有建立专门的社会责任职能部门,将社会责任意识真正用于企业内部行为的指导;没能建立有关社会责任的决策制度、控制制度与评价反馈制度,将社会责任理念融入组织的整个管理系统与流程控制;企业社会责任内部治理环境不够完善,企业履行社会责任的内在约束与动力不足,使得食品类企业很难真从内部提高承担社会责任与履行相关信息披露义务的动力。

3.4棒棒娃社会责任会计中披露的不足

棒棒娃在国家没有强制要求其对社会责任信息进行单独披露的前提下,自愿发布了独立的社会责任报告,系统的披露了关于公司社会责任的各项信息,成为发布独立的社会责任报告的食品企业之一。这不仅增加和完善了企业与利益相关者尤其是消费者的沟通渠道,更是树立了良好的企业形象,提升了消费者与其他利益相关者对企业的信任感和满意度,在保障了消费者食品安全的同时也促进了企业更好的向前发展。 然而,通过对棒棒的财务报告和社会责任报告的分析并对比之前构建的社会责任会计信息披露体系,可以看出棒棒的社会责任会计信息披露还存在很大的不足。

(1)以定性叙述为主,缺乏定量分析

棒棒娃的社会责任报告通篇都是通过文字叙述对公司的内部控制制度,利益相关者的利益保护,产品质量和安全控制体系以及对环境的保护进行说明,很多地方甚至是套用之内容,连续几年的说法完全一致,有敷衍之嫌。除了股利的分配和对公益的投入通过数字说明外,其余基本内容基本没有数字信息,更没有进行量化分析,无法进行纵向以及横向数据比较分析,使得信息使用者很难通过报告对三全食品的社会责任的状况有更清晰直观的了解,严重影响了社会责任报告的实用性,使社会责任报告成为企业的一个摆设。

(2)披露内容缺乏行业针对性

棒棒娃食品的社会责任报告采用的是所有行业普遍使用社会责任报告形式和内容,并 没有针对食品行业以食品安全为其社会责任的核心的行业特点进行披露,只是将食品质 量和安全控制作为对消费者责任的主要体现进行说明。没有将食品质量作为一项主要内 容进行单独列示详细使得消费者等信息者很难从报告中获得自己最为关注的信息,对企 业想通过发布社会责任报告提升企业形象和利益相关者对企业的信任度没有任何作用。 当然这与我国没有统一的行业披露标准有很大关系,因此,建立一套食品行业的披露标

准迫在眉睫。

(3)披露内容不全面

社会责任信息的披露必须是全面客观真实的,这是对所有利益相关者负责的要求。 三全食品在报告中对自己在承担社会责任方面所做的努力和取得的成效进行了详细的 描述,但缺少对政府责任的提及,最关键的是对于负面信息更是只字未提。众所周知, 政府对企业的发展具有极其重要的影响,棒棒娃却忽视了对政府的责任的披露,没有 对企业的纳税情况等进行说明。尤其是披露生产加工时添加食品添加剂使用过量或加入成分不准确,会导致生产出来视频无法食用,流入到市场中,会使人们食物中毒。一般企业遇到这种情采用产品召回,虽然会对企业形象造成损害,但积极的处理措施,树立企业勇于承担责任和诚实守信的形象。

4.政策建议

4.1.企业层面——将社会责任融入企业战略与公司治理中

首先,食品企业要将社会责任建设与管理融入到企业战略与企业文化中,构建以社会责任为导向的企业愿景与使命,提升履行社会责任的意识;同时,在组织管理中,可以成立专门部门负责规划、督导发展社会责任方面的工作,在组织内整合社会责任实践,编制社会责任报告并进行信息披露,营造良好的社会责任管理环境;最后,还要对社会责任履行情况与信息披露情况及时进行反馈评价,建立相关的社会责任检查与改进机制,帮助食品企业更好地履行社会责任,提高社会责任竞争力从而真正实现可持续发展。

4.2政府层面——完善相关法律,强化监管机制

法律是道德行为的底线,食品行业履行社会责任需要法律强有力的支持与保障。在发达国家,企业社会责任已通过法律规范成为企业管理不可缺少的一部分。而我国在企业社会责任履行与信息披露方面还没有出台专门的法规。企业社会责任现有政策大多是以指引和框架等形式存在,不具有强制性,并且这些规定在内容方面更多的是提及环境问题,无法满足利益相关者对企业承担社会责任的多重期望。因此,相关部门应结合海外经验,当针立足国内现状,制定出权威可行的法律规章,为规范我国社会责任信息披露提供制度保障。

(1)首先,要制定强有力的约束性制度监督企业履行社会责任。有关部门应建立完善企业社会责任信息披露有关法律法规,从法律的高度为企业社会责任的落实和有关信息的披露提供依据,做到有法可依;法规制定时尤其要注意在监管部门分工之上,要职责明确、协调一致,做到执法必严;加大对食品加工安全事件的惩罚力度,做到违法必究。

(2)同时,要利用激励性的措施提高食品饮料行业履行社会责任的积极性,如政策引导、税收优惠等。这些补贴措施让企业在承担社会责任产生成本的同时,在税收减免、信贷支持和企业美誉度等方面得到补偿,提高企业履行社会责任的意愿。

(3)结合食品企业特征,制定有针对性的编制指南与评价标准。不同的行业有不同的特点,因此有必要建立起区分行业特征的社会责任报告编制指南与评价体系。建立起适合该行业的社会责任信息披露体系。

4.3社会层面——营造良好的社会责任环境

整个社会营造良好的社会责任氛围可以有效促企业对社会责任信息披露的重视,提高社会责任信息披露水平。非政府组织、行业协会、中介机构以及新闻媒体等应在宣传社会责任信息披露的重要性与评价标准的制定等方面积极发挥各自的作用,提高社会各界对食品行业社会责任履责状况的关注度,为更好更快的建立行业社会责任信息披露体系聚集力量。

(1)积极配合有关部门建立科学可行的社会责任评价体系。非政府组织、行业协会和社会中介机构应充分考虑食品饮料行业的特殊性和重要性,推动适用于该行业的包括产品技术标准、质量标准、服务标准等有关社会责任标准的制定与实施,并在社会责任信息披露后,

发挥自己在专业性或独立性方面的优势,对披露信息的信度进行鉴定与评价。

(2)发挥社会力量监管作用,加强行业自律与新闻媒体的监督作用。食品企业最大也是最重要的利益相关者就是广大消费者,因此,在社会责任信息披露动员社会力量监管方面必须要发挥广大消费者的作用,通过消费者组织的牵头与带动,维护好消费者的合法权益;同时,要积极发挥行业协会的作用,提高行业引导与行业自律;第三要充分发动新闻媒体的力量,宣传承担社会责任的重要性;普及相关知识,对不负责任的行为及时曝光,营造良好的社会责任氛围。

4.4棒棒娃改进建议

4.4.1在社会责任报告中增加相关会计指标进行披露

社会责任报告要具有很强的实用性只进行简单的文字描述是远远不够的,必须通过 量化的数据分析才能使信息使用者对企业的承担社会责任的情况有全面准确的了解。 棒棒娃在社会责任报告中除了要对履行的社会责任进行描述,还要依据本文构建的社会 责任会计指标体系对相关内容以数据的形式进行量化披露。以棒棒娃2014年报告中 披露的对股东和债权人的责任为例,如果在报告中该部分内容增加2014年棒棒娃的 速动比率等的会计指标信息的披露,使信息使用者可以非常容易、直观的了解到该公司 的速动比率为 0.9713 十分接近于最适合值 1,说明公司有很好短期偿债能力来保障债权人的利益。通过社会责任报告披露相关会计指标不仅可以使信息使用者更清楚棒棒娃 履行社会责任的情况,还可以在一定程度上解决企业与外部信息使用者之间存在的信息 不对称的问题,在展示了棒棒娃在不断完善对于社会责任的履行工作的同时提高外部 信息使用者对棒棒娃所披露信息的信任程度,也使棒棒娃树立了诚信、勇于承担社会责任的良好的企业形象。

(2)强调并完善食品质量责任的披露

棒棒娃作为我国生产型加工企业,其食品质量必然会受到公众的关注,保证食品安全也是食品企业所要承担的最基本的社会责任,因此,将保证食品质量的责任放在社会责任报告所披露内容的首位来突出强调对于食品企业来说是十分必要的。在报告中对食品生产、食品添加剂的使用、贮存、运输等相关内容通过会计指标与文字图片描述相结合的方式进行如实、充分的披露,使公众可以非常方便的找到可靠的自己所关注的食品质量信息,并通过相关指标的比较分析,对企业保障食品质量安全的情况有了更准确的判断。同时强调食品质量责任信息也会迫使企业更加重视对食品安全的保障,加大对食品生产过程的监管和控制。

(3)正视并勇于披露负面信息

社会责任报告作为向外界提供企业社会责任信息的重要载体,其披露的信息必须是 真实全面的,不能沦为企业的宣传工具,只披露企业的正面信息对于负面信息却只字不 提,事实上,负面信息应该作为社会责任报告中的重要内容进行披露。不披露负面信息 不仅使信息使用者无法获得真实准确的信息,降低了消费者对企业的信任度,还削弱了 外部对企业生产过程监督的效力,难以敦促企业对自身存在的问题进行整改,最终可能 导致企业走向倒闭。如果棒棒娃在社会责任报告中正视存在的问题并如实将问题以及采取的措施进行披露,不仅不会损害企业形象,公司反而会给公众留下勇于承担责任的认识,有助于提高三全食品的企业形象。

5.结束语

I

范文五:社会责任会计论文会计信息披露论文 投稿:钱鯔鯕

社会责任会计论文会计信息披露论文: 社会责任会计论文会计信息披露论文: 论文会计信息披露论文 社会责任会计信息披露的实证 研究 摘要:以沪市上市公司的社会责任会计信息为研究对象,赋予社会 贡献率指标新的含义,提出三个假设,从样本总体角度回归分析样本 公司社会贡献率与营业收入增长率、 净资产收益率及资产负债率之间 的关系,以期对企业责任会计信息披露现状进行总结,为评价企业社 会责任履行情况构建一些合理的衡量指标并提出相应的对策建议。 研 究发现, 企业现有资产对社会的贡献程度普遍走低, 营业收入增长率、 净资产收益率与社会贡献率正相关, 而资产负债率与社会贡献率负相 关,企业社会责任会计信息能够在一定程度上反映企业社会贡献程 度。 关键词: 社会责任;社会责任会计;社会贡献率 1 引言 一般认为,社会责任会计产生于20世纪60年代末,来源于西方 福利经济学的社会责任观念。而美国学者戴维•林若维斯发表在美国 《会计师》 1968年第11期的“会计职业与社会进步”, 则揭开了社会责 任会计研究的序幕。 美国作为企业社会责任会计的发源地, 其政府机构和民间组织都 对社会责任会计起到了较好的规范作用,如美国会计协会(AAA)先 后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员

