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绩效评价指标

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【专家解析】绩效评价指标

【优秀范文】绩效评价指标

范文一:绩效评价指标 投稿:韩臌臍

使用IT平衡记分卡进行IT服务绩效考核实例探讨

发表时间:2009-6-16 袁磊 来源:AMT

关键字:IT平衡记分卡 绩效考核

信息化应用调查我要找茬在线投稿加入收藏发表评论好文推荐打印文本 传统平衡记分卡的财务方面指标只是衡量了在经济方面收益,而忽视了其经营管理能力改善等隐性收益。企业管理者是企业信息化投资绩效评价的倡导者和领导者,他们对信息技术投资的满意度自然很大程度上决定了企业信息化投资绩效评价结果。因此,我们在对信息化绩效进行考核评价时应该把企业管理者的满意度也考虑在内。因此我们对传统平衡记分法模型作了以下改进:在原有的财务、内部运作、客户和学习与成长四个视角的基础上增加了企业综合竞争力视角,构成一个拥有五个视角的改进后的平衡记分卡模型。 IT平衡记分卡与传统平衡记分卡

平衡计分卡是由哈佛商学院教授罗伯特•卡普兰(RobertKaplan)和复兴方案公司总裁戴维•诺顿(DavidNorton)在对美国12家优秀企业为期一年研究后创建的一套企业业绩评价体系,在十多年的时间里,平衡计分卡在理论方面有了极大的发展,在实践领域也得到了越来越多的公司的认可。目前,平衡计分卡是世界上最流行的一种管理工具之一,根据美国GartnerGroup的调查,在《财富》杂志公布的世界前1000位公司中,有75%用了平衡计分卡系统。

传统平衡记分卡的财务方面指标只是衡量了在经济方面收益,而忽视了其经营管理能力改善等隐性收益。企业管理者是企业信息化投资绩效评价的倡导者和领导者,他们对信息技术投资的满意度自然很大程度上决定了企业信息化投资绩效评价结果。因此,我们在对信息化绩效进行考核评价时应该把企业管理者的满意度也考虑在内。因此我们对传统平衡记分法模型作了以下改进:在原有的财务、内部运作、客户和学习与成长四个视角的基础上增加了企业综合竞争力视角,构成一个拥有五个视角的改进后的平衡记分卡模型。

绩效管理作为一种战略性的工具,是战略实施的重要使能因素之一,它是一个从上至下、从下至上的过程。

1)从上至下是一个“考核”的过程,逐层逐步落实我们的目标:对目标实现至关重要的绩效领域,清晰战略;然后逐步进行战略的分解和落实关系,指导并确认实施计划;最终落实到具体岗位、具体服务工作的支持和交付。

2)从下至上是一个“反馈”的过程,确定我们的行动结果,以便及时调整,并最终指导和影响决策。

基于IT平衡记分卡,通过建立一个正式的IT运维绩效的考核机制,明确主要的考核内容、考核指标以及考核方法。从而可以达到以下目标:

1)加强外部对IT部门工作内容的监督和控制,提升服务的效率和质量,从而有效地保障和支持业务运作;

2)加强IT部门内部对于员工、创新和工作提升方面的管理,提升员工素质和工作质量,保障IT服务的稳定可用。

设计IT服务绩效考核指标体系

1. 确定关键成功因素

基于目前以及未来IT战略的发展分析,IT部门不仅具有一般部门的通性,同时兼有服务部门和成本中心的特质。因此,对IT服务的考核可以从财务、运营绩效、用户满意和人才与创新四个方面入手。

根据信息化运维的业务特点和未来发展需要,考虑到在运维管理方面已进行的工作,以及绩效管理的可操作性,对其中用户满意和人才与创新进行进一步因素分析。

2. 确定关键绩效指标

(1)财务关键绩效指标

在财务方面对信息化运营进行控制,主要目的在于促进投资建设的合理化,同时降低IT服务的成本。具体可以细化为以下指标,如表1所示。

(2)用户满意关键绩效指标

信息化服务运维的职责在于给客户提供IT服务,因此对于运维的考核也应该考虑到用

户角度,主要从用户满意、服务的效率来分析。

(3)运营关键绩效指标

在运营方面对信息化服务运维工作的绩效考核,主要体现在服务保障上,确保服务的可用性、安全性。

(4)员工与创新关键绩效指标

在员工与创新部分的成功因素主要包括了员工素质、人员管理和人员培训与发展三方面。

根据IT组织结构设计中的部门设置和职能分布,以及绩效考核数据来源,确定对信息化运维等的考核关系与考核权限,如下表5所示:

2. 考核程序设计

IT服务绩效考核程序大致可以分为三个步骤:

第一步:考核标准的确定:运维绩效考核指标的确定;运维绩效考核指标目标值和评分标准的确定、日常运维绩效考核指标体系及制度的发布

这部分工作主要由管理部门负责,信息中心提供技术和专业方面的协助完成。

第二步:绩效监控跟踪:绩效考核数据提供方的确定;绩效的跟踪和面谈;绩效数据的汇总、监控

绩效制度发布后,由考核负责部门根据确定的绩效考核数据提供方及数据收集频率,定期或不定期收集汇总绩效数据,进行及时纠偏;

第三步:绩效考核。

绩效考核与沟通

按照考核标准完成绩效考核,并就绩效考核结果和存在的差距进行沟通。

在IT治理分析、IT管理规范制度设计基础上,基于IT平衡记分卡的思想,考虑信息化定位及发展方向而设计了的IT服务绩效管理方案,不仅有益于加强日常运维管理,提高IT服务质量,有效支持业务运作;同时还为后续发展和持续改进奠定了良好基础。

范文二:并购绩效评价指标 投稿:余喳喴

对企业并购绩效评价指标的探讨 摘要:企业并购是市场经济的必然产物,市场经济越发达,并购的频率就越高。虽然并购的最初动机各不相同,但都是以利润最大化和竞争力提升为最终目的。因此不论并购活动的起初形式如何,经过一段时间的检验后,成功而有效的并购应以综合经营能力的提高来衡量。就企业并购后的绩效如何评价提出了一些看法。

关键词:并购、绩效评价、评价指标、指标体系

1、对目标公司的财务效益评价

(1)投资回收率,该指标是指并购公司兼并目标公司后取得的年净收入的增加额与兼并投资之比。即投资回收率=年净收入增加额/兼并总投资×100%。年净收入额增加额的计算主要是指并购公司兼并后取得集团的年净收入扣掉兼并前并购公司的年净收入的余额,衡量由于并购公司的兼并投资所产生的增量效益与投资总额的比率。

(2)剩余收益,该指标是指目标公司的营业利润超过预期最低受益的部分,这个预期收益是根据对目标公司的投资占用额和并购公司管理当局确定预期最低投资报酬率确定的。如果目标公司的营业利润超过了并购公司预期的最低报酬率,就可能为集团带来剩余收益。同样也有利于目标公司。

(3)经济增加值,该指标可以测定公司在单一年份中所创造的货币经济价值,其定义如下:经济增加值=投入资本额×(投

入资本收益率-加权平均资本成本);或者,经济增加值=调整后报告期营业净利润-投资资本费用。该指标的意义在于:它综合了公司投入资本规模、资本成本和资本收益等多种因素,作为一项并购投资,只有当投资者从目标公司的收益中,获得大于其投资的机会成本后,才表明股东从并购活动中获得了期值收益。在有效的金融环境中,资本成本反映了公司的经营风险及财务风险,由于各种企业所承担的风险大小不同。在同样投入资本规模及资本收益水平下,资本成本低的公司所获得的资本净收益更高,资本经营水平更好。

(4)市场增加值,市场增加值与经济增加值都是在资本收益中扣除资本成本,但经济增加值中的资本收益率及资本收益是以会计意义上的经营利润为计算依据的,而是厂增加值是以资产的市场为基础对企业业绩的衡量。其计算公式为:市场增加值=T期末公司调整后的营业净利润-按期末公司资产的市场总价值计算的加权平均资本成本。该指标认为公司用于创造利润的资本价值总额既不是公司资产的账面价值,也不是公司资产的经济价值,而是其市场价值,经济增加值指标比较适合评价具体某个年份的资本经营效益,而市场增加值是以未来预期现金流量为计算依据,反映出市场对公司整个未来经营收益的预期。适合于评价公司中长期资本增加能力。

2、对并购后集团公司的财务效益评价——成本收益法 对于并购后集团公司可以从成本收益两方面全面地考察并

购绩效,既可以为本次并购活动提供阶段性的评价依据,也可以为日后的并购操作留下或是作为教训的参考资料。

2.1企业并购的成本分析

在企业并购的过程中,并购成本主要来自三个方面:并购实施前的准备成本、对目标公司的购买成本和并购后的整合成本。准备成本和购买成本都比较好理解,在实际操作中也容易掌握。在实践中,有一种倾向就是绝大部分实施并购的企业都非常关注购买成本的高低,认为购买成本是决定实施并购与否的核心因素。实际上,购买成本只是并购成本的一部分,多数企业并购的准备成本、购买成本看起来很低,但总成本实际上却很高。在企业并购失败的诸多案例中,导致其失败的原因主要还是对并购后的整合成本认识不足。

整合成本,也被称作并购协调成本,是指并购企业为使被并购企业按计划启动、发展生产所需的各项投资。在并购完成后,由于并购企业与被并购企业作为两个不同的企业,在业务经营、管理模式及企业文化等当面都会存在显著的差异。要使它们成为一家企业,就必须对这些相异点进行整合,实现一体化运作。

2.2企业并购的收益分析 

(1)获得规模经济的收益。企业规模经济是由生产规模经济和管理规模经济两个层次组成的。生产规模经济是指:企业通过并购,对生产资本进行补充和调整,达到规模化生产的要求,在保持整体产业结构不变的情况下在各分厂实现单一化生产,达

到专业化的要求。管理规模经济主要表现在:由于管理费用可以在更大的范围内分摊,就使得单位产品的管理费用大大减少。

(2)合理避税的收益。税法中,不同类型的收益所征收的税率是不一样的。比如,股息收入和利息收入、营业收益和资本收益的税率就有很大的区别,因此企业可以利用并购来合理避税。企业可以利用税法中亏损递延条款来获得合理的避税收益。如果企业在一年中出现了严重亏损,或者企业连续几年不盈利,拥有相当数量的累计亏损时,这家企业往往会被考虑为并购对象,或者该企业考虑并购盈利企业,以充分利用它在纳税方面的优势。

(3)寻找机会和分散风险的收益。在跨行业并购中,一些并购公司的主要目的不在于追求高收益,而在于通过并购其他行业的公司,寻求投资新领域和未来的发展空间,同时分散经营单一产品的风险。这种跨行业并购一定要以成功的专业化为基础,不可盲目多角化经营。

(4)获取融资渠道的收益。我们很多民营企业之所以并购上市公司或金融企业,主要在于为自己寻求一条比较方便的融资渠道,“买壳上市”就是这种方式。非上市公司通过证券市场收购已挂牌上市的公司,再以反向收购的方法注入自己的有关业务和资产,达到间接上市的目的。优势企业通过“买壳上市”可以利用“壳”企业的配股和增发新股较为便利的募集资金。 3非财务效益评价 

一项并购行为的完成,意味着并购公司实现了某种战略目标,

这些战略目标可能是在现在市场中取得竞争优势,也可能是市场或产品的扩张,或者是平均资本成本的降低等。虽然在这一过程中,某一目标可能占主导地位,但同样也会伴随着对其他目标的影响。因而对企业并购效果的评价,既要包括对财务协同效应的评价,如筹资能力、筹资成本及资本累积等方面的评价。另一方面,由于多种动因中最终的并购目标仍然是增加企业价值,使股东财富获得长期稳定的增长,但在不同的时期,面临不同经济环境和竞争对手的情况下,可能出于战略上的考虑,或是基于战术上的需要;或是其他动因,企业的总目标总是要通过各种分部目标或非财务目标来实现。因此考核评价时应将财务评价与非财务评价指标相结合。长期以来,我国产业结构失衡,导致存量资源利用效率低下。而产业经济的动态演进是通过产业之间和企业之间的兴衰、各企业之间配置结构的变化,使较高生产率的产业和企业在资源配置总构成中的比重上升,从而使经济达到非均衡式增长。而并购正是实现非均衡增长的一种总要机制。因此,企业并购的非财务效益评价应着手与微观和宏观两方面。具体从以下几方面考虑:

(1)并购是否达到合理的规模经济;(2)并购是否实现生产关系变革;(3)并购是否协调了企业之间的关系。兼并是一家企业吞并另一家企业,这种行为产生的一个重要动因是企业之间存在差异,具有各自不同的优势和缺点,所有这些差异,都要求企业之间相互协调彼此补充,以达到共同发展的目的;(4)并购

是否有利于产业结构的调整。①观察是否能促成新兴技术部门的形成;②否能提高存量资产运行效率;(5)并购是否实现市场优势效应。构成市场优势地位,并不要求企业完全摆脱竞争压力,判断相关企业是否拥有市场优势地位,需要从企业的绝对规模和相对规模两个角度进行分析,而企业的相对规模主要应从市场份额、主导定价能力、资金优势、市场准入壁垒以及供应商或消费者对相关企业的依赖程度等方面进行考虑。

范文三:论预算绩效评价与绩效指标 投稿:陆禸禹

作者:马国贤

地方财政研究 2014年06期

  中图分类号:F812.3 文献标志码:A 文章编号:1672-9544(2014)03-0036-12

  一、科学管理与绩效评价

  为了全面了解绩效评价与绩效指标,本文首先从一些相关概念谈起。

  (一)预算绩效管理在我国蓬勃展开

  1.中国古代的考绩制度

  对绩效评价,我们可从中国古代考绩制度谈起。据史料记载,秦朝在统一六国后,实施了对官员的考绩制度,设计了对朝官和外官两套考绩体系:对朝官采用“五善五失”的人格标准①。对外官采用土地、财政和治安等业绩标准:“在秋冬岁尽,各计县户口垦田,钱谷入出、盗贼多少,上其集簿”②。当时秦地广人稀,连年战乱又造成土地荒芜,人口减少,盗贼横行。为此,政府管理的难题:一是恢复经济,实现垦田和人口增殖;二是在信息不通的条件下,中央政府既要授予地方官较大权力,又要防止地方官拥兵自重或骄淫逸侈。而用以上三项来考评县官是符合巩固中央集权、恢复生产力要求,显示官员治理能力的。以后,各王朝的考绩制度大同小异。可见,绩效评价在历史上就存在,是国家管理的重要制度。绩效评价按指标进行,评价的对象是结果。

  2.预算绩效评价与绩效管理在我国的实施

  我国最早提出预算绩效管理是2003年中共十六届三中全会,会议提出“建立预算绩效评价体系”。2003年,财政部以及广东、江苏等省开始探索预算绩效评价的制度建设。2008年中共十七届二中全会提出了“推行政府绩效管理和行政问责制度”,2010年的十七届五中全会又提出了“完善政府绩效评估制度”。

  在行政上,财政部2009年出台了《财政支出绩效评价管理暂行办法》。2011年,国务院召开了第一次政府绩效管理工作部际联席会议,确定了中国绩效管理两大体系:以监察部为主的政府绩效管理和以财政部为主的预算绩效管理。为此,财政部2011年出台了《关于推进预算绩效管理的指导意见》,提出了统一领导,分级管理、积极试点,稳步推进、程序规范,重点突出和客观公正,公开透明等四原则。2012年财政部出台了《预算绩效管理工作规划》,各级地方政府也出台了相应办法。目前,预算绩效评价工作已在我国展开。可概括为:

  (1)“抓大放小”思路,多数省对重大支出项目与一般项目的划分做出规定,如有的省规定,对支出在100万元以上的为重大项目,应当进行绩效评价;对支出在5000万元以上的项目,应当采用第三方评价的制度;

  (2)从实施看,绩效评价已覆盖到所有重点项目,做到了“应评尽评”,评价对象也由本级政府支出,扩展到包括财政转移支付资金在内的全省性支出;

  (3)有的省还建立了项目评价与单位评价两套体系,从而将评价工作由重点项目预算,扩展到各项政府职能;

  (4)绩效评价逐渐走向规范化、制度化,有的评价报告成为政府决策依据;

  (5)绩效管理的专家队伍、评价中介队伍、管理队伍等三支力量基本形成。

  以上这些表明,预算绩效管理已成为我国预算改革的重要内容。但是,由于各种原因,我国尚存在着绩效评价质量还不高,评价制度尚不够规范,以及评价结果的采用率不高等问题。这表明,我国预算绩效管理的路还很长。而能走多远,除领导决心外,还取决于技术方法:绩效指标体系的科学化水平。于是,怎样建设科学的绩效指标体系就提上议事日程。这也是本文力图回答的。

  (二)绩效管理、绩效评价与绩效指标

  1.什么是绩效?

