华兴公司审计案例_范文大全

华兴公司审计案例

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【专家解析】华兴公司审计案例

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范文一:公司审计案例分析 投稿:吴桓桔

证券公司审计案例分析

一、 背景简介

(一) 会计师事务所简介

K分所所属的ABC会计师事务所有限公司于199X年12月经财政部批准由吉林建元会计师事务所和中鸿信会计师事务所共 同发起设立的一个具有较大规模、业务规模遍布十个省(区)的集团型社会审计中介机构。公司总部设在北京,在吉林长春、青海西宁、辽宁沈阳、海南海口、沈阳大连、山东济南及湖南长沙设立七个分所。法定代表人TY,本所具有注册会计师法定业务资质、国有特大型企业年度会计报表审计资格、证券业务资产评估资格、司法鉴定资格等。全所职业人员660余人,其中注册会计师320余人,人员素质较高,工作经验丰富,知识结构合理。

K分所接受委托对XYZ证券公司A营业部20X1年度的财务报表出具审计意见,双方对年报审计签订了审计合同约定书。ABC会计事务所在证券公司领域拥有丰富的审计经验与业务资源,担任几家大型证券公司的审计师。事务所方面,甲作为K分所审计项目的合伙人,乙为独立合伙人,丙为项目经理签署审计意见,丁为高级审计员担任现场负责人的工作,协调指挥团队的整体运营。

(二) 被审计公司简介

A营业部所属于XYZ证券股份有限公司,作为国内规模最大、经营范围最宽、机构分布最广的证券公司之一,经证监会批准的经营范围包括:证券的代理买卖;证券的自营和上市推荐;代理证券的还本付息和分红派息;证券投资咨询;证券的代保管、鉴证;资产管理;代理证券登记开户;发起设立证券投资基金和基金管理公司;证券的自营买卖;中国证监会批准的其他业务。公司总部在上海,公司所属的3家子公司、5家分公司、23家区域营销总部及所辖的113家营业部分布于全国28个省、自治区、直辖市、特别行政区。由于日益严厉的监管环境与企业自身发展需要,XYZ证券股份有限公司建立了较完善的内部控制制度,经营状况良好。

现委托ABC会计师事务所K分所主要针对XYZ证券股份有限公司A营业部20X1年度的财务报表出具审计意见。

二、 审计过程 (一)计划阶段

在开展现场审计工作之前,审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。

1.确定了证券公司自营业务的审计目标 证券自营业务作为证券公司获取利润的主要来源之一,其风险监控不容忽视。针对其各项业务费用的正确性、真实性和完整性,加强防范并化解其财务风险与证券自营业务的潜在风险。 2.明确了审计重点 (1)检查自营业务授权机制

(2)检查自营业务投资决策,并检查记录是否得到正确的反映和记录。 (3)验证资产负债表中关于自营业务科目的真实性并核对其可靠性。 (4)确认自营业务在财务报表中的有关披露符合相关法规要求。 (5)检查投资变动记录和计算是否正确。

3.审计方法 采用审阅、核对、实地调查费、观察、盘点、询问、复核、查询、函证、计算、分析、分析性复核等审计方法

4.确定重要账户、重要流程和风险评估重点

(1)重要账户:银行存款、结算备付金-自有、投资收益、应收股利、应收利息、公允价值变动损益、资本公积。

(2)重要流程:授权、投资决策、投资操作、风险监控。

(3)风险评估重点:市场风险、决策风险、利率风险、经营管理风险、流动性风险等。 (二)风险评估

项目组根据行业经验,综合了以下几方面XYZ公司所面临的风险,并了解和确认了公司针对这些风险的应对方案:

1.交易方式风险

与一般投资相同,自营业务交易方式主要有现金交易风险和保证金交易风险(又称信用交易风险)。一般来说,保证金交易风险较现金交易更大。

2.决策风险

决策风险指证券公司在自营业务中,对投资项目、投资时机、投资对象、投资组合、操作策略以及相关的规章、制度决定和选择做出错误判断,引起投资决策或操作失误,导致管理不善或操作失误,导致管理不善或内控不严而使自营业务受到损失。

3.经营管理风险

证券自营经营管理风险是指证券经营机构在证券自营买卖过程中因主管经营水平不高、管理不善所带来的损失。

4.市场风险

市场风险主要是指因不可预见和控制因素导致市场波动,使证券价格变得变幻莫测而造成的风险,甚至导致证券公司自营亏损。这是证券公司自营业务面临的主要风险。所谓自营业务风险性或高风险特点也主要是指这种风险。

5.企业风险

上市公司和债券发行企业由于受各种因素的影响,导致其经营业绩下降甚至破产而给投资者带来损失。

6.法律风险

法律风险主要是指证券公司在自营业务中违反法律法规和中国证监会有关规定,如从事内幕交易、操作市场行为等,使证券公司受到法律制裁而导致损失。

7.利率风险

利率升降影响了股价也由此决定了投资者投资风险的大小

8.流动性风险

流动性风险是指将持有证券出售变卖以取得现金的速度快慢、难易而带来的风险。

针对上述风险,项目组采取个别访谈、座谈会、查阅相关资料等方式进行了深入调查了解,项目组认为XYZ公司应对各类风险的机制是较为完善的,相应措施比较合理,各项风险均处于可控制范围内。

(三)控制测试(确定重要账户) 1、控制调查(调查表)

(1)为评估A营业部进行自营业务内部控制进行调查时,K分所采用了调查表的方法,并编制了如下A营业部自营业务内部控制调查表。

自营业务内部控制调查表

被审计单位: 调查内容: 审计人员: 被调查人:

索引号: 调查日期: 年 月 日

调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格,进行调查询问的一种方法。在具体调查时,注册会计师应注意:一是调查表可在审前调查时交由被审计单位填写,也可由审计人员找被审计单位有关人员交谈了解情况后填写,也可召开有关人员座谈会并根据会议记录填写;二是调查表的内容因单位的不同而不同,注册会计师在具体审计时可在调查表模版的基础上根据审计工作的实际情况加以添加取舍。

为评估A营业部的整体内控水平以确定恰当的审计风险,项目团队从总部与分公司、子公司层面分别开展了系统的控制测试。经过与项目经理的讨论,现场负责人选取了总部以及年度自营业务数量排名前五的分公司、子公司。项目团队由多名事务所同事前往进行控制测试。

2、符合性测试(方法:抽查)

K分所在为A营业部进行自营业务审计时,注册会计师在确定审计程序前,一般要对自营业务内部控制制度作初步调查和了解。如果通过初步调查和了解,出现下列情况之一,可不进行符合性测试,而直接

进行实质性测试程序:①被审计单位相关内部控制不存在;②被审计单位相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。如果认为继续研究内部控制是可行且有效的,则我们应对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序,并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、时间和范围。

内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度是否有效执行或能否取得预定效果,以评估控制风险。K分所某审计人员对A营业部自营业务内部控制符合性测试过程如下:

(1)确定抽样总体:A营业部20X1年1-12月所有证券自营业务。

(2)确定样本量:根据可接受的依赖风险和可容忍误差,确定样本量为50个。 (3)确定抽样方法:采取随机抽样法,从抽样总体中随机抽取50。 3、结论

经测试,自营业务内控制度能够有效执行,符合性测试相符率较高,可适当简化实质性测试审计程序。符合性测试结果如果没有出现偏,则可以按计划信赖客户的内部控制系统,若出现偏差则需要根据实际情况作如下选择,降低信赖点或放弃对客户内部控制系统的信赖:修改审计程序或扩大样本量。若注册会计师计划信赖度为适度,按计算后的计划信赖点为3,其样本量为50,若抽查结果没有发现偏差,说明内部控制是可以信赖的,这时可按原计划确定实质性测试程序的性质、时间和范围。若发现一个偏差,则注册会计师可作如下选择:降低计划信赖程度,修正对控制风险的评估,如将计划信赖点降为2,并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围,若仍按原计划信赖该内部控制,则应将样本量增加到60,若经检查未发现新的偏差,则可按原计划信赖该内部控制。若认为该信赖无法得到保证,则可放弃对该客户内部控制系统的信赖,直接进行实质性测试程序。偏差一旦大于3,则视为信赖无法保证,应将控制风险评估为高水平。

(四)实质性程序(方法:观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等)

(在控制测试基础上,确定:重点、样本量)

K分所注册会计师在完成对A营业部自营业务内部控制测试的基础上,确定了审计的重点预计抽取审计样本的数量,运用观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等各种具体审计方法,进行实质性测试。

根据内部控制测试结果实施实质性测试,对自营业务经营管理情况的审计,应获取或编制投资项目、数量、金额明细表,复核加计数是否正确,并与有关明细账、总账和报表核对相符,会同被审计单位主管会计人员盘点投资类别、名称、投资价格以及变动金额,并与有关的账户进行核对,如有差异应查明原因,应查阅有关证明文件,必要时可向管理负责人进行函证,检直有关投资合同、协议是否符合有关方面的规定,自营业务的会计处理是否正确,其计价及损益结转是否正确,是否与投资合同、协议相符,根据不同的投资方式,检查在投资收回后,投资变动余额其移交手续是否完备,会计处理是否正确,验明投资收益是否已在资产负债表上恰当披露。

