金融企业会计核算_范文大全

金融企业会计核算

【范文精选】金融企业会计核算

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【专家解析】金融企业会计核算

【优秀范文】金融企业会计核算

范文一:金融企业会计业务核算题 投稿:程污汢

支付结算业务核算题

1本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)收到开户单位万达制造厂签发的转账支票一张,金额为2000元,要求支付另一开户单位美悦家具厂货款,经审无误,予以转账。

(2)本行收兑黄金一份,共支付现金25000元。

(3)收到开户单位申达商场交来的销货款,其中现金20000元,转账支票60000元。转账支票的签发人为在本行开户的万利制造厂。

(4)李芸提交由本行签发的现金本票一张,金额为3000元,经审无误,予以兑付。

2.本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)收到开户单位东吴商场提交的转账支票及进账单,金额为10000元,该支票的签发人为另一开户单位第十中学,经审无误,予以转账。

(2)华生机械制造厂向本行申请流动资金贷款一笔,金额为50000元,期限2个月,年利率5%,经批准办理贷款发放手续。

(3)开户单位申达制造厂提交由上海市某工商银行签发的银行汇票、解迄通知及进账单,汇票的出票额为2000元,进账单上列明的金额为1800元,经审无误,予以兑付。

(4)收到开户单位丙企业提交的本日到期的商业汇票及委托收款凭证,金额为7000元,承兑人为另一开户单位丁企业。丁企业未提出拒付,且账户余额足够支付票款,本行办理划款手续。

(1)开户单位华强制造厂提交“银行汇票申请书”一份,要求签发转账银行汇票50000元,用于支付货款,经审无误,予以签发。

(2)开户单位佳丽服装厂签发现金支票一张,来行提取备用金2000元。

(3)收到广州市某工商银行的委托收款凭证及商业承兑汇票,金额为50000元,承兑人为在本行开户的东吴丝织厂。该汇票本日到期,东吴丝织厂未提出拒付,今向其收取票款并办理划款手续。

(4)开户单位南方旅行社提交转账支票及进账单,金额为10000元,支票的签发人为在同城某交通银行开户的第一中学,票据交换后未发生退票,本行办理入账。

4。本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)张莉持开户单位东吴料酒厂签发的现金支票来行提现5000元,经审无误,予以支付。

(2)王菊提交“银行汇票申请书”一份及现金5000元,申请签发现金银行汇票一张,经审无误,办理签发手续。

(3)通过同城票据交换,提入不定额本票,金额为40000元,经核对,确属本行签发,本行办理结清。

(4)收到深圳市某工商银行的委托收款凭证及银行承兑汇票,金额为70000元。经查,本行在到期日已备款,今办理划款手续。

(1)通过同城票据交换提入进账单,为本行开户单位大众商场的销货款30000元,予以入账。

(2)本行向开户央行提取现金800000元。

(3)东吴公司提交同城某农行签发的定额本票及进账单,金额为20000元,经审无误,予以兑付。

(4)本行为开户单位申达公司承兑的一张金额为50000元的商业汇票,今日到期,办理备款手续。经查,该公司账户余额为40000元。

6.本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)开户单位吴中商场来行,要求将购货款40000元,电汇至上海市某工商银行。

(2)开户单位中信公司签发转账支票一张,金额为60000元,要求转存两年期的定期存款。

(3)通过同城票据交换提入转账支票,出票人为本行开户单位A企业、B企业和C企业,金额分别为5000元、7000元和8800元,经审无误,予以入账。

(4)开户单位华强制造厂持北京市某工商银行签发的银行汇票、解迄通知及进账单,来行办理进账。汇票的签发额及实际结算金额皆为70000元,经审无误,本行办理转账。

(1)王易提交“银行本票申请书”及现金20000元,要求签发定额本票一张,经审无误,予以出票。

(2)本行向开户央行提交现金支票,支取现金500000元。

(3)本行开户单位华生公司申请签发的银行汇票,出票金额为25000元,本日收到划来的款项25000元,本行办理转账并结清该笔银行汇票。

(4)开户单位美厨味精厂的短期贷款300000元今到期,从其存款账户扣收304000元,其中4000元为贷款应收利息,已计提。

8.本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)开户单位天河公司提交“银行本票申请书”一份,要求签发不定额本票5000元,本行审查后予以办理。

(2)开户单位东吴公司收款的托收承付一笔,金额为22000元,属正常划来款项,付款人开户行为福州市某工行,本行为东吴公司入账。

(3)开户单位为民制造厂提交本行签发的银行本票及进账单,金额为50000元,经审无误,予以兑付。

(4)开户单位申达公司申请签发的银行汇票,出票额为10000元,实际结算金额为8000元。本日收到划来的款项,经审核无误,本行办理转账并结清该笔银行汇票。

业务核算题(一)

1本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)收到开户单位万达制造厂签发的转账支票一张,金额为2000元,要求支付另一开户单位美悦家具厂货款,经审无误,予以转账。

(2)本行收兑黄金一份,共支付现金25000元。

(3)收到开户单位申达商场交来的销货款,其中现金20000元,转账支票60000元。转账支票的签发人为在本行开户的万利制造厂。

(4)李芸提交由本行签发的现金本票一张,金额为3000元,经审无误,予以兑付。

2.本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)收到开户单位东吴商场提交的转账支票及进账单,金额为10000元,该支票的签发人为另一开户单位第十中学,经审无误,予以转账。

(2)华生机械制造厂向本行申请流动资金贷款一笔,金额为50000元,期限2个月,年利率5%,经批准办理贷款发放手续。

(3)开户单位申达制造厂提交由上海市某工商银行签发的银行汇票、解迄通知及进账单,汇票的出票额为2000元,进账单上列明的金额为1800元,经审无误,予以兑付。

(4)收到开户单位丙企业提交的本日到期的商业汇票及委托收款凭证,金额为7000元,承兑人为另一开户单位丁企业。丁企业未提出拒付,且账户余额足够支付票款,本行办理划款手续。

(1)开户单位华强制造厂提交“银行汇票申请书”一份,要求签发转账银行汇票50000元,用于支付货款,经审无误,予以签发。

(2)开户单位佳丽服装厂签发现金支票一张,来行提取备用金2000元。

(3)收到广州市某工商银行的委托收款凭证及商业承兑汇票,金额为50000元,承兑人为在本行开户的东吴丝织厂。该汇票本日到期,东吴丝织厂未提出拒付,今向其收取票款并办理划款手续。

(4)开户单位南方旅行社提交转账支票及进账单,金额为10000元,支票的签发人为在同城某交通银行开户的第一中学,票据交换后未发生退票,本行办理入账。

4。本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)张莉持开户单位东吴料酒厂签发的现金支票来行提现5000元,经审无误,予以支付。

(2)王菊提交“银行汇票申请书”一份及现金5000元,申请签发现金银行汇票一张,经审无误,办理签发手续。

(3)通过同城票据交换,提入不定额本票,金额为40000元,经核对,确属本行签发,本行办理结清。

(4)收到深圳市某工商银行的委托收款凭证及银行承兑汇票,金额为70000元。经查,本行在到期日已备款,今办理划款手续。

(1)通过同城票据交换提入进账单,为本行开户单位大众商场的销货款30000元,予以入账。

(2)本行向开户央行提取现金800000元。

(3)东吴公司提交同城某农行签发的定额本票及进账单,金额为20000元,经审无误,予以兑付。

(4)本行为开户单位申达公司承兑的一张金额为50000元的商业汇票,今日到期,办理备款手续。经查,该公司账户余额为40000元。

6.本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)开户单位吴中商场来行,要求将购货款40000元,电汇至上海市某工商银行。

(2)开户单位中信公司签发转账支票一张,金额为60000元,要求转存两年期的定期存款。

(3)通过同城票据交换提入转账支票,出票人为本行开户单位A企业、B企业和C企业,金额分别为5000元、7000元和8800元,经审无误,予以入账。

(4)开户单位华强制造厂持北京市某工商银行签发的银行汇票、解迄通知及进账单,来行办理进账。汇票的签发额及实际结算金额皆为70000元,经审无误,本行办理转账。

(1)王易提交“银行本票申请书”及现金20000元,要求签发定额本票一张,经审无误,予以出票。

(2)本行向开户央行提交现金支票,支取现金500000元。

(3)本行开户单位华生公司申请签发的银行汇票,出票金额为25000元,本日收到划来的款项25000元,本行办理转账并结清该笔银行汇票。

(4)开户单位美厨味精厂的短期贷款300000元今到期,从其存款账户扣收304000元,其中4000元为贷款应收利息,已计提。

8.本行为苏州市某工商银行,试就下述业务逐笔编制会计分录:

(1)开户单位天河公司提交“银行本票申请书”一份,要求签发不定额本票5000元,本行审查后予以办理。

(2)开户单位东吴公司收款的托收承付一笔,金额为22000元,属正常划来款项,付款人开户行为福州市某工行,本行为东吴公司入账。

(3)开户单位为民制造厂提交本行签发的银行本票及进账单,金额为50000元,经审无误,予以兑付。

(4)开户单位申达公司申请签发的银行汇票,出票额为10000元,实际结算金额为8000元。本日收到划来的款项,经审核无误,本行办理转账并结清该笔银行汇票。

业务核算题(二)

