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消费税的组成计税价格

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【专家解析】消费税的组成计税价格

【优秀范文】消费税的组成计税价格

范文一:消费税组成计税价格 投稿:史貎貏

消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/ (1-消费税税率)

消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

委托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000(元)

应交增值税税额=7000×17%=1190(元)

掌握存货发出计价方法的具体计算,在具体计算时清楚这一等式:期初存货+本期购货=本期发出或销售+期末存货。

在存货的发出计价方法中,取消了后进先出法,体现了“资产负债表”观点,即在资产负债表上的存货余额接近目前的市场价格。

原来的“利润表观点”把利润看得比较重,现在的会计处理方法体现的是“资产负债表”的观点。

对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

商品流通企业发出的存货,通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。

发出存货的计价方法

(1)个别计价法

采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

(2)先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。

(3)加权平均法

加权平均法亦称全月一次加权平均法,指以全月全部进货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出和库存成本。计算公式如下:

存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+Σ(本月某批进货的实际成本×本月某批进货的数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本

(4)月末一次加权平均法

月末一次加权平均法亦称移动加权平均法,指本次进货的成本加原有库存的成本,除以本次进货数量加原有存货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下:

存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

(5)毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下: 毛利率=销售毛利/销售净额×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

(6)售价金额核算法

商品零售企业广泛采用售价金额核算法。这种方法是通过设置“商品进销差价”科目进行处理的,平时商品存货的进、销、存均按售价记账,售价与进价的差额计入“售价进销差价”科目,期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式如下:

进销差价率(综合销售毛利率)=(期初库存商品进销差价+本期发出的商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期发生的商品售价)×100% 本期已销售商品应分摊的进销差价(销售商品的毛利)=本期商品销售收入×进销差价率

【重点提示】

进销差价率可以理解为存货的综合销售毛利率,这样与毛利率法的解题思路基本一致,区别是毛利率法的毛利率是已知的,而售价金额核算法的综合毛利率是求出来的。

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。其中,可

变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额;存货成本,是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本应为经调整后的实际成本。

用于销售的存货未来利润=存货的销售价格-估计的销售费用及税金-存货的成本;①

用于进一步加工的存货未来利润=加工后存货的销售价格-加工成本-估计的销售费用及税金-存货的成本;②

存货的未来利润=可变现净值-存货的成本。③

公式①代入公式③得:

用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价格-估计的销售费用及税金

公式②代入公式③得:

用于进一步加工的存货的可变现净值=加工后存货的销售价格-加工成本-估计的销售费用及税金

(1)双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为:

双倍直线年折旧率=2/预计的折旧年限×100%

年折旧额=年初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率

由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值因素,为了操作方便,实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

2)年数总和法

年数总和法又称合计年限法,是以固定资产的原值减去净残值后的净额为基数,以一个逐年递减的分数为折旧率,计算各年固定资产折旧额的一种方法。这种方法的特点是,计提折旧的基数是固定不变的,折旧率依据固定资产的使用年限来确定,且各年折旧率呈递减趋势,所以计算出的年折旧额也呈递减趋势。计算时,折旧率的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下:

年折旧率=(预计的使用年限-已使用年限)/年数总和×100%

年数总和=预计的折旧年限×(预计的折旧年限+1)/2

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

年数总和法的要点:净残值在每年均加以考虑;折旧第一年、第二年等的起止时间(参造双倍余额递减法);年折旧率的公式。

当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

1.固定资产折旧特殊费用去向: 对外出租固定资产的折旧计入其他业务成本;销售部门的固定资产的折旧计入销售费用;未使用的固定资产的折旧计入管理费用;大修理停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,即制造费用或管理费用。

2.固定资产折旧的范围:除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变后,固定资产如何计提折旧,即以改变时点时的账面价值(原值-累计折旧-固定资产减值准备)作为计提折旧的基数。

4.融资租入的固定资产,应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

1.生产车间固定资产的日常维护支出(修理费)不能计入制造费用,应计入管理费用。

2.固定资产装修费用,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在固定资产科目中核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

3.经营租入固定资产发生的改良支出,通过长期待摊费用科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。

4.融资租入固定资产发生的装修费用,满足固定资产确认条件的,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

掌握固定资产清理科目的借方、贷方核算的内容,难点是结转清理净收益在固定资产清理的借方核算,结转清理净损失在固定资产清理的贷方核算。可以按照以下思路理解记忆:当“固定资产清理”科目余额在贷方,转销时要借记“固定资产清理”,相应贷方对应的是收益类科目,因此是“营业外收入”科目。当“固定资产清理”科目余额在借方,转销时要贷记“固定资产清理”,相应借方对应的是费用类科目,因此是“营业外支出”科目。如果没有清理完毕,即第四笔会计分录取消,固定资产清理科目应有余额。

范文二:消费税论文:组成计税价格在流转税中的应用 投稿:黄圢圣

1111.76(万元)

(3)增值税销项税额=7411.76×17%=1260(万元)

2、实行复合计税:组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×

艾小宁 陕西省气象局财务核算中心 陕西西安 710015消费税定额税率]÷(1-消费税比例税率)

案例:某企业将自产的卷烟(10个标准箱)无偿赠送消费者(视同销售,应缴纳增(二)不征消费税的组成计税价格【文章摘要】

值税和消费税),已知该批卷烟的成本为1、计算公式:组成计税价格=成本×组成计税价格是计算应税商品应税

100000元,成本利润率为5%;该批卷烟适税额时使用或依据的价格。计算应纳增(1+成本利润率)

用的消费税比例税率为56%,定额税率为2、案例:某企业将自己生产的特制蛋值税、消费税、营业税均涉及到组成计

150元/标准箱。(企业没有同类消费品销售糕无偿赠送消费者(没有同类货物的销售价税价格的计算。文章根据修订后的条例

价格),计算其应纳增值税与消费税。格),生产该批蛋糕的成本为100万元,成本对组成计税价格在流转税中的应用做一

分析:本题进口卷烟消费税复合计税利润率为10%,计算其应纳增值税。总结供参考。

中的组成计税价格应考虑从量税的计算。分析:企业将自产产品无偿赠送消费

(1)组成计税价格=[100000×(1+5者应视同销售,缴纳增值税,由于该产品没【关键词】

%)+150×10]÷(1-56%)=242045.有同类货物的销售价格及其他参考价格,所组成计税价格;增值税;消费税;营业税

45元=24.20万元(100000×(1+5%)为以应采用组成计税价格作为计税依据。

从价计征部分;150×10为从量计征部分)一、组成计税价格为流转税计税依组成计税价格=100×(1+10%)=

(2)应纳消费税=242045.45×56%+据的前提条件110(万元)。

150×10=137045.45(元)=13.70万元计税依据又称税基,是税法规定的计应纳增值税=110×17%=18.7万元

(3)增值税销项税额=242045.45×17算应纳税额的依据。计税依据在表现形态上(三)征收消费税的组成计税价格

%=41147.73(元)=4.11万元一般有两种:一种是价值形态,即以征税对1、计算公式:组成计税价格=成本×

(二)委托加工象的价值作为计税依据;另一种是实物形(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

1、实行从价定率的 :组成计税价格=态,即以征税对象的数量、重量、体积、面应纳增值税税额=成本×(1+成本利

÷(1-消费税比例税积等作为计税依据。以计税依据的不同为标润率)÷(1-消费税税率)×增值税税率(材料成本+加工费)

率)准分类,税收可以分为两类,即从价税和从2、案例:某企业将自己生产的特制烟

应纳消费税=(材料成本+加工费)÷量税。丝无偿赠送消费者(没有同类货物的销售价

组成计税价格主要运用于从价计税中,格),生产该批烟丝的成本为100万元,成本(1-消费税比例税率)×消费税比例税率

案例:甲企业委托乙企业加工一批烟当无法确定销售额时,税收条例规定应纳税利润率为10%,消费税税率为30%,计算其

丝,已知,甲企业提供的材料成本为100万额的计算采用组成计税价格作为计税依据。应纳增值税。

元(不含税),支付给乙企业的加工费为40例如:增值税、营业税,以及消费税中除了分析:企业将自产烟丝无偿赠送消费

万元(不含税),烟丝的消费税税率为30%。黄酒、啤酒、成品油以外其他应税消费品的者应视同销售,缴纳增值税,由于该产品没

甲企业为消费税的纳税义务人,计算乙企业计算。有同类货物的销售价格及其他参考价格,所

代缴的消费税以应采用组成计税价格作为计税依据。

(1)组成计税价格=(100+40)÷(1二、组成计税价格内容的实质组成计税价格=100×(1+10%)÷

-30%)=200万元组成计税价格,从字面上来理解,就是(1-30%)=157.14万元

(2)应纳消费税=200×30%=60万元组成一个用来计算某种税收的一个依据(价应纳增值税税额=157.14×17%=26.