实质性程序阶段主要步骤如下:

1.核对自营证券明细账与总账、报表余额是否相符。

2.获取或编制期末自营证券明细表,列明证券类别名称、数量、取得成本(单位成本和总成本)、期末市值(单位市值和总市值),并与有关账户余额核对,查明有无差异。

3.会同被审计单位主管会计人员盘点库存自营证券,编制“库存自营证券盘点表”,列明自营证券名称、数量、票面价值、取得成本,并与有关账户进行核对,如有差异,应查明原因。

4.在外保管的业务,获取开户营业部提供的拥股清单,向证券登记结算公司询证 5.检验自营证券分类,关注有否将流动性不强的证券在自营证券中反映。

6.结合代买证券款审计,检查有否挪用客户资金进行自营业务,有否将自营业务隐藏于代买卖证券款而不在账面反映自营业务及其盈亏的情况。

7.结合往来款项审计,通过追查大额资金的来源和资金去向,检查有否未在会计账上反映的自营业务。 8.对公司持股量较大的股票分红及配股情况进行抽查,检查有否未入账情况。

9.通过分析证券销售中异常损失的原因,检查自营业务有否“倒仓”等违规行为。 10.检查是否符合《证券经营机构自营业务管理办法》等对风险控制的比例要求。 11.核对自营证券跌价准备、自营证券跌价损失账表是否相符。 12.符合自营证券跌价准备计提是否证券。

13.验明自营证券跌价准备和自营证券叠加损失是否已在报表上充分披露。

14.针对证券公司自营业务存在的特定审计风险,我们通过实施上述设计的实质性测试程序,基本上可以发现这些存在的问题。

三、分析点评(针对上述审计过程加以分析) (一)关于被审计公司

ABC会计师事务所的注册会计师根据《中国注册会计师独立审计准则》等规定要求,对XYZ证券股份有限公司进行了自营业务的审计中,发现了如下违规问题:

1.自营业务种类错误

证券自营业务根据不同投资类型可分为:以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产。其中交易性金融资产的核算与可供出售金融资产的会计处理方式不同。交易性金融资产公允价值变动应计入当期损益,而可供出售金融资产不影响当期损益。

20X1年,A营业部投资交易性金融资产,本应计入交易性金融资产并记录当期损益,但A营业部会计人员却错记为可供出售金融资产,按照可供出售金融资产进行核算:

借:可供出售金融资产——成本 50000000 贷:银行存款 50000000 ① 借:可供出售金融资产——公允价值变动 2000000 贷:资本公积——其他资本公积 2000000

K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现了这个问题,并进行了以下审计调整: ① 借:交易性金融资产——成本 50000000 贷:可供出售金融资产——成本 50000000 ② 借:交易性金融资产——公允价值变动 2000000 资本公积——其他资本公积 2000000 贷:公允价值变动损益 2000000 可供出售金融资产——公允价值变动 2000000 2.交易费未恰当记录

20X1年,A营业部有限公司投资交易性金融资产,相关交易费未正确记录,A营业部会计人员进行了以下核算:

③ 借:交易性金融资产——成本 30000000 应收股利 1000000 贷:银行存款 31000000

K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现了这个问题,并进行了以下审计调整: 借:投资收益 500000

贷:交易性金融资产——成本 500000

范文二:审计资料(对华兴公司的风险评估) 投稿:段诃评

对华兴公司的风险评估

案例分析的目的:

通过阅读和分析案例资料,熟悉风险评估的流程,掌握如何通过风险评估识别重大错报风险,如何应对评估出来的重大错报风险。 案例资料:

华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年至今没有发生变化。华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公司2010年度财务报表。 注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据,部分内容摘录如下:

注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:

1.在2009年实现销售收入增长10%的基础上,华兴公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为20%。华兴公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2010年的平均销售增长率是12%。

2.华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年,于2010年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,华兴公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。

3.华兴公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,华兴公司于2010年4月将主要产品(C产品)的售价下调8%—10%。另外,华兴公司在2010年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在2011年全面扩大产量,并在2011年1月停止C产品的生产。为了加速资金流转,华兴公司于2011年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。

4.华兴公司销售的产品均有经客户认可的外部运输公司实施运输,运费由华兴公司承担,但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,2010年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运输结算周期从原来的30天延长至60天。

5.2010年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

6.除了于2009年12月借入的2年期、年率为6%的银行借款5000万元外,华兴公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元,2009年12月开工,2010年7月完工投入使用。

要求:针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况,假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

范文三:1136租户公司审计案例 投稿:金蚝蚞

1136租户公司审计案例

一、 1136租户公司审计案件的背景

艾·瑞克作为纽约的一个商人,在他的大半生中,是纽约极有影响力的人物,他和一些权威人士有着密切的联系。在他所有的朋友中,洛依·M·冠恩也许是最有影响的人物,这位著名的律师,曾在二战后埃尔·罗森堡工业间谍案中,担任辩护人,本世纪50年代初,他又在美国参议院举行的麦卡斯听证会上,担任了麦卡斯公司主要的法律顾问。众所周知,冠恩是那个时代最有实力的经纪人之一,他与政界许多人物保持着极为密切的私交关系。包括J·胡佛和数年后的罗纳德·瑞·里根。显然,在与冠恩的交往中,瑞克受益匪浅,而冠恩正是因他乐于助人而出名的。冠恩操纵着瑞克的业务,并在一段时间内成为瑞克一家大型公司的合伙人。

瑞克业务的主要收人来源于房地产业,近40年来,他一直担任最大一家房地产投资公司的总裁。从他在麦迪逊街气派的办公室中,可以望见曼哈顿岛东部高处的公园街与第5大街之间耸立的最豪华的建筑。那是瑞克公司1926—1965年所开发的。瑞克不但在曼哈顿本地享有名气,而且,在长岛“汉普顿”的社会名流中,也享有盛誉。事实上,瑞克最引以为荣的一幢建筑,就是奇蒂·巴斯和泰尼斯俱乐部,在这家位于长岛的威斯特汉普顿的俱乐部中,他是一名主要

的股东。

60年代早期,瑞克出于对威斯特汉普顿公司的迷恋,开始从他所参与经营的一些公司中非法地抽调现金,投人到威斯特汉普顿公司中去。据报道,这些现金大部分用于完善长岛俱乐部的资本项目。1965年3月,纽约州最高法院勒令瑞克公司停止营业,指控该公司非法擅自挪用了客户资金。三个月后,瑞克被纽约第十三法庭起诉,罪名是从其公司合作经营项目基金中,挪用了客户的100万美金。1965年11月,瑞克认罪之后,他被最高法院的库尔青法官处以缓刑。对此,库尔青法官解释说,瑞克已偿还了被挪用款项中的近2万美元,并且准备偿还剩下的款项,只是由于一系列投资失策,而没能付诸实施。

二、租户公司与麦克森·罗森堡会计师事务所的法律纠纷

位于曼哈顿第五大街1136号的1136租户公司,是被瑞克挪用基金的公司之一。瑞克承认,从该公司窃取了近13万美元。因为从瑞克处无法收回被挪用的资金,租户们便对为1136租户公司编制

年度财务报表和纳税申报表的麦克森·罗森堡会计师事务所提起诉讼,对该会计师事务所的主要指控是,认为该事务所本应发现并报告瑞克贪污基金的行为。

整个案件的关键在于,租户与罗森堡会计师事务所之间的契约,该契约并未付之笔端,而仅仅只是会计师事务所的一位合伙人,与瑞克之间的口头协议。原告认为,会计师事务所为瑞克所聘用,并为1136租户公司担任审计业务以及编制年度纳税申报表。会计师事务所对此表示异议,认为除了为1136租户公司编制纳税申报表外,按照与瑞克的口头协定,事务所仅为1136租户提供所谓的代理记账或簿记服务。根据法院调查,发现该口头协议的内容,的确是关于执行会计工作而不是审计工作。

审判前的审问,说明了原告口头上与被告公司协议,要求事务所根据原告的管理者瑞克所提供的资料进行记账,被告定期按通常会计格式,向原告方及其股东作了报告。

对罗森堡会计师事务所和租户而言,不幸的是,瑞克提供给他们的原始资料完全是错误的。当然,瑞克此举是为了掩盖他从中提取基金的真相。会计师事务所坦率地承认了,如果对基金进行了审计,此类违规的事项就会被发现。尽管按照协议,罗森堡会计师事务所提供的仅是记账服务,但法庭仍认为,会计师事务所应有职业上的义务,