会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会,加强对社会 责任的确认、计量和报告的研究,推动了社会责任会计理论的发展。 在会计实务方面,社会责任会计也取得了公司管理当局的重视。 在西欧,法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。法国把 社会责任会计报告作为其主要会计报表之一,其规定是世界上最完 整, 也是最有特色的。 早在1975年, 法国就建议各家公司每年公布“社 会资产负债表”,即“社会报告”。1977年法国政府正式颁布法律,规 定雇员超过250人的组织(1982年扩大到300人)必须编报年度社会 资产负债表,用货币金额表示企业履行社会责任的情况,其主要内容 侧重于职工福利方面七大类项目实施情况。从1984年起,该表必须 列示3年的数据,并按整个公司和所属行业分别编制,要求提供的信 息更加具体。近年来,在英国,具有特定规模的公司被迫报告有关慈 善捐赠等具有社会性质的信息并提供有关职员条件和就业实践的可 靠信息。在德国,除了要求企业编制“社会资产负债表”外,还要说明 对社会责任目标的实现程度。 改革开放以来,我国经济迅速发展,综合国力不断增强。但是也 面临着越来越严重的资源、就业、环境、产品质量、社会

分配不公以 及学校教育等公益事业投资不足等问题。凡此种种,都给今后的经济 发展带来了巨大的压力。同时受西方国家的影响,我国政府、企业和 理论界对社会责任会计的研究也给予了更多的关注, 社会责任会计信 息披露的研究也在一定程度上得到了发展。但是,从以前研究来看,

我国社会责任会计信息披露的现状不容乐观。 虽然全国人大和国务院 设立了委员会并颁布了《环境保护法》等环境保护与资源利用方面的 法律,制定了一系列的行政法规,但现有的社会责任方面的法规仍以 环境管理法规为主,考虑的只是国家自身的信息需要,并且缺乏关于 社会责任信息披露的规则、准则和指南,致使各企业,尤其是上市公 司对社会责任会计信息的披露,往往缺少自愿披露的动机,即使披露 也是零星地散布在我国企业所披露的众多信息当中,内容也不全面。 因此,本文以沪市上市公司的社会责任会计信息为研究对象,从样本 总体角度,回归分析样本公司社会贡献率与营业收入增长率、净资产 收益率及资产负债率之间的关系, 以期对企业责任会计信息披露现状 进行总结, 为评价企业社会责任履行情况构建一些合理的衡量指标并 提出相应的对策建议。 2 理论分析与研究假设 回顾以往的研究成果, 多数学者是从规范的角度来研究社会责任 会计信息的披露, 或者通过介绍国外社会责任会计研究成果和实践经 验,以期我国可以有所借鉴,为我国建立社会责任会计体系提供理论 支持。 在我国,有关的实证研究起步较晚。如李建发(2002)为了了 解我国企业环境报告的现状和需求, 设计了一份有关我国企业环境报 告的凋查问卷。结果表明,我国企业环境报告的现状显然不利于对企 业履行环境受托责任进行社会监督, 促进社会资源的优化配置和企业

的可持续发展。 阳秋林(2002)选取了五家公司,分析它们2000年的年报,分 别从人力资源责任(工资水平和培训支出) 、职工保障措施(养老金 和工会经费的提取) 、企业对社会贡献的调查分析(上缴所得税)和 企业对社区贡献的调查分析(环保支出和公益捐赠)四个方而进行比 较研究。调查表明:经营效益好的企业社会责任履行情况要好于效益 差的企业,国有企业及集体企业要好于私营企业。但总的说来,目前 我国企业履行社会责任的总体水平不高, 各企业自觉履行社会责任的 程度远远落后于西方发达国家。 黎精明(2004)选择了六家公司,采用案例研究的方法,从其 公开披露的信息中抽取出社会责任信息, 从披露形式和披露工具两方 面进行分析,说明公司可以通过网站、定

期报告、招股说明书等形式 披露会计基础型和非会计基础型的社会责任会计信息。结论指出,我 国企业社会责任会计信息披露的现状是:理论上急需,实务上空白。 陈玉清(2005)选取了907家上市公司,通过建立上市公司对利 益相关者承担的社会责任贡献的指标体系, 揭示了我国所有上市公司 的真实社会贡献,并实证分析了市场对这一信息的反应。结论表明: 现阶段这一信息与我国上市公司价值的相关性不强, 但是不同行业之 间的价值相关性迥异。 钟成武(2008)通过对我国现有理论研究结论的实证分析发现 企业经营状况、财务状况、行业特征是影响我国企业社会责任履行与

信息披露的主要因素。更重要的是,我国在实施企业社会责任会计信 息披露框架过程中,应结合上述三方面因素,有针对性地选取披露内 容与方式,对于披露框架中允许企业灵活处理的部分,其选择标准即 根据这三方面制定。 李莎、游嘉悦(2009)运用规范研究与实证研究相结合的方法, 分析公司社会责任会计信息披露与公司价值之间的相关性。结果表 明:公司对国家的贡献率、公司对员工的贡献率与公司价值显著线性 正相关;公司对投资者的贡献率、公司对社会的贡献率以及公司对汶 川地震灾区的贡献率与公司价值的线性正相关性不显著。 通过实证分 析,说明公司注重对国家、员工的贡献与提升公司价值之间所具有的 明显正相关性;而公司对投资者、社会的贡献没有受到上市公司的重 视,公司对投资者的贡献信息、对社会的贡献信息无法完全通过资本 市场反映出来,进而提升公司的价值。 总的来看, 我国许多会计学者已经展开了对社会责任会计信息披 露问题的研究,但由于没有得到政府的支持,目前仅限于介绍国外社 会责任会计和我国建立社会责任会计的必要性分析及一些简单的设 想,没有真正具有可操作性的研究,仅有的少量的实证研究也存在很 多不足。如阳秋林和黎精明的实证研究仅是举例分析解释,样本量偏 少,且没有使用相对指标,故不能说明证券市场的整体情况,也不能 进行不同公司间的比较。陈玉清的实证研究选择的样本数较多,同时 设计了社会贡献的指标体系,弥补了前两位学者的不足,但只对一个

假设进行研究,即社会责任会计信息与股价线性正相关。考虑到社会 责任会计信息是反映上市公司全部股东对社会的贡献, 而股价只反映 上市公司流通股的价值,两者所包含的范围不同,所以研究结论的可 信度值得商榷。李莎、游嘉悦也只分析了公司的贡献率与公司价值的 关系,并没有给出公司贡献率的衡量标准。为此,本

文通过设计社会 贡献率指标, 研究上市公司承担社会责任的程度与其财务表现和经营 理念是否存在相关关系。现提出如下假设:

(1)营业收入增长率能够表明一个公司的成长能力,如果公司有 良好的成长前景, 就有可能对社会贡献更大, 因此本文提出以下假设: 假设一, 上市公司的社会贡献率与营业收入增长率存在正相关关 系。 (2)净资产收益率反映公司所有者权益的报酬率,是反映公司 盈利能力中综合性最强的指标。净资产收益率较高,表明公司的盈利 能力较强,管理当局就可能抛开追求自身利益最大化的狭隘理念,转 而关注企业社会责任的履行情况。因此本文提出第二个假设: 假设二,上市公司的净资产收益率与社会贡献率呈正相关关系。 (3)资产负债率是反映公司经营理念的一个指标。从债权人的 立场看,他们希望资产负债率能保持在合理的范围之内,公司有足够 的能力保证贷款的安全,自己的利益能得到保护,而较少考虑到企业 应承担的社会责任。同时公司资产负债率较高的话,自身会有较大的

还债压力,可能也没有精力来关注企业的社会责任。因此本文提出第 三个假设: 假设三,上市公司的社会贡献率与资产负债率存在负相关关系。 3 研究设计与实证分析 3.1 样本选择 本文分行业随机选取沪市2009年度的 A 股上市公司,采掘业5 家,传播与文化产业3家,电力、煤气及水的生产和供应业6家,房地 产业4家,建筑业7家,交通运输、仓储业3家,农、林、牧、渔业6 家,批发和零售贸易10家, 社会服务业5家,信息技术业13家,制造业18家,综合类37家, 共117家为研究对象。其中剔除了金融保险业和2009年中被 ST 的公 司。 (资料来源:CSMAR 数据库) 。 3.2 变量定义 3.2.1 被解释变量 社会贡献率(CONTRIBUTION)=社会贡献总额/平均资产总额 *100%。一般认为,企业承担的社会责任主要包含四方面的内容: (1)环境保护,如处理废水、废气、废渣,降低能源消耗,减 少稀有资源耗用,以及对社会性环境治理提供的产品和服务; (2)人力资源方面的社会责任,包括员工培训、职务轮换、职 工福利改进、劳动保护、企业环境美化等方面; (3) 企业对社会福利事业的贡献和支持, 包括:为公共交通事业、

医疗保健服务、市政和娱乐设施建设等方面提供人财、物的支持;对 文化、教育、体育及公益活动的捐赠和赞助;对社会弱势群体(如孤 寡老人、残疾人)事业所承担的社会责任;按规定及时缴纳税款; (4)企业对其产品或服务所履行的社会责任,这涉及到企业和 顾客之间的关系,即产品或服务所造成的社会影响,主要包括

产品的 安全性、产品咨询和售后服务、广告的忠实程度等。 基于以上社会责任信息涵义的界定及目前会计报表体系对社会 责任会计信息 的披露情况,同时借鉴1995年财政部公布的评价企业十大经济 效益指标中“社会贡献率”指标, (即社会贡献率=企业社会贡献总额/ 平均资产总额) ,并考虑到 企业承担的社会责任通常不包括利息净支出额和上缴净利润, 所 以本文把社会贡献总额定义为应付职工薪酬和应交税费之和。 3.2.2 解释变量 (1)营业收入增长率(GROWTH)=(报告期营业收入-基期营 业收入)/基期营业收入*100%。 (2)净资产收益率(ROE)=净利润/平均净资产*100%。 (3)资产负债率(DEBT)=报告期期末负债/报告期期末资产 *100%。 3.3 模型设定 由研究假设和变量定义,设定线性回归模型为:

CONTRIBUTION=β0+β1GROWTH+β2ROE+β3DEBT+ε 其中:β0为常数项,β1、β2、β3为回归参数,ε 为随机 误差项。 3.4 实证结果及分析 通过对样本公司的描述性统计发现, 公司使用现有资产为社会提 供的贡献很少,只有资产总额的1.7921%,且不同上市公司社会贡献 率的差异不大。 不同公司的资产规模不同, 但现有资产对社会的贡献程度普遍走 低。这表明上市公司资产的利用倾向于经济利益最大化,如何最优地 使用现有资产获得最大收益是公司最重要的目标, 而对社会贡献的考 虑较少。而不管是从国家相关政策、法规的要求,还是企业的可持续 发展的要求以及全社会效益的最大化的角度考虑, 企业都应该注重社 会责任的履行。 运用 EViews 软件对数据进行处理,回归结果如下: 回归结果表明,营业收入增长率、净资产收益率、资产负债率对 企业社会贡献率的解释程度较好, 从而要衡量企业社会贡献率就可以 从以上三个方面入手。同时,企业如果提高了营业收入增长率、净资 产收益率,降低了资产负债率,也就能增大社会贡献率,更好地履行 社会责任,而这其中又以营业收入的增长贡献最大。并且企业社会责 任会计信息能够在一定程度上反映企业社会贡献程度,但还需改进。

参考文献 [1]黎精明.关于我国企业社会责任年会计信息披露问题的研 究[J].武汉科技大学学报,2004,(9). [2]阳秋林.建立中国特色的社会责任会计势在必行——关于 我国现行企业实行社会责任情况的调查报告[J].南华大学学报, 2002,(4). [3] 陈玉清,马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应 实证分析[J].会计研究,2005, (11). [4] 刘建红,杨亚娥.西方国家社会责任会计信息披露及其对我 国的启示[J].西安财经学院学报,2004

,(2). [5] 季晓东.企业社会责任信息披露初探 [J] .江苏商论, 2005, (1). [6]杨祖亭,张月玲.环境会计报告方法初探[J].商业研究, 2003,(16). [7] 李建发, 肖华.我国企业环境报告: 现状、 需求与未来 [J] . 会计研究,2002,(4). [8]阳秋林.中国社会责任会计信息披露模式的架构[J].当 代财经,2005,(6). [9]阳秋林.架构我国社会责任会计信息披露的指标分析体系 [J].审计与经济研究,2005,(2). [10] 钟成武.我国企业社会责任会计信息披露的实证检验 [J] .

