研发费用辅助账_范文大全

研发费用辅助账

【范文精选】研发费用辅助账

【范文大全】研发费用辅助账

【专家解析】研发费用辅助账

【优秀范文】研发费用辅助账

范文一:研发费用辅助账管理 投稿:徐迊迋

研发费用辅助账管理制度

第一章 总纲

第一条 为规范XXXXX有限公司的研发费用的 预算、支撑管理,特制定本制度。

第二条 公司在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的 各项费用的管理按本制度执行。

第二章 各部门的职责权限

第三条 各部门的职责权限

(一)研发部:按研发计划制定并执行各项研发项目的研发预算,有效利用研发经费;

(二)财务部:建立研发准备金制度,根据研发计划及费用预算,提前准 备资金,确保研发资金的需求,同时有效的监督研发经费的使用。

第四条 研发经费的预算管理

(一)公司的研发过程中所产生的费用主要有以下几大类: 1、研发过程中直接消耗的材料及辅料;2、用于研发活动的设备、仪器及研发场地的购置费及其折旧和维修费用; 3、研发人员的工资及各项奖金(包括在职和外聘);4、用于研发品制样、试产等所产生的各项费用;5、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权申请费、注册费、代 理费等费用; 6、与研发活动直接相关的费用(包括技术图书资料费、资料翻译费、会议 费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科 技保险费等);

7、用于其它的研发费。

(二)研发部在研发立项时,应同时向公司提报“研发项目资金预算” 应

按上述分类详细的列明该研发项目涉及的费用,“研发项目资金预算”应包括 各项经费的需求时间。

(三)对于研发过程中所需的新材料不明价格的,在列预算时可以根据市 场同类产品的价格进行预估,允许20%的预算误差率。

(四)“研发项目资金预算”由研发项目组编制,经研发部审核后交财务主 管及公司总经理审核,并由总经理提交董事长审批,批准后的“研发项目资金预 算”交财务部备案,研发部留底。

(五)财务部接到董事长批准生效的“研发项目资金预算”之后,应据此 提前准备研发经费,确保按研发计划提供资金保障。

第五条 研发经费支出管理

(一)公司实行预算管理的目的是为了确保资金在计划、可控下运作,每个研发项目的费用原则上必须在“研发项目资金预算”下进行;

(二)研发材料、设备、仪器、场地等购置或租赁费用支出,外包与外单位合作研发的费用支出必须先进行申请,财务部接到申请后首先应该审核该项支 出是否在预算范围内,在范围内的财务部主管有权予以通过,所申请的支出财务 部应先行在对应的预算中进行扣除,费用实际发生时再予冲抵。如超出预算的财 务部不予通过,并提醒研发部需要走追加预算的流程;

(三)研发人员的工资、研发设备的折旧、场地租赁等固定费用由财务部按结算周期直接从预算中扣除;

(四)其它类别的研发费用发生之后,研发部参照公司“财务报销制度”申请报销,财务部据“研发费用资金预算”进行审核,支出在预算之内的,由部门主管审核,财务部总监及总经理签字后可以报销,预算之外的费用必

须经过公司总经理签核后才能报销,并应进行“追加预算”;

(五)研发过程中产生出的不合格产品则要进行回收处理,交由车间生产并办理相关手续,减少研发损失,避免环境污染。

第六条 本制度未尽事宜,按有关法律、行政法规和规范性文件及《福建青 松股份有限公司章程》的规定执行。本制度如与国家日后颁布的法律、行政法规 和规范性文件或修改后的公司章程相冲突,按国家有关法律、行政法规和规范性 文件及公司章程的规定执行,并及时修订本制度报董事长审议通过。

第三章 附则

第七条 本制度由XXXXXXXX有限公司财务部负责解释和修订。

第八条 本制度经公司董事长审议批准后实施。

范文二:研发费用加计扣除政策里的“专账”和“辅助账” 投稿:贺梡梢

研发费用加计扣除政策里的“专账”和“辅助账”是

个什么东东?

彭怀文

10月21日召开的国务院常务会议决定,完善研发费用加计扣除政策。11月2日,财政部、国家税务总局、科技部就联合下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣政策的通知》(财税[2015]119号文(以下简称“119号文”),与原政策相比变化较多,可以享受优惠政策的企业范围和研发项目也明显增多。

作为企业财务人员,我更加关注到“会计核算与管理”,相比于国税发

[2008]116号和财税[2013]70号文,有如下变化:

原政策要求企业享受加计扣除的优惠必须单独设置研发费用专账,否则不得享受优惠政策。

这次政策调整,只是要求按照国家财务会计制度要求,按照研发项目设置辅助帐,辅助账比专用账简化得多,这样对企业的核算管理更为简化。 有人问,这个“专账”和“辅助账”是个什么东东?

因为在会计电算化逐步普及的时代,手工账簿使用越来越少,大家使用的都是财务软件中自带的各种电子账簿,有人找遍整个财务软件也没有找到“专账”和“辅助账”。虽然研发费用加计扣除政策新的操作办法已经出台,但是还是有人分不清这“专账”和“辅助账”以及如何设置。

一、账簿的分类

账簿按照性质和用途分类:日记账、分类账和备查账。当然还有很多种分类方法,比如按形式、按格式等分类。

一级科目和二级科目均是按照会计准则规定进行设置,三级科目则根据企业实际情况同时结合国税发[2008]116号文、财税[2013]70号文进行设置,核算项目就使用科研项目名称或项目编号。看看这会计科目的设置,就知道有多复杂了!为什么要整这么复杂?因为国税发[2008]116号文是有要求的,还要填写报送《项目费用发生情况归集表》,三级明细科目的名称都是来自于这个归集表。

发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出——XX费用(XX项目)

——资本化支出——XX费用(XX项目)

贷:银行存款等

当期,将费用化支出转入“管理费用”:

借:管理费用——研发费用

贷:研发支出——费用化支出——XX费用(XX项目)

进行所得税年度申报和汇算清缴时,先按项目编制研究开发项目费用发生情况归集表;然后按税法规定计算研究开发费用的加计扣除金额。此步骤主要需要对会计核算的研发支出内容进行甄别,对于不属于税法规定可以加计扣除的项目,应该予以剔除。

在所得税年度申报申请研究开发费用加计扣除时,向税务机关提供下列报备资料:关于研究开发项目立项的决议文件、项目计划书、组织编制文件(责任人、岗位、职责)和专业人员名单、项目费用预算、项目相关的合同或协议、项目费用发生情况归集表、项目效用情况说明书或研究成果报告、项目鉴定意见书(按税务机关要求)。

“专账”核算研发费用,要求一个项目一个“专账”,费用需要按照税法规定的要求进行归集并填写《项目费用发生情况归集表》,是很复杂的。当发生的支出有多个项目受益的,还要在不同项目之间进行分摊,比如总工程师参与多个项目的研发活动,则总工程师的工资就要在多个项目之前进行分摊,否则便不符合“专账”核算的要求。

三、研发费用的“辅助账”将怎么变化

如果按照本次119号文精神,新政策下的研发费用加计将不需要“专账”,只要辅助账就行。如果使用电算化核算且已经按照原政策进行了“专账”核算的,也可以继续保留原核算方式和会计明细科目,也是满足新政策要求的。如果是原来没有进行专账核算或者新入围研发费用加计扣除的行业,现在就要设置“辅助账”就行。

那么,“辅助账”怎么设置呢?

