华兴公司审计案例_范文大全

华兴公司审计案例

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范文一:公司审计案例分析 投稿:吴桓桔

证券公司审计案例分析

一、 背景简介

(一) 会计师事务所简介

K分所所属的ABC会计师事务所有限公司于199X年12月经财政部批准由吉林建元会计师事务所和中鸿信会计师事务所共 同发起设立的一个具有较大规模、业务规模遍布十个省(区)的集团型社会审计中介机构。公司总部设在北京,在吉林长春、青海西宁、辽宁沈阳、海南海口、沈阳大连、山东济南及湖南长沙设立七个分所。法定代表人TY,本所具有注册会计师法定业务资质、国有特大型企业年度会计报表审计资格、证券业务资产评估资格、司法鉴定资格等。全所职业人员660余人,其中注册会计师320余人,人员素质较高,工作经验丰富,知识结构合理。

K分所接受委托对XYZ证券公司A营业部20X1年度的财务报表出具审计意见,双方对年报审计签订了审计合同约定书。ABC会计事务所在证券公司领域拥有丰富的审计经验与业务资源,担任几家大型证券公司的审计师。事务所方面,甲作为K分所审计项目的合伙人,乙为独立合伙人,丙为项目经理签署审计意见,丁为高级审计员担任现场负责人的工作,协调指挥团队的整体运营。

(二) 被审计公司简介

A营业部所属于XYZ证券股份有限公司,作为国内规模最大、经营范围最宽、机构分布最广的证券公司之一,经证监会批准的经营范围包括:证券的代理买卖;证券的自营和上市推荐;代理证券的还本付息和分红派息;证券投资咨询;证券的代保管、鉴证;资产管理;代理证券登记开户;发起设立证券投资基金和基金管理公司;证券的自营买卖;中国证监会批准的其他业务。公司总部在上海,公司所属的3家子公司、5家分公司、23家区域营销总部及所辖的113家营业部分布于全国28个省、自治区、直辖市、特别行政区。由于日益严厉的监管环境与企业自身发展需要,XYZ证券股份有限公司建立了较完善的内部控制制度,经营状况良好。

现委托ABC会计师事务所K分所主要针对XYZ证券股份有限公司A营业部20X1年度的财务报表出具审计意见。

二、 审计过程 (一)计划阶段

在开展现场审计工作之前,审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。

1.确定了证券公司自营业务的审计目标 证券自营业务作为证券公司获取利润的主要来源之一,其风险监控不容忽视。针对其各项业务费用的正确性、真实性和完整性,加强防范并化解其财务风险与证券自营业务的潜在风险。 2.明确了审计重点 (1)检查自营业务授权机制

(2)检查自营业务投资决策,并检查记录是否得到正确的反映和记录。 (3)验证资产负债表中关于自营业务科目的真实性并核对其可靠性。 (4)确认自营业务在财务报表中的有关披露符合相关法规要求。 (5)检查投资变动记录和计算是否正确。

3.审计方法 采用审阅、核对、实地调查费、观察、盘点、询问、复核、查询、函证、计算、分析、分析性复核等审计方法

4.确定重要账户、重要流程和风险评估重点

(1)重要账户:银行存款、结算备付金-自有、投资收益、应收股利、应收利息、公允价值变动损益、资本公积。

(2)重要流程:授权、投资决策、投资操作、风险监控。

(3)风险评估重点:市场风险、决策风险、利率风险、经营管理风险、流动性风险等。 (二)风险评估

项目组根据行业经验,综合了以下几方面XYZ公司所面临的风险,并了解和确认了公司针对这些风险的应对方案:

1.交易方式风险

与一般投资相同,自营业务交易方式主要有现金交易风险和保证金交易风险(又称信用交易风险)。一般来说,保证金交易风险较现金交易更大。

2.决策风险

决策风险指证券公司在自营业务中,对投资项目、投资时机、投资对象、投资组合、操作策略以及相关的规章、制度决定和选择做出错误判断,引起投资决策或操作失误,导致管理不善或操作失误,导致管理不善或内控不严而使自营业务受到损失。

3.经营管理风险

证券自营经营管理风险是指证券经营机构在证券自营买卖过程中因主管经营水平不高、管理不善所带来的损失。

4.市场风险

市场风险主要是指因不可预见和控制因素导致市场波动,使证券价格变得变幻莫测而造成的风险,甚至导致证券公司自营亏损。这是证券公司自营业务面临的主要风险。所谓自营业务风险性或高风险特点也主要是指这种风险。

5.企业风险

上市公司和债券发行企业由于受各种因素的影响,导致其经营业绩下降甚至破产而给投资者带来损失。

6.法律风险

法律风险主要是指证券公司在自营业务中违反法律法规和中国证监会有关规定,如从事内幕交易、操作市场行为等,使证券公司受到法律制裁而导致损失。

7.利率风险

利率升降影响了股价也由此决定了投资者投资风险的大小

8.流动性风险

流动性风险是指将持有证券出售变卖以取得现金的速度快慢、难易而带来的风险。

针对上述风险,项目组采取个别访谈、座谈会、查阅相关资料等方式进行了深入调查了解,项目组认为XYZ公司应对各类风险的机制是较为完善的,相应措施比较合理,各项风险均处于可控制范围内。

(三)控制测试(确定重要账户) 1、控制调查(调查表)

(1)为评估A营业部进行自营业务内部控制进行调查时,K分所采用了调查表的方法,并编制了如下A营业部自营业务内部控制调查表。

自营业务内部控制调查表

被审计单位: 调查内容: 审计人员: 被调查人:

索引号: 调查日期: 年 月 日

调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格,进行调查询问的一种方法。在具体调查时,注册会计师应注意:一是调查表可在审前调查时交由被审计单位填写,也可由审计人员找被审计单位有关人员交谈了解情况后填写,也可召开有关人员座谈会并根据会议记录填写;二是调查表的内容因单位的不同而不同,注册会计师在具体审计时可在调查表模版的基础上根据审计工作的实际情况加以添加取舍。

为评估A营业部的整体内控水平以确定恰当的审计风险,项目团队从总部与分公司、子公司层面分别开展了系统的控制测试。经过与项目经理的讨论,现场负责人选取了总部以及年度自营业务数量排名前五的分公司、子公司。项目团队由多名事务所同事前往进行控制测试。

2、符合性测试(方法:抽查)

K分所在为A营业部进行自营业务审计时,注册会计师在确定审计程序前,一般要对自营业务内部控制制度作初步调查和了解。如果通过初步调查和了解,出现下列情况之一,可不进行符合性测试,而直接

进行实质性测试程序:①被审计单位相关内部控制不存在;②被审计单位相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。如果认为继续研究内部控制是可行且有效的,则我们应对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序,并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、时间和范围。

内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度是否有效执行或能否取得预定效果,以评估控制风险。K分所某审计人员对A营业部自营业务内部控制符合性测试过程如下:

(1)确定抽样总体:A营业部20X1年1-12月所有证券自营业务。

(2)确定样本量:根据可接受的依赖风险和可容忍误差,确定样本量为50个。 (3)确定抽样方法:采取随机抽样法,从抽样总体中随机抽取50。 3、结论

经测试,自营业务内控制度能够有效执行,符合性测试相符率较高,可适当简化实质性测试审计程序。符合性测试结果如果没有出现偏,则可以按计划信赖客户的内部控制系统,若出现偏差则需要根据实际情况作如下选择,降低信赖点或放弃对客户内部控制系统的信赖:修改审计程序或扩大样本量。若注册会计师计划信赖度为适度,按计算后的计划信赖点为3,其样本量为50,若抽查结果没有发现偏差,说明内部控制是可以信赖的,这时可按原计划确定实质性测试程序的性质、时间和范围。若发现一个偏差,则注册会计师可作如下选择:降低计划信赖程度,修正对控制风险的评估,如将计划信赖点降为2,并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围,若仍按原计划信赖该内部控制,则应将样本量增加到60,若经检查未发现新的偏差,则可按原计划信赖该内部控制。若认为该信赖无法得到保证,则可放弃对该客户内部控制系统的信赖,直接进行实质性测试程序。偏差一旦大于3,则视为信赖无法保证,应将控制风险评估为高水平。

(四)实质性程序(方法:观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等)

(在控制测试基础上,确定:重点、样本量)

K分所注册会计师在完成对A营业部自营业务内部控制测试的基础上,确定了审计的重点预计抽取审计样本的数量,运用观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等各种具体审计方法,进行实质性测试。

根据内部控制测试结果实施实质性测试,对自营业务经营管理情况的审计,应获取或编制投资项目、数量、金额明细表,复核加计数是否正确,并与有关明细账、总账和报表核对相符,会同被审计单位主管会计人员盘点投资类别、名称、投资价格以及变动金额,并与有关的账户进行核对,如有差异应查明原因,应查阅有关证明文件,必要时可向管理负责人进行函证,检直有关投资合同、协议是否符合有关方面的规定,自营业务的会计处理是否正确,其计价及损益结转是否正确,是否与投资合同、协议相符,根据不同的投资方式,检查在投资收回后,投资变动余额其移交手续是否完备,会计处理是否正确,验明投资收益是否已在资产负债表上恰当披露。

实质性程序阶段主要步骤如下:

1.核对自营证券明细账与总账、报表余额是否相符。

2.获取或编制期末自营证券明细表,列明证券类别名称、数量、取得成本(单位成本和总成本)、期末市值(单位市值和总市值),并与有关账户余额核对,查明有无差异。

3.会同被审计单位主管会计人员盘点库存自营证券,编制“库存自营证券盘点表”,列明自营证券名称、数量、票面价值、取得成本,并与有关账户进行核对,如有差异,应查明原因。

4.在外保管的业务,获取开户营业部提供的拥股清单,向证券登记结算公司询证 5.检验自营证券分类,关注有否将流动性不强的证券在自营证券中反映。

6.结合代买证券款审计,检查有否挪用客户资金进行自营业务,有否将自营业务隐藏于代买卖证券款而不在账面反映自营业务及其盈亏的情况。

7.结合往来款项审计,通过追查大额资金的来源和资金去向,检查有否未在会计账上反映的自营业务。 8.对公司持股量较大的股票分红及配股情况进行抽查,检查有否未入账情况。

9.通过分析证券销售中异常损失的原因,检查自营业务有否“倒仓”等违规行为。 10.检查是否符合《证券经营机构自营业务管理办法》等对风险控制的比例要求。 11.核对自营证券跌价准备、自营证券跌价损失账表是否相符。 12.符合自营证券跌价准备计提是否证券。

13.验明自营证券跌价准备和自营证券叠加损失是否已在报表上充分披露。

14.针对证券公司自营业务存在的特定审计风险,我们通过实施上述设计的实质性测试程序,基本上可以发现这些存在的问题。

三、分析点评(针对上述审计过程加以分析) (一)关于被审计公司

ABC会计师事务所的注册会计师根据《中国注册会计师独立审计准则》等规定要求,对XYZ证券股份有限公司进行了自营业务的审计中,发现了如下违规问题:

1.自营业务种类错误

证券自营业务根据不同投资类型可分为:以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产。其中交易性金融资产的核算与可供出售金融资产的会计处理方式不同。交易性金融资产公允价值变动应计入当期损益,而可供出售金融资产不影响当期损益。

20X1年,A营业部投资交易性金融资产,本应计入交易性金融资产并记录当期损益,但A营业部会计人员却错记为可供出售金融资产,按照可供出售金融资产进行核算:

借:可供出售金融资产——成本 50000000 贷:银行存款 50000000 ① 借:可供出售金融资产——公允价值变动 2000000 贷:资本公积——其他资本公积 2000000

K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现了这个问题,并进行了以下审计调整: ① 借:交易性金融资产——成本 50000000 贷:可供出售金融资产——成本 50000000 ② 借:交易性金融资产——公允价值变动 2000000 资本公积——其他资本公积 2000000 贷:公允价值变动损益 2000000 可供出售金融资产——公允价值变动 2000000 2.交易费未恰当记录

20X1年,A营业部有限公司投资交易性金融资产,相关交易费未正确记录,A营业部会计人员进行了以下核算:

③ 借:交易性金融资产——成本 30000000 应收股利 1000000 贷:银行存款 31000000

K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现了这个问题,并进行了以下审计调整: 借:投资收益 500000

贷:交易性金融资产——成本 500000

范文二:A公司审计案例分析 投稿:邱蕷蕸

A公司审计案例分析

[摘要] 在现代公司的治理中,股权结构决定了整个公司的治理结构,合理的调

和、平衡公司经营者的自主权与股份的关系是公司治理的首要任务,然而现今我国的上市公司在治理上存在国有股独大的现象,如何合理完善我国上市公司的股权结构是公司治理的首要问题。本文采用风险导向研究方法,研究揭示A公司问题和事实真相。

[关键词] 风险导向审计;内部控制;一股独大;重大事项未充分披露

一.公司基本情况简介

广西A公司是广西唯一的公路上市公司,主营收费公路、桥梁的经营,是当地的交通业龙头,具有区位优势、政策优势、财务优势、人才优势等诸多突出优势,有望受益于北部湾开发以及国家基础建设政策,得到更好的发展。

A公司(股票代码:60036X)于1992年12月成立,2000年12月股票在上海证券交易所上市。公司的总体发展趋势为以"公路为主业,物流、地产及相关产业蓬勃发展"的多元经营。

1.公司概况

(1)公司法定中文名称:广西A股份有限公司 (2)主营范围:

①经营收费公路:主要为广西筋竹至岑溪高速公路、南宁坛洛至百色高速公路的运营、管理、养护和收费,高速公路收费占主营业务收入的比重从37%逐渐下滑到如今15%,是公司第二大收入来源;

②房地产开发:公司注重品牌效应,成功打造出“五洲国际”及“哥伦布”两大知名商业地产品牌,多次荣获中国商业地产品牌的奖项。公司主要开发高档的集商业、住宅于一体的综合小区项目。其房地产行业收入占主营业务收入的比

重从20%逐渐下滑到如今5%;

