主营业务收入审计案例_范文大全

主营业务收入审计案例

【范文精选】主营业务收入审计案例

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【专家解析】主营业务收入审计案例

【优秀范文】主营业务收入审计案例

范文一:主营业务收入审计案例 投稿:顾铆铇

主营业务收入审计案例

案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账

(一)案例线索

甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同,在该合同中规定:先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中,2000年11月预付219960元,12月份补付274950元,2001年1月份补付54 990元。由甲企业向乙企业提供机床10台,其中2000年12月6台,2001年1月份4台。甲企业增值税税率17%。上述业务发生后,甲企业的账务处理如下:

1.2000年11月预收款项时:

借:银行存款 219 960

贷:主营业务收入 188 000

应交税金——应交增值税 31 960

2.2000年12月收到款项时:

借:银行存款 274 950

贷:主营业务收入 235 000

应交税金——应交增值税 39 950

3.2001年1月份收到款项时:

借:银行存款 54 990

贷:主营业务收入 47 000

应交税金——应交增值税 7 990

(二)案例分析

根据以上审计线索,审计人员应根据销售合同的规定,审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户,抽查有关会计凭证,验算有关的销售收入与增值税额。

1.验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额:

主营业务收入

增值税额=282 000×17%=47 940(元)

2.验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额:

主营业务收入

增值税额=188 000×17%=31 960(元)

(三)案例评价

1.该企业2000年11月份虽然预收货款219960元,但本月份却未发货,预收的款项只能记入“预收账款”账户,不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。

2.该企业2000年12月份发货6台,应结转主营业务收入 282 000元,增值税47 940元,实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。

3.2001年1月份销售4台,应结转主营业务收入188 000元,增值税额31 960元,实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。

(四) 结论

1.应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。

调账分录如下:

借:以前年度损益调整 141 000

应交税金——应交增值税 23 970

贷:预收账款 164 970

2.应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元,予以补记。调账分录如下:

借:预收账款 164 970

贷:主营业务收入 141 000

应交税金——应交增值税 23 970

案例二 主营业务收入的入账金额不准确

(一)案例线索

审查某企业甲种自制半成品发出业务时,发现如下记录:

1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件,单价210元,同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为:

借:银行存款 31 500

贷:主营业务收入 31 500

2.车间领用甲种自制半成品200件,实际耗用180件,单位成本150元,共转自制半成品成本30 000元。其会计分录为:

借:生产成本 30 000

贷:自制半成品 30 000

(二)案例分析

根据以上资料,审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等

明细账,然后抽查有关会计凭证,同时并验算结转的货款及实际成本,最后还必须盘点自制半成品的结余数量。

车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元)

(三)案例评价

1.预收货款未交货前应列入预收账款,而不应列作主营业务收入。

2.车间耗用甲种自制半成品,应按实际耗用数计入成本,而不应按领用数计入成本。

(四) 结论

1.已计入销售收入的预收货款应予冲回,作调账分录如下:

借:主营业务收入 10 500

贷:预收账款 10 500

2.车间多转甲种自制半成品成本应予冲加,作调账分录如下:

借:生产成本 3 000

贷:自制半成品 3 000

案例三 虚增主营业务收入

(一)案例线索

审计人员在审查某钢铁厂销售发票时,发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨,每吨售价1 500元,销售收入共计750 000元,以应收账款入账。但检查当时库存产品时,并没有这么多的钢材。经向金属材料公司查询,证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。

(二)案例分析

根据以上审计线索,审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账,核对有关账目,抽查有关凭证,盘点产成品数量,并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。

(三)案例评价

该企业账面上年末销售产品500吨,其销售收入750 000元全部以应收账款入账,而成品库中当时没有这么多产成品。对此,审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查,确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末,有两种可能:一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入,下年初再以退货形式冲回,以达到虚增收入和利润的目的;二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。因此,审计人员还应检查下年初是否有退货业务,并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以确定问题的真相。

(四) 结论

对于这一虚构收入的情况,审计人员应明确向被审计单位提出。如果该企业已办妥结账工作,应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减;如果该企业尚未办理结账工作,也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。

范文二:主营业务收入审计的实质性程序案例解析 投稿:罗唻唼

作者:冯秋玲王棣华

湖北经济学院学报:人文社会科学版 2014年06期

  审计实务环节包括两个层次,第一是对业务循环的内部控制的了解和评价工作,第二是与该循环有关的重要报表项目审计的实质性程序。对相关的内部控制进行了解、测试、评价之后,需要对业务循环中的重要的报表项目实施实质性程序。本文仅对业务循环中的销售与收款循环的主营业务收入审计的实质性程序进行案例解析。

  一、主营业务收入审计的主要实质性程序

  主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容:

  (一)取得或编制主营业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

  (二)查明主营业务收入的确认条件、方法,注意是否符合企业会计准则,前后期是否一致。

  (三)实施实质性分析程序。通常企业的销售业务在一个会计期间内会大量的频繁发生,即使是在一个月内发生笔数也会很多。要逐笔审查销售业务的入账是否正确是否完整,审计成本过高。所以就得考虑如何既能够抓住营业收入中的重大错报,又能节约审计成本。大多数企业,尤其是制造业和商品流通业,它们各期的销售收入变动是有一个趋势的,而且这种变动趋势应该跟企业目前经营的环境、经营的水平,以及商品的市场状况是一致的。正因为销售收入有一定的趋势可循,所以对主营业务收入进行实质性分析程序,来判断目前各期间的主营业务收入的变动是否出现异常波动,判断这种异常波动是否与企业目前的状况相吻合,从而判断在某一个期间内会不会出重大错报现象。

  具体的实质性分析程序包括:第一,将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变动的原因。第二,计算本期重要产品的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,并分析异常变动的原因。第三,比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因。第四,将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,看一下销售价格是不是符合目前市场上大多数的水平,会不会出现特殊的内部转让价格,检查是否存在异常。第五,根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。商品销售的时候都要出具发票,出具正规发票企业要纳税的,所以通过税收来估计收入,一方面可辨认收入的入账是否完整,另一方面也可辨认对应的税收,看企业是否出现漏税现象。

  (四)抽取本期一定数量的销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。入账内容的完整性还有检查入账时间,是要对主营业务收入的期间进行辨认。

  (五)抽取本期一定数量的记账凭证,检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。

  (六)结合对应收账款的函证程序,选择主要客户函证本期销售额。

  (七)存在销货退回的,检查手续是否符合规定,结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确,结合存货项目审计关注其真实性。

  二、分析程序案例解析

  注册会计师2011年2月11日对耀华服饰有限公司主营业务收入进行审计。注册会计师根据耀华服饰有限公司有关资料编制了本期与上期有关数据对照表和主营业务收入明细表,复核加计正确并与总账、明细账核对相符。

  

  根据本期与上期有关数据对照表计算本期产品的平均毛利率,与上期进行比较。2010年平均毛利率=(9630-7050)/9630=27%,2009年平均毛利率=(8520-6730)/8520=21%。产品毛利率发生异常变动,而企业所处的经营环境、竞争态势、市场占有率、产品技术水平等均未发生变化。所以产品毛利率发生异常变动不符合企业情况,合理推断收入有虚假可能。为了确定审计重点,将主营业务收入明细表上各月份各产品的销售收入进行比较分析,发现12月份销售收入异常。在12月份产品销售收入中又以女上衣的销售收入异常突出,除此之外,其它各月份各产品的销售比较均衡。所以合理怀疑12月份会计记录中可能存在虚假销售,必须要收集充分适当的证据来支持审计结论。接下来需要抽取发票、合同、装运凭单、记账凭证等来核实销售业务的真实性。抽取本期一定数量的销售发票,检查开票、记账、发货日期发现有提前开票入账现象。抽取一定数量的记账凭证,审查所附原始单据,发现无产品出库,无发票等虚假销售。还可结合对应收账款的函证程序来验证销售收入的真实性。通过以上等方法收集到充分适当的证据从而证明存在虚假销售的审计结论。

  

  三、销货退回审查程序案例解析

  发生销货退回首先要检查手续是否符合规定,还要结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。发生退货时,一种情况是冲减退货当期的销售收入,无论退的货是哪一期卖出去的,我们冲减的都是退货这个月份的销售收入,另一种情况退货的期间比较特殊,如果退货业务出现在资产负债表日后至审计报告日之前,会计核算应计入退货当期,但是要作为以前年度损益来进行调整。退货冲减的是所审期间的销售收入的。会计的核算也就是退货业务的会计分录是在退货当期来写,但是应调整被审计期间相应账项。例如注册会计师审计某企业2010年度会计报表,对2010年发生的经济业务进行审计时,发现2010年12月份被审单位确认了一笔销售业务,这笔销售业务在2011年的1月25日就办理了退货,虽然退货业务发生在2011年,但是2011年的1月25日可能还没有接受审计委托,或者接受委托但是还没有完成审计业务,没有对外报出报表。这种情况下,2010年的销售业务出现了2011年的退货的情况,在会计入账时,是在2011年的1月25日这一天来核算退货业务,会计核算的时候冲减以前年度损益,而不应该冲减2011年1月份的销售收入,所以通过以前年度损益调整这个科目进行核算。冲减2010年的销售收入当然也要对应冲减2010年的销售成本,这也是通过以前年度损益调整来核算。虽然会计分录写在2011年1月25日,但是是对以前年度损益做的调整。由于2010年度财务报表的审计工作还没有完成,虽然分录写在2011年1月份但是需要对2010年的营业收入、营业成本项目金额进行冲减。如果2010年的销售业务2011年6月份才出现退货,2010年财务报表已经报出去了,这时2010年出现的错误就按一般退货业务核算,也就是2011年6月份出现退货我们就冲减2011年6月份的销售收入和销售成本,作为2011的收入的抵减,成本的抵减来处理。所以对于退货业务的会计核算的处理必须十分熟悉才能仔细审查出问题。

