简述会计恒等式_范文大全

简述会计恒等式

【范文精选】简述会计恒等式

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【专家解析】简述会计恒等式

【优秀范文】简述会计恒等式

范文一:会计恒等式 投稿:林噣噤

会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式。

会计恒等式改革了会计原恒公式,即“资金占用总额=资金来源总额”,取而代之以能够体现企业作为法人的权利和义务的会计恒等式:“资产=负债+所有者权益”。它揭示了各会计对象要素之间的联系,是复式

会计恒等式

记帐、试算平衡及编制会计报表的理论依据。不同会计期间,它的会计恒等式表示方法也不相同。

编辑本段数量关系

会计等式(1):资产=负债+所有者权益,即:资金运用=资金来源。

该等式是会计记帐、核算的基础,也是编资产负债表的基础,它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化。所有者权益不变呢,资产就与负债同方向变化,而当所有者权益与负债都变化的时候,其资产的变化则等于两者之和。

会计等式(2):收入-费用=利润(或亏损),即:得到的-付出的=赚的(或亏的) 企业的目标就是赚钱,只有取得的收入抵消为这笔收入所花的费用还有剩余,企业才算是盈利了。

会计等式(3综合式):资产=负债+所有者权益+收入-费用

会计恒等式

企业在经营中,“收入-费用=利润”中的利润就表明现金流入大于现金流出,也就是企业资产增多,从另一个方面说,这一时刻负债不变,赚与赔都是股东的。

新的所有者权益=旧的所有者权益+利润=旧的所有者权益+收入-费用;而,新资产=负债+新所有者权益=负债+旧的所有者权益+收入-费用

第一个会计等式是反映企业资金运动的静态状况,也就是企业经营中的某一天,一般是开始日或结算日的情况;而第二等式反映的是企业资金运动的情况,所有的资产都是为了赚钱,而资产一旦运用并取得收入时,资产就转化为费用,收入减去费用即为利润,又叫净收益。净收益又会做为资产用到下一轮的经营,于是就产生了等式三。等式三并没有破坏等式一,当利润分配后,分成股东收益和一部分交税后,等式三便消失了,又成了等式一。所以会计六要素不管如何转变,最后都会回到“资产=负债+所有者权益”这一等式。在实际工作中要是等式不平了,那就说明记帐有错。 会计是有会计的游戏规则的。会计有如下前提需要考虑。

主体明确

前提之一就是主体要明确,就是说到底给谁记帐。公司是公司,个人是个人,经济责任一定要划分清楚,公司的钱不能装进自己的腰包里,个人也不能花公司的钱办自己的事,只有等到公司分了红,钱算自己的时候才可以的。

比如,有两人合开的公司是卖显示器公司,共购进了两百台显示器,每台一千元,也就是说资产有二十万,但假如公司破产,就没有核算的必要了。

持续经营

会计还有一个假设前提,就是会计主体是持续经营的,这样,投出的钱赚回来,债务才能还清,最后才能有钱赚。

会计分期

会计的第三个前提就是会计分期。企业为了编制报表,并定期给使用者提供信息,就把连续的经营划分为好多段。一般分为年、季、月。比如说,你想投资长青公司,不可能等它经营到最后,看它是亏是盈才做决定,而是看它上一期是盈是亏,有没有前景,然后做决定。所以对于和企业有利益关系的单位和个人,会计

企业会计准则

分期及定期编制报表是非常重要的。当然,会计分期只是一种人为的划分,与业务周期是不同的。有的业务周期不足一个会计期,而有的又持续在几个时间段里。

货币计量

最后一个前提是货币计量。不同的物品有不同的计量单位,电脑论‘台’、服装论‘件’,所以我们需要统一的计量单位。货币计量可以明确的说明它花了多少钱,就可以进行会计反映了,在计量上我们采用历史成本计价。历史成本即资产等买入时所用的资金,如去年买的电脑用了8千元,今年只值5千元,但在帐面上还是记8千元。另外还要假设币值稳定,外币均要折算过来。

同时,会计需要考虑如下原则。

权责发生制

会计的原则中最重要的就是权责发生制,就是说本月我们卖出的产品,虽然对方下个月才付款,但我们仍要把她确认为本月收入。同理,对于费用,不论是否有现金支付,都要按其影响各个会计期的情况,确认其归属。也就是说,只要经济业务发生在本期,就要记入本期,故权责发生制又叫应计制或应收应付制。

配比原则

配比原则需要以权责发生制作为基础,把一项业务的收入与费用轧差,就可以看出赚了多少钱。所谓轧差就是两项数字做差。

历史成本原则

历史成本原则,即资产的买入价。

支出的两个划分

支出的两个划分即收益性支出和资本性支出。比方说你买了一台电脑,这个电脑不会在本会计期就报废,而是会用较长的时间,这个支出是为了本期和以后而花的,就叫做资本性支出。在比方说,公司原材料不够了,买进原材料,这项支出是为了取得本期收入而花的钱就叫做收益性支出。资本性支出应计入资产负债表,记做资产。而收益性支出直接记到损益表里,以反映当期的经营成果。

所有者权益应包括债权人权益(负债)和投资人权益 (股东权益)两部分,且权益必然是所有者权益,而不是其他与所有权无干者的权益;为此,所有者权益可以简称为权益。为了简化会计恒等式,使其具有高度的概括性

会计等式

和鲜明的平衡性,建议将现在《准则》上规定使用的、同时也是同际上通用的、多年来采用的会计恒等式“资产-负债=所有者权益”,更新为:资产=权益

资产和权益是一物的两面,是对立的统一。有一定的资产,同时就有一定的权益;反之,有一定的权益,同时就有一定的资产。资产同权益的关系是:互相联系,互相制约,互相依存,互相平衡。

“资产=权益”这一会计恒等式是会计最重要的理论基础。会计的实际工作如:会计科目和账户的设置、复式记账、试算平衡、结账、财务报表的设计与编制,都必须以这一会计恒等式为指导。

既然会计恒等式更新为“资产=权益”,那么,作为企业财务报表的主要报表——资产负债表,也应与之同步,更新为“资产权益表”。现拟制其基本格式如上图:

为什么要将资产负债表更新为资产权益表呢?这是因为资产负债表这一名称,存在一些缺点和不足之处。

名不副实

资产负债表的实际内容,包括资产、负债和投资人权益三个会计要素。将此表命名为资产负债表,漏掉了会计核算和监督的主要内容之一的投资人权益,致使此表存在名不副实的缺点。如果将此表更新为资产权益表,则可以使名实相副,亦即使此表的名称同实际内容完全一致。权益包括债权人权益和投资人权益。负债只能反映债权人权益,不能包括投资人权益,将资产负债表中的“负债”一词改为“权益”这一词,使此表的名称更新为资产权益表,便能使此表的名称全面而综合地反映会计的对象,达剑名实相副。

表的名称不均衡

资产负债表的结构设计,是表的左方资产总额,必须同表的右方负债和投资人权益的总额,保持数量平衡关系。可是,表的名称是资产负债表,而资产同负债不可能在总额上保持平衡关系;所以,此表的名称不能体现平衡观念,名称是跛脚的。负债必须加上投资人权益,才能同资产保持总额上的数量平衡关系。现在,如果将资产负债表更新为资产权益表,由于资产总额必须恒等于权益总额;这样,资产权益表这一名称,就能使人加深会计平衡式的观念。且由于“资产=权益”这一平衡公式,同会计的实际工作——分录、记账、试算、结账、编表等工作,关系十分密切,是指导会计实际工作的重要基础理论。所以,把资产负债表更新为资产权益表,有利于加强会计平衡观念,有利于在实际工作中避免发生会计不平衡的差错,有利于提高会计工作的效率和质量。

会计恒等式是反映会计要素之间数量关系的数学公式。由于这一公式在数量上是恒等的,所以又称为会计平衡公式、会计等式或会计方程式。

人类社会的生产是不断发展的。随着生产的不断发展,社会形态也在不断地发展,作为生产活动管理职能之一的会计,也在不断地变化和发展。这就促使会计的重要理论基础——会计恒等式也在不断地变革。

在资本主义社会里,其会计恒等式为:

资产债资本或资产=负债 业主权益

当资本主义社会的生产力日益发展,便促使商品经济日益繁荣,进而促使社会的生产关系日益发展。于是,股份有限公司便应运而生。在股份制企业里,业主权益就变为股东权益。会计恒等式变革为:

资产-负债 股东权益 在社会主义社会里,前苏联的会计制度,其会计恒等式为:

资金占用-资金来源

在新中国创立以前,中国的会计沿袭西方会计制度,其会计恒等式为:

资产-负债资本

或,资产-负债为主权益

或,资产-负债 股东权益

自新中国创立以来,引进前苏联的会计制度,其会计恒等式为:

资金占用=资金来源

自20世纪80年代以来,中国进入改革开放时期,对会计制度进行了一系列的重大改革。“中国会计改革的过程是与社会主义市场经济发展的过程相吻合的。”最根本的标志是确立了国际通行的‘资产=负债 所有者权益’的平衡等式和相应的会计报表体系,为我国会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件。

范文二:会计恒等式 投稿:孟峜峝

会计恒等式

2009-04-17 18:23

资产与权益是企业两个不同的方面,是从两个不同角度观察和分析企业的结果。债权人和投资者将其拥有的资本提供给企业使用,对于企业来讲运用这些资本所获得的各项资产,就相应地承担着债权人和投资者的应有索取权,也就是所谓“相应权益”。

资产与权益总是相互依存的,有一定数额的资产,必然存在相应数额的权益;反之也是如此。所以,在从数量上进行观察,可以看出任何一个企业的所有资产与全部权益的总额必然是相等的。如果用数学等式来表示企业的资产与权益的关系,我们就可以得到以下等式:资产=权益。

权益,就其广义而言应该包括债权人权益和所有者权益,所以:资产=债权人权益+所有者权益。

对企业而言债权人权益通常又被看成是一种负债,所以:资产=负债+所有者权益

实际上上述等式就是会计等式,又称为会计恒等式,只是它将会计对象概括成了数学公式。

会计恒等式是复式记账的理论基础,同时电是资产负债表结构的理论基础。

我们在理解会计恒等式时应该注意,负债加所有者权益与资产的具体项目并无一一对应的关系,只是在整体上与企业资产保持数量上的关系。在一般情况下,不能也不应该机械地认为等式两边包括的每一个具体项目都存在着等量关系。

当我们了解了会计恒等式后,就可以来看看会计的六大要素之间的关系构成了什么样的等式,即:

1.资产=负债+所有者权益

2.利润=收入-费用

3.等式在上面已经做了简要说明,它是反映一定时期内企业财务状况的平衡公式,通过资产等于权益反映了经济资源的不同方面,两者相互依存,没有无资产的权益,同样也不存在无权益的资产,两者数量上必然相等。