与原政策相比,我认为“研发支出”及其二级科目的“费用化支出”、“资本化支出”按照会计准则仍然应该予以保留,变化的主要是三级明细科目。三级明细科目的设置可以参照119号文件规定的“允许加计扣除的研发费用”的具体范围所列举的费用名称来设置,这样也最大限度保持了会计核算与税法要求的一致性。

对于项目核算是否保留,已经是属于企业自己的选择了。如果不保留项目核算的,那么就建立一个分项目的备查簿——辅助账。假如我们设置了一个“研发支出——费用化支出——人工费用”的科目,而没有进行项目核算,那么当年所有项目发生的费用化人工费用都必然在这个科目下

面,新政策下如果没有进行项目核算的话,只需要在辅助账上分项目注明就行了。

甚至,如果企业研发项目不多或费用发生频率较低的,面对可以加计扣除的“其他相关费用”不想设置太多太复杂的会计科目核算,仍然可以按一般会计核算进行。比如研发人员为研发而发生的“差旅费”不想单独设置会计科目,而仍然在“管理费用——差旅费”下面核算,此时只需要在辅助账上按项目进行单独登记一笔,也是满足新政策规定的“设置辅助账”。同样,还有很多费用,比如“五险一金”等,如果在原政策情况下,就必须按照研发项目“专账”核算,而在新政策情况下可以不用单独设置这样的会计科目了,只需要在“辅助账”上归集每个研发项目所分摊的费用就行了。

119号文新政策中去掉了“专门化”,比如研发用设备和仪器,没有再强调“专门化”,这是符合企业实情的。企业设备和仪器可能既用于研发也用于生产经营,按照新政策只需要合理分摊归集用于研发的折旧费就可以,并不需要改变原来的核算方式或折旧费计入的会计科目。

利用辅助账进行研发支出的专门登记、归集,也是一种分别核算,也是可以达到准确、合理归集各项费用支出的。所以说,新政策简化了会计核算。

因此,相对于原政策的“专账”而言,研发支出的“辅助账”就要简单一些。但是,简单并不意味着就是按规定核算。比如研发领用的原辅材料和生产领用的原辅材料必须从领料源头处就要严格分开,领料单要分开,核

算更要分开,不能领料单不分、核算也不分仅仅是在辅助账上随便的登记一笔XX项目研发耗用材料XX元。

所以,企业财务人员在对待研发支出加计扣除新政策时,一定要严格按照会计准则的规定核算,审慎地对待,对于研发支出和生产经营容易混淆的支出,反而应在一开始就“专账”核算,降低后期税务核查的税务风险。因此,最好办法是“专账”与“辅助账”相结合进行核算研发支出。

范文三:老会计读新政:研发费用加计扣除政策里的“专账”和“辅助账”是个什么东东? 投稿:贾眀省

老会计读新政:研发费用加计扣除政策里的“专账”

和“辅助账”是个什么东东?

2015-11-10 06:53:57来源:中国会计视野作者:【 大 中 小 】添加收藏

10月21日召开的国务院常务会议决定,完善研发费用加计扣除政策。11月2日,财政部、国家税务总局、科技部就联合下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣政策的通知》(财税[2015]119号文(以下简称“119号文”),与原政策相比变化较多,可以享受优惠政策的企业范围和研发项目也明显增多。

作为企业财务人员,我更加关注到“会计核算与管理”,相比于国税发[2008]116号和财税[2013]70号文,有如下变化:

原政策要求企业享受加计扣除的优惠必须单独设置研发费用专账,否则不得享受优惠政策。

这次政策调整,只是要求按照国家财务会计制度要求,按照研发项目设置辅助帐,辅助账比专用账简化得多,这样对企业的核算管理更为简化。

有人问,这个“专账”和“辅助账”是个什么东东?

因为在会计电算化逐步普及的时代,手工账簿使用越来越少,大家使用的都是财务软件中自带的各种电子账簿,有人找遍整个财务软件也没有找到“专账”和“辅助账”。虽然研发费用加计扣除政策新的操作办法已经出台,但是还是有人分不清这“专账”和“辅助账”以及如何设置。

一、账簿的分类

账簿按照性质和用途分类:日记账、分类账和备查账。当然还有很多种分类方法,比如按形式、按格式等分类。

分类账又可以分为总分类账、明细分类账。总分类账简称总账,明细分类账又可分为三栏式明细账、多栏式明细账、数量金额明细账、项目核算明细账等。

备查账有时又称备查簿、台账等,是对日记账和分类账起补充作用的,主要用于登记在日记账和分类账未能登记和反映的经济业务。

到此,大家应该明白了吧:辅助账=备查账!备查账的内容可以保罗万象,并不拘泥于会计记账凭证的内容,因此与记账凭证没有一一对应的关系。

“专账”呢?此处的“专账”可以理解为专门核算研发费用的明细分类账,且必须按照规定要求进行核算。

二、研发费用的“专账”是怎么设置和核算的

在电算化的情况下,原政策情况下研发费用核算会计科目的设置应该如下图:

一级科目和二级科目均是按照会计准则规定进行设置,三级科目则根据企业实际情况同时结合国税发[2008]116号文、财税[2013]70号文进行设置,核算项目就使用科研项目名称或项目编号。看看这会计科目的设置,就知道有多复杂了!为什么要整这么复杂?因为国税发[2008]116号文是有要求的,还要填写报送《项目费用发生情况归集表》,三级明细科目的名称都是来自于这个归集表。

发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出——XX费用(XX项目)

——资本化支出——XX费用(XX项目)

贷:银行存款等

当期,将费用化支出转入“管理费用”:

借:管理费用——研发费用

贷:研发支出——费用化支出——XX费用(XX项目)

进行所得税年度申报和汇算清缴时,先按项目编制研究开发项目费用发生情况归集表;然后按税法规定计算研究开发费用的加计扣除金额。此步骤主要需要对会计核算的研发支出内容进行甄别,对于不属于税法规定可以加计扣除的项目,应该予以剔除。

在所得税年度申报申请研究开发费用加计扣除时,向税务机关提供下列报备资料:关于研究开发项目立项的决议文件、项目计划书、组织编制文件(责任人、岗位、职责)和专业人员名单、项目费用预算、项目相关的合同或协议、项目费用发生情况归集表、项目效用情况说明书或研究成果报告、项目鉴定意见书(按税务机关要求)。

“专账”核算研发费用,要求一个项目一个“专账”,费用需要按照税法规定的要求进行归集并填写《项目费用发生情况归集表》,是很复杂的。当发生的支出有多个项目受益的,还要在不同项目之间进行分摊,比如总工程师参与多个项目的研发活动,则总工程师的工资就要在多个项目之前进行分摊,否则便不符合“专账”核算的要求。

三、研发费用的“辅助账”将怎么变化

如果按照本次119号文精神,新政策下的研发费用加计将不需要“专账”,只要辅助账就行。如果使用电算化核算且已经按照原政策进行了“专账”核算的,也可以继续保留原核算方式和会计明细科目,也是满足新政策要求的。如果是原来没有进行专账核算或者新入围研发费用加计扣除的行业,现在就要设置“辅助账”就行。

那么,“辅助账”怎么设置呢?