2、实行复合计税的:组成计税价格=值量表示)。流转税的从价计算,其计税依71万元

(材料成本+加工费+委托加工数量×消费据是销售额或营业额,当无法确认销售额或

税定额税率)÷(1-消费税比例税率)营业额时则采用组成计税价格计算。因而,四、消费税组成计税价格的应用

应纳消费税=(材料成本+加工费+组成计税价格实质上是销售额或营业额的替(一)自己生产

委托加工数量×消费税定额税率)÷(1-代,即纳税人对所销售的商品或提供的劳务1、实行从价定率:组成计税价格=成

消费税比例税率)×消费税比例税率+委托定价所要考虑的内容(回收成本、赚取利润、本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例

加工数量×消费税定额税率国家税收),因此在流转税的组成计税价格税率)

案例:甲公司为增值税一般纳税人,接公式中,尽管表现形式多种多样,但其实质案例:某企业将自产的鞭炮用于职工

乙酒厂即组成计税价格=成本+利润+价内税(消福利(视同销售,应缴纳增值税和消费税),受乙酒厂委托加工粮食白酒2000斤,

提供的主要材料不含税成本为30000元,甲费税或营业税)。已知该批鞭炮的成本为6000万元、成本利润

公司收取不含税加工费和代垫辅料费10000率为5%、消费税税率为15%。计算其应纳

元,甲公司没有同类白酒的销售价格。已知三、增值税组成计税价格的运用增值税与消费税。

(一)组成计税价格的基本公式:组成粮食白酒消费税的定额税率为0.5元/斤,分析:略计税价格=成本×(1+成本利润率)(属于比例税率为20%。计算甲公司应缴的消费(1)组成计税价格=[6000×(1+5%)]应征消费税的货物,其组成计税价格中应加税。÷(1-15%)=7411.76万元计消费税额)。(1)组成计税价格=[30000+10000+(2)应纳消费税=7411.76×15%=

组成计税价格在流转税中的应用

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现代

商业

MODERN BUSINESS

财会研究

2000×0.5]÷(1-20%)=51250元=5.13万元

(2)应纳消费税=51250×20%+2000×0.5=11250元=1.13万元

(三)进口

1、实行从价定率的:组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

应纳消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率

案例:某企业2010年4月进口一批烟丝,关税完税价格为100万元。已知:烟丝适用的关税税率为40%,消费税税率为30%。计算该企业进口消费税、进口增值税。

(1)关税=100×40%=40(万元)(完税价格×关税税率)

(2)组成计税价格=(100+40)÷(1-30%)=200万元

(3)进口消费税=200×30%=60(万元)

(4)进口增值税=200×17%=34(万元)

或者:进口增值税=(100+40+60)×17%=34(万元)

2、实行复合计税的:组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

应纳消费税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率

案例:某企业2010年4月进口卷烟200标准箱(每标准箱有250条,每条200支),每箱的关税完税价格60000元。已知:关税税率为25%,卷烟的消费税比例税率为56%,卷烟的消费税定额税率为0.003元/支。计算该企业应缴的消费税、增值税。

(1)每标准箱的定额税率=0.003元/支×200×250=150元/箱

(2)应缴纳关税=60000×200×25%=3000000(元)(完税价格×关税税率)

(3)组成计税价格=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)=34159090.91元=3415.91万元

(4)应缴纳消费税=34159090.91×56%+150×200=19159090.91(元)=1915.91万元。

(5)应缴纳增值税=3415.91×17%=580.70万元

▲特别注意点:自2009年1月1日起施行的修订后《中华人民共和国消费税暂行条例》,其很大的变化就是明确规定了组成计税价格要考虑从量计税的部分,而不是只对

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进口卷烟消费税复合计税中的组成计税价格

考虑从量税的计算。

五、营业税组成计税价格

新营业税暂行条例实施细则第二十条规定,纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的,按下列顺序确定其营业额:“(一)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(二)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(三)按下列公式核定:组成计税价格=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)。”》接242页

度内容进行了调整,将收入按来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、附属单位上缴收入、投资收益、其他收入。主要变化体现在核算计入方法上,比如拨缴经费收入,只计入本级留成部分。

3、负责类会计要素方面。对于负责类会计要素,一方面,在会计科目上更加规范化,比如把暂存款改为其他应付款和对“代管经费”进一步严格要求等。另一方面,对原制度的内容进行了归并、调整,将原制度负债项目由原来的应付上解经费、应付补助下级经费、暂存款、借入款、代管经费、拨入经费和拨入专项资金等7项划分化为借入款、应付个人收入和应付款项等3项。

4、净资产类会计要素方面。新制度在这一方面使会计科目更加规范化,如增加了“在建工程占用资金” 项目,删除了“预算周转金”项目;体现工会工作,如增加“专用基金—权益保障金”;将“经费结余”项目改为“结余”项目,则更加体现其准确要求,比如经费结余改为结余。

5、支出类会计要素方面。新旧制度对于支出类要素差异不大,只是对会计科目进行了一些细化,按照功能把支出分为职工活动费、维权帮扶费、宣传教育费、专项业务费、工会行政费、资本性支出、上缴经费支出、补助下级支出、对附属单位补助和其他支出。此外,在核算计入方法上也有变动,比如取消了上解经费支出科目;也更加体现了会计专业化和工会特色,比如资本性支出和维权支出。

【参考文献】1.《税法》中国税务出版社2010年01月

2.胡怡建主编《税收学》上海财经大学出版社2008.4.2.

【作者简介】艾小宁,(1963.1—)女,汉族,陕西米脂,单位:陕西省气象局财务核算中心,会计师,本科,研究方向:财政、税务、会计实务操作。

小处看,新工会会计制度体现了内部控制的要求,总则中就对工会内部控制体系、岗位责任制、内部稽核制度都提出了更高的要求,对资产要素的内部控制要求、内部控制环节及内部控制措施等也都进行了规定。从大处来看,新制度在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下,尽量做到相得益彰,同时,新工会会计制度实现了与会计准则体系的对接,对经济全球化的融合发展起着重要作用。因此,我们要认真学习,通过仔细比较,将新旧制度严格区别开来,以保证新制度得到切实执行并发挥真正意义上的作用。

【参考文献】

1、张世琦,新《工会会计制度》的几个新特点,中国工会财会[J] 2009.92、王国生,新旧《工会会计制度》比较及启示,财会通讯[J] 2010.23、财政部,《工会会计制度》 2009.5

四、总结

现代商业

MODERN BUSINESS

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范文三:增值税与消费税组成计税价格的比较 投稿:戴靫靬

维普讯资 tth:p/w/ww.qvipcco.

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值 与税消税 费

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增 值 税 与消费 税 (文 所 称 消的 本 费   仅 指 税 用 从 采价 定 率方 征式收 的 消  费

税 )属 于 转 税 , 税流 依据都 为  销 都 计 额售。 是 但 些,特 殊 征 的 税 范围,   却有没 有销 售 额, 并 又且找 不 到 可 以 参照 

定 销确 额售 同 的货类 物平 售均 价,只

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的 是 式除 ,式 (2 ) 是 加 式 的。 因为  公 用

消 税费的 三 个 组 成 计 税价 公 式 格 入手 

行 分进析。

 平均

成 本 润 利率1   %0, 如果属 于 应   价从定 率 征 消 收费税 的 货物, 成本 利润  率 为《消 费税 若 干 问 题 具体 规 定 》 中规 定 的 成 本利 润率 读 者 应。 注 意“  于属 应 征消费 税 的 物 ”货与 “ 于应税 消 属 费 品 ” 意义是 不 同 的,者 比 后 者 的 范   前 围窄 ,前 者 仅指 处 征 税于 环节 应 税的 消   费 品, 于 应“从 价 定率 征 收 消 费 税   的属货 ”的物 范 围比 于“ 征 应 费 税消  属 的 货物 范” 围 要还窄 , 要求 : 一 , 它 第 货 物 在 本 环 节 属 于应 消 征 费税的 货物 ,   应 即当 征消 收费税 ;二 , 用 价 定  第从采 率方 征 式 消收费 税。 总 对局成 本 润利   率 的规 定