③物流贸易:占主营业务收入的比重从42%上升,如今已占比重达到80%,是公司主要收入的来源;

2013年公司多元经营迈出了新步伐:二级子公司南宁利和小额贷款有限公司开业并顺利启动贷款发放业务,但收入及利润对公司影响不大。

(3)股票上市证券交易所:上海证券交易所 股票代码:60036X (4)发展战略:提升交通主业,稳步推动多元化经营;发挥上市优势,积极实施收购与融资相结合的资本运作,把公司做强做大。

(5)公司与实际控制人之间的产权及控制关系

2、宏观分析

(1)行业状况

高速公路行业受益于国民经济的高速发展,迎来了历史性发展机遇。近年来,全国高速公路行业发展迅速,故公司的车流量逐年递增,稳定增长,虽然车辆通行费收费并没有调整,但是业务收入有所提高。综合运输能力,交通运输结构的优化,有力地促进了我国经济发展和社会进步。

房地产业方面,目前公司主要是在广西区内适时适度进行房地产项目的开发,近年来广西房地产市场得到较快发展,由于相关政策的不稳定,广西房地产市场出现了明显的观望情绪,短期内的不确定性有所加大。但目前广西正着力建

设多层次、多渠道的住房供应体系,这将为符合政策导向、拥有多元化和规模化优势、资金实力较强且融资渠道畅通的房地产企业带来一定的发展机遇。

(2)相关行业政策

公司主营业务属于交通运输业,近年来国家和地方的产业指导政策已经做了一定程度调整。目前国家已出台了《国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知》(国发[2008]37号)、《国务院办公厅转发国家发展改革委交通运输部财政部关于逐步有序取消政府还贷二级公路收费的通知》(国办发[2009]10号)、《交通运输部国家发改委财政部关于启动第二批省份取消政府还贷二级公路收费的函》(公交路明电[2009]0411号)以及《关于开展收费公路专项清理工作的通知》(交公路[2011]283号)等相关文件,确定了逐步取消二级公路收费的可行性时间表:东部经济发达地区先取消、中西部经济欠发达地区则会逐步取消,同时开展对收费公路违规及不合理收费等专项清理。 国家逐步取消二级公路收费使得公司非高速公路路段的收费环境持续恶化,经营压力增大。国家开展收费公路专项清理工作,在一定时期内限制了公司在资本市场的融资功能,导致公司资金压力增大,未来国家收费公路政策尚不明确,是否对公司经营业绩产生一定负面影响尚存较大不确定性。

广西属于中西部经济欠发达地区,逐步取消二级公路收费尚未对现在公司的主营业务产生影响,近年来,公司也慢慢降低高速公路收费占主营业务收入的比重,已经从37%降低为15%,开始公司的转型之路。国家的政策是逐渐调控的,待广西取消二级公路收费时,预计公司的收入虽有波动,但影响并非巨大,估计影响额占公司主营业务收入的5%左右。

2010年以来,国家出台了一系列的房地产调控政策,受国家宏观经济结构转型和地产宏观调控政策影响,房地产开发企业经营所面临的不确定性因素明显增长。广西区政府也陆续公布了多项地方性房地产调控措施细则,广西房地产市场出现明显的观望情绪,短期内的不确定性有所加大。但促进房地产业发展的因素仍然存在,这将为符合政策导向、拥有多元化和规模化优势、资金实力较强且融资渠道畅通的房地产企业带来一定的发展机遇。公司所开发的高档房区价格没有太大的波动,基本维持稳定的水平,但母公司的项目已进入尾盘销售期,空置房存量不多,导致销售收入的回落。

公司按照《公司法》、《证券法》、《上市公司治理准则》和中国证监会、上海证券交易所有关规范性文件的要求开展公司治理工作。公司已建立了较为完善的公司治理结构和公司治理制度,公司权力机构、决策机构、监督机构及经营管理层之间权责明确,运作规范。公司董事会认为公司法人治理的实际状况基本符合《上市公司治理准则》的要求,不存在差异。

二、审计程序

一般而言财务舞弊动机或压力来自财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况的威胁,管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力,管理层或治理层的个人利益受到被审计单位财务绩或状况的影响等。

(一)审计重要性水平的确定

税前利润法确定的重要性水平最低,因此确定重要性水平为16,000,000元,则实际可执行重要性水平为12,000,000元

理由:1、税是不可控因素,因此通常影响决策者的判断的是经营性业务的税前利润;

2、从谨慎性原则考虑,计算几个不同的基准,从主要风险出发,选

择最低值。

(二)风险评估

1、财务报表层次的重大错报风险

(1)重大事项未充分披露

A公司的总体发展趋势是以"公路为主业,物流、地产及相关产业蓬勃发展"的多元经营态势。即优化主业,稳步推进多元化。加之2013年公司其二级子公司小额贷款有限公司成立。但A公司向广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司。公司在2012年披露的信息中并无发展矿业的计划,此举动过于激进,未按照稳步发展多元化的道路发展,有可能因为现金流不能及时流通导致公司财务危机的产生。

(2)经营风险

收费公路的经营风险:宏观经济政策和宏观经济运行情况会直接导致运输需求的变化,进而会影响到公路经营企业的收入水平。交通项目投资金额巨大,国家宏观经济紧缩政策和物价上涨、利率上升,会增加公路运营企业成本,而公路大、中修如时间过长会影响车辆通行,也会增加公司营运成本。此外,公司的利润水平也会随着相关政策变化而变化,如扩大免征车辆范围、节假日免费通行等,则公司的收入有所降低。

贸易物流业务经营风险: 目前公司积极拓展物流园区建设和贸易物流等业务,易受到国家宏观调控政策和地方政府相关政策的影响;另一方面物流园区的土地取得受土地指标和地方政府支持力度的限制,未来也将面临一定的后续开发经营风险;由于宏观经济下行,大宗商品价格下调压力较大,货物交付和资金回收压力增加。

(3)财务风险

2013年国内资金供应紧张,银行利率不断上升,公司资金使用成本增加,利率变动风险加大,加之公司目前短期流动资金贷款全部为银行贷款,融资资金成本相对较高。年度现金流出总量约为61.5亿元,其中经营性支出约为39.22亿元,资本性支出预算3.3亿元,偿还银行贷款14.23亿元,支付有偿债务利息4.75亿元,面临的资金压力较大。且公司本年发行债券20亿元,负担的发行费用和财务费用较高,资产负债率高达75.94%,可能带来现金流不足时,资金链断裂,不能及时偿债,从而导致企业破产的情况。

(4)控制环境

A公司向广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司,有关款项共计金额7.549亿元;以预付产品代加工款形式向广西堂汉锌铟股份有限公司提供资金3.47亿元,上述事项中高达10亿的资金竟未履行董事会、股东大会审议程序,说明公司的内控虽设立健全但并未有效执行。A公司因上述事项被广西证监局立案调查。

(5)治理层风险

A公司大股东为广西交通投资有限公司,占股34.95%,第二大股东为招商局华健公路投资有限公司,占股13.86%,第三大股东为广西国宏经济发展集团有限公司,占股5.49%。即交通投资公司一股独大,没有分散股权,而且大股东和三股东均由广西区人民政府国有资产监督管理委员会控股,一手遮天。很容易导致管理架构形同虚设,缺乏有效的约束,所以在决策中更容易导致对其他股东利益的伤害。

2、认定层次的重大错报风险

(1)主营业务收入以及主营业务成本等科目

表一: A公司2011-2013年主营业务及平均毛利率

单位:元

2013年19家高速公路上市公司的平均毛利率为57.85%,而在2010年、2011年、2012年同期,这一数据分别为58.67%、59.13%以及61.76%。除少数几家上市公司毛利率有所上升外,其余14家公司毛利率均有不同程度下降。其中A依然保持毛利率最低的地位,今年上半年毛利率为15.44%,相比去年同期的27.27%下滑近12%。而根据公司年报显示,今年A交通运输业实现营业利润682372696元,同比增长102.9%,平均毛利率高达71.30%,与实际不符,可能存在重大错报风险。

房地产企业毛利率连续3年下滑,2013年全行业毛利率(整体法)为33.77%,同比下降3.87个百分点。前15大企业毛利率33.82%,同比降4.22个百分点。由于2013年房价涨幅远低于地价,毛利率未来将继续探底。观察A近三年房地产平均毛利率,12年和3年均高达51%以上,高于同行实际平均毛利率,2013年高出17.52%,可能存在重大错报风险。

2013年全国社会物流总额197.8万亿元,按可比价格计算,同比增长9.5%,增幅比上年回落0.3个百分点,呈现由“稳中趋缓”向“趋稳回升”转变的态势。2013年社会物流总费用10.2万亿元,同比增长9.3%,增幅比上年回落2.1个百分点。社会物流总费用与GDP的比率为18.0%,与上年基本持平。A在物流贸易方面,毛利率仅1.77%,明显低于行业平均毛利率,可能存在重大错报风险。

(2)主营业务收入、利润总额、销售利润率科目

表二: A2011—2013年主营业务收入和销售利润率统计

单位:元

2012年的主营业务收入较2011年上涨135.55%,2013年比2012年上涨14.44%,一般而言,其销售利润率应该与销售收入成正比,而表二中显示的2011年到2012年销售利润率却同比下降了7.11%,2012年到2013年销售利润率同比下降了3.62%。如果企业正常经营的话,收入的增加一般会伴随着利润的增加,而A公司正好相反。

(3)管理费用、财务费用

表三: A2012—2013年管理费用、财务费用统计

单位:元

①管理费用

上面我们通过分析销售收入和销售利润率之间不正常的变动情况,从而进一步分析到其支出的变化情况。根据公司战略,2013年其二级子公司南宁利和小额贷款有限公司开业,则其管理费用必定会增加,且根据表四,发现工资的减少为管理费用变动的主要原因,在职员工增加121人,增加比例为10%,在人民币币值基本稳定情况下,工资却减少9,678,776.6 元,降低了20%。

表四: A2012—2013年员工数量以及工资统计

单位:元

②财务费用

财务费用2013年比2012年增加了112,455,497.73,增幅达到38.58%,增长幅度较大,主要为利息支出、手续费的大幅度增长所致。

(4)应收款项、资产减值损失

表五: A2012-2013年应收款项统计

单位:元

根据表五,应收账款和其他应收款项目相对去年来说有了较大的增幅,2013年应收账款比2012年增加159.84%,其他应收款增加了107.77%。应收款项大幅度增加导致坏账的可能性增加,接下来进一步分析坏账准备。

表六: A公司应收款项计提比例

通过表六,公司通过账龄分析法计提坏账准备,发现应收款项计提的比例均较低,5年以上的应收款项应全部计提坏账准备。少计提坏账准备会导致资产减值损失

的少计,可能会虚增利润。 (5)长期股权投资

2013年长期股权投资为41,300,000.00元,比2012年增加了40,820,000.00元,增加比例高达8504.17%。主要是由于A通过广西成源矿冶有限公司以贸易形式先行支付资金用以收购南丹县南星锑业公司之款项7.549亿元,将该款项转成长期股权投资。公司通过广西成源参与竞拍的理由是:竞拍时间紧张,来不及提交董事会、股东大会审议。

在股东大会上,A大股东占着股权比例上的优势,不顾先期董事会上的反对声音,强行通过了收购南丹县南星锑业公司和广西堂汉锌铟股份有限公司的议案。广西堂汉与南星锑业之间也合作频繁,双方还共同斥资组建过一家名为广西泰星电子焊接材料有限公司的企业(项目投资总额达3.25亿元),且该公司就处于广西堂汉的津泰生产基地内。对此,在相关收购公告中,A对广西堂汉和南星锑业之间的“关联关系”只字未提。

A的子公司广西五洲国通投资有限公司一直都与广西堂汉有贸易往来。截至2013年10月,双方累计的贸易额高达7亿元。迄今为止,广西堂汉还占用A公司实际金额3.47亿元。

并且南丹县南星锑业公司和广西堂汉锌铟股份有限公司均面临破产的困境,而这次是A首次投资与主营业务无关的矿业资产。据此我们认为A公司2013年长期股权投资项目存在异常,并未符合公司稳定前进的战略。

(三)风险应对

针对上述评估出来的财务报表层次和认定层次的重大错报风险,我们首先针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施;同时针对认定层次的重大错报风险来设计进一步审计程序;然后按照设计的进一步审计程序实施控制测试和实质性程序。

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施:

1. 向项目组强调--------保持职业怀疑;

2. 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员; 或利用专家的工作。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性,审计人员的

专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计,或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验。必要时,要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。

3. 提供更多的督导(监督和指导);对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目,项目组的高级别成员,如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员,要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。

4.在进一步审计程序中融入更多不可预见因素; 在实务中,注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性:

(l)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;

(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;

(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

5. 对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第一百条指出,财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额、列报,注册会计师应当采取总体应对措施。相应地,本准则第六条指出,注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。

针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

由于在风险评估阶段我们评估认定层次重大错报风险时发现内部控制有缺陷,所以我们决定采用实质性方案,即实施的进一步审计程序以实质性程序为主。

1、营业收入

(1)将A公司本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较,分析主营业务收入及其构成的变动是否异常,并分析异常变动

的原因。

(2)计算A公司本期重要行业的毛利率,与上期或预算数据比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因。

(3)比较A公司本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合A公司交易特性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因。

(4)将A公司本期重要行业的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常。

(5)根据A公司增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。

2、管理费用

根据我们识别和评估的管理费用的重大错报风险,A公司存在虚减管理费用来掩饰税后经营收益的可能性,所以我们更加关注管理费用的发生和准确性认定。

(1)获取或编制A公司管理费用明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。检查其明细项目的分类设置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清了管理费用和其他费用的界限。

(2)①计算分析A公司各月份管理费用中主要项目发生额及占费用总额的比率,将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析,判断其变动的合理性; ②将A公司管理费用实际发生金额与预算金额进行比较;