对执行业务过程中引起他们关注的一些特别事项,应与租户进行沟通。法庭特别提到了会计师事务所的一名审计人员,在审核1136租户过程中所作的一份名为“丢失发票”的工作底稿。在这份工作稿中,清楚地表明了:有4.4万美元费用的原始单据已经丢失。根据原告的陈述,这些费用正是由瑞克捏造的,并以此从租户基金中提取现金的一笔假账。

对罗森堡会计师事务所的另一项打击,源于事务所一位合伙人的陈述。这位合伙人承认了在与1136租户公司交往中,事务所提供的不仅仅是记账服务,他证实说:他的下属人员的确查阅了银行对账单和其他一些相关资料,以求对租户基金项目所报告的金额予以核实。原告的法律顾问也证实,租户方有理由认为,罗森堡会计师事务所提供了超过记账的服务。例如,事务所提供的收入报表中,包括了一项1136租户公司的费用,而事务所将其列作“审计费用”。更为遗憾的是,法庭认为,事务所未能提供一份有说服力的证明书。以否认他们没有执行审计工作,而仅仅是编制未经全面审计的会计报表。

对1136租户案件所做的第一轮判决,对原告方有利,法庭判决,事务所应赔给原告1136租户23万美元。赔偿数目之大,引起审计界的震惊。因为在这笔业务上,罗森堡会计师事务所仅获得600美元的报酬。纽约高级法庭以3比2的微弱优势,支持了这项不利于会计师事务所的裁决。两个竭力为会计师事务所辩护的法官认为,会计师事

务所已作了很大的努力来告诉租户,报表并未经过“独立的证实”。然而,另外三位法官却强调了另一点,即在为1136租户公司提供记账服务的过程中,会计师事务所对其所执行的业务一直处于模棱两可之间,即存在某种不确定性。这种不确定性,再加上当时会计师事务所所处的特殊环境,使得三位法官相信,上述的裁决是正确的。

问题探讨:

(1) 注册会计师执行非审计业务时应按照什么标准执业?

(2) 在执行代理记账业务时,注册会计师是否有义务按审计标准进

行?发现问题是否应当按照审计程序处理?

按照法律上的术语来说,1136租户公司的纠纷标的并不很大,但是,该案例在美国审计史上却有里程碑式的作用。它在两个方面给美国注册会计师行业留下了深刻的教训:一是注册会计师任何时候,都要以书面委托合同作为依据,而不能仅仅凭口头约定。其次,注册会计师即使从事非审计类的业务,也要以审计准则作为其工作标准。这是罗森堡会计师事务所在该案例中以收取600美元的代理记账费,但却付出了23万美元的赔偿代价而得出的教训。

范文四:ABC公司审计失败案例分析 投稿:郑鮌鮍

ABC公司审计失败案例分析

2005-09-15 来源:中国会计网 作者: | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛 甲会计师事务所接受ABC公司委托,对ABC公司进行了上市审计和2000年度的会计报表审计。甲会计师事务所委派具有证券业务资格的注册会计师张三和李四负责该项目,出具了标准无保留意见审计报告,ABC公司于2000年在证券交易所成功上市。

一、关于ABC公司审计业务概况

1.审计业务的约定与审计时间安排

1999年1月初,甲会计师事务所与ABC公司之母公司正式签订《审计业务约定书》,甲会计师事务所被聘为ABC公司上市审计的会计师事务所,负责审计ABC公司1997年度、1998年度、1999年度和2000年1至3月份的会计报表。

据了解,甲会计师事务所的主审注册会计师张三在1998年底就曾与ABC公司进行了接触,并了解了与审计相关的基本情况,双方已基本达成协议,确定由甲会计师事务所为ABC公司上市审计的注册会计师。张三和李四于99 年初就已开始介入ABC公司上市审计的前期工作。这期间,该所分管合伙人王五也曾参加过ABC公司召开的中介机构协调会。第一阶段审计时间是1999年1 月中旬至2月中旬,3月上旬结束整理工作并出具审计报告;第二阶段审计时间是2000年1至6月份,7月份出具审计报告;而2000年度会计报表审计的外勤时间为2001年某月3日至12日。

2.审计人员的配置与项目管理

甲会计师事务所安排参与ABC公司外勤审计的专业人员有六名。其中张三是该项目负责人,具有证券业务资格的注册会计师,具备上市公司审计执业资格,而作为外勤负责人的李四则只是具有中国注册会计师资格,没有上市公司审计执业资格。甲会计师事务所首席合伙人统筹该项目,但不具备相应执业资格和相应的专业胜任能力,因此,对该项目的审计判断和风险把握在很大的程度上依赖于张三和李四。

3.ABC公司被定性为欺诈发行上市

2000 年底,中国证监会对ABC公司利润虚假问题立案调查。 2001年,全国人大常委会《证券法》执法检查组《关于检查实施情况的报告》中,将ABC公司的问题定性为“欺诈发行上市”。根据某证券报的报道,中国证监会新闻发言人就ABC股份有限公司利润虚假问题发表谈话时表示,对ABC 公司及相关中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员,中国证监会已依法移送公安机关追究其刑事责任。中国证监会于2000年底对ABC公司利润虚假问题进行立案调查。并已初步查出该公司通过伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段,虚增收入、虚列成本和虚构利润,同时为了达到国家规定的上市规模,还将虚构利润转为实收资本,以及倒制会计凭证、会计报表、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证等多项事实。中国证监会同时还查明,在ABC公司发行上市过程中,甲会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告。

4.甲会计师事务所的没落

甲会计师事务所由于牵涉ABC公司造假案,被主管部门取消了证券从业资格。自2002年初起,数十家上市公司客户流失,绝大部分从业人员离开事务所,原有的近千平方米办公室人去楼空,失去证券执业资格的甲会计师事务所一下子陷入没落,举步维艰。

二、甲会计师事务所审计失败的原因

注册会计师行业是一个高风险行业,导致审计失败的原因是多方面的,既有执业环境方面的原因,也有会计师事务所内在方面的原因,既有偶然的因素,也有必然的因素。但针对甲会计师事务所承办的ABC公司审计项目来说,以下几项因素是会计师事务所在执业和经营过程中不可忽视的内容:

1.未能严格按照独立审计准则执业是导致审计失败的主要因素

在审计过程中,甲会计师事务所审计人员没有严格按照独立审计准则执业,没有完整的履行必要的审计程序,加之过分轻信委托人与地方政府的所谓“良好关系”

和委托人提供的有关审计证据是导致该项目审计失败的主要因素。如对ABC公司所提供的材料和产品的购销合同、进出口发票、海关单据等资料,没有严格执行《独立审计具体准则第5号-审计证据》的有关规定和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》“在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所”的规定,通过函证来进一步印证所获取的审计证据的真伪,也没有按照独立审计准则要求实施必要的替代性测试。另外,甲会计师事务所对ABC公司提供的有关进口设备融资租赁合同,在本身没有充分把握的情况下,又没有咨询律师或者相关专家的意见。

其次,甲会计师事务所在质量控制上没能有效地履行多级复核程序。甲会计师事务所虽然规定了对业务项目实行项目负责人审核、部门负责人审核、专业标准部审核和合伙人签发(审核)的多级复核制度,但具体到ABC公司的审计项目时,各层次的审核人员分别为:项目审核由李四负责、部门审核人为张三、标准部审核人为王五(合伙人)、总审签发人(非合伙人)为赵六。由于该会计师事务所的内部管理混乱,负责质量控制的专业标准部和总审形同虚设,因而所谓的三级审核也流于形式。

2.甲会计师事务所内部管理方面存在的问题是导致审计失败的直接原因

甲会计师事务所虽然具有证券期货相关审计业务资格,在从业人员总数和客户数量方面的规模都不算小,但是,由于该所实行的是合伙人分开核算的方式,各合伙人分管的业务部具有高度的自主权,无论是业务开拓与执行、财务分配、人员招聘、专业标准等都各自独立,自行运作,无异变成了共在一个招牌下的多家小规模事务所。该所虽然设置了专业标准部,但由于各部门的高度自治和专业标准部人员自身的利益驱动,在质量控制方面起不到任何作用,形同虚设。

在财务分配方面,甲会计师事务所是在统一结算并进行收益分配形式下的以合伙人负责的业务部为单位(实际上就是合伙人个人为单位)的核算办法,表面上看,该所开设有统一的银行账号,由一个出纳支取现金,有统一的会计核算,但在账簿设置上,电脑账核算全所账务,手工账核算分部门账务;在具体的分配上,各部门对可辨认收入和费用分别直接入账,对公共费用和收入按一定方法分摊,收益归各合伙人。由于各合伙人的收益份额只有通过财务部的“统一”核算后才能体现,加

之费用报销和支取现金无法实现“统一”控制,每个合伙人均可以签字兑现,从而出现合伙人留存在事务所的现金不均,有的业务部账面上虽有盈余,但无法在所里提取现金,而有的业务部虽然没有结算盈余,但却仍可支取现金等现象,矛盾也就随之而起。