  绩效是公共支出绩效(Public Expenditure Performance)的简称,也称为财政效率,早期称为“三E”(经济Economy,效率Efficiency,有效Effectiveness),本意指怎样将事情做得更完满。由于“三E”概念不清晰,内容含糊,因而在上世纪90年代,人们就逐渐采用了“绩效”一词来替代。

  对于绩效,我们可从效率说起。效率是经济学词汇,指投入与产出之比。在中国早期,虽无此概念,但人们发现,效率高的人做事快且好,同等条件下收入高,为此人们用事半功倍、能力、巧手等词汇来描述之,说明其重要性。效率也用于评价政府,西方上世纪初的公共管理科学化运动,就提出了评价政府的标准是效率而非“忠诚”,并提出了“效率政府就是好政府,没有效率的政府就是不好政府”的标准③,它沿用至今。然而,由于当时尚未产生绩效概念,因而多数人将“效率政府”理解为“行政效率高的政府”。直到上世纪80年代政府改革中,随着绩效的产生才获得纠正。

  绩效是效率概念延伸,指政府获得的有效公共服务与公共支出之比。

  

  公式(1)是经济学意义上的绩效概念。它表明绩效有三个特性:

  (1)绩效指向结果,即有效公共服务。有效公共服务也称为“办实事”,指那些具有公共性、与各部门职能相关,且为服务对象认可的公共事务。这就是说,有效公共服务应具有公共性、与部门的职能相关性和可感知性等三个特点。虽然政府是向社会提供公共服务的组织,但未必提供有效服务。比如,政府修建豪华的办公楼,由于它并未增进对居民的有效服务,只是满足了少数人需要,因而是无效支出。冗余服务、部门间权力斗争和为少数人的服务等都是无效服务,不应当统计入分子。公式(1)还表明,在同等条件下,若提供的有效服务多,绩效就高,反之就绩效低。绩效评价就是按此规则来说明预算资金绩效的。

  (2)绩效是相对预算拨款而言的。理论上,决定绩效的因素有两个:A.政府生产了多少有效服务?B.这些服务是用多少钱购买的?就是说,在同等有效公共服务下,拨款越多,绩效就越低。

  (3)绩效是评价出来的。绩效并非自然界物质的概念,而是管理概念,这与学生要通过考试成绩来评价,利润要通过会计核算来确定一样,没有评价就无所谓绩效。这给我们的启示为:既然利润是会计算出来的,那么若会计不是按会计准则去核算,就会将企业的“亏损”算成“盈利”,产生误导。同理,若绩效评价没有科学、合理的指标体系,或评价方法不合理,就会将那些无绩效的支出,评成“有绩效”或“高绩效支出”,误导了政府和公众,也使评价失去了公信力。

  目前,我国有政府绩效和预算绩效两类。虽然两者原理相同,均来自公式(1),但前者是采用了“财政拨款是合理的”假定,忽略了分母,而按“政府绩效等于有效公共服务”建设指标体系。后者则严格按公式(1)建设指标体系。这就形成了政府绩效评价与预算绩效评价两大体系。本文重点分析预算绩效评价。

  2.绩效评价与绩效管理

  绩效是一种理念,也是管理手段。作为理念,指绩效应贯穿于财政活动全过程,做到“用钱必问效、无效必问责”并成为评价政府工作的最高标准。作为管理手段,它要求以绩效为核心,按预算资金运动规律建立相应管理模式——绩效管理。由于绩效管理颠覆了财政模式,因而对政府改革有重大影响。

  绩效管理是预算绩效管理的简称,指政府以绩效指标和事业成本为核心,由绩效预算、绩效拨款和绩效评价(监督)等三个环节组成的财政管理模式(见图1)。就是说:(1)绩效管理是一种管理模式。“模式”指由一定理论和方法论、制度组成的体系。预算科目、国库制度、拨款方式等制度都应纳入该体系;(2)它由三个环节——绩效预算、绩效拨款和绩效评价(监督)组成,并形成循环。绩效评价是基本环节之一。预算支出只有经过此环节才可进入下阶段,因而绩效评价应覆盖所有资金;(3)绩效指标和事业成本是该体系的核心。绩效评价是驱动力。

  

  图1 预算绩效管理的流程

  绩效评价是预算绩效评价的简称,指评价主体根据“花钱买公共服务”理念,借助于绩效指标,对公共支出的效果做出客观评价,并回答政府花钱是否值得的制度。绩效评价是预算绩效管理的基本环节,是决定改革成败的关键因素,因而建立科学的绩效指标体系十分重要。

  (三)绩效管理与政府管理科学化

  自上世纪80年代英国政府开展“雷诺评估”以来,绩效和绩效管理引起了各国重视。绩效管理之所以引人注目,不只是因为它解决了“为什么向谁拨款?”的难题,更是因为它与政府管理的科学化有内在联系,为之提供了“抓手”和“支撑”。为此,政府在对绩效管理上的热情,不如说是追求管理科学化的热情。

  1.什么是政府管理科学化?

  政府管理科学化是20世纪初西方学者提出的。科学化、民主化是我国政府改革方向,也是全党追求。这点,我们可以从2003年胡锦涛同志提出科学发展观,到2005年时任浙江省委书记的习近平同志“不断推进决策的民主化、科学化”④,再到2011年李克强在接见全国机关事务管理工作先进集体时指出,“高效的服务是党政机关运行的基础和支撑”,提出了“管理科学化”,⑤以及2009年财政部谢旭人部长“推进财政管理科学化、精细化”的论述中得到证明。

  在西方,管理科学化一词最早出现在上世纪初,有企业管理科学化、政府管理科学化两个分支。经过近百年研究,尤其是上世纪80年代西方“政府再造运动”,其理论接近成熟。我们将其内容归结为:

  (1)以效率(绩效)为核心的价值取向。价值取向很重要,是评价公共服务质量的依据。与企业管理关注利润不同,政府关注的是公共服务效率和公共利益。就是说,如果政府提供的服务能增进公共利益,即大多数人的利益,那么,它是符合效率标准的,也是符合管理科学要求的价值取向。

  (2)管理上的六项规则。规则即应当做到的。美国学者F.莫休在《民主与公共服务》一书中,提出了政府管理科学化的六项规则⑥。包括:

  ①合理性。也称理性,指政策和制度应符合逻辑,合乎公理和正义并具有可操作性。它也指政府管理应符合依法行政、合法行政的要求。

  ②计划性。指政府应制定具有前瞻性的战略计划和具体、严密的行动计划、应急计划。这不仅为了明确工作目标,更为了合理使用公共资源,防止顾此失彼。为此,政府应制订年度的行政计划和资金计划,后者经批准称为预算。

  ③专业化。指公共部门应当实现在材料、工具、设备、产品、劳动力和劳动组织上的专业化,将专业工作交给专业部门和专家去做。为此,政府按职能,而不是按解决问题的需要设置管理部门是符合专业化管理要求的。

  ④定量检测。应尽量充分地运用所有的工作因素(包括个人对具体工作的胜任能力等),并定量检测他们的工作效果;它还要求广泛应用数量或指标用以政务管理,并以数据来测量公共服务。

  ⑤确立最好方法。做一种工作只有一种最好的方法、一种最好的工具、一种最好的材料和一种最好类型的劳动力。就是说,最好的方法只有一种。若某一工作既可这样做,也可那样做行,那么,说明它并非科学方法。

  ⑥标准与标准化。一旦确立了最好的方法,我们就应当将它作为标准作业方式,并将它所需的条件,如劳动力和人员配置、材料和设备等,作为标准配置固定下来,使之具备相应条件。因此,60年代大庆人提出的“有条件要上,没有条件创造条件也要上”是符合科学理念的。

  (3)信息化和流程化管理。这是西方80年代提出的管理模式,内容为:①行政管理应由“一项工作,一个人承担”,转变为“多项工作分环节,每个人承担一个环节”作业方式,通过信息流通和流程再造,实现行政管理的流程化、环节化;②通过广泛覆盖的信息网络,重新建立工作流程,使指挥者及时做出针对性决策。

  2.预算绩效管理是政府管理科学化的核心内容

  (1)预算绩效管理为政府管理科学化提供了方法论支撑。方法论指管理方法上的理论。无论做什么都有方法问题,科学管理更如此。在公共管理学科上,学者们虽然提出了科学管理的三项原理,但却长期缺乏一种方式,将这三部分内容串联起来,形成系统方法论。直到绩效管理产生后,这一问题才获得解决。

  从科学管理的三项内容看,首先,绩效管理将以效率为核心的价值取向落实于绩效,从而使之“落地”;其次,绩效管理主张以项目化管理为核心,以资金为红线,将政策、公共工程等视为支出项目,按项目管理流程形成管理环节,这既改变了传统管理,也满足了合理性、计划性、专业化和定量检测等科学管理规则的要求;最后,预算绩效管理采用了三环节管理模式,是符合科学管理流程化、信息化要求的。可见,预算绩效管理将抽象的科学管理,变成了可实施的内容。

  (2)政府管理科学化也为预算绩效管理提供了依据。科学管理中的“确立最好方法”、“标准与标准化”、“定量检测”等规则,为预算绩效管理提供了方向和依据,也是绩效指标建设的依据。例如,预算绩效管理“一项拨款,一套指标”是符合合理性要求的。由于不同拨款的目的不同,其有效公共服务指向不同,绩效指标也应当不同。针对不同指标体系缺乏可比性的难题,它还引入了指标框架理论。

  综合起来,我们可以说,预算绩效管理是政府管理科学化的支撑。然而,该结论有两个假定:①绩效指标是科学、合理的;②绩效评价过程是客观公正的。若非如此,则不仅不是科学管理工具,还会产生误导。

  二、绩效指标体系建设的科学规则

  在预算绩效管理中,由于绩效指标承担有价值判断和管理导向两项任务,因而是预算绩效管理的核心,也是最困难的。为弄清绩效指标建设的内涵,我们将对指标建设规则、绩效指标的价值标准和绩效指标体系的框架做一全面研究。

  (一)绩效指标建设的规则

  1.“绩效公式”难题

  在上文中,我们提出了绩效的公式(1)。但在实际应用上有两个难题:(1)测量有效公共服务上的难题。由于公共支出效果不同于企业,企业可以将经营效果归结为利润等单一指标,而公共服务有外部性,且很难用单一指标来描述有效服务。比如,义务教育的有效服务至少涉及学生入学率、教育质量、家长满意率等三项指标,从不同方面反映教育支出绩效,且不能偏废。但困难在于,因三者的计量单位不同,因而我们既无法简单相加,也无法折合为某一标准值⑦,这就产生了公式(1)的分子计算难题;(2)测量分母(公共支出F)上的难题。公共支出F通常指当年的预算投入,但有时是片面的,因为,为了正确地评价绩效,我们还得考虑条件因素。如配备了DNA实验室和完整监控探头的公安局,破案率将高于未配备的,这是必然的。若不考虑这点,绩效评价结果是不公正的。而DNA实验室、监控探头是以前投入的结果,即条件。由于我们无法将这两项简单相加,因而遇到了分母计算上的难题。两者加起来,就是“绩效评价公式”难题。

  2.绩效指标与绩效指标公式

  我们要破解“绩效评价公式”难题,应先引入绩效指标概念。绩效指标是指体现预算绩效理念,用于描述绩效状态的指数。“指数”是统计概念,指由指标名称和数值组成的,用于描述事物状态的相对数。引入此概念后,我们可对公式(1)做如下推导。

  根据公式(1)可获得:

  

  

  其中:权值1+权值2+权值3+…=1。

  公式(6)称为绩效公式。它表明,管理学上的绩效是由一系列事先确定权值和评价标准的绩效指标,通过计算而获得的数值。这与学生“成绩”类似。

  绩效公式是重大突破。公式(6)说明:(1)绩效是可计算的,具备可操作性;(2)它将抽象绩效变成某种规则,由“除法”变成“加法”,实现了“将复杂问题简单化”。也说明,只要我们谨遵规则,计算出的绩效将是真实的,可信的。

  3.绩效指标建设规则

  在推导过程中我们看到,公式(1)到公式(6)是有条件的。这些条件也就是绩效指标建设规则。

  (1)单项指标只反映绩效的某一方面,组合成体系才能全面反映预算绩效。为此绩效指标体系应围绕着有效公共服务和投入来建设,并覆盖被评价资金应当产生的有效公共服务各个方面,做到既不重复,又不漏掉重要方面。

  (2)绩效指标应符合指数化要求,采用相对数,分子、分母应符合匹配性要求。其数据应当源自被评价者的统计、会计数据,并通过核查证明是真实的。

  (3)在组成指标体系时,必须赋予各指标权值ri。指标权值的确定应符合重要性原则:绩效指标越重要的,ri就越高。“两两对比”是赋值的基本方法。

  (4)在计算各指标的绩效值时应建立评价标准值和计算公式,以保证评价结果的公正性和质量。绩效评价标准值可以是行业先进值,但在对象样本较多时,也可用正态分布法获得(参见图2和图3)。当然,在没有其他参考物时,我们也可以用评价对象各指标的上期与本期对比来衡量绩效进步。

  

  图2 绩效标准的正态分布计算

  

  图3 绩效标准的直线分布计算

  (5)绩效指标建设应符合“资源不转移”原则。这是指不应将大多数人认为好的评价为差,将差的评价成好,从而导致公共资源转移。若出现这种情况,我们应调整指标权值。当权值调整结果与现实一致时,权值分配就符合“确立最好方法”。这时,我们应通过标准化将其固定下来并成为案例。

  可见,以上规则是政府管理科学化体现,是我们建设绩效指标上应遵循的。反之,违背以上规则,绩效评价将是缺乏公信力的“伪科学”和“假评价”。

  (二)绩效指标建设上的价值标准:一观三论

  上文虽然指出了绩效指标的技术性规则,但因绩效指标有价值判断和管理导向“双重任务”,因而仍无法建设指标体系,为此,我们还必须研究其价值标准。在这方面,本文归结为“一观三论”。这是笔者根据国外经验和中国国情提出的。虽然国外也有“评价结果,而不是过程”、“听顾客反映”等类似说法,但系统地总结和提出来,还是首次。

