消费税组成计税价格_范文大全

消费税组成计税价格

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【专家解析】消费税组成计税价格

【优秀范文】消费税组成计税价格

范文一:消费税组成计税价格 投稿:史貎貏

消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/ (1-消费税税率)

消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

委托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000(元)

应交增值税税额=7000×17%=1190(元)

掌握存货发出计价方法的具体计算,在具体计算时清楚这一等式:期初存货+本期购货=本期发出或销售+期末存货。

在存货的发出计价方法中,取消了后进先出法,体现了“资产负债表”观点,即在资产负债表上的存货余额接近目前的市场价格。

原来的“利润表观点”把利润看得比较重,现在的会计处理方法体现的是“资产负债表”的观点。

对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

商品流通企业发出的存货,通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。

发出存货的计价方法

(1)个别计价法

采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

(2)先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。

(3)加权平均法

加权平均法亦称全月一次加权平均法,指以全月全部进货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。计算公式如下:

存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+Σ(本月某批进货的实际成本×本月某批进货的数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

(4)月末一次加权平均法

月末一次加权平均法亦称移动加权平均法,指本次进货的成本加原有库存的成本,除以本次进货数量加原有存货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下:

存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

(5)毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下: 毛利率=销售毛利/销售净额×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

(6)售价金额核算法

商品零售企业广泛采用售价金额核算法。这种方法是通过设置“商品进销差价”科目进行处理的,平时商品存货的进、销、存均按售价记账,售价与进价的差额计入“售价进销差价”科目,期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式如下:

进销差价率(综合销售毛利率)=(期初库存商品进销差价+本期发出的商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期发生的商品售价)×100% 本期已销售商品应分摊的进销差价(销售商品的毛利)=本期商品销售收入×进销差价率

【重点提示】

进销差价率可以理解为存货的综合销售毛利率,这样与毛利率法的解题思路基本一致,区别是毛利率法的毛利率是已知的,而售价金额核算法的综合毛利率是求出来的。

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。其中,可

变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额;存货成本,是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本应为经调整后的实际成本。

用于销售的存货未来利润=存货的销售价格-估计的销售费用及税金-存货的成本;①

用于进一步加工的存货未来利润=加工后存货的销售价格-加工成本-估计的销售费用及税金-存货的成本;②

存货的未来利润=可变现净值-存货的成本。③

公式①代入公式③得:

用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价格-估计的销售费用及税金

公式②代入公式③得:

用于进一步加工的存货的可变现净值=加工后存货的销售价格-加工成本-估计的销售费用及税金

(1)双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为:

双倍直线年折旧率=2/预计的折旧年限×100%

年折旧额=年初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值因素,为了操作方便,实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

2)年数总和法

年数总和法又称合计年限法,是以固定资产的原值减去净残值后的净额为基数,以一个逐年递减的分数为折旧率,计算各年固定资产折旧额的一种方法。这种方法的特点是,计提折旧的基数是固定不变的,折旧率依据固定资产的使用年限来确定,且各年折旧率呈递减趋势,所以计算出的年折旧额也呈递减趋势。计算时,折旧率的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下:

年折旧率=(预计的使用年限-已使用年限)/年数总和×100%

年数总和=预计的折旧年限×(预计的折旧年限+1)/2

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

年数总和法的要点:净残值在每年均加以考虑;折旧第一年、第二年等的起止时间(参造双倍余额递减法);年折旧率的公式。

当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

1.固定资产折旧特殊费用去向: 对外出租固定资产的折旧计入其他业务成本;销售部门的固定资产的折旧计入销售费用;未使用的固定资产的折旧计入管理费用;大修理停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,即制造费用或管理费用。

2.固定资产折旧的范围:除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变后,固定资产如何计提折旧,即以改变时点时的账面价值(原值-累计折旧-固定资产减值准备)作为计提折旧的基数。

4.融资租入的固定资产,应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

1.生产车间固定资产的日常维护支出(修理费)不能计入制造费用,应计入管理费用。

2.固定资产装修费用,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在固定资产科目中核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

3.经营租入固定资产发生的改良支出,通过长期待摊费用科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。

4.融资租入固定资产发生的装修费用,满足固定资产确认条件的,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

掌握固定资产清理科目的借方、贷方核算的内容,难点是结转清理净收益在固定资产清理的借方核算,结转清理净损失在固定资产清理的贷方核算。可以按照以下思路理解记忆:当“固定资产清理”科目余额在贷方,转销时要借记“固定资产清理”,相应贷方对应的是收益类科目,因此是“营业外收入”科目。当“固定资产清理”科目余额在借方,转销时要贷记“固定资产清理”,相应借方对应的是费用类科目,因此是“营业外支出”科目。如果没有清理完毕,即第四笔会计分录取消,固定资产清理科目应有余额。

范文二:消费税论文:组成计税价格在流转税中的应用 投稿:黄圢圣

1111.76(万元)

(3)增值税销项税额=7411.76×17%=1260(万元)

2、实行复合计税:组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×

艾小宁 陕西省气象局财务核算中心 陕西西安 710015消费税定额税率]÷(1-消费税比例税率)

案例:某企业将自产的卷烟(10个标准箱)无偿赠送消费者(视同销售,应缴纳增(二)不征消费税的组成计税价格【文章摘要】

值税和消费税),已知该批卷烟的成本为1、计算公式:组成计税价格=成本×组成计税价格是计算应税商品应税

100000元,成本利润率为5%;该批卷烟适税额时使用或依据的价格。计算应纳增(1+成本利润率)