在业务管理和质量控制方面,由于实行的是分部门核算办法,各合伙人及其业务部各做各的业务,尽管设立标准部,但由于负责质量控制的合伙人本身也存在经济上的压力,必须同时在其他业务部执业,统一业务管理和质量控制很难实施,即使进行质量控制也会失去独立性。另外,甲会计师事务所没有建立重要业务报告由第二合伙人双签的制度,部分合伙人之间的矛盾很激烈,有的甚至发展到不可调和的地步,因此甲会计师事务所的内部业务质量控制存在相当大的隐患。

由此可以看出,事务所“分灶吃饭、各自为政”,合伙人缺乏有效的约束,事务所没有形成行之有效的监督机制和业务质量控制机制,合伙人在利益的驱动下,为了获得个人利益,不惜以牺牲事务所利益为代价,过分地迁就客户,ABC公司审计失败也就并非偶然了。

3.甲会计师事务所内部管理和质量控制与首席合伙人的专业胜任能力和管理水平密切相关

首席合伙人的专业胜任能力、行政管理水平与协调能力和办所理念反映和代表着会计师事务所的整体水平和经验方向。因此,自觉提高自身的专业技术水平,提高行政管理水平和协调能力,端正经营理念,是会计师事务所首席合伙人的当务之急。如甲会计师事务所在内部管理、执业质量和办所理念、合伙人的选择等方面存在的问题,应该说与首席合伙人有重要关系。

甲会计师事务所的首席合伙人原来是某政府机关的官员出身,没有证券期货相关业务执业资格,对上市公司改组方案、会计数据剥离等具体的审计业务不熟悉,因而很难直接对业务质量进行控制。失去了在专业方面的发言权。因此,上市公司的审计报告只能由外勤人员做完后交给标准部审核,最后委托其他具有证券期货执业资格的合伙人或者注册会计师签发。

此外,首席合伙的行政管理经验与协调能力不够,是造成甲会计师事务所合伙人“分灶吃饭、各自为政”、内部管理混乱的主要原因。例如:有的合伙人无故不出席合伙人会议,有的合伙人擅自缺勤几个月不上班,有的合伙人严重违反财务管理制度,有的合伙人不履行合伙义务等,首席合伙人对这些明显违反事务所纪律的合伙人没有采取必要的措施予以制止,而是过分迁就,时间一久,合伙人就养成自由散漫的习惯,同时也造成对其他合伙人的不公平,从而产生矛盾。

4.草率进行合并和重组是导致甲会计师事务所审计失败的间接因素

甲会计师事务所系由原“X会计师事务所”和“Y会计师事务所”合并而成的。据了解,甲会计师事务所的合并完全是在两家主管部门的操纵下进行的,由于两家

事务所在执业理念、经营风格、人员素质、专业标准、质量控制、利润分配方面等存在较大的差异,用行政的手段促使他们联合,无异是强行的“拉郎配”。事务所合并后,甲会计师事务所未能做到在业务承揽、内部管理、质量控制、专业标准、财务核算和人员招聘等方面的真正统一,而是“所合人未合”。应该承认,草率进行合并和重组,也是甲会计师事务所审计失败的原因之一。

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范文五:证券公司审计案例分析 投稿:谭踄踅

证券公司审计案例分析

一、 背景简介

(一) 会计师事务所简介

K分所所属的ABC会计师事务所有限公司于199X年12月经财政部批准由吉林建元会计师事务所和中鸿信会计师事务所共 同发起设立的一个具有较大规模、业务规模遍布十个省(区)的集团型社会审计中介机构。公司总部设在北京,在吉林长春、青海西宁、辽宁沈阳、海南海口、沈阳大连、山东济南及湖南长沙设立七个分所。法定代表人TY,本所具有注册会计师法定业务资质、国有特大型企业年度会计报表审计资格、证券业务资产评估资格、司法鉴定资格等。全所职业人员660余人,其中注册会计师320余人,人员素质较高,工作经验丰富,知识结构合理。

K分所接受委托对XYZ证券公司A营业部20X1年度的财务报表出具审计意见,双方对年报审计签订了审计合同约定书。ABC会计事务所在证券公司领域拥有丰富的审计经验与业务资源,担任几家大型证券公司的审计师。事务所方面,甲作为K分所审计项目的合伙人,乙为独立合伙人,丙为项目经理签署审计意见,丁为高级审计员担任现场负责人的工作,协调指

挥团队的整体运营。

(二) 被审计公司简介

A营业部所属于XYZ证券股份有限公司,作为国内规模最大、经营范围最宽、机构分布最广的证券公司之一,经证监会批准的经营范围包括:证券的代理买卖;证券的自营和上市推荐;代理证券的还本付息和分红派息;证券投资咨询;证券的代保管、鉴证;资产管理;代理证券登记开户;发起设立证券投资基金和基金管理公司;证券的自营买卖;中国证监会批准的其他业务。公司总部在上海,公司所属的3家子公司、5家分公司、23家区域营销总部及所辖的113家营业部分布于全国28个省、自治区、直辖市、特别行政区。由于日益严厉的监管环境与企业自身发展需要,XYZ证券股份有限公司建立了较完善的内部控制制度,经营状况良好。

现委托ABC会计师事务所K分所主要针对XYZ证券股份有限公司A营业部20X1年度的财务报表出具审计意见。

二、 审计过程

(一)计划阶段

在开展现场审计工作之前,审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。

1.确定了证券公司自营业务的审计目标 证券自营业务作为证券公司获取利润的主要来源之一,其风险监控不容忽视。针对其各项业务费用的正确性、真实性和完整性,加强防范并化解其财务风险与证券自营业务的潜在风险。

2.明确了审计重点

(1)检查自营业务授权机制

(2)检查自营业务投资决策,并检查记录是否得到正确的反映和记录。

(3)验证资产负债表中关于自营业务科目的真实性并核对其可靠性。

(4)确认自营业务在财务报表中的有关披露符合相关法规要求。

(5)检查投资变动记录和计算是否正确。

3.审计方法 采用审阅、核对、实地调查费、观察、盘点、询问、复核、查询、函证、计算、分析、分析性复核等审计方法

4.确定重要账户、重要流程和风险评估重点

(1)重要账户:银行存款、结算备付金-自有、投资收益、应收股利、应收利息、公允价值变动损益、资本公积。

(2)重要流程:授权、投资决策、投资操作、风险监控。

(3)风险评估重点:市场风险、决策风险、利率风险、经营管理风险、流动性风险等。

(二)风险评估

项目组根据行业经验,综合了以下几方面XYZ公司所面临的风险,并了解和确认了公司针对这些风险的应对方案:

1.交易方式风险

与一般投资相同,自营业务交易方式主要有现金交易风险和保证金交易风险(又称信用交易风险)。一般来说,保证金交易风险较现金交易更大。

2.决策风险

决策风险指证券公司在自营业务中,对投资项目、投资时机、投资对象、投资组合、操作策略以及相关的规章、制度决定和选择做出错误判断,引起投资决策或操作失误,导致管理不善或操作失误,导致管理不善或内控不严而使自营业务受到损失。

3.经营管理风险

证券自营经营管理风险是指证券经营机构在证券自营买卖过程中因主管经营水平不高、管理不善所带来的损失。

4.市场风险

市场风险主要是指因不可预见和控制因素导致市场波动,使证券价格变得变幻莫测而造成的风险,甚至导致证券公司自营亏损。这是证券公司自营业务面临的主要风险。所谓自营业务风险性或高风险特点也主要是指这种风险。

5.企业风险

上市公司和债券发行企业由于受各种因素的影响,导致其经营业绩下降甚至破产而给投资者带来损失。

6.法律风险

法律风险主要是指证券公司在自营业务中违反法律法规和中国证监会有关规定,如从事内幕交易、操作市场行为等,使证券公司受到法律制裁而导致损失。

7.利率风险

利率升降影响了股价也由此决定了投资者投资风险的大小

8.流动性风险

流动性风险是指将持有证券出售变卖以取得现金的速度快慢、难易而带来的风险。

针对上述风险,项目组采取个别访谈、座谈会、查阅相关资料等方式进行了深入调查了解,项目组认为XYZ公司应对各类风险的机制是较为完善的,相应措施比较合理,各项风险均处于可控制范围内。

(三) 控制测试(确定重要账户)

1、控制调查(调查表)

(1)为评估A营业部进行自营业务内部控制进行调查时,K分所采用了调查表的方法,并编制了如下A营业部自营业务内部控制调查表。

自营业务内部控制调查表

被审计单位: 调查内容:

审计人员: 被调查人:

索引号: 调查日期: 年 月 日

调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格,进行调查询问的一种方法。在具体调查时,注册会计师应注意:一是调查表可在审前调查时交由被审计单位填写,也可由审计人员找被审计单位有关人员交谈了解情况后填写,也可召开有关人员座谈会并根据会议记录填写;二是调查表的内容因单位的不同而不同,注册会计师在具体审计时可在调查表模版的基