表 明 : 有 在只采 比用 税 例率 的   税 消应费 同 时 应品 该 征收增 值税和  

、 产自自 用 组的成 计 税 价 格  消 费 税 暂行 条例 第七 条 定 规 的   产自自用 的 成 计组 税价 公格 式为 :   成 计 税组 格价 成 本=× 1 ( 成本 

增+值 税 的 征税 范 比围消 税费 征的 税范 

围 广 流,通 领域 销中 售货 不物征收 消 费 税 ,组 成计税 价 格中 不应 含有 消费   税,所以 值增 税暂 行 条 例 把 组中成 计 税 价 格 的 公 式 只 有 本成和 利 润两 个 组   项成目 ,并 且 同时 强 调 于属应征 消费 税 货的物 还 应加 计 费 消税 。 为 什么   式 (1公 )公 式2(中 ) 都只 加 计 了 费 消  和税 呢 ? 转 税流包 括 增 值 、税费 税 、   消 营 业 税、 建 税 、 税 五个 税种 , 中 增 城关 其 税值为 价外 ,税能 加到价 格面里:   营不业 税与增 值 税 的 征 税范 围 补 ,凡 互是 征 收 增 值 税 的 不 都 征收营业 ,增税值  税 货物 的价格 里不 可能含 有 营业 : 税   城建 税 在 目 前就 实 际征 收 上 看 ,仍 然  属 于税 上 税,根 据 纳 税人 在 所 地 区的 

润 率) 1 消 税费 税 率 ) ()1 一 ( …  

一增值 税 暂 行 条例 施 细实 则 第 十  六条 规 定 纳了 税 销 售人 货 价物格 明 偏 显低 并 无正 当理 或由者 生 发 同视销售 行 

而为 有 销 没售额 时 组的 成 计税 价 的格

 式 为 :公

组 成   计 价 格税 = 成本 (1×成 本  + 利率润 )( ) 2  … 属 于应 消征费税 的 货 物其,组 成  计 税价 格中 应 加 消计费 税 额 。 公 式 中 的 成 本 指 : 是销 售自 产 物货的 为 际  实生 产成 本 : 售 外销 购 物 货的 为 实际 采 购 成 本 国。 家 务 总税局 成对 本 利润 率  

消 费

税 时 本利 润 ,率 采 才 用 费 税  《成消 干 若 题 问具 规 定 体 》中规 定成 的本 利  率 润i了 这 情 况种外 , 本利 率 润  一除成 率

1 为0 。% 这样 规定 的 要主目 的 是  

为了

使同一 货物 收 增征 值税 和征 收 消 费 

困 东 务纵 山02 税2横 年第0 9 期

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不同 设置 低 不 同高的 三 档 税 率,由 于  税 率 的 不 定 性 确 ,它 也 不可能 加 价 到

格 面里:而 关 只 税有 在进 出 口 环 节

征 

售 ,也 额 应 组 以 计成 税价 格 为计 税作 依 据 。因 为 同视 售 销环节 的 轮 胎 不 属  应 于征消 税 的 货 物 费, 成 计 税 价 格 组中 不 应 计 加消费 税, 且 并成本 利 润 率  

完 税税 价格 当 相 进 于 货 物口的 

购 进 价 格是价 格 组 项 成中目的成 本  关 税

消 费 税 是 应 该 包和 含 价在 格中的 税 

金 。 因 进 口环 为节是 购进 环 节 没 ,有  还

, 内的 销 售 环节 包( 括 同 视 售 和  销 自 国 自 用产, 同 ) 征 收 税 关, 格 中  下不 价

也 不包 含它 。 

应该用

《消

费 若 税干 问题具 体 规  

取 得 润 ,利以 组成 计 价格 税 没有中包  所 含 润利这 一 项 。 就 本质 上 讲 ,式 4() 公   与 公 式 5( )完全 相同 的 ,是由 成   都

是和 税 本金这 两 构 项成。  

定 》 规 定中的 成本 利 率润5 % 应,该 而  用全 平 国均成 本 利 润率 1   。 %  0消

费 额税:  (2 0 000 +7 00 0) 一1 (% Ox1) —1 0%

 =

【 1

某化 妆 品 把厂研 制 的新   例品 】

妆品 化10盒无 赠送偿 客给 ,户  0 0

开打 场市 已知 这。1 盒0化 妆品 的 生  00

、 税值与 消 税费 中 组 成增 计 税 价 的格区 别 

1 适用 范 围 不 同   消。费税 采 用 量 定 从额、从 定价  率两 种

征 收方 式 , 式 (1 公 式) ( )4公 和  

成 本产 21为 00元 , 化 妆 品 的消 费   税 税0率为 3 0% 《,;i 税 若 干 问题 具 体  4费 规定 中》 规 的 化 妆定 成品 本利 润 率 为 %5 化,妆 厂品 的实 际成 本 利 润率 为  %8 。 算计 化妆 品 厂 应 纳的 增 值 和 消 

费税。税 

3 0 (

) 00 元

 增值税额

:  

2(00 0 00 +700 + 3 0) (1 ×0%)) 0 01+ ( 1 7% = 05( 元) 61  

中例 消 费 税 的组 计 成税价 格 与   值增税 的 组 成 计 税价 格 不 ,同 因为它 们 属 于 不同 征的 税 环节 , 并 不 能说明  增 值税 计 的 依税 据与 消 费 的计税税 依 据不一致

 

只 。适用 于 采用 例 比 税 的 应 率税消 品 费

而公 式 2 ()公 式 () 仅 适 用 于比  和 5

不 化妆 品 厂 把 化妆 品 无 偿赠 送 他   人 于 增, 值税 的视 同 销 售 行 为 , 属 属 也 消 于 费 税 自的 产用 自 行为 ,同 应 时该

  例税率 的 应 消税费 品 , 且 适还用 于采  而 用 定额 率税 应税 的消 费 品

。 外 另, 值 增 税的 征税 围 比消 范 税 费 的 税 征 围范广 ,  公 式

2() 公 (式5) 适用 于 应非 税  和还

缴 纳 增值税 和 消 费 。税 由于 没有 同 

类 产 品 的 销 售价格 , 缴 纳 增 值 税和 消  费税 的 计 税 依 据都 为 组成计 税 格 。价 征

2、 托

加 工 的组成 税 计价 格  委消 费税 暂 行 例 第条八 条 规定 的委  托 工 应 加 税 消费 品的组 成计 税价格  为

:  

费品。消  2 烟 和酒 采白用 比例 税 率 与 定 额  税 相 率 合 的结复 合 税 ,率 值 税 与 消费 增 税 组的 成 计税价 格 不 同  

公 式。 (1) 公 (4 式)用 的 除是  和 采

消 收费 税时 的成 本 利 润 率 为

《 消 费 税 

干问 题 具体 规 定 》中 定 的规 成 本利  润 率 % 。征 收5 增 税 值 时的 本 成利润 率  也

为 5% , 为这 的时 化妆 品 属 于应从   因

计 税成价 格 =( 料 成 本+加  材

工费) 一( 消 1 费 税 税率 ) () 一 … 3  因 为委 托

工环 加节 征 收不 增 税值 , 

定率 征 收 消费 税 的货 物 。 值 增 税 与消 费 的组税成 税 计格价 全完 一 , 致 

为都 1 00 3元  。 5  

所 以

在 值 增税中 没 有 与 公 此式 对应 的  组 成计税 价格 的 式公。 委托 工 的加 货 原  是料 委由 托方 购 进 ,的加 工 的 要 求

式  , 成 税 计价 格 只 包中括 比例按 税 率 组 

算 计的消费 税 , 不 包括 按定 额 税计 率 而 算 消的费 税 ; 式2 ( 公)式 (5)   公 采和

物是 由委 托方 和 受托 共方 同 生 产 的 , 1 

消费额税  

:2 100 × (10 5%

+=

用的是 加 式 成 计,税 价 中应格 包 括全  组

部消 费税 。  【

3 白 某 厂 酒 220年 月 把5自  例 】 0 产 的 粮食白 2酒吨 用 于 分配 职 工 福 

(—1 3 O一%

x 3%0

 

也 是由 托 方委 提出 的 , 委 托 在方 生产  

3 10x003%=94   5 5 (元 )  0

中起决 定 的性作 ;受用托 方 货对物 进 行 了 加 工 , 参加 了 货 物的生 产 。委   托也

值税额 : 

