跨年费用发票入账规定_范文大全

跨年费用发票入账规定

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【专家解析】跨年费用发票入账规定

【优秀范文】跨年费用发票入账规定

范文一:发票入账审核程序规定 投稿:孔槛槜

发票入账审核程序规定

JY/CW-08-01

为适应集团快速发展需要,规范发票入帐程序,使所有各类发票快捷、及时、准确入账,根据上级指示精神,审计科不再负责发票审核签字工作,将此项工作分解到各有关部门。为做到既方便客户,又堵塞漏洞,提高工作效率,使企业效益最大化,特制定本规定:

一、设备及备品备件物资入帐程序:

1、所有采购的设备及备品备件等物资,由库房管理员根据采购合同验收签字。

2、由货主将入库单、合同和正式发票一并送至机动科。

3、机动科审核员将入库单、合同和正式发票一并送至财务部,由往来会计对发票进行审核,确认无误后当日予以入账。

二、原材料、燃料、辅助材料发票入账程序:

1、所有采购的原材料、燃料、辅助材料等物资经过磅化验后,化验室将化验结果录入微机传送至采购统计员。

2、采购统计员根据合同与化验结果划价,经审核人签字确认无误后,将收货汇总表传送至财务原料会计。

3、财务将收货单汇总表录入微机传送至库房,由库房管理员核对入库数量,签字确认后,由财务打印出入库单。

4、货主根据入库单开具正式发票。

三、搬倒费发票入帐程序:

1、每月各车间把本单位发生的搬倒费用结算单统一报送物流公司。

2、物流公司对结算单汇总审定后开出正式发票并签字确认。

3、财务主管人员对发票、结算单汇总表审核无误后予以入帐。

四、在建工程发票入帐程序:

1、工程竣工验收后由项目有关人员开具验收单,该验收单必须有预算、监理、施工员、招标办及有关负责人签字确认。

2、项目主管领导在验收单原件上签字后交给施工单位。

3、施工单位根据验收单或决算书开具正式发票,并将验收单、决算书等相关原始证件与发票一并交财务。

4、财务主管人员审核发票、验收单、决算书无误后予以入帐。

五、维修费用发票入帐程序:

1、组织维修、大修的单位将已完工的验收报工证明审核无误后,由主管厂长签字交维修、大修单位。

2、维修、大修单位根据验收报工证明开具正式发票交财务。

3、财务主管人员审核发票、验收报工证明无误后予以入帐。

六、此规定自2008年5月1日起开始执行。在执行过程中如有问题请及时反馈给财务部。

抄送:各厂部室、物流中心,资料室存档

起草人:宋文堂 审核人:郝惠萍 批准人:李慧明计划财务部 2008年4月28日 卢增元

范文二:费用发票规定 投稿:董壐壑

根据国税发〔2008〕80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》规定:在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

同时,根据《国家税务总局关于印发〈新企业所得税法精神宣传提纲〉的通知》(国税函[2008]159号)第十二条的规定,支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是看费用支出的结果。

常见的发票抬头为个人、属于与企业取得收入相关的支出包括以下项目:

(1)出差交通费:员工出差购买的飞机票、意外保险等,必须是员工个人的名字;办公通讯

(2)手机通讯费:手机登记为员工个人,发票也开给个人;

(3)出差住宿费:以个人名义入住酒店旅馆的住宿费,发票抬头一般为个人;

(4)住房补贴:企业发放住房补贴,特别是外籍个人,员工凭发票实报实销,但由于是员工个人与业主签订租赁合同,发票抬头为个人;

(5)企业招聘员工,聘请专家、顾问等,承担对方来回差旅费用:飞机票等是相关个人的名字,并且对方还不一定是公司的员工;

(6)员工入职体检费用:员工入职前到医疗机构体检,取得的财政票据或发票是开给员工个人;

(7)企业请个人办理事项:按照合同约定个人办理事项发生的费用由公司负担,比如差旅费,个人取得抬头为个人名字的发票向企业报销;

(8)企业租用个人房产:水电费发票开具的抬头往往只能是业主。

企业应完善内部控制制度,在报销个人的通讯费、差旅费、交通费、住房补贴等费用时,应注意取得相关证明资料,以证明个人的支出与企业经营相关。

但在实际工作中,只要能证明与生产经营相关,就可以如实列支,否则将按无据支出做纳税调增处理。

没有发票的先作个人借款,开具借款申请单,财务以借款做账,等拿到发票在冲销借款。

对于个人向公司提供劳务的情况,正规做法是让个人找税务代开发票,这样个人需要缴纳营业税、个人所得税等,如果无法取得发票,也可以公司找税务局代开,将这部分税从个人工资中代扣了;也可以与个人签订长期用工合同以工资入账。否则只能走内账了。

范文三:水电费无发票如何入账 投稿:韩怴怵

水电费无发票如何入账

发票管理办法第三条规定,“发票,是指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。”第二十一条规定,“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得发票。”按照上述规定,你公司向电力部门购买电力时应向收款方索取发票并据以入帐。但鉴于你公司与对方单位共用一块电表,电业部门不单独给你公司开具发票的特殊情况,建议你公司与对方单位提出水电费公摊意见,报主管税务机关部门审批并据以税前扣除。

并同时制作原始凭证分割单及原始凭证复印件来入账:

一张原始凭证所列支出需要由几个单位共同负担,应将其他单位负担的部分,开给对方“原始凭证分割单”进行结算,并将该原始凭证分割单副本附入记账凭证。

范文四:没有发票的福利费怎么入账 投稿:宋諃諄

职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响,有的企业设有内部食堂,有的企业直接给员工发放午餐补贴,有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式,午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。

国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时,财企[2009]242号文件第二条第二款特别指出,未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,并不是职工福利费核算内容,应当纳入工资总额管理。 实务处理中,很多纳税人会有这样的疑问:与职工食堂相关的补贴或支出,除了因员工就餐支付的伙食性补贴外,食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福利费?如何界定自办食堂?列支的票据如何掌握?未统一供餐而按月发放给职工个人的午餐费补贴属于工资,那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费?结合现行政策,本文就纳税人关注的这些问题一一进行解释。

一、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些? 与职工食堂相关的补贴或支出的内容,现行法规中并没有进一步细化,通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂,就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。

二、如何界定自办食堂?

我国现行《企业所得税法》采取法人所得税制,《企业所得税法》下的自办职工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也就是说,自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构,本身不具备企业法人资格。

三、列支的票据如何掌握? 实务处理中,纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什么样的单据,与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下三种情形:

1.依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。 《营业税暂行条例实施细则》第十条规定,除本细则第十一条和第十二条的规定外,负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 根据上述规定,单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构,仅为本企业员工提供餐饮服务,则属于单位内部行为,其功能重在服务而不在经营,不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴,因此,不需要缴纳营业税。在这种情形下,企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往来单据列支即可。

2.依法需要办理税务登记的内部职工食堂。 在纳税人的判定方面,现行营业税制与企业所得税法人税制的不同点在于,同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务,还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务,那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构,其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的,应按规定缴纳营业税。这种情形下,企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业发票。

3.内部职工食堂以外的其他经营性食堂。 与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同,企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴,实质上属于对方的经营性收入。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定,从事经营活动的单位,对外发生经营业务收取款项,收款方应向付款方开具发票。第二十二条同时规定,不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。

四、未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理?