用的消费税比例税率为56%,定额税率为2、案例:某企业将自己生产的特制蛋值税、消费税、营业税均涉及到组成计

150元/标准箱。(企业没有同类消费品销售糕无偿赠送消费者(没有同类货物的销售价税价格的计算。文章根据修订后的条例

价格),计算其应纳增值税与消费税。格),生产该批蛋糕的成本为100万元,成本对组成计税价格在流转税中的应用做一

分析:本题进口卷烟消费税复合计税利润率为10%,计算其应纳增值税。总结供参考。

中的组成计税价格应考虑从量税的计算。分析:企业将自产产品无偿赠送消费

(1)组成计税价格=[100000×(1+5者应视同销售,缴纳增值税,由于该产品没【关键词】

%)+150×10]÷(1-56%)=242045.有同类货物的销售价格及其他参考价格,所组成计税价格;增值税;消费税;营业税

45元=24.20万元(100000×(1+5%)为以应采用组成计税价格作为计税依据。

从价计征部分;150×10为从量计征部分)一、组成计税价格为流转税计税依组成计税价格=100×(1+10%)=

(2)应纳消费税=242045.45×56%+据的前提条件110(万元)。

150×10=137045.45(元)=13.70万元计税依据又称税基,是税法规定的计应纳增值税=110×17%=18.7万元

(3)增值税销项税额=242045.45×17算应纳税额的依据。计税依据在表现形态上(三)征收消费税的组成计税价格

%=41147.73(元)=4.11万元一般有两种:一种是价值形态,即以征税对1、计算公式:组成计税价格=成本×

(二)委托加工象的价值作为计税依据;另一种是实物形(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

1、实行从价定率的 :组成计税价格=态,即以征税对象的数量、重量、体积、面应纳增值税税额=成本×(1+成本利

÷(1-消费税比例税积等作为计税依据。以计税依据的不同为标润率)÷(1-消费税税率)×增值税税率(材料成本+加工费)

率)准分类,税收可以分为两类,即从价税和从2、案例:某企业将自己生产的特制烟

应纳消费税=(材料成本+加工费)÷量税。丝无偿赠送消费者(没有同类货物的销售价

组成计税价格主要运用于从价计税中,格),生产该批烟丝的成本为100万元,成本(1-消费税比例税率)×消费税比例税率

案例:甲企业委托乙企业加工一批烟当无法确定销售额时,税收条例规定应纳税利润率为10%,消费税税率为30%,计算其

丝,已知,甲企业提供的材料成本为100万额的计算采用组成计税价格作为计税依据。应纳增值税。

元(不含税),支付给乙企业的加工费为40例如:增值税、营业税,以及消费税中除了分析:企业将自产烟丝无偿赠送消费

万元(不含税),烟丝的消费税税率为30%。黄酒、啤酒、成品油以外其他应税消费品的者应视同销售,缴纳增值税,由于该产品没

甲企业为消费税的纳税义务人,计算乙企业计算。有同类货物的销售价格及其他参考价格,所

代缴的消费税以应采用组成计税价格作为计税依据。

(1)组成计税价格=(100+40)÷(1二、组成计税价格内容的实质组成计税价格=100×(1+10%)÷

-30%)=200万元组成计税价格,从字面上来理解,就是(1-30%)=157.14万元

(2)应纳消费税=200×30%=60万元组成一个用来计算某种税收的一个依据(价应纳增值税税额=157.14×17%=26.

2、实行复合计税的:组成计税价格=值量表示)。流转税的从价计算,其计税依71万元

(材料成本+加工费+委托加工数量×消费据是销售额或营业额,当无法确认销售额或

税定额税率)÷(1-消费税比例税率)营业额时则采用组成计税价格计算。因而,四、消费税组成计税价格的应用

应纳消费税=(材料成本+加工费+组成计税价格实质上是销售额或营业额的替(一)自己生产

委托加工数量×消费税定额税率)÷(1-代,即纳税人对所销售的商品或提供的劳务1、实行从价定率:组成计税价格=成

消费税比例税率)×消费税比例税率+委托定价所要考虑的内容(回收成本、赚取利润、本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例

加工数量×消费税定额税率国家税收),因此在流转税的组成计税价格税率)

案例:甲公司为增值税一般纳税人,接公式中,尽管表现形式多种多样,但其实质案例:某企业将自产的鞭炮用于职工

乙酒厂即组成计税价格=成本+利润+价内税(消福利(视同销售,应缴纳增值税和消费税),受乙酒厂委托加工粮食白酒2000斤,

提供的主要材料不含税成本为30000元,甲费税或营业税)。已知该批鞭炮的成本为6000万元、成本利润

公司收取不含税加工费和代垫辅料费10000率为5%、消费税税率为15%。计算其应纳

元,甲公司没有同类白酒的销售价格。已知三、增值税组成计税价格的运用增值税与消费税。

(一)组成计税价格的基本公式:组成粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/斤,分析:略计税价格=成本×(1+成本利润率)(属于比例税率为20%。计算甲公司应缴的消费(1)组成计税价格=[6000×(1+5%)]应征消费税的货物,其组成计税价格中应加税。÷(1-15%)=7411.76万元计消费税额)。(1)组成计税价格=[30000+10000+(2)应纳消费税=7411.76×15%=

组成计税价格在流转税中的应用

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现代

商业

MODERN BUSINESS

财会研究

2000×0.5]÷(1-20%)=51250元=5.13万元

(2)应纳消费税=51250×20%+2000×0.5=11250元=1.13万元

(三)进口

1、实行从价定率的:组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

应纳消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率

案例:某企业2010年4月进口一批烟丝,关税完税价格为100万元。已知:烟丝适用的关税税率为40%,消费税税率为30%。计算该企业进口消费税、进口增值税。

(1)关税=100×40%=40(万元)(完税价格×关税税率)

(2)组成计税价格=(100+40)÷(1-30%)=200万元

(3)进口消费税=200×30%=60(万元)

(4)进口增值税=200×17%=34(万元)

或者:进口增值税=(100+40+60)×17%=34(万元)

2、实行复合计税的:组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

应纳消费税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率

案例:某企业2010年4月进口卷烟200标准箱(每标准箱有250条,每条200支),每箱的关税完税价格60000元。已知:关税税率为25%,卷烟的消费税比例税率为56%,卷烟的消费税定额税率为0.003元/支。计算该企业应缴的消费税、增值税。

(1)每标准箱的定额税率=0.003元/支×200×250=150元/箱

(2)应缴纳关税=60000×200×25%=3000000(元)(完税价格×关税税率)

(3)组成计税价格=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)=34159090.91元=3415.91万元

(4)应缴纳消费税=34159090.91×56%+150×200=19159090.91(元)=1915.91万元。

(5)应缴纳增值税=3415.91×17%=580.70万元

▲特别注意点:自2009年1月1日起施行的修订后《中华人民共和国消费税暂行条例》,其很大的变化就是明确规定了组成计税价格要考虑从量计税的部分,而不是只对

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进口卷烟消费税复合计税中的组成计税价格

考虑从量税的计算。

五、营业税组成计税价格

新营业税暂行条例实施细则第二十条规定,纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的,按下列顺序确定其营业额:“(一)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(二)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(三)按下列公式核定:组成计税价格=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)。”》接242页