1.6月30日,经央行批准,某农业银行向同城某工商银行拆入资金80000元,期限7天,设日拆借率为0.2‰,试做出有关银行相关时点上的账务处理。

6月30日 农行

利息=

工行

央行

7月7日 农行

利息=

工行

央行

2.工商银行某行持一张将于100天到期的银行承兑汇票向其开户央行申请再贴现,该汇票的承兑行为同城某农行。汇票票面金额为200000元,设再贴现率为月2‰,试分别编制有关银行再贴现日与汇票到期日的会计分录。

利息=

再贴现日:某工行

某央行

到期日: 某工行

某央行

某农行

3.5月10日,某工商银行向开户央行申请日拆性贷款50万元,月利率假设为5‰,期限10天,经审,同意办理。5月20日到期,该工商银行办理还款手续。试就该业务做出有关银行、相关时点上的账务处理。 答案:5月10日

工行 央行

5月20日

工行 央行 利息=

4. 某行在本次同城票据交换中,提出的借方凭证为30000元,贷方凭证为60000元,同时提入借方凭证50000元,贷方凭证90000元(设均为即时抵用票据)。试就本次交换,做出本行的账务处理。

提出借方凭证时

提出贷方凭证时

提入借方凭证时

提入贷方凭证时

应收总额= 应付总额= 差额入账

5.本行某年6月份计息余额表中,关于天翔公司的资料如下(本计息期内活期存款利率为月0.6‰,没有发生利率调整变化):

(1)至上月底未计息积数为780000元;

(2)6月1日~6月20日累计计息积数为560000元; (3)应加积数为600元; (4)本月积数为3680000元。 要求:(1)计算本结息期(3月21日~6月20日)的累计积数;

(2)计算本结息期应付利息;

(3)6月21日办理利息转账,入天翔公司账户,编制相应的会计分录; (4)计算资产负债表日应计提的利息费用; (5)做出计提利息的会计分录。

(1)本结息期累计积数= (2)本结息期应付利息= (3)

(4)应计提利息= (5)

6.下表是本行开户单位天宇公司的活期存款分户账(活期利率为月0.6‰,没有发生利率调

(2)计算该公司本结息期(3月21日~6月20日)的累计计息积数; (3)计算本结息期的利息; (4)编制利息转账的会计分录。

(2)本结息期累计积数= (3)本结息期的利息= (4)

7.苏州市某工商银行7月10日收到开户单位佳新公司提交的银行承兑汇票一张,面值60000元,申请办理贴现。该汇票由同城某农行承兑,到期日为9月10日。经信贷部门批准,同意办理贴现,假设月贴现率为5‰。9月10日到期时,收到承兑行划来的票款60000元。 要求:(1)计算贴现利息;

(2)计算实付贴现金额; (3)做出贴现时的账务处理;

(4)做出到期日承兑行支付票款与贴现行收到票款的会计分录。 (1)贴现利息=

(2)实付贴现额= (3)

(4)承兑行的会计分录

贴现行的会计分录

8. 工商银行武汉某支行收到健民药业公司提交的银行汇票,出票金额为15000元,实际结算金额与出票金额一致。该汇票系工商银行上海某支行签发给上海某医药公司的。经审核无误后,通过资金汇划清算系统办理款项汇划(批量)。工商银行上海某支行收到银行汇票已承兑的电子汇划信息,经确认无误,办理转账。工商银行上海分行采取集中管理模式。 要求:编制各经办行、清算分行及总行的会计分录。

业务核算题(三)

1.7月3日,苏州市某工商银行票据交换清算总数如下表所示(假设均为即时抵用票据):

(2)根据上述清算总数表,做出该行的账务处理。

(1)见表内

(2)提出代付票据时

提出代收票据时

提入代收票据时

提入代付票据时

清算资金差额时

2.某农行因季节性需要,经央行批准,向同城某工商银行拆借资金90000元,期限为一个月,按月6‰计息。试分别编制各有关银行拆借与归还时的会计分录(资产负债表日账务处理略)。

拆借时: 农行

工行

央行

归还时:利息= 农行 工行 央行

3.本行于8月5日,收到刘刚交来现金20020元申请办理信用卡。其中,20000元交存其信用卡,20元为手续费。经审无误,予以入账,并发给信用卡。同年10月20日,收到本行开户单位美佳商场交来的进账单和签购单等凭证,其中,持卡人刘刚购物消费8000元,经审无误,予以入账,手续费按3‰计算。 要求:就上述业务,进行账务处理。

4.收到本行开户单位三和粮店送存的签购单、汇计单及进账单各一份,金额为55000元,持卡人为在异地同系统银行开户的昌隆公司。本行经审无误后为三和粮店入账,并按2‰的手续费率收取手续费。

要求:分别就本行与发卡行进行账务处理。

5.苏州市某工商银行7月10日收到开户单位新华电机厂提交的商业汇票及承兑协议,汇票面额为85000元,经审查后,同意承兑,并按票面金额的0.5‰收取手续费。9月10日,该汇票到期,本行办理备款手续。经查,新华电机厂账户余额为80000元,不足部分作为逾期贷款处理。9月11日,洛阳市某工行寄来委托收款凭证及银行承兑汇票,金额为85000元,本行昨日已备款,今办理划款手续。

要求:就以上业务,编制苏州市某工商银行相关的会计分录。

手续费=

7月10日

9月10日

9月11日

6. 本行之前为A企业发放的一笔本金为50000元的信用贷款,204年3月31日经综合分析,发现存在减值迹象,采用单项计提减值准备的方法,确认减值损失7500元。假设“应收利息”账户有借方余额800元,“贷款—信用贷款(利息调整)”账户无余额。同年4月20日,经协商,从A企业取得一项资产充作抵债资产,该资产的公允价值为38000元,办理相关手续时,发生税费200元(由本行承担)。至此,本行与A企业的债权债务关系了结。试就此业务,进行下列账务处理:

(1)204年3月31日计提贷款损失准备; (2)204年4月20日结清该贷款。

7. 20*2年1月1日,本行向A企业发放一笔信用贷款20000元,期限为两年,合同利率为10%,利息按季向A企业扣收,本行于204年1月1日到期收回本金。假设本行按季计提利息,该贷款发放时无交易费用,实际利率与合同利率相符。试就此业务进行账务处理。

8.通过同城票据交换提入转账支票,其中,开户单位安达公司签发的一张转账支票,金额为4500元,经审,发现密码错误,当即通知退票,并计收罚款1000元。本行于当日下一场交换时,将该支票提出退票。 要求:就上述业务进行账务处理。

发现密码错误,通知退票时

计收罚款时

退票时

业务核算题(四)

1.本行开户单位申通公司,申请从其美元活期存款账户中支取10000美元,兑换成港元,存入其港元活期存款账户中。经审无误,予以办理。当日美元的汇买价为670%,港元的汇卖价为89%。

2.收到境外某代理行的贷方报单,系支付本行开户的某外贸公司的销货款32000美元,当即转入该公司人民币存款户。当日美元的汇买价为670%。

3.开户单位申达公司来行,将5000元港元现钞存入其港元现汇活期存款户。经审核,予以入账。当日港元的钞买价是87%,汇卖价是89%。

4.某开户单位申请从其美元现汇活期存款户中支取3000美元现金。经审核,予以办理。当日美元的汇买价为670%,汇卖价为685%。

5.某开户单位申请从其人民币存款户中支款,折成60000美元汇往境外。经审无误,予以办理。当日美元的汇卖价为685%。

6.开户单位某外商投资企业持5000美元现金来行,要求存入其美元现汇活期存款户。经审无误,予以办理。当日美元的钞买价为650%,汇卖价为685%。

7.本行开户单位某外商投资企业申请从其美元活期存款账户中支款,兑换成250000港元,存入其港元现汇活期存款账户,以备支付货款。经审无误,予以办理。当日美元的汇买价为670%,港元的汇卖价为89%。

8.某客户持5000港元现金来行,要求兑换成美元现金。经审无误,予以兑付。当日港元的钞买价是85%,美元的汇卖价是685%。

范文二:金融企业会计基本核算方法 投稿:于獢獣

  金融企业会计

  第一篇 基本理论与核算方法

  第二章

  第一节

  第二节 第三节 第四节

  基本核算方法

  会计科目

  记账方法 会计凭证 账务组织

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 一 节 会 计 科 目

  一、会计科目的设置原则

  (一)会计科目的概念

  会计科目(Account)是对会计对象

  的具体内容即会计要素进一步分类的项目。

  它是设置账户、归集和记载各项经济业务

  的依据,也是确定会计报表项目的基础。

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 一 节 会 计 科 目

  一、会计科目的设置原则

  (二)会计科目的设置原则

  既能全面、系统地反映会计对象的内容,又不 相互包含; 既要适应金融企业经济业务发展的需要,又要 保持相对的稳定性; 既要满足外部会计报告使用者的要求,又要符 合金融企业内部经营管理的需要;