法制与经济,2008,(7). [11]李莎,游嘉悦.上市公司社会责任会计信息披露的实证 研究[J].湖北工业大学学报,2009,(12).

范文六:会计信息披露论文上市公司会计信息披露论文上市公司信息披露论文 投稿:吕睒睓

会计信息披露论文上市公司会计信息披露论文上市公司信息披露论文-

中国上市公司会计信息披露监管研究 一、上市公司会计信息披露监管的基本概念

目前,国内外各位学者对监管的含义有不同的理解。本文所界定的上市公司会计信息披露监管,是指由独立于会计信息供求双方 的机构(包括政府部门或其授权机构以及社会公众组织)根据相关法律、法规,运用法律、经济、行政等手段,对上市公司财务报告及其他文件披露的会计信息的内容和形式等作出规范,以最终实现市场的公平和效率的一种行为。

二、上市公司会计信息披露监管存在的主要问题

我国上市公司会计信息披露监管仍然存在许多问题,主要表现在:

(一)中国证监会和证券交易所监管存在的主要问题

1、不能及时发现问题。由于证券交易所审核材料的时间很少,尤其对于定期报告,以目前交易所的人力和物力实际上很难在相对集中的几天内认真审核众多上市公司上报的信息披露材料,这必然会导致事实上审查不严,不能及时发现问题。

2、处罚不力。我国证券监管对有关的违法违规行为一般都采用行政处罚的办法解决(如构成犯罪,依法追究刑事责任),虽然也涉及到经济上的处罚,但与上市公司虚增的利润相比,处罚金额实在是沧海一粟。

(二)注册会计师和会计师事务所监督存在的主要问题。

职业审计界的审计监督有效性不足。我国目前有些会计事务所执行审计业务时,不遵守独立审计准则等执业规范的要求,在未实施必要的审计程序、未获取充分适当的审计证据情况下就发表审计意见,造成审计报告严重失实。

三、构建符合我国特点的会计信息披露监管模式

我国上市公司会计信息披露外部监管主要包括政府监管、行业自律监管和社会监督等方面。

(一)加强政府监管的主导作用

加强政府监管的主导作用主要表现在以下几方面:

1、切实转变监管理念。证券市场的稳定发展,不仅与上市公司现有业绩相关,更与投资者对市场发展的未来预期以及由此确立的投资信心相关。为确保这一信心的稳定,通过强化监管保证证券市场诚信力,有效保护投资者利益至关重要。在中国的证券市场上,中小投资者作为证券市场的主体,其合法利益能否得到有效保护,决定着证券市场能否有效、健康、可持续性地发展,因此我们要将保护投资者尤其是中小投资者的合法利益,作为我国上市公司会计信息披露监管的目标。

2、重视协调监管。我国政府监管涉及的监管主体有中国证监会及其派出机构和其他参与证券市场相关管理的政府部门,其中,中国证监会是全国证券期货市场的主管部门。也就是说,除了主管部门证监会对证券市场的监管外,其他相关政府部门也会从一定的职能角度对证券市场实施监管,以实现证券市场的有效运转。但是,如果这些监管主体自身在相应的监管规范的制定和执行等问题上没有很好的协调机制,就势必会增加监管成本、降低监管效率。

3、增强监管力量。增强监管力量既包括增加监管人员数量,也包括提高监管人员素质。对于上市公司会计信息披露监管规范来说,如果没有足够的监管人员去执行它,再完善的监管规范也很难保证良好的监管效果。

4、依法监管并提高监管透明度。证监会加强信息披露监管的直接目标是使上市公司能够依据有关法律法规、制度规范披露会计信息,实现信息公开,其主要手段是加强制度体系建设、加大执法力度,使被监管者有法可依、有法必依。但循规守法不是被监管者的"专利",作为监管者,证监会也应依法实施监管,增加法治的权威性,提高依法监管的效率和效果。

(二)充分发挥行业自律监管的积极作用

要充分发挥行业自律监管的积极作用,主要考虑两方面:

1、加强证券交易所的实时监管能力。目前我国证券交易所虽然制定了相应的章程和规则,但是缺乏及时发现和制止违规事件的预警系统,对一些突发事件缺乏快速自动的应变能力。因此,应尽快建立起一套实时监控的有效风险控制体系,加强实时监管,加大依法监管力度,严厉查处欺诈、内幕交易、操纵市场等各种违法违规行为,将违规行为造成的市场危害减小到最小。

2、加强证券业协会对证券业的自律管理。证券业协会是证券业的自律性组织,其主要宗旨是加强证券机构自律管理,维护会员合法权益,发挥政府与证券机构之间的桥梁纽带作用。在发挥证券交易所的自律监管作用的同时,也要充分发挥证券业协会对证券业的自律监管作用。

(三)充分发挥社会监督的积极作用

充分发挥社会监督的积极作用主要体现在以下两方面:

1、提高注册会计师的执业质量。注册会计师执业质量的高低关系着会计信息使用者作出决策的合理性和准确性、也影响着会计信息披露监管的效率和效果。目前,我国注册会计师执业的质量还存在不少问题,应该从各方面考虑来提高我国注册会计师的执业质量:(1)加强注册会计师执业独立性;(2)提高注册会计师的职业道德观念和业务能力;(3)加强注册会计师的风险意识和法律责任意识;(4)加强自律管理。中注协应加强对会计师事务所和注册会计师的管理,同时,顺应行业体制改革的大方向,循序渐进,丰富监管手段,加强监管工作,推进行业的规范发展。

2、发挥媒体等社会舆论的监督作用。不论从维护公民的知情权角度,或者从证券市场的健康发展角度出发,还是从增加透明度和加强证券监管角度出发,媒体等社会舆论的监督作用都至关重要。要充分发挥媒体等社会舆论的监督作用,具体措施包括:(1)建立畅通的举报与投诉渠道,通过媒体、网络公布热线电话和信箱;(2)提高对举报与投诉事项的处理效率和效果。应设立专门的举报与投诉处理中心,建立完善的举报与投诉处理运行机制,包括受理机制、排查机制、办理机制、督办机制和反馈机制;建立健全举报与投诉处理工作责任制和责任追究制度;(3)做好奖励并保护举报人和投诉人的工作等。

参考文献:

[1]何佳.中外信息披露制度及实际效果比较研究[J].深圳证券交易所综合研究所研究报告,2002,(l).

[2]吴琳芳.中国上市公司会计信息披露研究.成都:西南财经大学出版社,2005.

范文七:社会责任会计信息披露论文 投稿:程幑幒

社会责任会计信息披露论文

摘 要:当前,许多跨国公司在改变着自身的利益实现机制,其追求的企业发展目标已经从提高企业的经济效益转变为提高企业的社会效益,企业的社会责任竞争已经成为了主流,与先进跨国企业相比,我国的社会责任会计与信息披露发展缓慢,局限性较强。因此,本文就社会责任会计与信息披露问题展开研究。

关键词:社会责任;社会责任会计;信息披露

一直以来,企业都以“微观利益”最大化为发展目标,企业的会计信息也只是单纯的表现企业的资产负债、利润、投资收益、风险投资等情况,导致企业在发展的同时也带来了许多较为严重的社会问题。面对这一社会现状,人们对企业的发展目标提出质疑,为了减轻对社会环境的破坏,企业将发展目标由单纯的追求“微观利益”转向“局部利益”和“社会责任”相结合,因此,社会责任会计信息的披露问题成为当代企业研究的重点。

一、社会责任会计理论概念

1.社会责任会计的来源

二战过后,西方的科学和生产技术的发展突飞猛进,企业规模也不断扩大,但传统的企业在制定发展目标时只注重企业的“微观利

益”,而忽略了社会利益,导致企业在迅速发展的同时也造成了极大的社会危害[1]。为了让企业更好的履行社会义务,承担社会责任,减少社会问题,维护社会稳定,政府就需要依据企业的相关社会责任信息进行法律的制定,并且投资者在进行投资决策时,也需要了解企业真实的会计信息。因此,随着社会经济与现代经济学理论的不断发展,会计学也在逐渐的与现代经济学理论相融合,许多的会计理论也因此产生,社会责任会计就是由此而来。

2.社会责任会计的含义

社会责任会计的主要内容就是企业在履行社会责任时所产生的社会成本和效益。

从我国企业的发展角度来看,社会效益主要有五大方面:第一,企业对自身发展利润的追求,即企业的收益贡献,企业的生存和发展需要以企业的财务余额为依托,所以,企业履行社会责任的前提是企业能够获得一定量的经济收入,如此,企业才能够进一步的履行其相关的社会责任。第二,企业的产品质量带来的效益,从社会需求的角度来讲,产品质量的提高代表着其使用价值的上升,意味着企业能够以相同的劳动力创造更大的价值,对提升企业的信誉具有较高的帮助。第三,企业生产经营的环境效益,主要是要求企业要加强对环境的管理,减少企业在生产经营过程中对生态环境的破坏和工业污染。第四,人力资源的开发效益,主要是企业的发展能够提供更多的就业机会,减少失业率,在这里,企业提供就业机会的数量是与其履行的

社会责任与产生的社会效益成正比的,另外,企业为了满足内部员工在身体和文化两方面的需要,就产生了社会保险以及教育效益,这也是企业所履行的社会责任。第五,其他社会效益,例如支持社区的基础设施建设,对外单位的无偿支持和物质捐赠、企业技术革新等。

从我国具体的社会实践角度来看,社会成本主要包括:第一,人工成本,这主要是指企业无偿的从社会中获得人才,但这类人才是国家花费了部分支出而培养出来的。第二,土地使用,指企业的发展需要建立根基,因此便需要占用必要的土地面积,该土地被占用后,则失去了其他的使用机会,因此,具有土地使用的成本。第三,资源损耗,指企业在生产经营的过程中会使用和占用部分的自然资源,而自然资源属于社会价值生产的组成部分,因此,需要被记入到社会成本当中。第四,资金使用,指企业因为资金占有而支付的相关费用[3]。第五,环境污染,指企业在生产经营过程中为控制环境污染或者造成环境污染而支出的费用,这一费用包括企业的自主支出和被迫支出,前者具有的社会责任较大。第六,社会管理费用法,指国家或者地方的政府部门在对企业进行管理的时候产生的费用。第七,其他费用法,例如劳动者因工伤而花费的相关费用、国家的补贴费用法以及某些企业为慈善机构捐赠的费用等。