度内容进行了调整,将收入按来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、附属单位上缴收入、投资收益、其他收入。主要变化体现在核算计入方法上,比如拨缴经费收入,只计入本级留成部分。

3、负责类会计要素方面。对于负责类会计要素,一方面,在会计科目上更加规范化,比如把暂存款改为其他应付款和对“代管经费”进一步严格要求等。另一方面,对原制度的内容进行了归并、调整,将原制度负债项目由原来的应付上解经费、应付补助下级经费、暂存款、借入款、代管经费、拨入经费和拨入专项资金等7项划分化为借入款、应付个人收入和应付款项等3项。

4、净资产类会计要素方面。新制度在这一方面使会计科目更加规范化,如增加了“在建工程占用资金” 项目,删除了“预算周转金”项目;体现工会工作,如增加“专用基金—权益保障金”;将“经费结余”项目改为“结余”项目,则更加体现其准确要求,比如经费结余改为结余。

5、支出类会计要素方面。新旧制度对于支出类要素差异不大,只是对会计科目进行了一些细化,按照功能把支出分为职工活动费、维权帮扶费、宣传教育费、专项业务费、工会行政费、资本性支出、上缴经费支出、补助下级支出、对附属单位补助和其他支出。此外,在核算计入方法上也有变动,比如取消了上解经费支出科目;也更加体现了会计专业化和工会特色,比如资本性支出和维权支出。

【参考文献】1.《税法》中国税务出版社2010年01月

2.胡怡建主编《税收学》上海财经大学出版社2008.4.2.

【作者简介】艾小宁,(1963.1—)女,汉族,陕西米脂,单位:陕西省气象局财务核算中心,会计师,本科,研究方向:财政、税务、会计实务操作。

小处看,新工会会计制度体现了内部控制的要求,总则中就对工会内部控制体系、岗位责任制、内部稽核制度都提出了更高的要求,对资产要素的内部控制要求、内部控制环节及内部控制措施等也都进行了规定。从大处来看,新制度在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下,尽量做到相得益彰,同时,新工会会计制度实现了与会计准则体系的对接,对经济全球化的融合发展起着重要作用。因此,我们要认真学习,通过仔细比较,将新旧制度严格区别开来,以保证新制度得到切实执行并发挥真正意义上的作用。

【参考文献】

1、张世琦,新《工会会计制度》的几个新特点,中国工会财会[J] 2009.92、王国生,新旧《工会会计制度》比较及启示,财会通讯[J] 2010.23、财政部,《工会会计制度》 2009.5

四、总结

现代商业

MODERN BUSINESS

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范文三:对消费税组成计税价格计算的修正探讨 投稿:郑蛘蛙

中图分类号:C93 文献标识码:A 文章编号:1008-925X(2011)09-0-01

  摘要:通过对消费税组成计税价格变动过程的分析,发现对组成计税价格计算的修正仅仅涉及到了复合计税。在对复合计税中所涉及的组成计税价格修正的分析基础上,认为有必要对从价定率计税中所涉及的组成计税价格计算方法做出修正。

  关键词:消费税 组成计税价格 复合计税 从价定率计税

  一、消费税组成计税价格变动过程

  (一)不含定额消费税的组成计税价格阶段

  1、从价定率征收时的组成计税价格

  1993年12月13日,国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令[1993]135号)规定,纳税人自产自用、委托加工的应税消费品,应当纳税而没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,组成计税价格计算公式分别为:(成本+利润)÷(1-消费税税率)和(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率);进口的应税消费品,实行从价定率办法计算应纳税额的,组成计税价格计算公式为(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)。此时由于实行从价定率办法计算应纳税额,消费税组成计税价格不会包含定额消费税。

  2、复合计税征收时的组成计税价格

  2001年5月11日,财政部、国家税务总局发布《关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号),对酒类产品消费税计税办法进行了调整。《通知》规定粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法,应纳税额计算公式为销售数量×定额税率+销售额×比例税率。2001年6月4日,财政部、国家税务总局发布《关于调整烟类产品消费税政策的通知》(财税[2001]91号),规定卷烟消费税实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法,应纳税额计算公式为:销售数量×定额税率+销售额×比例税率。这两次调整只涉及酒类产品和烟类产品消费税的计税办法,其计税依据仍按原来的规定执行,即组成计税价格未发生变动,仍不包含定额消费税。

  (二)包含定额消费税的组成计税价格阶段

  1、2004年1月29日,财政部、国家税务总局发布《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号),决定自2004年3月1日起,进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。至此,进口卷烟消费税开始在组成计税价格中包含了定额消费税。

  2、2008年11月10日,国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)规定,纳税人自产自用、委托加工的应税消费品,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式分别为:(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)和(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。可见,在复合计税方式下消费税组成计税价格中均包含了定额消费税。

  二、消费税组成计税价格变动分析

  1、调整后的组成计税价格更加符合消费税的特点。以纳税人自产自用应税消费品为例,在复合计税时,调整前的组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率),其中只包含从价定率征收的消费税。由于消费税是价内税,其计税依据中应包括全部消费税,在复合计税时,就应包括从量计征的消费税和从价计征的消费税。如果对于复合计征消费税的卷烟、粮食白酒和薯类白酒的组成计税价格不考虑从量计征的消费税部分,这显然不符合消费税的计税原理。

  2、组成计税价格的合理调整有利于对消费税组成计税价格理论认识和实务操作的统一。在消费税组成计税价格调整之前,理论界对消费税组成计税价格有两种认识。一种认为在确定组成计税价格中不应考虑从量计征消费税部分,一种认为在确定组成计税价格中应考虑从量计征消费税部分。实务中征纳双方在确定组成计税价格时的具体做法也不相同。有的计算时包含从量计征的消费税,有的计算时不包含从量计征的消费税。消费税组成计税价格调整后,使理论上对消费税组成计税价格确定的认识得到统一,使实务中对消费税应纳税额的计算也得到了统一。

  三、采用从价定率计算的应税消费品消费税组成计税价格存在的问题

  分析发现,虽然08年对《消费税条例》进行了修订,但只对复合计税中所涉及的组成计税价格进行了较大的修正,使其更加符合实际。但笔者认为,对从价定率征收时的所涉及的组成计税价格计算方法也存在值得改进与完善的地方。