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 一 节 会 计 科 目

  一、会计科目的设置原则

  会计科目的分类要做到简明、适用

  符合国际惯例,遵循统一性与灵活性相结合的 原则

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 一 节 会 计 科 目

  二、会计科目的分类

  按经济内容分类

  资产类 负债类

  资产负债共同类 所有者权益类

  科目性质需视 期末余额而定

  会 计 科 目

  损益类

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 一 节 会 计 科 目

  二、会计科目的分类

  按与资产负债 表的关系分类

  表内科目 用以反映涉及金融企业 资金实际增减变动的会 计事项,从而纳入资产 负债表内的会计科目。 用以反映不涉及金融企 业资金实际增减变动的 重要业务事项,从而不 纳入资产负债表内的会 计科目。

  会 计 科 目

  表外科目

  (Off-balance S heet Account)

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 一 节 会 计 科 目

  三、金融企业主要会计科目一览表

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 二 节 记 账 方 法

  一、记账方法的概念和种类

  概 念

  记账方法是根据一定的记账原理和规 则,以货币为计量单位,采用记账符号, 将发生的经济业务按会计科目进行整理、 分类和登记会计账簿的一种专门方法。

  金融企业会计

  第 二 章 基 本 核 算 方 法

  第一篇 基本理论与核算方法

  第 二 节 记 账 方 法

  一、记账方法的概念和种类

  种 类

  单式记账法 (表外科目) 对于发生的每一笔经济 业务,只在一个账户中 进行登记的记账方法

范文三:一般金融企业会计核算与信托业务会计核算对照表 投稿:周侹侺

一般金融企业会计核算与信托业务会计核算对照表

信托业务会计核算 新《金融企业会计制度》对信托 业务核算存在制度上的缺陷,需 一、适用会计制度 新 《金融企业会计制度》 。 要单独制定《信托业务会计核算 制度》。 会计主体:金融企业法人 会计主体:一级会计主体是所有 或分支机构。 受益人,二级会计主体是每个信 托。 二、会计假设 持续经营:金融企业在可 已预见的将来继续进行正 常的经营活动。 持续经营:一个信托的经营活动 在信托成立、信托生效、信托运 作直至信托终止的期间都将持 续下去。 项目 一般金融企业会计核算

会计分期及货币计量的假设两者一致。 资产、负债、所有者权益 三、会计要素 收入、费用、利润 历史成本原则:按实际成 本核算。 收入、费用、信托收益 历史成本原则:按实际成本核 算,对有市价的资产,要按市价 进行估值并报告。 谨慎原则:对能转让变现、有市 价的资产估算收益或亏损,对其 他资产计提减值准备。 重要性原则:贯彻成本效益原则 以及为会计信息使用者提供最 有价值信息原则,尽量简化核 算。 信托业务资产负债表 信托业务经营业绩表及附表 资产、负债、受益人权益

四、核算原则

谨慎原则:计提各项资产 减值准备。 重要性原则:对有较大影 响的重要会计事项按规定 处理,对次要事项简化处 理。 资产负债表 利润表及其他报表

其他会计原则一致。 五、会计报表

范文四:金融企业会计--计算 投稿:陈蘀蘁

1.A支行于2013年6月28日发放甲公司短期借款一笔,金额30万元,期限3个月,年利率3%,按季结息。甲于2013年9月28日归还本金及剩余利息。

①2013.6.28发放贷款:借:贷款-短期贷款-甲 300000 贷:吸收存款-活期存款-甲 300000

②2013.9.20结息:30×85×3%÷360=2125元 借:吸收存款-活期存款-甲2125 贷:利息收入2125

③2013.9.28还本付息:300000×7×3%÷360=175元 借:吸收存款-活期存款-甲300175 贷:利息收入175

2.A支行于2013.6.28发放给甲公司短期借款一批,金额30000元,期限为3个月,年利率7.2%,按季结息。但甲一直未按时付息,直到3013.10.16甲才归还本息。假设,逾期贷款利率上调30%。

①6月28日 借:贷款-短期贷款-甲30000 贷:吸收存款-活期存款-甲30000

②9月20日 30000×85×7.2%÷360=510元 借:应收利息-甲510 贷:利息收入510 ③9月28日到期:(30000+510)×7×7.2%÷360=42.71元 借:应收利息-甲42.71 贷:利息收入42.71 借:贷款-逾期贷款-甲30000贷:贷款-短期贷款-甲30000

④10月16日还本付息,利率上浮30%:(30000+510+42.71)×18×7.2%×(1+30%)÷360=142.99元 借:吸收存款-活期存款-甲30695.70 贷:贷款-逾期贷款-甲30000 利息收入142.99 应收利息-甲522.71

3.A市中国交通银行甲支行向A市农业银行乙支行申请拆借资金10万元,期限1个月,年利率3%。作出甲乙拆借及偿还的业务分录。

甲拆入:借:存放中央银行款项10万 贷:拆入资金-农行乙支行10万

乙拆出:借:拆除资金-交行甲支行100000 贷:存放中央银行款项100000

甲偿还:100000×1×3%÷12=250元 借:拆入资金-农行乙支行10万 利息支出250 贷:存放中央银行款项100250

乙收到:借:存放中央银行款项100250 贷:拆出资金-甲100000 利息收入250

4.工行A支行于2013年6月发生如下业务: ⑴受到开户单位甲公司销售收入,现金2万元。借:库存现金20000 贷:吸收存款-活期存款-甲20000

⑵6月3日受理持卡人张某提交个人信用卡,要求支取现金5000元,发卡行为同城省分行信用卡中心。借:存放中央银行款项5000 贷:库存现金5000

⑶收到开户单位乙签发的现金支票,提取备用金5000元。借:吸收存款-活期存款-乙5000 贷:库存现金5000

⑷李某持1万元现金要求汇往外地同系统开户的刘某,经审核无误后办理。借:库存现金10000 贷:尚存辖内款项10000

⑸收到A公司转账支票及两联进账单,金额2万元,出票人为在本行开户的B公司,经审核无误后办理。借:吸收存款-活期存款-B20000 贷:吸收存款-活期存款-A20000 ⑹收到本行开户的C公司交来的银行汇票申请书,现金5000元,审核无误后办理。借:库存现金5000 贷:开出汇票5000

⑺一张银行承兑汇票到期,向承兑申请人D公司收取票款2万元,但是D公司当日活期存款账户余额只有5000元。借:吸收存款-活期存款-D 5000 垫款-D 15000 贷:应解汇款20000

⑻收到外省跨系统某支行划回的委托收款3000,收款人为在本行开户的E公司。借:存放中央银行款项3000 贷:吸收存款-活期存款-E 3000

⑼银行在结息日计算应付给F公司的利息2000元,并办理转账手续。借:利息支出2000 贷:吸收存款-活期存款-F 2000

⑽收到开户单位G公司的承付通知,划付外省跨系统某支行的托收款项4000元。借:吸收存款-活期存款-G 4000 贷:存放中央银行款项4000

5.农行甲支行2013年6月发生如下业务; ⑴收到开户单位A公司存入现金80000元,点清无误后入账。借:库存现金80000贷:吸收存款-活期存款-A 80000 ⑵收到开户单位B公司签发的现金支票,提取备用金50000元。借:吸收存款-活期存款-B 50000 贷:库存现金50000 ⑶银行在结息日计算应付给C公司的利息20000元,并办理转账手续。借:利息支出20000 贷:吸收存款-活期存款-C 20000 ⑷储户刘某持100000现金办理一年期整存整取定期储蓄存款。借:库存现金100000 贷:吸收存款-定期存款-刘某100000 ⑸收到D公司转账支票及两联进账单500000元,出票人为在本行开户的E公司。借:吸收存款-活期存款-E500000 贷:吸收存款-活期存款-D500000 ⑹收到本行开户的F公司交来的银行本票申请书,现金200000元,审核无误后签发。借:库存现金200000 贷:开出本票200000 ⑺提入转账银行本票,审定为本行签发,金额300000元,代理付款行为同城其他系统行。借:开出本票300000 贷:清算资金往来300000 6.A支行收到商业承兑汇票的承兑人甲公司的付款通知,向B支行开户单位乙公司划付汇票金额20万。假设: ⑴A与B支行为同城同系统银行,分别作为A,B支行的账务处理。 A:借:吸收存款-活期存款-甲200000 贷:清算资金往来200000 B:借:清算资金往来200000 贷:吸收存款-活期存款-乙200000 ⑵A与B为异地同系统银行; A:借:吸收存款-活期存款-甲200000 贷:上存辖内款项200000 B:借:上存辖内款项200000 贷:吸收存款-活期存款-乙200000 ⑶A,B为异地异系统银行。 A:借:吸收存款-活期存款-甲200000 贷:存放中央银行款项200000 B:借:存放中央银行款项200000 贷:吸收存款-活期存款-乙200000 7.A支行在银行承兑汇票到期日向承兑申请人甲公司收取票款15000元,收款人为乙公司,开户行为B支行。 ⑴作出A支行向甲公司收取票款的账务处理。 ⑵假设A与B支行为同城同系统,分别作出A支行支付票款,B支行支付票款的账务处理。 ⑶A,B为异地同系统,作出A,B账务处理。 ⑷A,B为异地异系统,作出账务处理。 解:A向甲收取:借:吸收存款活期存款-甲15000贷:应解汇款-甲15000 A支行支付票款:借:应解汇款-甲15000 贷:清算资金往来15000,借:应解汇款-甲15000 贷:上存辖内款项15000 ,借:应解汇款-甲15000 贷:存放中央银行款项15000 B支行收取票款:借:清算资金往来15000 贷:吸收存款-活期存款-乙15000,借:上存辖内款项15000 贷:吸收存款-活期贷款-乙15000,借:存放中央银行款项15000 贷:吸收存款-活期存款-乙15000 8.A成本100000,累计折旧70000,清理费5000,出售价40000,营业税5% ①借:固定资产清理30000 累计折旧70000 贷:固定资产100000②借:固定资产清理5000 贷:银行存款5000③借:固定资产清理2000 贷:应交税费-应交营业税2000④借:银行存款40000 贷:固定资产清理40000⑤借:固定资产清理3000 贷:营业外收入3000