【2 1 ×(1000 5+

%)4 5】 × 1 + 09 7%  

加工 由 两方共 参 与同了 货 物 的 产 生, 

所 以 说 是 它一种 间 接 生 产 。 货 物 成的 本 中 直材料 接是 委 在托 方发生的 , 直 接 人工和 制 造费 用 是 在 受 托方 发  

利生。 已 白知酒厂 同 类 无白酒的 销 售 情   况 ,生

产这 2吨 食 粮 白 酒 的成 为 本

31 00x 517% = 55(元5 )3 

2 某 肥化 厂委 托轮 厂 胎加   工 】

个 1载 重 轮 用胎于 非 独 核立 的算 汽 车  0 运 队 (输 运 输 的队收 入分 核别算 )  已。 知 化 肥 厂 发 出 的 料 材成 本为 2  00 0

0 元, 胎轮 收厂取 的 加 工费 为 70 0元 ,  0

3 0 0 , 粮 元食 白酒 的 消 费税 税 率为  00 。   2% ,本 利 润 为 率1 % 。 白酒算 厂 5 成  计

应0缴纳 增 的 税 值 消与费税 。

  费税消 额: 3 0 × 1(  00 0 + 1%

×025%

。 受 托的方 委向托 收 方 取的 工加费 除  了包 括 直接 料材和 直 接 工人 外, 还包 

括受托 方 加在 过工 程 赚取中 利的润 。   以 看可 ,价 出 项 格目中 的 ”润等于 实业务中的 际 本 + “ 利成 “ 料成 本 +材 

) 一( 1 25 %

—  )

+ 22×000× . 0=54004 0×52  

% 值 增税额 为 1 9元 ,代 收 代 缴 消 费10 并

税。 计算 化肥 厂 应 的 增纳 值 税和消 费  税。 汽 车胎 轮消费的税税 率为 1 % ,  

0+

2 =1 000(元) 0 003  

工 费” 公 式 。( )质 上 也 是 把   成3本 、本润 、金三 项个 合 目 来 起 利 税。  3 进 口货 物的 组 成 计 税 格价  . 消 税费暂 行 条 例第九 条 定规的 进  应口 税 费 消 的品 组 成计税 价格 为 :  

增 值税 额 :  【

0 ×0 (130 0 1+ %

=)

30】 × +1 01 07  %

《 费消 税 干若问 题具 规体 》定 中规  

的定汽 车 轮 胎的 成 本 利 润率 为 5 。  %化

肥 厂 在委 托 加工 汽 轮 车 胎环节 

00×16 07 %=7 0元() 8 2

从  本 例 中可 以看出 消费 税与 增值 税  组的成 计 税价 不格 同 。前 者   4 4为0 0 其元 中 含 有 的消费 税 金为 0 1 0 元 0,后 者 为460 0元 其中 含 有   0 1 0 的消 税费金 为 1 00 。元 0  

口 作 者 3 位单: 坊 市 财 政  局潍

该 应缴 纳消 费 税 ,由 没 有于受 托 同  方类的 轮 胎 的 平 均 销 售 价 格, 应 以 该组  计成税 价 格 为计 税依据 。 化 肥 厂把  委

加 托 工汽车的 胎轮 用汽于 车 输 队运 , 属 于 将 委 托 加 的工货 物 用于非 应 税项

 

成组计税格 =价( 税 完价格税

+关 关税 )一( 1消 费税税 率 )4 ( ) 一   … 增值税 暂行 条 例 第 十 条 规五

定  的进 货口 物的 组成计 价税 格 : 为

 

1 

目 ,

该 缴 增纳值 税 , 是 不 需 再缴 纳  应 但消 费 税 : 于 视 由 销 同 售 轮的 胎 有没 销

 

组 成计 税价格= 关 税完 税 价 格+ 

关税 + 消费税 …( )   5 

山东。 省 税务 学  校诸 城

市 国 家 税务 局 

SA D N SUW U O G E G团  H N OH G IZNH N

范文四:消费税和增值税组成计税价格的讲解 投稿:邹挚挛

消费税和增值税组成计税价格的讲解

对增值税来说组成计税价格是在没有同类产品价格时才用的,如果有可参考的价格一般不会用这个公式。如果设计消费税,那么组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消费税。这里的成本是指会计帐簿上的生产成本,商业企业则是会计帐簿上的实际采购成本。注意,消费税在会计上不作为生产成本核算,而是记入“销售税金及附

加”。

(一)一般情况增值税组成计税价格问题

成本利润率=(销售收入-销售成本)÷销售成本,

所以 销售收入=销售成本X成本利润率+销售成本=销售成本X(1+成本利润率) 也就是教材里的组成计税价格公式了 组成计税价格=成本X(1+成本利润率)=成

本+利润

根据会计核算常识,我们可以知道销售成本等于生产成本。这就是教材那个公式的

来源。

(二)涉及消费税的增值税组成计税价格问题

消费税=销售收入X消费税税率

成本利润率=(销售收入-销售成本-消费税)÷销售成本,

所以 销售收入=销售成本X成本利润率+销售成本+消费税=销售成本X(1+成本利

润率)+消费税

=成本+利润+消费税

销售收入=组成计税价格=成本+利润+消费税

应交纳消费税=(成本+利润+消费税)X消费税税率

这就是为什么教材47页规定一般货物增值税的成本利润率统一是10%,而涉及消费税的货物的成本利润率要按消费税规定的成本利润率了。因为考虑到不同货物的

消费税不一样,没法规定一个成本利润率。

例如某产品成本1000元,假设成本利润率是10%,消费税税率60%,增值税税率

是17%,则

消费税组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)=(1000+1000X10%)÷

(1-60%)

=2750

应交纳消费税=2750X60%=1650

增值税组成计税价格=成本X(1+成本利润率)+消费税=成本+利润+消费税

=1000+1000X10%+1650=2750

应交增值税销项税=2750X17%=467.5

所以组成计税价格对消费税和增值税来说是一样的,一个结果。

可见这和一般有销售价格计算增值税和消费税的计税依据是一样的。例如某产品销

售价格是1000,消费税税率60%,增值税税率是17%,则

应交纳消费税=1000X60%=600

应交纳增值税=1000X17%=17

计算增值税和消费税是一个价格,一个销售收入。

补充:税务总局对这个问题并没有明确的说法,以上是我的理解,供大家参考。

范文五:财务会计消费税组成计税价格 投稿:胡躢躣

消费税在什么情况下采用组成计税价格?

2013-09-08 19:20

采用从价定率方法征收消费税的计税依据为应税消费品的销售额。计税的销售额是指纳税人销售应税消费品所取得的全部价款,包括收取的一切价外费用,但不包括应交的增值税税款。这里的“销售额”包括“销售收入”与“价外费用”。“价外费用”指的是价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、延期付款利息、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费等。

1、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额征收消费税,不能按照移送给非独立核算门市部的价格计算征收消费税。

2、纳税人用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算纳税,而不是按同类消费品的最低价格或加权平均价格计算征收消费税。

3、纳税人自产自用的应税消费品,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,组价公式为:

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率) 采用组成计税价格的办法,是在没有同类消费品的情况下才采用的(下同),组价公式中的“成本”是指应税消费品的产品

销售成本。“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润,而不是从该产品生产企业的利润率计算出来的利润额。此利润率由国家税务总局确定。具体是:甲、乙类卷烟,粮食白酒10%;小轿车8%;贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野车6%;雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、护肤护发品、小客车、汽车轮胎、鞭炮、焰火5%。

凡是自产自用需组价计征消费税的应税消费品,均按上述规定的利润率组价计征消费税。

4、委托加工的应税消费品,按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组价计算纳税。组价公式为:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) 这里的材料成本,是指委托方所提供加工材料的实际成本,加工费是指受托方向委托方收取的全部费用,包括代垫辅助材料的实际成本,即受托方从委托方所取得的一切利益。

5、进口的应税消费品,按照组价计算纳税,组价公式为: 组成计税价格=(到岸价格+关税)÷(1-消费税税率) 6、用已税消费品生产应税消费品的计税依据,如纳税人用已税的烟丝生产卷烟,已税的酒精生产酒,已税的护肤护发品生产护肤护发品等,其申报缴纳消费税时,可以扣除当期生产领用的外购已税消费品消费税后的余额纳税。

7、纳税人销售的应税消费品以外汇结算销售额的,其销

售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月的第一天外汇牌价(原则上为中间价)折算成人民币计算应纳税款。纳税人事先确定的折合率,确定后一年内不得变更。