  《消费税暂行条例》规定,在没有同类消费品销售价格可以参照的情况下,采用组成计税价格计算应纳消费税税额。既然是这样,组成计税价格就必须相当于同类产品的销售价格。一般来说,产品的销售价格是根据成本、利润、价内税税金来确定的,那么组成计税价格也必须包括这三部分,即:组成计税价格=成本+利润+消费税税金。公式推导如下:组成计税价格=成本+利润+消费税税金 ; 其中,消费税税金=组成计税价格×消费税税率;所以,组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税税率;推导得出:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)。

  可知,委托加工环节的消费品的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。其中,材料成本和加工费都属于生产成本,因此委托加工环节的消费税组成计税价格只包括成本和消费税税金,没有考虑利润。而同类产品的销售价格是根据成本、利润、价内税税金来确定的,因此用这个公式计算的应纳消费税税额比参照同类产品销售价格计算的应纳消费税税额要少,比自产自用的同类产品的应纳消费税也要少,无疑是不公平的。因此,有必要对委托加工环节消费税组成计税价格的计算进行修正。

  四、结 论

  综上,虽然2008年对《消费税条例》进行了进一步的修正,但其中对组成计税价格计算的修正仅仅涉及到了复合计税,对从价定率计税中所涉及的组成计税价格计算的方法未做进一步修正。笔者认为,有必要借助从价定率计税中自产自用环节中消费税组成计税价格方法对委托加工以及进口环节的消费税组成计税计税方法做出修正,在其计算公式中加入利润。当然,在对这两个环节修正基础上,未来还可能将修正的计算方法推广到复合计税中,使《消费税条例》更趋完善。

  参考文献:

  [1]陈丽娟.对消费税组成计税价格及出口退税计算的质疑[J].财ww会月刊,2008.

  [2]乔伶锐,乔亮国.消费税组成计税价格变动探讨[J].消费导刊,2010.

范文四:消费税和增值税组成计税价格的讲解 投稿:邹挚挛

消费税和增值税组成计税价格的讲解

对增值税来说组成计税价格是在没有同类产品价格时才用的,如果有可参考的价格一般不会用这个公式。如果设计消费税,那么组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消费税。这里的成本是指会计帐簿上的生产成本,商业企业则是会计帐簿上的实际采购成本。注意,消费税在会计上不作为生产成本核算,而是记入“销售税金及附

加”。

(一)一般情况增值税组成计税价格问题

成本利润率=(销售收入-销售成本)÷销售成本,

所以 销售收入=销售成本X成本利润率+销售成本=销售成本X(1+成本利润率) 也就是教材里的组成计税价格公式了 组成计税价格=成本X(1+成本利润率)=成

本+利润

根据会计核算常识,我们可以知道销售成本等于生产成本。这就是教材那个公式的

来源。

(二)涉及消费税的增值税组成计税价格问题

消费税=销售收入X消费税税率

成本利润率=(销售收入-销售成本-消费税)÷销售成本,

所以 销售收入=销售成本X成本利润率+销售成本+消费税=销售成本X(1+成本利

润率)+消费税

=成本+利润+消费税

销售收入=组成计税价格=成本+利润+消费税

应交纳消费税=(成本+利润+消费税)X消费税税率

这就是为什么教材47页规定一般货物增值税的成本利润率统一是10%,而涉及消费税的货物的成本利润率要按消费税规定的成本利润率了。因为考虑到不同货物的

消费税不一样,没法规定一个成本利润率。

例如某产品成本1000元,假设成本利润率是10%,消费税税率60%,增值税税率

是17%,则

消费税组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)=(1000+1000X10%)÷

(1-60%)

=2750

应交纳消费税=2750X60%=1650

增值税组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消费税=成本+利润+消费税

=1000+1000X10%+1650=2750

应交增值税销项税=2750X17%=467.5

所以组成计税价格对消费税和增值税来说是一样的,一个结果。

可见这和一般有销售价格计算增值税和消费税的计税依据是一样的。例如某产品销

售价格是1000,消费税税率60%,增值税税率是17%,则

应交纳消费税=1000X60%=600

应交纳增值税=1000X17%=17

计算增值税和消费税是一个价格,一个销售收入。

补充:税务总局对这个问题并没有明确的说法,以上是我的理解,供大家参考。

范文五:消费税增值税组成计税价格的公式 投稿:孟識譙

消费税的组成计税价格公式

1、委托加工的:

(1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

2、自产自用的:

(1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

3、进口的:

(1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

增值税的组成计税价格公式

自产自用的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

如该货物属于征收消费税的范围,其组成计税价格中应加计消费税税额。其计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

或:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

2、进口的

组成计税价格=关税完税价格+关税税额

如果进口的货物应征消费税,则上述公式中的组成计税价格的计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

范文六:对消费税组成计税价格应否考虑从量税的思考 投稿:洪诔试

摘要:在没有销售额的消费税应纳税额计算中,组成计税价格就成为计算应纳税额的基础。然而在消费税从量定额和从价定率相结合的复合计税中,对于从量税是否应该包含在组成计税价格之中,现行规定有不协调的地方。笔者通过分析得出自己的一些见解,以供读者参考。关键词:消费税 从量税 从价税一、消费税组成计税价格不考虑从量税税额根据2001年《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》和《财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》规定,自2001年5月1日和2001年6月1日起,分别对粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。根据2006年《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》( 以下将三个通知简称为“烟酒通知”)规定,粮食白酒和薯类白酒的定额税率为每斤0.5元或每500毫升0.5元,比例税率统一为20%。卷烟的定额税率为每标准箱150元,每标准条调拨价格在50元以下的卷烟比例税率为30%;每标准条调拨价格在50元以上的卷烟比例税率为45%。按照这一规定,在有销售额的情况下,应纳消费税税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率。但是,在自产自用且无同类应税消费品销售价格的应纳税额确定中,由于没有应纳税销售额,只能利用组成计税价格进行计算。按照2005年CPA《税法》教材(以下简称“教材”)第102页的规定,由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据,与应税消费品价格高低没有关系,因此,计算应税消费品的组成计税价格时,暂不考虑从量计征的消费税税额。也就是说,消费税复合计税中的组成计税价格不考虑从量税的税收金额,即,组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)。按“教材”理解,如果某白酒生产企业将自产粮食白酒1000斤用于职工福利,其成本为10000元,该粮食白酒无同类市场价格,国家税务总局确定的粮食白酒平均成本利润率为10%,消费税定额税率为0.5元/斤,比例税率为20%。由于没有同类产品销售价格,只能通过组成计税价格进行计算:组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)=(10000+10000×10%)/(1-20%)=13750(元)应纳税额=应税销售数量×定额税率+组成计税价格×比例税率=1000×0.5+13750×20%=3250(元)二、消费税组成计税价格要考虑从量税税额随着改革开放的深化和WTO的加入,我国进出口贸易金额和数量呈逐年递增趋势,为了有效处理进口卷烟的税收问题,财政部和国家税务总局下发了《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(以下简称“进口通知”,见“教材”第106页),“进口通知”规定,从2004年3月1日起,进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定:1、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)。其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条0.6元;消费税税率固定为30%。2、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的,适用比例税率为45%;每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格<50元人民币的,适用比例税率为30%。[!--empirenews.page--]3、进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率。4、应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。也就是说,进口卷烟消费税复合计税中的组成计税价格考虑从量税的税收金额。如果某外贸公司从国外进口100标准箱卷烟,每标准箱250条即50000支,关税完税价格为100元/条,关税税率为25%。按照“进口通知”规定,进口环节应缴纳的消费税应为确定消费税比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)=(100+100×25%+0.6)/(1-30%)=179.43(元)>50(元)组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-消费税适用比例税率)=[(100+100×25%+0.6)/(1-45%)] ×100×250=5709090.91(元)应纳消费税税额=组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税=5709090.91×45%+100×150=2584090.91(元)三、差异分析与笔者观点通过上面分析可以看出,自产自用应税消费品的组成计税价格不考虑从量税金额,而进口卷烟的组成计税价格考虑从量税金额。比较组