4.等式是反映一定时期企业经营成果的平衡公式。众所周知,每一个会计期间,企业随着经营活动的进行不断地获取收入,同时不断地发生各种费用,期末只有将收入和费用相配比才能确认本期的经营成果,即利润。此外,收入和费用的发生会影响所有者权益。

随着企业的利润增加,所有者权益也会增加,随着企业利润的减少以至亏损,所有者权益也将会减少,所以该等式又可以写成:

资产=负债+所有者权益+(收入一费用)

或者:资产=负债+所有者权益+利润

上述两个会计恒等式揭示了会计要素之间的联系,这是设置会计科目,进行复式记账和编制会计报表的理论依据。

综上所述,会计的六大要素之间存在着数额相等的关系。从资产与权益的关系来看,它有多少资产就应该有多少权益,或者说有多少权益就有多少资产,在任何情况下资产与权益都保持着数额相等的关系。

再从会计恒等式来看,恒等式将资产、负债、所有者权益三个会计的基本要素以数学符号联系起来,清晰地反映了三者之间的关系,所以该等式又被称为基本会计等式。显然,这一等式反映了企业经营过程中,在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等关系。当然我们应该看到企业在生产经营活动中,必然要发生各种各样的经济业务,各项经济业务的发生又必然引起资产、负债、所有者权益的增减变化。但是不论发生什么样的增减变化,都不会破坏基本会计等式的平衡关系。

例1:兴华工厂1997年7月31日拥有2000万元,其中现金O.4万元,银行存款57.6万元,应收账款282万元,存货960万元,固定资产700万元。该厂吸收投资者投入资本1100万元,银行借款400万元,应付账款400万元,利润形成的公积金100万元。可用表反映其资产、负债和所有者权益之间的关系。

表 资产负债表

单位:万元

资 产

负债及所有者权益

现金0.4

银行存款57.6

应收账款282

存货960

固定资产700

短期借款400

应付账款400

宴收资本1100

盈余公积100

合计200

合计2000

在上例中企业的资产总额=负债+所有者权益,等式的两边都是2000万元,反映一个时点上企业的会计要素之间的平衡关系,当然这只是一种静态平衡关系。企业在正常的生产经营过程中会发生具体的经济业务,这些经济业务必须会引起各种会计要素发生数量上的增减变动,或者是会计等式的左方(资产方)内部要素项目的增减变化,或者是会计等式的右方(负债和所有者权益)内部要素项目的增减变化,或者是会计等式的左方和右方同时发生增减变化。这些变化都不能改变会计等式的平衡关系。

这是因为,从数学运算的逻辑进行分析,在等式的一端减去或同时加上同一个数额,并不能导致等式失衡;当然在等式的两边同时加上或减去同一个数额,显然也不会改变会计等式的平衡关系。

正如前面所述,企业的资产和权益是会计上从两个不同的角度看问题的结果,所以资产等于权益的公式才能确立。企业发生的经济业务虽然会对会计等式发生影响,但总是改变不了其平衡关系。下面我们就对可能发生影响的四种经济业务进行简析:

l.经济业务发生引起会计等式的左右两边等额增加,即资产增加,负债和所有者权益也增加,会计等式仍保持着平衡。

2.经济业务发生引起会计等式的左右两边等额减少,即资产减少,负债和所有者权益也减少,会计等式同样保持平衡。

3.经济业务发生引起会计等式左方各项目之间内部发生你增我减的变化,增减额相等,即资产类项目内一个项目增加,另一个项目减少,会计等式也保持平衡。

4.经济业务发生引起会计等式右方内各项目之间发生你增我减的变化,增减额相等,即负债项目内部之间,所有者权益项目内部之间,或者负债与所有者权益项目内部之间此增彼减,会计等式同样没有改变其平衡关系。

例2:兴华工厂1998年元月份从银行借得贷款800万元,现已办妥手续并将款项划入企业存款户。该项经济业务对上述会计公式产生的影响为:

资产(2000万元)+银行存款(800万元)=(负债+所有者权益)

(2000万元)+银行借款(800万元)

资产(2800万元)=(负债十所有者权益)(2800万元)

从上述可以看出,兴华工厂的会计等式左右两边都增加了800万元,会计等式的平衡关系没有改变。

例3:兴华工厂支付上年尚欠的应付货款300万元,已开出转账支票。该项业务对上述会计等式的影响为:

资产(2800万元)一银行存款(300万元)

=(负债+所有者权益)(2800万元) 应付账款(300万元)

资产(2500万元)=(负债+所有者权益)(2500万元)

从上式可以看出,兴华工厂的会计等式左右两边都减少了300万元,会计等式两边的平衡没有被打破。

例4:兴华工厂开出现金支票2万元,取回作日常备用金。该项经济业务对上述会计等式的影响为:

资产(2500万元) 银行存款(2万元)+现金(2万元)

=(负债十所有者权益)(2500万元)

资产(2500万元)=(负债十所有者权益)(2500万元)

从上述等式可以看出,兴华工厂的资产项目此减彼增,且额度相等,对于资产类项目的总额没有产生影响,因而等式电没有改变平衡关系。

例5:兴华工厂应付给红星公司的应付货款100万元,经双方协商同意转作红星公司对兴华工厂的投资款项。该项经济业务对兴华工厂的上述会计等式的影响为:

资产(2500万元)=(负债+所有者权益)(2500万元) 应付票据

100万元+实收资本(长期投资款100万元)

资产(2500万元)=(负债十所有者权益)(2500万元)

从上式我们可以看出,兴华工厂的负债类项目减少了100万元,所有者权益项目增加了100万元,此时等式的右方并未受其影响,所以等式的平衡未受破坏。

例5:兴华工厂应付给红星公司的应付货款100万元,经双方协商同意转作红星公司对兴华工厂的投资款项。该项经济业务对兴华工厂的上述会计等式的影响为:

资产(2500万元)=(负债+所有者权益)(2500万元) 应付票据

100万元+实收资本(长期投资款100万元)

资产(2500万元)=(负债十所有者权益)(2500万元)

从上式我们可以看出,兴华工厂的负债类项目减少了100万元,所有者权益项目增加了100万元,此时等式的右方并未受其影响,所以等式的平衡未受破坏。

单位:万元

现金0.4+2=2.4

银行存款57 6+800—300—2=555 6

应收账款282

存货960

固定资产700 短期借款400+800=1200

应付账款O

实收资本1200

盈余公积100

合计2500

合计2500

从本表中可以看出,经重新编制的变化了的资产负债表,左右两方仍保持着平衡关系。在企业生产经营过程中发生各种各样的经济业务活动,都不会破坏会计等式的平衡。

范文三:会计恒等式 投稿:胡件价

第一讲 会计恒等式

(1)

资产=负债+所有者权益

资产:资源的去向

权益:资源的产权或来源

资源去向=资源的来源

资产=权益

权益=债权+股东权益

资产=负债+所有者权益

流动资产+非流动资产=流动负债+非流动负债+所有者权益

货币资产+交易性金融资产+应收款项+存货+其他流动资产

或有资产:符合资产的定义,但不符合资产的确认条件

资源物理属性

资产经济属性

产权:1492年 一个伟大的意大利数学家 LUCA PACIALI

《算术、几何、比及比例概要》

复式记账法

(1)

净利润=收入-费用+(计入当期损益的利得-计入当期损益的损失)

综合收益 (COMPREHENSIVE INCOME)=收入(REVENUE)-费用(EXPENDITURE)+利得(GAIN)-损失(LOSS)=净利润+直接进入所有权益的利得-直接进入所有权益的损失(其他综合收益)

=净利润+其他综合收益

收入:由企业日常活动所产生的、会导致所有者权益增加的,和所有者增加资本无关的经济利益的总流入

利得:由企业非日常活动所产生的、会导致所有者权益增加的,和所有者增加

资本无关的经济利益的总流入

1. 计入当期损益的利得(净利润)

营业外收入

2. 计入所有者权益的利得(其他综合收益)other comprehensive income items 可供出售金融资产公允价值增加(资本公积)

费用:由企业日常活动所产生的、会导致所有者权益减少的,和所有者分配无关的经济利益的总流出

利得:由企业非日常活动所产生的、会导致所有者权益减少的,和所有者分配无关的经济利益的总流出

1. 计入当期损益的损失(净利润)

营业外支出

2. 计入所有者权益的利得(其他综合收益)other comprehensive income items 可供出售金融资产公允价值减少

其他综合收益(资本公积或外币报表折算差额):

(OCI)

1. 可供出售金融资产公允价值变动(资产减值损失和外币货币性金融资产汇兑

损益除外)

2. 长期股权投资权益法下,被投资单位发生其他综合收益

3. 自用房地产或存货转换为公允价值模式计量投资性房地产所产生的贷方差

4. 金融资产重分类所产生价差

5. 现金流量套期保值套期工具在有套期范围内的公允价值变动部分

6. 境外经营净投资套期保值套期工具在有套期范围内的公允价值变动部分

7. 外币报表折算差额

8. 以上利得和损失的所得税效应

所有者权益项目

(1) 股本

(2) 资本公积

1. 股本溢价(普通股的溢价)

2. 其他资本公积

其他综合收益(七大)

原制度转入

潜在普通股(OPTION)

1. 权益结算股份支付增加部分

2. 转债分拆增加部分

3. 股本认购权增加部分

(3) 盈余公积-法定公积金

-任意

(4)

(5)

(6)

(7) 未分配利润 库存股 外币报表折算差额(OCI) 少数股东权益

Accral Basis

Cash Flow Basis

期末所有者权益=(期初所有者权益(调整前)+会计政策变更和差错更正) 调整后的期初所有者权益+净利润+其他综合收益+所有者投入(普通股+潜在普通股)+向所有者分配+内部结转=期末所有者权益

五大计量属性

1. 历史成本

HISTORICAL COST

2. 重置成本

REPLACEMENT COST

a) 盘盈存货

b) 盘盈固定资产

c) 盘盈生物资产

i. 消耗性

ii. 生产性

iii. 公益性

3. 可变现净值

存货跌价准备 消耗性生物资产跌价准备 损余物质跌价准备

NET realizable VALUE

4. 现值

DISCOUNTING VALUE

5. 公允价值

Fair value

财务报告

Financial reporting

财务报表

Statement

附注

Notes to financial statements

一、 基本准则

二、 具体准则(38)