二、社会责任会计的信息披露现状

受西方发达国家的影响,我国社会责任会计的信息披露工作在新时期取得了一定的成绩,在社会责任会计的相关研究和探讨上也有了

一定发展。随着我国加入WTO及SA8000的推行,各种企业行为约束、产品社会质量规范等方面的国际标准得到了制订与实施,对我国企业参与国际竞争产生了一定的影响。此时,社会责任会计与信息披露才得到了较多的关注与重视。自上世纪80年代末,我国的统计局和环保局就已经要求企业向我国的编制报递送有关企业环境情况的统计表,但这一信息是由国家掌握和使用的,相关利益者无法接触和了解该信息,并且企业披露的社会责任会计信息缺乏完整度和真实性。我国现行的用于直到企业会计与报告事务的法规的制定主体为财政部与中国证监会,主要包括财政部发布的相关准则、会计方法以及中国证监会发布的针对公开发行股票公司执行的信息披露准则与规范。此外,目前已有企业的会计报表没有全面的反映企业缴税情况、劳动者就业情况和企业劳动者的生产情况,使得社会责任会计的信息披露存有较大漏洞。我国的社会责任会计依旧处于探索认识的初级阶段中,与西方发达国家存在一定的差距。我国的社会责任会计与信息披露正处于相关的学者、专家不断探索与研究的过程中,由于目前对社会责任会计的关注依旧不足,缺乏相应的规范,其研究始终处于必要性、迫切性的研究与分析方面,缺乏真正可操作性较强的研究。

三、社会责任会计的信息披露当前存在的问题

当前,我国企业社会责任会计的信息披露还存在着较多的问题,主要表现在以下几个方面:第一,信息披露不完整,当前我国不存在任何一个企业能够将自身的社会责任内容全方位披露,大部分企业只

是披露对企业发展有利的内容,将能够暴露企业发展弊端的信息全部隐藏,从而无法让相关利益者全面了解企业内部发展情况。第二,非会计基础的信息披露类型占据主导地位,当前会计信息的披露方式是以文字叙述与说明为主,数据表现少,有关社会责任会计的信息计量和确认问题没有有效的解决,导致会计人员无法明确的记录有关企业社会责任的相关项目,使得信息披露无法达到有效的作用。第三,没有明确区分社会责任会计与企业财务会计的区别,在企业的日常工作中,此二者往往会被会计人员归为一类进行处理,并没有针对社会责任会计这一工作内容设立独立的科目,导致企业在社会责任会计的信息披露上记录不明,同时也影响企业财务信息的真实性,为企业的发展埋下隐患。第四,没有独立的社会责任会计报告,我国目前没有任何一家企业对社会责任的会计报告进行独立编制,这就使得我国的社会责任会计的信息披露一直处在发展的初级,无法满足信息使用者的要求。

范文八:毕业论文会计信息披露 投稿:龙國圌

题目: 试论上市公司会计信息披露

论文审题表

论文评定表

目 录

论文摘要(中文)----------------------------------------------- 6 论文摘要(英文)----------------------------------------------- 7

一、市场设立的初衷及时代背景、运行现状------------------------ 8

二、证券市场信息披露------------------------------------------- 8

1、信息披露的起源及其对证券市场的意义----------------------- 8

2、上市公司会计信息披露存在的问题---------------------------- 9

3、产生的原因------------------------------------------------ 10

三、如何完善---------------------------------------------------- 12

1、证券市场信息披露电子化------------------------------------ 12

2、完善上市公司内部治理结构---------------------------------- 13

3、切实建立健全责任追究制度---------------------------------- 15

4、诚信问题--------------------------------------------------- 16

四、总结---------------------------------------------------------- 16 参考资料---------------------------------------------------------- 17

摘 要

目前,我国证券市场处在低迷时期,股市正面临着有史以来最为尴尬的局面。在中国经济连年高速增长的同时,股票指数却运行到是八年来的最低点。广大中小投资者自然怨声在道,而专家学者也急于找出中国股票市场的症结所在。不难看出证券市场所面临的问题并不仅仅是下跌这么简单,本文着重从我国证券市场的现状分析入手,剖析证券市场存在的主要问题,其中信息披露问题是关键之所在,并从多角度、多层次、多方面,分析问题产生的原因。针对问题我提出了几点关于完善我国证券市场的不成熟建议:成熟和完善我国证券市场信息披露的电子化;完善公司内部治理结构,使独立董事真正独立;加大责任追究力度,使造假成本远远大于利益;“诚信”一个永远说不完的话题,也是最能解决问题的。

[关键字] 缺陷 信息披露 完善

ABSTRACT

Now, securities business is in the downturn in our country. Stock market is facing the most embarrassing situation in history. China’s economy was in rapid growth in successive years, meanwhile the share index was running to the lowest in the past eight years. The multitude of medium and small investors of course have many complaints, and experts and scholars are urgently looking for where is the sticking point in China’s stock market. It is not difficult to find out the problem which the stock market is facing is not only the falling simply. This article gives emphasis to analyse the main problem which the stock market has from analyzing status in quo of our country’s stock market. In it, throwing daylight on information is the key. This article also analyses the cause of the problem at a different angle, in all aspects and in the multiple echelons. Aiming at the problem I put forward a few immature suggests to mature and perfect our country’s stock market: electronize the throwing light on information; consummate company’s inner administrative department to make the independent director really independent; strengthen the ascertainment of responsibility to make the cost of falsification much greater than the benefit; sincerity, a topic always has something to be talked, is also the most effective to solve the problem.

试论上市公司会计信息披露

一、 市场设立的初衷及时代背景、运行现状

改革开放以来,我国企业的营运资金来源经历了财政划拨,银行贷款,证券市场融资等几个阶段。80年代初企业的营运资金主要依靠财政划拨,但由于缺乏有效的激励机制,资金利用效率低下,财政不堪重负。80年代中后期企业主要通过银行贷款筹集,但由于国有企业缺乏有效的激励机制的弊端仍未解决,资金利用效率仍然低下,企业争相贷款却不思还款,造成银行坏帐大幅增加,威胁到了我国金融稳定。为解决企业营运资金的来源问题,我国从九十年代初建立证券市场

自1981年第一次发行国债至今,中国证券市场已获得长足发展,市场规模不断扩大,截至2004年4月4日,中国上市公司为1314家,总市值4580496亿元,流通市值1436768亿元,总股本658931亿股,证券公司共133家,总资产约5618亿元,证券市场投资者开户数为7123万户。这不仅为投资者提供了新的投资渠道,也为优化社会资源配置、推动产业结构调整创造了有利条件,证券市场在整个国民经济中的地位日益重要。但我国证券市场仍然是一个不成熟的、以政府为主导的市场,运行效率低下。

二、证券市场信息披露

(一)、信息披露的起源及其对证券市场的意义

信息披露制度起源于1844年的英国《公司法》,该法的目的在于通过公司信息的完全公开,以达到防止欺诈或架空公司行为的发生、防止公司经营不当或财务制度混乱,从而维护股东与投资者的合法权益。后来,该制度被美国法所采用,并产生了墙内开花墙外香的效果,如早在1911年的堪萨斯州即颁布了《蓝天法》,其立法宗旨在于:防止发行人以欺诈手段蒙骗公众,因为其虚妄程度有如在蓝天上出售建筑房子的地皮一样。因此,从该制度的起源到现在的确立都表明,证券市场中的信息披露制度是其有效构建与运作的核心所在。此正如布兰迪希所言:公开是现代社会与产业弊病的救生药,阳光是最有效的消毒剂,电光是最有能力的警察。

对于证券市场而言,信息公开制度之所以应被置于中心的地位是因为其

与证券市场之间存在着深刻的内在机理。其一是证券信息是沟通证券价格的桥梁,是打造证券市场信誉、打造投资者信心的基础;其二是信息的公开必能激发公司的内在治理机构,因为相关公司的财务制度等信息的公开必将使公司置身于公众的监督之下。同时,这亦能使公司的董事能有效地尽到勤免、忠实、竞业禁止的义务;其三是信息的公开可以防止其被滥用,并产生消除信息不对称的效应,从而阻滞内幕交易或垄断、操纵证券市场价格行为的发生。

(二)、上市公司会计信息披露存在的问题

1、信息披露不足

信息披露不足是相对于投资主体对企业信息的需求的内容实质而言,而并不是相对于企业总共披露的信息的量而言。目前,我国上市公司对外公布的信息还不能完全满足投资主体对于上市公司信息的需求。为防范不受到他人的损害,投资者总是不惜时间、精力、财力,想方设法取得更充分的信息,对发行公司的经营状况和发展前景进行调查研究,以便成为知情者。若众多的投资者都去搜寻信息,其社会成本肯定很高。证券市场上只要公开披露信息,欺诈操纵行为就难有市场,投资者就可免受欺骗之苦。上市公司信息披露不足是信息需求者决策所需的信息不完全的主要原因。

2、会计信息披露失真

我国上市公司会计信息披露中的重点问题就是信息失真。我们认为,所谓会计失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。从失真产生主观来看,我们可以将会计失真分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。有意造假或无意失实可以根据下列两个标准来判断:(1)当事人是否有造成失真的主观愿望。(2)当事人是否可以从中得到个人利益。在我国财经工作中,比较普遍地存在着制度执行不严,管理行为不规范,财经纪律松弛,会计信息失真等现象。从会计确认、会计计量到会计报告各环节都存在不规范、不合理甚至不合法行为。搞假凭证、假帐、假表、甚至假审计报告,玩数字游戏,“变通”处理经济业务,编造利润,粉饰经营业绩,或者掩盖真实财务情况,借以偷税、逃税、骗税等现象,屡有发生。

3、信息披露不及时

及时性是对上市公司信息披露的基本原则之一。由于投资者尤其是广大中小股东与公司内部管理人员在获悉公司会计信息的时间上存在差异,为克服这种获得的信息在时间上的不对称性而可能产生的弊端,会计信息披露制度要求公司对于既成事实的会计信息,以及对证券市场可能产生重大影响的会计信息,应当在其产生以后的适当时机,毫不迟延地依法披露。从公司的角度看,及时披露重要信息,可使公司发生的重大事件和变化及时告知市场,以保证证券市场的连续和有序。从投资者的角度来看,及时披露可使投资者根据最新信息及时做出理性投资决策。从证券监管的角度看,及时披露可缩短知道这些未公开信息的内幕人士可能进行内幕交易的时间,减少监管的难度。此外,及时性是会计信息具有相关性质量的必要保证。在整个会计信息质量特征的框架中,及时性附属于相关性。由此可见,会计信息的及时性对证券市场的每一个参与者以及市场运行本身,都有着不可低估的积极意义。

(三)产生的原因

1. 上市公司自身的内在原因。

(1)公司利益的驱动。由于会计信息的不对称,管理人员拥大量的私人信息,为了在当前证券市场中树立其良好形象,并能在竞争中立于不败之地,往往对报表进行粉饰和美化,不断地利用会计造假、操纵利润。其中有的为了争取上市而虚列股本及业绩;有的为了实现配股或提高股价而虚夸利润、谎报业绩;有的为了免于特别处理或摘牌而粉饰绩效、操纵利润。

(2)公司治理结构存在缺陷,代理成本过大。目前,我国上市公司的公司治理结构中存在着国有股一股独大、所有者缺位、内部人控制、约束和激励机制较差等问题。由于上述问题的存在,导致股东对公司产权缺乏有效的监控,对上市公司经理层的约束机制不健全,缺乏有效的激励机制,内部人控制问题相当严重。严重的内部人控制必然导致公司的行为更多地体现了经理人的意志,而并非股东或最终所有者的意志,其后果是为公司经营追求利润最大化的动力不足,而谋求内部人利益倾向严重。这些在很大程度上导致了代理成本的增加和企业价值的降低。