与原政策相比,我认为“研发支出”及其二级科目的“费用化支出”、“资本化支出”按照会计准则仍然应该予以保留,变化的主要是三级明细科目。三级明细科目的设置可以参照119号文件规定的“允许加计扣除的研发费用”的具体范围所列举的费用名称来设置,这样也最大限度保持了会计核算与税法要求的一致性。

对于项目核算是否保留,已经是属于企业自己的选择了。如果不保留项目核算的,那么就建立一个分项目的备查簿——辅助账。假如我们设置了一个“研发支出——费用化支出

——人工费用”的科目,而没有进行项目核算,那么当年所有项目发生的费用化人工费用都必然在这个科目下面,新政策下如果没有进行项目核算的话,只需要在辅助账上分项目注明就行了。

甚至,如果企业研发项目不多或费用发生频率较低的,面对可以加计扣除的“其他相关费用”不想设置太多太复杂的会计科目核算,仍然可以按一般会计核算进行。比如研发人员为研发而发生的“差旅费”不想单独设置会计科目,而仍然在“管理费用——差旅费”下面核算,此时只需要在辅助账上按项目进行单独登记一笔,也是满足新政策规定的“设置辅助账”。同样,还有很多费用,比如“五险一金”等,如果在原政策情况下,就必须按照研发项目“专账”核算,而在新政策情况下可以不用单独设置这样的会计科目了,只需要在“辅助账”上归集每个研发项目所分摊的费用就行了。

119号文新政策中去掉了“专门化”,比如研发用设备和仪器,没有再强调“专门化”,这是符合企业实情的。企业设备和仪器可能既用于研发也用于生产经营,按照新政策只需要合理分摊归集用于研发的折旧费就可以,并不需要改变原来的核算方式或折旧费计入的会计科目。

利用辅助账进行研发支出的专门登记、归集,也是一种分别核算,也是可以达到准确、合理归集各项费用支出的。所以说,新政策简化了会计核算。

因此,相对于原政策的“专账”而言,研发支出的“辅助账”就要简单一些。但是,简单并不意味着就是按规定核算。比如研发领用的原辅材料和生产领用的原辅材料必须从领料源头处就要严格分开,领料单要分开,核算更要分开,不能领料单不分、核算也不分仅仅是在辅助账上随便的登记一笔XX项目研发耗用材料XX元。

所以,企业财务人员在对待研发支出加计扣除新政策时,一定要严格按照会计准则的规定核算,审慎地对待,对于研发支出和生产经营容易混淆的支出,反而应在一开始就“专账”核算,降低后期税务核查的税务风险。因此,最好办法是“专账”与“辅助账”相结合进行核算研发支出。

范文四:研发经费做账 投稿:吴蟷蟸

企业自行开发无形资产发生的研发支出,无论是否满足资本化条件,均应先在“研发支出”科目中归集,期末,对于不符合资本化条件的研发支出,转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用,继续保留在“研发支出”科目中,待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时,再将其发生的实际成本转入无形资产。

【例】20×9年1月1日,甲公司的董事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。20×10年1月31日,该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:

(1)20×9年度发生材料费用9 000 000元,人工费用4 500 000元,计提专用设备折旧750 000元,以银行存款支付其他费用3 000 000元,总计17 250 000元,其中符合资本化条件的支出为7 500 000元。

(2)20×10年1月31日前发生材料费用800 000元,人工费用500 000元,计提专用设备折旧50 000元,其他费用20 000元 ,总计1 370 000元。

【分析】本例中,甲公司经董事会批准研发某项新型技术,并认为完成该项新型技术无论从技术上,还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持,一旦研发成功将降低公司的生产成本,并且有确凿证据予以支持,因此,符合条件的开发费用可以资本化。

其次,甲公司在开发该项新型技术时,累计发生了18 620 000元的研究与开发支出,其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元,其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。

甲公司的账务处理:

(1)20×9年度发生研发支出

借:研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000

——资本化支出 7 500 000

贷:原材料 9 000 000

应付职工薪酬 4 500 000

累计折旧 750 000

银行存款 3 000 000

(2)20×9年12月31日,将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借:管理费用——研究费用 9 750 000

贷:研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000

(3)2×10年1月份发生研发支出

借:研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000

贷:原材料 800 000

应付职工薪酬 500 000

累计折旧 50 000

银行存款 20 000

(4)2×10年1月31日,该项新型技术已经达到预定用途

借:无形资产——××技术 8 870 000

贷:研发支出——××支出——资本化支出 8 870 000

范文五:2015研发费用台账 投稿:秦埉埊

附件3:

企业科技统计台帐

表式1:

企业(单位)科技项目经费支出统计台账(2015)

法定代表人:韩云杰

填表说明:

1、项目来源:按相应的分类填写代码,具体的分类及代码是:1.国家科技项目,2.地方科技项目,3.其他企业委托科技项目,4.本企业自选科技项目,5.来自境外的科技项目,6.其它科技项目。2、项目合作形式:按重要程度选择最主要的项目合作形式并按相应的代码填写,具体的分类与代码是:1.与境外机构合作;2.与境内高校合作;3.与境内独立研究机构合作;4.与境内注册的外商独资企业合作;5.与境内注册的其他企业合作;6.独立研究;7.其他。

3、项目成果形式:按重要程度选择最主要的1-2个项目成果形式并按相应的代码填写,具体的分类与代码是:1.论文或专著; 2.自主研制的新产品原型或样机、样件、样品、配方、新装置; 3.自主开发的新技术或新工艺、新工法;4.发明专利;5.实用新型专利;6.外观设计专利;7.带有技术、工艺参数的图纸、技术标准、操作规范;8.基础软件;9.应用软件;10.其他。

4、项目技术经济目标:指项目立项时确定的技术经济目标。若一个项目有两个及以上的技术经济目标,应按重要程度选择最主要的技术经济目标填写。具体的分类与代码是:1.科学原理的探索、发现;2.技术原理的研究;3.开发全新产品;4.增加产品功能或提高性能;5.提高劳动生产率;6.减少能源消耗或提高能源使用效率;7.节约原材料;8.减少环境污染;9.其他。

5、跨年项目所处进展阶段:选择当年所处最主要的进展阶段并按相应的代码填写,具体的分类与代码是:1.研究阶段;2.小试阶段;3.中试阶段;4.试生产阶段。非跨年项目该指标免填。

6、人员人工费(包括各种补贴):指企业在报告期支付给科技活动人员的工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、各种保险、年终加薪、加班工资以及与科技活动人员任职或者受雇有关的其他支出。

7、原材料费:指企业在报告期为实施科技项目而购买的原材料等相关支出。如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等,实际消耗的原材料、辅助材料、备用配件、外购半成品,用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等。

8、折旧费用与长期费用摊销:指企业在报告期为实施科技活动而购置的仪器和设备以及在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。9、无形资产摊销: 指企业在报告期因科技活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。

10、其他费用: 指企业在报告期为科技活动所发生的除人员人工费、原材料费、折旧费用与长期费用摊销、无形资产摊销等费用之外的其他费用,包括用于科技活动的设计费、装备调试费、办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

11、委托外单位开展科技活动的经费支出:指报告期企业委托外单位或与外单位合作进行科技活动而拨给对方的经费。不包括外协加工费。

12、委托外单位开展科技活动的经费支出中对境内研究机构的支出:指报告期企业委托或与境内独立研究机构合作开展科技活动而支付予其的经费。13、委托外单位开展科技活动的经费支出中对境内高等学校支出:指报告期企业委托或与境内高等学校合作开展科技活动而支付予其的经费。14、委托外单位开展科技活动的经费支出中对境外支出:指报告期企业委托或与境外机构合作开展科技活动而支付予其的经费。

15、当年形成用于科技活动的固定资产:指企业在报告期形成的用于科技活动的固定资产原价。对于科研与生产共用的固定资产应按比例进行分摊,其中仪器和设备一般应按使用时间进行分摊,建筑物一般应按使用面积进行分摊。为避免重复统计,本项指标不含由政府资金形成的固定资产。