1. 资产类准则

[1] CAS 1 存货 1次

[2] CAS 2 长期股权投资 3次

[3] CAS 3 投资性房地产 2次

[4] CAS 4 固定资产 1次

[5] CAS 5 生物资产 1

[6] CAS 6 无形资产1

[7] CAS 7 非货币性资产交换 1

[8] CAS 8 资产减值 2

2. 负债类准则

[1] CAS 9 职工薪酬 2

[2] CAS 10 企业年金基金 0

[3] CAS 11股份支付 2

[4] CAS 12 债务重组 1

[5] CAS 13 或有事项 1

3. 损益类准则

[1] CAS 14 收入 2

[2] CAS 15 建造合同 1

[3] CAS 16 政府补助 1

[4] CAS 17 借款费用 1

[5] CAS 18 所得税 3

4. 金融及特殊业务相关准则

[1] CAS 19 外币折算 1

[2] CAS 20 企业合并 3

[3] CAS 21 租赁 1

[4] CAS 22 金融工具确认与计量 3

[5] CAS 23 金融资产转移 1

[6] CAS 24 套期保值 1

[7] CAS 25 原保险合同 0

[8] CAS 26 再保险合同 0

[9] CAS 27 石油天然气开采 0

5. 财务报告类准则

[1] CAS 28 会计政策、会计估计变更及差错更正 1

[2] CAS 29 资产负债表日后事项 1

[3] CAS 30 财务报表列报 1

[4] CAS 31 现金流量表 1

[5] CAS 32 中期财务报告 1

[6] CAS 33 合并会计报表 3

[7] CAS 34 每股收益 1

[8] CAS 35 分部报告 1

[9] CAS 36 关联方披露 1

[10] CAS 37 金融工具列报 1

6. 新旧准则衔接

[1] CAS 38 首次执行企业会计准则 0

三、 应用指南 2

四、 解释公告 2

范文四:也谈会计恒等式 投稿:谢鋶鋷

2012年2月第15卷第3期

ChinaManagementInformationization

中国管理信息化

Feb.,2012Vol.15,No.3

也谈“会计恒等式”

蒋昕,单昭祥

(广东海洋大学寸金学院,广东湛江524094)

[摘

要]本文认为,“收入-费用=利润”不符合会计恒等式的定义,经济业务的类型也不是人们通常所说的9种类型,会计恒

等式定义的只有存量会计恒等式:“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”和增量会计恒等式:“Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入”,才具有普遍意义,并进行了详细阐述。

[关键词]存量会计恒等式;增量会计恒等式;广义收入;广义费用

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.03.001

[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2012)03-0002-03

会计恒等式也称“会计平衡公式”,也有人称其为“会计等式”、“会计方程式”。我国会计界一般认为会计恒等式有以下3个:

基本会计等式,或称静态会计等式:资产=负债+所有者权益(或资产=权益)第二会计等式,或称动态会计等式:收入-费用=利润

综合会计等式,或称扩展的会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入

润发生在后。而发生在会计期间的涉及广义收入、广义费用的交易或者事项,就没有办法通过上述等式来验证其正确性。因此,上述等式在会计期间不能使用,即使到会计期末,也仅仅是一个利润计算公式,而不是一个能够验证所有涉及广义收入、广义费用的交易或者事项都满足该等式的会计恒等式,所以,将其称为“会计第二等式”或“动态会计等式”是没有道理的。

①②③

2经济业务不仅仅只有9种类型

很多教科书在谈及经济业务对会计恒等式的影响时,根据

所以将其称为会计恒等式,“是指无论发生什么样的交易或者事项,都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”。本文以此为依据,对会计恒等式进行探讨。

“资产=负债-所有者权益”将经济业务划分为9种类型,接下来一般都会举9个例子验证“资产=负债-所有者权益”的正确性,并得出结论:尽管企业的经济业务纷繁复杂,千变万化,但归纳起来不外乎以上9种类型。

这显然是不正确的。

(1)9种类型的经济业务只涉及资产、负债、所有者权益,如果考虑涉及广义收入、广义费用的经济业务,显然不仅仅是9种类型。

(2)退一步讲,就算不涉及广义收入、广义费用,经济业务也不仅仅是以上9种类型,例如:某企业购入一台需要安装的设备,由企业自行安装,发生材料费8000元,人工费1000元,其安装会计分录显然是:

借:在建工程贷:原材料

应付职工薪酬

1对“收入-费用=利润”的认识

人们将“收入-费用=利润”称为第二会计等式,或动态会计

等式,本文认为,这种说法是不正确的。

(1)严格地说,“收入-费用=利润”连等式都不是,这已被众多会计人士所指出,因为如果发生计入当期利润的“利得”或“损失”,“收入-费用”根本就不等于利润。有人将计入当期利润的“利得”或“损失”计入利润等式,将其修改为:

“收入-费用+利得-损失=利润”。该等式虽然成立,但并没有包含所有交易或者事项,当发生既不属于费用,也不属于损失的“所得税费用”时,仍然不满足该等式。

如果我们定义:广义收入=收入+计入当期利润的利得(即“营业外收入”);广义费用=费用+计入当期利润的损失(即“营业外支出”)+所得税费用。

由此,我们可以得到利润表中3个层次的利润:

900080001000

这项经济业务导致一项资产“在建工程”增加,另一项资产“原材料”减少,一项负债“应付职工薪酬”增加,增加金额不相等,增减金额也不相等,显然不属于上述9种类型。尤其有些教科书把以上9种类型的每一种都说成只涉及两个项目,更是以偏概全。也就是说,经济业务并不止是9种类型。

会计恒等式是经过无数会计实践验证的客观真理,不是通过举几个例子就可以证明的一般等式,它的巨大功绩和现实意义不在于验证几个交易或者事项不违反这一客观规律,而是指出:“无论发生什么样的交易或者事项,都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”,也就是说,不满足会计恒等式的交易或者事项是不存在的。

1)营业利润=收入-费用。

2)利润(即利润总额)=营业利润+营业外收支净额。3)净利润=利润-所得税费用=广义收入-广义费用。

这3个层次的利润至少构成了3个等式,其中,最后一个层次的利润更具有普遍性。

同样,“资产+费用=负债+所有者权益+收入”也不一定成立。(2)无论是“利润=营业利润+营业外收支净额”,还是“净利润=广义收入-广义费用”,都不是会计恒等式。上述利润或净利润只有到会计期末,有关广义收入、广义费用相配比之后,才能计算出利润或净利润,也就是说,广义收入、广义费用发生在先,利

[收稿日期]2011-10-10

3存量等式与增量等式本文认为,将会计恒等式分为

存量会计等式:资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收

2/

CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION

会计研究

入义收入

符合资产负债表观,才能真正发挥会计恒等式的作用。

其中:Δ资产=资产增加额-资产减少额

④⑤

右边:负债+所有者权益+广义收入=1800000,左右相等。为讨论问题方便,将存量会计恒等式简称为“存量等式”,增量会计恒等式简称为“增量等式”。

表1某企业资产、负债、所有者权益情况表

负债及所有者权益

短期借款应付账款实收资本资本积金合

增量会计等式:Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广是最现实的,且具有普遍意义,不仅符合会计恒等式的定义,更

Δ负债=负债增加额-负债减少额

Δ所有者权益=所有者权益增加额-所有者权益减少额Δ广义费用=广义费用增加额-广义费用减少额Δ广义收入=广义收入增加额-广义收入减少额

Δ资产、Δ负债、Δ所有者权益、Δ广义费用、Δ广义收入代

表各因素的某一时点或某一时期的净变动额。

等式⑤可以从等式④推导而来,因此,存量会计等式是基本等式,存量会计等式与增量会计等式的关系是:

变动后的存量会计等式=原存量会计等式+增量会计等式⑥特别的,到会计期末,等式⑥变为:

期末存量会计等式=期初存量会计等式+本期增量会计等式⑦只有当交易或者事项不涉及广义收入、广义费用,或到会计期末时,等式④“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”才成为等式①:资产=负债+所有者权益。

因此,等式①仅仅是等式④的特殊情况,只有到会计期末,等式①才是正确的,因此其不具有普遍性。

存量等式与增量等式有如下特点:

(1)会计恒等式不直接涉及利润。在会计期间,企业发生的任何交易或者事项,只能直接涉及资产、负债、所有者权益、广义收入、广义费用,而不会直接涉及到利润,因为利润是一定会计期间收入与费用,利得与损失配比后的结果,反映会计期间的经营成果,只有到会计期末,才能根据会计期间发生的广义收入、广义费用计算出净利润。而到会计期末,净利润实现后,又将其作为所有者权益的增值并入所有者权益。因此,利润无须单独存在于会计恒等式之中。

(2)揭示了企业某一时点资产、负债、所有者权益和截止到该时点的某一时期广义收入、广义费用金额。即企业在某一时点有多少资产、负债、所有者权益,截止到该时点的某一时期有多少广义收入、广义费用。

(3)体现了资产、广义费用与负债、所有者权益、广义收入的数量平衡关系和对立统一关系,阐明了交易或者事项的内在规律。它说明,对于引起资产、负债、所有者权益、广义收入、广义费用增减变动的交易或者事项,不管是某一笔,还是某一时期的全部交易或者事项,都必须满足存量会计恒等式和增量会计恒等式,换句话说,不满足存量会计恒等式和增量会计恒等式的交易或者事项是不存在的。

通过对存量会计恒等式和增量会计恒等式的探讨,可以看出,不管是在会计期间,还是在会计期末,只有存量会计恒等式和增量会计恒等式才能综合反映会计要素的变动过程和结果,完整地表现企业财务状况与经营成果的关系及其变动结果。因此,存量会计恒等式和增量会计恒等式具有普遍的意义。

银行存款应收账款原材料固定资产合

6000008000012000010000001800000

5000001200008800003000001800000

假设企业2011年11月发生下列交易或者事项,先对每一笔交易或者事项验证增量等式和存量等式。

(1)11月8日,以银行存款160000元购入一台设备。该笔交易使银行存款账户减少160000元,固定资产增加

160000元,资产账户有增有减,增加金额相等,且总额不变,此

时,

增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=(160000-160000)+0=0增量等式左边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=0+0+0=

0,左右相等。

存量等式左边:资产+广义费用=1800000;

存量等式右边:负债+所有者权益+广义收入=1800000,左右相等。

变动后的存量1800000=原存量1800000+增量0(2)11月12日,赊销产品180000元(不考虑增值税)。该笔交易使应收账款账户增加180000元,主营业务收入增加180000元,资产、收入账户同增相等金额。此时,

增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=(180000-0)+0=

180000;

增量等式左边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=0+0+(180000-0)=180000,左右相等。

存量等式左边:资产+广义费用=1980000;