对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,无论是直接发放给个人,还是个人提供票据报销后支付,由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制,具有工资性质,也符合国税函[2009]3号文件第一条中“合理工资、薪金”的五大原则,因此,应当纳入职工工资总额,而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。

五、关于职工福利费税前扣除的几点提示。

1.对于职工食堂经费补贴税前扣除的标准,《企业所得税法》并没有给出固定的量的范围,实务处理中企业可以从两个方面把握:一是符合税法合理性原则(符合生产经营活动常规);二是符合规定的补贴,实际发生时先在福利费中列支,税前扣除时按照《企业所得税法实

施条例》第四十条“企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除”规定扣除。

2.上述使用发票列支的职工餐费,需要与业务招待发生的餐费正确区分。招待外来客户及人员的餐费支出属于企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,可以按照发生额的60%进行税前扣除,最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。为获得职工提供的服务而发生的职工福利费,不超过工资、薪金总额14%的部分准予税前扣除。无论是计入“应付职工薪酬——职工福利费”的餐费,还是计入“管理费用——业务招待费”的餐费,申报扣除时都必须提供真实合法的、足够的有效凭证或资料,不能提供的不得在税前扣除,无法区分的可能会面临全部作为业务招待费税前扣除的风险。

3.职工福利费的核算应按照国税函[2009]3号文件第四条的规定,单独设置账册进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

范文五:运费发票有关规定 投稿:朱浭浮

国家税务总局

关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知

国税发[2007]101号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

为进一步规范新版公路、内河货物运输业统一发票(以下简称货运发票)的开具和使用,加强公路、内河货物运输业营业税征收管理,现将有关问题通知如下:

一、 关于公路、内河联合货物运输业务开具货运发票问题

公路、内河联合货物运输业务,是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位(或个人)共同完成的货物运输业务。

运输单位(或个人)应以收取的全部价款向付款人开具货运发票,合作运输单位(或个人)以向运输单位(或个人)收取的全部价款向该运输单位(或个人)开具货运发票,运输单位(或个人)应以合作运输单位(或个人)向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

二、 关于货运发票填开内容有关问题

一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时,《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》(国税发[2006]67号)第五条第

(五)款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中,“运价”和“里程”两项内容可不填列。

准予计算增值税进项税额扣除的货运发票(仅指本通知规定的),发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全,与货运发票上所列的有关项目必须相符,否则,不予抵扣。

三、 关于货运发票作废有关问题

在开具货运发票的当月,发生取消运输合同、退回运费、开票有误等情形,开票方收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。

作废货运发票必须在公路、内河货物运输业发票税控系统(以下简称货运发票税控系统)开票软件(包括自开票软件和代开票软件)中将相应的数据电文按“作废”处理,在纸质货运发票(含未打印货运发票)各联次上注明“作废”字

样,全部联次监制章部位做剪口处理,在领购新票时交主管税务机关查验。 上述作废条件,是指同时具有以下情形的:

(1) 收到退回发票联、抵扣联的时间未超过开票方开票的当月;

(2) 开票方未进行税控盘(或传输盘)抄税且未记账;

(3)受票方为增值税一般纳税人的,该纳税人未将抵扣联认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”(指发票所列受票方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符)、“发票代码、号码认证不符”(指机打代码或号码与发票代码或号码不符)。

四、 关于开具货运发票红字票有关问题

(一)受票方取得货运发票后,发生开票有误等情形但不符合作废条件或者因运费部分退回需要开具红字发票的,应按红字发票开具规定进行处理。开具红字发票时应在价税合计的大写金额第一字前加“负数”字,在小写金额前加“-”号。

(二)在开具红字发票前,如受票方尚未记账、货运发票全部联次可以收回的,应对全部联次监制章部位做剪口处理后,再开具红字发票。开票方为公路、内河货物运输业自开票纳税人(以下简称自开票纳税人)或代开票中介机构的,开票方应在领购新货运发票时将剪口后的货运发票全部联次交税务机关查验并留存。

(三)在开具红字发票前,如无法收回全部联次,受票方应向主管税务机关填报《开具红字公路、内河货物运输业发票申请单》(以下简称《申请单》,附件1)。受票方为营业税纳税人的,向主管地方税务局填报《申请单》,受票方为增值税纳税人的,向主管国家税务局填报《申请单》。

《申请单》一式两联:第一联由受票方留存,第二联由受票方主管税务机关留存。《申请单》应加盖受票方财务专用章或发票专用章。

主管税务机关对纳税人填报的《申请单》进行审核后,出具《开具红字公路、内河货物运输业发票通知单》(以下简称《通知单》,附件2)。《通知单》应与《申请单》一一对应。

《通知单》一式三联:第一联由受票方主管税务机关留存;第二联由受票方送交承运方留存;第三联由受票方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。

开票方凭承运方提供的《通知单》开具红字货运发票,红字货运发票应与《通知单》一一对应。承运方为自开票纳税人的,开票方即为承运方。

开票方为自开票纳税人或代开票中介机构的,应于报送税控盘(或传输盘)数据时将《通知单》一并交主管税务机关审核。开票方主管税务机关应将纳税人税控盘(或传输盘)中开具红字货运发票情况与《通知单》进行审核、比对;比对不符的,不允许其开具红字货运发票并按有关规定进行处理。

税务机关应将《通知单》按月依次装订成册,并比照发票保管规定管理。

五、 关于开具红字货运发票税款退库问题

自开票纳税人、代开票纳税人开具红字发票,涉及多缴税款经税务机关审批应当办理退库的,税务机关应按规定开具《税收收入退还书》送国库办理退税。纳税人从其开户银行账户转账缴税的,将税款退至纳税人缴税的开户银行账户;个人现金退税,按照《国家税务总局中国人民银行 财政部关于现金退税问题的紧急通知》(国税发[2004]47号)有关规定执行。

六、 货运发票开具和保存有关要求问题

为提高货运发票的扫描识别率,自开票纳税人、代开票中介机构和税务机关在开具货运发票时必须严格执行《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、国税发[2006]67号以及其他相关规定,保证发票字迹清晰、打印完整,不得压线和错位。

自开票纳税人开具货运发票时,不再加盖开票人专章。

本规定自2007年9月1日起执行。国税发[2006]67号第五条第(八)款以及《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》(国税发[2003]121号)附件1《货物运输业营业税征收管理试行办法》第六条有关规定同时废止。