范文五:会计核算论文会计监督论文金融企业论文 投稿:杨柭柮

会计核算论文会计监督论文金融企业论文会计核算论文会计监督论文金融企业论文

金融企业的会计核算与监督研究

摘要:随着经济的日益发展,企业的会计核算与监督一直处在不断的变化中,对于金融企业的会计来讲,要适应这种变化,并通过企业核算和监督来防范未知的风险。本文在参考国内外现有企业会计核算监督的文献、制度和方法的基础上,阐述了会计核算和监督的作用和意义意义并提出了完善金融企业会计核算与监督机制的几点建议。

关键词:会计核算;会计监督;金融企业

金融企业的会计核算与监督对国家经济建设和社会进步有着非凡的意义,对金融企业的会计核算与监督已成为经济管理工作中一项重要任务。金融企业的会计核算与监督反映金融企业的经济活动,提供金融企业的财务状况,经营成果等。

一、会计核算与监督对金融企业的作用和意义

金融企业风险贯穿着业务活动的始终,在商品货币经济条件下,经济运行的不均衡,使得伴随着资金运动的每一笔业务活动都会存在或大或小的人为风险或自然风险。防范金融企业业务的各种风险既是目前防范金融风险的重要内容,也是金融企业管理始终不能放松的永恒课题。金融在现代社会中居于核心地位,金融有如此重要的地位,是因为会计在现在金融中发挥这重要职能,而金融会计是其职能发挥的重要保障。会计具有核算和监督两大职能,其二者是辩证统一的。总的来讲,对于金融企业而言,实现会计核算和监督

职能是防范其业务风险的基础,预防是会计核算与监督赋予金融企业最好的职能,通过会计核算,实施会计监督,预防金融企业在市场运作中因为人为或自然原因造成的各种风险,采取积极的运行手段来消除风险,最终达到维护市场正常运行,促进企业的发展,使企业达到经济利益和社会利益的双赢。并且,实现会计核算与监督的统一,也是完善会计工作的需要,为金融企业在金融活动业务的客观上提供了可能和必要条件。

二、目前金融企业中会计核算与监督存在的问题

近些年来,党中央、国务院采取了许多措施,大力整顿金融秩序,推进金融体制改革,这些措施加快了金融立法,取得了显著的成效。但是,从专员办对金融机构的检查来看,金融企业会计工作的质量仍不容乐观,会计造假、金融企业会计核算与监督功能并没有得到落实,这也导致了金融企业的失真。另外,一些会计人员业务素质不高,法制观念淡薄,为了企业单位经营的突出,制造出违法造假假象,比如,将收入不入定会计账册、账外设账、账外经营、擅自设置二级科目条比国家税收、虚列成本支出、收入与成本不配比等,这些都严重导致金融企业信息的失真,不利于国家税收。给社会主义经济事业的前进带来了许多问题,也使得金融企业停滞不前。

三、最优实现金融企业中的会计核算与监督

(1)正确认识会计核算与监督和金融企业的关系。金融是当今社会的核心角色,金融之所以能有如此重要的地位,是因为金融会计发挥的保障职能,而金融企业的会计核算与监督也只有以持续、正常

的经营活动为前提,二者是相辅相成的。所以,只有对金融会计核算与监督有了正确的认识,深刻的了解,才会对它职能对进行全面的利用和最大的优化。只有对会计核算与监督和金融企业的关系有一个正确的认识,才能最大发挥会计核算与监督在金融企业中的职能,从而更好为金融企业服务,使金融企业在经济活动中得到最大程度的经济利益。会计核算与监督是金融企业进行经济活动的探测器,只有最深层次地了解这个探测器,才能更好地利用它,以至避免在前进中所遇到的一些问题,以及应对和破解这些问题的方法,从而实现金融企业的利益最大化。

(2)规范金融企业的会计核算与监督体系。中国的会计规范体系随着中国经济的发展,一直处在不断变化之中。这也就要求会计核算与监督制度体系也必须跟上时代的步伐。随着我国加入wto,财政部门对金融监管比任何时候都要重要,但是,目前的会计核算与监督并不能对社会金融机构起到强有力的社会监督作用,这就要求加强国家财政对金融企业的会计核算与监督工作质量的检查,使其标准化,制度化。另外,专员办应该定期组织对金融机构会计基础工作情况的检查,增强信息透明度,并且,监管部门还要对金融企业经营活动的风险进行监督。

(3)培养金融企业的会计核算与监督的专业人员。俗话说:术业有专攻。专业性要求金融企业会计从业人员应是财务与管理专家。而且,具备多元化的知识结构,不仅包括会计方面的相关知识,还要求精通相关的经济管理知识,并且将这两方面完美结合达到最优效

率。其次,一个专业的人员还要具备较高的综合素质,一个人的专业素质是强化会计核算监督的基本要求。另外,专业会计核算与监督人员须加强以下几个方面素质的培养:一是要有较强的法制观念,自觉遵守国家出台的相关法律法规特别是金融方面的法律法规;二是要具备良好的职业道德,遵守公共道德,诚信守法;三是要有较高的业务素质和较强的综合能力,应定期进行继续教育和知识更新;四是要有较高的风险管理能力,能正确预测相关风险,做到在风险面前临危不惧,以冷静的态度破解风险。

总结

金融企业的会计核算与监督是市场经济条件下必不可少的产物,也是经济产物永恒的课题,只有不断对它进行深刻的研究,才能从中不断发现新问题、新情况,从而更好地解决问题,使金融企业的会计核算与监督更符合当代经济的发展。

参考文献:

[1]赵文宇.完善企业会计核算监督机制[j].经营管理

者,2010(01).

[2]向涛,金颖.如何规范企业的会计核算体系[j].财税金

融,2006(06).

[3]夏博辉.金融企业会计核算的基本金融企业会计制度

[j].2003(06).

[4]包骁文.加强对金融企业会计基础工作监督的思考[j].财政监察,2003(04).

范文六:金融企业会计中会计核算存在的问题以及对策 投稿:邹蹶蹷

金融企业会计中会计核算存在的问题以及对策

近年来,我国的经济体制实现了由高度集中的计划经济向社会主义市场经济的转变伴随着经济体制改革我国的银行业会计度改革也取得了发展。银行作为运用货币进行经营的现代金融企业,其会计工作的核算直接影响着自身的经济效益和资产安全。随着金融市场体制改革的不断深化, 银行会计工作面临的风险日趋多样化、 扩大化。

一、金融企业会计核算存在的问题

1、 传统会计理论难以适应衍生金融工具的发展需要。

近20年来, 国际金融市场上最显著、最重要的特征之一便是衍生金融工具的迅速发展。衍生金融工具是一把双刃剑, 它在提供一个规避风险的良好手段的同时, 也不断诱发新的风险。目前, 我国在衍生金融工具的会计核算方面主要存在以下问题:

首先是会计确认中存在的问题。 根据传统的会计理论, 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益。而衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约, 在合约签订之时, 合约双方的权利和义务便已确定, 而交易却要在未来某个时候履行或完成, 这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性。

其次是衍生金融工具的会计计量。衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心问题。货币计量是现行会计的一个前提, 历史成本原则和实际成本原则是从货币计量这一前提派生出来的。