16、当年形成用于科技活动的固定资产中的仪器和设备:指企业在报告期形成的用于科技活动的固定资产中的仪器和设备原价,其中设备包括用于科技活动的各类机器和设备、试验测量仪器、运输工具、工装工具等。

17、使用来自政府部门的科技活动资金:指企业在报告期使用的从政府有关部门得到的科技活动资金,包括纳入国家计划的中间试验费等。18、科技项目人员参与多个项目的,其人员人工费按比例分摊在各项目中。

19、填报B207-2表时,企业内部用于科技活动的经费支出还应加上科技管理和服务人员人工费。

20、实施新《企业会计准则》(2006年颁布)或在财务上单独核算研究开发费的企业(单位),企业内部用于科技活动(项目)的经费支出直接抄自有关会计科目实际发生额,未实施企业(单位)不用填报折旧费用与长期费用摊销、无形资产摊销这两项指标。

范文六:研发费用账务处理 投稿:钟甁甂

企业研究开发费用的账务处理

一、研究阶段(无形资产准则规定:研究阶段的支出全部费用化)

1、相关费用发生时

借:研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)

贷:库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料等)

2、购置资产

借:固定资产 — ××资产(购买不用安装的设备)

贷:库存现金(银行存款)

3、期末结转

借:管理费用 — 研究与开发费

贷:研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)

二、开发阶段(符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产,否则应费用化)

1、相关费用发生时

借:研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)

固定资产 — ××资产(购买不用安装的设备)

贷:库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料等)

2、开发项目完工时

借:无形资产 — ××资产(资本化部分)

管理费用 — 研究与开发费(费用化部分)

贷:研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)

三、政府补助科技项目资金的核算

1、收到财政拨款时

借:银行存款 — ××银行

贷:递延收益 —政府补助××科技项目资金

2、利用政府补助资金支付项目费用时

A、支付费用

借:研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)

贷:库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料)

B、购置固定资产(或用于项目建设)

借:固定资产 — ××资产(购买不用安装的设备)

在建工程 — ××资产(需要安装的设备、厂房)

贷:库存现金(银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等)

C、项目完成形成费用部分

借:管理费用 — 研究与开发费

贷:研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)

D、项目完成形成资产部分

借:无形资产 — ××项目

贷:研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等) 借:固定资产 — ××资产(需要安装的设备、厂房)

贷:在建工程 — ××资产(需要安装的设备、厂房)

3、每个资产负债表日分配递延收益(按年或按月)

A、与费用相对应(即费用化部分)

借:本年利润

贷:管理费用 — 研究与开发费

借:递延收益 — 政府补助××科技项目资金

贷:营业外收入 — 政府补助××科技项目资金

B、与资产相对应(即资本化部分:起点自相关资产可供使用时,终点是资产使用寿命结束时) 借:制造费用 — 折旧费

管理费用 — 无形资产摊销

贷:累计折旧

累计摊销

借:递延收益 — 政府补助××科技项目资金

贷:营业外收入 — 政府补助××科技项目资金

事业单位研究开发费用的账务处理

一、收到拨款时

借:银行存款 — ××银行

贷:拨入专款 — ×× 科技项目(科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用)

二、利用政府补助资金支付项目费用

1、支付费用时

借:专款支出 — ×× 科技项目(人工费、材料费、租赁费)

贷:现金(银行存款) 2、购置设备 借:专款支出 — ×× 科技项目(设备购置费)

贷:银行存款

三、项目完工时

1、政府补助资金的账务处理(直接对冲,不形成资产)

借:拨入专款 — ×× 科技项目(科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用)

贷:专款支出 — ×× 科技项目(人工费、材料费、租赁费、设备购置费)

2、事业单位配套资金的账务处理

借:无形资产— ×× 资产 贷:现金(银行存款、材料) 同时 借:固定资产 — ××资产 贷:固定基金

范文七:辅助生产费用 投稿:胡褪褫

辅助生产费用的归集和分配

一、辅助生产费用的归集

(一)设置“制造费用—辅助生产车间”账户的情况

(1)对于在“辅助生产成本”明细账中专设成本项目的辅助生产费用,如直接材料、直接人工、燃料及动力费用等,发生时应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的借方 (2)对于未专设成本项目的辅助生产费用,发生时应先记入“制造费用—辅助生产车间”账户归集,然后从该账户的贷方转入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的借方 (二)不设置“制造费用—辅助生产车间”账户的情况

对于发生的各种辅助生产费用,可直接或分配记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账

(1)如果辅助生产车间规模较小,制造费用金额较小,又不时对外提供产品和劳务, 其制造费用可以与其他辅助生产费用一样直接记入“辅助生产成本”账户

(2)如果辅助生产车间规模较大,制造费用较多,或者也对外提供产品和劳务,原理 上要求单独归集辅助生产车间的制造费用,并按规定成本项目计算成本,则辅助生产 车间的制造费用应通过“制造费用”账户归集 产品性生产 如提供自制材料、模具、修理用备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。

劳务性生产 如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用,应于月末时,按受益的原则,在各受益单位之间进行分配。(重点)

二、辅助生产费用的分配 (一)直接分配法

适用:各辅助生产车间相互提供产品和劳务数量较少的情况

原理:将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的方法

例1:某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料,供水车间本月发生费用27000元,供电车间本月发生费用为36960元,各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表1 表1

受益单位 耗水(立方米) 耗电(度)

基本生产—A产品 48000

基本生产车间 24000 8000

辅助生产车供水 3000

间 供电 12000

行政管理部门 2000 4000

专设销售机构 1000 1600

合计 30000 73600

表2 辅助生产费用分配表

(直接分配法) 单位:元

待分配辅助生产费用

供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本(分配率)

耗用数量

基本生产—A产品

分配金额 耗用数量

基本生产车间

分配金额 耗用数量

行政管理部门

分配金额 耗用数量

专设销售机构

分配金额

合计

27000

27000立方米 1

24000立方米 24000

2000立方米 2000

1000立方米 1000 27000

36960 61600度 0.6 48000度 28800 8000度 4800 4000度 2400 1600度 960 36960

63960

28800

28800 4400 1960 63960

账务处理:

借:基本生产成本—A产品 28800 制造费用 28800 管理费用 4400 销售费用 1960 贷:辅助生产成本—供水车间 27000 —供电车间 36960

(二)交互分配法

(1)第一次分配(交互分配),是在辅助生产车间之间的分配 计算交互分配率=待分配辅助费用÷总劳务量 计算交互分配额=辅助生产的劳务量×分配率

(2)第二次分配(对外分配),是在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配

1、计算对外待分配费用=交互分配前的费用+交互分配转入的费用-分配转出的费用 2、计算对外分配率=对外待分配费用÷辅助生产以外的劳务量 3、辅助生产以外的各受益部门费用的分配

例2:某企业设有供水、运输两个辅助生产车间,本月发生辅助生产费用、提供劳务量如表3所示(辅助车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算)

表3 辅助生产车间的辅助生产费用及劳务量

劳务供应数量 20000立方米 40000公里

供水车间 1500公里

耗用劳务数运输车间 1000立方米

量 基本车间 16000立方米 30000公里

企业管理部门 3000立方米 8500公里

要求:采用交互分配法,计算分配辅助生产费用(列示计算过程);填制辅助生产费用分配表(见表例4)和编制有关会计分录

表4 辅助生产费用分配表(交互分配法)