范文六:成本费用跨年取得发票的财务 投稿:严螅螆

成本费用跨年取得发票的财务、税务处理分析

很多纳税人遇到这样疑难问题

:跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整?12月份发生的费用支出,由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在,不能在12月31日结账前取得并报销入账,这种现象在企业很普遍,这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理呢?本文将对这一问题进行分析。

一、税法对费用列支期间的要求跨越年度取得发票入账,在税收方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算,分期预缴,在纳税年度内发票跨月入账,并不影响当年度所得税的计算。对跨越年度取得发票入帐,虽然不过是时间性差异,但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算,有关税法的要求:内资企业:

1.费用税前列支的一般原则:根据《企业所得税税前扣除办法》规定,税前扣除的确认一般应遵循以下原则:

(1)生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

(2)配比原则。即纳税人发生的费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣

除。

2. 以前年度应计未计费用的处理:根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字〔1996〕79号)、《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]191号)规定,企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣,是指年度终了,纳税人在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

3.所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理:根据《企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2005]200号)规定,企业在所得税汇算清缴期限内,发现当年度所得税申报有误的,可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

4.对广告费扣除的限制:根据《企业所得税税前扣除办法》规定,内资企业申报扣除的广告费支出,必须符合的条件包括:已实际支付费用,并已取得相应发票。即广告费支出没有取得发票一律不允许在

所得税前列支。

外资企业:

1. 费用税前列支的一般原则:根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十一条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。

2. 所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理:根据《关于印发新修订的<外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2003]13号)规定,企业在所得税汇算清缴期限内,发现当年度所得税申报有误的,可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

这一点内、外资企业的处理是一致的。

从以上规定可以看出:1. 按税法的要求,费用只能在所属年度扣除,不能提前或结转到以后年度扣除。

2.当年的费用当年没有取得发票,并不意味着这笔费用就不能在当年的所得税前列支。如广州地税穗地税发[2005]276号文件的规定。会

计的结账日期为每年的12月31日,但所得税汇算清缴期间为每年的1月1日到4月30日。根据上述规定,在汇算清缴期间取得发票的,可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴,调减应纳税所得额。在汇算清缴结束后取得发票的,根据《税收征收管理法》的规定,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

二、跨年取得发票的财务处理与纳税分析目前,对于跨年度取得发票的情况,企业有不同的会计处理方式,其相应的所得税处理如下:

1.作为预提费用处理目前对企业预提的费用,外资企业按照权责发生制原则处理,对从事信贷、租赁等业务的外商投资企业,根据国税发

[2002]31号文件规定,除可按规定提取的坏账准备金基金外,其他情况不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。 对内资企业,国税函〔2003〕804号文峻规定,企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则,除国家另有规定外,提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额,在申报纳税时应作纳税调整,依法缴纳企业所得税。

广东地税对预提费用的处理:根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场地租金等准予税前列支,其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。

预提费用当年做纳税调整的,下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的(即下一年度付款)可以采用这种做法。

2.先计入费用,收到发票后再附到记账凭证先将费用计入当年的费用,符合会计处理的及时性,但不能取得发票的话,这部分费用就不能在所得税前扣除,所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度以后才取得发票的,缴纳所得税分以下情况处理:

1)在汇算清缴期间取得发票的,不需要做纳税调整,已经办理纳税申报和汇算清缴的,可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

2)在汇算清缴结束后才取得发票的,仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税,根据《税收征收管理法》的规定,纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还。以下是广州地税的规定,可供参考:穗地税发[2005]276号

文件规定,税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的,并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的,可要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够重新取得合法有效的凭证,可根据凭证上注明的价款,允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。

3. 实际收到发票时再入帐对于这种情况,目前税法没有统一的规定。费用入账年份与发票开具年份不一致,虽然只是时间性差异,严格按税法的要求,上年度的费用不能在实际入账年度扣除,但企业出现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况:1)非会计差错按照会计制度的要求,发票入帐应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则,原则上讲,发票日期与入账时间应一致。但实际业务中,对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得,甚至跨越年度,比如12月份开出的发票,12月31日还在邮寄过程中,但当天必须结账,这笔费用无法在当年度入账;有员工12月份出差,但12月31日仍无法赶回公司,其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况,发票日期与入账日期一般相差很小,比如12月份开出的发票,1月份入账。这种情况不属于会计差错,可以在实际取得发票时入账。

考虑到这是客观存在的特殊情况,对这种情况一般不做纳税调整,

直接作为入账年度的费用扣除,只要金额不大,不属于所得税前限额扣除的费用,税务机关一般也认可。因此,对这种情况的处理,取决于主管税务机关的自由裁量权。

2)会计差错另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入帐,比如对方8月份就把发票开了,当时没有及时索取,等下年1月拿回发票已经结帐了。或则员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出,在会计核算应作为会计差错处理,所得税处理同上述“先计入费用,收到发票后再附到记账凭证”的情况一样,不再重复。

4.购进货物跨年取得发票的处理到期末货物已经入库但发票账单未到,会计制度规定期末暂估入账。《企业会计制度-会计科目使用说明》的规定,月度终了,对于尚未收到发票账单的收料凭证,应当分别材料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账,借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记“物资采购”科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 下一年度在取得发票时,这批材料的成本不一定转入损益,可能还是存货或则在产品、产成品等,这种情况不影响损益,不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益,也不需要进行纳税调

整,这时候原材料在账上可能出现负数,实际收到发票时正常入账就可以了。下面是宁波地税的规定,可参考:《关于明确2004年度企业所得税汇算清缴若干政策问题的通知》(甬地税一[2004]222号)规定,对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账,年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核,发现长期未取得发票账单,估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。

5.购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响购买固定资产,按会计制度和税法的要求,应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此,12月购进固定资产在1月份取得发票,不影响所得税,不需要对所得税进行调整。

总之,跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整,要根据具体情况处理。纳税人可以通过加强内部管理,以避免跨年度取得发票入账引起的麻烦。

1.快到年底的时候,检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况,没有取得发票的及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出,或则发票丢失等情况。

2.要求对方开具发票后通知你公司,以便及时取得发票。

3.年底合理安排业务,尽量避免下年度才能取得发票的情况

范文七:跨年度的费用发票报销 投稿:马慐慑

跨年度的费用发票能否报销,对所得税有无影响? 税务 2009-02-06 16:53:52 阅读1215 评论0 字号:大中小 订阅

具体还要分清该发票发生业务的内容.

1.如果是06年已经预提的费用,在07年4月30日前当然可以报帐,冲减预提费用,并在06年度税前扣除了(不过你需要申报).如果在4月30日既所得税汇算清缴截止日后报帐,就不能在06年税前扣除了,同

时07年也是不能税前扣除的.