最后是信息披露方面的问题。由于衍生金融工具确认和计量上的不确定性, 导致目前这类业务大多属于表外业务,如何在资产负债表上列报和披露成为会计核算的又一难题。

2、现行银行业会计制度与银行业会计电算化不相适应

现行银行业会计制度主要是基于期以来传统的手工操作方式而制定的银行业会计实现电算化以后,不仅会计核算手段发生了变化,会计操作技术发生了变革,而且也会对银行业会计核算的内容、方式、程序、对象等会计理论和技术产生影响 改革开放以来,我国银行业电子化建设正以惊人的速度向前发展,对传统的会计理论和会计观念形成了巨大冲击从目前情况来看,一些传统的银行会计核算方法及会计理论,在电算化条件下已不适应,银行会计电算化对会计理论的发展和实务操作都提出了新的课题银行会计电算化以后,会计数据处理高度自动化,会计账册 报表的设计,不但要遵循手工情况下的会计制度,还要遵循会计电算化条件下的一些特定的电算化制度,原有的会计制度必须根据会计核算手段的变化进行重新设计 但现今的情况是银行业会计制度没有伴随银行会计电算化进行相应的设计,结果导致实际执行中与现行的银行业会计制度脱节最明显的是,银行会计电算化以后,钱账分管的原则无法坚持,因为在银行基层网点,除极少数农村信用社和新型农村金融机构外,均为柜员操作,全部业务由一人完成 由此可见,随着业务的拓展和会计电算化的不断发展,有些手工条件下的规章制度显然已不适用

3、会计内控机制不健全,相互制约机制不健全, 上下级之间的约束性薄弱。

对商业银行来讲,要建成真正的、 具有国际水平的、 规范化的商业银行,实现其各项既定目标, 必须随着其业务的日新月异,建立与之相配套的严密、 系统、 规范和有效的内控制度。 在现实工作中,商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、 执行、 监督全过程的环环相扣、 平衡制约的动态机制,而常常把会计内部控制反映为一成不变、机械僵化的形式,有些明显陈旧的规章制度或操作程序也没有被新的、 科学的制度所代替。 特别是目前新的金融业务品种和金融工具不断推出,如果不及时调整补充内控制度,必给犯罪分子留下可乘之机。相互制约是内控制度的一项基本要求。这种制约既包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约,也包括上下级之间的相互制约,但在实际工作中相互制约不能完全落实, 一些重要职责和岗位没有严格分离, 混岗或集多职于一身的现象时有发生。一些金融

机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常出现“控下不控上”的局面。 其原因主要是职能监督部门的地位不超脱,不能独立行使监督职能,难于进行超前监督。

二、解决问题的对策

1、完善会计核算程序。

商业银行应严格按照金融企业会计制度、企业会计准则以及其他有关财务会计制度规定进行账务处理。会计人员必须根据经严格审核的有效会计凭证, 进行账簿记载。 各项会计核算和会计处理必须经过复核, 并通过账务核对达到账账、 账款、 账实、 账表、 账据、 内外账核对相符。 针对具体业务制定会计操作流程时, 应充分关注可能存在的风险点, 并采取有效的控制措施, 通过岗位设置、 账务核对、 监督检查等手段对会计业务的处理过程实施有效的控制, 确保向管理层提供的会计信息充分、 准确、 及时。目前各行的内控制度已基本建立, 但内控制度与具体的业务操作联系不够紧密, 业务环节不连续, 强化风险防范必须从业务操作规程入手。要根据规范、 实用、 安全、 有效的原则, 设置科学的操作规程, 涵盖会计业务处理的全过程。 应实行上岗对下岗负责, 下岗对上岗监督的运行机制, 严禁独自一人操作业务全过程, 做到环环相扣。 会计业务是综合性、 复合性业务, 要求整个业务操作过程必须综合管理, 动态控制。因此操作规程要根据银行经营管理情况, 不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时, 应根据及时性原则, 尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程, 使新业务开展时就有章可循, 以减少开展新业务的风险。

2、不断完善银行业会计核算办法适应会计电算化需要

银行业会计管理部门应在财政部的会计电算化管理办法会计核算软件基本功能规范的基础上,结合银行会计特点,制定银行业电算化管理规定,并尽快制定新会计准则实施后的 银行业统一会计制度改革的基本思路是:新的会计核算应充分考虑现代会计职能从核算型向 管理型转化的要求,以电子计算机为主要工具,充分发挥电子化的技术物质和优势,淡化传统的以账簿为中心的账务组织概念,以记账凭证及各种分类 分期的发生额和余额为基本数据,直接处理合成输出各种账簿 报表及与管理和决策有关信息,同时,在电子化系统建设中,应强化风险意识,建立优质 高效 安全的银行会计电算化系统

3、建立健全会计控制制度。

第一, 按照合理性、 严密性、 可操作性的原则,实行总体规划。按照的要求, 在梳理现有规章制度的基础上, 以控制风险为中心, 建立覆盖重要会计业务操作环节的规章制度, 使内部控制体系科学化、 规范化、 系统化。 第二, 内控制度设计的现实性与前瞻性相结合。目前, 信息技术迅猛发展, 银行业务与交易方式也发生了重大改变。随着网络银行、自助银行、电子货币的产生与发展,会计控制制度的设计也必须具有前瞻性,不能仅仅局限于手工操作条件下的会计规范。 另外, 随着金融衍生工具的进一步发展, 新兴的衍生产品也将不断产生, 如何对现有的以及即将产生的新兴业务进行确认、 控制等, 都是值得认真研究的重要课题。第三, 综合使用多种控制手段,对商业银行会计进行全面、全过程的控制, 事前、 现场、 反馈控制互为前提、 互相补充。 现实中, 很少有组织只采取单一的控制方式, 而是综合使用这三种控制方式。我国银行尤其要加强较为薄弱的事前控制。事前控制是在工作之前进行的 控制, 可以防患于未然, 避免事后控制对于已铸成的差错无能为力的弊端, 另外,事前控制也不针对具体人员, 不会造成心理冲突, 容易被员工接受并付诸实施。

范文七:谈谈新会计准则下金融企业商业票据核算 投稿:薛绝绞

谈谈新会计准则下金融企业商业票据核算

潘长福

【内容提要】随着新会计准则对票据行为的风险转移和收益确认原则和方法的调整,在满足新准则和相关监管机构要求,科学假设,合理简化会计处理的基础上,笔者从新旧准则差异出发,对金融企业票据业务的会计科目与账户的设置,贴现、转贴现、到期、退回和期末会计处理进行了探讨,供参考。

【关 键 词】金融企业 商业票据 会计核算

【 正 文 】

商业票据业务属于金融企业的基础业务,业务量大,风险高。随着新《企业会计准则》对商业票据核算要求的调整,金融企业对商业票据业务的核算科目和方法也应作相关调整,以满足新准则和相关监管机构的要求。

1 新旧准则核算商业票据业务的差异

金融企业商业票据业务主要包括承兑、保证、贴现、转贴现、再贴现、回购、托收等,新旧准则对票据行为的风险转移和收益确认存在差异;其中新旧准则对承兑和保证业务的核算要求没变,仍作为表外业务核算;但新准则改变了对商业票据的贴现、转贴现、再贴现、回购行为的确认与计量要求,差异主要表现为两个方面:

一是,贴现核算差异。旧准则将贴现利息一次性确认收入;新准则在贴现时暂不确认收入,先将贴现利息挂在“贴现资产—利息调整”科目,票据到期兑付前分期确认利息收入。

二是,转贴现、再贴现核算差异。旧准则将票据资产转贴现视为一项或有负债,不在表内反映;新准则在票据到期兑付前确认为一项表内负债,票据兑付后与贴现资产对冲。

2 商业票据会计核算科目与账户

商业票据主要会计核算科目分为资产负债类科目和损益类科目。为了实时准确的分期确认利息收支,对涉及计息的科目还应进行账户核算。

2.1 一级科目核算

金融企业设置“存放同业(1011)”、“贴现资产(1301)”、“贴现负债(2021)”等资产负债类科目对公司票据贴现、计息、转贴现(再贴现)、到期托收(扣款)业务进行会计处理;设置“利息收入(6011)”、“利息支出(6411)”等损益类科目对票据利息收支进行核算。

2.2 明细科目核算

金融企业对“贴现资产(1301)”分“面值(1301001)”、“利息调整(1301002)”进行明细核算;对“贴现负债(2021)”也分“面值(2021001)”“利息调整(2021002)”进行明细核算;由于相关监管报表对银行承兑汇票和商业承兑汇票信息分例,金融企业还应对“贴现资产—面值”、“贴现资产—利息调整”、“贴现负债—面值”、“贴现负债—利息调整”分“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”进行明细或分类核算。

2.3 账户核算

“贴现资产—面值(1301001)”对每张票据开户进行核算,户名可以为“申请贴现单位的名称”,账号可以由“1301001+银/商票+单位编号+票据号”组成,票据贴现日为贴现资产(面值)账户开户日,票据承兑行与公司同城的票据到期日为贴现资产(面值)账户到期日,票据承兑行与公司异地的票据到期日加托收在途天数为贴现资产(面值)账户到期日。

“贴现资产—利息调整(1301002)”对每张票据开户进行核算,户名可以为“申请贴现单位的名称”,账号可以由“1301002+银/商票+单位编号+票据号”组成,票据贴现日为贴现资产(利息调整)账户开户日,票据承兑行与公司同城的票据到期日为贴现资产(利息调整)账户到期日,票据承兑行与公司异地的票据到期日加托收在途天数为贴现资产(利息调整)账户到期日。