8、税务机关核定的计税依据。纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格。其中:甲类卷烟和粮食白酒报国家税务总局核定。消费税这一规定,目的是为了防止一些纳税人钻税法的空子,采取联营返利、工商合营等手段故意压低计税价格,隐瞒销售额,将利润由税负较高的工业领域转移到商业领域来逃避税收。

9、关于应税消费品包装物的计征消费税问题。《实施细则》明确了在规定的期限内(一年),不计入销售额、周转用的包装物不征收消费税,除此之外,应征收消费税,实际上,从目前生产企业的经营运作情况来看,包装物基本上都是“作价随同产品销售的”,基本不是单独收取押金的,应当计入销售额征收消费税。

范文六:对消费税组成计税价格计算的修正探讨 投稿:郑蛘蛙

中图分类号:C93 文献标识码:A 文章编号:1008-925X(2011)09-0-01

  摘要:通过对消费税组成计税价格变动过程的分析,发现对组成计税价格计算的修正仅仅涉及到了复合计税。在对复合计税中所涉及的组成计税价格修正的分析基础上,认为有必要对从价定率计税中所涉及的组成计税价格计算方法做出修正。

  关键词:消费税 组成计税价格 复合计税 从价定率计税

  一、消费税组成计税价格变动过程

  (一)不含定额消费税的组成计税价格阶段

  1、从价定率征收时的组成计税价格

  1993年12月13日,国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令[1993]135号)规定,纳税人自产自用、委托加工的应税消费品,应当纳税而没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,组成计税价格计算公式分别为:(成本+利润)÷(1-消费税税率)和(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率);进口的应税消费品,实行从价定率办法计算应纳税额的,组成计税价格计算公式为(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)。此时由于实行从价定率办法计算应纳税额,消费税组成计税价格不会包含定额消费税。

  2、复合计税征收时的组成计税价格

  2001年5月11日,财政部、国家税务总局发布《关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号),对酒类产品消费税计税办法进行了调整。《通知》规定粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法,应纳税额计算公式为销售数量×定额税率+销售额×比例税率。2001年6月4日,财政部、国家税务总局发布《关于调整烟类产品消费税政策的通知》(财税[2001]91号),规定卷烟消费税实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法,应纳税额计算公式为:销售数量×定额税率+销售额×比例税率。这两次调整只涉及酒类产品和烟类产品消费税的计税办法,其计税依据仍按原来的规定执行,即组成计税价格未发生变动,仍不包含定额消费税。

  (二)包含定额消费税的组成计税价格阶段

  1、2004年1月29日,财政部、国家税务总局发布《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号),决定自2004年3月1日起,进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。至此,进口卷烟消费税开始在组成计税价格中包含了定额消费税。

  2、2008年11月10日,国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)规定,纳税人自产自用、委托加工的应税消费品,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式分别为:(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)和(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。可见,在复合计税方式下消费税组成计税价格中均包含了定额消费税。

  二、消费税组成计税价格变动分析

  1、调整后的组成计税价格更加符合消费税的特点。以纳税人自产自用应税消费品为例,在复合计税时,调整前的组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率),其中只包含从价定率征收的消费税。由于消费税是价内税,其计税依据中应包括全部消费税,在复合计税时,就应包括从量计征的消费税和从价计征的消费税。如果对于复合计征消费税的卷烟、粮食白酒和薯类白酒的组成计税价格不考虑从量计征的消费税部分,这显然不符合消费税的计税原理。

  2、组成计税价格的合理调整有利于对消费税组成计税价格理论认识和实务操作的统一。在消费税组成计税价格调整之前,理论界对消费税组成计税价格有两种认识。一种认为在确定组成计税价格中不应考虑从量计征消费税部分,一种认为在确定组成计税价格中应考虑从量计征消费税部分。实务中征纳双方在确定组成计税价格时的具体做法也不相同。有的计算时包含从量计征的消费税,有的计算时不包含从量计征的消费税。消费税组成计税价格调整后,使理论上对消费税组成计税价格确定的认识得到统一,使实务中对消费税应纳税额的计算也得到了统一。

  三、采用从价定率计算的应税消费品消费税组成计税价格存在的问题

  分析发现,虽然08年对《消费税条例》进行了修订,但只对复合计税中所涉及的组成计税价格进行了较大的修正,使其更加符合实际。但笔者认为,对从价定率征收时的所涉及的组成计税价格计算方法也存在值得改进与完善的地方。

  《消费税暂行条例》规定,在没有同类消费品销售价格可以参照的情况下,采用组成计税价格计算应纳消费税税额。既然是这样,组成计税价格就必须相当于同类产品的销售价格。一般来说,产品的销售价格是根据成本、利润、价内税税金来确定的,那么组成计税价格也必须包括这三部分,即:组成计税价格=成本+利润+消费税税金。公式推导如下:组成计税价格=成本+利润+消费税税金 ; 其中,消费税税金=组成计税价格×消费税税率;所以,组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税税率;推导得出:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)。

  可知,委托加工环节的消费品的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。其中,材料成本和加工费都属于生产成本,因此委托加工环节的消费税组成计税价格只包括成本和消费税税金,没有考虑利润。而同类产品的销售价格是根据成本、利润、价内税税金来确定的,因此用这个公式计算的应纳消费税税额比参照同类产品销售价格计算的应纳消费税税额要少,比自产自用的同类产品的应纳消费税也要少,无疑是不公平的。因此,有必要对委托加工环节消费税组成计税价格的计算进行修正。

  四、结 论

  综上,虽然2008年对《消费税条例》进行了进一步的修正,但其中对组成计税价格计算的修正仅仅涉及到了复合计税,对从价定率计税中所涉及的组成计税价格计算的方法未做进一步修正。笔者认为,有必要借助从价定率计税中自产自用环节中消费税组成计税价格方法对委托加工以及进口环节的消费税组成计税计税方法做出修正,在其计算公式中加入利润。当然,在对这两个环节修正基础上,未来还可能将修正的计算方法推广到复合计税中,使《消费税条例》更趋完善。

  参考文献:

  [1]陈丽娟.对消费税组成计税价格及出口退税计算的质疑[J].财ww会月刊,2008.

  [2]乔伶锐,乔亮国.消费税组成计税价格变动探讨[J].消费导刊,2010.

范文七:消费税组成计税价格变动探讨 投稿:任藉藊

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作者 简关介: 乔伶锐   7 (一)女 , 山,西省偏 县人 关会计 师,, 中 工国 商银行忻 州 行分财务 会计 ;部 乔亮国( 9 8 1 4 916 一)男 ,副教 ,授,忻 州 范 师学院 济经管理

 系  。

消 税费组成 税价计格 变动 过  程通 知》(财 税 2[0 4]2 号0), 决定 自 也 不法相 同 。有 的计 算 时 包含 量从计 征的 消  2  ( )不 含 定 消额 税 费的组 成 计 税 价  2 0 格 年 1 3 ,起进 口 卷烟 消 费 税 成组计 税  费税 , 有 的 计算 时 不 包 从 含 量 计征的 消 费  一 04 月 日阶   价 段格 (关=税 完 税价 格 +关 税 + 消 税 费 额  定税。 消 费 组 成 计税 税价 格 调 整 后 使, 理论 上  一

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共和国 消 费税 暂行 例条 》国 务 院 令( 共 和  国国 务 令 第院59 ) 规 定 ,纳税 人 自 产 动 , 主 表要 现为 复 合 计 税 方 法 下 从 价 部 组分   3号 【 93 15 ) 规 定 ,纳 税 人自 产用自、 委托   自用、 委 加 工 托的 应税 消 品 ,费 没 同 类有消  成 计 税价 格 变的动 , 即由 不 包 含 定 额 消费   税19 】 3 加 号 的 工 税 应 费消品 , 应 当 纳税 而 有没 类同   消

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2 复合税征计 时的收组成计税价。 .   2格0 1月 1 , 日财 政 、 部 家国税 务 总局 发布 0  年 5  1

12 0年1 9 日 财,政 部 国、家 税  务税 格 价 中应 考虑 从量 计 消征 费税 分 。部 务实 . 0  月4 [2] 慧 新 。 条例实 施 后 成组计 税 格价在 三 大 流 转2 刘 总 发局 布《关调 于整进 口烟 卷 费 消 税率 税 中 征 的 纳双方 在 确 定 组成计 税 格 价时的 具 体 做 税 中 的运用 [ ] 师济 2 , 06)  J 经0 (9  