  主营业务收入核算的准确与否直接影响到企业的利润和上交国家的税金,关系到国家、企业双方的利益。在审计业务过程中重点审核主营业务收入的真实性、正确性和合法性,对于维护国家政策、法规,保护各方利益具有十分重要的意义。因此,审计人员应根据被审计单位的基本情况、内部控制的有效性来合理运用多种审计方法,努力提高审计效率,保证审计质量。

作者介绍:冯秋玲,烟台职业学院会计系;王棣华,东北财经大学

范文三:审计工作底稿编制案例介绍-主营业务收入 投稿:陈澼澽

审计工作底稿编制案例介绍-主营业务收入

一、会计记录概况

A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元,2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿(索引I1-3)。

二、审计目标

(一)确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整;

(二)确定销售退回、销售折让是否经授权批准,会计处理是否及时、正确;

(三)确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序

向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”,复核加计,与报表数、总帐和明细帐核对相符。(底稿索引I1-1)

(二)执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定,前后期是否一致”程序

1、了解公司收入确认原则;(底稿索引I1-2)

2、对企业的销售流程进行调查;(底稿索引A7-5) 提示:

从相关部门获取公司的收入循环流程图,或在了解的基础上画出流程图,请客户确认。按流程图进行调查并作记录。

3、收入的符合性测试。(底稿索引I1-4)

(1)主营业务收入应与应收账款审计相结合,在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时,应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实,如合同约定由销售方负责发货的,应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据;如由销售方送货致购货方的,应检查发货单、送货回单等;如由购货方自行提货,还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据,以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

(2)抽查原始凭证时,审计人员应当关注:

a.发票金额内容与记账凭证是否一致;

b.发票金额是否已正确计入应收账款;

c.发票品名、规格和数量与合同是否相符;

d.发票品名、规格和数量和仓库发货单(送货单)以及客户回执是否相符;

e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。

提示:

仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执,未有签收的无效。

(三)执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较,分析结构和价格变动是否正常,并分析异常变动的原因”程序

1、编制收入、成本比较记录表;(底稿索引I1-3)

2、分析大类产品毛利率的变动情况,分析变动原因;(底稿索引I1-3)

3、分析大类产品的结构变动情况,考虑对总体毛利率的影响;(底稿索引I1-3)

4、关注重点客户,编制前10名客户分析性复核的查验记录。(底稿索引I1-8)

(1)分析前10名客户占总体销售的比重;

(2)分析前10名客户回款情况,结合符合性测试,确认收入的真实性。 提示:

1、必须关注大额客户的销售情况;

2、条件允许,对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析,关注其对总体的影响。

(四)执行“比较本年度各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况,分析其变动趋势是否正常”程序

编制“主营业务收入、主营业务成本各月毛利率变动分析表”,比较本年各月收入、成本的波动趋势是否异常,分析差异原因。(底稿索引I1-5) 提示:

差异原因应在客户叙述的基础上,通过相关查验,在取得依据综合分析确认的基础上才予以认可。而非仅由客户提供或记录客户的叙述。

(五)执行“根据普通发票或增值税发票申报表,测算全年收入,与实际入帐金额核对,并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况”程序

该程序在应交税金科目中税金计算复核表中查验。

(六)执行“获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,有无价格异常或转移收入情况”程序

1、收入符合性测试时予以关注并记录;(底稿索引I1-4)

2、对关联方的定价和非关联方的定价进行符合性测试,关注有无价格异常或转移收入情况。(底稿索引I1-7)

提示:公司可能通过关联方交易转移利润(包括转出利润和转入利润)。

(七)执行“抽查销售业务的销售合同、原始凭证(发票、运货单据),并追查至记帐凭证及明细帐”程序

1、收入的符合性测试(发票到明细账);(底稿索引I1-4-1)

2、收入的符合性测试(明细账到发票)。(底稿索引I1-4-2)

提示:仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执,未有签收的无效。

(八)执行“实施截止日测试,抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录,对跨年度的重大销售项目应予以调整”程序

1、在收入的符合性测试中关注并记录;(底稿索引I1-4)

2、在期末存货监盘中关注,并在审计时追踪已开票未出库的货物出库情况。(底稿索引A12-18)。

提示:

公司为了调节各会计期间的经营业绩,往往对销售期间进行不恰当的划分,提前或延后确认收入。

1、关注临近报表日的大额关联销售,却无出库记录;

2、关注已实现的销售在报表日后办理销售退回,且无正常理由。

(九)执行“调查集团内部销售情况,取得相关资料,核实需在合并报表中抵销及应在附注中披露的事项”程序

1、编制关联方查验记录表;(底稿索引I1-6)

2、分析关联方本期销售额对总体的影响;确定合并报表范围内的关联方和非合并报表的关联方;(底稿索引I1-6)

3、综合分析关联方销售的回款情况,期末资金占用情况及应收帐款的变动情况,以确认关联方销售的真实性;(底稿索引I1-6)

4、核对关联方的销售与对方的采购记录是否一致,应收与对方的应付记录是否一致,在核对一致的基础上进行抵销(合并报表关联方)和披露(非合并报表关联方)。(底稿索引I1-6,I1-7) 提示:

关注关联交易的非关联化:

将产品销售给与其没有关联关系的第三方,然后再有其子公司将产品从第三方购回,这样即可增加销售收入,又可避免内部交易的抵销。

关联方交易和余额必须核对一致,否则:

1、影响合并抵销;

2、可能有潜亏或潜盈存在,影响报表的总体反映。

(十)执行“调查向关联方销售的情况,审查其价格是否公允”程序

从客户的业务开单软件中随机抽取6个主要品种,随机抽取4个时间段,分析不同客户的销售的单价是否公允。(底稿索引I1-7) 提示:

如发现显失公允的关联销售,应按财会法规规定处理及披露。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

范文四:主营业务收入审计的实质性程序案例解析 投稿:冯輓輔

2 0 1 4年 3月  

湖北 经 济 学 院学 报 ( 人 文 社 会 科学 版 )  

J o u na r l   o f   Hu b e i   U n i v e r s i t y   o f   Ee o n o mi e 8 . ( Hu ma n i t i e s   a n d   S o c i M  S c i e n c e s  

Ma r . 2 0 1 4   V0 1 . 1 1   No . 3  

第 1 1卷 第 3期 

主营业务收入审计的实质性程序案例解析 

冯秋 玲 , 王棣 华 

( 1 . 烟台职业学院 会计 系 , 山东 烟 台 2 6 4 6 7 0 ; 2 . 东 北 财 经大 学 , 辽宁 大连 1 1 6 0 2 5 )  

摘 要: 审计 实务 操 作 环 节 包括 两 个 层 次 , 第一 是 对 业务 循 环 的 内部 控 制 的 了解 和 评 价 工 作 , 第二 是 与该 循 环 

有 关的 重要 报 表 项 目审计 的 实质 性 程 序 。 对 相 关 的 内部 控 制 进 行 了解 、 测试、 评价之后, 需要 对业 务 循 环 中的 重要 的  

报 表 项 目实 施 实质 性 程 序 。本 文 仅 对 销 售 与 收 款循 环 的 主 营业 务 收入 审 计 的 实质 性 程 序 进 行 案 例 解 析 。  

关键词 : 主 营业 务 收 入 ; 实质 性 程 序 ; 案例 

审计 实 务 环 节 包 括 两 个 层 次 . 第 一 是 对 业 务 循 环 的 内部 

控 制 的 了 解 和评 价 工作 , 第 二 是 与 该 循 环 有 关 的 重 要 报 表 项 

发 票 企 业 要 纳税 的 , 所 以通 过 税 收 来估 计 收入 , 一 方 面 可 辨认   收入 的人 账 是 否 完整 , 另 一 方 面 也 可 辨 认对 应 的税 收 , 看 企业  

是 否 出现 漏 税 现 象 。   ( 四) 抽取本期一定 数量的销售发 票 , 检 查 开票 、 记账 、 发  货 日期 是 否 相 符 , 品名 、 数量 、 单价 、 金额等是否与发运凭证 、   销 售合 同或 协 议 、 记 账凭 证 等 一 致 。 入 账 内容 的完 整性 还 有 检 

目审计 的实 质 性 程 序 。对 相 关 的 内部 控 制 进 行 了 解 、 测试、 评 

价 之 后.需 要 对 业 务 循 环 中 的 重 要 的 报 表 项 目实 施 实 质 性 程 

序 。本 文 仅 对 业务 循 环 中 的销 售 与 收 款 循 环 的 主 营 业 务 收入 

审 计 的实 质性 程 序 进 行 案 例 解 析 。  

主 营 业 务 收 入 审计 的主 要 实 质性 程序 

查入账时间 。 是 要 对 主 营业 务 收入 的期 间进 行 辨认 。   ( 五) 抽取本 期一定 数量 的记账 凭证 , 检 查 人 账 日期 、 品  名、 数量 、 单 价、 金额 等是否与销售 发票 、 发 运凭 证 、 销 售 合 同 