础上根据审计工作的实际情况加以添加取舍。

为评估A营业部的整体内控水平以确定恰当的审计风险,项目团队从总部与分公司、子公司层面分别开展了系统的控制测试。经过与项目经理的讨论,现场负责人选取了总部以及年度自营业务数量排名前五的分公司、子公司。项目团队由多名事务所同事前往进行控制测试。

2、符合性测试(方法:抽查)

K分所在为A营业部进行自营业务审计时,注册会计师在确定审计程序前,一般要对自营业务内部控制制度作初步调查和了解。如果通过初步调查和了解,出现下列情况之一,可不进行符合性测试,而直接进行实质性测试程序:①被审计单位相关内部控制不存在;②被审计单位相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。如果认为继续研究内部控制是可行且有效的,则我们应对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序,并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、时间和范围。

内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度

是否有效执行或能否取得预定效果,以评估控制风险。K分所某审计人员对A营业部自营业务内部控制符合性测试过程如下:

(1)确定抽样总体:A营业部20X1年1-12月所

有证券自营业务。

(2)确定样本量:根据可接受的依赖风险和可容

忍误差,确定样本量为50个。

(3)确定抽样方法:采取随机抽样法,从抽样总体中随机抽取50。

3、结论

经测试,自营业务内控制度能够有效执行,符合性测试相符率较高,可适当简化实质性测试审计程序。符合性测试结果如果没有出现偏,则可以按计划信赖客户的内部控制系统,若出现偏差则需要根据实际情况作如下选择,降低信赖点或放弃对客户内部控制系统的信赖:修改审计程序或扩大样本量。若注册会计师计划信赖度为适度,按计算后的计划信赖点为3,其样本量为50,若抽查结果没有发现偏差,说明内部控制是可以信赖的,这时可按原计划确定实质性测试程序的性质、时间和范围。若发现一个偏差,则注册会计师可作如下选择:降低计划信赖程度,修正对控

制风险的评估,如将计划信赖点降为2,并据以修改

实质性测试程序的性质、时间和范围,若仍按原计划

信赖该内部控制,则应将样本量增加到60,若经检查未发现新的偏差,则可按原计划信赖该内部控制。若

认为该信赖无法得到保证,则可放弃对该客户内部控

制系统的信赖,直接进行实质性测试程序。偏差一旦

大于3,则视为信赖无法保证,应将控制风险评估为

高水平。

(四)实质性程序(方法:观察、盘点、复核、查

询、函证、计算、分析等)

(在控制测试基础上,确定:重点、样本量)

K分所注册会计师在完成对A营业部自营业务内

部控制测试的基础上,确定了审计的重点预计抽取审

计样本的数量,运用观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等各种具体审计方法,进行实质性测试。

根据内部控制测试结果实施实质性测试,对自营

业务经营管理情况的审计,应获取或编制投资项目、

数量、金额明细表,复核加计数是否正确,并与有关

明细账、总账和报表核对相符,会同被审计单位主管

会计人员盘点投资类别、名称、投资价格以及变动金

额,并与有关的账户进行核对,如有差异应查明原因,应查阅有关证明文件,必要时可向管理负责人进行函

证,检直有关投资合同、协议是否符合有关方面的规

定,自营业务的会计处理是否正确,其计价及损益结

转是否正确,是否与投资合同、协议相符,根据不同

的投资方式,检查在投资收回后,投资变动余额其移

交手续是否完备,会计处理是否正确,验明投资收益

是否已在资产负债表上恰当披露。

实质性程序阶段主要步骤如下:

1.核对自营证券明细账与总账、报表余额是否相

符。

2.获取或编制期末自营证券明细表,列明证券类

别名称、数量、取得成本(单位成本和总成本)、期末

市值(单位市值和总市值),并与有关账户余额核对,查明有无差异。

3.会同被审计单位主管会计人员盘点库存自营证

券,编制“库存自营证券盘点表”,列明自营证券名称、数量、票面价值、取得成本,并与有关账户进行核对,如有差异,应查明原因。

4.在外保管的业务,获取开户营业部提供的拥股

清单,向证券登记结算公司询证

5.检验自营证券分类,关注有否将流动性不强的

证券在自营证券中反映。

6.结合代买证券款审计,检查有否挪用客户资金

进行自营业务,有否将自营业务隐藏于代买卖证券款

而不在账面反映自营业务及其盈亏的情况。

7.结合往来款项审计,通过追查大额资金的来源

和资金去向,检查有否未在会计账上反映的自营业务。

8.对公司持股量较大的股票分红及配股情况进行

抽查,检查有否未入账情况。

9.通过分析证券销售中异常损失的原因,检查自

营业务有否“倒仓”等违规行为。

10.检查是否符合《证券经营机构自营业务管理办

法》等对风险控制的比例要求。

11.核对自营证券跌价准备、自营证券跌价损失账

表是否相符。

12.符合自营证券跌价准备计提是否证券。

13.验明自营证券跌价准备和自营证券叠加损失

是否已在报表上充分披露。

14.针对证券公司自营业务存在的特定审计风险,

我们通过实施上述设计的实质性测试程序,基本上可

以发现这些存在的问题。

三、分析点评(针对上述审计过程加以分析)

(一)关于被审计公司

ABC会计师事务所的注册会计师根据《中国注册

会计师独立审计准则》等规定要求,对XYZ证券股份

有限公司进行了自营业务的审计中,发现了如下违规

问题:

1.自营业务种类错误

证券自营业务根据不同投资类型可分为:以

公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有

至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产。

其中交易性金融资产的核算与可供出售金融资产的会

计处理方式不同。交易性金融资产公允价值变动应计

入当期损益,而可供出售金融资产不影响当期损益。

20X1年,A营业部投资交易性金融资产,本应计

入交易性金融资产并记录当期损益,但A营业部会计

人员却错记为可供出售金融资产,按照可供出售金融

资产进行核算:

50000000

50000000

2000000

2000000

K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现:银行存借:可供出售金融资产——成本 款 ① 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积

了这个问题,并进行了以下审计调整:

50000000

50000000

2000000

2000000

2000000

2000000

2.交易费未恰当记录

20X1年,A营业部有限公司投资交易性金融资产,

相关交易费未正确记录,A营业部会计人员进行了以

下核算:

30000000

1000000

贷:银行存收股① 借:交易性金融资产——成本 贷:可供出售金融资产——成本 ② 借:交易性金融资产——公允价值变动 资本公积——其他资本公积 贷:公允价值变动损益 可供出售金融资产——公允价值变动 ③ 借:交易性金融资产——成本 利 款

31000000

K分所审计人员在审计A营业部自营业务时发现

了这个问题,并进行了以下审计调整:

借:投资收益 500000

500000

贷:交易性金融资产——成本

范文六:英国南海公司审计案例 投稿:刘苟苠

英国南海公司审计案例

股份公司作为公众性公司,披露信息是其与公众进行交流的最基本形式。股票价格的形成是建立在真实信息的基础上的。如果股份公司信息披露虚假,故意夸大公司的业绩或者经营状况,就会造成投资者盲目投资,股票价格发生异常波动,以致不能真实反映公司的盈利能力。“南海泡沫事件”就是南海公司为了达到圈钱的目的,故意编制公司的虚假信息,给投资者描绘了一幅金灿灿的通往“黄金宝殿”之图,其实这幅承载着投资者狂热希翼的致富之图,不过如水中月、镜中花般虚无缥缈,最终只能因公司经营的被揭穿而成为南柯一梦。许多效仿南海公司的其他股份公司,也没能逃出幻灭的结局。

原因之二:英国的态度不理智。

虽然证券市场自身对股票价格的形成有一定的调节能力,但的监管依然不可少。英国在对待南海泡沫事件的态度上并不理智,从事件发生前“过度放纵”到事件发生后“一下管死”,从一个极端走到了另一个极端。

南海泡沫事件发生前,英国过度地纵容南海公司,使南海公司为日后高额发行股票的圈钱活动创造了“信誉”,也给公众投资者造成了南海公司是“宠儿”的印象,此其一。南海公司在成立之初,就认购了高达1000万英镑的债券,从而取得了英国在南美洲海岸的贸易垄断权,此时,英国应当预见到象南海公司这样渐有影响的股份公司应当真实对外公告其经营信息,否则,一旦公司形成气候,股票发行规模扩大,虚假的信息给投资者造成的损害将不堪设想。但是,英国并没有尽到这样的监管职责,而是任由南海公司对外吹嘘,吊足了投资者的胃口。而且,当南海公司以300%甚至400%的溢价发行股票时,英国并没有根据南海公司的实际盈利能力及时地予以制止,反而,让人瞠目的是议会的议员甚至连国王都争相购买了南海的股票,以致当南海公司的股票出现在短短十个月时间由100多英镑暴涨到1000英镑又狂跌到100多英镑的动荡局面时,英国束手无策,只得通过“泡沫法案”对股份公司进行强行压制。