项目

辅助生产车间名称 待分配辅助生产费用 劳务供应数量 单位成本(分配率) 辅助生产车间耗用

供水车间 供电车间

耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额

交互分配

供水 19000 20000 0.95 1000 950

运输

合计

对外分配

供水 19000 16000 15832 3000 2968

运输 20200 38500 30000 15741 8500 4459

合计 39000 31573 7427

20000 39000 18800 40000 0.5 1500 750

750 950

0.9895 0.5247

基本生产车间耗用 企业管理部门耗用

分配金额合计

39000

账务处理: (1)交互分配

借:辅助生产成本—供水车间 750 —运输车间 950 贷:辅助生产车间—供水车间 950 —运输车间 750

(2)对外分配

借:制造费用 31573 管理费用 7427 贷:辅助生产车间—供水车间 18800 —运输车间 20200

(三)顺序分配法

指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列,受益少排在前, 先将费用分配出去,受益多的排在后面,后将费用分配出去。

辅助生产车间费用分配率=(该车间直接发生的费用+分配转入的费用)/ 该车间向其 他车间提供的劳务量 各部门应分配的辅助生产费用=该部门耗用的产品或劳务量 × 费用分配率

例3:某企业有供水、供电两个辅助生产车间,供水车间本月发生费用4085元,供电车间发生费用9020元,劳务供应情况如表5 表5

受益单位 耗水(立方米) 耗电(千瓦时)

基本生产—甲产品 20600

基本生产车间 41000 16000

辅助生产车供电车间 20000

间 供水车间 6000

管理部门 16000 2400

销售部门 5600 1000

合计 82600 46000

交互分配率

供水车间 4085÷82600=0.0495 元/立方米 供电车间 9020÷46000=0.1961 元/千瓦时 交互分配额

供水车间 6000×0.1961=1176.6 元

供电车间 20000×0.0495=990 元 供电车间受益少,先分配

表6 辅助生产费用分配表(顺序分配法)

单位:元

项目

待分配费用 劳务总供应量 单位成本(分配率)

耗用数量

供水车间

分配金额 耗用数量

供电车间

分配金额

基本生产车耗用数量 间—甲产品 分配金额 基本生产车耗用数量 间一般耗用 分配金额 行政管理部耗用数量

门 分配金额

耗用数量

销售部门

分配金额 合计 供电车间 9020

46000千瓦时 0.1961 6000千瓦时 1176.6

20600千瓦时 4039.66 16000千瓦时 3137.6 2400千瓦时 470.64 1000千瓦时 195.59(倒挤) 9020 供水车间 5261.6

62600立方米 0.0841

41000立方米 3448.1

16000立方米 1345.6 5600立方米 467.9(倒挤) 5261.6 合计 14281.6

1176.6

4039.66

6585.7

1816.24

663.49 14281.6

账务处理:

借:辅助生产成本—供水车间 1176.6 基本生产成本—甲产品 4039.66 制造费用 3137.6 管理费用 470.64 销售费用 195.59 贷:辅助生产成本—供电车间 9020

借:制造费用 3448.1 管理费用 1345.6 销售费用 467.9 贷:辅助生产成本—供水车间 5261.6

(四)计划成本分配法

优点:有利于分清企业内部各单位的经济责任,有利于实行厂内经济核算

辅助生产实际成本= 待分配费用+按计划成本分入的费用(分配转入的计划成本) 成本差异=实际成本-计划成本

为了简化运算,将辅助生产成本差异记入“管理费用”,也可以分配给辅助生产以外的各受益单位

按计划成本分配法分配时,给定的计划单位成本即费用分配率

例4:长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间,20××年6月有关资料见表7

表7 长江公司辅助生产车间资料表

单位:元

项目

“辅助生产成本”科

待分配辅助目

生产费用 “制造费用”科目

小计 劳务供应数量

供水车间 运输车间

耗用劳务数

基本车间

企业管理部门 专设销售机构

供水车间 112200 27000 139200 139200立方米

20000立方米 100000立方米 10000立方米 9200立方米

供电车间 68800 26200 95000 100000公里 2000公里

40000公里 10000公里 48000公里

表8 辅助生产费用分配表(计划成本分配法)

单位:元 项目 供水车间 供电车间 “辅助生产成本”科目 112200 68800

待分配辅助

“制造费用”科目 27000 26200

生产费用

小计 139200 95000

供应劳务数量(单位:水—立方米,运输—公

139200 100000

里) 计划单位成本 1.05 1.1

耗用数量 2000

供水车间

分配金额 2200 耗用数量 20000

制造费用 运输车间

分配金额 21000 耗用数量 100000 40000

基本生产车间

分配金额 105000 44000

企业行政管理部耗用数量 10000 10000

管理费用

门 分配金额 10500 11000

耗用数量 9200 48000

销售费用 专设销售机构

分配金额 9660 52800

按计划成本分配合计 146160 110000 辅助生产实际成本 141400 116000 辅助生产成本差异 -4760 6000

辅助生产实际成本:

供水车间实际成本=139200+2200=141400 元 供电车间实际成本=95000+21000=116000 元

合计 181000 53200 234200

2200 21000

149000 21500

62460 256160 257400 1240

账务处理:

(1)按计划成本分配

借:制造费用—供水车间 2200 —运输车间 21000 —基本生产车间 149000 管理费用 21500 销售费用 62460 贷:辅助生产成本—供水 146160 —运输 110000

(2)结转辅助生产车间的制造费用

借:辅助生产成本—供水 29200 —运输 47200 贷:制造费用—供水车间 29200 —运输车间 47200

(3)结转辅助生产成本差异

借:管理费用 1240 贷:辅助生产成本—供水 4760 —运输 6000

制造费用—供水车间 制造费用—运输车间 待分配费用 27000 分配转出 29200 待分配费用 26200 分配转出 47200 交互分配转入 交互分配转出

合计 29200 合计 29200 合计 47200 合计 47200

(五)代数分配法

例5:沿用表7计划成本分配法下供水和运输车间的有关资料,设供水车间的供水单位成本为x元/立方米,运输车间的单位成本为y元/公里。根据以上资料可以设立方程: (112200+27000)+ 2000 y = 139200 x (68800+26200)+ 20000x = 100000 y

将此联立方程得:

X = 1.01657 y = 1.1533

表9 辅助生产费用分配表(代数分配法)

项目 供水车间 运输车间 待分配费用 139200 95000 劳务总供应量 139200立方米 100000公里 单位成本(分配率)

1.01657 1.1533 供水车间

耗用数量

2000公里

分配金额

2306.6 运输车间

耗用数量

20000立方米 分配金额 20331.4

基本生产车间

耗用数量

100000立方米

40000公里

分配金额 101657 46132 行政管理部门

耗用数量

10000立方米 10000公里

分配金额 10165.7 11533 专设销售机构

耗用数量

9200立方米 48000公里 分配金额 9353.9 55358.4 合计 141508 115330

账务处理:

(1)向各受益单位分配辅助生产费用

借:制造费用—供水车间 2306.6 —运输车间 20331.4 —基本生产车间 147789 管理费用 21689.7 销售费用 64712.3

贷:辅助生产成本—供水 141508 —运输 115330

(2)结转辅助生产车间的制造费用

借:辅助生产成本—供水 29306.6 —供电 46531.4 贷:制造费用—供水车间 29306.6 —供电车间 46531.4

合计 234200 2306.6

20331.4 147789

21698.7

64712.3 256838

范文八:如何在高新技术企业自查中设置研发费用辅助核算帐目? 投稿:崔繣繤

如何在高新技术企业自查中设置研发费用辅助核算帐目?