存量等式右边:负债+所有者权益+广义收入=1980000,左右相等。

变动后的存量1980000=原存量1800000+增量180000注意:此时的原存量为(1)的存量1800000。

(3)11月20日,将资本公积200000元转为实收资本。该笔事项使资本公积账户减少200000元,实收资本账户增加200000元,所有者权益账户有增有减,增减金额相等,且总额不变,此时,

增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=0+0=0;

增量等式右边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=0+(200000-200000)+0=0,左右相等。

存量等式:资产+广义费用=1980000=负债+所有者权益+广义收入。

变动后的存量1980000=原存量1980000+增量0。上述3笔交易或者事项引起资产、广义费用、负债、所有者权益、广义收入账户增减变动情况汇总为表2,可以对11月全部交易或者事项验证增量等式和存量等式。

4存量会计恒等式和增量会计恒等式含义的举例说明[例1]假设某企业2011年10月31日资产、负债、所有者

权益情况如表1所示。

此时存量会计恒等式成立:左边:资产+广义费用=1800000;

CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION

/3

2012年2月第15卷第3期

ChinaManagementInformationization

中国管理信息化

Feb.,2012Vol.15,No.3

完善高等院校财务的内部控制

窦永红,康华,高永博

(河北医科大学财务处,石家庄050017)

[摘

要]随着经济全球化发展和我国教育市场的开放,我国高校面对来自国内外的多重压力,既是机遇又是挑战。高校财务

工作要为高校可持续发展保驾护航,必须完善内部控制制度。

[关键词]高等教育;财务;内部控制

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.03.002

F239.45[文献标识码]A[中图分类号]F233;[文章编号]1673-0194(2012)03-0004-03

随着经济全球化发展,我国教育市场逐步开放,国内高等教育办学形式趋于多元化,民办高校发展迅速;国外高校及教育培训机构不断抢滩登陆,争夺国内教育市场份额。全球金融危机爆发后,我国经济增速回落,高校毕业生就业市场形势严峻。目前,我国的高等教育已从精英化逐渐走向大众化,但国家对高校经费投入不足由来已久,许多高校办学条件较差。在硬件上,校舍条件简陋,面积不足,文体活动设施匮乏;实验室设备落后,科研经费缺口大。在软件上,高校人事管理制度僵化,缺乏有效的激励机制,优秀教师和科研人员流失严重,科技创新能力不足,重点学科缺乏顶尖领军人物。高校面对来自国内外的多重压力,既是机遇又是挑战。高校财务工作要为高校可持续发展保驾护航,

[收稿日期]2011-10-21

河北省教育厅课题项目(S2011111)。[基金项目]

必须建立健全内部控制制度。

1高等院校财务内部控制现状

(1)高校的内部环境普遍不容乐观,甚至许多高校根本不存

在内部控制。高校一直是大众心目中的净土,但近年来随着高校扩建扩招,资金运用规模不断扩大,高校领导干部的权力缺乏监督与制衡,高校也成了经济腐败犯罪的重灾区。一些受过良好教育的知识分子成了腐败的“毒瘤”。屡屡曝光的高校领导在学校基建工程、采购项目等活动中的违法犯罪事件,引起了人们对于高校腐败问题的广泛关注。如何有效地预防、遏制不断出现的高校腐败现象,成为当前纪检、监察、审计部门面临的重要课题。

(2)高校内部控制设计与运行总体水平偏低。陈竹对我国高等院校内部控制情况进行调查,综合评价高校内控制度设计实施情况,认为我国高校内控建设不尽人意,迫切需要重视和加强内

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

表2资产、广义费用、负债、所有者权益、广义收入变动情况表增减金额(1)-160000(2)+180000(1)+160000

变动后金额

负债、所有者权益、广义收入短期借款应付账款实收资本资本公积主营业务收入

期初金额

资产、广义费用银行存款应收账款原材料固定资产

期初金额

增减金额

变动后金额

6000008000012000010000001800000

44000026000012000011600001980000

5000001200008800003000001800000

(3)+200000(3)-200000(2)+180000

50000012000010800001000001800001980000

180000180000

本期增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=(340000-160000)收入;

增量会计恒等式:Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入。

依据交易或者事项的内在规律,我们就可以确定复式记账法,科学地设置账户,确定账户结构、记账规则和试算平衡的方法,建立资产负债表的合理结构,从而发挥会计恒等式对会计实践的普遍指导作用。

主要参考文献

[1]单昭祥,蒋昕,何春林.新编基础会计学[M].大连:东北财经大学出版

社,2009.

[2]陈国辉,迟旭升.基础会计[M].大连:东北财经大学出版社,2009.[3]徐宗宇.基础会计[M].北京:经济管理出版社,2006.[4]谢获宝.会计学原理[M].武汉:湖北人民出版社,2006.

+(0-0)=180000;

本期增量等式右边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=(0-

0)+(200000-200000)+(180000-0)=180000。

期末存量等式:资产+广义费用=1980000=负债+所有者权益+广义收入。

满足存量等式与增量等式之间的数量关系:

期末存量1980000=期初存量1800000+本期增量180000从以上讨论可知,会计恒等式的巨大功绩和现实意义在于体现了任意交易或者事项的内在规律,即对发生的每一笔交易或者事项,都要引起两个或者两个以上的账户同时发生增减变化,并且不管是一笔、还是某一会计期间的全部交易或者事项,都必须同时满足:

存量会计恒等式:资产+广义费用=负债+所有者权益+广义

4/

CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION

范文五:也谈“会计恒等式” 投稿:张袺袻

也谈“会计恒等式”

[摘要] 本文认为,“收入-费用=利润”不符合会计恒等式的定义,经济业务的类型也不是人们通常所说的9种类型,会计恒等式定义的只有存量会计恒等式:“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”和增量会计恒等式:“Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入”,才具有普遍意义,并进行了详细阐述。

[关键词] 存量会计恒等式;增量会计恒等式;广义收入;广义费用

会计恒等式也称“会计平衡公式”,也有人称其为“会计等式”、“会计方程式”。我国会计界一般认为会计恒等式有以下3个:

基本会计等式,或称静态会计等式:

资产=负债+所有者权益 (或 资产=权益)①

第二会计等式,或称动态会计等式:

收入-费用=利润 ②

综合会计等式,或称扩展的会计等式:

资产+费用=负债+所有者权益+收入③

所以将其称为会计恒等式,“是指无论发生什么样的交易或者事项,都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”。本文以此为依据,对会计恒等式进行探讨。

1 对“收入-费用=利润”的认识

人们将“收入-费用=利润”称为第二会计等式,或动态会计等式,本文认为,这种说法是不正确的。

(1)严格地说,“收入-费用=利润”连等式都不是,这已被众多会计人士所指出,因为如果发生计入当期利润的“利得”或“损失”,“收入-费用”根本就不等于利润。有人将计入当期利润的“利得”或“损失”计入利润等式,将其修改为:

“收入-费用+利得-损失=利润”。该等式虽然成立,但并没有包含所有交易或者事项,当发生既不属于费用,也不属于损失的“所得税费用”时,仍然不满足该等式。

如果我们定义:广义收入=收入+计入当期利润的利得(即“营业外收入”);

广义费用=费用+计入当期利润的损失(即“营业外支出”)+所得税费用。

由此,我们可以得到利润表中3个层次的利润:

1)营业利润=收入-费用。

2)利润(即利润总额)=营业利润+营业外收支净额。

3)净利润=利润-所得税费用=广义收入-广义费用。

这3个层次的利润至少构成了3个等式,其中,最后一个层次的利润更具有普遍性。

同样,“资产+费用=负债+所有者权益+收入”也不一定成立。

(2)无论是“利润=营业利润+营业外收支净额”,还是“净利润=广义收入-广义费用”,都不是会计恒等式。上述利润或净利润只有到会计期末,有关广义收入、广义费用相配比之后,才能计算出利润或净利润,也就是说,广义收入、广义费用发生在先,利润发生在后。而发生在会计期间的涉及广义收入、广义费用的交易或者事项,就没有办法通过上述等式来验证其正确性。因此,上述等式在会计期间不能使用,即使到会计期末,也仅仅是一个利润计算公式,而不是一个能够验证所有涉及广义收入、广义费用的交易或者事项都满足该等式的会计恒等式,所以,将其称为“会计第二等式”或“动态会计等式”是没有道理的。

2 经济业务不仅仅只有9种类型

很多教科书在谈及经济业务对会计恒等式的影响时,根据“资产=负债-所有者权益”将经济业务划分为9种类型,接下来一般都会举9个例子验证“资产=负债-所有者权益”的正确性,并得出结论:尽管企业的经济业务纷繁复杂,千变万化,但归纳起来不外乎以上9种类型。

这显然是不正确的。

(1)9种类型的经济业务只涉及资产、负债、所有者权益,如果考虑涉及广义收入、广义费用的经济业务,显然不仅仅是9种类型。

(2)退一步讲,就算不涉及广义收入、广义费用,经济业务也不仅仅是以上9种类型,例如:某企业购入一台需要安装的设备,由企业自行安装,发生材料费8 000元,人工费1 000元,其安装会计分录显然是:

借:在建工程 9 000

贷:原材料 8 000

应付职工薪酬 1 000

这项经济业务导致一项资产“在建工程”增加,另一项资产“原材料”减少,一项负债“应付职工薪酬”增加,增加金额不相等,增减金额也不相等,显然不属于上述9种类型。尤其有些教科书把以上9种类型的每一种都说成只涉及两个项目,更是以偏概全。也就是说,经济业务并不止是9种类型。

会计恒等式是经过无数会计实践验证的客观真理,不是通过举几个例子就可以证明的一般等式,它的巨大功绩和现实意义不在于验证几个交易或者事项不违反这一客观规律,而是指出:“无论发生什么样的交易或者事项,都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”,也就是说,不满足会计恒等式的交易或者事项是不存在的。

3 存量等式与增量等式

本文认为,将会计恒等式分为

存量会计等式:资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入④

增量会计等式:Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入⑤

是最现实的,且具有普遍意义,不仅符合会计恒等式的定义,更符合资产负债表观,才能真正发挥会计恒等式的作用。

其中:Δ资产=资产增加额-资产减少额

Δ负债=负债增加额-负债减少额

Δ所有者权益=所有者权益增加额-所有者权益减少额

Δ广义费用=广义费用增加额-广义费用减少额

Δ广义收入=广义收入增加额-广义收入减少额

Δ资产、Δ负债、Δ所有者权益、Δ广义费用、Δ广义收入代表各因素的某一时点或某一时期的净变动额。

等式⑤可以从等式④推导而来,因此,存量会计等式是基本等式,存量会计等式与增量会计等式的关系是:

变动后的存量会计等式=原存量会计等式+增量会计等式⑥

特别的,到会计期末,等式⑥变为:

期末存量会计等式=期初存量会计等式+本期增量会计等式⑦

只有当交易或者事项不涉及广义收入、广义费用,或到会计期末时,等式④“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入” 才成为等式①:资产=负债+所有者权益。

因此,等式①仅仅是等式④的特殊情况,只有到会计期末,等式①才是正确的,因此其不具有普遍性。

存量等式与增量等式有如下特点:

(1)会计恒等式不直接涉及利润。在会计期间,企业发生的任何交易或者事项,只能直接涉及资产、负债、所有者权益、广义收入、广义费用,而不会直接涉及到利润,因为利润是一定会计期间收入与费用,利得与损失配比后的结果,反映会计期间的经营成果,只有到会计期末,才能根据会计期间发生的广义收入、广义费用计算出净利润。而到会计期末,净利润实现后,又将其作为所有者权益的增值并入所有者权益。因此,利润无须单独存在于会计恒等式之中。

(2)揭示了企业某一时点资产、负债、所有者权益和截止到该时点的某一时期广义收入、广义费用金额。即企业在某一时点有多少资产、负债、所有者权益,截止到该时点的某一时期有多少广义收入、广义费用。

(3)体现了资产、广义费用与负债、所有者权益、广义收入的数量平衡关系和对立统一关系,阐明了交易或者事项的内在规律。它说明,对于引起资产、负债、所有者权益、广义收入、广义费用增减变动的交易或者事项,不管是某一笔,还是某一时期的全部交易或者事项, 都必须满足存量会计恒等式和增量会计恒等式,换句话说,不满足存量会计恒等式和增量会计恒等式的交易或者事项是不存在的。

通过对存量会计恒等式和增量会计恒等式的探讨,可以看出,不管是在会计期间,还是在会计期末,只有存量会计恒等式和增量会计恒等式才能综合反映会计要素的变动过程和结果,完整地表现企业财务状况与经营成果的关系及其变动结果。因此,存量会计恒等式和增量会计恒等式具有普遍的意义。

4 存量会计恒等式和增量会计恒等式含义的举例说明

[例1] 假设某企业2011年10月31日资产、负债、所有者权益情况如表1所示。

此时存量会计恒等式成立:左边:资产+广义费用=1 800 000;

右边:负债+所有者权益+广义收入=1 800 000,左右相等。

为讨论问题方便,将存量会计恒等式简称为“存量等式”,增量会计恒等式简称为“增量等式”。

假设企业2011年11月发生下列交易或者事项,先对每一笔交易或者事项验证增量等式和存量等式。

(1)11月8日,以银行存款160 000元购入一台设备。

该笔交易使银行存款账户减少160 000元,固定资产增加160 000元,资产账户有增有减,增加金额相等,且总额不变,此时,

增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=(160 000-160 000)+0=0

增量等式左边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=0+0+0=0,左右相等。

存量等式左边:资产+广义费用=1 800 000;

存量等式右边:负债+所有者权益+广义收入=1 800 000,左右相等。

变动后的存量1 800 000=原存量1 800 000+增量0

(2)11月12日,赊销产品180 000元(不考虑增值税)。

该笔交易使应收账款账户增加180 000元,主营业务收入增加180 000元,资产、收入账户同增相等金额。此时,

增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=(180 000-0)+0=180 000;

增量等式左边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=0+0+(180 000-0)=180 000,左右相等。

存量等式左边:资产+广义费用=1 980 000;

存量等式右边:负债+所有者权益+广义收入=1 980 000,

左右相等。

变动后的存量1 980 000=原存量1 800 000+增量180 000

注意:此时的原存量为(1)的存量1 800 000。

(3)11月20日,将资本公积200 000元转为实收资本。

该笔事项使资本公积账户减少200 000元,实收资本账户增加200 000元,所有者权益账户有增有减,增减金额相等,且总额不变,此时,

增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=0+0=0;

增量等式右边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=0+(200 000-200 000)+0=0,左右相等。

存量等式:资产+广义费用=1 980 000=负债+所有者权益+广义收入。

变动后的存量1 980 000=原存量1 980 000+增量0。

上述3笔交易或者事项引起资产、广义费用、负债、所有者权益、广义收入账户增减变动情况汇总为表2,可以对11月全部交易或者事项验证增量等式和存量等式。

本期增量等式左边:Δ资产+Δ广义费用=(340 000-160 000)+(0-0)=180 000;

本期增量等式右边:Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入=(0-0)+(200 000-200 000)+(180 000-0)=180 000。

期末存量等式:资产+广义费用=1 980 000=负债+所有者权益+广义收入。

满足存量等式与增量等式之间的数量关系:

期末存量1 980 000=期初存量1 800 000+本期增量180 000

从以上讨论可知,会计恒等式的巨大功绩和现实意义在于体现了任意交易或者事项的内在规律,即对发生的每一笔交易或者事项,都要引起两个或者两个以上的账户同时发生增减变化,并且不管是一笔、还是某一会计期间的全部交易或者事项,都必须同时满足:

存量会计恒等式:资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入;

增量会计恒等式:Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入。

依据交易或者事项的内在规律,我们就可以确定复式记账法,科学地设置账户,确定账户结构、记账规则和试算平衡的方法,建立资产负债表的合理结构,从而发挥会计恒等式对会计实践的普遍指导作用。

主要参考文献

[1]单昭祥,蒋昕,何春林.新编基础会计学[M].大连:东北财经大学出版社,2009.

[2]陈国辉,迟旭升.基础会计[M].大连:东北财经大学出版社,2009.

[3]徐宗宇.基础会计[M].北京:经济管理出版社,2006.

[4]谢获宝.会计学原理[M].武汉:湖北人民出版社,2006.

范文六:九种会计恒等式 投稿:顾嗢嗣

下面举例进一步说明九种情况的经济业务与“资产=负债十所有者权益”会计等式的关系。

[例2]仍以汇通海鲜酒楼为例,该酒楼2005年7月发生下列经济业务:

1.购入原材料一批,价款50 000元,暂欠供货单位。

这笔经济业务使属于资产要素的存货项目增加50 000元,同时使属于负债要素的应付账款项目增加50 000元,会计等式两边同时增加,两方总额依然相等。

2.收到丁投资者设备一部,价值100 000元,当即投入使用。

这笔经济业务使属于资产要素的固定资产项目增加100 000元,同时使属于所有者权益要素的实收资本项目增加100 000元,会计等式两方同时增加,两方总额依然相等。

3.以银行存款归还长期借款100 000元。

这笔经济业务使属于资产要素的银行存款项目减少100 000元,同时使属于负债要素的长期借款项目减少10 000元,会计等式两方同时减少,两方总额依然相等。

4.丙合伙人收回投资100 000元,以存款支付。

这笔经济业务使属于资产要素的银行存款项目减少100 000元,同时使属于所有者权益要素的实收资本项目减少100 000元,会计等式两方同时减少,两方总额依然相等。

5.从银行提出现金60 000元备用。

这笔经济业务使属于资产要素的现金项目增加60 000元,同时使属资产要素的银行存款项目减少60 000元,即会计等式的资产要素有增有减,且增减相等,而会计等式的另一方没有发生变动,两方总额依然相等。

6.从银行取得短期借款50 000元,用来偿还前欠货款。

这笔经济业务使属于负债要素的短期借款项目增加50 000元,同时使同属负债要素的应付账款项目减少50 000元,即会计等式的负债要素有增有减,而会计等式的另一方没有发生变动,两方总额依然相等。

7.按照法定程序,将盈余公积转增资本金400 000元。

这笔经济业务使属于所有者权益要素的实收资本项目增加400 000元,使属于所有者权益项目的盈余公积项目减少40 000元,即会计等式的所有者权益项目有增有减,而会计等式的另一方没有发生变动,两方总额依然相等。

8.合伙人乙要求代为偿还所欠货款300 000元,作为其投资的减少。

这笔经济业务使属于负债要素的应付账款项目增加300 000元,使属于所有者权益要素的实收资本项目减少300 000元,会计等式的一方有增有减,且增减金额相等,而会计等式的另一方没有发生变动,两方总额依然相等。

9.客户B代本企业偿还一笔长期借款100 000元,作为对本企业的投资。 这笔经济业务使属于所有者权益要素的实收资本项目增加100 000元,使属于负债要素的长期借款项目减少100 000元,会计等式的一方有增有减,且增减金额相等,而会计等式的另一方没有发生变动,两方总额依然相等。

会计恒等式:资产=负债+所有者权益

任何经济业务事项都不会影响“资产=负债+所有者权益”的恒等关系

①资产和负债同时等额增加

【例】借入短期借款:

借:银行存款

贷:短期借款

②资产和负债同时等额减少

【例】偿还前欠货款:

借:应付账款

贷:银行存款

③资产和所有者权益同时等额增加

【例】接受货币资金投资:

借:银行存款

贷:实收资本

④资产和所有者权益同时等额减少

【例】撤资:

借:实收资本

贷:银行存款

⑤资产内部等额有增有减,负债和所有者权益不变

【例】提现:

借:库存现金

贷:银行存款

⑥负债内部等额有增有减,资产和所有者权益不变

【例】向银行借入的短期借款直接偿还货款:

借:应付账款

贷:短期借款

⑦所有者权益内部等额有增有减,资产和负债不变

【例】将资本公积转增资本:

借:资本公积

贷:实收资本

⑧负债增加,所有者权益减少

【例】向投资者分配利润:

借:利润分配——应付股利

贷:应付股利

⑨负债减少,所有者权益增加

【例】债务重组:

借:长期应付款

贷:实收资本

1.资产内部一增一减,总量不变

某某公司从银行提取现金10000元,以备发放职工薪酬。

2.资产增加,负债增加,总量增加

某某公司向银行借入三年期的借款500000元,款项已存入公司开户行。

3.资产增加,所有者权益增加,总量增加

某某公司接受股东以固定资产追加投资,固定资产按评估价值100000元入账,已办妥有关手续。

4.资产减少,负债减少,总量减少

某某公司用银行存款缴纳应交的税费20000元,已办妥有关手续。

5.负债增加,负债减少,总量不变

某某公司从银行借入一年期借款20000元(没有入公司账户),直接用于偿还之前欠先锋公司的货款。

6.所有者权益增加,负债减少,总量不变

某某公司按规定将应付债券1000000元转换为实收资本。同时办理工商行政登记,增加了公司注册资本1000000元,公司已办妥有关手续。

7.资产减少,所有者权益减少,总量减少

某某公司股东之间因战略投资发生分歧,其中甲股东决定退出公司,经公司股东大会批准,公司以银行存款400000元支付甲股东有关款项,同时办理工商行政登记,减少了公司注册资本400000元,公司已办妥有关手续。