南海泡沫事件发生后,英国通过了“泡沫法案”,虽在一定程度上遏制了泡沫的再次出现,但却对股份公司实行封杀,严重抑制了股份公司的发展,此其二。泡沫法案规定任何未经合法授权而组建的公司,及擅自发行股票均属非法,股份公司一般不具有法人资格;严惩非法的证券交易,从而保护股东及社会利益。但实际通过的法案却故意使法人形式难以采用,从而走上了另一极端。该法案一直持续到1825年,在一百年的时间里,公众对股份公司闻之色变,对股票交易避而远之,“泡沫法案”对英国股份公司发展的消极影响由此可见一斑。

原因之三:公众对股票投资的极端不理性。

在对巨大财富的憧憬中,公众的理性防线彻底崩溃,完全任由股份公司发布的消息牵引,迷失了方向。当公众不再考察股份公司的盈利能力,不再辨别股份公司的经营范围,只为股价的一时上涨而买入股票时,他们的投资行为已经演变为一种投机性行为,无论股票的价格多高,无论它是否已经偏离了公司的基本价值,只要相信它还会继续涨下去,公众就会不顾一切地买进。在这种欲望的支配下,公众已经谈不上对股市基本行情的认识,已经不能客观预期投资所带来的后果。他们的行为只会使股价越来越高,泡沫越来越大,等待他们的也只能是非理性泡沫的破灭。

范文七:山登公司审计失败案例 投稿:秦牙牚

山登公司审计失败案例

1999年12月7日,美国新泽西州法官William H. Walls判令山登 (Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录,比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。12月17日,负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款,也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。至此,卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。 山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后,山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。舞弊丑闻曝光前,山登公司拥有35000名员工,经营业务遍布100多个国家和地区,年度营业收入50多亿美元。山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世,随之而来的刑事责任追究也令人侧目。2000年6月,山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官,加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长,加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁,会计师)对财务舞弊供认不讳,同意协助司法部门和SEC的调查,并作为“污点证人”,以将功赎罪。2001年2月,新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外,还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控,若罪名成立,Forbes和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。2002年11月,新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉,指控他们严重渎职,对舞弊视而不见,并为山登公司的舞弊行径提供了便利。2003年4月24日,SEC对安永的这两名主审合伙人做出禁入裁决,禁止他们在4年内为上市公司提供审计服务。迄今,在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人员多达8人,被传唤的其他相关人员更是不计其数,这在安然事件之前是极为罕见的,显示出美国司法部门惩治舞弊的决心早已有之。

整合中发现的秘密

根据CUC公司与HFS公司签署的“对等合并协议”,山登公司成立后的第一届经营班子由合并双方的原高管人员组成,第一任首席执行官和首席财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。为了实现合并的协同效应,以Silverman为首席执行官的经营班子在山登公司成立后,立即对CUC公司和HFS公司的经营业务和管理架构进行整合,其中包括对财务报告体系实行一体化管理。1998年2月下旬,Silverman决定,财务报告的编制改由HFS公司的首席会计官Scott Forbes负责合并报表的编制。在双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时,Shelton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回,作为1997年度的利润,并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例,且安永的注册会计师一直认可这种做法。这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生怀疑,因为在合并前,CUC公司并没有披露以往年度有许多利润来自重组准备的转回。Silverman对CUC公司没有告知以前年度采用一些有违会计准则的做法,从而误导了HFS公司对CUC公司盈利能力的判断表示强烈不满和抗议,并责成立即对重组准备账户展开全面调查,并聘请德勤会计师事务所协助调查。经过四个月的调查取证,特别调查组在8月28日向SEC提交了一份长达280页的调查报告,详细说明了CUC公司的财务舞弊手法及其影响。调查结果表明,为了迎合华尔街的盈利预期,CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊:利用“高层调整”,大肆篡改季度报表;无端转回合并准备,虚构当期收益;任意注销资产,减少折旧和摊销;随意改变收入确认标准,夸大会员费收入;蓄意隐瞒会员退会情况,低估会员资格准备;综合运用其他舞弊伎俩,编造虚假会计信息。通过上述造假手段,CUC公司在1995至1997年期间,共虚构了15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润,虚假净利润占对外报告净利润的56%。下表列示了山登公司1995至1997年的财务舞弊对其经营业绩和财务状况的影响程度。

个人分析

安永会计事务所对山登公司进行审计,而山登舞弊案的三名直接责任人

Cosmo Corigliano(前首席财务官,加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长,加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁,会计师),都与安永会计事务所有着一定的关系,这明显违背了会计准则的独立性原则。因为三名直接责任人和安永会计事务所有着一定的关系,会使得安永的注册会计师在对山登的财务报表进行审计时,缺乏客的注册会计师职业道德基本准则的诚信客观原则。这是审计失败的一个原因。

山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控,而安永的合伙人对会计报表中存在不实反映的故意行为,对前董事长兼首席执行官和前首席运营官的舞弊行为视而不见,这明显违背了注册会计师职业道德准则的诚信原则,没有公正处事,实事求是。而他们的这种视而不见,有助于他们的舞弊,这明显违反了会计准则,这也是造成山登审计失败的原因。

案例中提到“双方共同商讨1997年度合并报表的编制事宜时,Shelton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回,作为1997年度的利润,并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例,且安永的注册会计师一直认可这种做法。”这项明显有违背会计准则,但是安永的注册会计师对于山登的财务报表进行审计时,没有进行谨慎的基本原则,因其实沿用已久的惯例,就直接认可这种做法,没有对其这种行为进行审计,违背了会计准则使得其审计的失败。

案例中提及“调查结果表明,为了迎合华尔街的盈利预期,CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊:利用“高层调整”,大肆篡改季度报表;无端转回合并准备,虚构当期收益;任意注销资产,减少折旧和摊销;随意改变收入确认标准,夸大会员费收入;蓄意隐瞒会员退会情况,低估会员资格准备;综合运用其他舞弊伎俩,编造虚假会计信息。”其中有很多篡改报表,虚构收益等。而安永的注册会计师在对其的审计中,没有发现其报表中存在的问题,其对最起码的职业谨慎都没有保持,没有遵守会计准则而形成的重大过失,这是安永的注册会计师的责任,直接导致了审计的失败。

范文八:A公司审计失败案例分析 投稿:史氢氣

A公司审计失败案例分析

开场导语:杨老师好,同学们好!满怀无比激动与忐忑的心情我们又再一次上台了。因为案例教学这种方式是我很喜欢的一种教学模式,它使我们每一个人都参与其中。我们这下面收集、整理资料,然后通过我们的语言表达与同学们分享我们的所学所感。但是又害怕说得不好而辜负了大家的期望。所以,我们有一个小小的请求,在我们接下来的案例分析中,请同学们认真倾听,如果我们说得好,就请同学们以你们热烈的掌声对我们表示肯定,如果我们说不好,也请同学们以你们真诚的掌声对我们进行鼓励!因为我们很看重这次案例分析,并不是敷衍了事。同学们对我们的肯定或是鼓励都是我们完成这次案例的最大动力! 案例背景:A公司于1993年度发行3000万普通股票,并于1994年6月在深圳证券交易所挂牌交易。从1993年改制上市至2000年,该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表。其中1999年至2000年,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的。甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见审计报告,未能发现A公司的虚构利润问题,存在重大过失,先是没能通过2001年度证券期货相关业务许可证年检,随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚。

鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年,因此,我们根据有关资料,对甲会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析。

甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况:

1.没有签订审计业务约定书。

由于A公司是甲会计师事务所的长期客户,因而这两年的审计均没有签订审计业务约定书。据了解,双方口头约定的审计收费为人民币50万元,2000年审计费用由于A公司虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到。

2.客户给注册会计师的审计时间很仓促,且集中在工厂停工停产期间。

据了解,A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成,例如1999年年审的外勤(出差,到其他区域对财务进行审核、查账)时间是2000年1月16日至22日,内勤(整理各种凭据、表格、单据等)整理时间是1月25日至29日;2000年审计报告日是2001年2月13日,审计时间的安排非常紧促。并且在外勤审计时恰好工厂停

产放假,据参与该项目的审计人员事后反映,这应该是A公司刻意安排的。

3.甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求。

4.在质量控制上未能切实履行多级复核程序。

A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核,分管该项目的第二合伙人李某,也没有完全履行复核程序,仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述,因此,该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人。

甲会计师事务所审计失败的主要原因:

(一)导致审计失败的直接因素

1.未能严格按照独立审计准则执业。

(1)没有按照独立审计准则的要求进行函证(注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程,例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序,多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高,因此,函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。实施函证时,注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。)和分析回函结果、并实施必要的替代测试。

审计人员在对A公司应收账款进行函证时,将所有询证函交由A公司发出,没有要求A公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由A公司直接或通过传真方式交给审计人员。

审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑。截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函,仅做简单的替代测试,没有进一步索取海关报关单、运单、提单等外部证据或引起合理的专业怀疑,采取其他必要的审计程序,仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额。

甲会计师事务所的做法违反了《独立审计具体准则第5号——审计证据》的有关规定和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》“在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所”的规定。