(3)公司内部缺乏自我约束和监督机制。目前某些上市公司正是由于缺

乏应有的内部会计及管理控制,会计基础工作薄弱,会计管理体制不顺,会计监督无力,内部审计监督职能被削弱等原因,而更易诱发管理者运用虚假会计信息从中获取私利的行为。

2. 上市公司的外部原因。

(1)我国上市公司会计信息披露规范的制定和实施都亟待完善。从上市公司会计规范本身来看,包括有关法律、会计准由及会计制度等都亟待补充、制定、修正和完善。从上市公司会计规范的贯彻实施来看,仍然存在着执法不严、处罚不力的突出问题和障碍。

(2)注册会计师执业质量低下导致审计监督有效性不足。注册会计师的素质与职业道德水平是确保上市公司会计信息披露质量的一个关键因素,然而令人遗憾的是近年来陆续披露的上市公司违规案例绝大部分与注册会计师的不规范执业行为有关,严重影响了注册会计师的形象,导致了社会公众对会计师行业的信任危机。当前注册会计师行业要充分满足证券市场信息披露规范化的要求,突出存在的发展障碍是:一是现行会计师事务所体制先天不顺,削弱了审计独立性。现有事务所多为挂靠设立或“官办”,先天就缺乏独立性,导致现有事务所责权不明,质量和风险意识淡薄,无法真正建立自我约刺机制。二是注册会计师行业目前仍然存在职业道德差的突出问题。在现行挂靠体制及执业环境下,行政干预与不公平竞争日益加剧,一部分会计师事务所片面追求创收,在执业过程中因利益机制的驱动而忽视执业质量与职业道德,甚至有的还故意违法出具虚假报告,与客户串通作弊,影响整个行业的社会形象。

(3)我国证券监管机构体系尚不健全,监管乏力。目前我国尚无证券市场的自律机构,交易所在运作过程中很少严格约束会员,造成很多市场违规行为。因而在上市公司信息披露的监管体系中,我国证监会发挥着举足轻重的作用。但是目前我国证券监管机构体系尚未理顺,证监会无论在监管的规范、范围及时间上,还是在监管及处罚的力度上都还不健全,亟待改进和完善。

三、如何完善

(一)证券市场信息披露电子化

建立一个适应我国证券市场特点的电子化披露系统 为主的跨媒体信息

披露平台已时不我待,刻不容缓。 建立证券信息电子化披露系统,实行信息披露电子 化,对证券市场的影响和作用是多方面的,可以从下列方 面阐述: 1 、提高证券市场效率。

建立电子化披露系统是我国证券市场信息披露手段与方式的又一次创新。由于电子化 披露主要是通过互联网进行,使得信息披露更加及时、快 速,且能够提供完整的、标准化的、格式化的资料和数据, 因而资料检索将更为便捷,数据资料也更利于投资者分析 使用。其结果将大大促进公开信息的高效充分运用,提高 证券市场信息的透明度、公开与公平性。

2、降低监管成本,提高监管效率。

通过电子化披露系 统进行信息披露,借助于最新信息技术手段,能有效地减 少信息披露监管工作人员的工作量,提高其工作效率,同 时监管机构能通过对信息披露内容的标准化和规范化管 理,控制信息的质量和流向渠道,获得更好的监管效果。

3、有效地整合市场各方资源,促进我国证券信息产 业的发展。

目前,我国有多个部门或单位进行有关证券市 场信息的收集、整理、分析和发布工作,包括证监会、证券 交易所、证券公司、专业的数据开发商等。但尚未有一个权 威、统一、完整的数据资料库,因而不可避免地存在重复建 设、资源浪费等问题,也限制了证券信息开发使用的深度 和广度。建立统一的证券信息电子化披露系统,将形成一 个标准化的数据平台,摆脱目前“各自为政”的局面,有效 地整合各方资源,并通过商业化的运作,形成中国证券信 息产业的龙头企业,优先占领证券信息产业这块还未深度 开发的领地,使之更好地服务于证券市场和对外开放,促 进证券信息产业与境外信息产业集团的竞争。

(二)完善上市公司内部治理结构

1、关于董事会制度的完善

我国上市公司治理结构中董事会的结构不合理、运作效率低、独立董事不独立的问题较为普遍存在。因此,上市公司决策过程缺乏科学性、效率性、安全性和竞争性,不能有效地监督和预防上市公司“内部人控制”现象。我国《公司法》中没有明文规定关于董事会的组成规则、董事会成员的个人条件及组成人员结构

比例。本文认为,应在《公司法》中对上述问题做出明确规定,并明确董事会和经理的权限划分;改变董事长一人为上市公司法人代表的规定,赋予多个董事以代表权;对于经理的地位和权限给予削弱,而强化董事的权力,使董事会成为真正的经营机构;对独立董事给予必要的先例职权的条件,以提高其法律地位;完善董事会的工作程序,保证它作为集体以会议形式行使职能,并对董事会设立与大股东没有关联的独立的外部董事的数额做出明确要求;在董事会中设立以独立的外部董事为主的提名委员会、审计委员会及薪酬委员会,实行强制性信息披露制度特别是会计信息披露制度。

2、关于监事会的治理

我国《公司法》中所规定的监事及监事会作为上市公司的内部监督机制在立法上过于简略而导致其可操作性差,而且监事会制度存在很大的漏洞。本文建议从以下几个方面加以完善:1、加入WTO后,随着我国经济与世界经济互融速度的加快,真正实现监事会的独立性和公正性而引入独立监事制度是很有价值的。但为了弥补独立董事自身的缺陷,将完善我国上市公司内部监事制度与引入独立监事制度有机地结合起来,以监事会为主,独立监事为辅,真正实现监事会的独立性和公正性。2、为了提高监事会运作效率,正常发挥其监督的功能,应设立监事会主席制度,来完善议事机制和表决程序,从而改变我国《公司法》没有监事会主席的立法缺憾。建议主席必须由专职人员担任,且对其条件做出具体要求。3、通过扩大监事会的监察权、完善财务检查权、明确监事会成员列席董事会会议的法律效力、明确损害行为的停止侵害和损失赔偿的请求权、赋予监事会独立行使监察权的权力和临时召集股东大会的权力等措施,使监事会的职权在立法上更加全面。

3、关于独立董事制度的分析

(1)、 独立董事制度的功能

董事与董事会是作为股东的代表来实施公司治理的,董事、独立董事应该发挥什么样的功能,承担什么样的责任,对公司治理的效果来说至关重要。

(a )监督公司管理层。独立董事作为股东的代表,拥有对公司管理层的监督权。但是,由执行董事控制的董事会存在的一个潜在问题是“给自己的考卷打

分”。尤其是当董事长与CEO两职合一时,执行董事是CEO的下属,他们不可能监督或约束CEO,董事长则更不可能监督自己。

(b )评价董事会。评价董事会有助于分清董事与董事会的责任和作用,保持董事会与CEO之间的权利平衡,防止CEO控制董事会,或者逃避公司业绩不佳的责任。1997年美国商业圆桌会议的声明指出:“对首席执行官、公司高级管理团队的选择和评价大概是董事会最重要的功能。”

(c) 拓宽董事会的战略视野。独立董事的一个重要功能是协助执行董事制定公司的战略规划并确保其合理性。独立董事来自不同的行业,具有良好的专业知识背景,可以帮助公司抓住市场机会,获得更多有价值的资源,提高公司在制定战略时对环境变化的预测能力,拓宽董事会的视野。

2 完善我国独立董事功能的对策

(1)、独立董事功能的合理定位在我国引入独立董事制度,要解决的首要问题是合理地对其功能进行定位。美国独立董事主要根据股东和社会的利益监督和监控公司的管理层,并且利用他们的经验、知识和能力去审视公司的战略、计划和重大的决策。我国上市公司的股权非常集中,大多数上市公司的控股股东控制股东大会,从而控制了董事会的选举。所以,我国独立董事功能,首先应定位于对控股股东及其派入上市公司的董事、经营管理人员与公司关联交易的监督和审查,进而维护中小投资者利益;其次才是履行其他的功能。

(2)、完善独立董事的选拔机制1 独立董事的任职条件。独立董事应该在符合《指导意见》任职条件的基础上具有客观的独立性、较高的职业道德和丰富的企业管理经验。我国现实社会还存在着比较明显的信用缺失现象,证券市场的信息披露制度也很不完善,企业不守信用,信息传递失真。在这种情况下,如果没有比较丰富的企业经营管理经验,就很难避免出现决策失误现象。2 完善独立董事的选聘程序。借鉴国外实行的提名委员会形式来选任独立董事。在公司首次聘任独立董事,应组成提名委员会,召开股东大会,将候选人的资历、背景与公司有无关系等情况予以公布,以最大限度地保证独立董事的独立性。

(3)、完善独立董事的激励和约束机制独立董事也是现实的“经济人”,通过一定的方式给予独立董事与其职责相适应的报酬是非常必要的,并同时建立对独立董事的约束机制。独立董事发挥作用的动力主要来源于声誉机制和报酬机

制。声誉机制将有助于激励外部独立董事监督执行董事和经理人员。现金激励、股权激励等报酬机制能促使独立董事更加积极认真地投入工作。另外应建立独立董事“工作日制度”。独立董事为公司每年至少提供30个工作日的服务,以免独立董事“名流化”和“花瓶”化。

(三) 切实建立健全责任追究制度

无论是投资者还是经营者,他们从事经济活动的主要目的就是自己的经济利益最大化。其均衡点就在边际收益等于边际成本。当某项经济行为的边际收益大于边际成本,他们就实施,否则就放弃。虚假会计信息给他们带来的边际收益大于边际成本的时候,他们就会提供虚假的会计信息。为了制止虚假的会计信息,社会就应加大造假者的造假行为的边际成本,使他们造假所得远远小于所失。具体地说就是追究造假者的民事责任。《会计法》规定单位负责人在财务报告上签名,这不仅是程序性的规定,更重要的是明确了单位负责人对财务报表真实性、完整性应负的法律责任。在《会计法》中提到了“法律责任”、“构成犯罪”、“重要损失”等,但都未量化,也无具体解释。所以在具体操作中弹性很大,只要没涉及到个人的贪污或挪用等行为,即使存在造假行为,往往也难以依法处理,对当事人特别是当事单位负责人的处罚力度不够,造成一些人造假的时候还振振有词说是为了广大职工的利益等。其实他们为的是自己的利益,最多是为了自己团体的利益,而他们所不顾的是广大民众的利益和整个社会的利益。要解决这个问题一定要明确有关会计法规中的民事责任。

(四)诚信问题

会计“诚信”是一个世界性话题,社会各界对于会计诚信的呼唤十分强烈。美国安然事件与中国银广厦事件有共同之处:都是由注册会计师审计风险导致的。许多的虚假会计信息事件,只要注册会计师执行规定的审计程序,保持应有的职业谨慎,还是能够发现的。2002年上半年,南通纵横国际股份公司2001年年报迟迟未能披露,是因为深圳天健信德会计师事务所敢于向造假者说“不”,拟出具“拒绝表示意见”的审计报告,纵横国际对此不能接受,随后解聘了天健信德,另聘江苏天华大彭会计师事务所,同样被出具“拒绝表示意见”的审计报告,这在我国证券市场上极为罕见。他们的正义举动向社会表达了诚信的回归。当然,会计信用的建立有赖于一个完善的法律体系,也有赖于健全的市场经济机制,如强制

职业责任保险。最主要是会计人员综合素质的提高,不要忘记一代好总理的忠告和殷切希望“不做假账”