  1.“花钱买公共服务”的理财观

  我们知道,预算是政府用于购买公共服务——国防、行政、治安、教育、卫生上的资金计划。因此,花钱买公共服务是理财理念,也是政策基准,即政府在购买具体服务上所花的钱。“花钱买服务”应用于绩效评价上,就是要回答:(1)政府花钱“买回”什么服务?(2)与花的钱相比,购买的服务是否值得?等两个问题。

  “花钱买服务”帮助我们从绩效角度厘清思路:虽然行政事业单位要做事就得“养人”,但它只是为了获得有效服务。为此,预算应按“提供多少有效服务”拨款,而不是“养人多的多拨款”。比如,农村卫生院并非每乡都设,而应按其提供的医疗工作量,撤销那些绩效不高的,将资源转到绩效高的卫生院。

  “花钱买公共服务”为绩效指标设计提供了依据:我们可舍去复杂运行过程,而将指标锁定在花钱买到了什么服务?是否值得上。若通过评价,甲的绩效是高的,意味着他采取了许多有效措施,因而管理是好的,反之,若乙的绩效差,就应做绩效分析:是决策错误、条件不具备?还是管理不善?并提出针对性的改进建议。可见,绩效评价的作用是发现问题,而不是解决问题。

  

  图4 逻辑分析模型

  2.公共委托代理论

  公共委托代理(Principal-Agent System)来自“预算是谁的钱?”讨论。应当说,将预算解释为“纳税人的钱”或者“政府的钱”都是不全面的,正确的表述应是“预算是人民委托政府管理的钱”。就是说,在预算背后隐藏着委托代理关系:人民将部分钱交给政府,目的是获得有效服务,做一些人民想做,但又是个人做不了之事。在这一关系中,人民(纳税人)是委托人,政府是受托人,预算法是委托契约。作为受托人的政府,有责任将公共资金计划告诉委托人并请求批准,这就是人大预算审查。

  公共委托代理还认为,政府在获得权力后,应将公共事务分解并授予各职能部门,实行专业化管理,预算是委托费用。部门必须在受托范围内忠于委托人(政府)利益,办好公共事务。但由于在信息不对称下,代理人会从“自利”出发,产生“逆向选择”和“道德风险”等机会主义行为,为此,政府需要建立监督机制,绩效评价就是结果监督。由于委托代理分为一般委托和特别委托,为此绩效评价也应当分为单位评价与专项资金评价两类。两类评价目的不同,指标也不同。

  在如何建立绩效评价关系上,公共委托代理派生出“谁拨款,谁评价;谁用款,谁接受评价”原则。由于公共委托代理有时是多层次的,如教育局是接受政府委托,管理教育事务的行政部门,而它又将教育事务委托给各中小学,因而按此原理,应当形成政府(财政)——教育局、教育局——中小学校两个层次的绩效评价。在绩效指标上,虽然两者多数重合,但仍有差异。

  3.结果导向管理论

  在管理学中,过程管理和结果管理是两个概念,过程指办事的过程,而结果指人们对产出的利用而产生的后果(见图4)。以高速公路为例,“过程”指建设高速公路,“产出”指完工的高速公路,可用长度、等级、质量和投资等描述;“结果”指它的使用效果,通常可用车流量指标来描述。

  行政管理中,过程管理指基于命令——执行方式的管理。结果管理指采用目标——结果方式的管理,即政府先设定目标,然后以授权方式(含拨款)将过程委托给部门,对结果进行评价。在评价目标上,前者以“无错”为主,后者以“有效”为主,但无错不等于有效,因而两者无法替代。因绩效是对结果而言的,故绩效评价是结果评价。

  “结果导向管理”指若我们确立了基于结果的“最好指标体系”,就应固定下来,并将它作为标准,进行标准化管理。这时,绩效指标就是管理目标,对行政部门的行为起导向作用。由于绩效评价是按“只要你能实现目标,且不违规,怎么做都是对的”思路进行的,因而起到了鼓励人们创新的作用。

  4.为“顾客”服务论

  “顾客”指公共服务的受益人。为“顾客”服务将抽象的为民服务具体化为“为特定的受益人服务”。绩效评价引进“顾客”的意义:(1)明确绩效目标,将为民服务具体化;(2)为绩效目标设定提供依据,去掉累赘、无效率的服务项目。

  总之,绩效评价既是价值评价,又是管理评价。若说绩效指标建设规则回答了“怎样设置指标”?则“一观三论”回答了“应设置哪些指标”?这样,在绩效指标建设上,我们有了纵向和横向标准,将两者结合起来就是科学的指标体系。

  (三)绩效指标体系建设的信度与效度标准

  以上的内容偏重于单项指标建设,那么,我们应怎样将它们组合成科学的指标体系呢?对此,我们应引进测量学中的效度、信度理论。

  1.效度标准

  效度指测试结果与测试目标的符合程度,是用于评价测试工具科学性的指标。若测试体系的效度为零,就是无效,若为1,则完全有效。它通常在0-1之间。由于测量是主观见诸于客观的东西,若测试工具获得的数值越接近于对象实际,效度就越高。若测试工具的效度太低,即测试目标与指标不匹配,或者测试结果与实际不符,如将高温的测为低温,将无绩效的支出测为有绩效,则无论它在其它方面有多好,仍是无价值的。因此,提高绩效指标体系的效度很重要。

  由于绩效指标体系是测量预算资金绩效的工具,也存在效度问题。指标体系效度高,就意味着具有公信力。为此,提高指标体系的效度意义重大。在怎样才能提高绩效评价体系的效度上,我们提出两个原则:

  (1)相关性原则。绩效指标应能够正确反映目标的实现程度,将那些与绩效目标直接相关的指标入选指标体系,赋予较高权值,删去那些间接相关或相关性不高的指标。其中,过程性指标就属于后者。之所以提出这点,是因为以间接相关指标来证明绩效,易犯“朋友的朋友,并不一定是你的朋友”的逻辑错误,误导评价。还需指出,为了兼顾管理价值,绩效指标体系也应安排一些次重要和一般指标,但权值较低。

  (2)全面性原则。指绩效指标体系应全面反映财政支出的经济、社会和可持续结果,全面诠释预算绩效。但是,由于单项预算支出的效果是有限,而非万能的,为此,我们只需显示其直接效果,而不必人为引申,刻意地寻求其经济、社会和可持续结果。若此,就会犯画蛇添足错误。

  2.信度标准

  它指测试结果的前后一致性程度,其值在0-1之间。它反映测试工具的稳定性和可靠性。若一个指标体系对同一对象施测多次,尽管测试者不同,但获得的结果是相同的,则测试体系是稳定可靠的,即信度较高。反之,则信度低。因此,提高绩效指标体系信度很重要。按信度标准,绩效指标体系建设应符合以下原则:

  (1)定量检测原则。绩效指标体系应尽量采用定量指标。由于定性指标的分值会取决于评价者个人好恶、感情等,因而我们应当尽量少安排或不安排定性指标。

  (2)明了性原则。绩效指标是由指标名称和测量值两要素组成的,指标名称决定了取数的范围和数据获取方法,为了提高指标体系的信度,指标名称应简单明了,指向明确,并尽量选择通用词汇,使人一目了然。

  (3)非重复原则。若测量某一支出绩效涉及多个角度时,应尽量做到每一角度用一个最适宜的指标,以减少指标重复。由于绩效评价成本与指标数量有关,因而重复指标越多,就成本越高。

  总之,效度和信度是测量学的基本要求,也是绩效指标体系的建设标准。指标建设规则、价值标准与信度效度标准是绩效指标理论的三大内容,应严格遵循。

  三、建设科学的绩效评价指标体系

  “建设科学的绩效评价指标体系”是根据绩效评价面广,要求高,却又人手不足的难题提出来的。它包括绩效评价分类和建设指标框架两项。

  (一)搞好评价对象的分类

  分类是管理学的基本要求,指按性质或管理要素,对管理对象进行类别分组。科学的分类,有利于我们对同类对象采用相同或相似的管理方式,简化管理。

  绩效评价对象的分类是由有效公共服务引起的。一方面,由于不同拨款的目的——有效公共服务是不同的,因而我们无法用一套绩效指标“包打天下”,而应是“一个部门(项目)、一套指标”和“资金到哪里,评价到哪里”的;另一方面,既然绩效评价不可或缺,那么,预算绩效管理就必须评价所有支出,而不能是“个案支出”。由于财政拨款“上至天文地理,下至鸡毛蒜皮”,就需要设置无限多的指标体系。而要解决指标的专用性与评价对象广泛性矛盾,我们就只能将评价对象科学分类,分类设计指标体系。为此,我们提出“两种对象,三种类型”方案:

  (1)从拨款看,财政无非有对单位拨款和对项目拨款两类。虽然两者有交叉,但这符合一般委托与特别委托。为此,按特别委托优先原则,形成了单位评价与项目评价两类(见图5)。

  

  图5 预算绩效评价对象分类

  (2)按预算项目性质,可分为事业性项目、政策性项目和公共工程项目等三类。①事业性项目比较特殊,除了参公事业单位拨款外,它是政府“花钱买公共服务”性质的拨款,与单位评价——对事业单位的评价可以合一;②政策性项目。它属于特别委托,具有预算与政策紧密结合的特点。按内容,可进一步分为购买性政策项目和补贴性政策项目。两者的绩效指标有明显差异;③公共工程项目。指政府以建设公共工程为目的,其效果主要通过公共工程的使用而显示。

  这样就形成了对单位评价、对政策性项目评价和对公共工程项目评价等三类评价。其中,对政策性项目评价可进一步分为对购买性政策评价和对补贴性政策评价两个子类。图5还表明,对业务费类项目(会议费、购置费项目等)评价的意义不大,应“打包”到对单位的总体评价中。

  该分类为绩效指标体系建设提供了思路:首先,对单位评价的绩效指标,重点为:①按职能提供的公共服务是否“到位”?②拨款是否达标?③主要设备、设施的使用是否充分?其次,对政策性项目(含专项)的绩效指标,重点为:①政策是否必要?包括受益人、其他人的评价;②资金使用是否有效?预定目标是否实现?③政策实施是否存在风险?④政策是否有可持续性?最后,对公共工程项目的绩效指标,重点为:①工程的质量和造价是否合适,是否存在着浪费?②工程管护如何?③工程使用效果是否达到既定目标?

  还须指出,图5是按支出属性分类的,在实际评价时,政策性项目与公共工程项目有某些交叉。尽管这样,它仍有管理价值。

  (二)确立绩效指标体系框架建设

  绩效指标体系框架是在评价实践中提出的,指我们在确立了评价对象和评价指标后,按框架将其有效地组合而形成体系。实践中,我们有两种框架:

  1.基于投入/结果的绩效指标框架

  (1)框架结构。它也称为基于结果导向的指标框架,是西方经常采用的指标框架,它最早来自平衡记分卡。分为投入类、产出与结果类、能力类和满意率类四个指标维度(见图6)。优点:①采用结果导向理论,指标分类符合投入产出和形式逻辑要求,较好地诠释绩效;②适用面宽,三类评价均适用。若能事先框定各类指标分值,不同的评价结果将可比。

  (2)案例分析。为了更好理解该框架,我们选择了两个案例:

  案例1:义务教育支出的绩效评价指标体系(见表1)。这是对部门支出绩效评价的案例。该案例将所有的义务教育拨款,如教师工资、公用经费和教育部门的其他专项拨款都纳入了评价。①指标框架按投入/结果和义务教育特点,分为经费保障、产出与结果、发展能力、满意度等四类,共14项指标。这是按效度信度要求,从30多项义务教育相关指标中选出的。“经费保障努力程度”指该地区的义务教育经费与人均支出水平之比;②数据来源多数来自教育部统计数据,对评价必须而统计资料中缺少的,如课程质量、学生体育达标率、国家课程开齐率、家长满意度、教师满意度等指标,由中心通过问卷调查收集;③在各项指标的评价标准上,我们严格地按正态分布法计算出各中间值和+-δ值,然后计算出各指标的分值;④在评价对象上,我们依据该框架,做了全国义务教育支出绩效评价和分省评价。

  

  图6 基于投入/结果的指标框架

  评价的结论为:2009年度我国义务教育支出绩效是好的,但在管理上还存在农村小学的寄宿制,中心学校与教育点关系未理顺,课程开齐率不高,农村学校教师超编,以及个别省“两个满意率”不高等问题。

  

  案例2:表2是某市对再就业支出绩效评价的指标框架,属于政策类项目绩效评价,由第三方评价。再就业是指政府对失业人口采取的帮助和培训,使之获得就业能力的政策。绩效指标主要有就业率和就业能力指标两类(如培训合格率、职业资格证书通过率)等两类。就业率是用培训后六个月内就业率、就业后六个月内保持率、收入增加的培训者比例等指标诠释的。

  通过财政、劳动部门的3年连续评价,该市每个培训机构开始关注绩效,就业率逐年提高。他们还应用评价结果,淘汰了低绩效培训机构。其经验获得了劳动与社会保障部肯定,成为国家再就业工程绩效评价的样板指标。

  综上,这两个案例表明:①科学的绩效指标是能承担起价值判断和促进管理“双重任务”的;②虽然在指标体系仍保留了过程性指标,但这是从可持续发展角度提出的,因而是必要的。“视角决定指标”是该框架的优点;③绩效评价的作用是以指标来引导管理。以上案例说明,从绩效评价到绩效管理是可行的。该框架的缺点:一是由于它基本排除了过程性指标,因而不适用于前期和中期评价;二是它比较适用于第三者评价,而不适用于单位自评。

  2.单位自评的指标框架

  我们能找到单位自评的指标框架吗?对此,我们推荐财政部2009年财政支出绩效评价指标体系(见表3)。该表是按管理过程设计的,形成了项目决策、项目管理、项目绩效等三个维度,重点是回答“我做得怎样?”