研究开发费是核算归集高新技术企业开展研发活动过程中发生的费用支出,研究开发费明细科目设置事关研究开发费用准确核算。根据企业所得税法的规定,企业发生的合理的研究开发费支出,可以享受所得税前加计扣除50%的税收优惠。而能否准确核算和归集研发费支出是高新技术企业以及其他企业享受所得税税收优惠的重要条件。

对于高新技术企业的研发费用归集,在《高新技术企业认定》(国科发火

[2008]362号)中有相关的说明:企业应该按照认定中的样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目,提供相关凭证及明细表,并按照《工作指引》要求进行核算。

随着公司的发展,高新技术企业的成功认定,技术研发将进入一个新的阶段,技术研发费用会计处理的改进是亟待解决的问题。再简单查询相应的资料后,现提出两个较为符合现实的科技科目设置方案。

方案一:根据高新技术认定的要求设置

一、 研究开发费明细科目设置

(一)设立研发支出一级科目

建议设立研发支出一级科目,根据需要再进行3级明细核算,同时针对具体研发项目进行项目核算(财务软件)或手工辅助核算。以下为9大研发支出二级明细科目:

1、 人员人工

从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

2、 直接投入:下设材料、燃料、、动力费用、试验试制费

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、(专门用于研发活动的仪器、设备的)租赁费、试验试制费。如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、

试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

3、折旧:折旧费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。

4、长期费用摊销:包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销。

5、设计费:为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

6、设备调试费:主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等)。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

7、无形资产摊销:因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。

8、委外投入:是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

9、其他费用:下设新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费、成果评鉴费(指:研发成果论证、鉴定、评审、验收费用)、专利申请维护费、其他(办公费、通讯费、高新科技研发保险费等)

(二)在管理费用科目下设研发费用二级明细科目

二、研究开发费的账务处理

1、实际方式研究开发费用支出时,借记“研发支出”-明细/辅助项目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“累计折旧”等科目;

2、研发项目完工时,根据企业会计准则规定,要么资本化,借记”无形资产”,要么费用化,借记”管理费用-研发费用”,贷记”研发支出”-明细/辅助项目。

三、研究开发费加计扣除的税收基数规定

以上列支的9大二级明细研发费用明细科目,并非全部可以作为税前加计扣除的基数,其中只有第1-8项可以,第九项-其他费用则不可以。

方案二:改进现有高新技术规定的设置

针对新会计准则研发费用会计处理缺乏可操作性的特点,国内有一种新的改进科目设置方法。主要是采用增设四个会计科目,下面详细说明了四个会计科目核算的具体方法。

1、 专设几个会计科目来核算无形资产研究开发费用

设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”等四个账户。

“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出,该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户,按研究、开发项目设置明细账;若无法区分研究阶段与开发阶段的,则可按项目设置明细账。

“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金,是“研究开发支出”账户的备抵账户。

“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果,带来的权益的增加数,设置该账户的目的:是为了在考核经营者的经营业绩时,有利于将其与实现的净利润结合起来进行评价,避免评价的偏颇,从而可避免经营者为了达到利润目标,而减少研究、开发投资的短期行为发生,也有利于将其与“资本公积”账户区分开来。

“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时,可增设“科研经费”账户,该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。

2、研究开发支出的会计处理

(1) 发生研究开发支出的会计处理。发生各项研究开发支出时,借记“研究开发支出”,贷记“原材料”、 “应付工资”、 “累计折旧”等账户;同时还应按全额计提研究、开发的失败准备金,借记“管理费用”,贷记“研究开发失败准备”。

(2) 研究开发项目结束的会计处理。当某开发项目结束时:若该项开发项目取得成功形成无形资产的,借记“无形资产”,贷记“研究开发支出”,同时还应按相等的金额,借记“研究开发失败准备”,贷记“主体公积”;若该项开发项目失败的,则借记“研究开发失败准备”,贷记“研究开发支出”。

(3) 企业购入研究成果的会计处理。若企业有从外购入研究成果进行开发的,则购入时,借记“研究成果”,贷记“银行存款”;若开发成功形成无形资产的,借记“无形资产”,贷记“研究开发支出”、 “研究成果”,同时借记“研究开发失败准备”,贷记“主体公积”;若开发项目失败的,则借记“研究开发失败准备”,贷记“研究开发支出”,同时借记“管理费用”,贷记“研究成果”。

范文九:辅助账的采集转换 投稿:金危卲

作者:吴祥添

福建审计 2012年08期

  目前,很多单位的会计核算部门在登记一笔业务时,除了按会计科目记账外,往往会记录一些辅助信息。如记录“其他应收款”业务时,会同时记录属于哪个部门的应收款。每一类辅助信息称为一类辅助核算项,常用的辅助核算项有项目、部门、往来单位、个人等。审计人员除了对会计科目进行审查外,常常需要对包含这些辅助核算信息的辅助账进行审查,以发现被审计单位可能存在的问题。

  为了方便审计人员在审计过程审查辅助账,现场审计实施系统2008(以下简称AO2008)提供了辅助账审查功能。部分AO2008自带的采集转换接口提供了将被审计单位记录的辅助核算信息采集转换成辅助账的功能,方便审计人员审查。但AO2008采集转换接口无法涵盖所有的财务软件,而且AO2008的财务软件数据库数据采集转换向导没有提供对辅助核算信息的采集功能,因此如何采集这些辅助核算信息至关重要。运行AO2008,每添加一个电子账簿,就会在AO2008系统安装目录内生成一个ACCESS数据库,存储被审计单位会计核算系统的电子账簿信息。其中该数据库的辅助存储信息表、辅助信息表、辅助余额表和凭证辅助明细表四张表是存储辅助核算项目的相关信息,是生成辅助账的后台数据表,所以利用AO2008的“数据分析功能”对后台数据库的辅助信息表、辅助存储信息表、辅助余额表、凭证辅助明细表和凭证库五张表进行数据整理生成辅助账是采集转换辅助信息的重要手段。

  比如某县的部门预算执行审计项目,审计组采集被审计单位博思国库集中支付系统后台数据库。该系统和华兴财务核算软件后台数据库相似,在我省广泛应用,其数据库设计比较特殊,主要有这几个方面:一是每一个新的会计年度,系统都会生成一套新的包含该年度的数据表来存储会计信息,其中表名T006_2009_ZW_PZ表示存储的是006账套2009年度的凭证信息。二是每个数据表中包含了所有在该系统核算的单位的信息,因此应该根据核算单位字段HSDW,将具体某一单位筛选到新表中去,比如通过sql server管理器从T006_2009_ZW_PZ表中筛选某单位记录并生成新的凭证表pz2009。三是辅助核算(本例子涉及往来单位和项目两类辅助核算项),凭证表中包含了辅助余额和凭证信息,其中字段ZI为空的记录为辅助余额记录,字段DWH存储往来单位信息,字段XMH存储项目信息等等。为了在AO中生成一个包含辅助账的电子账套,还需要采集后台数据库中的余额表T006_2009_ZW_KMZZ、核算单位信息表T006_2009_PUB_HSDW、往来单位信息表T006_2009_PUB_WLDW、项目信息表T006_2009