四 总结

正确看待证券市场存在的突出问题

对待证券市场存在的诸多问题,我们既不能掩盖,也不能夸大渲染甚至想当然地炮制。应该运用马克思主义唯物辩证法的原理来分析、看待我国证券市场存在的诸多问题,这才是实事求是的态度,才是认真负责的态度。

(1)用全面的眼光,而不是用片面的眼光看待我国股市存在的诸多问题在看待我国股市存在的诸多问题时,正确的方法就是用全面的、历史的眼光看待这些问题,而不是一味地指责和批判,一味地掀盖子,揭疮疤。我们必须首先看到十余年来股票市场发展所取得的巨大成就,看到股票市场发展对国民经济发展的贡献,看到千百万投资者为这个市场的发展所付出的心血,必须深刻地认识到股票市场的建立和发展是我国经济体制和政治体制的一次重大变革,是我国二十多年来改革开放所取得的一项重大成就和重大突破;其次,就是不要回避和掩盖我国股票市场存在和积累的问题,但也绝不能人为地扩大这些问题,夸大这些问题的严重性;再次,我们在发现这些问题的所在、分析这些问题症结的同时,最重要的是要找到解决这些问题的对策,而不是评头论足,指手画脚。只有这样,才能有利于解决我国股市目前所累积的问题,才能有利于我国股市持续健康稳定的发展。

(2)用发展的眼光,而不是用静止的眼光看待我国股市存在的问题当前,在认识和解决中国股市所存在的突出问题时,必须正确处理好发展与规范的关系。从长期来讲,发展是主旋律,规范和监管的最终目的还是为了发展。如果离开了股市的发展,监管和规范就成了无源之水、无本之木,监管就失去了存在的意义。尽管目前规范已跃升为中国证券市场建设的工作重点,但是我们在规范股市、解决股市存在的诸多问题时,切切不能因为规范而放弃了发展。绝不能因为规范而牺牲了发展。我们必须通过发展来解决问题,通过解决问题来促进发展。

[参考文献]

1 秦丽娜 李凯 公司治理制度下独立董事功能分析 《商业研究》 2005-12 总320期

2刘健霞 会计信息披露:完善公司治理结构的关键 《青海社会科学》 2005-5

3徐庆林 会计信息失真的危害,根源和对策 《淮北职业技术学院》 2004-6

4姚文韵 切实提供上市公司会计信息的真实有效性 《商业经济》 2004-3

5王珍 上市公司信息披露问题探究 《金融研究》 2004-3

6宋霞 我国上市公司会计信息披露的问题及对策 《企业经济》 2004-3

7 杨晓丹 我国上市公司会计信息披露质量探讨 《证券市场》 2004-2

8 杨永忠 证券市场信息披露中存在的问题及对策 《南华大学学报》 2005-2

9黎四奇 析我国证券市场中信息披露制度的不足与完善 《广西政法管理干部学院学报》 2004-9

10 何俭亮 证券市场信息披露有待电子化 《ECONOMIST》 2004-5

范文九:上市公司会计信息披露论文 投稿:谢捎捏

上市公司会计信息披露论文

摘 要:建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系。我国应进一步推行会计师事务所合伙制,制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和道德水准。强制实行会计师轮换制,这不仅可以避免其与上市公司合谋,还可以打破已有的思维定势。

一、会计信息披露的概念

会计信息披露的概念有广义概念和狭义概念之分。广义的会计信息披露,是用公开的方式,通过一定的传播媒介,用一定的格式,将公司财务状况和经营成果以及其他各种资料公布于众。狭义的会计信息披露,是指上市公司利用附注、其他附表和其他报告手段向信息使用者传递企业会计信息的过程。

二、上市公司会计信息披露存在的问题

1.上市公司会计信息披露本身存在的问题。(1)会计信息披露不真实。目前我国上市公司中违反真实性的相关规定,向信息使用者传达虚假、错误的重要数据的现象时有发生。很多上市公司为了不失去配股资格,不被特别处理,不顾自己的真实经营状况,恶意粉饰财务会计信息,甚至和投资机构互相勾结,故意制造虚假的会计信息,欺骗中小散户,从而达到操纵股市的目的。

(2)会计信息披露不充分

上市公司对外公布的信息充分、完备,才有助于广大信息使用者做出正确的决策。但是有些上市公司对会计信息的披露对象、披露内

容、披露方式的选择上具有很强的随意性,披露不充分,或者故意隐瞒上市公司的有利于投资者决策的重大会计信息。

(3)会计信息披露不规范

目前,我国部分上市公司会计信息披露违规、随意。主要表现在三个方面:第一,部分上市公司信息披露避重就轻,对关键的、重要的事项,特别是对公司不利的重大事项缺乏详细描述,甚至扭曲披露。第二,表外信息披露形式、披露内容、披露的重大事项不规范,在量上披露不充分,在质上重要性不凸现。第三,中期报告过于简略,部分上市公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据,无法进行财务分析与评价。

(4)会计信息披露不及时

会计信息及时性原则要求企业的会计信息披露应当及时进行,所以,上市公司除了及时收集和处理会计信息外,还要及时传递和对外公布会计信息,并且,会计信息的披露过程要连续不断,不能滞后。只有这样的信息对于会计信息使用者才是有价值的。

2.上市公司会计信息披露监管存在的问题。(1)相关法规、制度不完善。一是相关法规制度的局限性。我国上市公司会计信息披露的内容是由法规制度规范的,但对如何具体操没有明确的规定。同时我国证监会的监管体系建立的时间还不长,监管体系也不完善,制度和政策不协调的现象时有发生,这就为上市公司会计信息披露的随意性提供了空间。二是法律责任体系不完善。目前,我国对于上市公司及其管理当局会计信息披露的法律责任体系主要有行政责任、刑事责任

和民事责任。行政处罚的种类主要是罚款和警告,刑事责任处罚方式主要是判刑和并处罚金,相比之下,有关民事责任的法律规定很少,仅在部分条文中有一些原则性的规定。

(2)上市公司会计信息披露监管框架存在弊端

我国制定上市公司信息披露监管法规的相关机构之间管理不统一,缺乏协调性,责任认定不清,规划比较混乱,出现问题则无法按照统一的标准实行监管职能。而民法通则中"谁主张,谁举证"的原则又不利于受害的中小股东运用法律武器保护自身的合法权益。

(3)注册会计师审计执业不规范,审计质量不高

有些注册会计师在审计工作中为了顾及眼前利益,在实际工作中并没有很好地履行应尽的职责。更为严重的是,个别会计师事务所对虚假的会计信息不但不揭露,反而通过出具标准无保留意见的审计报告等手段为作假者服务。这种做法客观上助长了部分上市公司的违法违规行为。

三、规范上市公司会计信息披露的对策

1.加强上市公司会计信息披露的制度建设。(1)完善公司内部控制。有效的内部控制能够为公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整提供合理的保证,促进公司实现发展战略。所以要逐步建立并完善以公司为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重点的内部控制实施机制,在根本上提高上市公司会计信息披露质量。

(2)搞好法律制度建设

首先,要完善立法,通过法律手段强化上市公司管理者在信息披露中的法律责任。其次,改进投资者赔偿制度,加大信息披露违规上市公司及其管理者的赔偿责任。再次,确立对会计信息披露违规上市公司的交易限制处罚措施。

2.加强上市公司会计信息披露的监督机制建设。(1)建立以注册会计师公正审计为核心的会计信息披露监督体系。我国应进一步推行会计师事务所合伙制,制定相应的执业自律准则,大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和道德水准。强制实行会计师轮换制,这不仅可以避免其与上市公司合谋,还可以打破已有的思维定势。

(2)建立以证监会复查审核为核心的会计信息披露再监督体系 中国证监会应成立专门委员会,由其对上市公司年报进行抽查复审,对抽查中发现的违法违规问题,应区分会计责任和审计责任,分别对上市公司有关人员和注册会计师进行严厉惩罚。

3.加强上市公司会计信息披露失实的惩治。除了目前正在执行的《证券法》、《公司法》等以外,立法部门还应制定其它相关的法律法规,以弥补在信息披露操作程序、方法、处罚等方面的空白。对恶意制造虚假会计信息并产生严重后果者,一定要加大处罚力度,以对后来者起到警示的作用。

参考文献:

[1]惠全红.我国上市公司内部控制信息披露的思考[J].会计之友(下旬刊),2008,(7):2-3.

[2]高晓东,胡延军.对上市公司内部控制信息披露的思考[J].

现代农业,2008,(9):22-25.

[3]李筱强.新准则与证券市场财务会计信息披露监管[J].上海证券报,2008.(8):4-5.

范文十:我国会计信息的披露及完善论文 投稿:余鞷鞸

我国会计信息的披露及完善

Disclosure of Accounting Information and Perfection in China

摘要

20世纪90年代初,我国成立了上海、深圳交易所,通过二十几年的发展,证券市场已经成为我国经济体制改革的重要推动者及资金来源。而上市企业会计信息的披露作为证券市场发展的基石,其有效性对我国证券市场的运作、协调各利益团体间关系以实现资源的有效配置起着至关重要的作用。在我国,会计信息披露造假以及违规是破坏社会主义市场经济体系损害国民经济的一大毒瘤,因此加强对上市公司会计信息披露有关问题的探讨,探究如何完善以及改进会计信息披露,对推动我国社会主义市场经济稳定发展有着重要的理论和现实意义。

本文首先确定了研究的理论依据,概述了会计信息披露的相关概念,并解释上市公司会计信息披露的内容,方式及质量要求,分析了会计信息的相关利益者。

其次,描述了我国上市公司会计信息披露的现状以及所存在的问题,研讨会计失真所带来的危害,并从不同角度分析了导致这些问题的原因。

最后,针对以上提出的问题及成因,提出较为系统及全面的关于完善上市公司会计信息披露的建议和对策。

关键词:上市公司、会计信息、披露、完善

ABSTRACT

20 In the early 1990s, China's establishment of the Shanghai and Shenzhen exchanges, through 20 years of development, the stock market has become an important driver of China's economic reform and funding sources. The accounting information disclosure of listed companies as the cornerstone of development of securities markets, the validity of the operation on China's securities market, coordinating the relationship between the various interest groups in order to achieve efficient allocation of resources plays a vital role. In China, accounting information disclosure fraud and irregularities is to undermine the socialist market economic system of a large malignant tumor damage the national economy, thus enhancing the accounting information disclosure of listed companies discuss relevant issues, to explore how to improve and improved disclosure of accounting information, the promotion of social stable development of socialist market economy has important theoretical and practical significance.

Firstly, the study identified the theoretical basis, outlining the concepts related to disclosure of accounting information and accounting information disclosure of listed companies explain the content, methods and quality requirements, analysis of accounting information stakeholders.

Secondly, the description of accounting information disclosure of listed companies as well as the status of the problems, discuss accounting distortions caused by hazards, and analyzed from different angles cause these problems.

Finally, the issues raised above and causes, made more systematic and comprehensive on improving accounting information disclosure of listed companies suggestions and countermeasures. .

Keywords: listed companies, accounting information, disclosure and perfect.