成计税价格公式的差异可知,考虑从量税金额计算出的应纳税额大于不考虑从量税时计算出的应纳税额。这就出现二者的差异,对于这种差异,笔者有三点看法:首先,“教材”第102页这样说道,由于从量计征消费税税额与价格无关,因此,组成计税价格暂不考虑从量计征消费税税额。笔者对此有不同意见,虽然从量计征消费税税额的计算基础与价格无关,但是从量计征消费税税额的计算结果却是消费税的组成部分,而消费税又是价内税(即是价格的组成部分),那么,我们还能说组成计税价格与从量计征的消费税税额无关吗?鉴于此,笔者认为,既然消费税是价内税,那么不论从价计征的消费税还是从量计征的消费税均属于消费税的范畴,因此,不仅从价计征的消费税税额应该包含在组成计税价格内,而且从量计征的消费税税额也应该包含在组成计税价格中,也就是说,组成计税=成本+利润+消费税税额=成本+利润+从价计征消费税税额+从量计征消费税税额=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征消费税税额,故,组成计税价格=(成本+利润+从量计征消费税税额)/(1-消费税税率)。其次,按照“教材”、“烟酒通知”和“进口通知”规定,进口卷烟消费税组成计税价格考虑从量税税额,国内自产自用应税消费品组成计税价格不考虑从量税税额,这就出现同等条件下的进口消费税税额高于国内环节消费税税额,这有悖于WTO的国民待遇原则的。笔者认为应该对其进行协调。再次,从“教材”第102页的“计算应税消费品的组成计税价格时,暂不考虑从量计征的消费税税额”一句可以体会到——只是暂时不考虑从量计征的消费税税额。是什么原因造成应该考虑而暂时没有考虑呢?是征管问题吗?笔者认为不是,从量税的征管本来就比较简便,将确定的从量税税额考虑到组成计税中又有什么难以操作的呢?

[!--empirenews.page--]通过仔细分析,笔者认为,消费税复合计税中的组成计税价格应该考虑从量计征的消费税税额。也就是说,进口的组成计税价格公式不变,自产自用应税消费品的组成计税价格公式变为:组成计税价格=(成本+利润+从量计征消费税税额)/(1-消费税税率)。通过这样的改变至少能够起到以下三方面的积极作用:第一,增加税收收入。由于考虑从量税的组成计税价格大于不考虑从量税的组成计税价格,这就使得从价计征的消费税应纳税额较改变前有所增加,国家在增加税收收入的同时也增加了相关行业的负担,对该行业起到一定的抑制作用,这与消费税目的中的产业政策是相协调的;第二、符合数学逻辑。从量计征的消费税是消费税的一部分,消费税又是价格的一部分,因此,客观地讲,从量计征的消费税税额应该包括在组成计税价格之中;第三,实现内外统一。WTO原则要求我们对外实行国民待遇,改变后的组成计税价格均将从量税纳入组成计税价格中,真正做到税法上的公平、平等。因此,笔者认为,无论是在制度层面上还是操作层面上,都应该将从量计征消费税税额纳入消费税的组成计税价格之中,这样才符合税制改革的客观需要和数学推理的逻辑要求。

范文七:2014初级会计职称知识点《经济法基础》:消费税的组成计税价格 投稿:范魎魏

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2014初级会计职称知识点《经济法基础》:消费税的组成计税价格

消费税的组成计税价格

1.销售环节

(1)直接销售,适用比例税率的应税消费品,其应纳税额应从价定率计征:应纳税额=销售额×比例税率。

(2)纳税人自产用于其他方面的应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税; 没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

2.委托加工环节

委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。

(1)实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

(2)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

3.进口环节

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

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范文八:白酒消费税计税价格确定的不同情况 投稿:许鈱鈲

作者:方飞虎

财会月刊 2014年04期

   白酒生产企业消费税的缴纳采用复合计税办法,即“实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率”。不管何种情况下从量计征的“销售数量”的确定比较简单,但“销售额”的确定却比较复杂,实务中较难把握。

   一、市场销售价格

   白酒生产企业在自产自销白酒的情况下,计税价格通常为一般市场销售价格,亦是增值税的计税依据。

   例1:涛涛酒业公司属于增值税一般纳税人,2013年3月生产瓶装白酒10吨,共20000瓶(0.5公斤/瓶,以下例题中瓶装白酒均为每瓶0.5公斤),对外按每瓶80元含税价格销售,当月共出售12000瓶。

   解析:消费税的计税价格为每瓶68.38元[80÷(1+17%)],合计销售额(不含增值税)为:12000×80÷(1+17%)=820512.82(元),应纳消费税为:820512.82×20%+12000×0.5=170102.56(元)。增值税为:820512.82×17%=139487.18(元)。

   二、加权平均价格

   白酒生产企业在自产自用、委托加工白酒的情况下,计税价格首先按照同类白酒的销售价格确定,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。