“贴现负债—面值(2021001)”对每张票据开户进行核算,户名可以为“转贴现(再贴现)单位的名称”,账号可以由“2021001+银/商票+单位编号+票据号”组成。票据转贴现(再贴现)日为贴现负债(面值)账户开户日,票据承兑行与转贴现(再贴现)行同城的票据到期日为贴现负债(面值)账户到期日,票据承兑行与转贴现(再贴现)行异地的票据到期日加托收在途天数为贴现负债(面值)账户到期日。

“贴现负债—利息调整(2021002)”对每张票据开户进行核算,户名可以为“转贴现(再贴现)单位的名称”,账号可以由“2021002+银/商票+单位编号+票据号”组成。票据转贴现(再贴现)日为贴现负债(利息调整)账户开户日,票据承兑行与转贴现(再贴现)行同城的票据到期日为贴现负债(利息调整)账户到期日,票据承兑行与转贴现(再贴现)行异地的票据到期日加托收在途天数

为贴现负债(利息调整)账户到期日。

3 商业票据业务会计处理

票据贴现、转贴现利率与市场利率相近,在一般情况下可以视为当时的市场利率,并假设贴现利率较为稳定的基础上,对相关会计处理进行合理简化。

3.1 票据贴现

金融企业为拟贴现的每张票据分别开立贴现资产(面值)账户和贴现资产(利息调整)账户,为了便于对申请贴现单位一批多票贴现合并放款,票据贴现业务会计处理宜采用“凭证”核算方式。

金融企业计算贴现利息并发放贴现款,按每张票据面值借记“贴现资产—面值(1301001)”与对应“账户”,贷记“贴现资产—利息调整”与对应“账户”,贷记或汇总贷记“吸收存款—活期(2011001)”与对应“账户”。

贴现凭证为凭证或凭证附件、贴现申请人的收账通知、以及到期日作贴现资产—面值(1301001)贷方凭证。接受同业转贴业务参照申请贴现单位贴现业务核算。

3.2 票据转贴现与再贴现

票据转贴现(再贴现)分为卖断式转贴现(再贴现)和回购式转贴现(再贴现)两种方式,两种方式的会计处理相同。

金融企业为拟贴现的每张票据开立贴现负债(面值)账户和贴现负债(利息调整)账户,票据转贴现(再贴现)业务会计处理宜采用“凭证”核算方式。

金融企业按每张票据面值贷记“贴现负债—面值(2021001)”与对应“账户”,按面值与实际收到的金额之差额借记“贴现负债—利息调整(2021002)”与对应“账户”;按本次转贴现(再贴现)票据借记或汇总借记“同业存款”。

转贴现(再贴现)凭证作贷记“贴现负债—面值(2021001)”附件,转再贴现汇总表及银行回单作汇总借记“同业存款”附件。

回购日,金融企业按每张票据面值借记“贴现负债—面值(2021001)”与对应“账户”,贷记“同业存款”,按“贴现负债—利息调整(2021002)”对应“账户”余额借记“利息支出”,贷记“贴现负债—利息调整(2021002)”与对应“账户”。

赎回票据付款申请单和银行付款回单作为贷记“同业存款”(或“计财部往来”)附件。

3.3 期末利息调整

期末,金融企业对未到期的贴现资产,按贴现利率进行利息调整,借记“贴

现资产—利息调整(1301002)”与对应“账户”,贷记“利息收入(6011)”;对未到期的贴现负债,按转(再)贴现利率进行利息调整,借记“利息支出(6411)”,贷记“贴现负债—利息调整(2021002)”与对应“账户”(以下对利息的会计核算比照资产负债表日的方法处理)。

3.4 票据到期

票据到期会计处理分为到期托收票据会计处理、卖断式转贴现(再贴现)票据到期会计处理两种。

到期托收票据会计处理:票据到期前几天,金融企业到托收银行办理托收手续;托收款到账日,金融企业根据托收到款和贴现凭证进行账务处理;按每张票据面值借记“同业存款”,贷记“贴现资产—面值(1301001)”与对应“账户”;按“贴现资产—利息调整(1301002)”对应“账户”余额借记“贴现资产—利息调整(1301002)”与对应“账户”,贷记“利息收入”。

卖断式转贴现(再贴现)票据到期会计处理:票据到期日与卖断式转贴现(再贴现)到期日不一致,以卖断式转贴日期为会计处理日,金融企业按每张票据面值借记“贴现负债—面值(2021001)”与对应“账户”,贷记“贴现资产—面值(1301001)”与对应“账户”;按“贴现资产—利息调整(1301002)”对应“账户”余额借记“贴现资产—利息调整(1301002)”与对应“账户”,贷记“利息收入”;按“贴现负债—利息调整(2021002)”对应“账户”余额贷记“贴现负债—利息调整(2021002)”与对应“账户”,借记“利息支出”;

3.5 贴现票据退回申请贴现单位

对于边贴现边查询的票据经查询存在瑕疵的票据,以及到期托收受阻,贴现申请单位无法及时补充相关证明资料的票据,公司将票据退还申请贴现单位,退票日为会计处理日。

贴现票据退回的会计处理分为到期日前退回的会计处理和到期日后退回的会计处理。

贴现票据到期日前退回的会计处理:金融企业根据退票应计贴现利息,按应计利息与公司累计确认结转的利息收入之差额,先补提利息收入,借“贴现资产—利息调整(1301002)+账户”,贷记“利息收入”;按所退票据面值借记“吸收存款—活期(2011001)”与对应“账户”,贷记“贴现资产—面值(1301001)”与对应“账户”;同时按“贴现资产—利息调整(1301002)”对应“账户”余额借记“贴现资产—利息调整(1301002)”与对应“账户”,贷记“吸收存款—活期(2011001)”与对应“账户”。

贴现票据到期日后退回的会计处理:金融企业按所退票据面值借记“吸收存款—活期(2011001)”与对应“账户”,贷记“贴现资产—面值(1301001)”与

对应“账户”;按延期应补扣贴现利息借记“吸收存款—活期(2011001)”与对应“账户”,贷记“贴现资产—利息调整(1301002)”与对应“账户”;根据补计贴现利息后“贴现资产—利息调整(1301002)”对应“账户”余额,借记“贴现资产—利息调整(1301002)”与对应“账户”,贷记“利息收入”;

3.6转贴现(再贴现)票据退回金融企业

转贴现(再贴现)票据退回金融企业的会计处理分为到期日前会计处理和到期日后会计处理。

转贴现(再贴现)票据到期日前票据退回的会计处理:金融企业根据银行退票应计贴现利息,按应计利息与公司累计确认结转的利息支出之差额,补提利息支出,借记“利息支出”,贷记“贴现负债—利息调整(2021002)”;按所退票据面值借记“贴现负债—面值(2021001)”与对应“账户”,贷记“同业存款”;同时按补提利息支出后余额借记“同业存款”,贷记“贴现负债—利息调整(2021002)”与对应“账户”。

转贴现(再贴现)票据到期日后退回的会计处理:金融企业按所退票据面值借记“贴现负债—面值(2021001)”与对应“账户”,贷记“同业存款”;按银行退票延期应补计贴现利息借记“贴现负债—利息调整(2021002)”与对应“账户”,贷记“同业存款”;根据补计贴现利息后“贴现负债—利息调整(2021002)”对应“账户”余额,借“计财部往来”,贷记“贴现负债—利息调整(2021002)”与对应“账户”。

可见,按照新准则的要求,金融企业对商业票据业务的核算较为繁琐,但也很详细,基本可以满足当前管理和各种报表的填报需求。本文试作探讨,供参考。

作者单位:江西铜业财务管理部

职 称: 高级会计师

E—mail:pcf750221@126.com

联系地址:江西省贵溪市 江铜财务管理部 335424

联系方式:13970159484

范文八:企业金融会计第七章代理业务的核算 投稿:杨膵膶

企业承销证券的主要账务处理

代理发行债券的核算

(1)△代销方式承销证券

①代理发行债券收到款项的处理

借:库存现金(或单位、个人活期存款等)

贷:代理承销证券款——XX债券

②向委托机构划缴债券资金的处理

借:代理承销证券款——XX债券

贷:存放中央银行款项(或其他相关科目)

手续费及佣金收入——代理发行债券收入

(2)承购包销方式承销证券的核算

△全额承购包销方式承销证券的核算

1.银行与客户签约全额承购代理发行债券时,以承购价入账,其会计分录为: ① 借:代理承销债券——XX债券

贷:存放中央银行款项(或XX账户)

2.银行以市价公开销售代理发行债券时,其会计分录为:

② 借:库存现金(或XX账户)

贷:债券发行

3.按期结转已售代理发行债券的成本,其会计分录为:

③ 借:债券发行

贷;代理承销债券

4.按期结转代发行债券业务的差价收入,按月转入“本年利润”账户, ④借:债券发行

贷:本年利润

若“债券发行”账户为借方余额,表示为亏损,则会计分录为:

⑤借:本年利润

贷:债券发行

5.发行期结束后,若还有剩余的代理发行债券,应按规定转为银行自己的投资 ⑥ 借:交易性金融资产等——XX债券投资

贷:代理承销债券

△余额承购包销方式承销证券的核算

⒈在约定的期限内售出证券时,按承销价格记账:

① 借:库存库存现金(或吸收存款等)