一 绪论

一:我国会计信息的披露与完善问题的提出

从世界范围来看,在经济全球化高速发展的今天,资本主义国际化的趋势也随之加强。我国随着经济体制改革的不断完善,上市公司也越来越多,因此自从1990年上海证券市场成立以来,经过二十几年的发展,证券市场对我国的宏观经济影响越来越大,已逐步发展成为社会资源配置的重要纽带。在资本市场中,投资者一般不直接参与企业的经营决策,而是通过获取的公开的信息进行决策,这些决策直接决定着股票以及其他金融资产的价格。进而影响企业的资源配置,这就要求企业公布的信息尽可能对称。而在诸多信息中又以会计信息最为重要,高质高效的会计信息犹如市场的新鲜血液,不仅是建立公开、公正、公平证券市场的根本保障同时也是连接投资者与公司最重要的纽带。

虽然从上世纪九十年代开始,我国证监会就先后出台一系列的政策以保证会计信息的公正性,但资本主义市场仍然然存在会计信息披露的违规现象,典型的有“琼民源”、“银广厦”等,国外也相继爆发世通、安然会计公司会计信息造假的丑闻。会计信息的失真将会扰乱证券市场的正常运营秩序,不但误导中小投资者,严重损害投资者对上市公司的信心,同时会计信息的失真容易使市场产生大量泡沫,加大市场风险,阻碍国民经济快速稳定发展。因此规范我国会计信息的披露对推动社会主义市场经济,完善经济体制改革具有重要意义。

本文结合国内上市公司会计信息披露的现状及存在的相关问题,提出可能完善上市公司会计信息披露的建议与对策。

二:研究的主要内容

全文通过以下四个部分进行分析讨论

第一部分系统的论述了上市公司的会计信息披露的基本概念、形式、基本内容、质量要求,综述目前我国上市公司会计信息披露的概况。

第二部分详细论述了我国上市企业会计信息披露的现状以及会计信息失真给带来的危害。

第三部分分析了企业内部以及外部因素可能导致使企业会计信息失真的原因。

第四部分针对以上的问题及成因结合我国实际情况提出完善我国会计信息披露的建议及措施。

二 上市公司会计信息披露理论综述

会计信息披露的基本概念

会计信息是通过会计活动所获得的的反映会计主体价值运动状况的经济信息,是市场信息的重要组成部分。会计信息披露是指上市公司为维护投资者权益及资本市场运行秩序出发,按照法定要求把自身财务、经营等信息同时向证券监督部门及社会公众投资者报告。上市公司通过编制财务报告的方式向社会公布自身的财务状况以及经营成果。投资者利用这些会计信息做出以利于自己的投资决策。所有上市公司对于影响投资者以及其他信息使用者对公司的目前及将来做出理性判断,进而影响其决策的信息,都必须按照法定要求及相关政策该规范的的标准公布。会计信息的披露起源于现代资本市场的组织形式及证券市场的发展,国外学者从上世纪30年代就开始了对公司管理及会计信息披露相关信息的研究,早期的研究从股价交易费入手,探求管理层会计信息披露违规的动机,到90年代中期,开始研究二者的相关性。随着会计日益国家化和国际化,会计信息披露已不再是单单的公司行为。它的供给将受到市场机制与公共权力的交叉影响,会计信息基本理论也随之不断发展。而因此所产生的对于会计信息披露问题的研究也日趋复杂化,具体化,理论化。

会计信息披露的方式

1、会计信息的强制披露

强制披露是指将资源内部化的企业所产生的内部会计信息进行一定程度的外部化,让部分信息公开化,帮助企业以外的的人查探到企业运营“黑箱”内的部分情景。强制公开化的的会计信息对于信息的使用者而言,可以大大的减少成本。同时,投资者尤其是那些小的不老练的的投资者,当他们得知自己可能被公司或其他更知情的投资者利用的时候,会形成信心不足进而抽回资本,这样会造成资本失灵,损害市场的整体利益。(曹荣湘、袁增霆:《强制披露与证券立法》,社会科学文献出版社,2005年8月,第175页)会计信息的强制披露在一定程度上可以增加市场的公众信心。另外强制披露仍然取决于政府所提供的信息披露管制,管制不足或管制过度都会影响会计信息强制披露的效果。

2会计信息的自愿披露

代理理论是企业自愿向信息使用者公开会计信息的原因,现实中管理层很可能会追求自身利益最大化而忽视所有者的经济利益,因此所有者就会实现与管理层订立契约,确定一种报酬机制。管理层为防止与所有者的冲突而增加成本,出事管理层做出自愿披露会计信息的举动,自愿披露不但能有效的降低资源成本提高股票价格还能提高企业社会价值,增强企业市场竞争力。因为缺少强制力,不可避免的,自愿披露同时也存在诸多不足,例如会计信息披露不准确,增加公司诉讼风险以及增加相关部门的监督难度及注册会计师的审计难度等。 会计信息披露的基本内容

另外,会计信息的披露可分为首次信息披露和持续信息披露两者密不可分。首次信息披露也称发行信息披露,主要说明公开发行的股票及债券信息,主要包括招股说明书,债券募集说明书。持续披露是指股票或债券上市后,信息披露义务人所承担的持续披露会计信息的责任,其内容包括定期报告和临时报告,其中又以定期报告为主,包括年度报告、中期报告以及季度报告,而临时报告是会计准则规定的企业在发生重大事件时,如产生重大影响上市公司应披露产生影响的进展及变化。(赵锡军 《论证券监管【M】》,北京;中国人民出版社 2009:56-78)

新会计准则中,对会计信息披露的内容只做了最低的要求,对财务报表的披露做了新的规定,及规定财务报表至少包括资产负债表、现金流量表、利润表及附注,取消了原准则对财务状况说明书披露的强制要求。

会计信息披露的质量要求:

会计信息披露应符合以下要求:1、真实可靠性与内容完整性,可靠性会计信息取信与投资者的首要标准;2、相关性,适当的披露决策相关信息有利于有效市场的形成;3、及时性,会计信息披露的延时或滞后必然有损于资本市场的有效性;4、可比性,可比性包括统一性和一贯性两个内容,可比性对于投资者采取正确措施有着重要作用;5、实质重于形式,会计信息的披露必须选用恰当的会计政策,达到能真实反映上市公司的经营状况的目的;6、重要性,披露信息的重要程度应大到能影响决策;7、清晰明了性,信息使用者能轻松获取所需要的信息;8、谨慎性,信息披露者应本着对投资者负责对自身负责的原则实现会计信息的披露

我国目前会计信息披露概况:

我国的上市公司及上市公司的信息披露问题是伴随着经济体制改革的不断运行而产生并不断发展的,有其所独有的社会经济背景。我国的上市公司,资本市场体系,金融体制和经济体制仍处在一个不断发展完善的过程。这就使得我国目前的会计信息披露与西方国家相比任然存在着诸多问题与不足,但同时也有着其独特性。

三:我国会计信息披露的现状及会计信息失真的危害

会计信息披露的现状:

一:实情分析

根据中国证券报记者根据公开信息统计:2010我国共有13家公司遭到中国证监会或地方证监局的立案调查,(中国证券报2010年12月29日)其中有7家公司在公告中明确说明了其主要原因是涉嫌会计信息披露不合理,且2009年度有12家遭到调查,其中涉嫌信息披露不合规的有五家,2008年7家遭到立案调查,其中涉嫌信息披露不合规的有3家.由此可见在遭到调查的公司中涉嫌信息披露不合规的约占50%。这表明我国会计信息披露不合规问题一直存在且相对较严重。另外根据中国财政部2010会计信息检查公告(第十九号)(财政部网站http://www.mof.gov.cn)披露的2009年度会计信息检查情况来看,随着我国市场逐步完善以及监管力度的不断加强,企业的会计信息逐步提高但会计失真任然存在,各地共查出不合规问题金额达586.26亿元,查补税款5.95亿元,针对

发现的的问题,依法作出严肃处理的企事业单位4843家,其中移送司法等其他部门处理的有188家

二、我国现阶段会计信息披露的问题

1上市公司披露的信息不真实不充分

会计信息披露不真实主要体现在虚假、违法和误导。会计信息披露不真实是当前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题。公司管理层为了公司信誉、股票的市价、管理业绩的评价和筹资的方便,在编制财务报表时,往往采取操纵行为、弄虚作假、虚增利润,粉饰会计报表。不愿披露详细真实的会计信息,通过披露过量的无关信息或者在披露的会计信息中通过采用晦涩难懂的专业词汇等方式误导投资者,亦或者运用不恰当的会计处理方法,提供带有明显误导性的财务报告以达到粉饰经营业绩的目的。《会计法》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》和《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表,但近年来虚假信息仍是层出不穷。例如:1996年, 琼民源年报中披露的5.71 亿元利润中有5.66 亿元是虚构的;1999—2000 年, 银广厦披露虚构745 亿元利润;2007 年,杭萧钢构披露虚假工程供材信息,连续十个涨停;2010 年,湖南天润化工虚构销售收入8131 万元,河南天方药业在无真实交易的情况下开具银行承兑汇票9.35 亿元等。

会计信息披露的不充分是上市公司对其应披露的信息不作全面的披露,而是采取避重就轻,断章取义报喜不报忧的手法,故意夸大部分事实或隐瞒部分事实误导投资者。而通常被隐瞒的部分大多是与公司发展有重大关系的部分,主要表现在:、1、对企业偿债能力的揭示不充分;2、对重大财务事项的提示不够充分;

3、子公司和分公司的信息披露不充分;4、关联交易的披露不充分;5、公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分;6、政府有关政策变化对公司影响的信息披露不充分等。

2上市公司会计信息披露的非主动性

信息的时效性对于当今市场经济具有举足轻重的作用。失去时效性的信息对于投资者来说就变得毫无价值,因此要使社会经济市场持续健康发展就必需提供时效性的会计信息,但是上市公司对会计信息披露总抱着能少披露就少披露,能不披露就不披露的心态,而不是把它看作一种应该主动承担的义务和股东应该获

得的权利。这种认识上的偏差造成信息披露的非主动性,包括临时报告披露的随意性和定期报告披露的滞后性。而且常使得会计信息披露不及时、不充分。降低了会计信息的预测价值和反馈价值。同时我国现行上市公司信息披露的相关法规令出多门,管理不统一。从而导致上市公司会计信息缺乏完整统一性,降低会计信息的相关性。总体来看,近几年各上市公司的年报及中报一般能在截止日前如期亮相,保证了信息披露的及时性。但从临时报告的披露情况来看,有些公司往往根据自身利益需要,决定何时披露重大事件。这降低了相关会计信息的及时性,影响到众多投资者的切身利益遥。

3会计信息披露未成体系

近年来我国上市公司会计信息供给与需求处于严重失衡的状态。新企业会计准则在一定程度上扩大了会计信息披露的信息量,但对于非财务信息量的披露不够。又由于会计信息资源的价值对时间的敏感程度很高,具有很强的时效性。会计信息资源在过去、现在、未来等不同时间上的配置结构及效益的发挥是不同的。对会计信息在不同时点上的数量和质量的配置实际上是信息资源的纵向分配。会计信息披露量在不同区域及不同使用方向上的合理配置,实际上是会计信息的横向分配。会计信息披露的纵向与横向分配相融合才能形成完整的会计信息披露体系而到目前为止,这种纵横分配机制还有待加强。

会计信息披露失真的危害

会计信息失真扰乱了正常的市场秩序,误导了投资者特别是那些中小型投资者,严重损害了市场信心,破坏了市场的透明新原则以及公平性原则,阻碍了了资本市场的建立和基本发展,其直接后果将导致资源无法得到最优的配置,影响证券市场的有效机制,严重者将导致国民经济紊乱,影响宏观调控,对建立和完善社会主义市场经济体制具有着不可忽视负面作用,有悖于经济体制改革的初衷。