  (1)虽然表3未规定适用范围,但从三维度看,前两类指标,即“项目决策类”和“项目管理类”是为项目的前期评价、中期评价设计的,采用过程性指标,目的是说明“无错”。而第三类指标,即项目绩效类指标是为结果评价设计的,目的是说明支出“有效”。由于过程指标大量占有绩效分值,因而它较适合用款单位的自我评价,而不适合财政的正式评价。

  (2)表3过多地采用定性指标,不符合效度信度要求,难以诠释绩效。且指标的区分度小,难以通过指标发现管理问题,也与绩效指标“双重任务”有差距。

  (3)在“项目绩效——项目效果”中,本表列示了经济实效、社会效益、环境效益、可持续影响、服务对象满意度等五个三级指标。虽然都很重要,但仍应指出:①前四个三级指标属于“指标方向”。在绩效评价时,我们应按此指向,确定适用、可操作的具体指标;②由于不同项目的预期绩效不同,为此,除大型项目外,通常不会同时产生经济、社会、环境和可持续效益,因而指标设计不必求全;③一旦选定了指标方向,我们应重新拟定权值配置方案。对民生类项目,满意率应提高到15分,在此前提下再分配其余分值。

  (4)为说明公共资金使用效果,自评单位应提供与各指标相关的基础资料,如内部管理制度、会计、统计数据、决算资料、工程设计资料、施工和验收资料、满意度调查资料等,以证明评价是真实、可信的。财政部门可委托专家审查报告,并对自评的各指标分值做出认可度打分。

  四、深化预算改革,为预算绩效管理创造条件

  在这方面,财政部《预算绩效管理工作规划(2012-2015年)》提出了“建立一个机制”:预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用的绩效管理机制;“完善两个体系”:预算绩效管理制度体系和预算绩效评价体系;“健全三个智库”:专家学者库、中介机构库和监督指导库;“实施四项工程”:扩面增点工程、重点评价工程、质量提升工程和结果应用工程等目标。该规划经过专家、实际部门反复讨论,是符合中国实际,操作上可行的。本文谨就自己体会,从绩效管理条件角度提出如下建议:

  (一)我国绩效管理上的主要问题

  虽然绩效评价在我国广泛开展,但总体判断,它仍处在试点阶段。

  

  1.相关法律不健全,评价“上热下冷”。我国虽出台了绩效管理相关管理规定,但操作性较差,且缺乏上位法。从全国看,绩效评价在中央和省本级层面普及度较高,但主要用钱的政府——市县却薄弱,在中西部省区尚属空白。

  2.绩效评价资金覆盖面小,绩效观念未普及。虽然绩效评价开展了10年,但从全国看,绩效评价的资金约占预算资金20%-30%,离“应评尽评”还很远。此外,预算单位绩效观念、成本观念淡薄,在项目决策上,政府尚未建立科学的前期评审制度,“拍脑袋”决策普遍,绩效不高;评价结果采用率低,“累评累犯”突出,离“用钱必问效、无效必问责”要求甚远。

  3.绩效指标体系的信度、效度尚需提高。我国预算绩效评价尚处探索阶段,现行指标体系只是部分地反映绩效,而不能诠释绩效,其信度效度还不高。技术性缺陷是阻碍我国预算绩效评价发展的直接原因,也影响了评价结果的公信力。就已开展的地区看,指标体系较侧重于技术、工程和资金使用的合规性,对资金使用的效益指标不足或缺乏针对性。

  (二)完善绩效管理的建议

  总之,我们虽然开展了绩效评价,但忽视了方法论上的科学性,未为之创造必要条件。为此提出如下建议。

  1.搞好评价结果信息的公开工作

  

  阳光是最好消毒剂,路灯是最好警察。信息公开是预算绩效管理的重要条件。信息不透明,评价结果就不会影响官员升迁,也就无人重视。一旦信息公开,他们就有了绩效压力。为此,我们应按国务院《信息公开条例》要求,下决心将绩效评价结果纳入信息公开范围。

  但应注意:①信息公开的内容应是介绍评价过程、主要结论、问题及建议信息,而不应公开那些涉及国家安全、个人隐私、商业竞争、被评单位排位等敏感信息;②信息公开可采用公示方式。通过公示,听取各方意见并修改后,形成正式报告。正式报告只向人大代表公开。人大代表对评价结果有意见的,可通过申请公开,有条件地提供原始数据。

  2.推进部门预算的项目化管理

  项目化管理指政府将政策性、工程性支出视为预算项目,按每个项目建立专款专用、环节化管理、跟踪监督等制度。其核心是实施对预算项目的前期评审、中期评价和结果评价制度。

  项目化管理既是政府决策科学化的要求,又是预算绩效管理的条件。可以说,我国预算绩效管理进程,最终取决于能否削减项目,实现绩效评价全覆盖。由于一个政府的绩效评价能力只能评价30个—50个项目,为此,预算管理必须采用削减项目,扩大单个项目总预算的方针,将预算项目削减到50个—80个以内。而目前,我国一个县有上千个项目(含转移支付专项),若多数项目未经评价就“过关”,就不是绩效管理。要做到这点,我们就必须实施项目化管理。

  (1)重建部门预算模式。确立新的部门预算公式:部门预算=基本支出预算+业务费预算+项目预算(见图7)。其中:基本支出预算指用于保障行政部门(含参公事业单位)基本经费的预算,含人员工资和公务费预算。预算编制方式不变;业务费预算是从项目预算中分出的大类,由基本业务费预算(如会议、购置、修缮、出国经费等“三公经费”)和专业业务费预算(业务培训费、课题调研费,特别费等)构成。它采用“总额核定,明细支出由部门编制,纳入人大审查,专款专用”的管理方式。总额由财政按各部门前三年平均数核定;项目预算指部门用于发展性项目的预算,分为事业费类、工程类和政策类项目(含转移支付专项)预算。在采用新的部门预算公式后,财政将重点转向项目预算,按三项制度要求严格地实行项目化管理。

  

  图7 项目化管理下的部门预算分类

  (2)规范项目命名方式。①以战略性项目来命名预算项目,由于每一战略性项目包括了许多行动性项目(子项目),因此,财政若受理的是战略性项目,就可以大大减少预算项目数,集中目标;②建立项目管理的国家制度,多数中央项目可以国家来命名,并按“统一规则,资金各自筹措,统一绩效评价”来设计制度,从而将地方资金纳入;③规范项目名称。对长期项目可用“××项目第×期”来区分;④建立对项目的流程管理,尤其是前期评审机制。

  3.完善“单位自评”制度,充分发挥其作用

  在绩效评价上,虽然单位自评饱受诟病,但在我看来,这主要是对此缺乏合理的制度设计造成的,是可以完善的。从世界范围看,它仍是重要制度。

  (1)建立规范的自评办法。这包括:①自评单位的绩效指标和评价方案应经财政批准,以避免隐瞒不利信息;②实施自评后,单位应将评价结果,连同支撑资料送财政部门,接受财政初审;③财政应以公示方式,将初审的评价结果公开。自评单位有责任对公示中提出的问题做出解释和回答,必要时应公开评价依据。

  (2)建立“信任度再评价”制度。信任度再评价也就是在单位自评之后,由财政委派中介机构核查数据资料,聘请专家对自评报告做出信任度再评价的制度。通过核查和专家信任度打分,将自评纳入规范体系。

  总之,经过10年努力,我国预算绩效管理的基本条件已具备,尚缺的部分是可通过创造条件弥补的。可以预见,一个预算绩效管理高潮将在古老的中华大地上兴起,它将彻底改变政府与人民的关系。对此,我们充满了自信。

  ①《云梦秦简·为吏之道》。

  ②《后汉书·百官志》补注湖广曰。

  ③石庆环.引自:Frederick C.Mosher.Democracy and the Public Service[M].New York:Oxford University Press,1982.

  ④习近平强调:不断推进决策民主化科学化.浙江在线,www.zjol.com.cn 2005年09月21日。

  ⑤李克强副总理接见中央和国家机关事务工作先进集体先进工作者表彰大会代表并作重要讲话.国管局门户网站,www.ggj.gov.cn,2011年11月20日。

  ⑥Frederick C.Mosher.Democracy and the Public Service[M].New York:Oxford University Press,1982.

  ⑦在绩效指标建设历史上,曾经有人试图将三者折算为某一标准值,但结果是“外人看不懂,自己说不清”,由于不符合科学管理上的理性规则,因而最终失败。

作者介绍:马国贤,中国公共财政研究院教授,博士生导师,研究方向为财政理论与政策、预算会计与公共财政管理,上海 200433

范文四:绩效评价指标与标准 投稿:卢祋祌

  [摘 要]绩效是个多维度概念,管理人员和业界人士谈论绩效这个概念的时候,所表达的意思往往不尽相同,甚至南辕北辙。为了对绩效评价进行客观而详细的分析,需要采取一种综合的观点,即从过程动态和结果静态相结合的角度,认为绩效不但包括工作结果,还包括工作行为、工作能力等因素。   [关键词]绩效评价指标;绩效评价标准;动态平衡      一、绩效评价指标      绩效评价指标,是对绩效进行评价的维度,比如产品的数量、质量、成本等,绩效评价指标和标准共同构成绩效目标中的主要内容。绩效评价指标的设计、选择与组合,既要符合企业管理的要求,又要满足测量学要求。一般来说,有效的绩效评价指标应该具备以下几个主要特征:   1.与企业战略相一致。企业要求什么,员工就会追求什么。绩效评价指标就是这样的指挥棒。企业要求生产数量,员工就会很努力地追求数量;要求质量,就会追求质量。如果公司追求质量,它的绩效评估就要引入产品质量指标,以及控制产品质量的过程指标;如果公司追求顾客满意度,就要考核顾客满意指标,考核影响顾客满意的过程指标。绩效评价指标与企业战略相一致,强调的是绩效评价指标对企业所有员工的引导作用,从而使员工能够为企业的成功做出贡献。当企业的战略发生转移的时候,绩效评价指标应该及时调整,体现出战略转移之后对员工新的要求。国内大多数企业的绩效评价指标并没有与企业战略结合在一起,还停留在传统人事管理的水平,即使从企业战略角度设计绩效评价指标的企业,其绩效评价指标往往在相当长的时间内保持不变,尽管企业的经营重点和经营策略都发生了较大的转移。这两种倾向导致企业对员工的要求与企业发展战略脱节,很大程度上影响了绩效管理的有效性。   2.可操作性。所选择的绩效评价指标,要有可操作性,能够被衡量。绩效评价指标是否可以被衡量,有两个评判标准:第一是可以用数量表示,第二是可以用行为描述。两者只要符合其一,就可以衡量,不能用数量表示也无法用行为描述的指标,就没有可操作性,不可被衡量,应当舍弃:否则,管理者对下属进行评价,没有数量或者行为事件作为依据,只能做主观臆测。   3.高效度。绩效评价指标包括的所有内容应该反映所要求绩效的所有方面,避免出现缺失或者污染。所谓缺失,是绩效评价指标没有完全反映工作绩效的所有方面,指标的选择不全面。续效评价指标的污染,则是指绩效评价指标要求考核与工作无关的方面。比如某国有企业,对销售员的绩效主要根据销售量或者销售额进行评价,忽略了货款回收,导致大量货款长期收不回来,企业资金周转困难。同样是这家企业,领导喜欢组织政治学习,把参与政治学习次数作为考核员工的一项重要指标。众所周知,参加政治学习次数与工作绩效并没有关系,政治学习花掉员工大量时间,甚至影响了正常工作,绩效评价指标的效度越高,缺失和污染就越少,绩效评价指标的设计和组合,要尽量减少缺失和污染,提高效度。   4.高信度。信度指绩效评价指标的一致性或稳定性程度,如果让两个评价者对同~员工的绩效进行评估,两个评估者均了解评估对象的工作特点、工作表现,而且严格按照要求进行评价,评价出的结果一样或者近似,则反映绩效评价指标的一致性高,即信度高。一般来说,数量化指标的一致性很好,行为指标的一致性就相对差一些。绩效评价指标在时间上的稳定性,是指在不同的时间点对绩效进行评价,评价结果应该相同或者接近。实际上,在所有的绩效评价指标中,类似产品生产数量这样稳定不变的绩效评价指标只占一小部分,大部分绩效评价指标的时间稳定性并不好。绩效评价指标不稳定的原因在于,影响工作绩效的因素是持续变化的,员工对变化无能为力。以销售工作为例,每种产品的销售都有淡季和旺季,如果以淡季销售额或者旺季销售额作为全年销售业绩,都不合适。在绩效评价指标的表现随时间波动的情况下,要选择多个时间点进行评价,评价时间点的选择,要有代表性,能够代表绩效评价指标在所有时间的表现水平。   5.可接受度。绩效评价指标的选择,在保证其效用的前提下,要力求简洁,便于操作和管理,容易被管理者接受。许多公司把绩效评价指标设计得很复杂,有长期的和短期的,有财务性的与非财务性的,有战略性的和运营性的,有个人的和组织的等,无所不包。为了应付许多挑战,采用各种指标引导员工行为,这种做法可以理解。需要设法保持绩效评价指标的简明性,限制指标的数量,防止面面俱到。保持绩效评价指标简明性的基本思路是抓住关键价值驱动因素,设计关键绩效指标,绩效评价指标还应当被员工接受。员工是否接受绩效评价指标受两个方面影响:第一个方面是绩效评价指标的效度,第二个方面是绩效评价指标是否公平。绩效考核指标的效度不高,出现污染或者缺失的情况,员工会有不满情绪。当考核指标出现严重污染时,员工认为他们被迫做很多无用功,尤其会表现出不满情绪。绩效评价指标的公平性,是不同岗位员工比较后的主观评价。如果员工认为自己的考核指标比他人多,要比别人付出更多努力,制造这个不平等的责任者是企业,则容易滋生抱怨。      二、绩效评价标准   绩效评价指标强调的是从哪些方面对工作产出进行评价,评价标准注重的是在各项指标上分别应该达到什么样的水平。指标解决的是评估什么的问题,标准解决的是要求被评估者做到什么水平、完成多少以及达到什么程度的问题。   1.基本标准与卓越标准。基本标准。基本标准就是合格标准,是对评估对象的基本期望,是通过努力能够达到的水平。每个工作岗位的基本标准,都可以描述为达到某种限度。设置基本标准的目的是判断员工的工作是否能够满足基本要求,是否能够达到基本标准方面的绩效信息,主要用于非激励性的报酬决策,此如基本的绩效工资等。卓越标准,是指对评估对象没有做强制要求,但是通过努力,一小部分人能够达到的绩效水平。卓越标准的描述没有限度,没有天花板,是没有止境的。达到卓越标准,需要超越常人的能力或者努力,或者两者的结合。所以,卓越标准不是人人可以达到的。设置卓越标准的主要目的是识别角色榜样,提供努力的方向。随着技术和管理的进步,今天的卓越标准,会成为明天的基本标准。是否达到卓越标准的绩效信息,主要用来决定激励性的待遇,比如额外的奖金、分红、职位晋升等。   2.设计绩效评价标准需要注意的问题。考核标准的设置压力要适中,基本标准要达到的水平,要使所有能够胜任本职工作的人有一定压力,在这种压力下,经过努力或者挖掘潜力能够实现规定的基本绩效标准。卓越标准,只有非常优秀的员工才能达到。设置基本标准,要避免给员工压力过大。长期在高压下工作,会导致缺勤、高离职率,基本标准的水平高低,要有利于发挥员工潜力。绩效标准的稳定性和变化性。绩效标准一旦设立,并证明是适当的,就要保持相对稳定,不能随领导的意志而变化,否则会丧失其权威性。随着技术和管理的变化、企业问竞争加剧,会对考核标准进行修改和调整。