(2)没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符。

1999年的销售合同条款约定,“在合同签定15日内向卖方开出一张期限为半年的不可撤消的信用证”。而实际上货款的结算方式是电汇,且不是从买方所在地汇入,结算币种也

不尽相同,大多货款是从境外某公司的北京办事处汇入。

(3)审计人员虽然对客户过高的毛利率曾经产生过怀疑,且曾经口头询问客户这些异常情况,但是没有将有关疑问和会谈情况以书面的形式记录下来,以便提供给合伙人进行审计判断并作出相应审计处理。如:审计人员对A公司1999年度高达70%的毛利率、2000年度高达251%的毛利率没有形成合理怀疑的专项工作底稿,更没有获取消除合理怀疑的审计证据或得到满意解释审计人员也没有对A公司的营业成本比率异常波动情况进行分析。1999年度A公司营业成本比率为57.67%,而2000年中期为54.73%,2000年度营业成本比率则突然降至35.83%,其中下半年只有12.47%,也就是说A公司2000年下半年仅用了5‚070万元的营业成本创造了40‚661万元的主营业务收入。这种明显违背常识的令人难以置信的“神话”,没有引起审计人员的重视,致使该项审计充满着风险。

(4)对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注。如A公司购进原材料发票均是使用普通发票问题;又如A公司2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75%,远远低于内地33%的所得税率或经济特区和经济开发区15%优惠税率的规定。

(5)对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况,未能予以关注。如A公司1999年和2000年与境外某公司签订的两单销售合同,合同销售额折成人民币分别为2.4亿元和6.4亿元,如此巨额的销售合同,仅仅只有简单的2页纸。

2.审计人员的专业胜任能力较差,合伙人没有履行督导义务。

A公司的整个审计项目除分管合伙人张某外,其他从业人员均没有注册会计师执业资格。1999年审派出的是3名审计员和一名实习生,2000年审派出是4名审计员,这些人员均非注册会计师‚缺乏必要的专业技能、专业判断能力和外贸业务知识,更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力。

在审计过程中,审计人员未能对审计过程中发现的问题以MPA或审计小结的方式向上反映。在业务档案中既没有看到主管合伙人对具体工作底稿复核的痕迹,也没有看到第二合伙人审核底稿的痕迹。违反《中国注册会计师质量控制基本准则》的有关规定。

3.合伙人的利益驱动和缺乏独立性。

首先,目前我国注册会计师行业执业环境恶劣,不正当竞争现象严重,最典型的问题是会计师事务所之间恶性竞争,互相压价,争抢客户,其直接后果就是造成事务所对客户的“强烈依赖感”,使上市公司在审计市场的交易中掌握着主动权。

其次,事务所执业手段和技术方法的局限性,也是造成上市公司造假屡屡得手且无法及

时发现的重要原因。

再次,审计收费偏低和审计时间紧,迫使审计人员为了节省审计成本而省略审计程序。 过低的审计收费使会计师事务所难以维持较高的工资水平和留住优秀人才,造成审计人才缺泛和审计技术落后。另一方面,也逼迫会计师事务所尽量压缩审计时间,忽略审计程序,导致审计质量下降。

(二)导致审计失败的外部因素

1.被审计单位的恶意欺诈。

调查发现,A公司的虚构利润案是一项系统工程,涉及面广,潜伏时间长,先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局。据报道:A公司“从原料购进到生产、销售、出口,A公司伪造了全部单据,包括采购原料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同等100多份关键财务文件”。长时间的造假工程,匪夷所思,就连历来在资本市场叱咤风云的证券公司也深受其害,作为证券市场弱势团体的注册会计师沦为上市公司作假的替罪羊也就不足为怪了。

甲会计师事务所审计人员虽然履行了基本的审计程序,包括查阅或获取相应的购销合同、发票、银行汇款单和海关报关单,只可惜未能针对审计过程中发现的有关问题进行深究和追踪,特别是对向海关函证的证据原件,没有进一步追索,导致审计失败。

由此可见,注册会计师在审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料,迷信A公司的欺骗宣传是导致对A公司审计失败的重要原因。

2.恶劣的执业环境的逼迫。

首先,虽然有关法规要求聘请注册会计师审计的权利属于上市公司股东大会,但由于我国目前上市公司的法人治理结构不健全,“一股独大”、“内部人控制”的问题严重,往往决定聘请注册会计师的实际权力在于上市公司经营层,而非需要注册会计师进行审计的股东;向注册会计师提供财务信息的也是被审计的上市公司经营层。事务所作为一个提供有偿服务的中介组织,往往不得不向这些“老板”们屈服。因此,在缺乏理性的委托人的环境下形成的这种不正常的委托关系,决定了注册会计师难以保持应有的独立性。

其次,由于社会诚信的缺失,造假成本低,使市场对造假存在强大的需求。如企业向银行贷款要夸大资产总额、净资产和经营成果,掩饰不良资产;向税务部门申报纳税要隐瞒缩小经营利润;向主管部门上报经营业绩要“注水”。而作假者东窗事发后所要付出的代价太低,形成了不良的示范作用,走入了造假——获利——再造假的怪圈。

3.传统的制度基础审计方法不适应形势发展的需要。

4.行业监管方式和监管手段落后。

首先是现行的行业监管方式难以达到监管目标。我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式,这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为,不能有效发挥监管作用。

其次是行业的监管手段落后。由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善,行业的监管受到诸多的限制,目前行业的监管部门只能局限于对事务所业务报告和档案的检查,不能到企业、银行或政府相关部门进行调查取证,致使行业监管存在很大的缺陷。

5.片面追求上档次、上规模,草率进行合并和重组,内部管理与控制措施滞后。 注册会计师行业的发展,会计师事务所的规模,与处在不同的发展阶段和市场因素密切相关,会计师事务所重要的资本是“智合”,而不是“资合”。有多少人加入注册会计师行业,会计师事务所需要多大的规模,表面上看取决于个人的意愿,但实际上是受市场的支配,也就是注册会计师行业内在的规律的制约。不可否认以政府主管部门或者行业协会主导,草率进行合并和重组,追求片面的、简单的扩张,也是甲会计师事务所审计失败的主要原因之一。甲会计师事务所就是主管部门要求事务所上规模、上档次的行政行为的产物,并非来源于市场调节和两个不同会计师事务所合伙人的意愿。由于原来的事务所合伙人在执业理念、经营风格和人员素质等方面存在差异,用行政的手段促使他们联合,是难以有好的结果。事实上,这两家事务所简单合并后,并没有在业务承揽、内部管理、质量控制、专业标准、财务核算和人员招聘等方面实现真正意义上的合并,实际上是“所合人未合”、各搞一套。

三、审计失败的教训与启示

(一)注册会计师应以对社会公众利益负责为职业宗旨,经营会计师事务所不能以营利为唯一目的。

在“A公司”事件中,为什么新闻记者能够敏锐地发现和揭露其中的财务舞弊迹象,而作为专业人士的注册会计师却不能发现,这不能不引起我们对注册会计师是否履行自己的社会责任产生质疑。会计师事务所不能以“纯商业”的模式经营并以营利为目的,这是行业性质所决定的。

首先,会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织。现在我们有少数注册会计师,忽视了自己的承担的鉴证职能和为社会服务的义务,只要有钱赚,什么样的业务都承接,即使虚假的业务报告也敢出,是注册会计师行业失去公信力的原因。

其次,注册会计师并不是商人。注册会计师在执业中尽管也要收取服务费,但他的主要

目的是为社会提供会计专业服务。因此,在执业中,不是靠一个专业人士的公信力及服务质量在会计市场中赢得客户,不是靠本事务所的专业优势和技能与同行进行公平竞争,而是靠给予客户回扣、支付佣金、低价收费等手法吸引客户,把一般商人的惯用手法发挥得淋漓尽致,更有甚者,少数合伙人竟然采用商人都禁止的手法与同行进行不正当竞争,如凭借行政部门的权利来垄断某一行业的审计业务等等,这自然要引起其他大多数合伙人的不满与愤慨。

(二)要加强合伙人的专业培训和职业道德教育,提高合伙人的专业水平和道德水平。

(三)要为注册会计师创造良好的执业环境

甲会计师事务所的审计失败案例告诉我们,良好的执业环境是保障注册会计师业务质量的重要外部条件,如果没有一个良好的执业环境,注册会计师是很难依照独立执业准则的规定执行审计业务并出具独立客观的审计报告的。

1.建立健全市场规则,特别是市场交易的会计确认规则,为注册会计师执业提供制度依据。目

2.应建立合理有效的公司治理结构,培育理性的审计委托人。

3.金融机构、政府机关和相关企业要有配合注册会计师实施审计的意识和习惯

(四)维护注册会计师合法权益问题

《注册会计师法》第36条规定‚“注册会计师协会应当支持注册会计师依法执行业务‚维护其合法权益‚向有关方面反映其意见和建议。”