四:企业会计信息披露失真的原因分析

外因分析

1证券监管的有效性不足,其主要表现在两个方面:披露制度不完善以及审计监督有效性不足。

我国制定与上市公司信息披露法规有关的机构有:全国人大、国务院证券委、

中国证监会、财政部和国家体改委等五大部门, 政出多门造成部门之间相互协调困难,权责界定不清。证券法规、审计法规、会计法规对会计信息的不同控制要求和控制层次使许多上市公司在会计信息披露内容、深度、时机等留有空间,没有形成对信息披露违法行为处罚的法律环境,为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。另外,我国现行法规中,缺乏对会计信息具体认定的法律规 定细则。如:如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任进行分担、如何处罚等,法律规定尚不确定,可操作性不强,且以行政手段为主,有待进一步完善。

我国的会计师事务所先天就缺乏独立性,不能保证审计的独立性;同时,有些注册会计师的职业素质与职业道德水平不高,片面追求创收,在执业过程中因利益驱动而忽视职业道德, 甚至出具虚假审计报告。如:2006 年,国家审计署在对具有上市公司年度财务报告审计资格的会计师事务所完成的审计业务质量检查中发现,抽查的32 份审计报告中23份严重失实,造成财务会计信息虚假71.43 亿元,涉及注册会计师41名。

2.低廉的违规成本。我国上市公司会计信息披露存在问题的另外一个原因是违规成本低廉。

主要表现在:一方面被揭露的概率小。由于信息不对称、巨大的利益驱动、传播过程的中介机构和管理部门利益相关,甚至合伙作弊,使得造假信息更具隐蔽性,增加了查处难度,虚假会计信息被揭露的概率小。另一方面违法成本很小。即使被揭露出来,处罚的力度也不够大。我国现已发布的一些治假法规,总体而言,有关惩治造假的规定过轻过宽。如:《公司法》第212 条规定“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的, 对直接责任的主管人员和其他直接人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的,依法追究刑事责任。”另外,《会计法》有不少条文只是罗列“不得”的行为,却没有“违规处罚条例”,不能起到威慑和警示效果。

内因分析

1、巨大利益的驱动,上市公司会计信息披露不合规大多是管理层为了追求巨大的经济利益。

由于会计信息不对称,公司管理层为了在当前证券市场树立良好形象,在竞

争中处于有利地位,配股增发,免于特别处理或摘牌等目的,往往粉饰绩效,甚至肆意编造虚假会计信息、操纵利润。如:有些上市公司为了从股票市场上“圈”到更多的资金,肆意编造虚假会计信息;有些经营亏损的上市公司,为了满足增发新股或者配股的条件、提高配股的价格,经常采用虚增利润、少报亏损的方法,制造、披露虚假会计信息,欺骗投资者。中介机构、管理部门为增加自己的收入和利益,在虚假会计信息生成和传播过程中,利用会计信息的不对称和时效性,甚至误导证券投资者,获得巨大的“非正常”利益。

2、公司治理结构缺陷,独立董事激励和约束机制缺乏公司内部控制制度薄弱往往也会导致披露的会计信息失真。

目前,我国上市公司治理结构存在缺陷,缺乏自我约束和监督机制,存在国有股一股独大、内部控制制度不健全、内部控制执行力弱等问题, 股东对公司决策程序、重大经营和投资活动、高级管理层缺乏有效的监控,内部审计监督职能形同虚设, 导致公司的行为更多地体现管理层的意志,进而披露虚假的会计信息。

上市公司披露虚假会计信息, 在一定程度上导致资本市场的弱型效率。而弱型效率的资本市场将减弱公司治理与信息披露的相关性,即所有公开可获得信息不能立即、无偏见地为投资者获悉,或者投资者未能对公开可获得信息立即、无偏见地作出反应,因而不能正确反映股价,从而无法准确体现上市公司的经营状况。

3信息披露的成本制约,对于上市公司而言其对外披露的会计信息量的的多少直接影响企业成本。

上市公司会计信息披露所带来的成本是具体的,需要由自身承担。这些成本包括企业在搜集、处理、审计、传送会计信息的过程中所花费的代价以及诉讼成本。会计信息披露得越多,企业的成本越大,从而影响公司的利润。同时,过多的披露会计信息也会使竞争对手更多的掌握企业信息,造成企业决策的被动性,使企业在竞争中处于不利地位,或者使现实投资者对企业的预期资本筹集产生不利影响。

五:对于完善我国会计信息披露制度的相关建议

要使得我国证券市场健康良性发展,在加强上市公司自身建设,强化证券证

券监管,提高证监部门的法律地位的基础上,应着重从以下方面完善会计信息披露制度。

一、建立健全的会计信息披露的法律制度

证券体系法律制度的完善是决定上市公司完善会计信息披露制度的根本。目前,我国已经初步建立了相对完善的信息披露法律规范体系,分为四个层次:最高立法机关制定的证券基本法律《证券法》、《公司法》和《会计法》;政府制定的有关证券市场的法规《股票发行与交易管理暂行条例》;证券监管部门制定的各类规章《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》;证券交易所有关证券交易的实施细则等。(陆正飞,姜国华,张然.会计信息与证券投资实证研究[M].北京:中国)但是,如何界定虚假会计信息,如何追究披露会虚假会计信息的事企业单位的民事责任,怎样划分责任人之间的具体责任等,正是由于这些法律制度中对于民事诉讼制度规定不具体, 才使得降低了追究信息披露违法行为的可操作性, 因此,并不能有效的对违法者进行实质性的制约和惩罚。所以,应该修订相关法律法规,尤其是信息披露违法认定的法律规定细则,使投资者的索赔有法可依,加大对上市公司和中介机构违规的处罚力度,更进一步树立会计信息披露制度的权威性,从而有效保护投资者的利益。

另一方面,我国的会计准则与信息披露准则的规定之间也存在一定的差异。健全的会计信息披露制度要求证监会与财政部在规范上市公司会计信息披露中应各司其职,其中证监会应主要负责监管,确认会计信息披露的准则, 而财政部应主要负责制定在会计信息披露之前如何产生这些信息的准则。前者侧重于规范信息的表现形式,即披露什么、怎样披露、何时披露、何处披露;后者侧重于规范披露信息的实质内容,即公司会计如何通过会计确认、计量、报告等程序,产生相关的具有一定质量要求的会计信息(刘静,唐丽,许淑清.关于我国上市公司会计信息披露的几点思考[J].税务与经济,2003(06)),还应完善各有关部门的协调机制, 采取多种措施强制性增加上市公司会计信息披露的内容,如有关会计政策的信息、管理当局讨论分析书等。

二、加强会计信息披露的监管制度

加强会计信息监管制度具体的可以从以下两方面入手。一方面提高注册会计师队伍建设,建立以注册会计师审计为核心的会计信息披露体系。具体措施如下:

1、完善《独立审计准则》、《职业道德基本准则》、《质量控制基本准则》和《后续教育基本准则》;2、对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施,提高注册会计师造假成本;3、转变事务所的经营理念,让他们正确认识到以质量求生存,推行会计师事务所之间的相互监督制约,以确保上市公司会计信息披露和制约监督体系的规范。另一方面,建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系, 加大中介机构的违反职业道德和失职行为的处罚力度。我国上市公司会计信息披露还处在初级阶段,中介机构自律化管理尚不能有效运作的情况下,加大对会计信息披露再监督力度对防止会计信息失真很有必要。

三、加大违规披露会计信息的处罚力度

虚假信息的产生与否,在很大程度上取决于其法律环境。而我国上市公司及其管理当局的法律责任较少涉及民事责任, 证监会对上市公司信息披露违规行为的个人处罚以警告和罚款为主, 如市场禁入和建议撤职并移交司法机关严厉处理的比例特别低。法不重不足以责众,因此,大幅度提高造假成本,降低经营者的预期风险收益是一个可采之举。当虚假披露的负面成本超过其所能带来的正面经济价值时,管理当局就会放弃披露虚假信息。对于那些推波助澜的政府人员,应从内部批评转向社会公众公布,对情节严重者要加强行政、刑事制裁手段。防 范和打击上市公司会计信息虚假披露应减少行政化管理, 建立完善的上市公司及其管理当局的民事责任规定, 加大对有关主体的处罚力度; 也应加大对中介机构违法行为应当承担法律责任的执法追究力度,以督促其提高监督质量。同时,还要加大相关法规制度实行的检查力度。(与上文中有重复)

四、完善公司内部治理结构

公司治理结构的变化直接影响着会计信息的披露。会计信息披露的质量对公司治理的效果具有重要反馈作用,想要规范会计信息披露,可以从构造和完善公司治理结构,构建会计监督体系的角度出发,从而提高会计信息质量。其具体措施如下:1、优化股权改革、提高独立董事比例,明确独立董事的具体职责,改变一股独大的局面。使得董事会中形成一种内部平衡,从而限制股东操纵会计信息的行为,使公司背负起更多的社会责任;2、发挥机构投资者作用,机构投资者具有资金充足、持股数量较多的优势,他们在市场交易在一定程度上会影响股

票价格,而股票市价高低,对公司治理形成激励和约束,因此,他们往往会参加公司的业绩报告会、公司股东大会,甚至可以提名和选举董事人选,直接参与公司治理运作;3、上市公司可以出资建立独立董事基金,由该基金管理者通过对独立董事的考核标准发放相应的薪酬,调动他们的管理积极性,另外由于基金会独立于公司管理层,因此他们也能真正但当监督职责。

五、完善上市公司内部控制

会计信息披露是否合规有时也取决公司的内部控制,建立完善的内部控制对防止上市公司披露不合规的会计信息具有重要积极意义。2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《 企业内部控制配套指引》,指引规定企业应根据相关规定,并结合自身实际,制定切实可用的内部控制制度,要进一步重视和加强内控制度建设,建立一套科学严密、公开、透明、监督有力的内部控制制度,使之成为防范风险、控制舞弊、提高会计信息质量、保证资产安全完整的“防火墙”。企业内部控制的好坏,关键还在于企业是否具有一个良好的控制环境,其包括1、建立规范的公司治理结构和议事规则,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,形成科学有效的职责分工和制衡机制;2、合理设置内部机构,明确职责权限,将权利与责任落实到各责任单位;3、加强内部审计工作。控制活动是否完善也决定着企业内部控制是否健全,完善控制活动具体来说,可以采取如下控制措施:1、不相容职务要分离,形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制;2、强授权审批控制,上市公司要明确各岗位办理业务和事项的权限范围;3加强会计系统控制,上市公司要严格执行国家统一的会计准则制度。(杨菊萍.论述我国上市公司信息披露的问题与措施.思想战线.2011(21).)

另外规范自愿披露、会计信息披露电子化、适当披露对社会责任信息、加强新闻媒体举报,鼓励社会监督等,对完善我国上市公司会计信息披露制度具有正面推动作用和积极意义。

六、结语

我国正处于社会主义初级阶段,市场经济体制改革还需要进一步完善。对于资本市场的会计信息披露我们既要看到这些年来取得的重大进步,因此我们要坚定信心,将来的会计信息披露制度将会越来越完善。同时,我们也应看到与其他西方

发达国家相比,我们依然存在着巨大的差距,因此更需要认清自身不足以及现价段所存在的问题,只有制定了符合我国国情的会计信息披露改良政策并落实为行动,才能从根本上解决问题。实现资源有效配置,推动经济体制改革,促进国民经济稳步发展。

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