2.如果是06年取得的需要根据权责发生制原则待摊费用的发票,当然可以入账,根据费用的性质和期限长短等在07年或08年摊入成本费

用.并在税前扣除.

3.另外还有一种办法.你可以在07年4月底之前会计上通过以前年度损益调整核算.如果企业的所得税汇算清缴尚未申报,对纳税申报表进行修改在税前扣除.同时如果你单位已经申报,那么在4月底前你单位

同样可以重新进行申报.具体可以二次申报的规定请看附件:

如果金额小的话,建议你就不要麻烦了.

附件:

4.当年的发票超过多长时间不能报销?有没有相关文件?

财务上规定就是:企业会计准则:会计差错更正.

税务上就是规定:跨年度费用不能在下年所得税前扣除.

因此,你可以报销,不过,如果不符合税收规定,你需要进行纳税调整.

《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税

[1996]79号)规定“企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣”。对此,《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]191号)进一步明确,财税[1996]79号规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣”,是指年度终了,纳税人在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。因此,A公司的上述出差费用,虽然没有在去年入账,但是,只要你公司在规定的年度纳税申报期结

束前办理纳税申报,依然可以从去年的应纳税所得额中扣除。 本文来自:中国优税网 中国税务专业平台

肖太寿 关于成本费用跨年度取得发票的财务和税务处理技巧

字体大小:大 - 中 - 小 发表于 09-12-23 15:40 阅读(1200) 评论(0) 分类:

关于成本费用跨年度取得发票的财务和税务处理技巧

(作者:税收学博士肖太寿)

由于发票传递的时间差异以及各种客观情况的影响,不少企业在会计年度结束前,已经发生了费用支出,而发票往往在年后才取得,即跨年度取得发票入帐,或者12月份发生的费用支出,由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在,不能在12月31日结账前取得并报销入账,这种现象在企业很普遍,这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理呢?笔者通过

对成本费用跨年度取得发票的情况进行了研究,对有关成本费用跨年度取得发票的税法规定进行了梳理,现归纳如下。

一、税法对费用列支期间的要求

跨越年度取得发票入账,在税收方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算,分期预缴,在纳税年度内发票跨月入账,并不影响当年度所得税的计算。对跨越年度取得发票入帐,虽然不过是时间性差异,但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算,有关税法的要求:

(一)对内资企业的要求

1.费用税前列支的一般原则

根据《企业所得税税前扣除办法》规定,税前扣除的确认一般应遵循以下原则:

(1)权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

(2)配比原则。即纳税人发生的费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

2.以前年度应计未计费用的处理

根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字〔1996〕79号)、《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]191号)规定,企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣,是指年度终了,纳税人在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

3.所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理

根据《企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2005]200号)规定,企业在所得税汇算清缴期限内,发现当年度所得税申报有误的,可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

4.对广告费扣除的限制

根据《企业所得税税前扣除办法》规定,内资企业申报扣除的广告费支出,必须符合

的条件包括:已实际支付费用,并已取得相应发票。即广告费支出没有取得发票一律不允许在所得税前列支。

(二)对外资企业的要求

1、费用税前列支的一般原则

根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十一条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。

2、所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理

根据《关于印发新修订的<外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2003]13号)规定,企业在所得税汇算清缴期限内,发现当年度所得税申报有误的,可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。 这一点内、外资企业的处理是一致的。

从以上规定可以看出:

1、按税法的要求,费用只能在所属年度扣除,不能提前或结转到以后年度扣除。

2、当年的费用当年没有取得发票,并不意味着这笔费用就不能在当年的所得税前列支。如广州地税穗地税发[2005]276号文件的规定。会计的结账日期为每年的12月31日,但所得税汇算清缴期间为每年的1月1日到4月30日。根据上述规定,在汇算清缴期间取得发票的,可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴,调减应纳税所得额。在汇算清缴结束后取得发票的,根据《税收征收管理法》的规定,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

二、跨年取得发票的财务和税务处理

目前,对于跨年度取得发票的情况,企业有不同的会计处理方式,其相应的所得税处理如下:

(一)作为预提费用处理

目前对企业预提的费用,外资企业按照权责发生制原则处理,对从事信贷、租赁等业

务的外商投资企业,根据国税发[2002]31号文件规定,除可按规定提取的坏账准备金基金外,其他情况不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。

对内资企业,国税函〔2003〕804号文件规定,企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则,除国家另有规定外,提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额,在申报纳税时应作纳税调整,依法缴纳企业所得税。

广东地税对预提费用的处理:根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场地租金等准予税前列支,其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。

预提费用当年做纳税调整的,下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的(即下一年度付款)可以采用这种做法。由于新会计准则取消“预提费用”科目,不允许预提费用了,但可以用“预收帐款”科目代替。

(二)先计入费用,收到发票后再附到记账凭证

先将费用计入当年的费用,符合会计处理的及时性,但不能取得发票的话,这部分费用就不能在所得税前扣除,所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度以后才取得发票的,缴纳所得税分以下情况处理:

(1)在汇算清缴期间取得发票的,不需要做纳税调整,已经办理纳税申报和汇算清缴的,可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

(2)在汇算清缴结束后才取得发票的,仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税,根据《税收征收管理法》的规定,纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还。以下是广州地税的规定,可供参考:穗地税发

[2005]276号文件规定,税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的,并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的,可要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够重新取得合法有效的凭证,可根据凭证上注明的价款,允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。

(三)实际收到发票时再入帐

对于这种情况,目前税法没有统一的规定。费用入账年份与发票开具年份不一致,虽然只是时间性差异,严格按税法的要求,上年度的费用不能在实际入账年度扣除,但企业出现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况:

1、非会计差错

按照会计制度的要求,发票入帐应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则,原则上讲,发票日期与入账时间应一致。但实际业务中,对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得,甚至跨越年度,比如12月份开出的发票,12月31日还在邮寄过程中,但当天必须结账,这笔费用无法在当年度入账;有员工12月份出差,但12月31日仍无法赶回公司,其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况,发票日期与入账日期一般相差很小,比如12月份开出的发票,1月份入账。这种情况不属于会计差错,可以在实际取得发票时入账。

考虑到这是客观存在的特殊情况,对这种情况一般不做纳税调整,直接作为入账年度的费用扣除,只要金额不大,不属于所得税前限额扣除的费用,税务机关一般也认可。因此,对这种情况的处理,取决于主管税务机关的自由裁量权。

2、会计差错

另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入帐,比如对方8月份就把发票开了,当时没有及时索取,等下年1月拿回发票已经结帐了。或则员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出,在会计核算应作为会计差错处理,所得税处理同上述“先计入费用,收到发票后再附到记账凭证”的情况一样,不再重复。

(四)购进货物跨年取得发票的处理

到期末货物已经入库但发票账单未到,会计制度规定期末暂估入账。《企业会计制度-会计科目使用说明》的规定,月度终了,对于尚未收到发票账单的收料凭证,应当分别材料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账,借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便