   例2:涛涛酒业公司4月将自产的瓶装白酒2吨共4000瓶,作为福利发放给员工,假如酒业公司4月共对外销售瓶装白酒有3个批次:第1批售出6000瓶,每瓶75元(不含增值税,下同),第2批售出5000瓶,每瓶80元,第3批售出4000瓶,每瓶90元。

   解析:作为福利发放员工的白酒消费税计税价格,即加权平均价格为:(6000×75+5000×80+4000×90)÷(6000+5000+4000)=80.67(元),应纳消费税为:4000×80.67×20%+4000×0.5=66536(元)。这一加权平均价格亦是增值税的计税价格,增值税为:4000×80.67×17%=54855.6(元)。

   三、组成计税价格

   白酒生产企业在自产自用、委托加工、进口白酒的情况下,如果没有同类消费品销售价格可以依据,则计税价格通常为组成计税价格。

   1.自产自用白酒。纳税人自产自用的应税消费品,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算。组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)。此组成计税价格亦是增值税的计税依据。

   例3:涛涛酒业公司将自产白酒2吨作为福利发放给员工,假如酒业公司是特制的,没有同类白酒销售价格可参考,成本为200000元,白酒成本利润率为10%。

   解析:则组成计税价格=(200000+200000×10%+2×2000×0.5)÷(1-20%)=277500(元),应纳消费税=277500×20%+2×2000×0.5=57500(元)。增值税为:277500×17%=47175(元)。

   2.委托加工白酒。纳税人委托加工的应税消费品,没有同类消费品销售价格参考的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。

   例4:涛涛酒业公司2013年4月初共收购粮食10吨,收购价为每吨2800元,货款计28000元。涛涛酒业公司将该批粮食全部委托辉辉酒厂生产白酒,至4月底全部加工完毕,共计白酒2吨。涛涛公司收回白酒并支付辉辉酒厂加工费20000元(含辅料)。5月初涛涛公司直接将委托加工收回的2吨白酒以每吨42000元的价格(不含增值税)出售,取得货款84000元。辉辉酒厂加工的白酒在当地没有同类产品市场价格。

   解析:则其代收代缴的消费税的组成计税价格=[10×2800×(1-13%)+20000+2×2000×0.5]/(1-20%)=57950(元)。代收代缴的消费税=57950×20%+2×2000×0.5=13590(元)。

   委托加工环节受托方计算增值税的计税依据和计算代收代缴消费税的计税依据不同。委托加工环节增值税的计税依据是向委托方收取的加工费(含垫付的部分辅料的价值),即受托方增值税销项税额为:20000×17%=3400(元)(委托方为进项税额)。

   需要注意的是,2012年9月1日前委托方将委托加工的白酒收回后直接出售的,不管什么情况都不再征收消费税。但根据财法[2012]8号文件的规定,从2012年9月1日起委托方将收回的应税消费品,如果存在以高于受托方的计税价格出售的,则需要按照规定补交消费税。本例中委托方涛涛酒业公司以每吨42000元的价格直接出售,其价格已经明显超出了受托方辉辉酒厂的组成计税价格(组成计税价格是28975元/吨,2吨共计57950元),这就不属于直接出售行为。也就是说,涛涛酒业公司在5月初销售这2吨白酒后,还必须补交消费税,其补交的消费税税额=2×42000×20%+2×2000×0.5-13590=5210(元)。而此时增值税的计税价格为销售价42000元,增值税为:2×42000×17%=13940(元)。

   3.国外进口白酒。纳税人进口白酒等应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。其组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)。此组成计税价格亦是进口环节增值税的计税依据。

   例5:涛涛酒业公司2013年5月进口某外国品牌白酒10吨,每吨到岸价格为15000元,白酒的关税税率为20%。

   解析:则组成计税价格=10×(15000+15000×20%+2000×0.5)÷(1-20%)=237500(元),应纳消费税=237500×20%+10×2000×0.5=57500(元),应纳增值税=237500×17%=40375(元)。

   四、最高销售价格

   根据《消费税若干具体问题的规定》(国税发[1993]156号),纳税人将自产消费品用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

   例6:涛涛酒业公司4月将自产的2吨共4000瓶白酒换取原材料粮食,假如酒业公司4月共对外销售瓶装白酒有3个批次:第1批售出6000瓶,每瓶75元(不含增值税,下同),第2批售出5000瓶,每瓶80元,第3批售出4000瓶,每瓶90元。

   解析:该批换取原材料粮食的白酒的消费税计税价格为同类白酒最高销售价格,即每瓶90元,应纳消费税为:4000×90×20%+4000×0.5=74000(元)。

   此时增值税的计税价格并不是同类白酒的最高销售价格,而仍然是加权平均价格,即加权平均价格为:(6000×75+5000×80+4000×90)÷(6000+5000+4000)=80.67(元),增值税为:4000×80.67×17%=54855.6(元)。

   需要注意的是,纳税人除将自产消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务这三种情形应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税外,其他视同销售行为的消费税计税价格均与增值税计税依据一致,即同类应税消费品的市场售价或加权平均价。

   五、捆绑销售价格

   1.组合成套销售酒类产品。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。

   例7:涛涛酒业公司2013年6月将自产的粮食白酒与药酒共2吨组成2000套礼品套装出售给某商场,每套白酒、药酒各1瓶(0.5公斤/瓶),每套280元(不含增值税,其中白酒200元/瓶,药酒80元/瓶),总价款560000元。

   解析:涛涛酒业公司将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的情况下,不管是否分别核算与否,均应从高适用税率计征消费税,即2000套礼品套装酒全部销售额应按白酒20%的比例税率以及每斤0.5元的定额税率计算应纳消费税,不能按药酒10%的比例税率来计征。应纳消费税为:560000×20%+2×2000×0.5=114000(元)。此时增值税计税价格与消费税一致,增值税为:560000×17%=95200(元)。

   需要特别注意的是,根据财政部、国家税务总局《关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)有关“组成套装销售的计税依据”的规定,如果粮食白酒与酒具组合成套销售,则也要按全部销售额计算缴纳白酒消费税,其实质就是非应税消费品的酒具也要按白酒捆绑计征消费税。

   2.收取酒类产品包装物押金。《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》(财税字[1995]53号)规定,从1995年6月1日起,对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均应并入酒类产品当期销售额中,依照酒类产品的适用税率征收消费税。