成 计价税 公格式 探讨E 3 月会 ,2刊 20  O 财 90 ()

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范文八:对消费税组成计税价格应否考虑从量税的思考 投稿:洪诔试

摘要:在没有销售额的消费税应纳税额计算中,组成计税价格就成为计算应纳税额的基础。然而在消费税从量定额和从价定率相结合的复合计税中,对于从量税是否应该包含在组成计税价格之中,现行规定有不协调的地方。笔者通过分析得出自己的一些见解,以供读者参考。关键词:消费税 从量税 从价税一、消费税组成计税价格不考虑从量税税额根据2001年《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》和《财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》规定,自2001年5月1日和2001年6月1日起,分别对粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。根据2006年《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》( 以下将三个通知简称为“烟酒通知”)规定,粮食白酒和薯类白酒的定额税率为每斤0.5元或每500毫升0.5元,比例税率统一为20%。卷烟的定额税率为每标准箱150元,每标准条调拨价格在50元以下的卷烟比例税率为30%;每标准条调拨价格在50元以上的卷烟比例税率为45%。按照这一规定,在有销售额的情况下,应纳消费税税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率。但是,在自产自用且无同类应税消费品销售价格的应纳税额确定中,由于没有应纳税销售额,只能利用组成计税价格进行计算。按照2005年CPA《税法》教材(以下简称“教材”)第102页的规定,由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据,与应税消费品价格高低没有关系,因此,计算应税消费品的组成计税价格时,暂不考虑从量计征的消费税税额。也就是说,消费税复合计税中的组成计税价格不考虑从量税的税收金额,即,组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)。按“教材”理解,如果某白酒生产企业将自产粮食白酒1000斤用于职工福利,其成本为10000元,该粮食白酒无同类市场价格,国家税务总局确定的粮食白酒平均成本利润率为10%,消费税定额税率为0.5元/斤,比例税率为20%。由于没有同类产品销售价格,只能通过组成计税价格进行计算:组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)=(10000+10000×10%)/(1-20%)=13750(元)应纳税额=应税销售数量×定额税率+组成计税价格×比例税率=1000×0.5+13750×20%=3250(元)二、消费税组成计税价格要考虑从量税税额随着改革开放的深化和WTO的加入,我国进出口贸易金额和数量呈逐年递增趋势,为了有效处理进口卷烟的税收问题,财政部和国家税务总局下发了《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(以下简称“进口通知”,见“教材”第106页),“进口通知”规定,从2004年3月1日起,进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定:1、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)。其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条0.6元;消费税税率固定为30%。2、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的,适用比例税率为45%;每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格<50元人民币的,适用比例税率为30%。[!--empirenews.page--]3、进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率。4、应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。也就是说,进口卷烟消费税复合计税中的组成计税价格考虑从量税的税收金额。如果某外贸公司从国外进口100标准箱卷烟,每标准箱250条即50000支,关税完税价格为100元/条,关税税率为25%。按照“进口通知”规定,进口环节应缴纳的消费税应为确定消费税比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)=(100+100×25%+0.6)/(1-30%)=179.43(元)>50(元)组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-消费税适用比例税率)=[(100+100×25%+0.6)/(1-45%)] ×100×250=5709090.91(元)应纳消费税税额=组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税=5709090.91×45%+100×150=2584090.91(元)三、差异分析与笔者观点通过上面分析可以看出,自产自用应税消费品的组成计税价格不考虑从量税金额,而进口卷烟的组成计税价格考虑从量税金额。比较组

成计税价格公式的差异可知,考虑从量税金额计算出的应纳税额大于不考虑从量税时计算出的应纳税额。这就出现二者的差异,对于这种差异,笔者有三点看法:首先,“教材”第102页这样说道,由于从量计征消费税税额与价格无关,因此,组成计税价格暂不考虑从量计征消费税税额。笔者对此有不同意见,虽然从量计征消费税税额的计算基础与价格无关,但是从量计征消费税税额的计算结果却是消费税的组成部分,而消费税又是价内税(即是价格的组成部分),那么,我们还能说组成计税价格与从量计征的消费税税额无关吗?鉴于此,笔者认为,既然消费税是价内税,那么不论从价计征的消费税还是从量计征的消费税均属于消费税的范畴,因此,不仅从价计征的消费税税额应该包含在组成计税价格内,而且从量计征的消费税税额也应该包含在组成计税价格中,也就是说,组成计税=成本+利润+消费税税额=成本+利润+从价计征消费税税额+从量计征消费税税额=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征消费税税额,故,组成计税价格=(成本+利润+从量计征消费税税额)/(1-消费税税率)。其次,按照“教材”、“烟酒通知”和“进口通知”规定,进口卷烟消费税组成计税价格考虑从量税税额,国内自产自用应税消费品组成计税价格不考虑从量税税额,这就出现同等条件下的进口消费税税额高于国内环节消费税税额,这有悖于WTO的国民待遇原则的。笔者认为应该对其进行协调。再次,从“教材”第102页的“计算应税消费品的组成计税价格时,暂不考虑从量计征的消费税税额”一句可以体会到——只是暂时不考虑从量计征的消费税税额。是什么原因造成应该考虑而暂时没有考虑呢?是征管问题吗?笔者认为不是,从量税的征管本来就比较简便,将确定的从量税税额考虑到组成计税中又有什么难以操作的呢?

[!--empirenews.page--]通过仔细分析,笔者认为,消费税复合计税中的组成计税价格应该考虑从量计征的消费税税额。也就是说,进口的组成计税价格公式不变,自产自用应税消费品的组成计税价格公式变为:组成计税价格=(成本+利润+从量计征消费税税额)/(1-消费税税率)。通过这样的改变至少能够起到以下三方面的积极作用:第一,增加税收收入。由于考虑从量税的组成计税价格大于不考虑从量税的组成计税价格,这就使得从价计征的消费税应纳税额较改变前有所增加,国家在增加税收收入的同时也增加了相关行业的负担,对该行业起到一定的抑制作用,这与消费税目的中的产业政策是相协调的;第二、符合数学逻辑。从量计征的消费税是消费税的一部分,消费税又是价格的一部分,因此,客观地讲,从量计征的消费税税额应该包括在组成计税价格之中;第三,实现内外统一。WTO原则要求我们对外实行国民待遇,改变后的组成计税价格均将从量税纳入组成计税价格中,真正做到税法上的公平、平等。因此,笔者认为,无论是在制度层面上还是操作层面上,都应该将从量计征消费税税额纳入消费税的组成计税价格之中,这样才符合税制改革的客观需要和数学推理的逻辑要求。

范文九:对复合计税法下消费税组成计税价格计算公式质疑的辨析 投稿:顾恮息

作者:方飞虎

中国农业会计 2014年01期

   一、组成计税价格计算公式演变过程回顾

   消费税组成计税价格计算公式的演变可以分为三个过程:

   (一)不含定额消费税的组成计税价格阶段

   1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令[1993]135号)规定,纳税人自产自用、委托加工的应税消费品,按《条例》规定应当纳税而没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式分别为:(成本+利润)/(1-消费税税率)和(材料成本+加工费)/(1-消费税税率);进口的应税消费品,实行从价定率办法计算应纳税额的,组成计税价格计算公式为(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)。这一时期由于对应税消费品没有实行复合计税,所以,消费税的组成计税价格不涉及定额消费税。

   2001年5月11日财政部、国家税务总局发布《关于调整酒类产品消费税政策的通知》(财税[2001]84号),对酒类产品消费税计税办法进行了调整。《通知》规定粮食白酒、薯类白酒由实行从价定率计算应纳税额的办法调整为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应纳税额计算公式:应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率。2001年6月4日财政部、国家税务总局发布《关于调整烟类产品消费税政策的通知》(财税[2001]91号),也把卷烟消费税计税办法由从价定率计算应纳税额调整为实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法,与粮食白酒、薯类白酒计税一样:应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率。这两次调整虽对白酒和卷烟这两类应税消费品的消费税计算采用了复合计税办法,但对涉及组成计税价格的计算未发生变动,即消费税组成计税价格仍不包含定额消费税。

   (二)部分包含定额消费税的组成计税价格阶段

   2004年1月29日财政部、国家税务总局发布《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号)确定自2004年3月1日起,进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率);应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。至此,在消费税组成计税价格计算公式演变中首次包含了定额消费税。出台这一规定的目的是为了统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策,并且仅限于进口卷烟这一环节适用,没有推广至已经实行复合计税办法计算应纳税额的粮食白酒、薯类白酒以及卷烟在其他应税环节的组成计税价格计算之中。