下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记“物资采购”科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

下一年度在取得发票时,这批材料的成本不一定转入损益,可能还是存货或在产品、产成品等,这种情况不影响损益,不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益,也不需要进行纳税调整,这时候原材料在账上可能出现负数,实际收到发票时正常入账就可以了。下面是宁波地税的规定,可参考:《关于明确2004年度企业所得税汇算清缴若干政策问题的通知》(甬地税一[2004]222号)规定,对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账,年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核,发现长期未取得发票账单,估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。

(五)购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响

购买固定资产,按会计制度和税法的要求,应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此,12月购进固定资产在1月份取得发票,不影响所得税,不需要对所得税进行调整。 总之,跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整,要根据具体情况处理。纳税人可以通过加强内部管理,以避免跨年度取得发票入账引起的麻烦。

1、快到年底的时候,检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况,没有取得发票的及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出,或则发票丢失等情况。

2、要求对方开具发票后通知你公司,以便及时取得发票。

3、年底合理安排业务,尽量避免下年度才能取得发票的情况。

范文八:成本费用跨年取得发票的财务 投稿:叶淬淭

成本费用跨年取得发票的财务、税务处理

一年一度的所得税汇算清缴工作正在紧张的进行,很多纳税人遇到这样疑难问题:跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整?12月份发生的费用支出,由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在,不能在12月31日结账前取得并报销入账,这种现象在企业很普遍,这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理呢?本文将对这一问题进行分析。

一、税法对费用列支期间的要求跨越年度取得发票入账,在税收方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算,分期预缴,在纳税年度内发票跨月入账,并不影响当年度所得税的计算。对跨越年度取得发票入帐,虽然不过是时间性差异,但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算,有关税法的要求:内资企业:1.费用税前列支的一般原则:根据《企业所得税税前扣除办法》规定,税前扣除的确认一般应遵循以下原则:(1) 权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

(2) 配比原则。即纳税人发生的费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

2.以前年度应计未计费用的处理:根据《财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字〔1996〕79号)、《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]191号)规定,企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣,是指年度终了,纳税人在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。

3.所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理:根据《企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2005]200号)规定,企业在所得税汇算清缴期限内,发现当年度所得税申报有误的,可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

4.对广告费扣除的限制:根据《企业所得税税前扣除办法》规定,内资企业申报扣除的广告费支出,必须符合的条件包括:已实际支付费用,并已取得相应发票。即广告费支出没有取得发票一律不允许在所得税前列支。

外资企业:1. 费用税前列支的一般原则:根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十一条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。

2. 所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理:根据《关于印发新修订的<外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发[2003]13号)规定,企业在所得税汇算清缴期限内,发现当年度所得税申报有误的,可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。 这一点内、外资企业的处理是一致的。

从以上规定可以看出:

1. 按税法的要求,费用只能在所属年度扣除,不能提前或结转到以后年度扣除。

2.当年的费用当年没有取得发票,并不意味着这笔费用就不能在当年的所得税前列支。如广州地税穗地税发[2005]276号文件的规定。会计的结账日期为每年的12月31日,但所得税汇算清缴期间为每年的1月1日到4月30日。根据上述规定,在汇算清缴期间取得发票的,可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴,调减应纳税所得额。在汇算清缴结束后取得发票的,根据《税收征收管理法》的规定,纳税人超过应纳税额缴纳的税款,纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

二、跨年取得发票的财务处理与纳税分析目前,对于跨年度取得发票的情况,企业有不同的会计处理方式,其相应的所得税处理如下:1.作为预提 费用处理目前对企业预提的费用,外资企业按照权责发生制原则处理,对从事信贷、租赁等业务的外商投资企业,根据国税发[2002]31号文件规定,除可按规定提取的坏账准备金基金外,其他情况不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。

对内资企业,国税函〔2003〕804号文件规定,企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则,除国家另有规定外,提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额,在申报纳税时应作纳税调整,依法缴纳企业所得税。

广东地税对预提费用的处理:根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场地租金等准予税前列支,其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。

预提费用当年做纳税调整的,下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的(即下一年度付款)可以采用这种做法。

2.先计入费用,收到发票后再附到记账凭证先将费用计入当年的费用,符合会计处理的及时性,但不能取得发票的话,这部分费用就不能在所得税前扣除,所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度以后才取得发票的,缴纳所得税分以下情况处理:1)在汇算清缴期间取得发票的,不需要做纳税调整,已经办理纳税申报和汇算清缴的,可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

2)在汇算清缴结束后才取得发票的,仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税,根据《税收征收管理法》的规定,纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的,可以向税务机关要求退还。以下是广州地税的规定,可供参考:穗地税发[2005]276号文件规定,税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的,并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的,可要求纳

税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够重新取得合法有效的凭证,可根据凭证上注明的价款,允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。

3. 实际收到发票时再入帐对于这种情况,目前税法没有统一的规定。费用入账年份与发票开具年份不一致,虽然只是时间性差异,严格按税法的要求,上年度的费用不能在实际入账年度扣除,但企业出现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况:1)非会计差错按照会计制度的要求,发票入帐应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则,原则上讲,发票日期与入账时间应一致。但实际业务中,对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得,甚至跨越年度,比如12月份开出的发票,12月31日还在邮寄过程中,但当天必须结账,这笔费用无法在当年度入账;有员工12月份出差,但12月31日仍无法赶回公司,其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况,发票日期与入账日期一般相差很小,比如12月份开出的发票,1月份入账。这种情况不属于会计差错,可以在实际取得发票时入账。 考虑到这是客观存在的特殊情况,对这种情况一般不做纳税调整,直接作为入账年度的费用扣除,只要金额不大,不属于所得税前限额扣除的费用,税务机关一般也认可。因此,对这种情况的处理,取决于主管税务机关的自由裁量权。

2)会计差错另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入帐,比如对方8月份就把发票开了,当时没有及时索取,等下年1月拿回发票已经结帐了。或则员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出,在会计核算应作为会计差错处理,所得税处理同上述“先计入费用,收到发票后再附到记账凭证”的情况一样,不再重复。

4.购进货物跨年取得发票的处理到期末货物已经入库但发票账单未到,会计制度规定期末暂估入账。《企业会计制度-会计科目使用说明》的规定,月度终了,对于尚未收到发票账单的收料凭证,应当分别材料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账,借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字作同样的记录,予以冲回,以便下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记“物资采购”科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 下一年度在取得发票时,这批材料的成本不一定转入损益,可能还是存货或则在产品、产成品等,这种情况不影响损益,不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益,也不需要进行纳税调整,这时候原材料在账上可能出现负数,实际收到发票时正常入账就可以了。下面是宁波地税的规定,可参考:《关于明确2004年度企业所得税汇算清缴若干政策问题的通知》(甬地税一

[2004]222号)规定,对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账,年度按规定已计入当前损益部

分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核,发现长期未取得发票账单,估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。

5.购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响购买固定资产,按会计制度和税法的要求,应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此,12月购进固定资产在1月份取得发票,不影响所得税,不需要对所得税进行调整。

总之,跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整,要根据具体情况处理。纳税人可以通过加强内部管理,以避免跨年度取得发票入账引起的麻烦。

1.快到年底的时候,检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况,没有取得发票的及时向对方索取并查明原因。比如是否有对方已经开票但没有寄出,或则发票丢失等情况。

2.要求对方开具发票后通知你公司,以便及时取得发票。

3.年底合理安排业务,尽量避免下年度才能取得发票的情况

范文九:“跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理 投稿:陶罈罉

 

《 业

所 得税 法》 第 五 十 三 条 规 企 

得租 工出程 机 械 收 0入5 万元 .会 计 .