  _PUB_XM、预算科目信息表T006_2009_PUB YSKM和会计科目表T006_2009_PUB_KM等,这些表都包含了所有在该系统核算的单位的信息,要通过删除或筛选方法适当整理,比如把表pz2009中的辅助余额记录筛选出来生成辅助余额表fzyeb,经过整理后的表格只包含具体某一单位的记录。当后台数据库数据整理后,利用现场审计实施系统的“财务软件数据库数据采集转换”功能采集转换被审计单位的财务电子账套。在生成财务数据临时表的过程中可以跳过生成“凭证库”临时表这个环节。账表重建后,打开电子账簿,在SQL编辑器中,编写语句,整理辅助存储信息表、辅助信息表、辅助余额表、凭证辅助明细表和凭证库五张表。具体步骤如下:

  第一,整理“辅助存储信息表”。默认情况下,该数据表没有记录,需为辅助存储信息表添加一条字段“存储结构标志”内容为1的记录,表示该电子账套有辅助账。具体sql语句如下:

  insert into辅助存储信息表(存储结构标志)values(1)。

  第二,整理“辅助信息表”。该表用于存储所有的会计分录涉及的辅助信息,包括往来单位、部门、项目等辅助核算项,其中有辅助类型、辅助编码和辅助名称三个字段需要写入数据。具体插入记录的时候根据涉及的不同辅助核算项分开进行,具体sql语句如下:

  (1)Insert into辅助信息表(辅助类型,辅助编码,辅助名称)Select’往来单位’,bm,mc from[源_wldw]

  (2)Insert into 辅助信息表(辅助类型,辅助编码,辅助名称)Select‘项目’,bm,mc from[源xm];

  第三,整理“辅助余额表”。该表存储的是各辅助项目年初结余情况,其中有字段科目编码、会计年份、会计月份、本币期初余额、往来单位编码、往来单位名称、项目编码和项目名称等字段需要写入相应数据。默认情况下面,辅助余额表中没有往来单位编码、往来单位名称、项目编码和项目名称这些辅助核算项字段,而是根据会计核算涉及的辅助项目类型具体添加,然后将[源_fzyeb]的记录插入到辅助余额表中。具体sql语句如下:

  (1)alter table辅助余额表

  add往来单位编码varchar(20),往来单位名称varchar(50),项目编码varchar(20),项目名称varchar(50);

  (2)itsertinto辅助余额表

  (科目编码,会计年份,会计月份,余额方向,本币期初余额,往来单位编码,往来单位名称)

  Select a.KMH,2009,1,iif(a.jdfx=‘J’,1,-1),a.JE,a.DWH,

  b.MC from[源_fzyeb]a left join[源_wldw]b on a.DWH=b.BM

  where len(trim(a.dwh))>0。

  第四,整理“凭证库”和“凭证辅助明细表”。这两个表都是存储凭证信息的,其中凭证库存储了被审计单位发生的所有会计分录信息,凭证辅助明细表存储了包含辅助信息的会计分录信息,即凭证库中涉及辅助核算的会计分录信息,这两张表通过字段分录序号关联在一起。默认情况下,从被审计单位采集的存储凭证信息的表[源_pz2009],没有该字段,需要添加一个自动编号类型的字段id。然后将表[源_pz2009]中的内容相应插入到凭证库和凭证辅助明细表两张表中。Sql语句如下:

  (1)alter table[源_pz2009]

  add id autoincrement(1,1)

  (2)insert into[凭证库]

  ([科目编码],[摘要],[凭证日期],[借方金额],[贷方金额],[凭证类型],[凭证号],[分录序号])

  s e l e c t[KMH],[ZY],left([YWDATE],4)+‘-’+mid([YWDATE],5,2)+‘-’+mid([YWDATE],7,2),iif(jdfx=‘J’je,0),iif(jdfx=‘D’,je,0),[ZiMc],[HAO],[id]

  from[源_pz2009];

  (3)alter table凭证辅助明细表

  add往来单位编码varchar(20),往来单位名称varchar(50),项目编码varchar(20),项目名称varchar(50);

  (4)insert into[凭证辅助明细表]

  ([分录序号],[科目编码],[摘要],[借方金额],[贷方金额],[往来单位编码],[往来单位名称])

  select a.[id],a.[KMH],a.[ZY],iif(a.jdfx=‘J’,a.je,0),iif(a.jd-fx=‘D’,a.je,0),a.[DWH],b.[MC]from[源_pz2009]a left join[源_wldw]b on a.[DWH]=b.[BM]

  where len(trim(a.[DWH]))>0。

  经过上面几个步骤的数据整理后,重建电子账簿。这个时候我们就可以通过辅助账审查功能,对被审计单位的电子账簿进行审计,为审计项目又好又快的开展提供了强有力的保障。

作者介绍:吴祥添,福州市审计局

范文十:辅助生产费用的核算 投稿:毛沋沌

第四章 辅助生产费用的核算

一、辅助生产费用的归集

二、辅助生产费用的分配

(一)直接分配法

(二)顺序分配法

(三)交互分配法

(四)计划成本分配法

(五)代数分配法

(一)直接分配法

直接分配法,是指虽然辅助生产车间之间存在互相提供产品和劳务的情况,但是在分配辅助生产成本时并不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况,而是将各种辅助生产成本直接分配给辅助生产以外的各受益对

象。 (‘外’指辅助生产车间以外的受益对象)

直接分配法的计算公式:

单位成本(分配率) =待分配辅助生产费用/(辅助生产劳务总量-其他辅助生产耗用的劳务量)

各个受益单位(产品)应负担的劳务费用=该受益单位(产品)应负担的劳务量×单位成本(分配率)

直接分配法的特点、评价、适用范围

直接分配法下,各辅助生产车间的成本只是进行对外(除辅助生产车间之外其余的受益对象)分配一次,计算简便。但由于各辅助生产车间之间互相提供的产品和劳务忽略不计,因而分配结果不够正确。一般在辅助生产

车间之间相互提供的产品和劳务不多,不进行费用的交互

分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采

用。

8.某企业设有供电和供水两个辅助生产车间,某月归集的费用和提供

的劳务数量如下表:

要求:

(1)请用直接分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会

计分录。

(2)请用交互分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会

计分录。

(3)设该厂按计划成本分配辅助生产车间费用,计划单位成本为:

水每吨0.12元,电每度0.25元。请用计划成本法分配辅助生产车间

的生产费用并做出相应的会计分录。

(4)请用顺序分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会

计分录。

(5)请用代数分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会

计分录。

《成本会计》第二篇练习8.(1)

供电车间电费的直接分配率

=9840/(49200-5640)=0.2258953

基本生产车间甲产品耗用电费:

38760 × 0.2258953 =8755.7

行政管理部门耗用电费:

9840-8755.7=1084.3

根据计算结果,做分录1:

借:基本生产成本——甲产品 8755.7

管理费用

贷:辅助生产成本——供电 9840

供水车间水费的直接分配率

=5260/(52600-6560)=0.1142485

基本生产车间甲产品耗用水费:

37910 × 0.1142485 =4331.16

行政管理部门耗用水费:

5260-4331.16=928.84

根据计算结果,做分录2:

借:基本生产成本——甲产品 4331.16

管理费用

贷:辅助生产成本——供水5260

(二)顺序分配法 1084.3 928.84

顺序分配法是指各辅助生产车间之间的成本

分配是按照受益金额多少的顺序依次排列,受益金额少的

排在前,先将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部

受益对象,受益金额多的排在后面,后将费用分配给排在

其后的辅助生产车间及外部受益对象。将排在后面的辅助

生产车间成本进行分配时,应在原发生的成本基本上加上

排在前面的辅助生产车间分配转入的费用。

顺序分配法的分配程序

《成本会计》第二篇练习8.(4)