③将管理费用中的工资薪酬、办公费和差旅费、无形资产摊销等项目与各有关账户进行核对,分析其勾稽关系的合理性,并作出相应记录。

(3)检查与管理费用有关的会计处理和披露,检查A公司发生的支出,不产生经济效益的,或者即使能够经济效益,但不符合或者不再符合资产确认条件的,是否在发生时确认为费用,计入当期损益。

(4)针对识别的舞弊风险等特别风险,需实施的审计程序:

①检查大额或异常费用开支的适当性;

②检查高层管理人员提交的费用报告的恰当性和金额。

(5)对管理费用实施截止测试,检查有无跨期入账的现象,并对重大跨期项目进行必要调整

(6)检查管理费用的结转是否正确、合规,查明有无多转、少转或不转管理费用、人为调节利润的情况。

(7)验明管理费用的列报与披露是否恰当,检查是否在附注中披露与有关的下列信息:

①是否在利润表中单独列示管理费用;

②是否披露上一年度可比会计期间的比较数据;

③列报项目发生变更的,应当对上期比较数据按照当期的要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。

3、财务费用

(1)获取或编制财务费用明细表,复核其加计数是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清财务费用与其他费用的界限。

(2)根据实际情况,选择以下方法对财务费用执行实施分析程序:

①计算分析各个月份财务费用主要项目发生额及占费用总额的比率,并与上一年度进行比较,判断变动的合理性;

②将财务费用中的利息支出、汇兑损益等与相关的资产、负债科目核对,分析其勾稽关系的合理性;

(3)检查与财务费用有关的会计记录,以确定被审计的单位是否按下列规定进行相应的会计处理和披露:

①选择重要或异常的利息费用等项目,检查其原始凭证是否合法,会计处理是否正确;

②审查汇兑损益明细账,检查所用汇率即汇兑损益的计算和会计处理是否正确;

③审查相关贷款合同,测算利息计提的正确性,核对与预提费用的勾稽关系并标注交叉索引。

(4)针对识别的舞弊风险等特别风险,需实施的审计程序:

①检查大额或异常费用开支的适当性;

②检查高层管理人员提交报告的恰当性和金额;

(5)对财务费用实施截止测试,检查有无跨期入账的现象,并对重大跨期项目进行必要的调整;

(6)检查财务费用的结转是否正确、合规,查明有无多转、少转或不转管理费用、人为调节利润的情况

(7)检查财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

4、应收款项

应收账款的增长率较高,重大错报的风险较高,坏账准备计提不合理。

(1)核对应收帐款明细帐与总帐的余额是否相符。

(2)获取或编制应收帐款明细表,复核加计数额是否正确。

(3)分析应收帐款的帐龄及余额构成,选取帐龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证,并根据回函情况编制函证结果汇总表;回函金额不符的,要查明原因作出记录或适当调整;未回函的,可再次复询,如不复询可采用替代审计程序进行检查,根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。

(4)对未发询证函的应收帐款,应抽查有关原始凭证。

(5)检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡的,以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的,或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏帐损失的会计处理是否经授权批准,评价坏账准备计提的适当性。

(6)抽查有无不属于结算业务的债权,如有,应作出记录或作适当调整。

(7)对于用非记帐本位币结算的应收帐款,检查其采用的汇率及折算方法是否正确。

(8)分析明细帐余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整。

(9)验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。

5、长期股权投资

(1)完善企业法人治理结构、

①在投资前和投资决策阶段,重点是把制度框架建立起来并使其正常运转,以将投资决策纳入框架的规范。

②在投资营运管理阶段和投资清理阶段,重点是通过对重大事件的动态管理,加强长期股权投资的过程管理,并保证退出渠道畅通。

(2)建立合理的企业内部组织结构。打破僵化的组织机构,进行结构再设计,可以根据长期股权投资的业务流程把现有的职能部门整合成几大系统,灵活调用。比如将企业的决策与计划部门整合成股权投资决策系统;将财务部、审计部等整合成股权投资核算监督系统。

(3)健全企业内部控制制度

①健全内部控制的基本制度,形成内部控制网络,及时发现和有效控制投资风险。包括不相容岗位相互分离制度、授权审批制度、投资问责制度等。

②健全内部会计控制,这是内部控制的重中之重,是贯穿长期股权投资业务流程始终的关键控制手段。

(4)按长期股权投资业务流程进行风险防范

①投资决策风险的防范包括进行有效的项目选择,进行充分的尽职调查,进行科学的可行性研究,进行严格的项目评审,领导层科学、透明的决策。

②投资运营管理风险的防范包括谨慎的谈判和签订协议,制定外派董事、监事和高级管理人员管理制度,实行项目责任小组对被投资公司实施全过程管理,及时开展投资项目后评价。

③投资清算风险的防范对长期股权投资清算风险的防范关键是要建立和完善股权投资退出机制,这不仅是以防万一,以备不时的必然要求,更是投资本身不断优化的内在需要。包括设定股权投资退出的触发点,设定合理的股权投资退出目标,制订完善的股权投资清理方案,对股权投资处置活动实施严格监控,做好总结和回顾工作。

三、行业前景

随着广西高速公路路网日趋完善,我公司将要面临的同业竞争压力也会越来越大。同时收费还贷二级公路逐步取消收费,经营路段进入大中修,都会分流公

司经营路段的车流。公司在物流、地产及其他产业的经营业务在市场上面临竞争。

对于交通运输业来说,现阶段是国家大力支持发展的行业,也为公司提升公路主业,发展物流产业提供了良好条件。但由于国家和地方的产业指导政策会有不同程度的调整,对于公司来说有一定的影响。如国家将逐步取消二级公路收费、收费公路专项清理工作的开展,可能对公司的融资功能和经营业绩产生一定影响。

房地产行业受近期国家调控政策影响,开发经营所面临的不确定性因素明显增长。

四、发展建议

A公司主要是由于大股东“一股独大”,导致整个内控体系的无法有效执行,且重大事项未充分披露,大股东操纵公司的运作,单方面决定了整个公司的发展趋势,其他股东的权益没有得到保护。因此为了公司更好的发展,提出以下建议:

1、应该增加董事会的独立性,选举采取累积投票制,有效减少“一股独大”对董事会的把持度,让董事会能代替大多数股东的权利,允许一些向流通股征集代理股票权,这将对中小股东权保障度有一个新的提升。

2、坚持不懈抓好内控规范体系建设,对照内控配套指引不断完善管理制度和规范工作流程,排查和解决风险点。有序推进子公司内控建设并加强跟进督导。各子公司要以此为契机,有效规范公司治理机制、推进科学决策和民主决策,严格落实“三重一大”制度,避免经营风险和决策风险。

3、强化经营投资责任追究,健全决策纠错改正机制、决策事务责任追究制度,对违反规定决策、违反程序决策、盲目决策失误造成重大损失或恶劣影响的,严肃追究决策者的责任。

4、在上市公司中建立期票期权制度,改变上市公司高级管理人员的报酬结构,以会计盈余为基础的短期激励和以市场价值为基础的长期激励相结合。改进上市公司高级管理者的持股制度,逐步推广期票期权计划,使其利益与组织利益充分一致,避免被大股东操纵。完善公司监督制度,设立有独立懂事组成的审计委员会,提名委员会,以有效对公司会计,财务状况,内部控制机构实施审计,做出对所有股东都公平的决策建议。

范文三:审计资料(对华兴公司的风险评估) 投稿:段诃评

对华兴公司的风险评估

案例分析的目的:

通过阅读和分析案例资料,熟悉风险评估的流程,掌握如何通过风险评估识别重大错报风险,如何应对评估出来的重大错报风险。 案例资料:

华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年至今没有发生变化。华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公司2010年度财务报表。 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据,部分内容摘录如下:

注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:

1.在2009年实现销售收入增长10%的基础上,华兴公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为20%。华兴公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2010年的平均销售增长率是12%。

2.华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年,于2010年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,华兴公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。

3.华兴公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,华兴公司于2010年4月将主要产品(C产品)的售价下调8%—10%。另外,华兴公司在2010年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在2011年全面扩大产量,并在2011年1月停止C产品的生产。为了加速资金流转,华兴公司于2011年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。

4.华兴公司销售的产品均有经客户认可的外部运输公司实施运输,运费由华兴公司承担,但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,2010年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运输结算周期从原来的30天延长至60天。

5.2010年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

6.除了于2009年12月借入的2年期、年率为6%的银行借款5000万元外,华兴公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元,2009年12月开工,2010年7月完工投入使用。

要求:针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况,假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

范文四:英国南海公司审计案例 投稿:刘苟苠

英国南海公司审计案例

股份公司作为公众性公司,披露信息是其与公众进行交流的最基本形式。股票价格的形成是建立在真实信息的基础上的。如果股份公司信息披露虚假,故意夸大公司的业绩或者经营状况,就会造成投资者盲目投资,股票价格发生异常波动,以致不能真实反映公司的盈利能力。“南海泡沫事件”就是南海公司为了达到圈钱的目的,故意编制公司的虚假信息,给投资者描绘了一幅金灿灿的通往“黄金宝殿”之图,其实这幅承载着投资者狂热希翼的致富之图,不过如水中月、镜中花般虚无缥缈,最终只能因公司经营的被揭穿而成为南柯一梦。许多效仿南海公司的其他股份公司,也没能逃出幻灭的结局。

原因之二:英国的态度不理智。

虽然证券市场自身对股票价格的形成有一定的调节能力,但的监管依然不可少。英国在对待南海泡沫事件的态度上并不理智,从事件发生前“过度放纵”到事件发生后“一下管死”,从一个极端走到了另一个极端。

南海泡沫事件发生前,英国过度地纵容南海公司,使南海公司为日后高额发行股票的圈钱活动创造了“信誉”,也给公众投资者造成了南海公司是“宠儿”的印象,此其一。南海公司在成立之初,就认购了高达1000万英镑的债券,从而取得了英国在南美洲海岸的贸易垄断权,此时,英国应当预见到象南海公司这样渐有影响的股份公司应当真实对外公告其经营信息,否则,一旦公司形成气候,股票发行规模扩大,虚假的信息给投资者造成的损害将不堪设想。但是,英国并没有尽到这样的监管职责,而是任由南海公司对外吹嘘,吊足了投资者的胃口。而且,当南海公司以300%甚至400%的溢价发行股票时,英国并没有根据南海公司的实际盈利能力及时地予以制止,反而,让人瞠目的是议会的议员甚至连国王都争相购买了南海的股票,以致当南海公司的股票出现在短短十个月时间由100多英镑暴涨到1000英镑又狂跌到100多英镑的动荡局面时,英国束手无策,只得通过“泡沫法案”对股份公司进行强行压制。

南海泡沫事件发生后,英国通过了“泡沫法案”,虽在一定程度上遏制了泡沫的再次出现,但却对股份公司实行封杀,严重抑制了股份公司的发展,此其二。泡沫法案规定任何未经合法授权而组建的公司,及擅自发行股票均属非法,股份公司一般不具有法人资格;严惩非法的证券交易,从而保护股东及社会利益。但实际通过的法案却故意使法人形式难以采用,从而走上了另一极端。该法案一直持续到1825年,在一百年的时间里,公众对股份公司闻之色变,对股票交易避而远之,“泡沫法案”对英国股份公司发展的消极影响由此可见一斑。

原因之三:公众对股票投资的极端不理性。

在对巨大财富的憧憬中,公众的理性防线彻底崩溃,完全任由股份公司发布的消息牵引,迷失了方向。当公众不再考察股份公司的盈利能力,不再辨别股份公司的经营范围,只为股价的一时上涨而买入股票时,他们的投资行为已经演变为一种投机性行为,无论股票的价格多高,无论它是否已经偏离了公司的基本价值,只要相信它还会继续涨下去,公众就会不顾一切地买进。在这种欲望的支配下,公众已经谈不上对股市基本行情的认识,已经不能客观预期投资所带来的后果。他们的行为只会使股价越来越高,泡沫越来越大,等待他们的也只能是非理性泡沫的破灭。

范文五:AO在自来水公司审计中的应用案例 投稿:张誮誯

作者:黄龙翔

安徽审计 2012年10期

一、实例概述

(一)审计项目名称

某县自来水公司2009年至2010年资产负债及损益情况审计

(二)项目实施时间

2011年9月8日至12月8日

(三)项目背景介绍

根据当年审计计划的安排,我们对某县自来水公司2009年至2010年资产负债及损益情况进行了审计,在审前调查中我们了解到该公司自来水收费管理系统实行了计算机管理。深入调查后发现该公司近几年来连年亏损,其中2009年亏损299万元,2010年亏损289万元。而造成亏损的主要原因就是水损过大,其中2009年至2010年度该公司综合水损率为33.95%,其中,一分公司2009年水损率30.89%,2010年水损率32.81%,审计年度内平均水损率31.9%;二分公司2009年水损率38.36%,2010年水损率40.28%,审计年度内平均水损率39.33%。大大超出了国家行业标准12%的规定。

因此,我们选择功能强大的AO软件,采集了该公司近几年来的纳入计算机管理的业务数据,重点关注和分析了水费欠费情况,水表抄表情况,执行水费收费价格情况,违约金的收取和减免情况以及与水费管理系统有关的其他信息,巧用AO的SOL语句进行数据库查询,获取了有关水费收费管理环节的重要数据,发现了管理中存在的漏洞。利用AO软件进行数据的筛选和分析,对发现问题、确定审计重点起到了重要作用,提高了工作效率,降低了审计成本。

(四)项目审查数据量

该公司水费收费管理系统以计算机网络为支撑环境,依托WINDOWS操作平台,业务系统后台数据库为SQL SERV-ER。我们采集了该公司2004年至2011年10月的纳入该系统管理的SQL SERVER数据,提取了用户信息表(UserInfo)、水表信息表(WaterMeterInfo)、水费信息表(MeterFeeInfo)等三张主要业务数据表,共计1167476行数据。