  对于一个新企业来说,确定或者调整绩效标准,可以参考同行的经验,或者使用标杆学习的办法,参照国内或者国际先进企业的标准。在竞争条件下,参考竞争对手的标准,也不失为一个好的方法。绩效评价指标与绩效标准的侧重不同,但两者都同属于绩效目标的范畴。换言之,制定绩效目标主要工作是指绩效评价指标和绩效标准的制定。      三、过程与结果评价的动态平衡      绩效的两种观点,一种是绩效是结果,另一种是绩效是行为和胜任力。前一种观点观察工作结束后的状态和产出,后一种观点则关注工作的过程。这两种观点并不矛盾,而是相辅相成,共同构成一个全面的绩效观。   1.结果与过程的结合。毫无疑问,绩效首先是结果。当产出结果不足以代表员工的工作绩效,就应当将行为能力等过程变量纳入考核管理的视野,甚至用行为取代结果。当考核的目标是为了改进工作、发展能力和矫正行为时,也把行为能力作为考核内容。考核员工绩效,只要有可能,就把结果作为考核内容,_出于在过程中把握控制绩效产出的考虑,企业开始考核工作行为和能力,于是,工作绩效的混合模型产生了。除了工作的最终结果,它还包括了工作过程中的行为和能力。在多数混合模型中,结果绩效是数量化的、投向过去的并与部门目标相联系的,它主要考虑短期,考核结果主要用于奖励决策。对胜任力的评估多半是定性的,考虑长期绩效和未来导向,主要用于绩效改进和职业发展规划。   2.环境的影响。从绩效管理的角度看,引进胜任力之后的混合模型并没有完全解决问题。对工作过程的研究发现,除了员工的行为和能力,影响工作续效的还有其他因素,比如机器设备的状态、原材料的质量、噪音、温度等等,这些因素被称为环境因素。这些因素通过影响个体发挥知识、技能,降低工作积极性等对工作绩效发挥抑制作用。组织行为学和人力资源管理研究也表明,工作任务高度专业化、单调可能提高劳动生产率,也可能降低生产率;目标模糊、或者难度太高,将不利于目标的实现;工作职责不清、互相扯皮,将同时降低工作积极性和工作效率;人际关系复杂、管理风格简单粗暴、工作群体缺乏凝聚力将消解员工的上进心和敬业精神;组织奖励制度的混乱、官僚主义盛行等组织特点会使员工偏离努力方向。总之,环境因素对工作绩效有很大的影响作用,员工作为个体对环境因素的影响有限。站在绩效管理的角度,考虑到环境因素的影响,管理者应该充分评价结果的同时也充分评价工作行为表现。在充分考虑系统因素对绩效影响的情况下,对行为进行评估还有一个充分的理由:作为个人,既然难以改变环境因素,应该有能力控制自己的行为。在环境不利的条件下,主观上更加努力的员工,必然能够在某种程度上克服不利因素,为企业做出更多贡献。   3.优先顺序与权重。正因为环境因素对工作绩效有很大的影响,在绩效评价中需要将结果与过程相结合,将结果和过程评价指标按照一定比例得到动态平衡。比例的确定主要取决于绩效管理目标、工作性质和要求。对不同的绩效管理对象,绩效评价指标的重要性也不同,它们有轻重缓急之分。在具体设计和确定绩效评价指标时,需要同时确定每个绩效指标的权重,或者标出优先顺序。在每个考核年度的开始,员工都应该知道,在所有绩效指标当中,什么是最重要的,什么是不那么重要的。这样便于员工合理分配时间,知道应当在哪里付出最多努力,设置绩效评价指标权重并与员工沟通,可以使员工做出对自己有利的选择。   结果导向和过程导向的评价指标一般构成续效评价的一级指标,结果导向和过程导向的评价指标分别又有若干子指标构成,这种子指标又称之为二级指标。不同级别和不同内容的评价指标反映不同的侧重点和作用,绩效评价一般由多种绩效评价指标组成。      参考文献   [1]斯蒂芬・P・罗宾斯,张健敏,李原意,《组织行为学》,中国人民大学出版社,2005   [2]皇甫刚,《绩效考核与管理案例》,电子工业出版社,2005   [3]朴愚,顾卫俊,《绩效管理体系的设计与实施》,电子工业出版社,200B   [4]杨序国,何稳根,《绩效管理何以见绩效》,湖南科学技术出版社,2006   [5]郭济,《绩效政府理论与实践创新》,清华大学出版社,2005   [6]邱立强,龙毕文,乐载兵《绩效突破》[M],广东经济出版社,2005

范文五:企业绩效评价指标 投稿:吕荮药

一、我国企业绩效评价现状及在问题

企业的经营绩效评价,指的是对企业一定经营期间的资产运营、财务效益、资本保值增值等经营成果,进行真实、客观、公正的综合评判。评价一个企业的经营业绩,可以从不同的角度出发,例如考核资本的保值增值情况、比较企业的经济效益等等。

我国的企业经营业绩评价系统多年来一直是一种以根据现行会计准则和会计制度计算的净利润指标为主,包括总资产收益率、净资产收益率、投资收益率等指标在内的体系。无论是考核企业的经济效益,还是考核企业的经营绩效,实质上都是在评价企业的经营业绩以及考察企业经营者的工作业绩。进入90年代以来,我国有关部门先后制定了几套企业考核评价方法,比如1995年财政部公布的企业经济效益评价指标体系和经贸委、国家计委、国家统计局1997年公布的新工业经济效益评价考核体系。最近我国财政部又刚刚出台了一套新的经营业绩评价体系即《国有资本金绩效评价体系》。尽管该套指标体系克服了过去评价体系中存在的一些缺陷,如设置了核心指标、设立多层评价指标、采用多因素分析方法、以统一的评价标准值作基准等等。但是由于其选择的核心指标是净资产收益率,因此它并未改变我国传统企业业绩评价体系的以净利润以及在净利润基础上计算出来的指标为主的主要特点。这些指标以会计利润为基础,难于真实反映企业的经营绩效,因此效果并不令人满意。这种以建立在会计收益基础之上的净利润评价指标为主的经营绩效评价系统存在以下几个问题:

其一,忽略了对权益资本成本的确认和计量,容易使企业经营者形成"资本免费"幻觉。现行的财务会计只确认和计量债务资本的成本,而对于权益资本成本则作为收益分派处理。这样权益资本成本的隐含部分一占用权益资本的机会成本就未加以揭示。这就使得对外报告的净收益实际包括两部分;权益资本成本和真实利润。如果公司报告的净收益为零,报告阅读者就会认为所有资本都得到了补偿。但实际上此时获得补偿的只是债务资本成本,权益资本成本并未得到补偿,依据这种会计信息做出的财务评估会误导财务决策。而且,依照现行财务会计方法,假设两个公司资本结构不同,那么即使它们的债务资本成本、权益资本成本以及真实利润是相等的,但在损益表表现出来的净利润也是不同的,权益资本比例高的企业将表现为更多的利润。这样,资本结构差异就成为企业获取利润的一个因素,这显然是不合理的。

更为重要的是,它使得资本的使用者--企业经营者形成"免费资本"幻觉。这种现象就

是误认为权益资本是一种免费资本,可以不计成本、随心所欲地使用,结果造成企业的经营者根本不重视资本的有效使用,以至于不断出现投资失误、重复投资、投资低效益等不符合企业长期利益的决策行为。这种幻觉是造成我国众多国有企业实盈虚亏的根源。实际上,在现代经济中,任何一项资本都是具有机会成本的,权益资本作为企业的一项重要资本来源,同样也是具有成本的。

从经济学角度出发,如果一个企业的权益资本不具有成本,那么企业对资本的使用就会没有任何约束,就会造成投资膨胀和社会资源浪费,并且从信息有用性的角度来看,企业的账面成本就会脱离于其社会真实成本,企业的盈亏也就没有多少的经济价值。如果一家占用资产100万元的企业在社会平均报酬率为15%的情况下只能达到10%的资产报酬率,那么这个企业在帐面上就应该是亏损5万元,而不是盈利10万元。可见,只有当企业的经营者使用任何资本都必须支付其真实机会成本,从而不存在免费资本时,经营者才会通过注重资本的有效利用和进行正确的投资决策来改善企业的经营业绩。

其二,按照现行会计制度计算出的净利润存在某种程度的失真和扭曲。

① 按照公认会计准则(GeneralACCePedAccountingPricinpal,简称GAAP),会计收益的计算末考虑所有资本的成本,仅仅解释了债务资本的成本,然而却忽略了对权益资本成本的补偿。众所周知,在现代经济条件下,企业的资本来源,一般由债务资本和权益资本两部分组成,权益资本作为一项重要的资本要素也具有机会成本。因此不确认和计量权益资本成本,实质上虚增了利润,有可能误导投资者做出错误的决策。

② 在应计制会计下,由于会计方法的可选择性以及财务报表的编制具有相当的弹性,使得会计收益存在某种程度的失真,往往不能准确地反映企业的经营业绩,因此单凭报表业绩决定经营者的实际工作绩效和报酬很可能是不恰当的。

③ 会计收益是一“短视指标”,利润的增加并不一定就导致现金流量的同步增加。片面强调利润容易造成经营者为追求短期效益,而牺牲企业长期利益的短期行为,可能导致企业管理当局不重视科技开发、产品开发、人才开发,从而与企业的股东财富最大化的基本目标相背离,不利于企业长期的健康发展。

二、EVA指标的理论及其应用

80年代以来,在美国出现的几种新的企业经营业绩评价方法中,最引人注目和应用最广泛的就是EVA(EconomiValueAdded)方法。根据EVA的创立者美国纽约斯特思·斯图尔特咨询公司的解释,EVA是指企业资本收益与资本成本之间的差额。更具体地说

,EVA就是指企业税后营业净利润与全部投入资本(借入资本和自有资本立和)成本之间的差额。如果这一差额是正数,说明企业创造了价值,创造了财富;反之,则表示企业发生价值损失。如果差额为零,说明企业的利润仅能满足债权人和投资者预期获得的收益。

EVA是EVA评价系统的核心指标。美国纽约斯特恩·新图尔特咨询公司认为无论是会计收益还是经营现金流量指标都具有明显的缺陷,应该坚决抛弃;会计收益末考虑企业权益资本的机会成本,难于正确地反映企业的真实经营业绩;而经营现金流量虽然能正确反映企业的长期业绩,但却不是衡量企业年度经营业绩的有效指标。相反EVA能够将这两方面有效地结合起来,因此是一种可以广泛用于企业内部和外部的业绩评价指标。

EVA指标衡量的是企业资本收益和资本成本之间的差额。EVA指标最大的和最重要的特点就是从股东角度重新定义企业的利润,考虑了企业投入的所有资本(包括权益资本)的成本。EVA指标由于在计算上考虑了企业的权益资本成本,并且在利用会计信息时尽量消除会计失真,因此能够更加真实地反映一个企业的经营业绩。更为重要的是,EVA指标的设计着眼于企业的长期发展,而不是像净利润一样仅仅是一种短视指标,因此应用该指标能够鼓励经营者进行能给企业带来长远利益的投资决策,如新产品的研究和开发、人力资源的培养等等。这样就能杜绝企业经营者短期行为的发生。此外,应用EVA能够建立有效的激励报酬系统,这种系统通过将经营者的报酬与从增加股东财富的角度衡量企业经营业绩的EVA指标相挂钩,正确引导经营者的努力方向,促使经营者充分关注企业的资本增值和长期经济效益。EVA是一种起源于剩余收益,又不同于它的评价企业经营业绩的新方法。EVA衡量的是一个企业创造的真实利润。这是一个可以用于评价任何企业经营业绩的工具。

EVA研究的是公司的价值,而不仅仅是利润。这一点很重要,因为不但大多数的公开上市公司想要增加他们的股价,而且大多数的私营企业也想方设法地促使它们的未来价值高于现在的。EVA本身衡量的就是公司获取的利润究竟是高于还是低于投资者所期望的最低报酬。这种最低报酬指的是"资本成本",因为这是企业为了使用投资者的资金而必须为投资者获取的最低量。超过这个最低量的所有收益称之为"超额收益"。这种最低报酬率依据每个公司的风险级别而不同。例如,高科技公司就是比电话经营公司风险性更高的行业。相应地,高科技公司的投资者所期望的最低报酬率就要比投资电话经营公司的高。因此高科技公司具

有较高的资本成本。

如果企业的资本收益超过了它的资本成本,即EVA为正值,那么它就具有真实利润,企业的经营者就增加了企业的价值,同时也为股东创造了真实的财富。反之,如果企业当年的EVA为负值,这说明公司发生经济亏损,企业的价值遭到损害,同时股东的财富也受到侵蚀。

EVA的应用创造了使经营者更接近于股东的环境。经营者甚至企业的一般雇员开始像企业的所有者一样思考,权益资本不再被考虑为"免费资本",他们不再追求企业的短期利润、而开始注重企业的长期目标与最大化股东财富的目标相一致,注重资本的有效利用以及现金流量的增加,以此来改善企业的EVA业绩。

美国《证券管理》发表的一篇文章认为EVA也许"永久性地改变了投资经理理解公司盈利能力的方式"。事实可能确实如此,但是EVA的产生并不是一项全新的创造,它吸收了剩余收益(ResidualIncome)概念的"合理内核"。因此在深刻理解EVA的概念之前,我们必须先了解剩余收益这一概念。

剩余收益是一种专门用于评价企业各业务部门业绩的财务指标。在它之前,投资报酬率(ROI)是企业用于投资决策和衡量部门业绩的常用指标,虽然ROI有许多优点,但却会导致经营者进行逆向选择。因此,为了促使部门与企业的整体目标相一致,企业界和学术界共同提出了一种替代的业绩评价方法,即剩余收益来克服投资报酬率的局限性。剩余收益的定义为税后营业净利润减去投入资本的成本,实际上,这种资本成本是企业作为投资者的最小可接受报酬。本世纪50年代以来,通用电气公司就一直利用这种指标评价其下属各个业务部门的业绩。因此,从某种角度来讲,EVA指标是剩余收益的新版本。

如前文所述,EVA最大的特点,也是最显著的优点就是考虑了权益资本成本。其定义本身就是指企业资本收益与资本成本(包括权益资本成本)之间的差额。如果这一差额是正数,说明企业创造了价值,并且为投资者增加了财富;反之,则表示企业价值发生损失,投资者的财富遭到损失。如果差额为零,说明企业的利润仅能满足债权人和投资者预期获得的收益,投资者的财富既未获得增添也未遭到损失。另外,由于在计算EVA肘,要对营业利润和投资资本进行调整,因而能够纠正会计惯例所造成的失真。可见,EVA能够更全面和准确地反映企业的盈利能力、因此,利用EVA指标值我们不但可以正确评价一个企业的经营业绩,而且可以有效考核企业资本的保值增值。具体方法是:

第一,选择EVA为评价企业经营业绩和考核企业资本保值增值的核心指标。

第二,选择不同的评价标准。由于权益

资本成本的计算方法不同,从而导致企业的资本成本不同,因此应用EVA指标评价企业经营业绩和考核企业资本保值增值,有不同的标准和要求。根据企业的具体情况及考核的原则,存在下列标准和要求:

① 基本标准和要求是企业的净利润应大于或等于权益资本的时间价值,我们可将其称为基本EVA值。其具体计算公式为:

基本

其中,NOPAT是税后营业净利润,IC是投资资本,D是长期负债,E是所有者权益,KD是长期负债成本,RF是无风险投资报酬率。

根据公式可知,当该指标为零时,说明资本所有者投入资本没有损失,即资本保值,经营业绩一般;当该指标大于零时,说明资本所有者投入资本获得增值,经营业绩较好;当该指标小于零时,说明资本所有者投入资本遭到损失,经营业绩较差。

② 正常标准和要求是企业的净利润应大于或等于权益资本的正常利润,我们可将其称为正常EVA值。其具体计算公式为:

正常

其中RP是风险补偿,其余符号含义同上。

根据公式可知,当该指标小于零时,说明企业经营没有达到社会平均利润率或正常利润水平,资本所有者投入资本不但未得到保值,而且遭到损失,经营业绩较差;当该指标为零时,说明资本所有者投入资本实现了保值,经营业绩一般;当该指标大于零时,说明资本所有者投入资本获得增值,经营业绩较好。

③ 理想标准和要求是企业的净利润应大于或等于权益资本的普通股成本,我们可将其称为理想EVA值。其具体计算公式为:

理想

其中KM是按资本资产定价模型计算的普通股成本,其余符号含义同上。

根据公式可知,当该指标小于零时,说明企业经营没有达到股票市场投资者对它的期望水平,资本所有者投入不但未得到保值,而且遭到损失,经营业绩较差;当该指标为零时,说明资本所有者投入资本实现了保值,经营业绩一般;当该指标大于零时,说明资本所有者投入资本获得增值,经营业绩较好。

三、EVA的优点及局限性

通过学术界的研究以及企业界的实践,人们发现应用EVA要比其他经营业绩评价指标如会计收益具有更多的优点:

其一,真实反映企业经营业绩。考虑资本成本是EVA指标最具特点和最重要的方面。只有考虑了权益资本成本的经营业绩指标才能反映企业的真实盈利能力。那些盈利少于权益机会成本的企业的股东财富实际上是在减少。只有企业的收益超过企业的所有资本的成本,才能说明经营者为企业增加了价值,为股东创造了财富。如果企业的收益低于企业的所有资本的成本,则说明企业实质发生亏损,企业股东的财富受到侵蚀。EVA原理明确指出,企业管理者必