(1)首先,比较各辅助生产车间的受益金额大小,以排列顺序。

供电车间应负担水费:6560×(5260/52600)=656

供水车间应负担电费:5640×(9840/49200)=1128

656<1128,可见供电车间受益少,应排前面;供水车间受益多,应排

后面。

(2)按顺序先分配供电车间的成本

供电车间费用分配率=9840/49200=0.2

供水车间应负担电费= 5640×0.2=1128

基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2=7752

行政管理部门应负担电费=9840-1128-7752=960

根据计算结果,做分录1:

借:辅助生产成本——供水 1128

基本生产成本——甲产品 7752

管理费用 960 贷:辅助生产成本——供电 9840

(3)按顺序后分配供水车间的成本

供水车间费用分配率=(5260+1128)/ (52600-6560) =0.1387489

基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1387489 =5259.97

行政管理部门应负担水费=5260+1128-5259.97=1128.03

根据计算结果,做分录2:

借:基本生产成本——甲产品 5259.97

管理费用 1128.03 贷:辅助生产成本——供水6388

顺序分配法的特点、评价、适用范围

采用顺序分配法,各辅助生产车间的成本

也只分配一次,计算简单。分配结果正确性比直接

分配法有所提高。但由于排在前面的辅助生产车间

不负担排在后面的辅助生产车间的成本,正确性仍

然会受到影响。该方法一般只适用于各辅助生产车

间之间相互受益具有明显差异的企业。

(三)交互分配法

交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行

两次分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳

务的数量和交互分配前的费用分配率在各辅助生产车间之

间进行交互分配,然后将各辅助生产车间交互分配后的实

际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用)再对外(‘外’指辅助生产车间以外的受益对象)分配。

《成本会计》第二篇练习8.(2)

首先,进行内部交互分配:

(1)交互分配前的内部分配率:

供电车间内部分配率=9840/49200=0.2

供水车间内部分配率=5260/52600=0.1

(2)交互分配:

供电车间应负担水费:6560×0.1=656

供水车间应负担电费:5640×0.2=1128

根据计算结果,做会计分录1、2:

借:辅助生产成本——供电车间 656

贷:辅助生产成本——供水车间 656

借:辅助生产成本——供水车间 1128

贷:辅助生产成本——供电车间 1128

然后,对外分配:

(3)交互分配后新对外待分配费用:

供电车间新对外待分配的费用=9840+656-1128=9368

供水车间新对外待分配的费用=5260+1128-656=5732

(4)对外分配

A.对外分配供电车间成本:

供电车间对外分配率=9368/(49200-5640)=0.2150597

基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2150597 =8335.71

行政管理部门应负担电费=9368-8335.71=1032.29

做会计分录3:

借:基本生产成本——甲产品 8335.71

管理费用 1032.29

贷:辅助生产成本——供电车间 9368

B.对外分配供水车间成本:

供水车间对外分配率=5732/(52600-6560)=0.1245004

基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1245004 =4719.81

行政管理部门应负担水费=5732-4719.81=1012.19

做会计分录4:

借:基本生产成本——甲产品 4719.81

管理费用 1012.19

贷:辅助生产成本——供水车间 5732

交互分配法的特点、评价、适用范围

交互分配法由于对辅助生产车间内部相互提供产品和劳务进行了交互分配,因而分配结果的正确性提高了,但由于每一个辅助生产车间的成本都要进行内部交互分配和对外分配两个过程,进行两次分配,因而计算工作量增大,而且,采用该方法交互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的,仍然不是各该辅助生产车间的实际单位成本,因此分配结果也只具有相对的正确性。因而该方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多的企业。

(四)计划成本分配法

计划成本分配法,是指辅助生产车间为各受益部门提供的产品和劳务,都按该产品和劳务的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的成本(辅助生产原待分配费用加上辅助生产内部按计划成本交互分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出的成本之间的差额,即辅助生产产品和劳务的成本差异,再分配给辅助生产以外的各受益对象负担。为了简化核算,也可以全部计入管理费用。

《成本会计》第二篇练习8.(3)

(1)按电每度0.25元的计划单位成本将电费分配给各受益部门: 供水车间应负担电费=5640×0.25=1410

基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.25=9690

行政管理部门应负担电费=4800×0.25=1200

合计:12300

做会计分录1:

借:辅助生产成本——供水车间 1410

基本生产成本——甲产品 9690

管理费用 1200

贷:辅助生产成本——供电车间 12300

(2)按水每吨0.12元的计划单位成本将水费分配给各受益部门: 供电车间应负担水费=6560×0.12=787.2

基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.12=4549.2

行政管理部门应负担水费=8130×0.12=975.6

合计:6312

做会计分录2:

借:辅助生产成本——供电车间 787.2

基本生产成本——甲产品 4549.2

管理费用 975.6

贷:辅助生产成本——供水车间 6312

(3)将供电车间和供水车间实际成本与按计划单位成本分配转出的成本差异全部计入管理费用:

供电车间成本差异=9840+787.2-12300= -1672.8

做会计分录3:

借:辅助生产成本——供电车间1672.8

贷:管理费用 1672.8

或者:

借:管理费用

贷:辅助生产成本——供电车间

供水车间成本差异=5260+1410-6312= 358

做会计分录4:

借:管理费用 358

贷:辅助生产成本——供水车间 358

计划成本分配法的特点、评价、适用范围

采用计划成本分配法,由于辅助生产车间的产品和劳务的计划单位成本是现有的资料,不必单独计算费用分配率,简化了计算工作。通过辅助生产成本差异的计算,能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。由于辅助生产的成本差异一般全部计入管理费用,各受益单位所负担的辅助生产产品和劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素(即价差因素),便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是,采用该方法辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确,否则会影响分配结果的准确性。

该方法一般适用于有比较准确的计划成本资料的企业。

(五)代数分配法

代数分配法,是运用代数中多元一次方程的原理,先计算出各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本,然后根据该单位成本和各受益单位耗用辅助生产产品和劳务的数量计算分配辅助生产成本的一种方法。

设立多元一次方程式时,应注意:

1.每个辅助生产车间设立一个方程式;

2.方程式按照某辅助生产车间投入生产的总成本应当等于产出产品和劳务的总成本的思路来设立。

《成本会计》第二篇练习8.(5)

(1)设供电车间和供水车间产品和劳务的单位成本分别为X、Y。

9840+6560Y=49200X

5260+5640X=52600Y

解得: X=0.2164275

Y=0.1232062

(2)按电每度0.2164275元的单位成本将电费分配给各受益部门: 供水车间应负担电费=5640×0.2164275 =1220.65

基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2164275 =8388.73

行政管理部门应负担电费=4800×0.2164275=1038.85

合计:10648.23

做会计分录1:

借:辅助生产成本——供水车间 1220.65

基本生产成本——甲产品 8388.73

管理费用 1038.85

贷:辅助生产成本——供电车间 10648.23

(3)按水每吨0.1232062元的单位成本将水费分配给各受益部门: 供电车间应负担水费=6560×0.1232062=808.23

基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1232062=4670.75

行政管理部门应负担水费=8130×0.1232062=1001.67

合计: 6480.65

做会计分录2:

借:辅助生产成本——供电车间 808.23

基本生产成本——甲产品 4670.75

管理费用 1001.67

贷:辅助生产成本——供水车间 6480.65

代数分配法的特点、评价、适用范围

代数分配法是最科学的方法,其分配结果也最正确。但在分配以前要解联立方程,若辅助生

产车间较多时,未知数较多,计算复杂,因而这种方法一般适用于会计电算化企业。 作业:《成本会计》第二篇练习7

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