或协议等一致。  

主 营 业 务 收入 的实 质 性 程 序 一 般 包 括 以下 内 容 :   ( 一) 取 得

或 编 制 主 营业 务 收 入 明细 表 , 复 核 加 计 是 否 正 

确, 并 与 总 账数 和 明 细 账 合 计 数 核 对 是 否 相 符 。  

( 二) 查 明主营业务 收入的确认 条件 、 方法 , 注 意 是 否 符 

( 六) 结 合 对 应 收 账 款 的 函证 程 序 , 选 择 主 要 客 户 函证 本  期 销售 额 。  

合 企 业会 计 准 则 。 前后期是否一致 。   ( 三) 实施 实 质 性 分 析 程 序 。通 常 企 业 的销 售 业 务在 一 个  会 计 期 间 内会 大 量 的 频 繁 发 生 . 即 使 是 在 一 个 月 内发 生 笔 数  也 会 很 多 。要 逐 笔 审 查 销 售 业 务 的 人 账 是 否 正 确 是 否 完 整 ,   审 计 成 本 过 高 。所 以就 得考 虑如 何 既 能够 抓 住 营业 收 入 中的  重 大错 报 , 又能 节 约 审 计 成本 。大 多 数 企 业 , 尤 其 是 制 造 业 和  商 品流 通 业 , 它们各期的销售收入变动是有一个趋 势的 。 而 且  这种 变 动 趋 势应 该 跟 企 业 目前 经 营 的 环 境 、 经 营 的水 平 , 以及  商 品 的 市场 状 况 是 一致 的 。正 因 为 销 售 收 入 有 一 定 的趋 势 可  循, 所 以对 主 营业 务 收 入 进 行 实 质 性 分 析 程 序 , 来 判 断 目前 

( 七) 存 在 销 货 退 回的 , 检查手续是否符合规定 , 结 合 原 始  销 售凭 证 检 查 其 会 计 处 理 是 否 正 确 ,结 合存 货 项 目审 计 关 注 

其真实性。   二、 分 析 程 序 案 例 解 析 

注册会计师 2 0 1 1 年 2月 1 1日对 耀 华 服 饰 有 限 公 司 主 营 

业 务 收 入 进 行 审 计 。 注册 会计 师根 据 耀 华 服 饰 有 限 公 司 有 关 

资料 编 制 了本 期 与 上 期 有 关 数 据对 照表 和主 营 业 务 收 入 明 细 

表. 复 核 加计 正确 并 与 总账 、 明 细 账 核对 相符 。  

本期与上期有关数据对照表 ( 单位 : 万元)  

各期问 的主营业务收入的变动是否 出现异常 波动 . 判断这种 

异 常波 动 是 否 与 企 业 目前 的状 况 相 吻 合 . 从 而 判 断 在 某 一个  

期 间 内会 不 会 出重 大 错 报 现 象 。   具体的实质性 分析程序 包括 : 第一 , 将 本 期 的 主 营 业 务  收 入 与 上期 的 主 营业 务 收 人 进 行 比较 . 分 析 产 品 销 售 的 结 构  和 价格 变动 是 否 异 常 , 并 分 析 异 常 变 动 的原 因。第 二 , 计 算 本 

年份 

2 0 0 9生   2 0 1 0芷  

年末存货余额  主营业务成本 

2 43   3 7 6   6 7 3 0   7 0 5 0  

主营业务收入 

8 5 2 0   9 6 3 0  

根 据 本 期 与 上 期 有 关 数 据 对 照 表计 算 本 期 产 品 的平 均 毛 

利 率 .与 上 期 进 行

比 较 。 2 0 1 0年 平 均 毛 利 率 = ( 9 6 3 0 - 7 0 5 0 ) /  

期 重 要 产 品 的 毛 利率 , 与上期 比较 , 检查是否存在 异常 , 并 分  析异常变动的原因。第三 , 比较 本 期 各 月 各 类 主 营 业 务 收入 

9 6 3 0 = 2 7 %。 2 0 0 9年 平 均 毛 利 率 = ( 8 5 2 0 — 6 7 3 0 ) / 8 5 2 0 = 2 1 %。产 

品毛利率发生 异常变动 。 而企业所 处的经营环境 、 竞争态势 、   市场 占有率、 产品技术水平等均未发生变化。 所 以产 品毛利率 

发 生 异 常 变 动 不符 合企 业 情 况 。 合 理 推 断 收入 有虚 假 可 能 。 为 

的波动 情况 , 分析其变动趋 势是否 正常 , 是否符合 被审计单 

位 季节性 、 周 期 性 的经 营 规 律 . 查 明 异 常 现 象 和重 大 波 动 的  原 因 。第 四 , 将 本期 重 要 产 品 的 毛利 率 与 同行 业 企 业 进 行 对 

了确定审计重点 ,将主营业务收入明细表上各 月份各产品的  销售 收入进行 比较分析 。 发现 1 2月份 销售 收入异常 。 在1 2月  

份 产 品销 售 收 入 中又 以女 上 衣 的 销 售 收 入 异 常 突 出 。除 此之 

比分析 , 看一下销售价 格是不是符合 目前市场 上大多数的水  平, 会不会出现特殊的 内部转让价格 , 检查是否存在异常 。第  五, 根据增值税发票 申报表或普通 发票 , 估算全年 收入 , 与实 

际 收 入 金额 比较 。商 品销 售 的 时 候 都 要 出 具 发 票 。 出具 正 规 

外, 其它各月份各产品的销售 比较均衡 。所 以合理怀疑 1 2月  

份 会计 记 录 中可 能 存 在 虚 假 销 售 。必 须 要 收 集 充 分 适 当 的证  

6 8・  

据 来 支持 审计 结论 。接 下 来 需 要 抽 取 发票 、 合同、 装运 凭单 、   记 账凭 证 等 来 核 实 销 售 业 务 的 真 实 性 。抽 取 本 期 一 定 数 量 的 

审计时 。 发现 2 0 1 0年 1 2月 份 被 审 单 位 确 认 了 一 笔销 售 业 务 ,   这笔销售业 务在 2 0 1 1年 的 1 月2 5   E l 就 办理了退货 , 虽 然 退  货业务发生在 2 0 1 1 年, 但是 2 0 1 1 年的 1 月2 5 日可 能 还没 有  接受审计委托 , 或 者 接 受 委 托 但 是 还 没 有 完 成 审 计业 务 , 没 有  对 外 报 出报 表 。 这 种 情 况 下 , 2 0 1 0年 的销 售 业 务 出现 了 2 0 1 1  

销售 发 票 . 检查开 票、 记 账、 发 货 日期 发 现 有 提 前 开 票 人 账 现 

象 。抽 取 一定 数 量 的记 账 凭 证 , 审查 所 附 原始 单据 , 发 现 无 产 

品出库 . 无 发 票 等 虚 假 销 售 。 还 可 结 合 对 应

收 账 款 的 函证 程  序来 验证 销售 收入 的真 实 性 。通 过 以上 等 方 法 收 集 到 充 分 适  当 的证 据 从 而 证 明存 在 虚 假 销 售 的审 计 结 论 。  

主 营  务 收 入 明 细 表 

年 的退 货 的 情 况 , 在会计入账 时 , 是在 2 0 1 1 年 的 1月 2 5日这 

天来核算退货业务 。 会 计 核 算 的时 候 冲 减 以 前 年度 损 益 , 而 

不应该冲减 2 0 1 1 年 1 月 份 的销 售 收 入 , 所 以通 过 以前 年度 损 

审计人员 : 孙 阳  所属期间 : 2 0 1 o年 

被 审计 单 位 名称 : 耀 华 服 饰 有 限公 司  审 计 日期 : 2 O l 1 - 2 — 1 1   复核人员: 李健 

月盼  

1  

益 调 整 这 个 科 目进 行 核 算 。 冲 减 2 0 1 0年 的 销 售 收 入 当然 也 

要对应冲减 2 0 1 0年 的销 售 成 本 。 这 也 是 通过 以前 年 度 损益 调 

复 核 日期 : 2 0 1 1 - 2 — 1 3  

女上农 

4 3 0  

单位 : 万元  

台计 

.   7 8 0  

整来核算 。虽然会计分 录写在 2 0 1 1年 1 月2 5目, 但 是 是 对  以前 年 度 损 益做 的 调 整 。 由 于 2 0 1 0年 度 财 务 报 表 的审 计 工 

作 还没有 完 成 .虽然 分 录写 在 2 0 1 1年 1月 份 但 是 需 要 对  2 0 1 0年 的 营业 收 人 、 营 业 成 本 项 目金 额进 行 冲减 。如果 2 0 1 0   年 的销售业务 2 0 1 1 年 6月 份 才 出现 退 货 。 2 0 1 0年 财 务 报 表 