   (三)包含定额消费税的组成计税价格阶段

   2008年11月10日国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)规定,在复合计税法下纳税人自产自用、委托加工的应税消费品没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,其组成计税价格计算公式分别为:(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(比例税率)和(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(比例税率)。进口的应税消费品按照组成计税价格计算纳税,在复合计税法下组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)/(1-消费税比例税率)。至此,在复合计税方式下(即卷烟、白酒)计算消费税的组成计税价格中均包含了定额消费税。

   二、关于组成计税价格计算公式的质疑及其辨析

   自2009年1月1日开始施行至今的新《消费税暂行条例》规定的组成计税价计算公式,最明显的变化就是考虑了从量计税的部分。这不仅改变了旧条例中组成计税价格确定上不一致的地方,而且解决了长期存在的消费税作为价内税而税基中又未包含从量税的矛盾,使组成计税价格既充分体现了消费税是价内税的特点,又更加符合计税依据的本质,从而使税法原理与具体税种的运用得到了更好的统一。但是理论界也有部分学者对复合计税法下组成计税价格计算公式的构成部分及每部分的位置等问题有一些争论,并质疑其造成重复征税、影响税负公平。笔者认为这些质疑中提出的观点和具体操作方法有失偏颇,特作一辨析,供大家研讨。

   (一)有关重复征税的质疑及其辨析

   复合计税法下组成计税价格公式以自产自用为例:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(比例税率),也即是:组成计税价格=(成本+利润+从量计征的消费税)/(1-消费税税率)(公式①)。有学者提出,在公式①中,由于从量税是除以一个小数之后才计入组成计税价格中的,它实际上被重复征税了,为此提出应将从量计征的消费税直接计入组成计税价格,即组成计税价格=(成本+利润),(1-消费税税率)+从量计征的消费税(公式②),认为公式②才既符合组成计税价格的实质,又避免了重复计税的问题。

   为说明这个问题,笔者以比较典型的发表在《商业会计》2012年第2期《关于复合计税法下应税消费品组成计税价格计算公式的思考》一文为例作一剖析。

   该文指出,公式②是符合数学逻辑和组成计税价格的实质的,两个公式的区别在于:公式①中要用“从量计征的消费税”除以“1-消费税税率”后并入从价税的税基再加上从量税才构成组成计税价格,而公式②从量计算出的税额是直接加入到组成计税价格中的,显然公式①比公式②的税负要重,存在着对从量税额重复计税的嫌疑,这与税法制定过程中一直强调的不重复计税原则完全不符。

   接着举例说明:

   某酒厂将自产的3吨白酒作为福利发放给职工,没有同类白酒的市场销售价格,该批白酒的成本为10万元。已知适用的消费税税率为20%,单位税额为0.5元/斤。试计算该酒厂应纳消费税。

   按照公式①计算如下:

   组成计税价格=(成本+利润+从量计征的消费税)/(1-消费税税率)=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-消费税税率)=(10+101×0%+30.2×0.5)/(1-20%)=14.125(万元)

   应纳消费税=14.125×20%+3×0.2×0.5=3.125(万元)

   按照公式②计算如下:

   组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)+从量计征的消费税=(成本+利润)/(1-消费税税率)+自产自用数量×定额税率=(10+10×10%)/(1-20%)+3×0.2×0.5=14.05(万元)

   应纳消费税=14.05×20%+3×0.2×0.5=3.11(万元)

   最后该文作者得出按公式①计算出的结果比按公式②计算出的结果多了150元(31250-31100),就属于重复计税这一结论。

   笔者认为,这一结论是不成立的。

   首先,公式②不符合数学逻辑。

   公式①按照“组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+从价计征的消费税+从量计征的消费税=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征的消费税”整理推导可得现行的复合计税法下组成计税价格的计算公式,即:组成计税价格=(成本+利润+从量计征的消费税)/(1-消费税税率),其推导过程是符合数学逻辑的,也是可验证的。

   即:组成计税价格=成本+利润+消费税=10+10×10%+3.125=14.125(万元),与按“组成计税价格=(成本+利润+从量计征的消费税)/(1-消费税税率)”计算的结果一致。

   但是,按照“组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+从价计征的消费税+从量计征的消费税=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征的消费税”的数学逻辑无论如何也推导不出公式②。而且公式②也是得不到验证,即:组成计税价格=成本+利润+消费税=10+10×10%+3.11=14.11(万元)≠14.05(万元),计算结果不一致,总不能把“组成计税价格=成本+利润+消费税”这个公式也推翻吧?

   其次,公式②有违组成计税价格的实质。

   从消费税组成计税价格计算公式的演变过程可知,调整前的组成计税价格中只包含了从价定率征收的消费税,这正是长期以来存在的不合理之处,为此才不断进行调整完善。虽然从量计征的定额消费税计算基础与价格无关,但消费税作为价内税,不论从价计征的消费税还是从量计征的消费税均属于消费税的范畴。因此,在复合计税方式下,组成计税价格作为消费税计税价格的一种特殊价格形式,理应包含征收的全部消费税税额,其从量计征的定额消费税不仅是应纳消费税税额的组成部分,同样也包含在组成计税价格这一特殊的价格形式之中的。也就是说,在复合计税方式下以“组成计税价格”来从价计征的消费税必然要受从量计征的消费税的影响,换句话说,从价计征的消费税的组成计税价格本身是应该包含从量计征的消费税部分的。然而公式②表面上看似合理,好像组成计税价格也包含了从量计征的消费税,但它的问题所在恰恰是使得应该包含的从量计征的消费税游离在从价计征的消费税的组成计税价格之外。

   最后,作者曲解了重复征税的涵义。

   税收原理告诉我们,所谓重复征税是指国家对同一征税对象征收多种税或多次征税。具体地说,是指同一征税主体或不同征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源进行两次或两次以上的征税行为,一般情况下是两次重复征税,即双重征税。重复征税主要有以下几种:(1)对同一商品流转额课征多种税收;(2)一种税收在商品流转的各个环节上多次课征;(3)在工业生产中对原材料和中间产品、出厂成品分别征税;(4)对涉及各国税收管辖权的同一征税对象,两个国家都进行征税,即国际间的双重课税。新中国成立初期的工商税制采取多种税、多次征的复税制,主要表现为按当时的税收制度,同一产品的流转额要缴纳货物税、工商税、印花税等,而且同一产品每进行一次销售,都要缴纳营业税和印花税。重复征税不能体现税收的合理负担原则,不利于经济发展。

   而质疑组成计税价格计算公式存在重复征税的学者所指的重复征税恰是特指消费税税基中有被重复计算的部分,即公式①中,由于从量税是除以一个小数之后才计入组成计税价格中,因此它实际上被重复征税了,重复的比例是[1/(1-消费税税率)-1],也就是说,纳税人多缴了“从量计征的消费税×[1/(1-消费税税率)-1]×消费税税率”的消费税。很显然,持这一观点的学者曲解了重复征税的涵义。退一步说,就算“从量税除以一个小数之后计入组成计税价格”不仅合理,但这也只是一个组成计税价格计算的方法问题,并不属于“重复征税”应有之义。消费税作为价内税,其计算消费税的税基不管是销售价格还是组成计税价格都是含消费税税额本身的,而复合计税法下的消费税税额包含从价计征的消费税和从量计征的消费税两部分,如果我们把从量计征的定额消费税计入作为从价计征的消费税的组成计税价格之中也称之为“重复征税”的话,那么我们是否也同样可以把消费税税额计入作为消费税税基的销售价格(或组成计税价格)质疑为重复征税呢?