须考虑所有资本的回报。通过考虑所有资本的机会成本,EVA表明了一个企业在每个会计年度所创造成损失的股东财富数量。

其二,尽量剔除会计失真的影响。传统的评价指标如会计收益、剩余收益由于是在公认会计准则下计算而来的,因此都存在某种程度的会计失真,从而歪曲了企业的真实经营业绩。而对于EVA来说,尽管传统的财务报表依然是进行计算的主要信息来源,但是它要求在计算之前对会计信息来源进行必要的调整,以尽量消除公认会计准则所造成的扭曲性影响,从而能够更加真实、更加完整地评价企业的经营业绩。

其三,将股本财富与企业决策联系在一起。EVA指标有助于管理者将财务的两个基本原则融入到经营决策中。第一,企业的主要财务目标是股东财富最大化;第二,企业的价值依赖于投资者预期的未来利润能否超过资本成本。根据EVA的定义可知,企业EVA业绩持续地增长意味着公司市场价值的不断增加和股东财富的持续增长。所以,应用EVA有助于企业进行符合股东利益的决策,如企业可以利用EVA指标决定在其各个不同的业务部门分配资本。通常,一个多角化经营的公司需要在不同的业务部门分配资本。利用EVA可以为资本配置提供正确的评价标准,而使用会计利润和投资报酬率指标可能导致资本配置失衡,前者导致过度资本化,后者导致资本化不足。

其四,注重企业的可持续发展。EVA不鼓励以牺牲长期业绩的代价来夸大短期效果,也就是不鼓励诸如削减研究和开发费用的行为;而是着眼于企业的长远发展,鼓励企业的经营者进行能给企业带来长远利益的投资决策,如新产品的研究和开发、人力资源的培养等等。这样就能够杜绝企业经营者短期行为的发生。用此,应用EVA不但符合企业的长期发展利益,而且也符合知识经济时代的要求。因为在知识经济时代,以知识为基础的无形资产将成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力,劳动不再是以成本的形式从企业收入中扣除,资产不再是企业剩余的唯一分配要素,智力资本将与权益资本和债权资本一同参与企业的剩余分配,甚至前者将处于更重要的地位。

其五,它显示了一种新型的企业价值观。EVA业绩的改善是同企业价值的提高相联系的。为了增加公司的市场价值,经营者就必须表现得比同他们竞争资本的那些人更好。因此,一旦他们获得资本,他们在资本上获得的收益必须超过由其他风险相同的资本资金需求者提供的报酬率。如果他们完成了这个目标,企业投资者投入的资本就会获得增值,投资者就会加大投资,其他的潜在投资者也会把他们的资金投向这

家公司,从而导致公司股票价格的上升,表明企业的市场价值得到了提高。如果他们不能完成这个目标,就表明存在资本的错误配置,投资者的资金就会流向别处,最终可能导致股价的下跌,表明企业的市场价值遭到贬低。任何事物都不是尽善尽美的,EVA并不是所有问题的答案,其本身也存在着一些局限性:

一是学术界对干EVA的实证研究是有所限制的,而且结果大都是非结论性的。例如,由JamsDodd和ShiminChen对1983-1992年间的566家公司经营业绩进行的一项研究结果显示了股票报酬与EVA的相关性,但是两者关系并不像EVA倡导者说的那样近乎完美,并且不能证明EVA在解释股票报酬的变化方面能够提供比其他指标如会计收益更多的增量信息,也就是难于证明EVA强于其他指标。

二是计算EVA时所进行的必要调整可能并不符合成本效益原则。EVA倡导者认为,为了消除会计信息的失真,必须对有关会计信息进行调整。调整的数量越多,计算结果就越精确,到目前为止,计算EVA可作的调整已达200多种。这样就大大增加了计算的复杂性和难度,并且妨碍了EVA的广泛应用。与此同时,研究者观察到剩余收益指标能够像EVA指标一样解释股票报酬中相同的变化。因此,他们认为在计算EVA时对营业利润和投资资本进行必要调整并不符合成本效益原则。

三是EVA无法解释企业内在的成长性机会。一个企业的股票价格反映的是市场对这些成长性机会价值的预期。但是由于EVA在计算过程中对会计信息进行了调整,这些调整可能去掉了企业经营者用来向市场传递有关企业未来发展机会的信息。因此,这些调整可能一方面使EVA比其他指标(如ROI)更接近企业真正创造的财富,另一方面也降低了EVA指标与股票市场的相关性。

范文六:企业绩效评价指标研究 投稿:莫椒椓

  摘要:随着我国经济体制改革的不断深入,企业越来越重视绩效评价。绩效评价在企业经营管理中的作用也越来越重要,绩效评价指标是企业绩效评价基础,在企业经营中发挥重要作用。其不仅能调动员工的积极性,还能提高企业效益,但由于我国的社会主义市场经济发展时间不是很长,在实施企业绩效评价过程中,总会遇到一些问题。如何解决企业绩效评价指标是最关键的问题,已经成为企业绩效管理的重要内容。

  关键词:企业绩效评价 指标体系 考核机制

  企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学的方法,通过建立综合评价指标体系,对照相应的评价标准,采取定量分析与定性分析相结合,对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度等各方面进行的综合判断。影响绩效的各种财务或非财务因素最终都将反映在财务业绩中,只是从会计确认的角度看,某些因素反映到财务业绩上会有一定时延,导致这些重要因素和非财务因素没有立即被财务业绩信息反映。科学的企业绩效评价可以为出资人任免管理人员提供重要依据,可以有效地加强对企业管理人员和员工的监管和约束,可以为有效激励企业管理人员和员工提供可靠依据,还可以为政府有关部门、债权人、企业职工等利益相关方提供有效的信息支持。

  一、我国企业绩效评价指标存在的问题

  1.没有考虑地区、行业的差别。由于受国家的宏观经济政策调控的影响,地区、行业间的产业政策对企业绩效的影响很大,有些企业受到国家或地区的扶持和保护,在企业竞争中存在着很大的优势,发展速度和获利能力也有很大差别,而有些属于国家或地区限制发展的企业,很明显在竞争中必然是处于劣势的,这些优势或劣势并不是企业经营管理不善造成的,企业绩效评价指标没有考虑这些因素。

  2.缺乏对企业员工的研究开发能力和创新能力的评价。在知识经济时代,无形资产也是企业资产的重要组成部分,能给企业的生存和发展增加动力,大量实践经验证明,智力资本不仅是企业获取持续竞争优势的关键所在,而且也是企业未来获取高额利润的重要因素。然而,现行的企业绩效评价指标体系却忽视了企业员工的研究开发能力和创新能力对企业效绩的影响。

  3.缺少对企业的社会绩效、环境绩效的评价。改革开放以来,特别是近几年我国经济高速发展,综合国力不断增强。但是也面临着越来越严重的社会问题和环境问题,这些都给今后的经济发展带来了巨大的压力。因此,企业在追求自身价值最大化的同时,也要注重对社会和环境的责任,但现行的企业绩效评价指标体系未对该方面评价作出必要的规定。近年来,随着人类生存环境的不断恶化,各国对自然环境保护的意识也不断提高,为了企业的长期利益和可持续发展,我国企业绩效评价指标体系应该包括社会和环境的评价指标,目前为止这些方面在我国的绩效评价体指标系中仍处于空白状态。

  4、.以数字化的财务指标作为绩效评价依据,无法全面反映企业经营绩效。以财务指标为中心的绩效评价指标体系,过分依赖财务数据,助长了企业经营者急功近利思想和经营短期化行为,使得企业经常采取牺牲长远利益去换取眼前利益做法,容易导致企业经营活动的短期行为,为了短期利润的最大化,企业常常推迟成本的列支和分配,从而造成以后年度的经营困难,缺乏战略性考虑,无法提供产品质量、顾客满意度等方面的信息,鼓励局部优化,而不是全局最优化,为企业决策提供信息的支持也受到限制;只能提供历史绩效信息,无法预测未来的发展状况和方向,企业绩效评价的应用范围受到限制。有些财务指标未考虑资本成本因素,从而导致经营利润的计算不正确,使用会计数据评价企业绩效,很可能会忽略机会成本和货币的时间价值。现有经济指标在计算总资产收益率(ROA)、净资产收益率(ROE)、投资报酬率(ROI)和每股收益(EPS)时所用的净收益均未考虑资本成本的因素。因此,有些企业从财务报表和一些评价指标上看似乎是盈利,但如果将资本成本因素考虑进去,这些貌似盈利的企业就发生了实质性的亏损。我国传统的企业绩效评价指标关注的焦点是资产负债表、损益表的有关项目,对现金流量表中的有关指标,如净现金流量、经营活动净现金流量等指标却关注甚少,对投资项目的现金净流量指标基本忽视。然而,现金流动的信息更能体现财务报告的目标,一般来说,与特定企业关系最直接的财务信息的可能使用者,最为关心的是企业创造有利的现金流动能力。人力资源会计作为一项专门会计来核算人力资源起步比较晚,很多企业还没有涉及这方面的内容,但随着科学技术水平的提高,人在企业经济活动中的作用也日益重要,我国企业绩效评价指标体系缺乏人力资本绩效的评价指标。

  二、完善企业绩效评价指标体的思考

  首先,加强对经济增加值作为企业绩效评价指标的应用。经济增加值(EVA)是根据财务会计报表等资料进行调整、计算所获得的企业经营活动数据,又称经济附加值,是企业税后净营业利润扣除企业全部资本成本后的余额。在计算企业经济增加值时,应当取得企业一定时期资产负债表和利润表及附注等资料,并进行初步分析,然后对企业利润表中的会计利润作出一系列调整,计算出税后净营业利润。分析确定企业投入的全部资本价值总额,计算企业全部资本的加权平均资本成本率,测算企业全部资本的成本。根据经调整计算出的企业税后净营业利润和经分析测算出的企业全部资本成本,计算企业经济增加值,用于比较评价经营绩效。经济增加值的计算公式为:经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率。经济增加值较为充分地体现了企业创造价值的能力,有利于促进企业致力于为自身和社会创造价值财富。经济增加值作为绩效评价指标与全面财务管理和薪金激励体制相结合,有助于企业实施科学的价值管理和业绩衡量。经济增加值的绩效评价方法可以避免会计利润存在的局限性,有利于消除或降低企业盈余管理的动机和机会,比较全面地考虑了企业的资本成本,兼顾了资金投入与产出效益,有利于促进资源合理配置和提高资本使用效率。

  其次,增加非财务数据指标在企业绩效评价中的应用。在全球经济一体化的时代,不断创新的高科技日新月异,新技术、新能源、新产品层出不穷,评价一个企业的经营状况不再是简单的财务数据,企业掌握的核心技术、拥有的核心人才等都是为企业创造价值的重要资源,企业在经营过程中对社会、对环境的影响也决定了企业是否能做到可持续发展,是企业生存和发展的重要因素,知识取代了资本要素成为最核心的生产要素,企业的经营活动有利于社会的发展和自然环境的改善,才能得到社会和公众的认可,才能得到国家的扶持。在企业绩效评价中可增加的非财务指标包括:研发能力、创新能力、社会效益和环境影响等。员工的受教育程度、工作经验、技术人员比例和员工的平均年龄是企业研发能力的具体表现;企业的新产品比重、新产品创新率、新产品创新量则是企业创新能力的体现;社会效益是企业在生产经营过程中必须充分考虑和认识到的一个重要问题。社会效益指标可以从社会贡献能力指标和公众影响力指标两个方面来评价,社会贡献能力指标反映的是企业为国家及社会所提供的经济资源总和;公众影响力指标则反映的是社会公众对企业在社会中公共形象的总体评价。环境影响是指企业是否对自然环境造成危害,不能以牺牲自然环境而谋求一时的经济发展,损害这种做法是很不明智的,最终会遭到自然界的报复,也是国家和法律所不允许的,相反那些提高资源和能源的利用率,减少环境污染,促进报废产品的回收利用的企业,有效提高企业和产品的形象,从而获得更多的市场份额。那些注重环保的企业将越来越受到青睐,我国的可持续发展战略深入人心,可持续发展是指企业在创造价值的过程中消耗较少的自然资源,那些注重环保的企业将更多地受到青睐,其经济效益和环境效益也将得到极大的提高。环境影响评价指标应从三个方面分析:企业环保意识、资源利用率及环保经费投入。这三个方面可以分别从意识形态上,实际行动上和经费投入上客观的反映企业的环境绩效。

  参考文献:

  [1]陈申万,宋祥莉.循环经济模式下的企业绩效评价问题.当代经济,2008.9

  [2]高级会计实务. 《高级会计实务》编委会,2010

范文七:供应链绩效评价常用指标 投稿:覃鈓鈔

供应链绩效评价常用指标

我们将这些指标分成内部绩效评价指标、外部绩效评价指标和供应链综合绩效评价指标三类。

内部绩效评价指标和外部绩效评价指标包括:

1.准时交货率

是指下游供应商在一定时间内准时交货的次数占其总交货次数的百分比。供应商准时交货率低,说明其协作配套的生产能力达不到要求,或者是对生产过程的组织管理跟不上供应链运行的要求;供应商准时交货率高,说明其生产能力强,生产管理水平高。

2.成本利润率

这是指单位产品净利润占单位产品总成本的百分比。在市场经济条件下,产品价格是由市场决定的,因此,在市场供需关系基本平衡的情况下,供应商生产的产品价格可以看成是一个不变的量。按成本加成定价的基本思想,产品价格等于成本加利润,因此产品成本利润率越高,说明供应商的盈利能力越强,企业的综合管理水平越高。在这种情况下,由于供应商在市场价格水平下能获得较大利润,其合作积极性必然增强,必然对企业的有关设施和/或设备进行投资和改造,以提高生产效率。

3.产品质量合格率

这是指质量合格的产品数量占产品总产量的百分比,它反映了供应商提供货物的质量水平。质量不合格的产品数量越多,则产品质量合格率就越低,说明供应商提供产品的质量不稳定或质量差,供应商必须承担对不合格的产品进行返修或报废的损失,这样就增加了供应商的总成本,降低了其成本利润率。因此,产品质量合格率指标与产品成本利润率指标密切相关。同样,产品质量合格率指标也与准时交货率密切相关,因为产品质量合格率越低,就会使得产品的返修工作量加大,必然会延长产品的交货期,使得准时交货率降低。供应链综合绩效评价指标包括:

1.产销率指标

产销率是指在一定时间内已销售出去的产品与已生产的产品数量的比值。产销率指标又可分成如下三个具体的指标:

(1)供应链节点企业的产销率,反映供应链节点企业在一定时间内的经营状况。

(2)供应链核心企业的产销率,反映供应链核心企业在一定时间内的产销经营状况。

(3)供应链产销率,反映供应链在一定时间内的产销经营状况。

该指标除了反映产品生产和销售量的比率外,还反映了供应链资源(包括人、财、物、信息等)的有效利用程度,产销率越接近l,说明资源利用程度越高。同时,该指标也反映了供应链库存水平和产品质量,其值越接近1,说明供应链成品库存量越小。产销率指标中所用的时间单位越小(比如:天),说明供应链管理水平越高。

2.平均产销绝对偏差指标

该指标反映在一定时间内供应链总体库存水平,其值越大,说明供应链成品库存量越大,库存费用越高。反之,说明供应链成品库存量越小,库存费用越低。

3.产需率指标

产需率是指在一定时间内,节点企业已生产的产品数量与其上层节点企业(或用户)对该产品的需求量的比值。具体分为如下2个指标:

(1)供应链节点企业产需率。该指标反映上、下层节点企业之间的供需关系。产需率越接近1,说明上、下层节点企业之间的供需关系协调,准时交货率高,反之,则说明下层节点企业准时交货率低或者企业的综合管理水平较低。

(2)供应链核心企业产需率。该指标反映供应链整体生产能力和快速响应市场能力。若该指标数值大于或等于1,说明供应链整体生产能力较强,能快速响应市场需求,具有较强的市场竞争能力;若该指标数值小于1,则说明供应链生产能力不足,不能快速响应市场需求。

4.供应链产品出产(或投产)循环期或节拍指标

当供应链节点企业生产的产品为单一品种时,供应链产品出产循环期是指产品的出产节拍;当供应链节点企业生产的产品品种较多时,供应链产品出产循环期是指混流生产线上同一种产品的出产间隔。由于供应链管理是在市场需求多样化经营环境中产生的一种新的管理模式,其节点企业(包括核心企业)生产的产品品种较多,因此,供应链产品出产循环期一般是指节点企业混流生产线上同二种产品的出产间隔期。它可分为如下两个具体的指标:

(1)供应链节点企业(或供应商)零部件出产循环期。该循环期指标反映了节点企业库存水平以及对其上层节点企业需求的响应程度。该循环期越短,说明该节点企业对其上层节点企业需求的快速响应性越好。

(2)供应链核心企业产品出产循环期。该循环期指标反映了整个供应链的在制品库存水平和成品库存水平,同时也反映了整个供应链对市场或用户需求的快速响应能力。核心企业产品出产循环期决定着各节点企业产品出产循环期,即各节点企业产品出产循环期必须与核心企业产品出产循环期合拍。该循环期越短,说明整个供应链的在制品库存量和成品库存量都比较少,总的库存费用都比较低;另一方面也说明供应链管理水平比较高,能快速响应市场需求,并具有较强的市场竞争能力。

5.供应链总运营成本指标

供应链总运营成本包括供应链通讯成本、供应链库存费用及各节点企业外部运输总费用。它反映供应链运营的效率。具体分析如下:

(1)供应链通讯成本。供应链通讯成本包括各节点企业之间的通讯费用,如EDI、因特网的建设和使用费用;供应链信息系统开发和维护费等。

(2)供应链总库存费用。包括各节点企业在制品库存和成品库存费用、各节点之间在途库存费用。

(3)各节点企业外部运输总费用。各节点企业外部运输总费用等于供应链所有节点企业之间运输费用的总和。

6.供应链核心企业产品成本指标

供应链核心企业的产品成本是供应链管理水平的综合体现。根据核心企业产品在市场上的价格确定出该产品的目标成本,再向上游追溯到各供应商,确定出相应的原材料、配套件的目标成本。只有当目标成本小于市场价格时,各个企业才能获得利润,供应链才能得到发展。

7.供应链产品质量指标

供应链产品质量是指供应链各节点企业(包括核心企业)生产的产品或零部件的质量。主要包括合格率、废品率、退货率、破损率、破损物价值等指标。

范文八:财政绩效评价指标体系 投稿:蔡訅訆

绩效评价指标体系

(供参考)

参考指标体系

1、政策类

可参考:一、杭州市海洋经济发展引导资金项目绩效评价指标表

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二、杭州市降低基本养老保险费率及临时性下浮企业社会保险费交纳比例项目绩效评价指标

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2、扶持类

可参考:一2009年度杭州市新一轮

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— 60 —

— 61 —

— 62 —

二、杭州市学前教育专项经费绩效评价指标、标准

— 63 —

— 64 —

— 65 —

3、基建类

可参考:一、杭州石桥路(机场路—半山路)工程项目财政支出绩效评价评分表

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— 68 —

— 69 —

— 70 —

— 71 —

— 72 —

二、太子湾公园整治工程项目绩效评价指标

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4、信息类

可参考:一、杭州市政府数据容灾集中备份整体外包项目绩效评价指标

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二、“杭州市基本医疗保险市级统筹信息系统”项目绩效评价指标与标准

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范文九:项目绩效评价指标的设计 投稿:孙库应

近十年来,财政部门紧紧围绕社会主义公共财政框架总目标,深入研究国家预算分配政策,深化完善部门预算改革,积极推进转移支付制度、国库集中支付制度和政府集中采购制度为核心的公共财政支出管理改革,逐步建立了预算编制、预算执行、绩效评价和财政监督相结合的公共财政管理框架。绩效评价是政府公共管理理论在财政支出管理上的应用创新和方法创新。

  一、项目绩效评价指标设计的意义

  1、绩效评价指标是衡量绩效目标实现程度的考核工具。不同类别的财政支出项目的绩效内容存在很大差异,因此,必须根据各类财政支出项目的绩效特点设置不同的财政项目绩效评价指标。

  2、绩效评价指标体现了绩效评价主体的评价目的。绩效评价指标中设置的指标,体现了绩效评价主体对绩效的理解和追求。

  3、绩效评价指标会影响评价客体的行为。如果绩效评价指标科学、合理,项目实施单位按照评价指标努力,就会使财政支出取得好的效果;反之,就会使财政支出达不到好的效果。

  二、项目绩效评价指标设计的步骤

  第一步:根据财政支出项目绩效评价的目的、不同类别财政支出项目的绩效内容,以及指标的设计原则,采用适当的方法,确定财政各类财政支出项目的绩效评价指标。

  第二步:运用适当的方法,确定各个指标相对于项目总体绩效的重要性,并用数量化的方法表示出来,即赋予每个指标一定的权重。

  第三步:通过适当的方法,确定各个评价指标的参照标准,即确定指标的标准值。

  三、支出绩效评价指标设计的原则

  支出绩效评价是建立在政府绩效管理理论和客观、公正、可量化的绩效评价指标体系以及科学的评价方法基础上的,评价应当遵循以下原则:

  1、独立、客观、公正原则。整个评价过程是公开的,程序是合理的,评价结果将会听取有关部门的意见。

  2、目标与绩效结合原则。绩效评价指标应当与绩效目标有直接的联系,能够正确反映目标的实现程度。

  3、重要性与系统性相结合的原值。绩效评价指标应当优先使用最具部门或行业代表性、最能反映评价要求的指标,反映财政支出所产生的社会效益、经济效益和可持续影响。

  4、科学性与实用性相结合的原则。科学性是指绩效评价指标要能准确地反映绩效的内涵。设计指标体系时还要考虑现实可行性,特别是要考虑指标数据收集和处理的难易程度及其成本。

  四、绩效评价指标的设计

  项目绩效评价指标根据评价内容和设置要求,分为基本指标和具体指标。

  (一)基本指标的分设

  将基本指标分为目标设定情况、目标完成程度、组织管理水平、资金落实情况、实际支出情况、会计信息质量、财务管理状况和资产配置与使用等二级指标细化和分设三级指标,具体指标解释如下:

  ①目标设定情况。指对预定目标的设定、规划情况是否科学、合理,能否体现财政支出的经济性、效率性和有效性等。可细化为以下几个具体指标:

  1.依据的充分性:项目资金设立依据是否充分。

  2.目标的明确度:项目资金使用的预定目标是否明确。

  3.目标的合理性:项目资金使用的预定目标设置是否客观、科学,能否体现财政支出的经济性、效率性和有效性等。

  4.完成的可能性:根据项目实际进展情况,预测项目预定目标实现的可能性(适用于项目实施过程评价)。

  ②目标完成程度。指项目总体目标或阶段目标的完成情况。可细化为以下几个具体指标:

  5.目标完成率=目标完成数/预定目标数×100%。

  6.目标完成质量=实际达到的效果/预定目标×100%。

  实际达到的效果是指评价对象实际达到的效益,当效益可以量化时,则采用相应的数额;当效益不可量化时,可以采用专家评议、调查问卷等方法,得出结论。目标绩效指标评价对象为实现其职能所确定的预定目标,目标绩效为100。

  7.完成的及时性:项目资金使用的预定目标是否如期完成,未完成的理由是否充分。

  8.验收的有效性:项目验收方式的合理性、验收机构的权威性和验收结果的公正性等。

  ③组织管理水平。指按照国家政策法规和实际情况,逐步形成和运用的组织结构、管理模式、基础管理制度、激励与约束机制、信息支持系统以及由此形成的组织、协调和管理措施等。可细化为以下几个具体指标:

  9.管理制度保障:项目的相关管理制度是否健全以及落实到位情况;项目合同书、验收报告、技术鉴定等资料是否齐全并及时归档。

  10.支撑条件保障:项目承担单位的人员、设备、场地、信息等支撑条件的保障情况。

  11.质量管理水平:项目的技术指标和质量管理,达到国家、部委或行业等技术和质量管理标准的情况。

  ④资金落实情况。主要反映项目的计划投入、资金到位等情况。可细化为以下几个具体指标:

  12.资金到位率=实际拨付金额/计划投入资金×100%。

  13.配套资金到位率=实际到位配套资金/计划投入配套资金×100%。

  14.资金到位及时性:各项资金是否按项目进度及时到位。

  15.财政投入乘数=财政投入后带动其他资金投入总额/财政投入金额。

  ⑤实际支出情况。主要反映实际支出结构的合理性、超支或结余情况、资金利用效率等。可细化为以下几个具体指标:

  16.资金使用率=实际使用金额/实际拨付金额×100%。

  17.支出的相符性:项目的实际支出与预算批复(或合同规定)的用途是否相符,项目经费收支的平衡情况以及支出调整的合理性(只计算财政拨款部分)。

  18.支出的合规性:项目的实际支出是否符合国家财经法规和财务管理制度以及有关专项资金管理办法等情况。

  ⑥会计信息质量。主要反映会计信息资料的真实性、完整性、准确性和及时性等。可细化为以下几个具体指标:

  19.信息的真实性:项目实际发生支出的会计核算是否真实、准确和规范。

  20.信息的完整性:项目资金投入、支出、资产等会计核算资料的完整性。

  21.信息的及时性:各类会计核算资料提供的及时性;已完成项目是否及时进行决算与审计;项目形成的固定资产是否及时登记入账等情况。

  ⑦财务管理状况。主要反映财务管理制度健全性、财务管理有效性及财务制度执行状况等。可细化为以下几个具体指标:

  22.制度的健全性:项目单位的内部财务管理制度、会计核算制度的完整性和合法性;是否有项目资金管理办法,并符合有关财务会计管理制度的规定。

  23.管理的有效性:项目的重大开支是否经过评估论证,资金的拨付是否有完整的审批程序和手续;财务管理制度是否按规定有效执行。

  ⑧资产配置与使用。主要反映资产配置的合理性和资产使用情况等。可细化为以下几个具体指标:

  24.制度的健全性:项目单位的资产管理制度是否健全、完整和合法。

  25.制度的有效性:资产管理制度是否得到有效执行,固定资产是否有专人妥善保管。

  26.固定资产利用率=实际在用固定资产/所有固定资产×100%。

  (二)具体指标分设

  ①经济效益。指项目对国民经济和区域经济发展所带来的直接或间接效益等。

  ②社会效益。指项目实施对社会发展的影响。不同性质的财政支出具有不同的社会影响。

  ③生态环境效益。指项目实施对综合开发利用和节约资源、保护生态环境的作用。

  ④可持续性影响。指项目实施对社会经济和资源环境的持续影响程度等。在该指标分设时,可与经济效益、社会效益和生态环境效益指标的分设一并考虑。

  (三)、确定评价指标

  评价指标库建立后,邀请若干专家对指标库中的指标进行分析、权衡、补充、选择,最后确定评价指标。

  (四)指标权重的确定

  指标权重的确定应采用专家调查法。专家调查法的步骤:(1)选定专家,给出赋权要求,且保证权数归一化;(2)由各位专家对各项指标进行打分,即给指标赋权;(3)汇总各专家的赋权结果,并将结果反馈给各位专家;(4)专家参考反馈意见修改其初次赋权结果;(5)重复“反馈”与“修改”,直到达到符合要求的精度;(6以各位专家最终赋权值的平均作为组合权重结果。上述做法比较规范,形式上比较严谨,但工作量很大,而且也不一定符合实际。在实际工作中,一般多采用专家集体商议的办法确定权重。

  (五)指标标准值的确定

  指标标准值是绩效评价指标的标尺或准绳,既要反映国内外同类项目的先进水平,又要符合我省财政支出项目的实际绩效水平。具体可采用以下标准:

  (1) 计划标准。即以预先制定的目标、计划、预算、定额等作为评价标准。

  (2) 行业标准。即以同行业的相关指标数据为样本,运用一定的统计方法计算得出的评价标准。

  (3)历史标准。即以本地区、本部门、本单位或同类部门、单位绩效评价指标的历史数据为样本,运用统计方法计算出的历史平均水平作为评价标准。

  (4)经验标准。即由专家根据实际经验和经济社会的发展规律,经分析研究后得出的评价标准。

  参考文献:

  [1] 财政部会计准则委员会.政府绩效评价与政府会计[M].大连出版社,2005.12

  [2] 邓方辉,李文彬,李少抒.2009年广东省地方政府整体绩效评价红皮书[M].华南理工大学出版社,2010.1

范文十:企业绩效评价指标介绍 投稿:朱缁缂

企业效绩评价指标体系

1、 基本指标:

⑴、净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%

⑵、总资产报酬率=(利润总额+利息支出)÷平均资产总额×100%

⑶、总资产周转率=营业收入净额÷平均资产总额

⑷、流动资产周转率=营业收入净额÷平均流动资产总额

⑸、资产负债率=负债总额÷资产总额×100%

⑹、已获利息倍数=息税前利润÷利息支出×100%

⑺、销售收入增长率=本期销售收入增长额÷上期销售收入总额×100%

⑻、资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益总额×100%

2、 修正指标:

⑴、资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益÷年初所有者权益×100% ⑵、销售利润率=销售利润额÷销售收入净额×100%

⑶、成本费用率=利润总额÷成本费用总额×100%

⑷、存货周转率=销售成本÷平均存货

⑸、应收账款周转率=销售收入净额÷平均应收账款余额

⑹、不良资产比率=年末不良资产÷年末资产总额×100%

⑺、资产损失率=待处理资产净损失÷资产总额×100%

⑻、流动比率=流动资产÷流动负债×100%

⑼、速动比率=速动资产÷流动负债×100%

⑽、现金流动比率=年经营性现金净流入÷流动负债×100%

⑾、长期资产适合率=(所有者权益+长期负债)÷(固定资产+长期投资)×100% ⑿、经营亏损挂账率=经营亏损挂账额÷年末所有者权益×100%

⒀、总资产增长率=总资产增长额÷年初总资产×100%

⒁、固定资产成新率=固定资产净额÷固定资产原值×100%

⒂、三年利润平均增长率=(\3/年末利润总额÷三年前末利润总额 -1)×100%

⒃、三年资本平均增长率=(\3/年末所有者权益总额÷三年前末所有者权益总额 -1)×100%

3、 企业效绩评价得分总表(沃尔比重评分法的应用):

根据企业效绩评价得分总表所得分数与标准值(行业、规模)相比较,来分析其优劣。 评价内容:

⑴、财务效益状况:

A、基本指标:净资产收益率、总资产报酬率。

B、修正指标:资本保值增值率、销售(营业)利润率、成本费用利润率。

⑵、资产营运状况:

A、基本指标:总资产周转率、流动资产周转率。

B、修正指标:存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失率。 ⑶、偿债能力状况:

A、基本指标:资产负债率、已获利息倍数。

B、修正指标:流动比率、速动比率、现金流动比率、长期资产适合率、经营亏损挂账比率。 ⑷、发展能力状况:

A、基本指标:销售(营业)增长率、资本积累率。

B、修正比率:总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本均增长率。

注:各项评价指标的得分=各项指标的权重×(指标的实际值÷标准值)

综合分数=∑各项评价指标的得分 (综合分数应大于100)

评议指标:

⑴、领导班子基本素质:

⑵、产品市场占有能力(服务满意度):

⑶、基础管理比较水平:

⑷、在岗员工素质状况:

⑸、技术装备更新水平(服务硬环境):

⑹、行业或区域影响力:

⑺、企业经营发展策略:

⑻、长期发展能力预测:

注:根据基本指标和权数计算出基本分数、根据修正指标和修正系数计算出修正后分数、根据评议指标计算出评议分数,最后计算出综合分数,与行业标准值相比较,可知该企业优劣状况。

1、变现能力比率

变现能力是企业产生现金的能力,它取决于可以在近期转变为现金的流动资产的多少。

(1)流动比率:

公 式:流动比率=流动资产合计 / 流动负债合计

企业设置的标准值:2

意 义:体现企业偿还短期债务的能力。流动资产越多,短期债务越少,则流动比率越大,企业的短期偿债能力越强。

分析提示:低于正常值,企业的短期偿债风险较大。一般情况下,营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。

(2)速动比率:

公 式 :速动比率=(流动资产合计-存货)/ 流动负债合计

保守速动比率=0.8(货币资金+短期投资+应收票据+应收账款净额)/ 流动负债 企业设置的标准值:1

意 义:比流动比率更能体现企业的偿还短期债务的能力。因为流动资产中,尚包括变现速度较慢且可能已 贬值的存货,因此将流动资产扣除存货再与流动负债对比,以衡量企业的短期偿债能力。

分析 提示:低于1 的速动比率通常被认为是短期偿债能力偏低。影响速动比率的可信性的重要因素是应收账款的变现能力,账面上的应收账款不一定都能变现,也不一定非常可靠。 变现能力分析总提示:

(1)增加变现能力的因素:可以动用的银行贷款指标;准备很快变现的长期资产;偿债能力的声誉。

(2)减弱变现能力的因素:未作记录的或有负债;担保责任引起的或有负债。

2、资产管理比率

(1)存货周转率:

公 式: 存货周转率=产品销售成本 / [(期初存货+期末存货)/2]

企业设置的标准值:3

意 义:该周转率是存货周转速度的主要指标。提高存货周转率,缩短营业周期,可以提高企业的变现能力。

分析提示:存货周转速度反映存货管理水平,存货周转率越高,存货的占用水平越低,流动性越强,存货转换为现金或应收账款的速度越快。它不仅影响企业的短期偿债能力,也

是整个企业管理的重要内容。

(2)存货周转天数:

公 式: 存货周转天数=360/存货周转率 =[360*(期初存货+期末存货)/2]/ 产品销售成本企业设置的标准值:120

意 义:企业购入存货、投入生产到销售出去所需要的天数。提高存货周转率,缩短营业周期,可以提高企业的变现能力。

分析提示:存货周转速度反映存货管理水平,存货周转速度越快,存货的占用水平越低,流动性越强,存货转换为现金或应收账款的速度越快。它不仅影响企业的短期偿债能力,也是整个企业管理的重要内容。

(3)应收账款周转率:

定 义:指定的分析期间内应收账款转为现金的平均次数。

公 式:应收账款周转率=销售收入/[(期初应收账款+期末应收账款)/2]

企业设置的标准值:3

意 义:应收账款周转率越高,说明其收回越快。反之,说明营运资金过多呆滞在应收账款上,影响正常 资金周转及偿债能力。

分析 提示:应收账款周转率,要与企业的经营方式结合考虑。

以下几种情况使用该指标不能反映实际情况:

第一,季节性经营的企业;

第二,大量使用分期收款结算方式;

第三,大量使用现金结算的销售;

第四,年末大量销售或年末销售大幅度下降。

(4)应收账款周转天数:

定 义:表示企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。 公 式:应收账款周转天数=360 / 应收账款周转率

=(期初应收账款+期末应收账款)/2] / 产品销售收入

企业设置的标准值:100

意 义:应收账款周转率越高,说明其收回越快。反之,说明营运资金过多呆滞在应收账款上,影响正常资金周转及偿债能力。

分析 提示:应收账款周转率,要与企业的经营方式结合考虑。

以下几种情况使用该指标不能反映实际情况:

第一,季节性经营的企业;

第二,大量使用分期收款结算方式;

第三,大量使用现金结算的销售;

第四,年末大量销售或年末销售大幅度下降。

(5)营业周期:

公 式:营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数

={[(期初存货+期末存货)/2]* 360}/产品销售成本+{[(期初应收账款+期末应收账 款)/2]* 360}/产品销售收入

企业设置的标准值:200

意 义:营业周期是从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时间。一般情况下,营业周期短,说明资金周转速度快;营业周期长,说明资金周转速度慢。

分析 提示:营业周期,一般应结合存货周转情况和应收账款周转情况一并分析。营业周期的长短,不仅体现企业的资产管理水平,还会影响企业的偿债能力和盈利能力。

(6)流动资产周转率:

公 式:流动资产周转率=销售收入/[(期初流动资产+期末流动资产)/2]

企业设置的标准值:1

意 义:流动资产周转率反映流动资产的周转速度,周转速度越快,会相对节约流动资产,相当于扩大资产的投入,增强企业的盈利能力;而延缓周转速度,需补充流动资产参加周转,形成资产的浪费,降低企业的盈利能力。

分析 提示: 流动资产周转率要结合存货、应收账款一并进行分析,和反映盈利能力的指标结合在一起使用,可全面评价企业的盈利能力。

(7)总资产周转率:

公 式:总资产周转率=销售收入/[(期初资产总额+期末资产总额)/2]

企业设置的标准值:0.8

意 义:该项指标反映总资产的周转速度,周转越快,说明销售能力越强。企业可以采用薄利多销的方法,加速资产周转,带来利润绝对额的增加。

分析 提示:总资产周转指标用于衡量企业运用资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的指标一起使用,全面评价企业的盈利能力。

3、负债比率:

负债比率是反映债务和资产、净资产关系的比率。它反映企业偿付到期长期债务的能力。

(1)资产负债比率:

公 式:资产负债率=(负债总额 / 资产总额)*100%

企业设置的标准值:0.7

意 义:反映债权人提供的资本占全部资本的比例。该指标也被称为举债经营比率。

分析 提示:负债比率越大,企业面临的财务风险越大,获取利润的能力也越强。如果企业资金不足,依靠欠债维持,导致资产负债率特别高,偿债风险就应该特别注意了。 资产负债率在60%—70%,比较合理、稳健;达到85%及以上时,应视为发出预警信号,企业应提起足够的注意。

(2)产权比率:

公 式:产权比率=(负债总额 /股东权益)*100%

企业设置的标准值:1.2

意 义:反映债权人与股东提供的资本的相对比例。反映企业的资本结构是否合理、稳定。同时也表明债权人投入资本受到股东权益的保障程度。

分析 提示:一般说来,产权比率高是高风险、高报酬的财务结构,产权比率低,是低风险、低报酬的财务结构。从股东来说,在通货膨胀时期,企业举债,可以将损失和风险转移给债权人;在经济繁荣时期,举债经营可以获得额外的利润;在经济萎缩时期,少借债可以减少利息负担和财务风险。

(3)有形净值债务率:

公 式:有形净值债务率=[负债总额/(股东权益-无形资产净值)]*100%

企业设置的标准值:1.5

意 义:产权比率指标的延伸,更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度。不考虑无形资产包括商誉、商标、专利权以及非专利技术等的价值,它们不一定能用来还债,为谨慎起见,一律视为不能偿债。

分析 提示:从长期偿债能力看,较低的比率说明企业有良好的偿债能力,举债规模正常。

(4)已获利息倍数:

公 式:已获利息倍数=息税前利润 / 利息费用

=(利润总额+财务费用)/(财务费用中的利息支出+资本化利息)

通常也可用近似公式:

已获利息倍数=(利润总额+财务费用)/ 财务费用

企业设置的标准值:2.5

意 义:企业经营业务收益与利息费用的比率,用以衡量企业偿付借款利息的能力,也叫利息保障倍数。只要已获利息倍数足够大,企业就有充足的能力偿付利息。

分析 提示:企业要有足够大的息税前利润,才能保证负担得起资本化利息。该指标越高,说明企业的债务利息压力越小。

4、盈利能力比率:

盈利能力就是企业赚取利润的能力。不论是投资人还是债务人,都非常关心这个项目。在分析盈利能力时,应当排除证券买卖等非正常项目、已经或将要停止的营业项目、重大事故或法律更改等特别项目、会计政策和财务制度变更带来的累积影响数等因素。

(1) 销售净利率:

公 式:销售净利率=净利润 / 销售收入*100%

企业设置的标准值:0.1

意 义:该指标反映每一元销售收入带来的净利润是多少。表示销售收入的收益水平。 分析 提示:企业在增加销售收入的同时,必须要相应获取更多的净利润才能使销售净利率保持不变或有所提高。销售净利率可以分解成为销售毛利率、销售税金率、销售成本率、销售期间费用率等指标进行分析。

(2)销售毛利率:

公 式:销售毛利率=[(销售收入-销售成本)/ 销售收入]*100%

企业设置的标准值:0.15

意 义:表示每一元销售收入扣除销售成本后,有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利。 分析 提示:销售毛利率是企业是销售净利率的最初基础,没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利。企业可以按期分析销售毛利率,据以对企业销售收入、销售成本的发生及配比情况作出判断。

(3)资产净利率(总资产报酬率):

公 式:资产净利率=净利润/ [(期初资产总额+期末资产总额)/2]*100%

企业设置的标准值:根据实际情况而定

意 义:把企业一定期间的净利润与企业的资产相比较,表明企业资产的综合利用效果。指标越高,表明资产的利用效率越高,说明企业在增加收入和节约资金等方面取得了良好的效果,否则相反。

分析 提示:资产净利率是一个综合指标。净利的多少与企业的资产的多少、资产的结构、经营管理水平有着密切的关系。影响资产净利率高低的原因有:产品的价格、单位产品成本的高低、产品的产量和销售的数量、资金占用量的大小。可以结合杜邦财务分析体系来分析经营中存在的问题。

(4)净资产收益率(权益报酬率):

公 式:净资产收益率=净利润/ [(期初所有者权益合计+期末所有者权益合计)/2]*100% 企业设置的标准值:0.08

意 义:净资产收益率反映公司所有者权益的投资报酬率,也叫净值报酬率或权益报酬率,具有很强的综合性。是最重要的财务比率。

分析 提示:杜邦分析体系可以将这一指标分解成相联系的多种因素,进一步剖析影响所有者权益报酬的各个方面。如资产周转率、销售利润率、权益乘数。另外,在使用该指标时,还应结合对“应收账款”、“其他应收款” 、“ 待摊费用”进行分析。

5、现金流量分析:

现金流量表的主要作用是:第一,提供本企业现金流量的实际情况;第二,有助于评价本期收益质量,第三,有助于评价企业的财务弹性,第四,有助于评价企业的流动性;第五,用于预测企业未来的现金流量。

流动性分析:

流动性分析是将资产迅速转变为现金的能力。

(1) 现金到期债务比:

公 式:现金到期债务比=经营活动现金净流量 / 本期到期的债务

其中:本期到期债务=一年内到期的长期负债+应付票据

企业设置的标准值:1.5

意 义:以经营活动的现金净流量与本期到期的债务比较,可以体现企业的偿还到期债务的能力。

分析 提示:企业能够用来偿还债务的除借新债还旧债外,一般应当是经营活动的现金流入才能还债。

(2)现金流动负债比:

公 式:现金流动负债比=年经营活动现金净流量 / 期末流动负债

企业设置的标准值:0.5

意 义:反映经营活动产生的现金对流动负债的保障程度。

分析 提示:企业能够用来偿还债务的除借新债还旧债外,一般应当是经营活动的现金流入才能还债。

(3)现金债务总额比:

公 式:现金流动负债比=经营活动现金净流量/ 期末负债总额

企业设置的标准值:0.25

意 义:企业能够用来偿还债务的除借新债还旧债外,一般应当是经营活动的现金流入才能还债。

分析 提示:计算结果要与过去比较,与同业比较才能确定高与低。这个比率越高,企业承担债务的能力越强。这个比率同时也体现企业的最大付息能力。

获取现金的能力:

(1) 销售现金比率:

公 式:销售现金比率=经营活动现金净流量 / 销售额

企业设置的标准值:0.2

意 义:反映每元销售得到的净现金流入量,其值越大越好。

分析 提示:计算结果要与过去比,与同业比才能确定高与低。这个比率越高,企业的收入质量越好,资金利用效果越好。

(2)每股营业现金流量:

公 式:每股营业现金流量=经营活动现金净流量 / 普通股股数

注:普通股股数由企业根据实际股数填列。

企业设置的标准值:根据实际情况而定

意 义:反映每股经营所得到的净现金,其值越大越好。

分析 提示:该指标反映企业最大分派现金股利的能力。超过此限,就要借款分红。

(3)全部资产现金回收率:

公 式:全部资产现金回收率=经营活动现金净流量 / 期末资产总额

企业设置的标准值:0.06

意 义:说明企业资产产生现金的能力,其值越大越好。

分析 提示:把上述指标求倒数,则可以分析,全部资产用经营活动现金回收,需要的期间长短。因此,这个指标体现了企业资产回收的含义。回收期越短,说明资产获现能力越强。 财务弹性分析:

(1) 现金满足投资比率:

公 式:现金满足投资比率=近五年累计经营活动现金净流量 / 同期内资本支出、存货增加、现金股利之和。

企业设置的标准值:0.8

取数 方法:近五年累计经营活动现金净流量应指前五年的经营活动现金净流量之和; 同期内的资本支出、存货增加、现金股利之和也从现金流量表相关栏目取数,均取近五年的平均数;

资本支出,从购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目中取数; 存货增加,从现金流量表附表中取数。取存货的减少栏的相反数即存货的增加; 现金股利,从现金流量表的主表中,分配利润或股利所支付的现金项目取数。

如果实行新的企业会计制度,该项目为分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,则取数方式为:

主表分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目减去附表中财务费用。

意 义:说明企业经营产生的现金满足资本支出、存货增加和发放现金股利的能力,其值越大越好。比率越大,资金自给率越高。

分析 提示:达到1,说明企业可以用经营获取的现金满足企业扩充所需资金;若小于1,则说明企业部分资金要靠外部融资来补充。

(2)现金股利保障倍数:

公 式:现金股利保障倍数=每股营业现金流量 / 每股现金股利

=经营活动现金净流量 / 现金股利

企业设置的标准值:2

意 义:该比率越大,说明支付现金股利的能力越强,其值越大越好。

分析 提示:分析结果可以与同业比较,与企业过去比较。

(3)营运指数:

公 式:营运指数=经营活动现金净流量 / 经营应得现金

其中:经营所得现金=经营活动净收益+ 非付现费用

=净利润 - 投资收益 - 营业外收入 + 营业外支出 + 本期提取的折旧+无形资产摊销 + 待摊费用摊销 + 递延资产摊销

企业设置的标准值:0.9

意 义:分析会计收益和现金净流量的比例关系,评价收益质量。

分析 提示:接近1,说明企业可以用经营获取的现金与其应获现金相当,收益质量高;若小于1,则说明企业的收益质量不够好。

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