男西裤 

l o o  

男套装 

2 5 0  

4 5 O  

3   4 6 0  

8 5  

8 o  

2 2 5  

2 0 0  

7 6 0  

7 4 0  

4  

0  

4 l 0  

4 2 0  

l 3 0  

l 4 0  

2 3 0  

2 2 0  

7 7 0  

7 8 0  

已经 报 出去 了 . 这时2 0 1 0年 出现 的错 误 就 按 一般 退 货 业 务 核  算. 也就是 2 0 1 1 年 6 月 份 出 现 退 货 我 们 就 冲减 2 0 1 1 年 6月  

份 的销 售 收 入 和 销 售 成 本 。 作为 2 0 1 1的 收 入 的 抵 减 , 成 本 的 

6  

7  

4 6 5  

4 5 5  

l O 5  

l 2 0  

2 l 5  

2 2 0  

7 8 5  

7 9 5  

抵 减 来 处 理 。所 以对 于 退 货 业 务 的会 计 核 算 的处 理 必 须 十 分 

熟 悉 才 能 仔 细 审 查 出 问题 。   主 营 业 务 收 入 核 算 的 准 确 与 否 直 接 影 响 到企 业 的利 润 和 

8  

9  

4 3 2  

4 l 5  

1 l O  

1 2 5  

2 2 8  

2 2 0  

7 7 O  

7 6 0  

上 交 国家 的税 金 。 关 系到国家、 企 业 双 方

的 利 益 。在 审 计业 务 

1 0  

l 1   1 2  

4 3 3  

4 7 0   6 7 5  

l 5 O  

l 3 O   1 5 5  

2 0 7  

2 1 0   2 6 0  

7 9 0  

过 程 中重 点 审 核 主 营 业 务 收 入 的真 实 性 、 正 确 性 和 合 法性 。 对 

8 l O   1 1 9 o  

于维 护 国家 政 策 、 法规 . 保 护各方利益具有 十分重要的意义。  

因此 。 审 计 人 员应 根 据 被 审 计单 位 的 基本 情况 、 内 部控 制 的 有  效性来合理运用多种审计方法 . 努 力 提 高 审计 效 率 , 保 证 审 计 

质量 。  

参 考 文献 :  

【 1 】中 国注 册 会 计 师 执 业 准 则 .  

合 计 

5 5 l 5  

1 4 3 0  

2 6 s 5  

9 6 3 0  

三、 销 货退 回 审查 程 序 案 例 解 析  发生销货退 回首先要检查 手续是否符 合规定 . 还 要 结 合  原 始 销 售 凭 证 检查 其 会 计 处 理 是 否 正 确 。 发 生 退 货 时 。 一 种  情 况 是 冲减 退 货 当 期 的 销 售 收入 , 无 论 退 的货 是 哪 一 期 卖 出  

去 的, 我 们 冲减 的都 是 退 货 这 个 月 份 的销 售 收 入 。 另 一种 情 况  退 货 的期 间 比 较 特 殊 , 如 果 退 货 业 务 出 现 在 资 产 负 债 表 日后 

[ 2 】丁 瑞 玲 . 审计学 ( 自学 考 试 指 定 教 材 ) [ M] . 北京 : 中 国财 政 经 济 出版 

社. 2 0 0 9 .  

至审计报告 E l之前 , 会 计 核 算 应 计 入 退 货 当期 , 但 是 要 作 为 以 

前 年 度 损 益 来 进 行 调 整 。退 货 冲 减 的 是所 审 期 间 的 销售 收入 

【 3 】 肖小 飞 . 审计实务( 第 2版 ) 【 M】 . 北京 : 电 子 工 业 出 版社 , 2 0 0 7 .  

[ 4 】陈少华 . 防范企业会 计信息 舞弊 的综合 对策研究【 M】 . 中国财政经 

济 出版 社 . 2 0 0 3 .  

的 。会 计 的 核 算 也 就 是退 货 业 务 的会 计 分 录 是 在退 货 当期 来  写, 但 是 应 调 整 被 审 计 期 间 相 应 账 项 。 例 如 注册 会 计 师 审 计  某企 业 2 0 1 0年 度 会 计 报 表 , 对2 0 1 0年 发 生 的 经 济 业 务 进 行 

【 5 】王会金. 风险导 向审计【 M】 . 中国审计出版社 , 2 0 0 0 .  

6 9・  

范文五:主营业务收入的审计 投稿:潘棒棓

试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧

为提高效率和报告质量,人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断,采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧,供大家参考。

一、深入了解被单位基本情况,评价其内部控制

了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等;行业情况指市场供求与竞争状况,经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况;被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营管理情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况:如经济不景气可能带来应收账款催收困难;社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素,有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性,判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。

了解被单位基本情况后,还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善,是否得到有效执行。

人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问管理当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制,并对内部控制进行评价,以确定实质性测试的性质、时间和范围。

二、进行分析性复核

在这里分析性复核是一个主要的方法和程序,通过分析性复核,可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入,还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。

1.对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手:①对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较,分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动,并分析变动是否合理。②分析本年度各月主营业务收入的变动情况,分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率,并与同期和同行业平均水平进行比较,分析差异的原因。④计算本年度税负率(税负率=本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×100%),并与同期和同行业平均水平进行比较,分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低,某些月份收入非正常原因减少比较明显;销售利润额增加而纳税额反而减少,或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话,则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。

2.对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节:①分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构,查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额,以及本年度各月份的主营业务成本金额,查明重大波动和异常情况的原因。③分析销售成本率,并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较,看有无重大差异,分析差异的原因。

隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露:因为如果企业隐瞒了主营业务收入,在进项税额可抵扣的情况下企业一般不愿放弃可抵扣的进项税额,会将全部购入原材料、燃料计入存货成本。那么,与隐瞒主营业务收入部分相配比的主营业务成本一定会比正常情况下摊高。即使企业搞账外经营,一部分存货也不进入核算系统,其成本中工资、费用结构也会与正常情况有较大差异。通过对成本偏离程度可以估计增加成本的金额和数量,从而依据市场价格推算出隐瞒的收入。

三、主营业务收入的账簿记录同有关会计凭证进行核对

采用顺查法。检查销售业务的原始凭证,从出库单到发票,并追查至相应的记账凭证及明细账,确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。顺查时一定要检查其出库单、发票是否连续编号;作废的出库单、发票是否按规定保留;内部控制制度是否完善并得到有效执行。如果发现有出库单未开发票,发票未入账,入库单、发票未连续编号或虽然编号但作废的出库单、发票未按规定保留,内部控制失效等迹象,都表明企业有隐瞒收入的可能。通过顺查全部的出库单、发票可以确定其提供出库单部分的隐瞒收入情况。

四、检查相关会计处理

检查企业有关产品销售的账务处理是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定:①有无货款或价外收入不开发票通过预收(付)货款、应收(付)货款、其他应收(付)款、发出商品挂账或直接抵账;②有无以物易物时,不作销售处理;③有无视同销售行为不申报纳税等行为;④有无未按会计制度、会计准则、税收政策所规定的时点确定销售的行为;⑤有无销售自制半成品直接冲减生产成本的行为;⑥有无无正当理由将收入转为损失的行为;⑦有无将补收的销售收入计入营业外收入的行为;⑧有无将工业性劳务直接冲减成本的行为。这些可以通过检查销售合同、发货单、发运凭证、运输凭证、收

款单、发票存根等原始凭证以及银行存款、现金、库存商品、生产成本、原材料等账户获得证据。

五、观察

人员可以在被单位对其主营业务收入的管理内部控制制度的执行、存货的收发情况进行查看和调查,比如实际观察其入库、开票、发货等操作过程,或装扮成顾客直接购买,据此按图索骥,证实其账外经营是否存在。

六、调查被单位的客户

对于那些交易频繁、交易量大的客户,采用函证或实地调查取证的方法获知其采购时间、数量和金额并与被单位的账面记录的时间、数量和金额进行核对,如有不符,应查明原因。此种方法往往能查出一些隐蔽的通过现金结算的主营业务收入。

七、对主营业务收入实行截止测试

抽查资产负债表日后若干天的主营业务收入的记账凭证与相关的发票、出库单、提货单、货运单等相核对:①检查资产负债表日后若干天的出库单(或销售发票),观察截止资产负债表日销售记录有无跨期的现象;②审阅结账日后的收入记录,与销售发票、发运单和运输凭证相核对,查明有无商品已发出而本期未计收入的情况;③调查重大跨期销售项目及其金额。

八、盘点现金和存货

运用盘存法对现金和存货进行突击检查,将检查的结果与账面结存数进行核对,在调整未入账凭证后,分析产生差异的原因。如无正常原因且相差悬殊,则存在隐瞒收入的可能性:如现金有长款,很可能是收入未入账造成的;存货盘盈很多,很可能是账外经营的存货;存货盘亏很多,很可能是购进存货全部计入成本,而与未入账的主营业务收入配比的存货难以核减造成的。

主营业务收入与利润和税金有直接的联系和影响,其核算是否正确、合规,关系到国家、企业和个人各方面的利益。加强收入舞弊的防范,

对于维护国家政策、法规、制度的严肃性,保护各方利益都具有十分重要的意义。因此,在中应下大力气重点审核主营业务收入的真实性、正确性和合法性。人员应根据被单位的基本情况、内部控制的有效性来合理运用上述多种方法,努力提高效率,提高报告的质量,从而为提高会计信息质量、维护相关者利益、防止税收流失、兼顾国家和企业利益起到积极的促进作用。