(五)项目最终结果

数据分析中发现,纳入收费系统公里的数据到2011年7月31日累计应交费抄表用水量有128399吨,到2010年12月31日应收未收水费135291.81元。审计年度内一分公司比按规定标准少收水费70372.35元。根据数据分析结果现场调查发现有如下情况:①该公司少数职工无特殊情况不缴水费。②部分工程施工结定无法收取水费。③部分用水单位无故不缴水费等。审计年度内停抄表用户2023户,均未注销,进行现场调查后发现主要是企业或工程施工用水,工程完工后拖欠水费:调查中还发现了个别停抄表仍在用水而无人监管的情况。以上情况表明某县自来水公司收费管理环节存在漏洞、内控制度不健全、责任心缺失,是造成水损严重、效率低下的重要原因之一。县政府有关领导对审计结果报告作出批示,责成该公司对审计发现的问题认真进行整改,同时也对审计工作给予了充分肯定。

(六)案例特点

特点一:数据量大,时间跨度长。

特点二:审计分析针对性强,效果明显。

特点三:计算机审计与现场调查相结合,探索了运用计算机审计的新途径。

特点四:为该公司加强管理和决策提供了科学的依据,发挥了“免疫系统”功能。

二、项目具体实施过程

(一)AO应用介绍

1.审前准备阶段。

①综合部门项目管理员在OA中根据年度计划建立项目,并进行项目分解;

②审计组成员从OA中下载项目信息,并在AO的“项目管理”中,以“自动建立项目”方式装入下载信息,建立项目;

③审计组进行人员分工,编制项目审计实施方案和计算机审计实施方案并报分管局长审批:

④主审编制确定审计事项,导出项目信息文件给其他审计人员建立项目。

2.审计实施阶段。

①业务数据采集。审计人员利用AO采集了该公司2004年至2011年10月的纳入水费管理系统管理的SQL SERVER数据,提取了用户信息表(UserInfo)、水表信息表(WaterMeterIn-fo)、水费信息表(MeterFeeInfo)等三张主要业务数据表,共计1167476行数据。并进行了数据整理。

②业务数据分析。审计人员通过对该公司水费管理系统数据查询,筛选出只有用水量没有缴水费的用户和对审计年度内停抄表用户的查询,发现了该公司存在严重的漏收水费、漏抄水表问题。现场深入调查后发现该公司水费管理存在严重漏洞。

审计人员利用了AO的“SQL查询器”编辑SQL语句,利用自由表进行了合并运算。提高了审计效率,实现了审计目标。

③编制审计证据和审计工作底稿。审计人员每天在AO中编写审计记录,对发现并已确认的问题编写审计证据和底稿,并在记录中标注相应证据及底稿的索引号。

④打包上报。通过AO将审计过程中重要资料及时打包上传OA系统,报领导查阅。

3.审计终结阶段。

①生成审计报告初稿。运用AO“审计底稿”中的“审计报告”功能,编制审计报告提纲,生成审计报告初稿。

②打包上报。将审计报告、被审单位资料、项目所有数据和文档打包上报给OA。

(二)项目取得成果

到2011年7月31日累计应缴费抄表用水量有128399吨,到2010年12月31日应收未收水费135291.81元。审计年度内停抄表用户2023户,均未注销。以上情况表明某县自来水公司收费管理环节存在漏洞,内控制度不健全,造成水损严重、效益低下。

审计思路

1.确定审计重点

2.查找漏收水费

具体流程如下图所示:

审计方法和步骤

步骤一:将用户信息表(UserInfo)和水表信息表(WaterMeterInfo)用用户代码(UserID)进行关联,生成中间表。

var sql;//定义变量sql:查询

begin

sql:=selectb.WaterMeterID,a.UserID,a.UserName,a.UserAddr,a.DateOfOpenAccount,a.DateOfCloseAccount,b.InitPoint,b.WaterSupplyDate,b.WaterMeterType,b.PayType,b.Balance,b.LatestReadDate into用户用水信息表from User-Info a join WaterMeterInfo b on a.UserID=b.UserID;

CreateTempTable(‘用户用水信息表’,sql);//生成临时表

ShowMsg(成功生成‘用户用水信息表’);

Selecta.WaterMeterID,a.UserName,a.DateOfOpenAc-count,a.WaterMeterType,a.InitPoint,a.Balance,b.Ultimo-Tons,b.CurrentTons,b.TotalFee.b.UsedAmount,b.DateOf-ReadMeter,b.DateOfUltimo,b.MeterReader into用户水表抄表信息表from用户用水信息表a join MeterFeeInfo b on a.Wa-terMeterID=b.WaterMeterID

CreateTempTable(‘用户水表抄表信息表’,sql);//生成临时表

ShowMsg(成功生成‘用户水表抄表信息表’);

end

接下来用是Select*From dbo.用户水表抄表信息表WhereTotalFee is null or TotalFee=0语句,将信息表中记录的有用水量但没有缴费的用户筛选出来,共得到15344条信息,生成“有量无费表”。

步骤二:筛选有表无费的记录,确定审计疑点。

var Cx,Bz,Sk;//定义变量Cx:查询,Bz:标志

begin

Cx:=CreateQ(‘select*,from用户水表抄表信息表where select*from dbo.用户水表抄表信息表whereTotalFee is null or TotalFee=0);//打开表

BZ:=Qeof(CX); //判断是否为空

while BZ<>0 do //循环开始直到BZ=0结束

begin

WaterMeterID=QFDValue(CX,‘WaterMeterID’);

//是:取‘水表号’字段

AddVouRslt(WaterMeterID); //把水表号号对应的用户记录到未落实疑点中

BZ:=Qmov(CX,1); //下移一行

BZ:=Qeof(CX); //判断是否为空

end;//循环结束

ShowMsg(‘记录已成功插入到未落实财务疑点库中’);

end.//程序结束

步骤三:

将“有量无费表”执行到排序分组表进行数值分析,对照用水类型计算出到2010年12月31日欠缴水费的金额。

步骤四:利用AO的数据,结合现场调查深入了解产生问题的原因,找出问题的症结所在。

三、使用AO的创新点

1.充分利用被审计单位数据库数据,将多个表格合并筛选查询审计需要的信息。

2.利用AO提供的SQL语句的功能,对大量的数据进行查询节省了数据处理,提高了审计效率。

3.利用AO排序分组表和数值分析功能对数据进行分类汇总、对比,得到有价值的审计信息。

4.充分利用AO自由表的功能,在AO中对数据进行合并与汇总,最终得出审计结论。

作者介绍:黄龙翔,怀宁县审计局

范文六:1136租户公司审计案例 投稿:金蚝蚞

1136租户公司审计案例

一、 1136租户公司审计案件的背景

艾·瑞克作为纽约的一个商人,在他的大半生中,是纽约极有影响力的人物,他和一些权威人士有着密切的联系。在他所有的朋友中,洛依·M·冠恩也许是最有影响的人物,这位著名的律师,曾在二战后埃尔·罗森堡工业间谍案中,担任辩护人,本世纪50年代初,他又在美国参议院举行的麦卡斯听证会上,担任了麦卡斯公司主要的法律顾问。众所周知,冠恩是那个时代最有实力的经纪人之一,他与政界许多人物保持着极为密切的私交关系。包括J·胡佛和数年后的罗纳德·瑞·里根。显然,在与冠恩的交往中,瑞克受益匪浅,而冠恩正是因他乐于助人而出名的。冠恩操纵着瑞克的业务,并在一段时间内成为瑞克一家大型公司的合伙人。

瑞克业务的主要收人来源于房地产业,近40年来,他一直担任最大一家房地产投资公司的总裁。从他在麦迪逊街气派的办公室中,可以望见曼哈顿岛东部高处的公园街与第5大街之间耸立的最豪华的建筑。那是瑞克公司1926—1965年所开发的。瑞克不但在曼哈顿本地享有名气,而且,在长岛“汉普顿”的社会名流中,也享有盛誉。事实上,瑞克最引以为荣的一幢建筑,就是奇蒂·巴斯和泰尼斯俱乐部,在这家位于长岛的威斯特汉普顿的俱乐部中,他是一名主要

的股东。

60年代早期,瑞克出于对威斯特汉普顿公司的迷恋,开始从他所参与经营的一些公司中非法地抽调现金,投人到威斯特汉普顿公司中去。据报道,这些现金大部分用于完善长岛俱乐部的资本项目。1965年3月,纽约州最高法院勒令瑞克公司停止营业,指控该公司非法擅自挪用了客户资金。三个月后,瑞克被纽约第十三法庭起诉,罪名是从其公司合作经营项目基金中,挪用了客户的100万美金。1965年11月,瑞克认罪之后,他被最高法院的库尔青法官处以缓刑。对此,库尔青法官解释说,瑞克已偿还了被挪用款项中的近2万美元,并且准备偿还剩下的款项,只是由于一系列投资失策,而没能付诸实施。

二、租户公司与麦克森·罗森堡会计师事务所的法律纠纷

位于曼哈顿第五大街1136号的1136租户公司,是被瑞克挪用基金的公司之一。瑞克承认,从该公司窃取了近13万美元。因为从瑞克处无法收回被挪用的资金,租户们便对为1136租户公司编制

年度财务报表和纳税申报表的麦克森·罗森堡会计师事务所提起诉讼,对该会计师事务所的主要指控是,认为该事务所本应发现并报告瑞克贪污基金的行为。

整个案件的关键在于,租户与罗森堡会计师事务所之间的契约,该契约并未付之笔端,而仅仅只是会计师事务所的一位合伙人,与瑞克之间的口头协议。原告认为,会计师事务所为瑞克所聘用,并为1136租户公司担任审计业务以及编制年度纳税申报表。会计师事务所对此表示异议,认为除了为1136租户公司编制纳税申报表外,按照与瑞克的口头协定,事务所仅为1136租户提供所谓的代理记账或簿记服务。根据法院调查,发现该口头协议的内容,的确是关于执行会计工作而不是审计工作。

审判前的审问,说明了原告口头上与被告公司协议,要求事务所根据原告的管理者瑞克所提供的资料进行记账,被告定期按通常会计格式,向原告方及其股东作了报告。

对罗森堡会计师事务所和租户而言,不幸的是,瑞克提供给他们的原始资料完全是错误的。当然,瑞克此举是为了掩盖他从中提取基金的真相。会计师事务所坦率地承认了,如果对基金进行了审计,此类违规的事项就会被发现。尽管按照协议,罗森堡会计师事务所提供的仅是记账服务,但法庭仍认为,会计师事务所应有职业上的义务,

对执行业务过程中引起他们关注的一些特别事项,应与租户进行沟通。法庭特别提到了会计师事务所的一名审计人员,在审核1136租户过程中所作的一份名为“丢失发票”的工作底稿。在这份工作稿中,清楚地表明了:有4.4万美元费用的原始单据已经丢失。根据原告的陈述,这些费用正是由瑞克捏造的,并以此从租户基金中提取现金的一笔假账。

对罗森堡会计师事务所的另一项打击,源于事务所一位合伙人的陈述。这位合伙人承认了在与1136租户公司交往中,事务所提供的不仅仅是记账服务,他证实说:他的下属人员的确查阅了银行对账单和其他一些相关资料,以求对租户基金项目所报告的金额予以核实。原告的法律顾问也证实,租户方有理由认为,罗森堡会计师事务所提供了超过记账的服务。例如,事务所提供的收入报表中,包括了一项1136租户公司的费用,而事务所将其列作“审计费用”。更为遗憾的是,法庭认为,事务所未能提供一份有说服力的证明书。以否认他们没有执行审计工作,而仅仅是编制未经全面审计的会计报表。

对1136租户案件所做的第一轮判决,对原告方有利,法庭判决,事务所应赔给原告1136租户23万美元。赔偿数目之大,引起审计界的震惊。因为在这笔业务上,罗森堡会计师事务所仅获得600美元的报酬。纽约高级法庭以3比2的微弱优势,支持了这项不利于会计师事务所的裁决。两个竭力为会计师事务所辩护的法官认为,会计师事

务所已作了很大的努力来告诉租户,报表并未经过“独立的证实”。然而,另外三位法官却强调了另一点,即在为1136租户公司提供记账服务的过程中,会计师事务所对其所执行的业务一直处于模棱两可之间,即存在某种不确定性。这种不确定性,再加上当时会计师事务所所处的特殊环境,使得三位法官相信,上述的裁决是正确的。

问题探讨:

(1) 注册会计师执行非审计业务时应按照什么标准执业?

(2) 在执行代理记账业务时,注册会计师是否有义务按审计标准进

行?发现问题是否应当按照审计程序处理?

按照法律上的术语来说,1136租户公司的纠纷标的并不很大,但是,该案例在美国审计史上却有里程碑式的作用。它在两个方面给美国注册会计师行业留下了深刻的教训:一是注册会计师任何时候,都要以书面委托合同作为依据,而不能仅仅凭口头约定。其次,注册会计师即使从事非审计类的业务,也要以审计准则作为其工作标准。这是罗森堡会计师事务所在该案例中以收取600美元的代理记账费,但却付出了23万美元的赔偿代价而得出的教训。

范文七:公司审计失败案例分析 投稿:郑劀劁

A公司于1993年度发行3000万普通股票,并于1994年6月在深圳证券交易所挂牌交易.从1993年改制上市至2000年,该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表.其中1999年至2000年,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的.甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见审计报告,未能发现A公司的虚构利润问题,存在重大过失,先是没能通过2001年度证券期货相关业务许可证年检,随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚.

鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年,因此,我们根据有关资料,对甲会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析.

一,甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况

1.没有签订审计业务约定书.

由于A公司是甲会计师事务所的长期客户,因而这两年的审计均没有签订审计业务约定书.据了解,双方口头约定的审计收费为人民币50万元,2000年审计费用由于A公司虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到.

2.客户给注册会计师的审计时间很仓促,且集中在工厂停工停产期间.

据了解,A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成,例如1999年年审的外勤时间是2000年1月16日至22日,内勤整理时间是1月25日至29日;2000年审计报告日是2001年2月13日,审计时间的安排非常紧促.并且在外勤审计时恰好工厂停产放假,据参与该项目的审计人员事后反映,这应该是A公司刻意安排的.