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、 费 附 加 0育0 05 万 元 会 计 分    教0 7.

录 :借 : 其它 业 务 支出 0 70 .2 5 万元 .  

《业 所 得 税法 实施 例》条九 条  企第规定 :

业应纳税 得所 额的算 计.企 以 权

  贷: 存行款 007 .2银5万 元 。 33月1  、 0

补 提 2日00 7 年度 电脑 折 旧 O 5 、  0万元 , 分计录 : 理: 费用 一 折旧 、 0 会 管 借

 

责发 生 制为 原则. 属 于 期当的 收 入 和 费 用 。 论 款 是 项否 付 收.作 为 当 期   均 的不 收 和入 用 费: 属 不 于 当 期的 收 入  和

案例

:一 义夏 国煤业 有限公司 . 大

  营 : 、主 煤, 化 硅售销, 营 : 精洗 碳兼 工 

0 5万 元 ,

: 计 折 旧 0 贷 累0、 5 元万 附。 件

补提 折为旧 说 明。 4 月 16日列支 、

费  用 使 款. 项已经 在 当 期收 付 . 不   即均

作 为期 的当收 入 费 和 用 条 例本 和国   务

院 财政 、 务税 主管 部 另 有 规 门定 的 

机 械 出 租 。 2 0 08年度 损益 利 润表 总  额

为1 8 万 ( 0元 7年度 为 202O万 元 . 

企 业所得 税 率税 3 为%.) 80年度  230

旅费 1 45. 万 , 元 计

分 录 : :理会 借 管 费

用一 旅费 4 1差 5万 . 元, 他 应: 收 贷 其 

款一差 出 人1 4.万 5元 附 件。 为 宿 住 、 

车除

外。  企 业 所 税 得税 扣 前除 原则 .除 遵 循  权 责发生 制 外 还要.遵 循合 法 、配 

比 、 定 性原则 . 此 上 收述 入、 用  确 因

费 业 企所得 汇税 算时 . 中 介务 机 构在 税  审查 发 现 时公司 20 0 年 8 度列支 以 下  

用费 、 1 1月:9 日缴 纳 所 属 期 为20   07

费等 发

票 . 开 票其 期日 均为2 00 7  年

11月一 2月 之 .间销 单 出 差 期 日亦 1 然 。5报1 2月 、2 , 日 运 费提3 万 ,元0 预  

21月份营 业 08万 元税、 建 城税 .

 0 06 元 、教万育 费附 0加 40万 元 , . 52 . 

20 0年7 度 印 花 税O万 元 、土 2 增 地值 . 

会.计 分 录: : 业 费 用3 元万, : 借 营贷

 其他 付 应 款3万 元。 附 , 件 说为明  一 张 .系 公司 销煤售 所发 生炭运费 ,   由

做 跨

年 度事 项处  理根 据

《 政 部 家国 税务 总 局 关 于 财

业 所得 税几 个 具 体 题问的通 知 财  》(

2 万元、 房 产 税 12万 元。 会 计  分.

录: :它 业 支 务出 8 0借 . 8万其 , 元  理管

发票 未 到, 预 ,提 票在 20故 发 0 8  年1月 份

可收到 。  

税字 【96 第 09号 一)款定规 :19 】 7 第企

  纳业 税 年 内 应度 计 未 计 扣除项目,   包 括 各类应 计 计 未费用 、应 未提提 折旧   等.

不得 移 转以 后 年度 扣补  

。 用 34费 万 元, : 行 存款 42 万. 贷 银. 8

  元附件 为 票 税 。、2 月 1 1, 业日  取6 企

020 年84 月3 日 前之 业 在,申 0 企 

报 、缴 02 汇 07年 度 所 得 税 时, 以 上 对  

但文 件 并未规 定 不 得 在以 前 年度 

补 提 扣补 因. 此 生产 年跨 度 用费的 企  可 业要 求补 提 补 扣 相应.的 跨 年度  收

入亦应讣记至 前以年嚏 企一业做 以   应 账 下务 处 理 、 ::他 务业收 入 (5 l借 其)  . 万 元 . 贷 : 以 前 年 损 益 度调 整O 5  万 . :元、2: 前年 度 损 益 调整 425 1借以 .(   7

申报扣 除  营 业 税 其及附 加 因 其 与收入 密 切  关相. 应遵循 配比原 。则旅 费 实质 上 差 

已在 )2 7( 度年 生发. 是 由 于 出差  人 =( )只 未 能 及 报 时 销或 冲 账 导致会 计 出 跨现 年

 度入 .且账背 了会计信息 违质量的 

及时性 、 

入 管

理 用费 业 一务 招待 费 附 件 为,职  工

食 堂 招 客 待 户 用餐 明细 表 一 。张   、 3支 租 赁付 商 某 厦柜台 租 金 4 元万, 附  件 为 商厦 具开 的部内 收据 一张 。以上 (  用 费均真 实 有 效)   1 税可 前扣 除 的白 条 费 用。 根据  、 《 收 征管 》法第 二 十 一 条第二 规款  税

元万. : 它 业 务支 出 ()9万元 ,舒 其 )5 ( .7  管 理

费 用5万 1元  3 、 交:税 费 一, 借 应  所 得 I税 69 7 )24 5 元万. 贷: 以前 年 受  .损 调 整 益6 0 9 72 . 4万5  元4、 : 润 借 利 配 i2 82. 7O 万 元 , 5贷 :以 前 年 度 损  益 整调 2 8 21. 0 75万  元

据 家《税 务 总局 关 于 企 业 国 所  得 税 若 干业务 问 题的 通 》 知税 发国(

  定 位: 、人 在购 销 商 品 、 供 或 者 单  个 提

接经受 营服务 以及 其 他经 营活 动中, 应 当按   照 规定开 具、 用 、 得 发 。 使 票取

支 付  工职 伤 工赔 偿 属 不 于上述的 任 何

【9 7 1 1号第) 五 条 规 定: 企业19 】 9 “ 第 纳 税

年度 应 内计未 计 扣 除 项. 包 括目

 

各 类应计 未 计费 用 、 提未 提折 等 ,旧应  

不得 侈转 以年 后 补度 扣” 纳 税人 年度 .