商品销售收入审计案例

作者:zhaomeijuan 2006-10-8 8:52:43

(一)案例线索

案例一:注册会计师张军审计A公司的销售收入时,发现A公司与子公司合作开发的光华家园3#、12#楼已开发完毕,且已通过建筑工程核验,A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同,合同约定金额为人民币16000万元,且收到部分售房款计人民币10000万元,但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披

露。为此,注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理,认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移,因此,销售收入不能确认,提请A公司做相应的调整分录。

在A公司拒绝接受调整建议时,注册会计师发表了保留意见的审计报告,保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述,截止2000年12月31日,贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3#、12#楼已开发完毕,且已通过建筑工程核验,贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同,合同约定金额为人民币16000万元,且收到部分售房款计人民币10000万元,但尚未办理业主人住手续,我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移,与该事项有关的利润为人民币4000万元。”

案例二:2001年4月13日,深圳某事务所对深圳长城(集团)股份有限公司发表了带解释说明的无保留意见的审计报告,解释说明段为“我们注意到:如附注五所述,截止2000年12月31日,贵公司开发的‘长丰苑’A、B、C三栋楼已开发完毕,并获得工程竣工验收核验证书,贵公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同,涉及的购房款16000万元已收到,业主入住手续正在办理之中,贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。”

案例三:注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时,发现本年度的销售收入比上年明显减少,对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况,李文感到销售收入的真实性值得怀疑,于是,抽查了9月份、12月份相关的会计凭证,发现其原始凭证中有销货发票的记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,共计120万元。李文针对这种情况,询问了有关的当事人,并向应付账款的对方企业函证,结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为:

1.扩大抽查原始凭证的比例,检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

2.提请被审计单位作相应的会计调整,并调整会计报表相关的数额。

3.如果被审计单位拒绝接受调整,则把查证金额与重要性水平相比,选择相应的审计报告的类型。

(二)案例分析

案例一中,注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房,由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入,按《企业会计准则》和《企业会计制度》所规定的收入确认条件“商品所有权上的重要风险和报酬确实转移”,未能取得足够的证据,因而表示了保留意见。

案例二中,注册会计师依据被审计单位“年度报告摘要——报表附注二收入确认原则:销售开发商品,销售合同已经签订,合同约定的开发产品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证,该项销售的成本能可靠地计量的,确认为营业收入的实现。以分期收款方式销售的开发产品,在合同约定的开发产品移交条件已经达到后,按合同约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。”在解释段说明中强调提示了所确认的开发产品的营业收入“业主入住手续正在办理之中”。

案例三中,注册会计师在审计销售收入时,要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下,企业少计销售收入的途径有:

1.将正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理,将记账联单独存放,造成当期收入减少,达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。

2.已实现的销售收入,不确认或延期确认。

3.以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应,直接抵减“库存商品”或“产成品”,少计收入。

4.虚增销售退回,即销售退回仅用红字借记“应收账款”,贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”的会计分录,记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。

企业多计销售收入的方法有:

1.把没有实现的销售提前确认销售收入。

2.虚构销售业务,等次年作退货处理,虚构收入等。

3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票,虚构收入等。

注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项,并提请被审计单位予以纠正,否则,发表保留意见或否定意见的审计报告。

(三)案例评价

商品销售收入审计的目标主要是确定销售收入的内容、数额是否合理、正确、完整;销货退回。销售折扣与折让的处理是否适当;销售业务的会计处理是否正确等。

围绕上述审计目标,对销售业务的审计通常实施以下审计程序:

1.查明销售业务收入确定的原则、方法,注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致。

2.选择运用分析性复核方法,进行比较分析,常用的方法主要有:本期与上期进行比较;本期各月各种销售业务收入的波动情况;计算本期商品毛利率、重要客户销售额及与利率,分析有无异常变化等。

3.抽取本期商品销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相符,是否与发运凭证、销售合同等一致等。

4.获取商品价格目录,抽查销售价格是否符合定价政策,并注意销售给关联方或关联关系的重要客户的商品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入现象。

5.实施销售的截止性测试。重点围绕发票开具日期、记账日期、发货日期等三个重要日期,实施销售收入截止性测试程序。

6.结合对决算回应收账款的函证程序,观察有无未经认可的巨额销售业务。

7.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,会计处理是否正确。

8.调查集团内部销售情况,记录其交易价格、数量和金额,并检查其在编制合并会计报表时是否已予以抵消。

9.检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当。

范文六:企业隐瞒主营业务收入的审计方法 投稿:严熥熦

作者:葛东

北京审计 2009年07期

  一、深入了解被审计单位基本情况

  了解被审计单位情况主要包括宏观经济环境、行业情况和企业内部情况3个方面。宏观经济环境主要是国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收和贸易政策等;行业情况主要是市场供求与竞争状况,经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、行业政策法规和会计惯例等情况;被审计单位内部情况主要包括主营业务情况、经营管理情况、财务状况、会计报表编报环境、纳税信用等级、执行的主要会计政策和适用的法律法规等。通过了解被审计单位情况,有助于理解被审计单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况,有助于审计人员评估被审计单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性,判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。

  二、调查了解内部控制情况

  审计人员应通过审阅被审计单位的内部控制制度、检查内部控制过程中生成的凭证和记录、询问被审计单位管理人员和其他有关人员、观察收入循环的实际运行情况、进行穿行测试、查阅以前年度的审计档案等方法,调查了解内部控制制度的建立和执行情况,对内部控制进行评价,根据内部控制的可信程度和薄弱环节确定主营业务收入实质性测试的范围、内容和数量。

  三、进行分析性复核

  分析性复核是检查主营业务收入低估的主要审计方法。进行分析性复核时,不仅要对主营业务收入进行分析性复核,同时还要对存货、主营业务成本等相关项目进行分析性复核,因为主营业务收入与主营业务成本、存货等项目之间存在密切的依存关系。

  对主营业务收入进行分析性复核。将主营业务收入与上年度进行比较,分析其在结构、单价上的变动是否合理;将账面主营业务收入与根据货运记录和产品销售价目表计算出的主营业务收入进行分析;分析本年度各月主营业务收入的变动情况,分析重大波动的原因;分析本期主要客户和主要产品的销售额和销售毛利率与上年同期产生的差异;计算本年度及各个月份的销售毛利率,并与上年度同期和同行业平均水平进行比较,如果销售毛利率比以前年度大幅度下降、某月销售毛利率明显偏低或者明显低于同行业平均水平,则企业极有可能有瞒报主营业务收入的行为。

  对主营业务成本、存货进行分析性复核。分析同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构,查明有无重大波动;分析本年度与上年度主营业务成本总额、各月份的成本金额,查明异常情况的原因;将各类存货本年发生额及余额与上年进行比较,查找重大增减项目及变动原因;编制全年各月存货产销计划与执行情况对比表,分析调查重大波动或异常变动;分析存货周转率,并与以前年度及同行业平均水平进行比较,如果存货周转率明显偏高,特别是销售毛利率明显下降的情况下,企业极有可能有瞒报主营业务收入的行为。

  四、盘点现金和存货

  运用盘存法对现金和存货进行突击检查,将检查的结果与账面结存数进行核对。如无正常原因且账实相差悬殊,则存在隐瞒收入的可能性;如现金有长款,可能是收入未入账造成的;存货盘亏过多,可能是存货已售出而收入未入账、成本也未结转;存货盘盈过多,可能是账外经营的存货。对于账外经营的审查可以通过检查生产车间的生产记录,核实材料领用和产品产量,并与仓库出入库单、产品明细账、销售明细账等进行核对,核实账外经营的产品种类和数量,从而确认隐瞒收入的金额。

  五、调查核实

  调查核实可从两方面进行,一方面从合同入手,对于那些交易频繁、交易量大的客户,采用函证或实地调查取证的方法取得其采购时间;数量和金额并与被审计单位账面记录的时间、数量和金额进行核对,如有不符,应查明原因;另一方面对应付账款、预收账款和其他应付款中长期挂账的、摘要不清的和应收账款中贷方有余额的进行函证,必要时到对方单位进行实地调查取证或采取必要的替代程序。

  六、账证检查

  账证检查一般采用顺业务程序检查法。检查销售业务的原始凭证,从出库单到发票、到相应的记账凭证及明细账,并结合应收账款、预收账款、银行存款等明细账的检查,确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。如果发现有出库单未开发票,发票未入账,出库单、发票未连续编号或虽然编号但存在缺号、缺页和作废的出库单、发票未按规定保留,内部控制失效等迹象,都表明企业有隐瞒收入的可能。

  七、检查相关账务处理

  检查企业有关产品销售的账务处理是否符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定。主要是通过对相关账户、记账凭证和销售合同、发货单、发运凭证、运输凭证、收款单、发票存根等原始凭证进行检查,判断企业有无下列行为:有无货款或价外收入不开发票通过预收(付)账款、应收(付)账款、其他应收(付)款、发出商品挂账等行为;有无开“阴阳票”少写收入的行为;有无以物易物或以物抵账时,不作销售处理等行为;有无视同销售行为不作销售处理的行为;有无不按会计准则和会计制度的规定确认销售收入实现的时点,人为改变入账时间的行为;有无凭空填制记账凭证或无正当理由将收入转为损失的行为;有无产品“以旧换新”以差价做收入的行为;有无将工业性劳务直接冲减成本的行为;有无销售自制半成品直接冲减生产成本的行为。