3.甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求.

4.在质量控制上未能切实履行多级复核程序.

A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核,分管该项目的第二合伙人李某,也没有完全履行复核程序,仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述,因此,该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人.

二,甲会计师事务所审计失败的主要原因

(一)导致审计失败的直接因素

1.未能严格按照独立审计准则执业.

(1)没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果,并实施必要的替代测试.

审计人员在对A公司应收账款进行函证时,将所有询证函交由A公司发出,没有要求A公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由A公司直接或通过传真方式交给审计人员.

审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起

合理的专业怀疑.截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函,仅做简单的替代测试,没有进一步索取海关报关单,运单,提单等外部证据或引起合理的专业怀疑,采取其他必要的审计程序,仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额. 审计人员在进行2000年年审时,没有继续追索1999年度海关回函确认的询证函原件,审计档案中只有由A公司传真过来的询证函传真件.在2000年审计时也没有追索或重新对2000年的出口货物量向海关进行函证.

在实施函证时,审计人员没有对函证样本的选择,询证函的编制和寄发以及回函进行必要的控制.而是过分相信被审计单位.如果审计人员按照独立审计准则的规定实施函证程序,A公司管理层的舞弊行为是不难发现的.另外,审计人员在1999年审计时对重要的出口事项虽履行了向海关函证的程序,但没有最终获取函件的原件,仅凭函件的传真件作为审计证据,也是导致A公司虚构出口销售而最终没有被发现的重要因素.

甲会计师事务所的做法违反了《独立审计具体准则第5号――审计证据》的有关规定和财政部,中国人民银行《关于做好企业的银行存款,借款及往来款项函证工作的通知》

(2)没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符. 1999年的销售合同条款约定,

是电汇,且不是从买方所在地汇入,结算币种也不尽相同,大多货款是从境外某公司的北京办事处汇入.

(3)没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查.

审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试,但抽查的样本并非大额收支款项,这样也导致对销售货款结算方式的疏忽.违反《独立审计具体准则第4号 D D 审计抽样》的规定.

(4)审计人员虽然对客户过高的毛利率曾经产生过怀疑,且曾经口头询问客户这些异常情况,但是没有将有关疑问和会谈情况以书面的形式记录下来,以便提供给合伙人进行审计判断并作出相应审计处理.如:审计人员对A公司1999年度高达70%的毛利率,2000年度高达251%的毛利率没有形成合理怀疑的专项工作底稿,更没有获取消除合理怀疑的审计证据或得到满意解释. 其次,审计人员对A公司在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况没有发现并引起注意;面对A公司2000年度生产同一种产品的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,注册会计师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信了A公司管理当局声称的

常识的令人难以臵信的

(5)A公司编制合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.审计人员未能发现或报告在合并报表中存在的重大虚假问题.

(6)审计人员对于陌生的所谓高新科技没有咨询专家意见;

(7)对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注.如A公司购进原材料发票均是使用普通发票问题;又如A公司2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75%,远远低于内地33%的所得税率或经济特区和经济开发区15%优惠税率的规定.

(8)对收集到的两种不同内容的海关报关单后未引起高度关注.

(9)对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况,未能予以关注.如A公司1999年和2000年与境外某公司签订的两单销售合同,合同销售额折成人民币分别为2.4亿元和6.4亿元,如此巨额的销售合同,仅仅只有简单的2页纸.

(10)未收集或严格审查重要的法律文件,未关注重大不良资产,存在以预审代替年审等重大缺陷.

2.审计人员的专业胜任能力较差,合伙人没有履行督导义务. A公司的整个审计项目除分管合伙人张某外,其他从业人员均没有注册会计师执业资格.1999年审派出的是3名审计员和一名实习生,2000年审派出是4名审计员,这些人员均非注册会计师,缺

乏必要的专业技能,专业判断能力和外贸业务知识,更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力.

在审计过程中,审计人员未能对审计过程中发现的问题以MPA或审计小结的方式向上反映.在业务档案中既没有看到主管合伙人对具体工作底稿复核的痕迹,也没有看到第二合伙人审核底稿的痕迹.违反《中国注册会计师质量控制基本准则》的有关规定.

3.合伙人的利益驱动和缺乏独立性.

首先,目前我国注册会计师行业执业环境恶劣,不正当竞争现象严重,最典型的问题是会计师事务所之间恶性竞争,互相压价,争抢客户,其直接后果就是造成事务所对客户的

其次,事务所执业手段和技术方法的局限性,也是造成上市公司造假屡屡得手且无法及时发现的重要原因.注册会计师审计时若对公司产生疑虑,需要到银行,工商,税务,海关等相关部门以及其他相关公司查证,但这种查证实际上是存在很大的困难.何况

有的地方政府,主管部门的地方保护主义色彩浓厚,不仅给注册会计师的取证设臵重重障碍,甚至直接出具

再次,审计收费偏低和审计时间紧,迫使审计人员为了节省审计成本而省略审计程序.

过低的审计收费使会计师事务所难以维持较高的工资水平和留住优秀人才,造成审计人才缺泛和审计技术落后.另一方面,也逼迫会计师事务所尽量压缩审计时间,忽略审计程序,导致审计质量下降.

另外,中国企业年度会计决算都是公历每年的12月31日,按照规定,企业年度会计报表审计必须在4月30日前完成.因此,事务所的年审时间都集中在1至4月份,造成审计时间仓促,人员紧张,特别对于在外地有子公司,存货等的大型集团,注册会计师往往由于时间不足和成本考虑而没有亲自前往审计.例如,媒体披露的A公司未合并报表的26家控股子公司均散布于全国各地,甲会计师事务所很难在短短的一个月内,有合适的人选和充足的人力对这些子公司进行一一审计.

(二)导致审计失败的外部因素

1.被审计单位的恶意欺诈.

调查发现,A公司的虚构利润案是一项系统工程,涉及面广,潜伏时间长,先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局.据报道:A公司

甲会计师事务所审计人员虽然履行了基本的审计程序,包括查阅或获取相应的购销合同,发票,银行汇款单和海关报关单,只可惜未能针对审计过程中发现的有关问题进行深究和追踪,特别是对向海关函证的证据原件,没有进一步追索,导致审计失败.

由此可见,注册会计师在审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料,迷信A公司的欺骗宣传是导致对A公司审计失败的重要原因.

2.恶劣的执业环境的逼迫.

首先,虽然有关法规要求聘请注册会计师审计的权利属于上市公司股东大会,但由于我国目前上市公司的法人治理结构不健全,

这些

其次,由于社会诚信的缺失,造假成本低,使市场对造假存在强大的需求.如企业向银行贷款要夸大资产总额,净资产和经营成果,掩饰不良资产;向税务部门申报纳税要隐瞒缩小经营利润;向主管部门上报经营业绩要

3.传统的制度基础审计方法不适应形势发展的需要.

传统的制度基础审计是建立在企业内部控制制度完善,公司管理当局诚信度较高的基础上的.如果公司内部控制存在缺陷或者控制失效,公司管理当局不讲诚信,一切审计方法和手段都变得没有用了,使得传统的制度基础审计方法受到挑战,这就要求注册会计师在审计技术,分析方法和判断能力方面有待进一步提高.

4.行业监管方式和监管手段落后.

首先是现行的行业监管方式难以达到监管目标.我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式,这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为,不能有效发挥监管作用.

其次是行业的监管手段落后.由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善,行业的监管受到诸多的限制,目前行业的监管部门

只能局限于对事务所业务报告和档案的检查,不能到企业,银行或政府相关部门进行调查取证,致使行业监管存在很大的缺陷.

5.注册会计师的民事责任追索机制没有建立起来,行政责任,刑事责任大于民事责任,客观上造成合伙人的冒险和短期行为. 目前,业内普遍认为,我国现行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚,但忽视了民事赔偿的责任.如《证券法》对民事赔偿责任的规定就不明确.迄今为止,我们也没有发现一起公众股东起诉造假者或者注册会计师而获得民事赔偿的成功案例.而在美国,注册会计师的民事责任却是非常明确,如前安达信因为审计虚假和失误问题在2001年6月被美国SEC罚款700万美元,并被提起民事诉讼;明尼苏达州的投资者向安永提起索赔的诉讼金额达1200万美元 .

我国的监管法律,制度不完善,给职业道德不高的注册会计师有可乘之机,而轻民事责任的直接后果是造假者无须付出沉重的经济代价,导致监管部门的监管措施事倍功半,难以完全发挥作用,客观上造成注册会计师的冒险主义和短期行为.由于造假成本低,合伙人急功近利,唯利是图,敢于冒险,不顾法律和道德的约束,过分迁就客户,甚至为虎作伥,万一东窗事发,面临的无非是警告,罚款的行政处罚,最多也是被罚出场,还没有出现过由于注册会计师作假被追索民事责任的先例.

因此,政府有关主管部门一味强调行政处罚,而忽视了注册会计师的民事赔偿责任,不利于提高行业的风险意识和质量意识,也

难以扭转目前行业被动监管的局面.

6.片面追求上档次,上规模,草率进行合并和重组,内部管理与控制措施滞后.

注册会计师行业的发展,会计师事务所的规模,与处在不同的发展阶段和市场因素密切相关,会计师事务所重要的资本是

一.甲会计师事务所就是主管部门要求事务所上规模,上档次的行政行为的产物,并非来源于市场调节和两个不同会计师事务所合伙人的意愿.由于原来的事务所合伙人在执业理念,经营风格和人员素质等方面存在差异,用行政的手段促使他们联合,是难以有好的结果.事实上,这两家事务所简单合并后,并没有在业务承揽,内部管理,质量控制,专业标准,财务核算和人员招聘等方面实现真正意义上的合并,实际上是

(一)注册会计师应以对社会公众利益负责为职业宗旨,经营会计师事务所不能以营利为唯一目的.

不能不引起我们对注册会计师是否履行自己的社会责任产生质疑.会计师事务所不能以

首先, 会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织.中介组织的概念就是以一定的社会公共利益为目的,以实现特定社会目的为服务宗旨.在《合伙企业法》起草过程中,有些专家就认为,注册会计师,律师,医师,建筑师等也有不少是合伙的,能不能把这些行业也列入合伙企业的范围加以规范 全国人大认为不能把这些中介组织看作是企业,企业与中介组织的不同,就在于企业是以营利为目的,只要不违法,什么生意都可以做,什么钱都可以赚;而中介组织是以社会服务为宗旨的,并不是什么业务都可以做,也不是什么钱都可以赚,例如,医生虽然也收费,但是医生的宗旨是救死扶伤,与一般意义上的企业不是同一概念.现在我们有少数注册会计师,忽视了自己的承担的鉴证职能和为社会服务的义务,只要有钱赚,什么样的业务都承接,即使虚假的业务报告也敢出,是注册会计师行业失去公信力的原因.

其次,注册会计师并不是商人.在西方国家大都有商法,商法里规定有

力的审计验证服务,并不依附于任何人.注册会计师在执业中尽管也要收取服务费,但他的主要目的是为社会提供会计专业服务;商人虽然也具有独立性,但商人本身是为了金钱和利润.所以说,注册会计师与商人在社会中扮演的角色有着质的不同.有的注册会计师就忘记了自己在社会中扮演的角色,把自己混同于一般的商人,因此,在执业中,不是靠一个专业人士的公信力及服务质量在会计市场中赢得客户,不是靠本事务所的专业优势和技能与同行进行公平竞争,而是靠给予客户回扣,支付佣金,低价收费等手法吸引客户,把一般商人的惯用手法发挥得淋漓尽致,更有甚者,少数合伙人竟然采用商人都禁止的手法与同行进行不正当竞争,如凭借行政部门的权利来垄断某一行业的审计业务等等,这自然要引起其他大多数合伙人的不满与愤慨.

(二)要加强合伙人的专业培训和职业道德教育,提高合伙人的专业水平和道德水平.

为了使注册会计师,特别是合伙人切实对投资人,债权人及社会公众履行其职业责任,为委托人和社会公众提供高质量的,可以信赖的专业服务,在资本市场中树立起良好的职业形象和职业信誉,必须加大对注册会计师,特别是合伙人的职业道德教育,强化其道德意识,提升职业道德水准.要通过各种形式的教育和社会舆论的影响,使注册会计师提高对善与恶,荣誉与耻辱,正义与非正义等的职业识别能力,并逐步形成良好的行为习惯与道德标准,规范和控制其执业行为.

此外,随着资本市场的迅速发展,新的经济交易类型越来越多,这就要求注册会计师及时进行业务知识更新,以适应审计业务发展的需要,否则很难胜任审计工作并保障审计业务质量.为此,行业协会和各会计师事务所都必须采取切实有效地措施加强对注册会计师,特别是合伙人的专业培训,提高其专业技术水平.

(三)要为注册会计师创造良好的执业环境

甲会计师事务所的审计失败案例告诉我们,良好的执业环境是保障注册会计师业务质量的重要外部条件,如果没有一个良好的执业环境,注册会计师是很难依照独立执业准则的规定执行审计业务并出具独立客观的审计报告的.

1.建立健全市场规则,特别是市场交易的会计确认规则,为注册会计师执业提供制度依据.目前,企业之间新的经济交易类型越来越多,但是现行的制度往往落后于市场交易的发展,这就要求有关政府部门及时对新出现的交易类型制订相应的规则,特别是会计确认规则.否则,注册会计师根据自己的专业判断进行审计处理后,如与政府部门的意见不一,却要承担制度性缺陷的责任,这对注册会计师执业是最大的政策性风险.

2.应建立合理有效的公司治理结构,培育理性的审计委托人.注册会计师审计制度是公司治理制度的重要环节和途径,建立合理有效的公司治理结构是实施独立审计的前提条件,如果公司治理结构缺失或者不合理,那么,在会计市场中很难培育成熟理性的审计委托人,甚至委托人的审计目标会与投资人,债权人和社会

公众的目标严重背离,在会计市场上如果没有真正的理性的委托人,也就很难有真正的理性的受托人.