(五)要加强会计师事务所的监管和指导

会计师事务所体制改革后,在要不要继续加大力度对会计师事务所及其注册会计师进行监管,有一种观点认为改制后自然而然地会强化事务所的风险意识,规范注册会计师的执业行为,因而可以减少对会计师事务所的监管,完全靠事务所和注册会计师的自律促使行业健康发展。甲会计师事务所的教训,有力地说明这一观点和认识是幼稚和与错误的。任何行业的自律都是建立在外在的、严格的、他律基础之上的,如果没有外在的严格而又强有力的法制化监管,行业自身的自律机制是难以形成的。

在强化监管的同时,还必须注意对会计师事务所提供必要的专业指导,甲会计师事务所的审计失败,在很大程度上与执业人员的专业经验不足有关,对注册会计师执业过程中遇到的难点和盲点问题提供专业支持与服务是会计师事务所与行业协会的重要任务。

A公司:广夏(银川)实业股份有限公司

甲会计师事务所:深圳中天勤会计师事务所

财务管理081班:冉松、杨会

范文九:公司和行业审计案例集 投稿:徐紊紋

内容简介

“现场审计实施系统”(简称AO),是金审工程建设的重大成果,是国家审计信息系统的重要组成部分。本书收录了审计署2005年和2006年组织的A0应用实例评审活动中征集的部分优秀实例。这些实例充分展示了我国广大审计人员应用A0、巧用A0的聪明才智和成果,内容涵盖财政、金融、行政事业、经贸、社会保障等众多审计行业。

本书中引用的实例有助于推动审计思维创新、审计方式创新、审计组织创新、审计管理创新的计算机审计新阶段的到来。本书是学习将“现场审计实施系统”应用于审计工作的方法、学习他人成功审计经验的最佳教材之一。 目录

财政审计篇

案例1 某区地税部门税收征管审计实例

案例2 县级地税部门税收征管审计实例

金融审计篇

案例3 “二次剥离”重大汽车消费贷款骗贷实例

案例4 商业银行现金收付业务审计实例

案例5 个人汽车消费信贷审计实例

行政事业审计篇

案例6 某地区电子警察项目专项审计调查实例

案例7 部门预算执行联网审计实例

案例8 预算执行审计中ASL方法应用实例

案例9 部门预算执行审计实例

案例10 国土资金征缴管理审计实例

案例11 募捐专项资金审计实例

案例12 公路规费欠费审计实例

案例13 某机关预算执行审计实例

案例14 某医院药品违规加价及医疗收费审计实例

案例15 某省交警部门预算执行及财务收支审计实例

案例16 企业债券发行审计实例

经贸审计篇

案例17 某通信公司违规开展业务审计实例

案例18 某公司资产负债损益审计实例

案例19 某企业资产负债损益审计实例

案例20 某公司损益不实审计实例

案例21 某传媒公司广告业务收入审计实例

案例22 某公司期货交易审计实例

案例23 某房地产开发公司资产负债损益审计实例

社会保障审计篇

案例24 使用A0建立风险绩效分析模型实例

案例25 某省住房公积金专项审计调查实例

案例26 某市失业保险基金审计实例

案例27 某地区住房公积金专项审计调查实例 案例28 某市违规办理住房公积金业务审计实例 案例29 某市住房公积金专项审计调查实例 案例30 某市住房公积金违规放贷审计实例 创新应用篇

案例31 财务数据模式审查业务数据审计实例 案例32 鉴别真假账审计实例

案例33 辅助信息采集实例

案例34

案例35

案例36

案例37

案例38

“总会计2000”数据库数据采集转换实例SAP系统财务数据采集实例 金蝶K3 v10数据采集实例 为“A0小助手”拍案叫绝 小工具实现多年账套合并实例

范文十:琼民源公司审计案例 投稿:程隑隒

琼民源公司审计案例

【案例介绍】

“琼民源”一案的处理,在我国会计史上有着重要的影响,我国第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》就源于对该案例的教训。

一、“琼民源”事件的主要经过

1988年7月海南民源现代农业发展股份有限公司在海口注册成立。1992年9月,在全国证券交易自动报价(STAQ)系统中募集法人股3000万股,实收股本3000万元。1993年4月30日,以琼民源A股(证券代码:0508)的名义在深圳上市,成为当时在深圳上市的5家异地企业之一。上市后的第二年,“琼民源”公司便开始走下坡路,经营业绩不挂,其股票无人问津,在1995年公布的年报中,”琼民源”每股收益不足0.001元,年报公布日(1996年4月30日)其股价仅为3.65元。从1996年7月1日起,“琼民源’的股价以4.45元起步,在短短几个月内股价已窜升至20元,翻了数倍。在被某些无形之手悉心把玩之后,”‘琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。 经过一番精心包装之后,1997年1月22日和2月1日,琼民源在《证券时报》上刊登的年度报告和补充公告称,1996年该公司实现利润5.7亿余元,本年度资本公积金增加6.57亿元。年报赫然显示:每股收益0.867元,净利润比去年同比增长1290.68倍,分配方案为每10股转送9.8万股。年报一公布,“琼民源”股价便赫然飙升至26.18元。1997年1月22日和2月1日,海南民源现代农业发展股份有限公司(以下简称“琼民源”,证券代码:0508)在《证券时报》上刊登的年度报告和补充公告称,1996年该公司实现利润5.7亿余元,本年度资本公积金增加6.57亿元。年报登出后,市场反映强烈,琼民源由垃圾股变成了投资者追捧的“绩优股”,加上10送3的题材,取代深发展成为深市走强的领头羊,该公司股价波动异常。从1996年4月1日的2.08元,涨至1997年1月的26.18元,在不到一年的时间里升幅高达16倍!1997年3月,琼民源公司全部董事在讨论琼民源利润分配的股东大会上集体辞职,导致琼民源无人申请复牌。为此,国务院证券委会同审计署,中国人民银行、中国证监会组成联合调查组,对琼民源公布的1996年公司业绩进行了调查。

二、“琼民源”公司造假的手段

琼民源业绩的突变,引起管理层和投资者的疑虑。1998年4月29日,由有关部门组成的调查组进行了长达一年多的调查之后,公布:琼民源1996年年

度报告和补充公告所称1996年“实现利润5.7亿余元”,“资本公积增加

6.57亿元”的内容严重失实,虚构利润5.4亿元,虚增资本公积6.57亿元。其中5.4亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下,通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的;而6.57亿元资本公积是琼民源在未取得土地使用权,未经国家有关部门批准立项和确认的情况下,对四个投资项目的资产评估而编造的。

琼民源的上述行为,严重违反《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》以及国家土地管理制度和会计制度,欺骗股东和社会公众,其行为误导了广大投资者,严重损害琼民源股东和社会公众的合法权益,在社会上造成了极其恶劣的影响,已涉嫌构成向股东和社会公众提供虚假财务报告的犯罪行为。该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪,1997年7月公安机关己将犯罪嫌疑人依法拘留,己移交检察机关处理。

为琼民源出具1996年年度财务审计报告和资产评估报告的两家会计师事务所,因其所出具的文件含有虚假、严重误导性内容,亦构成虚假陈述行为。

调查组同时发现琼民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司联手,于琼民源公布1996年中期报告“利好消息”之前,大量买进琼民源股票,1997年3月前大量抛出,获取暴利。这两家公司的行为严重违反了有关金融、证券法规,构成了操纵市场行为。

【案例分析】

尽管“琼民源”的有关人员在这一案件中难逃其责任,而作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推卸的责任。因为,面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的增加,具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的重视,保持应有的职业谨慎。但事实是,注册会计师不但没有这样做,相反,在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下,海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护,声称“报表的真实性不容置疑。”可见,“琼民源”案会造成如此严重后果,很大程度上与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关。

按照独立审计准则的规定,对财务报表进行审计时,除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外,还应遵循最常用的分析性复核程序。所谓分析性复核程序,是指通过对被审计单位会计报表重要项目的各种数据比较分析,来检

查报表项目中有否反常现象。如果一旦出现异常变动情况,注册会计师就必须追踪审核,并掌握异常变动的根本原因及其证据。这是年报审计工作的基本常识。如果“琼民源”案件中的注册会计师能够按照独立审计准则的这些要求,对有异常变动的“资本公积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试,并取得能够说明异常变动原因的可靠证据,或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始凭证,审核对资产评估是否经有关部门批准,估价方法是否合规,然后再发表有关声明,就不会出现上述后果。

或许注册会计师会为自己开脱辩称,由于成本效益原则,注册会计师不可能对每一个项目都进行实质性测试。但我们认为,这个理由是不成立的。因为《独立审计准则第5号——审计证据》第12条写道:“注册会计师获取证据时,可以考虑成本效益原则,但对于重要审计项目,不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。”因此,我们认为在“琼民源”一案中,注册会计师负有不可推卸的责任。

【案例讨论】

1、注册会计师在获取审计证据时,如何考虑成本效益原则?

2、我国注册会计师的法律责任的种类有哪些?相关的规定是什么?

3、分析性复核程序在审计如何运用?

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