8.负债增加,所有者权益减少,总量不变

经股东大会批准,某某公司将以盈余公积分派现金股利20000元,现金股利尚未发放到股东账户。

9.所有者权益增加,所有者权益减少,总量不变

经某某公司股东大会批准,将公司盈余公积200000元转增实收资本,同时办理工商行政登记,增加了公司注册资本200000元,公司已办妥有关手续。

范文七:论“会计恒等式”的作用 投稿:吕犢犣

论“会计恒等式”的作用

[摘 要] 会计界几乎一致认为,会计恒等式是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论基础。本文从存量会计恒等式:“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”和增量会计恒等式:“Δ资产+Δ广义费用=Δ负债+Δ所有者权益+Δ广义收入”出发,具体论述了会计恒等式的作用。

[关键词] 存量会计恒等式;增量会计恒等式;广义收入;广义费用

一、引言

(一)会计恒等式的表现形式

会计恒等式也称“会计平衡公式”,也有人称其为“会计等式”、“会计方程式”。我国会计界一般认为会计恒等式有以下3个:

基本会计等式,或称静态会计等式:

资产=负债+所有者权益 (或资产=权益)①

第二会计等式,或称动态会计等式:

收入-费用=利润 ②

综合会计等式,或称扩展的会计等式:

资产+费用=负债+所有者权益+收入③

之所以将其称为会计恒等式,“是指无论发生什么样的交易或者事项,都必须满足会计要素之间客观存在的、固有的数量等式”。本文以此为依据,对会计恒等式的作用进行探讨。

(二)具有普遍意义的会计恒等式

前述“收入-费用=利润”、“资产+费用=负债+所有者权益+收入”严格地说,是一个不一定成立的等式,这已被众多会计人士所指出,因为如果发生计入当期利润的“利得”或“损失”,上述会计方程式就不可能成立。而“收入-费用=利润”即使成立,也不是会计恒等式,因为只有到会计期末,有关收入、费用相配比之后,才能计算出利润,也就是说,收入、费用发生在先,利润发生在后。而发生在会计期间的涉及收入、费用的交易或者事项,就没有办法通过上述等式来验证其正确性。因此,“收入-费用=利润”在会计期间不能使用,即使到会计

范文八:什么是会计恒等式 投稿:谭愘愙

1. 什么是会计恒等式?为什么一个会计主体的资产总额总是恒等于权益总额?

会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式. 会计等式一: 资产=负债+所有者权益. 这是会计记账和核算的基础,更是编资产负债表的基础.它表明了股东与债权人二者在企业的资产中到底占了多大份额. 会计等式二: 收入-费用=利润(或亏损) 会计等式三: 资产=负债+所有者权益+收入-费用 会计恒等式之所以成立就是因为资产和权益实质上是同一事物的两个方面:一方面表现为企业所拥有的一系列财产的占用形态,另一方面表现为企业对这些财产的一系列所有权,亦即这些财产资金的来源渠道。而且,由于权益要求表明资产的来源,而全部来源又必须与全部资产相等,所以,全部资产必须等于全部权益。

2. 什么是会计科目?为什么要设置会计科目?

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求,对会计要素的具体内容进行分类核算的科目,称为会计科目。 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类,提供总括信息的会计科目,如“应收账款”、“原材料”等科目,后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目,如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目,反映应收账款具体对象。

通过设置会计科目,可以分类反映不同的经济业务,可以将复杂的经济信息变成有规律、易识别的经济信息,并为其转换为会计信息准备条件。在设置会计科目时,需对会计核算和监督的具体内容进行分类,并按每一类别内容特征设定范围、定义、名称

3. 什么是账户?账户与会计科目有何联系和区别? 账户是指按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目只是对会计要素进行分类核算的项目或标志,而没有具有一定格式的记账实体,很难据以分类连续、系统、综合反映和记录,也不便于编制会计报表。所以,设置会计科目以后,还必须根据设置会计科目开设相应的账户,在账户上分类记录各项经济业务的增减变化情况。 会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。其相同点在于:都要对经济业务进行分类,都反映一定的经济业务内容。会计科目是设置会计账户的基础和依据,会计科目是账户的名称。二者不同点在于:会计科目是对经济业务分类核算的项目或标志(即名称),而会计账户却是具体记录经济业务内容,可以提供具体的数据资料,具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。

4什么是期初账户余额、本期发生额和期末余额?它们的关系如何?

范文九:恒压供水系统硬件设计简述 投稿:贾匐匑

  摘要: 随着社会经济的发展,城市建设规模不断扩大,人口的增多以及人们生活水平的不断提高,对城市供水的数量、质量、稳定性提出了越来越高的要求。本文结合现实供水情况,设计了一套利用TI公司生产的TMS320C5402DSP芯片控制变频器,实现变频调速恒压自动控制供水系统硬件电路。该系统硬件电路主要有DSP、变频器、水泵电机组、压力传感器等组成。

  Abstract: With the social and economic development, urban construction scale is expanding constantly, the increase of population and improvement of people's living standards put forward more and more requirements of urban water supply quantity, quality and stability. Combined with the reality of water supply, this paper designed a set of ADSP2101DSP chip produced by ADI inverter control, VVVF constant pressure water supply system of automatic control hardware circuit is implemented. The hardware circuit of the system is mainly composed of DSP, inverter, motor pump group, pressure sensor etc.

  关键词: DSP;变频器;压力传感器

  Key words: DSP;converter;pressure sensor

   中图分类号:TH13                                      文献标识码:A                                  文章编号:1006-4311(2015)04-0034-02

  1  本设计的目的和意义

  生产及生活都离不开水。社会经济的飞速发展,城市建设规模的不断扩大,人口的增多以及人们生活水平的不断提高,对城市供水的数量、质量、经济、稳定性提出了越来越高的要求,在全国的666个城市中有330个不同程度缺水,由于供水不足,城市工业每年的经济损失达几千亿元;同时给城市居民生活造成许多困难和不便。如果水源离用水的场所较远,就需要管路的输送。而将水送到较远或较高的地方,管路中是需要有一定的水压的,水压高了,才能将水送到远处或较高的楼层。

  产生水压的设备是水泵,水泵转动得越快,产生的水压越高。传统的维持管路水压的方法是建造水塔,水泵开着时将水打到水塔,水泵休息时,借助水塔的水位继续供水。水塔中的水位的高度变化很小,也就是说水塔能维持供水管路中水压的基本恒定。

  但是建造水塔需要花费财力,水塔还会造成水的二次污染。那么能不能不借助水塔来实现恒压供水呢?当然可以,但是要解决水压随用水量的大小变化的问题。常用的办法是:用水量大时,增加水泵数量;用水量小时,需要做出相反的调节。这就是恒压供水的基本思路。

  2  供水方式选择

  本设计采用DSP控制变频器变频调速供水方式,变频恒压供水在系统用水量下降时可自动调节水泵转速,使供水压力与系统所需水压大致相等,这样就节省了许多电能,同时变频器对水泵采用软启动,启动时冲击电流较小,启动能耗较小,运行稳定可靠。

  3  系统硬件设计

  3.1 主电路电控系统  主电路如图1所示。系统主电路采用一台变频器连接三台电动机,每台电机都具有变频和工频两种工作状态,每台电机都通过两个接触器与工频电源和变频器输出电源相连,变频器输入电源前面接一个自动空气开关,来实现电动机、变频器的过流过载保护接通,空气开关的容量依据电动机的额定电流来确定。

  三台电动机分别为M1、M2、M3。接触器KM1、KM3、KM5分别控制M1、M2、M3的工频运行;接触器KM2、KM4、KM6控制M1、M2、M3的变频运行;KH1、KH2、KH3分别为三台水泵电动机过载保护用的热继电器;QS1、QS2、QS3、QS4分别为变频器和三台泵电动机主电路的隔离开关;FU1为主电路的熔断器,VVVF为通用变频器。

  本设计中隔离开关的选择其额定工作电压应不小于线路额定电压,隔离开关的额定电流应不小于线路计算负载电流。交流接触器的选择额定电压应大于或等于电动机的额定电压,额定电流应不小于线路计算负载电流。熔断器的选择额定电压必须符合所在回路的额定线电压,熔断器的熔体和支持件的额定电流必须大于所在回路的计算电流。

  3.2 控制电路设计  设计控制电路时,必须处理好弱电和强电之间隔离的问题。在整个控制系统中,都是依照DSP的程序逻辑来完成所有控制电机、阀门接触器的动作的。DSP输出端口应该通过中间转换电路去控制电机或者阀门的动作,不能直接和交流接触器连接,否则很可能损坏DSP设备。用中间电路连接DSP和交流接触器可以隔离系统中的强电和弱电,起到保护系统的作用。控制电路之中存在电路之间互锁的问题,实现组内互锁时,绝不能出现一台电动机同时接在工频电源和变频电源的情况,并且要求变频器始终只与一台电动机相连。   3.3 变频器的保护  很多原因都会导致变频器的故障,比如设置的不当、负载的变化、外界运行条件的改变以及变频器的元器件损坏或接触不良等。一旦变频器出现异常情况,必须有相对应的保护措施。

  3.3.1 过电流保护  如果变频器的输出侧出现短路或电动机堵转的情况,就会有很大的电流流过变频器,很容易造成电力导体器件损坏。为了有效避免这一情况的出现,应该在变频器中设置过电流保护电路。使变频器中的电流一旦超过一定数值,就采取相应的保护措施,比如调整电动机的运行状态,减少变频器的输出电流,或者通过关闭电力半导体器件切断电流。在电流超过额定电流的一定范围内,允许变频器运行一段时间,变频器的输出频率保持不变。此时电动机的启动时间将比设定的时间要长。如果启动时间设置太短,则切断变频器的输出。变频器通常采用硬件动作电路进行过流保护,目的是减少过流保护的动作时间。

  3.3.2 过载保护  在传统的电力拖动系统中,通常采用热继电器保护电动机的电流不会超过电动机绕组发热侧能允许的电流。热继电器具有反时限特性,变频器用CPU可以很方便地实现热继电器的反时限特性。通过检测变频器的输出电流,并和存储器的保护特性所确定的电流进行比较。当变频器的输出电流大于过载保护电流时,CPU按照反时限特性的要求进行必要的计算。在一定运行时间内,变频器继续运行,当过载时间超过反时限特性所确定的时间时,变频器将停止工作,如果允许的时间之前过载的情况已经消失,变频器将恢复正常运行。

  由于老式的供水生产系统主要依赖人工控制,所以控制过程繁琐,而且手动控制系统无法对供水管网的压力及时作出恰当的反映。本文结合现时供水情况,设计了利用DSP控制变频器实现变频器调速恒压自动控制供水,文中主要对系统主电路和控制电路硬件组成进行了简要的介绍。

  参考文献:

  [1]顾绳谷.电机及拖动基础第三版[M].北京:机械工业出版社,2004,4.