  八、截止期测试

  检查资产负债表日后若干天的主营业务收入的记账凭证,与相关的发票、出库单、提货单、货运单、银行存款通知单等相核对,并追查至销售明细账。审查企业是否按照《企业会计准则》的规定,在发出商品,提供劳务,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时,确认营业收入的实现,并及时登记入账。查明企业有无漏记本期收入或将本期收入记入下期,人为调节收入的现象。

  九、检查非财务资料

  非财务资料是指独立于财务会计信息之外,反映单位经济业务事项并与财务会计资料存在一定逻辑关系的文件、档案资料等,主要包括被审计单位的业务档案、工作记录、工作计划、工作总结和考核办法等,这些资料往往记载了被审计单位各项经济事项的全过程,有关重要事项的决定,以及部分未能在财务账面体现的变通处理的经济事项。对于企业隐瞒主营业务收入的审计,特别是账外收入的审计,通过对非财务资料的审查和分析,再结合财务资料的审查,往往会取得事半功倍的效果。

作者介绍:葛东 密云县审计局

范文七:企业瞒报主营业务收入的审计技巧 投稿:袁铹铺

企业瞒报主营业务收入的审计技巧

为提高审计效率和审计报告质量,审计人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的审计证据做出正确判断,采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年审计实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的审计技巧,供大家参考。

一、深入了解被审计单位基本情况,评价其内部控制

了解被审计单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等;行业情况指市场供求与竞争状况,经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况;被审计单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营管理情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被审计单位情况有助于理解被审计单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况:如经济不景气可能带来应收账款催收困难;社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素,有助于审计人员评估被审计单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性,判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。

了解被审计单位基本情况后,还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。审计人员应了解这些制度是否完善,是否得到有效执行。

审计人员可以通过查阅以前年度的审计工作底稿、查阅被审计单位的内部控制制度、询问管理当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被审计单位基本情况和内部控制,并对内部控制进行评价,以确定实质性测试的性质、时间和范围。

二、进行分析性复核

在这里分析性复核是一个主要的审计方法和程序,通过分析性复核,可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入,还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。

1.对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手:①对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较,分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动,并分析变动是否合理。②分析本年度各月主营业务收入的变动情况,分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率,并与同期和同行业平均水平进行比较,分析差异的原因。④计算本年度税负率(税负率=本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×100%),并与同期和同行业平均水平进行比较,分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低,某些月份收入非正常原因减少比较明显;销售利润额增加而纳税额反而减少,或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话,则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。

2.对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节:①分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构,查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额,以及本年度各月份的主营业务成本金额,查明重大波动和异常情况的原因。③分析销售成本率,并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较,看有无重大差异,分析差异的原因。

隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露:因为如果企业隐瞒了主营业务收入,在进项税额可抵扣的情况下企业一般不愿放弃可抵扣的进项税额,会将全部购入原材料、燃料计入存货成本。那么,与隐瞒主营业务收入部分相配比的主营业务成本一定会比正常情况下摊高。即使企业搞账外经营,一部分存货也不进入核算系统,其成本中工资、费用结构也会与正常情况有较大差异。通过对成本偏离程度可以估计增加成本的金额和数量,从而依据市场价格推算出隐瞒的收入。

三、主营业务收入的账簿记录同有关会计凭证进行核对

采用顺查法。检查销售业务的原始凭证,从出库单到发票,并追查至相应的记账凭证及明细账,确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。顺查时一定要检查其出库单、发票是否连续编号;作废的出库单、发票是否按规定保留;内部控制制度是否完善并得到有效执行。如果发现有出库单未开发票,发票未入账,入库单、发票未连续编号或虽然编号但作废的出库单、发票未按规定保留,内部控制失效等迹象,都表明企业有隐瞒收入的可能。通过顺查全部的出库单、发票可以确定其提供出库单部分的隐瞒收入情况。

四、检查相关会计处理

检查企业有关产品销售的账务处理是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定:①有无货款或价外收入不开发票通过预收(付)货款、应收(付)货款、其他应收(付)款、发出商品挂账或直接抵账;②有无以物易物时,不作销售处理;③有无视同销售行为不申报纳税等行为;④有无未按会计制度、会计准则、税收政策所规定的时点确定销售的行为;⑤有无销售自制半成品直接冲减生产成本的行为;⑥有无无正当理由将收入转为损失的行为;⑦有无将补收的销售收入计入营业外收入的行为;⑧有无将工业性劳务直接冲减成本的行为。这些可以通过检查销售合同、发货单、发运凭证、运输凭证、收款单、发票存根等原始凭证以及银行存款、现金、库存商品、生产成本、原材料等账户获得审计证据。

五、观察

审计人员可以在被审计单位对其主营业务收入的管理内部控制制度的执行、存货的收发情况进行查看和调查,比如实际观察其入库、开票、发货等操作过程,或装扮成顾客直接购买,据此按图索骥,证实其账外经营是否存在。

六、调查被审计单位的客户

对于那些交易频繁、交易量大的客户,采用函证或实地调查取证的方法获知其采购时

间、数量和金额并与被审计单位的账面记录的时间、数量和金额进行核对,如有不符,应查明原因。此种方法往往能查出一些隐蔽的通过现金结算的主营业务收入。

七、对主营业务收入实行截止测试

抽查资产负债表日后若干天的主营业务收入的记账凭证与相关的发票、出库单、提货单、货运单等相核对:①检查资产负债表日后若干天的出库单(或销售发票),观察截止资产负债表日销售记录有无跨期的现象;②审阅结账日后的收入记录,与销售发票、发运单和运输凭证相核对,查明有无商品已发出而本期未计收入的情况;③调查重大跨期销售项目及其金额。

八、盘点现金和存货

运用盘存法对现金和存货进行突击检查,将检查的结果与账面结存数进行核对,在调整未入账凭证后,分析产生差异的原因。如无正常原因且相差悬殊,则存在隐瞒收入的可能性:如现金有长款,很可能是收入未入账造成的;存货盘盈很多,很可能是账外经营的存货;存货盘亏很多,很可能是购进存货全部计入成本,而与未入账的主营业务收入配比的存货难以核减造成的。

主营业务收入与利润和税金有直接的联系和影响,其核算是否正确、合规,关系到国家、企业和个人各方面的利益。加强收入舞弊的防范,对于维护国家政策、法规、制度的严肃性,保护各方利益都具有十分重要的意义。因此,在审计中应下大力气重点审核主营业务收入的真实性、正确性和合法性。审计人员应根据被审计单位的基本情况、内部控制的有效性来合理运用上述多种审计方法,努力提高审计效率,提高审计报告的质量,从而为提高会计信息质量、维护相关者利益、防止税收流失、兼顾国家和企业利益起到积极的促进作用。

范文八:应用多维分析技术进行主营业务收入审计 投稿:余枫枬

作者:丁淑芹

财会月刊:理论 2008年12期

  多维分析技术也称为联机分析处理方法,是利用信息技术,在企业数字化的平台上,把企业的各类原始数据从多种角度转化为能够真正为用户所理解的、真实反映企业特性的信息,从而使分析人员、管理人员和执行人员能够更深入地了解数据的一类软件技术。它的目标是满足多维环境特定的查询和审计需求。信息技术的发展与应用是多维分析技术应用的前提,随着企业信息化进程的加快,多维分析技术被越来越多地应用于企业的数字化审计中。

  一、应用多维分析技术进行主营业务收入审计的必要性

  1.应用多维分析技术可以提高工作效率。企业主营业务收入的数据量较大,有很多企业一年的主营业务收入数据就高达几十万条甚至上百万条,采用传统的手工方法进行处理不仅速度慢,而且难以对其采用分析性复核等审计方法。采用多维分析技术,审计人员不仅可以借助计算机对大量的数据进行有效的分析和筛选,而且可以对主营业务收入从各种不同的维度进行分析和检查,从而使分析更加全面和深入。

  2.应用多维分析技术可以进行多角度分析。由于主营业务收入数据由各种不同的业务指标构成,一般的方法难以快速做到从多角度进行分析。而且不同的信息使用者对数据有不同的需要,通过多维分析技术可以建立不同的数据分析模型,选取不同的数据维度进行分析。例如,主营业务收入数据中通常包含收入时间、收入归集对象和收入明细项目等,这些都可以运用多维分析技术从一个或多个维度进行分析。

  3.应用多维分析技术可以让各类指标联动,从而及时发现问题。采用多维分析技术可以建立不同的数据分析模型,将数据库中的各类信息进行集合或筛选,让各类数据随着不同关联指标的变化而变化,最终满足不同信息使用者的需求。同时,也可让审计人员从中发现异常变动情况。

  二、多维分析技术在主营业务收入审计中的具体应用

  1.应用多维分析技术进行主营业务收入审计的方法。

  (1)年度主营业务收入变动分析。应用多维分析技术对本年度和上年度的主营业务收入变动情况进行分析。选取会计期间(年)和产品项目两个维度,聚合主营业务收入这一度量值,将本期主营业务收入与上期主营业务收入的构成及波动情况进行比较,分析产品的销售结构是否发生变化,是否处于正常变动范围,并通过主营业务收入构成的变化来分析异常变动的原因。