 

项 事. 此因 可 以扣 除。  根 据 《业所 得 税 税 前 扣 办 法除 》企 

OO7 年度 企 因 业少计 费 用而 交 多。  的 企业 得昕 税 据. 《 收管 法征  》 根悦第

五 一 条十 定 规纳: 税人超 应纳 过 税额  纳缴的 款 税. 税务机 关发 现后 立应   即 退 还纳 :税人 结 算 缴自纳 税 款 之 起日  年 内3 发 现的 . 可 以 向税 机务 关 要 求退 还 交多的 税 款.并 加 银 行收同 期存 款  息利 税 务 机、关 及 时查 宴 后 应 立 

当 即退还

、 

终了 在规 定 的报申 期申报后 . 发 现 的  应 计未计 应 提 未 提 的 不 得 在以 后 年  度

充扣 除补  企 业如果 发现 应 计 未 计 、 应提 未

 (

国税 发【00 年】号 ) 四十 四4 条 028 第

规  定: 税 人 申 扣除报 的 业 招 务 待 ,费纳  

主管 务机 关要税 求 供提 明 证资料的,   应 提 供能 证 真 明 实性 足 的 够 有的效 凭  证 或 资料 能不提 供 的 得. 在税 扣前   不  除。  其

后 在 企业 所得 税 的 相 关 解读

 提

的 税 前扣 除 项 . 可目在 规定 申的  

报期 .

第 二 的年5月 3日之 前 . 申即 O在 报   上 申报表扣 除 。 一 旦过 申报 期了 ,而   企业 只能 通 过账务 处 理 . 于账 上 体 现 企 业 出所得 税 的多 或缴 少 . 并 缴 且要 

中 .

重申 了 述 上 规定 .就 要 求 务业 亦 这

 

招 待 只费要 真实 即可 , 而不 定一非 要  

合法 凭 证 此. 工 职 食 堂 待招 客 户13 .因   万元 可在以 前 扣税  除2 不可 税 前扣除 的 白条 用 费。列 、   支的 牛羊肉 3 元万.柜 台 租金 4万 元  不 符 合 《 票管 理 办 》法二 十一 条 规 发  第

税 花 地 、 增 值 、 税 税 产、 土房  

得税 机 务关的 认 可. .  

据此 . 大 夏义国 煤 业公 司 未  

预提 运费 可在 以2 0 8扣 除 .0需 做账  不 务

处理 

20

70 年 预 度 提 费 运 .发 票在 2 O而 0 8年  度 1月取 得. 申在报期 内 可以 申 报扣  除 .此 属 2于0 因0 8年度 的 运 费只 要  2在00 9年5 月 3前 日取 得发 票便 申可1

报 扣 除 

) 制度 计与税规法 的定“   】管 理 费 ”用中均 括包 土 地使 用税 、 产 税、 房

 

花印 、 悦车 税船 四,小 税 管。 费用理即  

是 企 业为组 织 和 管 理 企 业生 声 营经  

定 此不得.税在扣前除 。  因

业所发 企生 自的.条从五个应方  

面分 析 别 、, “ 性: 真 实性 ” , 鉴 即五 、1即 

生 的 费 .用是 企 业 提 供 支 性援 服务  

企 所业得税 及法 其 施实细 则   中 , 意 生“ ” 出“ ”词的 使 用 注. 发和 支   两 来原没 有 的 出事现 了即“ 生 ” “ 发 .   出” 是 支付 出去 、 则付支的 款 项   对 跨 年度 项 的 判事 断 要主从 经 济  事 是 项否属于 期 来 当 界 .定辅 之 有以

效  据凭的 开具 间时和款 项支 付(纳 ) 缴 

的时 间 . 一“主 两 次 ”  即

而 发 的生 费 用. 售销费 用、 务 费 与 用  

同属期间财费  用

用费为 企 业 际发 实 。 台法生 性 不.2 、即  违 背 国 的 法律 家法规 。 相关性 , 费3、 即 用与 业企 的生经营有关产一 、性合. 4符   符合税 即法除扣规的 定 、。准 、 标 经非   营活5动 .性即费本用身 不具有经营 活  的动特 性

在 企   所得 业 年 终 汇 税算 中 .跨 年  “

) 发 生责制 是 指 以 实 牧 际取  权

2现金 的权 利或 支 付现 金 的责 任 的发  

生标为志 来 认 确 本期的 收 入 费用 、及债  权

、   务而 现

行 税法规 定 纳 税 人应 缴 债  

纳 的、税 费 自期满 之 日 起数 日 (O内1 

日 5、日 1 、

2 f日) 等 纳) , 是现 金 支 缴即  

例二 : 建德 妆化品 有 限 司  

2公 0 8年O企 业 所 得税 汇 算 .时介 机  构 中审

计 时 .现 公 司 21月 费 用中 有   发 以一

度费l”用 与 “条 白 入 ” 账 为 较普遍 、  是 相 对简 单 的问 题 .但 简单的 往往 最 难 把   握

和 断判, 其涉 到 及企 业所得 税 税前 

付 任责的 发 生 . 因此 四小税 如 果 企 业  在上年度未将 预先提其 出来取可 以. 

缴在 纳的 当 直期接 计 入费 用   一 纳 人 税 发 生的 用 应费在 费 配用比

或 应  分配 当的 期申 扣 报 。 除强 调收 入  与 用 的配费比  税纳 人某 一 纳税年 度

  下条 白 账 : 入 支、 付职 工 工 赔 伤偿 金  1 万5 元 件,为 赔 偿 协 议 . 工收 条一  附 职 张。 节 昀 牛 羊 肉 3万 元, 春 附 为件 销售

扣 除的  基原 本和 则一段原则 的 运用 .

有  时还 取 决 于 务税机 关的认 定 和 自 由

 量 裁权, 深 入 会 领 、面 掌 握 能 得 才需 全出 正 确的结 论, 而 避 从 免企 不 必业  

要的税风 纳、  

险方

收 一条 张 ,均 计入 管理 费 用 福 利一 

费 ,职工 食堂 招 待 户 客 31万 .元 、 计 2.