   例8:涛涛酒业公司2013年6月将自己生产的粮食白酒与药酒共2吨组成2000套礼品套装出售给某商场,每套280元(不含增值税),总价款560000元,同时每套收取包装物押金23.4元,共计收取押金46800元。

   解析:按照税法规定,涛涛酒业公司应在收取押金时一并计入成套白酒的销售额中计征增值税和消费税,包装物押金要还原成不含税价格计算。应纳消费税为:(560000+46800÷1.17)×20%+2×2000×0.5=122000(元)。此时增值税计税价格与消费税一致,增值税为:(560000+46800÷1.17)×17%=102000(元)。

   需要注意的是,销售白酒与销售啤酒、黄酒所取得的包装物押金在涉税处理上不同。对啤酒和黄酒实行从量定额征收消费税,计税依据为应税消费品的数量,而不是销售额。因此,征税多少与应税消费品的数量成正比,而与销售金额无直接关系。所以,对酒类包装物押金征税的规定只适用于从价定率办法(包括复合计税)征收消费税的白酒和其他酒,而不适用于从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。

   3.收取白酒品牌使用费。《关于酒类产品消费税政策问题的通知》(国税发[2002]109号)针对“品牌使用费”征税问题作了明确规定,即白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分,因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

   例9:涛涛酒业公司2013年6月将自产的粮食白酒与药酒共2吨组成2000套礼品套装出售给某商场,每套280元(不含增值税),总价款560000元,同时向商场收取品牌使用费58500万元。

   解析:应纳消费税为:(560000+58500÷1.17)×20%+2×2000×005=124000(元)。此时增值税计税价格与消费税一致,增值税为:(560000+58500÷1.17)×17%=103700(元)。

   六、核定计税价格

   《消费税暂行条例》规定,纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。《关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函[2009]380号)对白酒消费税进一步做出了具体规定,自2009年8月1日起,白酒生产企业销售给销售单位(销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构)的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税,下同)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。

   税务机关一般根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况,在销售单位对外销售价格50%~70%范围内自行核定。已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的,按实际销售价格申报纳税。实际销售价格低于消费税最低计税价格的,按最低计税价格申报纳税。

   《增值税暂行条例》也有同样的规定,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。

作者介绍:方飞虎,教授,浙江经贸职业技术学院财务会计系,杭州 310018

范文九:消费税计税依据 投稿:郑府庝

根据税收法规的规定,包装物押金收入视为含税收入,在计征增值税。消费税时,应先换算成不含税收入再并入销售额计税,其计算公式为:

不含税押金收入=含税押金收入/(1+增值税税率或征收率)

公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率;公式中的征收率为采用简

易征税办法的应税货物的征收率。

应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率

应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率

(公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率)

应税消费品包装物押金收入计税举例:

非酒类包装物押金收入

某化妆品厂(增值税一般纳税人)销售化妆品,出借包装物收取押金

1500元,包装物逾期末还,没收押金。则:

应纳消费税=1500÷(1+17%)×30%=384.62(元)

应纳增值税=1500÷(1+17%)×17%=217.95(元)

酒类包装物押金收入

某酒厂(增值税一般纳税人)主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2014年5月发生下列经济业务:5月8日销售粮食白酒一批,同时收取包装物押金23400元;5月18日销售啤酒一批,同时收取包装物押金58500元;5月28日,没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。

该厂2014年5月份包装物押金收入应纳税额计算如下:

应纳消费税=23400÷(1+17%)×20%=4000(元)

应纳增值税=23400÷(1+17%)×17%+46800÷(1+17%)×17%=3400+6800=10200(元)

【考题·多选题】(考题)企业生产销售白酒取得的下列款项中,应并入

销售额计征消费税的有( )。A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金

『正确答案』ABCD

【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人,主要生产粮食白酒和啤酒。2012年1月销售粮食白酒60000斤,取得不含销售额105000元;销售啤酒150吨,每吨不含税售价2900元。另外,收取粮食白酒品牌使用费4680元;本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元,销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额(啤酒单位税额220元/吨)。

『正确答案』粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷

1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

啤酒应纳消费税=150×220=33000(元)

该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400(元)

二、销售数量规定

1.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量

2.自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品的进口数量。

【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额;成品油以升为单位规定单位税额;卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额;白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。

【考题·多选题】(考题)下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中,正确的有( ) A.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量

B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量

C.以应税消费品投资入股的,为应税消费品移送使用数量

D.委托加工应税消费品的,为加工完成的应税消费品数量 『正确答案』ABC

【例题·计算题】某石油化工厂2014年1月,销售无铅汽油25吨,柴油18吨,提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨,将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。(已知汽油1吨=1388升,柴油1吨=1176升;无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升;柴油的定额税率0.8元/升)

【正确答案】

(1)销售无铅汽油应纳消费税税额=25×1388×1.0=34700(元)

(2)销售柴油应纳消费税税额=(18+5)×1176×0.8=21638.4(元)

(3)含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产,不需缴纳消费

税。

(4)该厂当月应纳消费税税额=34700+21638.4=56338.4(元)。

三、(复合计征)从价定率和从量定额混合计算方法

既规定了比例税率,又规定了定额税率的卷烟、白酒,其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。

其计算公式为:应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法,其计税依据分别是销售应税消

费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售(或海关核定、委托方收回、移送使用)数量。

【多选题】 下列关于消费税相关规定的叙述,其中正确的有( )。

A、按现行消费税法规定,消费税应纳税额的计算分为从价计征和从量计征两种方法

B、现行消费税的征税范围中,只有卷烟和白酒采用复合计征方法

C、现行消费税的征税范围中,卷烟、白酒、啤酒采用复合计征方法

D、实行从价从量复合计征方法计算应纳消费税的,应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率

【正确答案】BD 【答案解析】本题考核消费税复合计税的知识点。按现行消费税法规定,消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法;啤酒采用从量计征方法。

【例题·单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2015年1月销售甲类卷烟1000标准条,取得销售收入(含增值税)93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为( )元。(已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支,1标准条有200支;比例税率为56%)

A.53016 B.44800 C.600 D.45400

【正确答案】D【答案解析】应纳消费税税额=93600÷(1+17%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400(元)。

【例题·计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2012年7月向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨,开具普通发票,取得含税收入200万元,另收

取品牌使用费50万元、包装物租金20万元;要求:计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

『正确答案』 应缴纳消费税=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(万元)