3.金融机构,政府机关和相关企业要有配合注册会计师实施审计的意识和习惯.注册会计师执行审计业务时往往需要到有关单位索取相关的审计证据,需要这些单位的配合与协助,但是有的单位却没有配合注册会计师的意识和习惯,有的不仅不提供相关的证明材料,甚至与被审计单位串通一起向注册会计师提供虚假证明文件.

(四)维护注册会计师合法权益问题

某些政府部门混淆会计责任与审计责任,将被审计单位管理当局应承担的会计责任转嫁到注册会计师身上,部分财经媒体也对事务所的问题进行了夸大其词的报道和宣传,侵犯了注册会计师的合法权益,损害了注册会计师行业的职业形象和声誉,但是,作为应该维护注册会计师合法权益的行业协会来讲,却难以尽到自己的维权责任,这不能不从行业协会的机制建设上进行反思.

《注册会计师法》第36条规定,

计师事务所执业设立所谓

(五)培育合伙文化,规范会计师事务所内部运作机制.

甲会计师事务所审计失败案例也反映出会计师事务所在合伙文化培育与事务所内部运作机制上的缺陷与薄弱.培育健康的合伙文化和规范事务所的内部运作机制,是主管部门,行业协会和会计师事务所的重要任务.

在会计师事务所的合伙文化方面,各合伙人首先要有基本一致的经营理念.如果经营理念不统一,那么合伙人之间很难有相同的价值追求,势必导致在内部管理,质量控制,利益分配,办所方针等重大问题上的分歧;其次,要从制度上保障合伙人之间相互履行告知义务和诚信义务,从业务承接到出具报告,从内部管理到对外活动,合伙人之间都应及时地向对方履行的告知义务,以保障其他合伙人的知情权和异议权,在履行告知义务时,还必须作到诚信和忠诚;再次,要提倡合伙人之间的相互体谅与团结和谐,人无完人,金无足赤,各人的能力,特长和性格都存在差异,合伙人之间的包容,合作以及在性格,作风与能力上的互补,是事务所稳定和发展的重要条件.

在事务所内部运作机制上,第一,要明确各合伙人与职责,特别是首席合伙人与一般合伙人的职责与权限,既要保障首席合伙人有效行使职权,又要保障一般合伙人对首席合伙人的监督,避免合

伙人职责权限不明而引发生合伙人之间的冲突,影响事务所的运作;第二,要建立会计师事务所合伙人的入伙与退伙机制.既要明确新入伙合伙人的条件,又要明确原有合伙人的退伙办法,才能保障事务所的新陈代谢和旺盛的生命力;第三,要建立业务质量控制机制,明确各合伙人之间的业务质量控制办法以及合伙人与其他从业人员之间的业务质量控制办法,从制度上防范合伙人之间以及合伙人与其他从业人员之间的道德风险而引发的质量问题,保障执业质量.第四,要建立合理的利益分配机制.合伙人之间的相互冲突与事务所管理上的混乱,大都都是源于利益的分配,为此合伙人之间的利益分配机制是否合理科学,直接影响到内部的管理和控制的有效性,继而影响执业质量.

(六)要加强会计师事务所的监管和指导

会计师事务所体制改革后,在要不要继续加大力度对会计师事务所及其注册会计师进行监管,有一种观点认为改制后自然而然地会强化事务所的风险意识,规范注册会计师的执业行为,因而可以减少对会计师事务所的监管,完全靠事务所和注册会计师的自律促使行业健康发展.甲会计师事务所的教训,有力地说明这一观点和认识是幼稚和与错误的.任何行业的自律都是建立在外在的,严格的,他律基础之上的,如果没有外在的严格而又强有力的法制化监管,行业自身的自律机制是难以形成的.

在强化监管的同时,还必须注意对会计师事务所提供必要的专业指导,甲会计师事务所的审计失败,在很大程度上与执业人员的

专业经验不足有关,对注册会计师执业过程中遇到的难点和盲点问题提供专业支持与服务是会计师事务所与行业协会的重要任务.

(七) 要尊重会计市场的发展规律,减少政府部门对注册会计师行业的行政干预.

近年来,会计市场所暴露出来的种种问题,都与政府部门违背会计市场的发展规律,采取强制性的行政干预手段对会计师事务所和对注册会计师行业管理不当有关系.比如:

―― 1994年初,在全国注册会计师考试已经开考两次的情况下,政府部门继续做出

―― 在1997年全国性的会计师事务所体制改革中,有关政府部门不经过科学论证和调查研究,在改制政策设计上不是借鉴国际惯例引导会计师事务所向

―― 在2000年出台的从事证券期货相关业务资格及从事金融业务资格事务所

好,省

(八)要尽快修订,完善《注册会计师法》及其相关配套的法规,淡化注册会计师的行政责任,强化其民事赔偿责任

全国人大制订的《注册会计师法》是于1993年颁布的,已适应不了目前注册会计师行业的形势发展需要,迫切需要修订和完善.修订完善注册会计师行业的法律法规时,在注册会计师法律责任,事务所组织形式以及会计市场进入等重大问题上,要充分借鉴国际惯例,适应中国加入世界贸易组织后的会计市场发展趋势.

1.在注册会计师法律责任方面,应淡化其行政责任和行政处罚,明确应由合伙人的无限连带责任,加大其对社会公众的民事赔偿责任,才能保障注册会计师独立客观执业,也才能切实维护投资人,债权人和社会公众的合法权益.

2.在会计师事务所组织形式方面,应按照国际上的通行做法禁止其设立为有限责任公司,只允许设立为合伙会计师事务所,个人会计师事务所以及有限合伙会计师事务所.

3.要提高会计市场的准入条件.首先,要提高注册会计师考试报考的条件,以保证注册会计师队伍的基本素质;其次,注册会计师的注册条件要适当从严,主要是应规定在参加注册会计师统一考试成绩合格之后,在会计师事务所有更长的从事审计业务的时间,以保证注册会计师有必要的执业经验的积累和提高专业判断能

力;再次,申办事务所的条件要适当提高,要延长注册会计师个人在会计师事务所从事审计业务时间,要对注册会计师过往的执业记录,特别是诚信记录有严格的要求.

4.改革行政审批制度,实行核准制.

注册会计师注册和审批会计师事务所,应当改为建立在市场调节基础上的核准制.市场上需要多少注册会计师和会计师事务所,是由市场供求关系确定的,而不是由行政机关确定的.政府的职责是制定准入条件,符合条件的注册会计师注册和设立会计师事务所应当准予注册或者核准设立会计师事务所.

范文八:XXX公司的例行审计方案 投稿:孔匳匴

XX公司的例行审计方案

一、审计对象:XXXXXXXXX

二、审计范围:2010年8月至2011年7月财务收支及管理控制

三、审计目标:通过对公司财务收支及管理控制的全面审计,评价公司财务及业务记录的真实性、准确性、完整性;评价公司管理控制的有效性,揭示公司管理存在的薄弱环节,提出相应改进措施;提示公司潜在的经营、资金、涉税、涉法等风险。此外,结合审计情况,为公司建立集团化财务管理方案提供建议。

四、审计内容:

1、财务及业务记录是否真实、准确、完整。就财务数据。主要是费用开支的真实性,收入记录的完整性,往来款余额的准确性,财务核算方法的规范性,财务成果是否如实反映,有无潜盈潜亏。就业务数据,主要是购销业务及结算数据记录的系统性、规范性、准确性。

2、内部管理控制。结合公司财务及业务数据审计,审查公司在购销业务、矿山合作、对外投资、资金管理、实物管理、经济责任制考核、重大经营决策、文档及合同管理等管理制度的建设及执行情况,确定制度是否完善,控制措施是否有效,程序是否适当。

3、经营、资金、涉税、涉法等重大风险。主要是识别公司购销业务的市场风险、运力风险、汇率风险等重大风险事项;影响资金安全运作的事项;不符合税法规定或处理存在较大争议的重大涉税事项;跨国经营涉法、涉税风险,国内业务政策性风险。

五、审计组员:A(组长)、B(主审)、C、D、E

六、审计时间:2011年8月1日至2011年8月31日

七、审前调查 (全体组员,8月1日至8月5日)

1、了解公司组织结构及人员分工。

2、完成对被审计单位基本情况调查及会计政策调查。

3、通过询问公司人员及查阅公司收发文档,了解公司审计期间经营业务开展情况、银行融投资状况及其他情况。

4、了解公司管理制度的制定及执行情况,收集并查阅公司管理制度,如业务操作规程、费用报销办法等。

5、主审制定审计具体方案初稿,经审计组成员讨论细化后,交审计组长定稿。

八、审计实施 (8月6日至8月26日)

1、资金管理。涉及会计科目包含库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据(C)。

(1)询问公司资金收支是否实行计划管理,对印鉴及空白支票分管情况,对空白收据、支票及其他重要凭证是否建立购进、领用、缴销记录并检查其执行情况,了解是否定期盘点库存现金及定期编制银行存款余额调节表。

(2)按收付款性质,对现金及银行存款收付款项进行分类,重点关注以现金及现金支票支付的款项是否有充分依据,现金收支是否有无坐支现象。

(3)盘点库存现金,调整至2011年7月末,若与账面有差异,查找原因。

(4)检查2011年7月银行存款余额调节表编制是否准确,如有差异,查明原因。

(5)抽查现金收支审批手续是否齐全,附件是否充分。

(6)检查资金计划执行情况,关注计划执行偏差的原因。

(7)检查外币收支的会计处理是否正确。

(二)经营情况。煤购销业务开展及账面核算情况(E);国内矿、石灰、生铁业务开展及账面核算情况(D);进出口业务涉及进口矿、锰矿、出口船舶业务业务开展及账面核算情况(B)。涉及会计科目包含应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、存货、、应收补贴款、应收出口退税,营业费用中与业务直接相关运杂费等费用。

(1)了解业务原始单据处理流程及业务报表编制流程,确定是否存在薄弱环节。

(2)收集业务台账等资料,评价业务数据记录的规范性、系统性、完整性,记录是否及时,分品种、单位汇总审计期间的业务及结算数据。

(3)审查公司合同及调价报告归档管理是否规范,合同条款是否完整、合法,内容是否严谨;合同评审是否符合公司规定。

(3)根据合同审查结算数据的准确性。审查运单、质检报告等原始依据是否齐全,复核其数量、质量指标加权计算方法与合同约定是否一致,计算是否正确,不应综合加权计算不合格质量采购是否按合同约定单独结算;审查结算基价及质量指标加减价是否正确;复算货款、运费及税金是否正确;对不按合同约定而经公司领导特别签字确认的结算,审核其合理性;以对方计量、质量为结算依据的,比较公司计量、质量数据与对方差异,如较大,检查公司是否采取了适当处理措施,是否有效(见收发文,从腾冲采购以对方质量结算)。现金支付是否收取贴息(见收发文,贴息由供应商承担)。

(4)了解公司是否定期对账。从财务部取得各往来单位载止2011年7月末,含未开票或未取得发票金额的往来余额,抽取集团外单位函证,确认余额准确性。

(5)按经济责任制计算各项业务应考核给业务部门的业务费。

(6)了解各料场是否坚持定期盘点,审查各料场购进的矿石在运送及中转料场存放等环节是否均处于受控状态。盘点各料场库存。

(7)编制各项业务毛利表(含收入、成本、营业费用、毛利)。

(8)、出口业务涉及应收出口退税的合法性,税金计算的准确性。

(三)固定资产。涉及会计科目包含固定资产、累计折旧(A)。

各项固定资产审计期间增减变动及权证取得情况,折旧计提准确性。

(四)工资薪金情况。涉及会计科目为应付职工薪酬(C)。

统计审计期间各员工工资发放总额,审查工资计发是否符合公司资薪管理规定,重点关注业务部门工资是否超公司规定(结合其他成员计算的各项业务考核给业务部门的业务费),个人所得税计提是否准确性(过节费等不从工资表的支付给员工是否纳税)。

(五)税费计缴情况。涉及会计科目为应交税费、其他应交款(E)。

1、取得各项税费本期计提、缴纳及期初、期末结余数据。

2、重点关注10年企业所得税汇算清缴情况及10年纳税评估处理结果,涉及所得税调整事项是否符合法律法规要求,有无不应调整而调整、应调整而未予调整事项,计算由此形成的多纳税损失及少纳税风险,测算销售成本结转是否准确。

3、关注集团内关联内易定价、集团内占用资金利息等涉税风险事项。

(六)其他往来及投资管理。涉及会计科目包含其他应收款、其他应付款、长期股权投资、短期投资、衍生工具(A)。

了解往来款项性质,形成原因,公司对集团外大额预款采取的风险控制措施,是否有长期挂账、逾期未收回的其他应收款。其他应付款是否有合同依据。长期股权投资涉及项目,股权投资管理及会计核算情况。了解期货运作的目的,概况,对冲风险原理,损益确认方法,下一步发展思路。

(六)资金借贷及融资成本。涉及会计科目包含会计科目涉及短期借款、应收票据、应付票据,财务费用(D)。

1、检查公司是否建立应收票据登记簿,盘点应收票据并与账面数据核对。

2、获取各银行融资额度、实际融资金额、保证金金额、抵押担保情况、融资利率。

3、获取各银行应付票据额度、实际融资额、票据敞口、融资利率或费用。

4、评价公司融资费用的经济性,寻找进一步降低公司融资费用的途径。

(七)费用及营业外收支。涉及会计科目包含待摊费用、管理费用、营业外收入、营业外支出(C)。

1、管理费用支出是否与公司业务相关,是否真实、合理,是否应计入往来款项而计入了费用,是否有费用支出应有对应收入而未确认收入。

2、业务费的开支是否符合经济责任制规定,检查公司业务费的限额、开支及结存台账记录的准确性、规范性。

(八)实收资本及资本公积(B)。审计期间增减变动情况。

(九)集团化财务管理方案建议。

结合公司未来“以贸易带动实业,以实业反哺贸易”总体思路,如何结合本次审计情况,站在集团高度,为公司建立对外投资公司、资源开发合作方、预付款战略供应商、各办事处管理的集团化财务管理方案提供建议。