申 的报 可 扣除 费 不 得 提用 或 滞前 后 

范文十:“跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理 投稿:郝滤滥

“跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理 《企业所得税法》第五十三条规定:“企业所得税是按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”。由此产生“跨年度处理事项”。《发票管理办法》第二十一条规定:“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得发票”。企业

用税法所不认可的凭据入账,计入成本费用,则产生“白条费用”。

案例一:大夏义国煤业有限公司,主营:精、洗煤,碳化硅销售,兼营:工程机械出租。2008年度损益表利润总额为18万元(2007年度为20万元,企业所得税税率为33%),2008年度企业所得税汇算时,

税务中介机构在审查时发现公司2008年度列支以下费用:

①1月9日缴纳所属期为2007年12月份营业税0.8万元、城建税0.056万元、教育费附加0.024万元,

2007年度印花税0.2万元、土地增值税2万元、房产税1.2万元。会计分录:

借:其他业务支出 0.88万元

管理费用 3.4万元

贷:银行存款 4.28万元

附件为税票。

②1月16日,企业取得出租工程机械收入0.5万元,会计分录:借:银行存款0.5万元,贷:其他业务收入0.5万元。附件为服务发票,开票日期为2007年12月12日。次月缴纳了出租收入的税金及附加,

其中营业税0.025万元、城建税0.00175万元、教育费附加0.00075万元。会计分录:

借:其他业务支出 0.0275万元

贷:银行存款 0.0275万元

③3月10日补提2007年度电脑折旧0.05万元,会计分录:

借:管理费用——折旧 0.05万元

贷:累计折旧 0.05万元

附件为补提折旧说明。

④6月1日列支差旅费1.45万元,会计分录:

借:管理费用——差旅费 1.45万元

贷:其他应收款——出差人 1.45万元

附件为住宿、车费等发票,其开票日期均为2007年11月~12月之间,报销单出差日期亦然。

⑤12月20日,预提运费3万元,会计分录:

借:营业费用3万元

贷:其他应付款3万元

附件为说明一张,系公司销售煤炭所发生运费,由于发票未到,故预提,发票在2008年1月份可收到。 2008年4月30日之前,企业在申报、汇缴2007年度所得税时,对以上收入、费用均未作任何纳税调

整:

1.出租收入及其负担的税费,缴纳上年的营业税、城建税、教育费附加,补提的折旧费,差旅费均属

跨年度处理事项,企业在2008年度企业所得税汇算清缴时要做纳税调整处理。

《企业所得税法实施条例》第九条规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经

在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税税前扣除原则,除遵循权责发生制外,还要遵循合法、配比、确定性原则,因此上述收入、

费用做跨年度事项处理。

根据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]第079号)第一款规定:企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度

补扣。

但文件并未规定不得在以前年度补提补扣,因此产生跨年度费用的企业可要求补提补扣,相应的跨年度收入亦应补记至以前年度。企业应做以下账务处理:①借:其他业务收入0.5万元,贷:以前年度损益调整0.5万元。②借:以前年度损益调整2.4075万元,贷:其他业务支出0.9075万元,管理费用1.5万元。③借:应交税费——所得税0.629475万元,贷:以前年度损益调整0.629475万元。④借:利润分配1.278025

万元,贷:以前年度损益调整1.278025万元。

2007年度企业因少计费用而多交的企业所得税,根据《税收征管法》第五十一条规定:纳税人超过应纳税额缴纳的税款,税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税

务机关要求退还多交的税款,并加收银行同期存款利息。税务机关及时查实后应当立即退还。

2.印花税、土地增值税、房产税、预提运费可以在2008年扣除,不需做账务处理。

(1)会计制度与税法规定的“管理费用”中均包括土地使用税、房产税、印花税、车船税,即四小税。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用,是企业提供支援性服务而发生的费用,与销售

费用、财务费用同属期间费用。

(2)权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标急来确认本期的收入、费用及债权、债务。而现行税法规定纳税人应缴纳的税费自期满之日起数日内(10 日、15日、20日等)缴纳,即是现金支付责任的发生,因此四小税如果企业在上年度未将其预先提取出来,可以在缴纳的当期直接计

入费用。

纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除,强调收入与费用的配比。纳税人某一纳税

年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

营业税及其附加因其与收入密切相关,应遵循配比原则。差旅费实质上已在2007年度发生,只是由于

出差人未能及时报销或冲账导致会计出现跨年度入账,且违背了会计信息质量的及时性。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]第191号)第五条规定:“企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣”,纳

税人年度终了在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的不得在以后年度补充扣除。

企业如果发现应计未计、应提未提的税前扣除项目,可在规定的申报期,即第二年的5月30 El之前,在申报表上申报扣除。而一旦过了申报期,企业只能通过账务处理,于账上体现出企业所得税的多缴或少

缴,并且要取得税务机关的认可。

据此,大夏义国煤业公司未在2007年度预提运费,而发票在2008年度1月取得,在申报期内可以申

报扣除,因此属于2008年度的运费只要在2009年5月31日前取得发票便可申报扣除。

在企业所得税法及其实施细则中,注意“发生”和“支出”两词的使用,原来没有的事出现了即“发生”,“支

出”则是付出去、支付的款项。

对跨年度事项的判断主要从经济事项是否属于当期来界定,辅之以有效凭据的开具时间和款项支付(缴

纳)的时间,即“一主两次”。

案例二:建德化妆品有限公司2008年企业所得税汇算时,中介机构审计时,发现公司1~12月费用中

有以下白条入账:

①支付职工工伤赔偿金5万元,附件为赔偿协议,职工收条一张。春节购牛羊肉3万元,附件为销售

方收条一张,均计入管理费用——福利费。

②职工食堂招待客户3.1万元,计入管理费用——业务招待费,附件为职工食堂招待客户用餐明细表

一张。

③支付租赁某商厦柜台租金4万元,附件为商厦开具的内部收据一张。(以上费用均真实有效)

1.可税前扣除的白条费用。根据《税收征管法》第二十一条第二款规定:单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及其他经营活动中,应当按照规定开具、使用、取得发票。支付职工工伤赔偿不属

于上述的任何事项,因此可以扣除。

根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000年]084号)第四十四条规定:纳税人申报扣除的业务招待费,主管税务机关要求提供证明资料的,应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供

的,不得在税前扣除。

其后在企业所得税的相关解读中,亦重申了上述规定,这就要求业务招待费只要真实即可,而不一定

非要合法凭证,因此职工食堂招待客户3.1万元可以在税前扣除。

2.不可税前扣除的白条费用。列支的牛羊肉3万元,柜台租金4万元不符合《发票管理办法》第二十

一条规定,因此不得在税前扣除。

企业所发生的白条,应从五个方面分析、鉴别,即“五性”:①真实性,即费用为企业实际发生。②合法性,即不违背国家的法律法规。③相关性,即费用与企业的生产经营有关。④符合性,即符合税法扣除

的规定、标准。⑤非经营活动性,即费用本身不具有经营活动的特性。

在企业所得税年终汇算中,“跨年度费用”与“白条入账”是较为普遍、相对简单的问题,但简单的往往最难把握和判断,其涉及到企业所得税税前扣除的基本原则和一般原则的运用,有时还取决于税务机关的认定和自由裁量权,需深入领会、全面掌握才能得出正确的结论,从而避免企业不必要的纳税风险。

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