  (2)月度主营业务收入变动分析。选取会计期间(月)这一维度,比较本会计期间各月主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否属于正常范畴。若发现异常,可以选取产品或成本等其他维度进行分析,以查明异常现象和重大波动情况发生的原因。

  (3)主营业务收入及主营业务成本配比分析。将主营业务收入分析与主营业务成本分析结合起来,通过选取主营业务收入和主营业务成本这两个维度,比较本期与上期同一产品项目毛利率的变动情况。重点关注收入与成本是否配比,并查明异常现象和重大波动情况发生的原因。

  上述过程不仅可以为查找问题提供线索,而且可以用来分析被审计单位的主营业务收入的数额是否在合理的范围内。

  2.应用多维分析技术进行主营业务收入审计的步骤。

  第一步,在审计前的调查过程中充分了解主营业务收入的核算流程,特别是主营业务收入的归集口径和确认方法,了解主营业务收入数据来自哪个具体的处理系统,并证实这个系统记录了确认主营业务收入的每一条信息。

  第二步,充分了解处理系统,并根据审计需求选取相关字段将系统中的数据以文本格式的文件导出。

  第三步,对取得的文本格式的文件进行验证和清理,利用SQL SERVER中的“导入和导出数据”功能将取得的文本文件导入SQL SERVER中,转化为“用于SQL SERVER的Microsoft OLE DB提供程序”的数据格式。数据转换过程中注意将度量值字段(如借方金额、贷方金额、数量、单价等)的类型转换为数值型,便于对这些字段进行加工和处理。

  第四步,利用转化的数据建立数据源。①在Analysis Manager窗口中,鼠标右击“数据源”,选择“新数据源”;②在“数据链接属性”对话框中,在“提供程序”内选择“Microsoft OLE DB Provider for SOL SERVER”,选择“下一步”;③在“连接”选项中的“输入登陆服务器的信息”处选择“使用Windows NT集成安全设置”,在“服务器上选择数据库”下拉列表中选择数据源文件,单击“确定”。

  第五步,利用导入SQL SERVER中的数据源,在Analysis Manager中建立多维数据集分析模型。首先建立多维数据集中的相关维度如时间维度“月”、“年”等。①在Analysis Manager窗口中,右键选择“共享维度”,并单击“向导”;②在“向导”的“欢迎使用”步骤中,单击“下一步”;③在“选择维度的创建方式”步骤中,选择“星型架构”:单个维度表,单击“下一步”;④在“选择维度表”步骤中,展开第四步中导入的待分析的数据源,选择相应的表文件,单击“下一步”;⑤在“选择维度的级别”步骤中,双击要建立为维度的字段,单击“下一步”;⑥在“指定成员键列”步骤中,单击“下一步”;⑦在“完成”步骤中,输入维度名称,单击“完成”。依次重复上述建立维度的步骤,建立多维数据集中所需要的所有维度(包括“年”、“产品项目”、“月”、“主营业务收入”、“主营业务成本”)。

  然后,建立多维数据集并添加维度。①在Analysis Manager窗口中,右键选择“新建多维数据集”,并单击“向导”;②在“向导”的“欢迎使用”步骤中,单击“下一步”;③在“从数据源中选择事实数据表”步骤中,展开第四步中导入的待分析的数据源,然后单击“下一步”;④在“选择用于定义度量值的数字列”步骤中,依次双击需要度量的字段,然后单击“下一步”;⑤在“选择多维数据的维度”步骤中,依次双击前面步骤所建立的维度,然后单击“下一步”;⑥在“事实数据表示数”窗口中,单击“是”;⑦在多维数据集“向导”的“完成”步骤中,输入多维数据集的名称,然后单击“完成”。

  第六步,在浏览多维数据集数据的同时,了解每一个度量值代表的经济意义,与实际情况进行比较分析。

  第七步,选取不同的维度,对建立的多维数据集进行分析。

  第八步,对多维数据集分析结果进行调查取证,将分析结果与调查取证的结果进行比较分析。

  从上述利用多维分析技术对主营业务收入进行审计的方法与步骤中,我们可以发现这样一个思路:首先构建总体分析模型,然后在此基础上分析趋势、发现异常、锁定重点,从而精确地指导进一步的延伸审计。多维数据集是实现整个思路的必要工具。另外,在利用多维分析技术对主营业务收入进行审计时,必须在与财务相关的前提下,充分了解被审计单位的业务系统,关注财务数据与业务数据的一致性、财务数据的真实性和完整性以及业务数据中的其他相关内容。

  笔者认为,多维分析技术不仅是一种审计技术,而且是一种审计的思维方式。相信这种新的审计方式将为审计行业带来新的机遇,并促进审计理论与实务的深层次发展。

作者介绍:丁淑芹 青岛理工大学商学院

范文九:主营业务收入舞弊及审计对策 投稿:侯漵漶

  净利润是企业财务报表中的一个重要指标,也是投资者最为关心的一个财务数据,而主营业务收入是净利润的一个最主要的来源,主营业务收入的高低直接影响着净利润的大小。投资者和债权人在利用财务报表进行财务分析时,经常运用到这两个财务指标,如在进行企业资产管理情况分析时,进行应收账款周转率(应收账款周转率=主营业务收入÷平均应收账款)、流动资产周转率(流动资产周转率=主营业务收入÷平均流动资产)和总资产周转率(总资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额)时都要用到主营业务收入;在进行负债情况分析时,已获利息倍数的高低也与息税前利润和主营业务收入的高低直接相关;特别是在进行企业盈利情况分析时,盈利指标主营业务收入和净利润有关。因此,当企业净利润不佳时,经营者往往会选择操纵利润,进行利润操纵的最直接的做法是操纵收入,所以收入的真实性一直是投资者最为关心的问题。注册会计师在受托经济责任制下,为了对企业的财务状况和经营成果的真实性和公允性进行签证和评价,也必须对主营业务收入的真实性予以特别关注。本文拟就实务中企业对主营业务收入的一些常见的舞弊手段进行总结并提出相应的审计对策。

  

  一、企业少计收入的途径

  

  (1)已实现的收入不确认或延期确认。在应确认收入的情况下不确认收入,而将实现的收入长期挂账,通过在实现收入的当期少计收入,达到少交增值税、所得税等目的。如大华公司1月10日采用直接收款交货方式销售给某公司甲产品1000件,收到货款351000元,转账支票已签收,并将发票账单和提货单全部交给对方,对方尚未提货,当日,大华公司将货款记入“预付账款”账户。在直接收款交货方式下,虽然对方尚未提货,但按照会计制度的规定,该笔业务已符合收入确认的条件,但该公司却将已实现的收入挂在预收账款上,达到人为操纵利润的目的。

  另一种情况是延期确认收入,按照财务制度的规定,将当期应确认的收入延迟入账,达到操纵利润的目的。如大华公司2月10日出售给某公司一批材料,总价款为585000元,购货合同约定分期付款,首期支付60%,当日付清351000元,其余40%三个月后支付。该公司2月10日账务处理为借记银行存款351000元,贷记其他应付款351000元,5月10日才将其他应付款确认为主营业务收入。这笔应于2月10日确认的收入业务通过延期确认达到迟交税款的目的。

  (2)视同销售业务不作销售处理。如企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为都应视为销售。我国会计制度和税法规定企业在发生视同销售行为时也应交纳增值税,如果没有交纳增值税,视为偷税漏税处理。如大华公司3月10日基建部门在仓库领用甲产品300件,甲产品单位成本为200元,单价为300元(不含税价),该公司对该笔业务处理为:借记管理费用60000元,贷记产成品60000元,该笔视同销售行为在错误的账务处理下少计收入90000元,少计增值税15300元。

  (3)虚构销售退回。销售退回仅用红字借记“应收账款”,贷记“主营业务收入”、“应交税金――应交增值税(销项税额)”,记账凭证后面没有相应的销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证。销售退回、销售折扣、销售折让会直接冲减企业的收入和税金,所以企业往往通过办理假退回、折扣等虚减企业的主营业务收入。如大华公司有一笔账为借记银行存款11700元,贷记主营业务收入100000元、应交税金――应交增值税17000元,同月用红字冲掉上笔收入时为借记其他应付款――下属服务公司117000元,贷记主营业务收入100000元、应交税金――应交增值税17000元,其他应付款明细为该单位下属一个食品公司,通过把款项支付给其他下属服务公司达到虚构销售退回,截留收入,少交税金的目的,即以偷梁换柱的假退货方式截留收入作为他用。

  (4)以收入直接冲减成本,少计收入。即以“应收账款”或“银行存款”账户与“产成品”账户对应。一些企业在销售产品时,没有按正常的会计处理程序,而是以收入直接冲减成本,从而达到操纵利润,少计税金的目的。如大华公司销售一批产品,取得收入702000元,账务处理为借记应收账款702000元,贷记产成品702000元。该笔业务使该公司少计收入600000元,少交增值税102000元。

  

  二、企业多计收入的途径

  

  (1)虚构客户,虚拟销售。公司通过伪造顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易,对并不存在的销售业务,按正常销售程序进行模拟运转。由于客户和交易是虚拟的,所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的,所用的客户印章是伪造的,但销售发票一般是真实的。通过多开具发票达到增加利润的目标。