   (二)有关税负公平的质疑及其辨析

   新《消费税暂行条例》规定,在复合计税法下纳税人委托加工的应税消费品没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,其组成计税价格计算公式为:(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(比例税率)。比较有代表性的是发表在《财会月刊》2013年第1期《复合计税法下对消费税组成计税价格公式的质疑》一文,该文指出:按照“本利税”的思路,委托加工应税消费品的组成计税价格公式也应和自产自用一样包括三个部分,其中“本”为材料成本及加工费,“利”为受托方要赚取的利润,“税”为国家对移送的委托加工产品所征收的价内税(只考虑消费税),而上述条例规定的计算公式未将利润考虑在内,实际上得到的只是“组成计税成本”,比市场价格计算的同类产品税基要窄,税负要轻。同时认为,《消费税暂行条例实施细则》有“委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后直接销售的,不再征收消费税”的规定,因此,委托方收回产品时支付的代扣代缴的消费税实际上就是委托方全额应缴的消费税,税基为不含利润的“组成计税成本”;然而,企业自行加工时,税基恰为包含利润的产品销售价格,这样就形成了自己生产不如委托加工的怪圈,从而认为条例规定的组成计税价格计算公式违背了税法中的税负公平原则。据此,持这一观点的学者建议将复合计税法下组成计税价格公式应修正为:组成计税价格=(材料成本+加工费+利润+从量计征的消费税)/(1-消费税税率)。

   笔者不认同这一看法。

   首先,“组成计税价格=(材料成本+加工费+从量计征的消费税)/(1-消费税税率)”这一计算公式中包含了受托方所要赚取的利润。

   因为,委托加工方式下作为受托方在收取加工费时,毫无疑问是包含了其所要赚取的利润部分的,如果加工费没有包含相应利润的话,那么受托方在计算缴纳增值税时也不能只以加工费作为税基了!同样的道理,在复合计税法下进口应税消费品“组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)/(1-消费税比例税率)”的计算公式中也已经包含了外国企业要赚取的利润,其利润一定已经体现在我方企业支付的买价之中了(货价是关税完税价格的主要组成部分)。部分学者之所以认为“未将利润考虑在组成计税价格计算公式中”,是因为自己作为销售方与购买方的不同主体立场错了位。在“自产自用”方式下,税法上属于视同销售行为,组成计税价格自然要包括“本利税”,会计上则作“主营业务收入”入账,要计缴增值税和计提消费税,其中计提的消费税计入“营业税金及附加”账户。而委托加工方式与进口环节则不同,自己是委托方与进口方(权且视作购买方),此时的“利润”应是指对方的利润,分别体现在对方收取的“加工费”和“货价”之中了。这时,组成计税价格的会计处理与税务处理也与“自产自用”有所区别,会计上一般均把组成计税价格分别计入“委托加工物资”与“库存商品(或原材料或材料采购)”账户,税务上则把委托加工环节支付的增值税作为进项税额,受托方代收代缴的消费税计入“委托加工物资”成本或借记“应交税费-应交消费税”账户以备用于连续生产应税消费品时予以抵扣;进口环节海关代征的增值税计入进项税额,消费税计入“库存商品(或原材料或材料采购)”成本。

   其次,财政部与国家税务总局早已对“委托加工的应税消费品直接出售的,不再缴纳消费税”这一规定的含义作出了明确的解释。

   2012年7月13日财政部、国家税务总局发布“关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关条款解释的通知”(财法[2012]8号),对《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部令第51号)第七条第二款规定的“委托加工的应税消费品直接出售的,不再缴纳消费税”这一规定的含义作了明确解释,即:“委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。”这一解释早已在2012年9月1日起施行,它的施行有效地遏制了委托方企图通过低价收回加价出售,从而达到降低计税依据而少缴消费税行为的发生。因此,部分学者至今还“认为委托方收回产品时支付的代扣代缴的消费税实际上就是委托方全额应缴的消费税”的观点是不符合事实的,也是不对的。

   (三)有关应纳税额计算公式的质疑及其辨析

   2009年1月1日施行至今的新《消费税暂行条例》规定:“实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率”。但也有学者认为,如何在复合计税法下采用组成计税价格来计算应纳税额,条例中仍没有明确规定,所以在实际工作中可以采用两种不同的公式:①应纳税额=组成计税价格×比例税率+销售数量×定额税率;②应纳税额=组成计税价格×比例税率。

   主张采用公式②的学者认为,既然组成计税价格作为税基的一部分已经把从量税考虑在内了,就不需要再在应纳税额中加上从量税了。否则有重复纳税的嫌疑。笔者不认可这一观点,而主张采用公式①,理由如下:

   首先,如前所述,在复合计税方式下,组成计税价格作为消费税计税价格的一种特殊价格形式,实质上是销售额的替代数额,所以应纳税额的计算仍然应该严格按照复合计税的计算思路进行,即应纳税额=从价税+从量税=组成计税价格×比例税率+销售数量×定额税率。

   其次,早在2004年1月29日由财政部、国家税务总局发布,自2004年3月1日起施行的《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号)就确定,进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率);应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。因此在复合计税法下如何采用组成计税价格来计算应纳税额,尽管条例本身没有明文规定,但从组成计税价格计算公式的演变过程以及上述规定可以判断:在复合计税法下采用组成计税价格计算应纳税额的公式应为“应纳税额=组成计税价格×比例税率+销售数量×定额税率”,这是不言而喻的。

   三、结论

   综上所述,笔者认为现行《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的,纳税人自产自用、委托加工以及进口应税消费品,在复合计税法下按照组成计税价格计算纳税是4个计算公式即“组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(比例税率)、组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(比例税率)、组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)/(1-消费税比例税率)、应纳税额=组成计税价格×比例税率+销售数量×定额税率”,就其设计本身来说充分体现了消费税的特点和组成计税价格的实质,就目前情况而言是科学的、合理的、符合逻辑的,并不存在重复计税问题,也无违背税负公平的原则。当然,以上计算公式不可能是完美无缺的,随着经济的发展和税收管理制度的深化,需要不断修正与完善。

作者介绍:方飞虎,浙江经贸职业技术学院。

范文十:组成计税价格 投稿:蔡畑畒

组成计税价格

组成计税价格是指在没有实际销售价格时,按照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。我国现行增值税规定,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,或者有视同销售行为而无销售额的,可按组成计税价格确定。计算公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

当货物属于应征消费税货物时,其组成计税价格中还应加计消费税额。则计算公式为:

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)/(1-消费税税率)

当该项应税消费品为委托加工方式的,则其计算公式为:

组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

纳税人进口货物时,应纳增值税的计税价格也须按一定的计算公式所组成。其计算公式为:

组成计税价格=到岸价格(CIF)+关税+消费税

消费税组成计税价格适用的三种不同情形

(一)资料

某日用化学品厂为增值税一般纳税人,主要生产不同类型的化妆品和一部分护肤护发品。2002年9月份该企业发生以下经济业务:

(1)企业把化妆品和护肤护发品组成套装礼品盒一起销售。本月销售成套化妆品礼盒1000套,取得不含增值税销售额600000元。其中化妆品销售额250000元,护肤护发品销售额350000元,并分别核算。

(2)设一门市部(非独立核算),销售本厂生产的胭脂1500盒,洗发水500瓶,取得价税合计收入117000元,划分不清两种产品收入金额。

(3)9月20日,将自产的化妆品,生产成本20000元,作为福利分配给本企业职工。本企业无同类产品销售价格。

(4)接受乙企业委托加工1批护肤护发品。乙企业提供原材料实际成本为6000元,收到乙企业加工费2300元,其中包括为乙企业代垫的辅助材料300元。该护肤护发品无同类消费品销售价格。

(5)9月30日,本月进口1批化妆品,到岸价格28000元,关税税率为50%。

(二)要求

假设该企业本月未发生其他销售业务,请根据上述资料计算该企业当月应纳消费税为多少?(化妆品消费税税率30%、护肤护发品消费税税率8%)

(三)解答

(1)纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的,从高适用税率。

应纳消费税额=600000×30%=180000(元)

(2)纳税人兼营不同税率的应税消费品,未分别核算的,按最高税率计算。

应纳消费税额=117000÷(1+17%)×30%=30000(元)

(3)将自产产品作职工福利,应视同销售处理。无同类产品销售价格,按

组成计税价格计算。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

=20000×(1+5%)÷(1-30%)=30000(元)

应纳消费税额=30000×30%=9000(元)

(4)委托加工应税消费品,无同类产品销售价格,按组成计税价格计税。

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

=(6000+2300)÷(1-8%)=9021.74(元)

代扣代缴消费税额=9021.75×8%=721.74(元)

(5)进口应税消费品按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

=(28000+28000×50%)÷(1-30%)

=60000(元)

应纳消费税额=60000×30%=18000(元)

该企业当月应纳消费税税额=

180000+30000+9000+721.74+18000

=237721.74(元)

其中:应向税务部门申报缴纳消费税219721.74元;进口应税消费品应纳

消费税18000元,应在报关地海关申报缴纳。

解题指导:

通过解答此题,应掌握视同销售业务、委托加工应税消费品以及进口应税消费品应税销售额的确定方法,并注意比较三个组成计税价格公式的异同;应分清化妆品和护肤护发品的征收范围,从而确定其适用税率;此外,纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。

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