四、计税依据特殊规定

(一)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

【例题·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,6月份将生产的某型号摩托车30辆,以每辆出厂价12000元(不含增值税)给自设非独立核算的门市部;门市部又以每辆16380元(含增值税)全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税(摩托车适用消费税税率10%)。

『正确答案』应纳税额=销售额×税率=16380÷(1+17%)×30×10%=420000×10%=42000(元)

(二)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面

的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【考题·综合题】(近三年考题综合题节选)„„。某百货商场为增值税一般纳税人,本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140000元,若按同类商品的平均价格计算,该批金银首饰的不含税价格为190 000元;若按同类产品的最高销售价格计算,该批首饰的不含税价格为220 000元。

要求:指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算,计算增值税的销项税额,并计算消费税的应交税金。

『正确答案』增值税的销项税额=190000×17%=32300(元)消费税的应纳税额=220000×5%=11000(元)

(三)酒类关联企业间关联交易消费税处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分,因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

(四)从高适用税率征收消费税,有两种情况:

1.纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别核算各自销售额;

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。

(五)白酒最低计税价格核定管理办法主要内容:

要点政策规定

1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格

70%以下的,税务机关应核定

适用

.白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格高于

70%(含70%)以上的,税务机关暂不核定消费税

基本白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报,税务机关核定

核定税主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消

A、用于抵债的应税消费品 B、用于赠送他人的应税消费品 C、用于发放职工福利的应税消费品 D、用于换取生产资料的应税消费品

【正确答案】AD【答案解析】纳税人用于换取资料、投资入股、抵偿债

务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【例题·单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤,售价为5元/斤,随同销售的包装物价格7254元;本月销售礼品盒6000套,售价为300元/套,每套包括粮食白酒2斤、单价80元,干红酒2斤、单价70元。该企业12月应

纳消费税( )元。(题中的单价均为不含税价格) A.199240 B.379240

C.391240 D.484550

『正确答案』C『答案解析』应纳消费税=[12000×5+7254÷(1+17%)]×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)

范文十:消费税计税依据 投稿:潘鈺鈻

消费税计税依据的若干特殊规定

(一)计税价格的核定

应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的,税务机关有权核定其计税价格。

应税消费品计税价格的核定权限规定如下:

1、卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定

消费税的计税价格的核定公式:

某牌号规格卷烟消费税计税价格=零售价格÷(1+45%)

不进入烟草交易会,没有调拨价格的卷烟,消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定: 某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷(1+35%)

2、其他应税消费品:各省、各治区、直辖市税务机关核定;

3、进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

4、实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税;反之按计税价格或核定价格征税。

(二)销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定

(1)外购已税烟丝生产的卷烟;

(2)外购已税化妆品生产的化妆品;

(3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

(4)外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

(5)外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;

(6)外购已税摩托车生产的摩托车。

(7)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

(8)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油

(9)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

(10)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子

(11)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板

注意:

1.上述扣除项目不包括酒及酒精;小汽车;高档手表;游艇

2.外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰、钻石首饰,在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石的已纳税款。

3.单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为,视同应税消费品的生产行为。来源,中大,网校,单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳消费税。(09新增)

4.从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品,符合抵扣条件的,准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。(09新增)

5.当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价

=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价

【例题】某工厂期初外购未经打磨的一次性筷子50000元,本期外购100000元,本期月末库存20000元,生产出一次性筷子对外销售,取得不含税销售额200000元,木制一次性筷子消费税税率为5%。 准予扣除消费税=(50000+100000-20000)×5%=6500元

应纳消费税=200000×5%-6500=3500元

6.在计算准予扣除外购石脑油已纳消费税税款时,应按照生产的应税消费品的收率占外购石脑油的比重计算。公式如下:

当期准予扣除外购石脑油已纳税款

=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额

当期准予扣除燃料油已纳税款的计算同石脑油。

【应用举例—08单选】某酒厂2007年4月购进酒精(酒精所用原料为粮食),取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款50万元、增值税8.5万元,生产领用其中的70%用于生产白酒;本月销售白酒20吨,取得不含税销售额40万元,并收取包装物押金4.68万元。该酒厂2007年4月应纳消费税( )万元。

A.8.25

B.10

C.9.05

D.10.80

答案:D

解析:注意以酒精为原料生产白酒,不允许扣除外购酒精支付的消费税。

白酒消费税额=(40+4.68/1.17)×20%+20×2000斤×0.5÷10000=10.8万元

【应用举例―――07多选】依据消费税的规定,下列应税消费品中,准予扣除外购已纳消费税的有( )

A以已税烟丝为原料生产的卷烟

B以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰

C以已税汽车轮胎连续生产的小汽车

D以已税润滑油为原料生产的润滑油

E以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

答案:ADE

解析:可以扣除外购已纳消费税的情况如下:

自设非独立核算门市部计税的规定

(三)自设非独立核算门市部计税的规定

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

【应用举例―――02单选】某厂是增值税一般纳税人,本月销售汽车轮胎取得货款,开具的增值税专用发票上注明价款200万元,销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元,以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批,成本价为60万元,门市部当月全部售出,开具普通发票上注明货款金额74.88万元,已知汽车轮胎适用消费税率为10%,则该厂本月应纳消费税税额为( )。

A.32.04万元

B.35.25万元

C.33.4万元

D.34.95万元

答案:D

解析:200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(万元)

(四)应税消费品用于其他方面的规定

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。(补:对于增值税应以“平均价格”作为计税依据。)

(五)当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税,采用按照当期应纳消费税的数额申报抵扣,不足抵扣部分结转下一期申报抵扣。

【应用举例---06单选】某洒厂2005年l2月销售粮食白酒12000斤,售价为5元/斤,随同销售的包装物价格6200元;本月销售礼品盒6000套,售价为300元/套,每套包括粮食白酒2斤、单价80元,干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税( )元。(题中的价格均为不含税价格,粮食白酒的消费税税率20%,0.5元/斤)

A.483000

B.478550

C.352550

D.391240

【答案】D

【解析】考点:纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

应纳消费税

=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)

【应用举例—05多选改编】根据税法规定,下列说法正确的有( )。

A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税

B.凡是征收增值税的货物都征收消费税

C.应税消费品征收增值税的,其税基含有消费税

D.应税消费品征收消费税的,其税基不含有增值税

E.从价定率征收消费税的消费品其税基一定与增值税一致

答案:ACD

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