  (2)以真实客户为基础,虚拟销售。公司对某些客户有一定的销售业务,为了粉饰业绩,在原销售业务的基础上虚构销售业务,人为扩大销售数量,使得公司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。特别是一些经营业绩不佳的企业在年终时为了达到粉饰报表的目的,集中在年末虚拟销售,等到次年再作退货处理。

  (3)利用与某些公司的特殊关系制造销售收入。公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方,然后再由其子公司将产品从第三方购回,这样既可以增加销售收入,又可以避免公司内部销售收入的抵销。该第三方与公司虽没有法律上的关联关系,但往往与公司存在一定的默契。还有一些公司利用关联方交易虚构收入,如母子公司之间通过转移定价操纵收入,或年底互开发票等。

  (4)把没有实现的销售提前确认收入。通常情况下,产品发出是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方最直观的标志之一,但产品发出并不意味着收入能够确认。例如公司将商品销售给购货方的同时,赋予其一定的销售退货权,此时,尽管商品已经发出,但与交易相关的经济利益未必能全部流入公司,只能将估计不能发生退货的部分确认为收入,但公司为了增加业绩却全额确认收入。另外,如果公司将资产转移给购货方,却仍然保留与该资产所有权相联系的继续管理权,则不能确认该项收入。例如公司出售房屋、土地使用权、股权等交易中,如果相关资产未办理交接过户手续,则相关收入不能确认,但许多公司在相关资产控制存在重大不确定性的情况下确认了收入。

  

  三、主营业务收入舞弊的审计方法

  

  在现代风险导向模式下,审计程序要求在对审计风险评估的基础上,了解并评价被审计单位的内部控制制度后,进行实质性测试。所以,对于收入舞弊的审计,应了解被审单位销售与收款循环的内部控制制度是否健全,如是否有职责分离制度、授权审批制度、会计内部核查制度等。了解并评价内控制度可以从源头上查出收入舞弊的现象,提高审计效率,保证审计效果。

  (1)了解控制环境。一是了解管理当局的品行。管理当局肩负着建立和健全内部控制制度并监督其得到合理有效执行的责任,其品行、阅历、经验、能力及其经营管理的观念、方式、风格和对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的规范性。注册会计师审计时应对管理当局的诚信度和能力进行评价,并关注其待遇是否与公司业绩挂钩,是否遭受异常的压力,关键管理人员尤其是财务人员是否稳定等因素,以便从整体上把握公司业绩作假的可能性。二是了解企业面临的内外部经营环境。从外部经营环境来看,公司业绩作假的动因多是迫于业绩压力,特别是上市公司,往往是为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期。如果发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被特别处理等异常现象出现,注册会计师应予以特别注意.此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。从内部经营环境来说,公司产品生产情况的好坏,直接决定了销售情况的好坏,所以注册会计师在审计时应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置,生产车间是否经常停产,存货数量是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在,报告期经营业绩却没有相应下降,注册会计师应考虑公司业绩做假的可能性。同时进行市场销售形势分析。公司产品适销对路是实现较高利润水平的前提,注册会计师应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长,并对相关的成本变动趋势进行分析。另外,若公司对某一产品或销售客户过分依赖,也应作为重点审计领域予以关注。

  (2)审查企业的控制活动。对于主营业务收入审计来说,就是审查企业在一些关键控制点是否实施了控制,如在开具发票时,是否根据发运单和销售单、价目表开具发票,开具发票后是否进行独立检查核对控制。在记录销售时,是否依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售,销售发票是否连续编号,独立检查销售发票金额的正确性,记录销售的职责与处理销货交易的职责是否分离。健全有效的内部控制制度可以有效地防止错误和舞弊的发生,只有被审计单位内部控制制度可以信赖的情况下,相关销售记录的真实性才有保障。

  (3)实施分析性复核程序。分析性复核是贯穿注册会计师整个审计过程的一项重要审计程序,它可以通过资料之间的比率或趋势分析,发现资料间的异常关系和项目的意外波动。注册会计师在进行收入审计时,可以选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析,并将本公司与同行业其他公司的资料进行横向比较,将本公司不同时期的资料进行纵向比较。如果差异较大,注册会计师应将其作为具有潜在风险的领域予以特别关注,并设计必要的审计程序,进一步证实或利用其他审计程序佐证其变动是否合理。

  (4)实施主营业务收入的截止测试。实施截止测试的主要同的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录的归属期是否正确;有没有提前确认的收入,有没有延期确认的收入。注册会计师可以选择三条审计线路实施收入的截止测试。一是以账簿记录为起点,从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估营业收入。二是以销售发票为起点,从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。三是以发运凭证为起点,从报表日前后若于天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要是为了防止低估营业收入。

  (5)关注公司是否存在关联方交易。母子公司、企业集团之间通过关联方交易进行收入舞弊、操纵利润的现象更常见,对于这一类公司更应关注其关联方交易的情况。国际审计准则指定的可用来发现其他关联方的特定审计程序有:向管理者询问全部关联方的名称;向董事会和高级职员询问同其他单位的隶属关系;检查股东登记簿以确定主要股东姓名,在可能的情况下,也可以从股东注册登记机构取得主要股东的名单;检查股东大会和董事会会议记录;检查以前年度的工作底稿,查出已知的关联方的名称;向现在正在审计该单位的其他注册会计师和前任注册会计师询问他们掌握的其他的关联方;检查公司的所得税申报资料。

  (6)关注日后退货、收款的相关记录。有的公司为了提高报告年度的经营业绩,在年末集中实现“销售”,但这些销售并未真正实现,往往在期后表现为销货退回。注册会计师审计时,应关注资产负债表日后有无大额或连续的退货,并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分。另外,可以通过检查资产负债表日后相关银行进账单等收款凭证以及应收账款收回记录,进一步证实报告期收入确认的合理性。

  (7)检查有无特殊的销售行为,如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等,确定恰当的审计程序审核其会计处理是否正确。

  (8)结合其他业务的审计。公司整个生产经营过程都是相互衔接的,各业务处理过程和各会计科目、账户之间都是相互关联的,所以,注册会计师在进行任何单个账户余额的实质性测试时都不能把该账户与其他账户、业务活动割裂开来。注册会计师在进行收入余额测试时,可以通过“包装物”、“生产成本”、“应交税金”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等项目获取的审计证据,进一步佐证收入的合理性。

  (编辑 熊年春)

  注:本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。

范文十:主营业务收入审计步骤说明 投稿:许鈱鈲

3.4 主营业务收入实质性程序

3.4.1 程序“1-1.1取得或编制收入、成本项目明细表:复核加计,与报表数、总账和明细账核对相符”,程序“5比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因。.”:

实验步骤:

(1) 在【账表检查】-【账户发生额趋势波动检查】中选择“主营业务收入” 穿透至明细科目。

(2)如导出“主营业务收入-除气机”数据,选择“分析贷方”,见下图:把数据导入《主营业务收入审定表》。其他科目数据同理导入。

(3)也可进行图形分析,选择右上角

至右边“当前列,见下图:

,将“可选列”中【本年贷方】

(4)结合图形和底稿《主营业务收入审定表》,得出审计说明。

3.4.2 程序“3、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否正常,并分析异常变动的原因。“ 实验步骤:

(1)首先在【基本信息查询】-【总分类账】处导出本期值-“主营业务收入” 本期值-“主营业务成本”两列数据。再自己计算出本期值-毛利率。

(2)【基本信息查询】-【总分类账】“库存商品”穿透至各明细科目的【科目明细账】,将表下方的贷方合计数登记入“本期数-数量”,如下图所示。

(3)生成底稿《销售分析表》。

3.4.3 程序“7、计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期各类产品毛利率变动情况,注意收入与成本配比的问题,并解释重大波动和异常的情况。”

实验步骤:

(1)在【财务分析】-【利润表逼近分析】中选择“主营业务收入”穿透至明细科目。

(2)在【财务分析】-【利润表逼近分析】中选择“主营业务成本”穿透至明细科目。自己计算出“毛利率”。

(3)在【基本信息查询】-【总账及明细账】中选择“库存商品”科目,穿透至明细科目。

(4)在“库存商品-除气机”科目明细账中,光标放在“借方发生数”列,

点击按钮,如下图:

光标放在“借方发生数”列

(5)点击【是】

(6)将“数量”列的数据导入底稿中。

3.4.4 程序销售的截止测试

实验内容:(1) 通过测试资产负债表日前后10天的发货单据,将应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后15天凭证,与发货单据核对,以确定销售是否存在跨期现象;(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比),并考虑是否有必要追加截止程序;(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的大额销售;(5)调整重大跨期销售。

实验步骤:

(1) 查询资产负债表日前后10天的发货单据。 操作路径:【基本信息查询】-【账套基本信息】-【16原始单据】-【出仓单存根】

(2)将数据复制到底稿《主营业务收入截止测试》,填制“发货单”等信息。

(3)使用【16原始单据】-【增值税附件】中的信息,填制底稿“发票内容”信息。

(4)使用【凭证条件设置检查】,查询出资产负债表日前后10天的记账凭证,将其数据发送至底稿“入账情况”部分。

(5)需要查询跨年数据,请选择下一年度账套,使用【凭证条件设置检查】,同理。

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