九、总结报告阶段(8月27日至8月31日)

主审汇总审计资料,审计组长撰写审计报告征求意见稿,交审计总监审核后征求被审计单位意见,结合被审计反馈意见,出具正式审计报告。

范文九:ABC公司审计失败案例分析 投稿:郑鮌鮍

ABC公司审计失败案例分析

2005-09-15 来源:中国会计网 作者: | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛 甲会计师事务所接受ABC公司委托,对ABC公司进行了上市审计和2000年度的会计报表审计。甲会计师事务所委派具有证券业务资格的注册会计师张三和李四负责该项目,出具了标准无保留意见审计报告,ABC公司于2000年在证券交易所成功上市。

一、关于ABC公司审计业务概况

1.审计业务的约定与审计时间安排

1999年1月初,甲会计师事务所与ABC公司之母公司正式签订《审计业务约定书》,甲会计师事务所被聘为ABC公司上市审计的会计师事务所,负责审计ABC公司1997年度、1998年度、1999年度和2000年1至3月份的会计报表。

据了解,甲会计师事务所的主审注册会计师张三在1998年底就曾与ABC公司进行了接触,并了解了与审计相关的基本情况,双方已基本达成协议,确定由甲会计师事务所为ABC公司上市审计的注册会计师。张三和李四于99 年初就已开始介入ABC公司上市审计的前期工作。这期间,该所分管合伙人王五也曾参加过ABC公司召开的中介机构协调会。第一阶段审计时间是1999年1 月中旬至2月中旬,3月上旬结束整理工作并出具审计报告;第二阶段审计时间是2000年1至6月份,7月份出具审计报告;而2000年度会计报表审计的外勤时间为2001年某月3日至12日。

2.审计人员的配置与项目管理

甲会计师事务所安排参与ABC公司外勤审计的专业人员有六名。其中张三是该项目负责人,具有证券业务资格的注册会计师,具备上市公司审计执业资格,而作为外勤负责人的李四则只是具有中国注册会计师资格,没有上市公司审计执业资格。甲会计师事务所首席合伙人统筹该项目,但不具备相应执业资格和相应的专业胜任能力,因此,对该项目的审计判断和风险把握在很大的程度上依赖于张三和李四。

3.ABC公司被定性为欺诈发行上市

2000 年底,中国证监会对ABC公司利润虚假问题立案调查。 2001年,全国人大常委会《证券法》执法检查组《关于检查实施情况的报告》中,将ABC公司的问题定性为“欺诈发行上市”。根据某证券报的报道,中国证监会新闻发言人就ABC股份有限公司利润虚假问题发表谈话时表示,对ABC 公司及相关中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员,中国证监会已依法移送公安机关追究其刑事责任。中国证监会于2000年底对ABC公司利润虚假问题进行立案调查。并已初步查出该公司通过伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段,虚增收入、虚列成本和虚构利润,同时为了达到国家规定的上市规模,还将虚构利润转为实收资本,以及倒制会计凭证、会计报表、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证等多项事实。中国证监会同时还查明,在ABC公司发行上市过程中,甲会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。

4.甲会计师事务所的没落

甲会计师事务所由于牵涉ABC公司造假案,被主管部门取消了证券从业资格。自2002年初起,数十家上市公司客户流失,绝大部分从业人员离开事务所,原有的近千平方米办公室人去楼空,失去证券执业资格的甲会计师事务所一下子陷入没落,举步维艰。

二、甲会计师事务所审计失败的原因

注册会计师行业是一个高风险行业,导致审计失败的原因是多方面的,既有执业环境方面的原因,也有会计师事务所内在方面的原因,既有偶然的因素,也有必然的因素。但针对甲会计师事务所承办的ABC公司审计项目来说,以下几项因素是会计师事务所在执业和经营过程中不可忽视的内容:

1.未能严格按照独立审计准则执业是导致审计失败的主要因素

在审计过程中,甲会计师事务所审计人员没有严格按照独立审计准则执业,没有完整的履行必要的审计程序,加之过分轻信委托人与地方政府的所谓“良好关系”

和委托人提供的有关审计证据是导致该项目审计失败的主要因素。如对ABC公司所提供的材料和产品的购销合同、进出口发票、海关单据等资料,没有严格执行《独立审计具体准则第5号-审计证据》的有关规定和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》“在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所”的规定,通过函证来进一步印证所获取的审计证据的真伪,也没有按照独立审计准则要求实施必要的替代性测试。另外,甲会计师事务所对ABC公司提供的有关进口设备融资租赁合同,在本身没有充分把握的情况下,又没有咨询律师或者相关专家的意见。

其次,甲会计师事务所在质量控制上没能有效地履行多级复核程序。甲会计师事务所虽然规定了对业务项目实行项目负责人审核、部门负责人审核、专业标准部审核和合伙人签发(审核)的多级复核制度,但具体到ABC公司的审计项目时,各层次的审核人员分别为:项目审核由李四负责、部门审核人为张三、标准部审核人为王五(合伙人)、总审签发人(非合伙人)为赵六。由于该会计师事务所的内部管理混乱,负责质量控制的专业标准部和总审形同虚设,因而所谓的三级审核也流于形式。

2.甲会计师事务所内部管理方面存在的问题是导致审计失败的直接原因

甲会计师事务所虽然具有证券期货相关审计业务资格,在从业人员总数和客户数量方面的规模都不算小,但是,由于该所实行的是合伙人分开核算的方式,各合伙人分管的业务部具有高度的自主权,无论是业务开拓与执行、财务分配、人员招聘、专业标准等都各自独立,自行运作,无异变成了共在一个招牌下的多家小规模事务所。该所虽然设置了专业标准部,但由于各部门的高度自治和专业标准部人员自身的利益驱动,在质量控制方面起不到任何作用,形同虚设。

在财务分配方面,甲会计师事务所是在统一结算并进行收益分配形式下的以合伙人负责的业务部为单位(实际上就是合伙人个人为单位)的核算办法,表面上看,该所开设有统一的银行账号,由一个出纳支取现金,有统一的会计核算,但在账簿设置上,电脑账核算全所账务,手工账核算分部门账务;在具体的分配上,各部门对可辨认收入和费用分别直接入账,对公共费用和收入按一定方法分摊,收益归各合伙人。由于各合伙人的收益份额只有通过财务部的“统一”核算后才能体现,加

之费用报销和支取现金无法实现“统一”控制,每个合伙人均可以签字兑现,从而出现合伙人留存在事务所的现金不均,有的业务部账面上虽有盈余,但无法在所里提取现金,而有的业务部虽然没有结算盈余,但却仍可支取现金等现象,矛盾也就随之而起。

在业务管理和质量控制方面,由于实行的是分部门核算办法,各合伙人及其业务部各做各的业务,尽管设立标准部,但由于负责质量控制的合伙人本身也存在经济上的压力,必须同时在其他业务部执业,统一业务管理和质量控制很难实施,即使进行质量控制也会失去独立性。另外,甲会计师事务所没有建立重要业务报告由第二合伙人双签的制度,部分合伙人之间的矛盾很激烈,有的甚至发展到不可调和的地步,因此甲会计师事务所的内部业务质量控制存在相当大的隐患。

由此可以看出,事务所“分灶吃饭、各自为政”,合伙人缺乏有效的约束,事务所没有形成行之有效的监督机制和业务质量控制机制,合伙人在利益的驱动下,为了获得个人利益,不惜以牺牲事务所利益为代价,过分地迁就客户,ABC公司审计失败也就并非偶然了。

3.甲会计师事务所内部管理和质量控制与首席合伙人的专业胜任能力和管理水平密切相关

首席合伙人的专业胜任能力、行政管理水平与协调能力和办所理念反映和代表着会计师事务所的整体水平和经验方向。因此,自觉提高自身的专业技术水平,提高行政管理水平和协调能力,端正经营理念,是会计师事务所首席合伙人的当务之急。如甲会计师事务所在内部管理、执业质量和办所理念、合伙人的选择等方面存在的问题,应该说与首席合伙人有重要关系。

甲会计师事务所的首席合伙人原来是某政府机关的官员出身,没有证券期货相关业务执业资格,对上市公司改组方案、会计数据剥离等具体的审计业务不熟悉,因而很难直接对业务质量进行控制。失去了在专业方面的发言权。因此,上市公司的审计报告只能由外勤人员做完后交给标准部审核,最后委托其他具有证券期货执业资格的合伙人或者注册会计师签发。

此外,首席合伙的行政管理经验与协调能力不够,是造成甲会计师事务所合伙人“分灶吃饭、各自为政”、内部管理混乱的主要原因。例如:有的合伙人无故不出席合伙人会议,有的合伙人擅自缺勤几个月不上班,有的合伙人严重违反财务管理制度,有的合伙人不履行合伙义务等,首席合伙人对这些明显违反事务所纪律的合伙人没有采取必要的措施予以制止,而是过分迁就,时间一久,合伙人就养成自由散漫的习惯,同时也造成对其他合伙人的不公平,从而产生矛盾。

4.草率进行合并和重组是导致甲会计师事务所审计失败的间接因素

甲会计师事务所系由原“X会计师事务所”和“Y会计师事务所”合并而成的。据了解,甲会计师事务所的合并完全是在两家主管部门的操纵下进行的,由于两家

事务所在执业理念、经营风格、人员素质、专业标准、质量控制、利润分配方面等存在较大的差异,用行政的手段促使他们联合,无异是强行的“拉郎配”。事务所合并后,甲会计师事务所未能做到在业务承揽、内部管理、质量控制、专业标准、财务核算和人员招聘等方面的真正统一,而是“所合人未合”。应该承认,草率进行合并和重组,也是甲会计师事务所审计失败的原因之一。

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范文十:美国安然公司审计案例 投稿:赵蓘蓙

美国安然公司审计案例

事件的由来及其影响

总部设在美国得克萨斯州休斯敦的安然公司经营电力和天然气、能源和商品运输以及为全球客户提供财务和风险管理服务等,其中能源交易业务量居全美之首,2000年营业额达1010亿美元,总资产为620亿美元,业务遍及40多个国家和地区,员工超过2万名,是美国最大的能源公司,也是世界最大的能源商品和服务公司之一。2001年10月16日,安然公司突然宣布,该公司第三季度亏损6.38亿美元,净资产因受外部合伙关系影响减少12亿美元。安然股价随即迅速下跌,并引来SEC(美国证券交易委员会)和多家律师事务所的关注。11月18日美国(华尔街日报)揭露,安然财务主管与一些关联安然资产和股票的有牵涉,并从中获利数百万美元。10月22日,安然公司承认,SEC的质询已升格为正式调查。11月8日,安然公司向SEC递交文件,修改过去5年的财务状况申明,宣布1997年以来通过非法手段虚报利润5。86亿美元,并未将内部巨额债务和损失如实报告。11月21日,安然又宣布,延期偿还6.9亿美元的债务。此后,安然的股价一路下跌,到11月29日已跌至26美分,市值仅有2.68亿美元,一年前安然公司股价还曾高达90美元,市值近800亿美元,并在《财富》杂志所列的全球五百强中位居前十名,还连续4年在该杂志的调查中荣获全美最具创新精神的公司。在安然公司承认有重大舞弊行为后不到2个月内,安然股价便跌破1美元,市值缩水,致使大批中小投资者倾家荡产,许多与安然有着资金业务住来的公司受到巨大影响。如:曾为安然提

供贷款的多家银行股价下跌,JP摩根大通股价下跌5.6%,花旗集团下跌5.4%,这两家银行借给安然的款项就超过16亿美元之巨。许多银行的信用评级也被降低,金融债券被抛售,引起美国债券市场震荡。严重的是,安然案引起的冲击波还远远不能控制在美国境内。德国最大的银行集团德意志银行就指出,安然公司陷入危机可能使其损失数千万美元。在伦敦,大多数银行股应声下跌。在日本四大银行股价创下年度新低,另一家也创下年度次低价。据路透社报道,这三家银行借给安然的款项可能超过600亿日元(4.835亿美元)。在香港,尽管汇丰银行没有与安然发生借贷关系,股价依然受到影响而走低。这充分表明,这场由安然引起的冲击波影响深远。一些全球首屈一指的能源无法收回在避险,商品互换以及未平仓现货能源等交易中超过6亿美元的合约权益,使世界能源业也受到影响。许多航运集团因安然无法履行合同而破产,美国天然气和电力市场更是直接受到巨大冲击等等。西方舆论分析,安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成,一旦崩溃,整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。

安然事件中的会计问题

根据安然公司2001年11日向SEC提交的8一K报告以及新闻媒体披露的资料,安然然公司的主要会计问题可分为四大类:

1、利用“特别目的实体”高估利润,低估负债。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例,将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外,导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外,以不符合“重要性”原则为由,未采纳安达信的调整建议,导致1997至2000年期间高估净利

润o.92亿美元。

2、通过空挂应收票据,高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了四家分别

冠名为RaPtorI、Raptor2、raptor和RaPtorIV的“特别目的实体”(以下简称V类公司),为安然公司的投资的市场风险进行套期保值。为了解决V类公司的资本金问题,安然公司于2000年第一季度向V类公司发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到V类公司支付认股款的情况下,安然公司仍将其记录为实收股本的增加,并相应增加了应收票据,由此虚增了资产和股东权益1.72亿美元。按照公认会计准则,这笔交易应视为股东欠款,作为股东权益的减项。此外,2001年第一季度,安然公司与v类公司签订了若干份远期合同,根据这些合同的要求,安然公司在未来应向V类公司发行8.28亿美元的普通股,以此交换V类公司出具的应收票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为实收股本和应收票据的增加,又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项合计,安然公司共虚增了10亿美元的资产和股东权益。2001年第三季度,安然公司不得不作为重大会计差错,同时调减了12亿美元的资产和股东权益,其中的2亿美元系安然公司应履行远期合同的公允价值超过所记录应收票据的差额。