  [2]丁斗章.变频调速技术与系统应用[M].北京:机械工业出版社,2005,10.

  [3]付家才.工业控制工程实践技术[M].北京:化学工业出版社,2003,8.

  [4]梁义涛.现代DSP技术与应用[M].北京:清华大学出版社.

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  作者简介:李淑珍(1982-),女,山东菏泽人,讲师,研究方向为电气自动化。

范文十:2《会计要素及会计恒等式》 投稿:史历厇

第二章会计要素及会计平衡公式

第一节 会计要素

一、教学目标:1、使学生了解会计要素的概念,理解会计等式的用途。

2、理解会计要素的划分原则和方法;

3、重点掌握会计等式中各会计要素之间的关系及经济业务发生后 对会计等 式的影响。

二、教学重难点: 会计要素的概念,会计等式中各会计要素之间的关系。

三、教学方法:讲解法、讨论法

四、课时安排:3课时

五、教学过程:

会计要素是指对会计对象具体内容所做的最基本分类,是会计对象基本的、主要的组成部分。

根据我国《企业会计准则》的要求,将会计要素划分为六项,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

资产、负债、所有者权益反映企业在一定时点的财务状况,是组成资产负债表的主要内容。

收入、费用、利润反映一定时期的经营活动及其成果,是组成损益表的(利润表)主要内容。

资产

资产是指由于过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益流入。它包括各种财产、债权和其他权利。

(一)资产的特征

1、资产是由于过去的交易或事项所形成的

资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产,是企业在过去一个时期里,通过交

易或事项所形成的,是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果,则不属于现实的资产,不得作为资产确认。

2、资产是企业拥有或者控制的

拥有指资产的所有权归企业,一项资源要作为企业的资产予以确认,应该拥有此项资源的所有权,可以按照自己的意愿使用或处置资产,其他企业或个人未经同意,不能擅自使用本企业的资产。

但控制并不一定指拥有资产的所有权。当企业以分期付款方式购买一辆小汽车时,小汽车事实上已

经被购买方所控制,因此,尽管在付款期间,购买方不拥有小汽车的产权,但也把小汽车作为企业的一项资产处理。

3、资产是预期会给企业带来未来经济利益的

所谓带来未来经济利益,是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下可以单独产生净现金流入,而在某些情况下则需与其他资产结合起来才可能在将来直接或间接地产生净现金流入。预期不能带来经济利益的,就不能确认为企业的资产。

某项支出如果具有未来经济利益的全部或一部分,它就可以作为企业的资产;否则,就只能作为费用或损失。同样,企业已经取得的某项资产,如果其内涵的未来经济利益已经不复存在,就应该将其剔除。

例如,待处理财产损失或库存已失效或已毁损的存货,它们已经不能给企业带来未来经济利益,就不应该再作为资产。

(二)资产的分类

资产按其流动性可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产。

1、流动资产

流动资产是指企业在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等。流动资产的一个重要特点是它在参加生产经营活动时,其价值一次转移到产品成本或费用中去。

2、长期投资

长期投资是指不准备在一年内变现的投资,包括股票投资、债券投资和其他投资。

3、固定资产

固定资产是指使用年限为一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来实物形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

4、无形资产

无形资产是指能够为企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

5、长期待摊费用

长期待摊费用是指企业发生的不能全部记入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括企业开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出,以及摊销期限在

一年以上的其他待摊费用等。

6、其他资产

其他资产是指除以上各项之外的资产,企业不能自由支配使用的资产,包括特准储备物资、冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。

负债

负债是指由于过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债分为流动负债和长期负债。

(一)负债的特征

1、 负债是基于过去的交易或事项必须已经发生。

例如,购置货物或使用劳务会产生应付帐款(已经预付或是在交货时

支付的款项除外),接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项,会计上才有可能确认为负债。正在筹划的未来交易或事项,如企业的业务计划,不会产生负债

2、负债是企业承担的现时义务。

由于具有约束力的合同或法定要求,义务在法律上可能是强制执行的,如收到货物或劳务而发生的应付款项,即属于此类;另外,义务还可能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望。如果企业定出一条方针,即使产品在保证期期满以后才显现缺陷也要予以免费修理,则企业在已经售出的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。

3、现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产,以满足对方的要求。

现时义务的履行,可采取若干种方式。例如,支付现金、转让其他资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务、将该项义务转换为所有者权益等等。

4、负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。 有时,企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有负债。前一种情况只是负债的展期,后一种情况则相当于用增加所有者权益而了结债务。

(二)负债的分类

负债按其流动性,一般可分为流动负债和长期负债。

1、流动负债

流动负债是指将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿付的债务,包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。

短期借款是指企业借入的还款期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款。例如,工业生产周转借款、临时借款等。

应付票据是指企业在生产经营过程中对外发生债务时所承兑的汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应付帐款是指企业生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应等发生的一项流动负债。

预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的购货款和定金。

应付工资是指企业应付职工的工资总额以及包括在工资总额内的各种工资性奖金和津贴等。

应交税金是指企业应交纳的各种税金,包括增值税、营业税、消费税和所得税等。

应付利润是指企业应付给投资者的利润,包括应付给国家、其他单位以及个人的投资利润。

其他应付款是指除应交税金、利润以外的其他一切应交款项,包括应交教育费附加、车辆购置附加费等。

预提费用是指企业事先预提而尚未实际支付的费用,如预提的保险费、借款利息、租金等。

2、长期负债

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期负债是企业向债权人筹集的可供长期使用的一种资本来源。同流动负债相比,长期负债的特点是数额较大,偿还期限较长。

长期借款是指企业向银行等金融机构或其他单位借入的,归还期限在一年以上的各种借款。长期借款一般用于固定资产购建、固定资产改扩建工程及固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。

应付债券是指企业为筹集长期使用的资金对外发行的一种还款期在一年以上的书面凭证。

长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他一切长期负债。如用补偿贸易引进的国外设备,应付的引进设备款和融资租入固定资产的应付租赁款等。

所有者权益

所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权。净资产是指企业的资产总额减去负债总额后的余额。所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分构成。

(一)所有者权益具有以下特征:

(1)所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。

(2)所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润。与此同时,所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。

(3)所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。

(二)所有者权益包括的内容:

1.实收资本是指投资者实际投入企业开展经营活动的资本金(形态上表现为各种财产物资)。

2.公积金是指企业为了增强其经济实力和应付经营不测而必须保留的资本额,亦称准资本。它包括资本公积和盈余公积两部分。

(1)资本公积金是指由投入资本本身所引起的各种增值。它与生产经营活动无直接关系。它包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等;

(2)盈余公积金是指企业从净利润中提取的公积金。它包括法定盈余公积和任意盈余公积以及公益金。

资本公积金、盈余公积金,可按照规定的程序转增资本金;法定盈余公积和任意盈余公积也可以弥补企业亏损,在特殊情况下经批准还可以发放股利。

3.公益金是指企业从净利润中提取的专门用于职工集体福利设施方面的准备金。

4.未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。在其数量上是企业净利润扣除提取的盈余公积金、公益金和分配给投资者的利润后的余额。盈余公积金和未分配利润又统称为留存收益。

收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等,但不包括为第三方或客户代收的款项。

(一)收入的特点

(1) 收入是企业的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的。

(2) 收入可能表现为企业资产的增加,如增加银行存款、应收账款等;也可能表现为

企业负债的减少,如以商品或劳务抵偿债务;或者两者兼而有之。

(3)收入能导致企业所有者权益的增加。收入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之。

(4) 收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。

(二)收入的分类

收入包括销售商品、产品的收入,提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入。

(1)销售商品、产品的收入是指企业以取得货币资产方式销售商品、产品以及正常情况下以商品、产品抵偿债务交易的收入。如工业企业销售产品收入、商业企业销售商品收入等。

(2)提供劳务的收入是指企业为他人提供劳务时而获得的收入,如旅游、饮食、运输等劳务收入。

(3)他人使用本企业资产的收入是指他人使用本企业资产而获得的收入,包括利息收入、使用费收入、租金收入,以及对外投资取得的利息收入、股息收入等。

费用

费用是和收入相对应而存在的。企业会计制度中将费用定义为:“费用是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。”工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。

1、产品生产成本

计入产品成本的费用,亦称产品制造成本(或生产成本)。计入产品成本的费用,按其与产品的关系,又可分为直接费用和间接费用。

(1)直接费用是指直接为生产产品或提供劳务而发生的各项费用。它包括直接材料费、直接人工费和其他直接费用。

(2)间接费用是指间接为生产产品或提供劳务而发生的各项费用。它包括间接材料费、间接人工费以及其他间接费用。间接费用也称制造费用。

2、期间费用

不计入产品成本的费用一般按期间归集故也称期间费用。它包括管理费用、财务费用和营业费用。这些费用直接计入当期损益。

(1)管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

(2)财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等理财活动所发生的各项费用。

(3)营业费用是指企业在销售过程中所发生的各项费用。

企业费用投资净损失和营业外支出及所得税等则构成企业的全部耗用,即称之为广义的费用。

费用的特征表现为:费用产生于过去的交易或事项,它可表现为资产的减少或负债的增加。但与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经营活动无关的支出,如营业外支出等则不属于本要素的内容。

利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额等。营业利润是营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额;投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额;营业外收支净额是与企业日常经营活动没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。

第二节会计要素的相互关系

一、教学目标

1.知识目标:掌握会计等式中各要素之间的关系。

2.能力目标:理解会计等式的含义、等式中各要素之间的数量关系。

二、教学重点、难点

1.教学重点:掌握“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式。

2.教学难点:理解资产、负债及所有者权益的平衡关系原理。

三、教学方法:以“案例”教学为主,采用将理论融入实际的方式讲授,达到培养学生求学兴趣、实践能力的目的;结合配套教学光盘的使用,使学生直观地掌握会计平衡公式。

四、课时安排

2课时(90分钟)。

五、教学过程

(一)、导入(5分钟)

会计要素是会计对象按其经济内容的基本分类,资产、负债和所有者权益三个要素反

映了企业价值运动的相对静止状态,是构成资产负债表的要素;收入、费用和利润三个要素反映了企业价值运动的显著变动状态,是构成利润表的要素,六要素构成了会计报表的基本框架,在认识六要素的基础上,继续学习会计要素之间的关系,即会计要素间在总额上必然相等的一种关系式。

(二)、新授课

1.案例分析(30分钟)

李华与王明共同出资创办了ABC电脑公司。李华出资60000元,王明出资40000元,ABC电脑公司开业大吉!