3、通过有限合伙企业操纵利润。安然公司通过一系列的金融创新,包括设立由其控制的有限合伙企业进行筹资或避险。现已披露的设立于1999年的LJM1开曼公司和LJM2共同投资公司(统称为LJM)在法律上注册为私人投资有限合伙企业。LJM的合伙人分为一般合伙人和有限责任合伙人。

1999年6月至2001年9月,安然公司与LJM公司发生了24笔交易,这些交易的价格大都严重偏离公允价值。安然公司现已披露的资料表明,这24笔交易使安然公司税前利润增加了5.78亿美元,其中,1999和2000年度增加的税前利润为7.43亿美元,2001年1至6月减少的税前利润为1.65亿美元。在这24笔交易中,安然公司通过将资产卖给LJM2确认了8730万美元的税前利润,LJM购买安然公司发起设立的SPE的股权和债券,使安然公司确认了240万美元税前利润;LJM受让安然公司联属企业的股权,使安然公司获利1690万美元;安然公司与LJM共同设立5个SPE,并通过受让LJM2在这5个SPE(其中四个为前述的V类公司)的股权等方式,确认了与风险管理活动有关的税前利润4.712亿美元。

安然公司通过上述交易确认的5.78亿美元税前利润中,1.03亿美元已通过重新合并LJMl的报表予以抵消,其余4.75亿美元能否确认尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注销对V类公司的投资就确认了10亿美元亏损的事实,不能不让人怀疑安然公司在1999和2000年确认上述交易利润的恰当性。

4、利用合伙企业网络组织,自我交易,涉嫌隐瞒巨额损失。安然公司拥有错综复杂的庞大合伙企业网络组织,为特别目的(主要是为了安然公司购买资产或替其融资)设立了约3000家合伙企业和子公司,其中约900家设在海外的避税天堂。虽然安然公司2001年10月组成了由新增选为独立董事的德州大学法学院院长威廉.鲍尔斯教授担任主席的独立调查委员会,对安然公司的合伙企业和子公司进行调查,但要查清这些具有复杂财务结构和千变万化商业风险的网络组织的真实情况,恐怕得历时数载。尽管如此,根据《纽约时报》2002年1月17日的报道以及1月16日该报全文刊载的安然公司发展部副总经理雪伦·沃特金斯女士在首席执行官杰弗利.K.斯基林突然辞职后致函董事会主席肯尼思.莱的信函,安然公司很有可能必须在已调减了前5年5.86亿美元税后利润的基础上,再调减13亿美元的利润。这13亿美元的损失,主要是安然公司尚未确认的与合伙企业复杂的融资安排等衍生金融工具有关的损失,其中5亿美元与安然公司已对外披露的V类公司有关,其余8亿美元则与安然公司至今尚未披露的Condor公司有关。至于众多以安然股票为轴心的创新金融工具及其他复杂的债务安排所涉及的损失和表外债务,很可能是个难以估量的“财务黑洞”。

安然事件中的审计问题

1、安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来,其财务报表一直由安达信审计。2000年度,安达信为安然公司出具了两份报告,一份是无保留意见加解释性说明段(对会计政策变更的说明)的审计报告,另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差,已成为笑柄。经过与安达信的磋商,安然公司2001年11月向SEC提交了8一K报告,对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述,并明确提醒投资者;1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之,安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量,得到安达信认可的内部控制也不能

确保安然公司财务报表的可靠性,安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性,严重偏离了安然公司的实际情况。

安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时,是否保持独立性,正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性,主要表现为:

(1)安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用,其中一半以上为咨询收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑,既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入,它能保持独立性吗?安达信在安然公司的审计中是否存在利害冲突?它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发表不偏不倚的意见吗?即使安达信发现了重大的会计问题,它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额收入的风险而坚持立场吗?面对诸如此类的质疑,即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德,但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。

(2)资料显示,安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会,试图影响国会选举,独立性何在?

(3)安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职,到安然公司担任较低级别的管理人员的更是不胜枚举。

3、安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下,未采取必要的措施。美国国会调查组披露的证据显示,安达信在安然黑幕曝前就已觉察到安然公司存在的会计问题,但未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明,安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系,理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到,安达信为安然公司2000年度财务报表出具的审计报告是2001年2月23日,因此有理由相信,安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题,否则,合伙人是不可能在2月份讨论是否辞聘的问题的。2001年8月

20日,沃特金斯女士(安然公司发展部副总裁)致电她过去在安达信的一名同事,表达丁她对安然公司会计问题的关注。与此同时,她致函安然公司董事会主席,警告安然公司“惊心构造的会计骗局’’有可能被揭穿。8月21日,包括首席审计师大卫.邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。此时,安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此,安达信并没有主动向证券监管部门报告,也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规定,目前尚难以断定,但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。

4、销毁审计工作底稿,妨碍司法调查。在沸沸扬扬的安然事件中,最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以干计的审计档案。我们知道,审计最重证据。安达信销毁审计档案,是对会计职业道德的公然挑衅,也暴露出其缺乏守法意识。目前,美国司法部、联邦调查局和SEC等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后,安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫.邓肯,同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。但这一弃车保帅的招数看来并不高明。邓肯在接受司法部、联邦调查局和SEC的问讯时,拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定,而坚称是在2001年10月12日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后,才下令销毁审计底稿的,直至11月8日收到该律师的指令后才停止销毁活动。至今,安达信总部尚未对邓肯的说法作出反应。如果邓肯的说法属实,那么,安达信的麻烦可就大了。从安达信的角度看,销毁审计档案的事实,极有可能使安然事件由单纯的审计失败案件升级为刑事案件。许多国会议员和SEC的官员誓言将彻查此事。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽,而且加大了安达信串通舞弊的嫌疑。如果这仅仅是一件因判断失误而造成的审计失败,安达信值得冒天下之不韪而销毁审计档案吗?答案只有一个:被销毁的审计档案藏有见不得阳光的勾当。

安然事件的启示

安然事件将成为财务舞弊和审计的经典案例而载入史册,值得人们深思。从会计审计和公司治理的角度看,安然事件给予我们的教训是深刻的,同时也给我们许多启示。

1、既不应夸大独立审计在证券监管中的作用,也不应将上市公司因舞弊倒闭的全部责任归咎于注册会计师。独立审计是证券市场发展的基石,也是确保上

市公司会计信息质量的制度安排。然而,独立审计在证券市场监管中的作用是有限的。诚然,安达信对安然公司的崩塌负有不可推卸的责任,但在证券市场监管这个系统工程中,其他相关部门也脱离不了干系。布什政府的高官们以及众多国会议员都接受过安然公司的巨额捐款,且与其关系密切,在他们觉察或被告知安然公司深重的财务危机后,难道他们就没有责任向监管当局报告?SEC现在口口声声要加大对上市公司和注册会计师的监管力度,但他们对安然公司的监管尽心尽责了吗?谁来监管SEC这个监管者?新闻界现在对安然公司口诛笔伐,但过去将安然公司捧为“最具开拓精神”(金融时报的评价)的,不也是新闻界吗?新闻监督是证券监管的有机组成部分,如果连新闻界都不能客观公正,还能指望注册会计师超然独立吗?如果说安达信因丧失独立性而偏袒安然公司,律师们难道不也是安然公司的帮凶吗?当安然公司利用“特定目的主体“掩盖损失、隐瞒负债时,从安然公司获得不菲报酬的律师在审查相关法律文件时,为什么三缄其口?此外,在证券监管这个链条中花旗和摩根等著名投资银行及其证券分析师们、标准普尔和穆迪等信用卓著的信用评级机构,为什么也“患上帕金森症”而反应迟钝?

可见,无限地拔高独立审计在证券监管中的作用,只会将注册会计师置于万劫不复之地。同样地,将上市公司因舞弊而倒闭的全部责任全部归咎于注册会计师,既不公平,也无助于我们冷静地剖析原因并从中吸取教训。美国著名经济学家保罗.克鲁格曼2002年1月18日在《纽约时报》发表了题为“一个腐朽的制度”。他在分析安然事件时尖锐地指出:“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题,它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全,而是因为腐朽„资本主义依靠一套监督机制——其中很多是由政府提供的——防止内部人滥用职权。这其中包括现代会计制度,独立审计员,证券和金融市场制度以及禁止内部交易的规定„„安然公司事件表明,这些制度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机制没有一条奏效,而本应该执行独立审计的工作人员却妥协让步。”从克鲁格曼精辟的深层次分析中,可以得出的结论是:安达信也是这个“腐朽制度”的殉葬品。因为如果整个制度都腐朽了,注册会计师还能独善其身吗?

2、过分崇拜市场的力量,民间自律不见得是最佳选择。克鲁格曼指出:现代资本主义制度本身是腐朽的,其结果是显而易见的:自由变成了欺骗的武器。

他还认为,市场经济本身不能解决所有问题,克鲁格曼的观点无疑是正确的。经济学的大量研究结果证明,市场经济需要适度的管制,以防止市场衰败(包括证券市场衰败),会计准则和审计准则虽是管制的一种表现形式,其本身看来也需要管制。安然事件表明,“看不见之手”总有失灵的时候,完全依赖市场力量和民间自律进行会计审计规范是不切合实际的。就会计规范而言,会计制度和准则完全由民间机构制定,其权威性必然遭到削弱,其监督实施效率也很低。反之,完全由官方制定,在提高权威性和监督实施效率的同时,可能会降低制定机构的独立性,也难以保证会计制度和准则的高质量。因此,会计规范的民间主导模式不一定是最佳选择,而会计规范的官方主导模式也不见得就是完美无缺。问题的关键不是两种模式孰优孰劣,而是会计规范的制定者能否真正保持独立,能否以社会公众利益为己任,真正做到客观、公正;从审计规范的角度看,美国式的民间行业自律模式,其弊端在安然事件中已暴露无遗。注册会计师行业协会要同时扮演“守护神”和“监管者”的角色,本身就存在着利害冲突。惟一可行的是角色分立,要么成为注册会计师正当权益的“代言人”,要么成为注册会计师执业行为的“监管者”。

3、既不要迷信美国的公司治理模式,也不可神化独立董事。公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排。健全的公司治理既可防范舞弊行为,也有助于提高会计信息的可靠性。问题是,什么是健全的公司治理?美国式的公司治理,历来是备受推崇的,也是我国的重点借鉴对象。美国式的公司治理,是在股权相当分散的环境下逐步发展起来的。为了防止公司高级管理层利用股权分散滥用职权,侵犯中小股东的正当利益,美国十分注重引入独立董事制度,并要求独立董事主导提名委员会、审计委员会和薪酬委员会的工作。这种强调独立董事职能的公司治理模式,当然有其合理的成分,但安然事件表明,独立董事并非万能。我们查阅了安然公司2000年度的年报,分析了安然公司董事会成员的构成及其背景,结果惊愕地发现,安然公司的董事会成员中,除了董事会主席肯尼思·莱和首席执行官杰佛里·基林外,其余15名董事均为独立董事。审计委员会的7名委员全部由独立董事组成,主席由已退休的斯坦福大学商学院前院长会计学教授罗伯特.杰迪克担任。独立董事不乏知名人物,包括美国奥林匹克运动委员会秘书长、美国商品期货交易管理委员会前主席、电气公司前主席兼首席执行官、德州大学校长、英国前能源部长等社会名流。但即使这些德高望重的独立董事们、

也未能为安然公司的股东把好对高层管理人员的监督关,最终导致投资者损失惨重。这些独立董事们不仅受到社会各界的责难,而且遭到投资者的起诉。我国有关部门目前正大力推行独立董事制度,许多高校的学者纷纷“投笔从戎”。这是一件好事,也符合理论联系实际的学风。但我们殷切希望诸君牢记“独立”二字的千斤之重,切实代表中小股东的利益,行使权力时慎之又慎,认真研究安然事件,以免重蹈覆辙。

4、不能只重视制度安排,而忽视全方位的诚信教育。证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所,需要通过制度安排对参与者和监管者进行制约和威慑。然而,如果证券市场的参与者和监管者不讲正直诚信,制度安排将显得苍白无力。当巨额的经济利益与严肃的道德规范碰撞时,只有潜移默化的诚信教育,才能使天平倾向于道德规范。安然事件表明,诚信教育应当是全方位的。注册会计师需要诚信教育,律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构以及,中小投资者,证券市场的参与者,以及政府官员、监管机构和新闻媒体等证券临督者,也需要诚信教育。诚信教育首先应当从政府抓起,否则,克鲁格曼所说的腐朽制度就无可救药了。

5、不要迷信“五大”’,“五大”的审计质量不总是值得信赖。客观地说,五大在管理咨询、内部管理、公关能力和业务培训方面是无与伦比的,但“五大”并不是方方面面都伟大。安然事件后,许多新闻报道的资料显示,“五大”的审计质量令人担忧。20世纪80年代末臭名昭著的国际商业信贷银行倒闭案,迫使普华在两年前支付了1亿多美元的赔偿,才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解;1990年加州奥然治县破产案、巴林银行理森舞弊案也把毕马威、德勤、永道抬入了代价高昂的诉讼;最近发生的施乐公司、朗讯公司、山登公司等重大恶性案件,“五大”也都牵涉其中,如2001年8月,法院裁定安永向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔偿。万众瞩目的安然事件的焦点方之一安达信最近几年更是官司缠身,丑闻不断。2002年美联社发表了题为“安达信的过去有审计问题”的报道,历数了安达信过去20年存在的严重审计问题,其中包括最近发生的阳光公司案和废物管理公司案。阳光公司因舞弊败露而退市并申请破产保护,安达信为此支付了1.1亿美元的赔偿,才了结与阳光公司股东的法律诉讼;2001年,安达信因纵容废物管理公司的财务舞弊,被SEC判罚了700万美元的罚款,创下SEC对会计师事务所单笔罚款的记录。此外,2002年1月14日,SEC对毕

马威做出公开谴责,因为毕马威在对AIM互助基金有大量投资的情况下,没有实行回避制度,仍为其提供审计鉴证,违反了独立性的规定。类似案件不胜枚举,表明“五大”的审计不总是值得信赖。

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