教师提出问题,学生共同思考:

(1)ABC电脑公司现有资产总额是多少?——(100000元)

(2)这些资产怎么取得的?——(投资人投入的)

教师分析讲解:

假设ABC电脑公司准备无负债经营,因此,各会计要素之间的关系是:

ABC电脑公司现有资产是100000元,这些资产来源于李华和王明的出资,资产=所有者权益。

正式开业后,ABC电脑公司瞅准市场行情,从东方厂购入计算机元件一批,价款150000元,因自有资金不足,欠购货款50000元,从而走上负债经营之路。

教师讲解分析:

这笔经济业务发生后,各会计要素之间的关系是:现有资产150000元,分别为欠供货商东方厂货款50000元,称为负债,所有者权益100000元。因此,此时

资产=负债+所有者权益

ABC电脑公司很快地将全部计算机元件按照180000元的售价出手,经营中发生各项费用支出10000元。

教师提出问题,师生共同分析计算:

ABC电脑公司赚了多少钱?

收入180000元-采购成本150000元—经营中的费用10000元=20000元

即 收入—费用=利润

教师讲解分析:

(1)ABC电脑公司获利后,原来会计等式就转化为下面的形式:

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

或 资产=负债+所有者权益+利润

即 170000=50000+100000+20000

由此可知,利润的实现导致了资产的增加。

(2)到了会计期末,利润应全部归入“所有者权益”,会计等式又恢复到基本等式形态:“资产=负债+所有者权益”。

ABC电脑公司归还了全部欠款,恢复到无负债经营状态。

ABC电脑公司开业时投资人投入资本为100000元,经营一段时间后(在无负债经营的情况下)资产为120000元,增加了20000元,即公司的资产增加了20%。经营效果不错。

2.案例总结归纳

教师根据案例总结、归纳,学生讨论(40分钟):

(1)ABC电脑公司开业时有多少资产?其来源渠道?

ABC电脑公司开业时有100000元的资产,是李华、王明投资人投入的,属于所有者的权益。

(2)后来ABC电脑公司的资产由100000元增加到150000元,其中增加的50000元的资产由谁提供呢?

是债权人提供的,属于公司的负债。

教师结合案例,使用配套光盘——第二章第二节,学生看演示:

任何企业开展经营活动,必须拥有或控制一定数量的经济资源,它们一方面表现为特定的物质实体存在形式,如现金、银行存款、固定资产、库存商品等,另一方面表现为相应的要求权,即这些经济资源是如何取得的,归谁所有。

通过案例可知:

企业的资产是投资人(李华、王明)和债权人(东方厂)提供的,所以他们要对企业的资产享有一定的要求权利,人们把对企业资产的这种要求权利,称为“权益”。

资产与权益是同一资金的两个方面。资产说明经济资源的运用情况,权益说明经济资源的来源情况,他们在总额上必然是一种相等的关系,即“资产=权益”。

权益作为对资产的要求权,一部分是债权人权益,我们称为负债;另一部分是投资人权益,我们称为所有者权益,因此上述公式可以进一步表述为“资产=负债+所有者权益”。

我们通常把“资产=负债+所有者权益”称为会计第一等式,它直接反映出这三个要素之间的内在联系和企业在某一特定时点的财务状况,它反映了企业一定时日资产和权益的静态等式关系。

结论1:资产与权益之间存在着相互依存的关系。资产不能离开权益而存在,没有无资产的权益,也没有无权益的资产。

结论2:从数量上看,有一定数额的资产,就必然有一定数额的权益;反之,有一定数额的权益,也必然有一定数额的资产,资产总额与权益总额存在着必然相等的关系。

教师暂停课件演示,根据案例继续提问:

(3)ABC电脑公司在经营过程中实现了多少利润?

ABC电脑公司在经营过程中实现了20000元利润。

教师结合案例,使用配套光盘——第二章第二节,学生看演示:

“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式反映了企业一定时日的资产和权益的静态等式关系。但企业在经营过程中要发生各种收入、费用,从而形成利润。利润本身就揭示了收入和费用客观存在的联系,我们通常把“收入-费用=利润”称为第二会计等式。

从企业产权关系上看,利润归属于资本所有者,若公司实现利润,将使所有者权益增加,相应的资产也会增加;若公司发生经营亏损,则使所有者权益减少,相应的资产也会减少。这样,会计等式就扩展为“资产=负债+所有者权益+(收入-费用)”或“资产=负债+所有者权益+利润”。

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

这一会计等式反映了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响,反映了在会计期间内尚未进行期末结算前的任一时刻的财务状况和经营情况。

资产=负债+所有者权益+利润

到了会计期末,企业将收入与费用相配比,计算出当期的利润或亏损,并按有关规定进行利润的分配,分配后留存企业的收益增加了企业的所有者权益。

资产=负债+所有者权益

到了会计期末,利润应全部归入“所有者权益”,会计等式又恢复到会计期开始时的形式。

(三)、小结(5分钟)

从上述分析可以看出,企业通过负债和所有者权益两个渠道取得资产。资产用于生产经营过程而逐渐转化为费用,收入扣减费用后即为利润。利润通过利润分配,一部分转化为所有者权益。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项要素,无论如何转化,最终要回到资产、负债与所有者权益之间的平衡关系上来。

(四)、课堂作业(15分钟)

(1)配套教学课件——第二章第二节练习单项选择题、多项选择题和判断题。

(2)配套教学用书《习题集》P13——习题一 练习资产、负债及所有者权益的分类。

六、板书设计

课题:资产、负债及所有者权益的平衡关系

资产=权益

收入—费用=利润

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益

会计基本等式: 资产=负债+所有者权益

第三节 会计平衡公式

一、教学目标:

1、知识目标:熟悉会计平衡公式,理解资产、负债及所有者权益的平衡关系,掌握四类经济业务对会计基本等式的影响;

2培养学生分析实际经济业务的技能,提高学生综合归纳问题的能力,掌握自主学习的方法;

3、情感目标:通过多种教学手段,激发学生学习情趣,并由学生亲自分析操作,对其效果进行评价,使学生感受自己成功的喜悦;培养学生严谨、细致的学习态度,树立全面看问题的思想方法。

二、教学重、难点:

重 点:为实现教学目标,通过对教材的分析,确立本节课的教学重点为:① 资产与权益的平衡关系;② 会计平衡公式;③ 经济业务对会计基本等式的影响.

难 点:会计平衡公式的含义

三、教学方法:结合教法,采用“听讲—思考—观察—领会—讨论—训练—归纳”指导学生学习。

四、课时安排:1课时

五、教具准备:1、课前制作多媒体课件;

2、资产负债表资料。

六、教学过程:

(一)导入(时间:2分钟)

【复习提问】 除了屏幕上展示的资产外,还有哪几大会计要素?

【学生回答】 (略)

【设疑导出新课】那同学们是否想过,这些要素之间还存在着怎样的关系?这节课我们就来

分析它们的关系,并由此学习会计平衡公式。

(二)新课讲授:(时间:27分钟)

【板书课题名】 “会计平衡公式”

【板 书】一、资产、负债及所有者权益的平衡关系: (这是关键点,启发、释疑,详讲)

【讲 授】 1、资产与权益

资产:在市场经济条件下,企业要开展生产经营活动,必须有能够控制的经济资源,这些经济资源一方面表现为特定的物质实体存在形式,如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等;

权益:另一方面这些经济资源又表现为相应的要求权,即这些经济资源是如何取得的,为谁所有。

【设 疑】 资产与权益存在什么关系?(学生讨论)

【启 发】二者关系:①、资产与权益是同一资金的两个方面,资产说明企业拥有或控制的经济资源的运用情况;权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况。

②、二者在总额上是一种必然相等的关系。公式表示为:

【板 书】 资产 = 权益

【提 问】 对企业资产的要求权究竟有哪些呢? 一部分是债权人权益,即负债

一部分是投资人权益,即所有者权益

【提 问】 上述公式又可如何表示?(学生讨论)

【板 书】 资产 = 负债 + 所有者权益

【板 书】 二、会计平衡公式的含义 [通过上述层层释疑,突破难点]

【讲 授】 会计平衡公式又称为会计恒等式或会计方程式,是指会计要素间在总额上必然

相等的一种关系式,是企业财务状况的表达式。

【启发讨论】 ①、资产与权益之间存在着相互依存的关系,资产不能离开权益而存在,没有

无资产的权益,也没有无权益的资产;

②、从数量上看,有一定数额的资产,就必然有一定数额的权益;反之,有一定

数额的权益,也必定有一定数额的资产,资产总额与权益总额之间存在着必然相

等的关系。

【设疑过渡】 企业每时每刻都可能发生经济业务,这些业务是否会破坏会计平衡公式呢?

【板 书】 三、经济业务对会计基本等式的影响

[教学重点,教师讲授演示,并引导学生探究,师生共同完成,突出重点]

【电子展示】 某公司2004年1月1日的资产负债表(见课件)

【分析思考】 学生分析:以下经济业务发生后,对资产、负债及所有者权益的影响

①、1月 5日,公司接受国家投入大型设备一台,价值200000元;

②、1月10日,公司以银行存款100000元偿还短期借款;

③、1月14日,公司以银行存款购入原材料100000元

④、1月20日,公司开出商业承兑汇票一张,金额为50000元,以抵付前欠应付

账款。

【电子演示】 四类经济业务对会计平衡公式的影响。 (见课件)

【启发提问】 四类经济业务对资产与权益总额如何影响? 【学生回答】 (略)

(三)、课堂练习

发展性练习: [学生分组讨论、归纳] (时间:4分钟)

你还能举出哪些经济业务?它们是如何影响企业的资产和权益及其总额的?

反馈性练习 资料与要求见练习册 P15 习题二 (时间:8分钟)

【发放事先准备好的资产负债表资料】

【学生讨论、练习,教师督导,并进行个别辅导】

【反馈学生讨论情况,展示学生操作成果,并作出积极评价】

【电子显示参考答案】

(四)课堂小结:提问下今天的内容,老师和学生一起回答

七、板书设计

会计平衡公式

一、资产、负债及所有者权益的平衡关系

二、会计平衡公式

1、资产 = 权益

2、资产 = 负债 + 所有者权益

三、经济业务对会计基本等式的影响

八、课后反思:本节课采用了多媒体课件作为教学手段,使得教学直观、形象,学生很感兴趣,也使本节课的课堂教学容量增大。通过层层设疑,启发学生思考与探究,提高了学生学习的积极性和主动参与的意识,并经过反馈性思考和发展性练习,进一步提高了学生分析问题和解决问题的能力。将教材稍作处理,更适合学生的认知过程。但制作多媒体课件,课前

准备工作较大,对教师也提出了更高要求。

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