贷:代理承销证券款

⒉承销期结束,对未售出的证券,应按承销价格认购。会计分录为:

② 借:交易性金融资产

(或可供出售金融资产)

贷:代理承销证券款

⒊承销期结束,将募集资金付给委托单位并收取手续费。会计分录为:

③借:代理承销证券款(承销价格)

贷:存放中央银行款项(或吸收存款)——实际支付给委托单位的金额

手续费及佣金收入(应收取的手续费)

代理兑付债券的核算

1、收到代理兑付债券本息资金的处理

借:存放中央银行款项

贷:代理兑付证券款——XX债券(本息和)

2、代理兑付债券的处理

借:代理兑付证券——XX债券(本息和)

贷:库存现金(或XX储蓄存款等)

收入:已兑付债券——XX债券

3、上缴代理已兑付债券

经办行:付出:已兑付债券——XX债券

上级行:收入:已兑付债券——XX债券

“代理兑付证券款”与“代理兑付证券”科目对转的处理

借:代理兑付证券款——XX债券

贷:代理兑付证券——XX债券

4、手续费收入的核算

商业银行向委托机构单独收取代理兑付债券手续费的会计分录如下:

借:存放中央银行款项

贷:手续费及佣金收入——代理兑付债券收入

委托机构将手续费与兑付资金一并划给商业银行的

(1)当商业银行收到手续费与兑付资金时,会计分录为:

借:存放中央银行款项

贷:代理兑付证券款

其他应付款——预收代理兑付债券手续费

(2)兑付债券业务完成后,确认手续费收入时,其会计分录为:

借:其他应付款——预收代理兑付债券手续费

贷:手续费及佣金收入——代理兑付债券收入

5、已兑付债券销毁的处理付出:已兑付债券——XX债券

(六)受托理财业务的核算

1、主要科目的设置:

代理业务资产:资产类科目,核算银行不承担风险的代理业务形成的资产,包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。

可按委托单位、资产管理类别、贷款对象,分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。期末借方余额,反映银行代理业资产的价值。

代理业务负债:负债类科目,核算银行不承担风险的代理业务收到的款项,包括受托投资资金、受托贷款资金等。可按委托单位、资产管理类别等进行明细核算。

期末贷方余额,反映银行收到的代理业务资金。

受托理财业务的证券投资的核算

1、银行收到代理业务款项时:

借:存放中央银行款项(或吸收存款等)

贷:代理业务负债

2、以代理业务资金购买证券时:

借:代理业务资产—成本

贷:存放中央银行款项等

3、将购买的证券售出时:

借:存放中央银行款项等(实际收到的金额) 贷:代理业务资产—成本(卖出证券应结转的成本)

—已实现未结算损益(差额,或借记)

4、定期或在合同到期与委托客户进行结算,按合同约定比例计算代理业务资产收益,结转已实现未结算损益时:

借:代理业务资产—已实现未结算损益

贷:代理业务负债(属于委托客户的收益)

手续费及佣金收入(属于银行的收益)

5、按规定划转、核销或退还代理业务资金时:

借:代理业务负债

贷:存放中央银行款项(或吸收存款等)

例:建设银行A支行3月1日接受客户创佳公司委托为其进行500万的资产管理,3月2日,该行用委托资金购入某理财组合500万元.4月3日,该理财到期实际到账资金为550万元.次日与创佳公司结算,将委托资金及收益退还给创佳公司按合同规定,该行收取理财收益的20%,做相关会计处理。

收取委托理财款时:

借:吸收存款-创佳户 5 000 000

贷:代理业务负债——创佳户 5 000 000

购买理财组合时:

借:代理业务资产 ——成本(创佳户) 5 000 000

贷:存放中央银行款项等 5 000 000

理财产品到期时

借:存放中央银行款项等 5 500 000

贷:代理业务资产 ——成本(创佳户) 5 000 000

——已实现未结算损益 500 000

与创佳公司结算收益

借:代理业务资产——已实现未结算损益 500 000

贷:代理业务负债——创佳收益户 400 000

手续费及佣金收入 100 000

将受托资金及收益退给创佳时:

借:代理业务负债 5 400 000

贷:吸收存款——创佳户 5 400 000

范文九:银行金融产品业务企业会计核算探讨 投稿:曹蓭蓮

银行金融产品业务企业会计核算探讨

摘要:近年来,由于银行金融业务创新及企业间竞争激烈的推动,

使得银行金融产品业务发展迅速。银行金融产品具有高度复杂性、

技术性等特点,加之企业财务人员对该类银行产品业务的处理较为

陌生,使其相应的会计核算较一般银行业务核算处理难度增加,容

易引起错漏。

关键词:银行金融;企业会计;会计核算

1 常见银行金融产品业务

1.1 银行理财产品

银行理财产品是商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础

上,针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。

在理财产品这种投资方式中,银行只是接受客户的授权管理资金,

投资收益与风险由客户或客户与银行按照约定方式承担。一般根据

本金与收益是否保证,银行理财产品可以分为保本固定收益产品、

保本浮动收益产品与非保本浮动收益产品三类。另外按照投资方式

与方向的不同,新股申购类产品、银信合作品、qdii产品、结构型

产品等新股申购类产品、银信合作品、qdii产品、结构型产品。常

见的理财产品有平安年年红、建行对公理财产品“乾元周周利、乾

元三号月月利等。

1.2 贸易融资业务

贸易融资业务是指在商品交易中,银行运用结构性短期融资工具,

基于商品交易(如原油、金属、谷物等)中的存货、预付款、应收

账款等资产的融资。常见的贸易融资业务有进(出)口贸易融资产

品、应收账款(预付款项)货款类融资产品。

2 企业会计核算常见错误

(1)由于银行金融产品业务的表外交易的特性,使得企业财务人

员误以为在签订交易合约时无需入账,而等到实际交割时再作处理

也不迟。

(2)对银行金融产品直接按余额作为货币资金入账。

(3)企业财务人员对贸易融资产生的负债主体混淆不清,相应负

债未及时入账。

(4)企业财务人员对银行金融产品及贸易融资业务产生的投资收

益或利息支出等无区分核算,全部按银行单据列入财务费用。

3 会计核算时应关注的事项

(1)首先了解企业管理层购买该类银行金融产品的意图并考虑企

业管理层实施该意图的能力。对于银行理财类产品,需根据企业管

理层的意图、企业的财务能力及公允价值是否可靠计量等相应划分

为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有到期长期投资等。具

体考虑因素:①考虑企业管理层对银行金融产品划分的理由;②企

业管理层对银行金融产品按意图划分后,相应的实际实施情况;③

企业在既定经济环境下是否具备实施特定措施的能力。

(2)关注企业管理层对该类业务的内控与风险情况。企业财务人

员应关注企业管理层对该类业务的内部控制情况。内部控制对企业

非常重要,内部控制稍有疏漏,就会给人可乘之机,使企业在极短

的时间内遭受巨大损失。因此,企业财务人员应当评估该类型业务

风险对企业的影响,进而判断对财务报表的影响。相应关注重点:

①风险敞口及其形成原因;②风险管理目标、政策和过程以及计量

风险的方法。

(3)获取相应的文件支持记录并存档保存。①取得企业管理层将

投资划分意图的支持文件,如总经理办公会纪录、董事会纪要等。

②复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。

(4)对于贸易融资业务,财务人员还需关注对应负债的计量与披

露是否恰当。

4 会计核算举例

(1)银行理财产品案例:201x年1月,甲企业将期末部分结余资

金购买了银行推出的“乾元—季季利”产品。“乾元—季季利”是

银行将募集资金投资于信托受益凭证、债券市场、银行票据资产、

货币市场基金等金融工具,属于中低风险的理财产品。该理财产品

每一个季度为一个投资周期,在每个周期内,客户可以随时免费申

购或赎回。甲企业管理层认为,该产品预期最高年化收益率高于银

行同期限存款利率,可以获得稳定收益且公司三个月内无新投资计

划、流动资金周转使用保持稳定,因此预计在交易周期内不会提前

赎回。据此,甲企业财务人员在进行会计核算时,对于该收益相对

固定且管理层的持有意图明确,持有期内不收回的理财产品作为持

有至到期投资处理。对应会计分录如下:

(1)201x年1月,甲企业向银行申购200万元“乾元—季季利”

产品:

借:持有至到期投资2,000,000.00

贷:银行存款2,000,000.00

注:“持有至到期投资”期末在资产负债表中“一年内到期的非流

动资产”项目中列示。

(2)201x年4月,甲企业收到银行理财产品利息1万元:

借:银行存款10,000.00

贷:投资收益10,000.00

(3)201x年4月,理财产品到期后,甲企业向银行赎回:

借:银行存款2,000,000.00

贷:持有至到期投资2,000,000.00

(2)贸易融资业务案例:甲企业系国内一家生产企业,企业原材

料主要依赖于进口,产成品全部在国内销售,购汇业务量较大。200x

年1月1日,该企业有一笔100万美元的信用证需要对外付款,为

有效控制购汇成本,甲企业购买银行推出的“进口汇利达”产品。

“进口汇利达”由进口贸易融资、人民币定期存款和远期售汇三项

业务组合而成:企业

在进口贸易结算项下需要进行对外支付时,由银行凭企业所提交

的人民币保证金或人民币定期存款存单作为质押,为企业提供进口

融资并代为对外支付,同时办理一笔相同期限的远期售汇交易;在

融资到期时,由银行释放质押的人民币保证金或人民币定期存款存

单,并用于远期售汇交割以归还进口融资款项。

业务操作过程具体如下:(1)200x年1月1日,甲企业按照即期

售汇价,将原用于购汇的811.07万元人民币定期存放银行1年;(2)

甲企业以上述人民币定期存款作为质押,从银行获得100万美元的

同期限进口押汇款,并用于对外支付信用证;(3)甲企业同时在银

行申请办理一笔1年期的远期售汇业务,提前锁定1年后购汇偿还

进口押汇融资本息的汇率;(4)1年后,银行释放已质押的人民币

定期存款用以远期售汇业务的交割,并用交割后的美元款项偿还进

口押汇融资本息,业务结束(200x年1月1日美元即期售汇价为

8.1107,1年期的远期售汇价为7.8855,人民币1年期定期存款利

率为2.25%,美元1年期进口押汇融资利率为4.5345%)。

甲企业业务收益的测算如下:(1)人民币定期1年存款本息合计:

rmb8,110,700.00×(1+2.25%)=rmb8,293,190.75;(2)1年

进口押汇融资本息合计:usd1,000,000×(1+4.5345%)=usd1,

045,345.00;(3)远期购汇需用人民币金额为:usd1,045,345.00

×7.8855=rmb8,243,068.00。

上述业务交易按照业务实质应分解为三笔业务进行会计处理:(1)

美元以即期汇率结汇,然后以人民币定期存款为质押;(2)贸易融

资;(3)远期售汇。对应会计分录如下:

(1)甲企业存入银行保证金:

借:其他货币资金-保证金存款8,110,700.00

贷:银行存款8,110,700.00

(2)甲企业向银行借入美元借款:

借:银行存款8,110,700.00

贷:短期借款8,110,700.00

(3)支付进口贸易货款:

借:应付账款8,110,700.00

贷:银行存款8,110,700.00

(4)支付美金贷款利息357,568.00元和收到保证金存款利息182,

490.75元:

借:财务费用-利息支出357,568.00

贷:财务费用-利息收入182,490.75

银行存款357,568.00

(5)根据期末即期汇率调整期末美元借款余额汇兑损益:

借:短期贷款225,200.00

贷:财务费用-汇兑收益225,200.00

(6)到期后,以抵押的保证金存款偿还美元借款(假设到期日汇

率与合同汇率一致):

借:短期借款7,885,500.00

贷:其他货币资金-保证金存款7,885,500.00

参考文献

[1]财政部财会(2006)关于印发《企业会计准则第22号——

金融工具确认和计量》的通知[s].

范文十:金融企业会计-中间业务的核算 投稿:吴蜯蜰

第七章代理业务的核算

一、代理业务的分类

1.代理债券业务

2.担保类业务

5.承诺类业务

4基金托管业务

5.咨询顾问类业务

6.其他类代理业务

二、各类代理业务的核算

(一)代理债券业务的核算

代理债券业务是指商业银行作为债券代理经纪人,受客户委托代理发行和代

理兑付债券的业务。商业银行代理发行和代理兑付的债券主要有:国家债券、金

融债券、企业债券。

科目设置:

代理兑付证券(资产类) 本科目核算企业(证券、银行)接受委托代理兑

付到期的证券,本科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。

代理兑付证券的主要账务处理

1、企业收到客户交来的证券时,应按兑付金额,借记本科目,贷记“银行

存款”等科目。向委托单位交回已兑付证券时,借记“代理兑付证券款”科目,

贷记本科目。

2、委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的,在收到客户交来的证券时,

应按兑付金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

3、向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时,借记“银行存款”

等科目,贷记本科目。

4、本科目期末借方余额,反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的

证券金额。

代理承销证券款(负债类) 本科目核算企业(证券、银行)接受委托,

采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资

金。本科目应当按照委托单位和证券种类进行明细核算。

企业承销证券的主要账务处理

企业承销无记名证券的主要账务处理

企业采用余额承购包销方式承销证券的,收到委托单位委托发行的证券时,

应在备查簿中记录承销证券的情况。

在约定的期限内售出证券时,应按承销价格,借记“银行存款”等科目,贷

记本科目。

承销期结束,将募集资金付给委托单位并收取手续费,应按承销价格,借记

本科目,按实际支付给委托单位的金额,贷记“银行存款”科目,按应收取的手

续费,贷记“手续费及佣金收入”科目;同时,冲销备查簿中登记的承销证券。

承销期结束如有未售出的证券,采用余额承购包销方式承销证券的,按合同

规定由企业认购,应按承销价格,借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资

产”等科目,贷记本科目;采用代销方式承销证券的,应将未售出的证券退还委

托单位,并冲销备查簿中登记的承销证券。

企业承销记名证券的主要账务处理

企业通过证券交易所上网发行的,在证券上网发行日根据承销合同确认的证

券发行总额,按承销价格,在备查簿中记录承销证券的情况。

与证券交易所交割清算时,按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项

减去上网费用后的余额,借记“结算备付金”等科目,按代垫委托单位上网费,

借记“其他应收款——应收代垫委托单位上网费”科目,按实际承销的证券,贷

记本科目。

承销期结束,企业将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费和代垫上

网费用时,按承销价格,借记本科目,按应收的代垫委托单位上网费,贷记“其

他应收款——应收代垫委托单位上网费”科目,按应收取的承销手续费,贷记“手

续费收入”科目,按实际支付的承销证券价款,贷记“结算备付金”等科目;同

时,冲销备查簿中登记的承销证券。

承销期结束如有未售出的证券,应当比照承销无记名证券的相关规定进行处

理。

企业通过柜台承销证券的账务处理,应当比照承销无记名证券进行处理。

本科目期末贷方余额,反映企业承销证券但尚未支付给委托单位的款项余

额。

代理兑付证券款(负债类)本科目核算企业(证券、银行)接受委托代理兑

付债券业务而收到的兑付资金。本科目应当按照委托单位和债券种类进行明细核

算。

代理兑付证券款的主要账务处理

企业兑付无记名债券,收到委托单位的兑付资金,借记“银行存款”“存放

中央银行款项”等科目,贷记本科目;收到客户交来的债券,按兑付金额,借记”

代理兑付证券“科目,贷记”库存现金“、”银行存款“科目;向委托单位交回

已兑付的债券,借记本科目,贷记”代理兑付证券“科目。

兑付记名债券,收到委托单位的兑付资金,借记“银行存款”等科目,贷记

本科目;兑付债券本息,按兑付金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。

收取代兑付债券手续费收入时,向委托单位单独收取的,按应收或已收取的

手续费,借记“应收账款”、“结算备付金”等科目,贷记“手续费收入”科目。

手续费与兑付款一并汇入的,在收到款项时,应按实际收到的金额,借记“结算

备付金”等科目,按应兑付的金额,贷记本科目,按事先取得的手续费,贷记“其

他应付款——预收代兑付证券手续费”科目;待兑付债券业务完成后,确认手续

费收入,借记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目,贷记“手续费收

入”科目。

本科目期末贷方余额,反映企业已收到但尚未兑付的代兑付证券款项余额。

1、 代理发行债券的核算

(1)代销方式承销证券:是指银行接受发行单位委托,按照规定的条件,在约

定的期限内,代为向投资者销售证券,发行期结束,证券未按原定发行额售出,

未售部分退回发行单位,代销证券的银行向委托人收取手续费,不承担任何发行

风险。

债券入库的处理

收入:有价单证——XX债券

① 理发行债券收到款项的处理

借:库存现金(或吸收存款等)

贷:代理承销证券款——XX债券

付出:有价单证——XX债券

② 委托机构划缴债券资金的处理

借:代理承销证券款——XX债券

贷:存放中央银行款项(或其他相关科目)

手续费及佣金收入——代理发行债券收入

(2)承购包销方式承销证券的核算

银行接受委托采用全额承购包销方式承销的证券,以及采用余额承购包销方

式承销的证券,应在收到证券时,将其进行分类。如划分为以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产,应在“交易性金融资产”科目核算;如划分为可

供出售金融资产,应在“可供出售金融资产”科目核算。

全额包销:是指银行与证券发行单位签订合同或协议,由银行按合同或协议

确定的价格将证券从发行单位购进,并即向发行单位支付全部款项,然后按一定

价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。银行主要是从中赚取证券发售价

格与证券承购价格的差价。

由于在全额承购包销方式下银行首先以较低价格买人代发行债券,然后又以

市场价格卖出,从而获得价差收入,因此,除了要设置“代发行债券”外,还应设

置“债券发行”账户,用来核算代理发行债券的收入与成本。该账户的贷方记录

出售债券的收入;借方按期以承价结转已售出代发行债券的成本。

余额包销:是指证券发行单位委托银行在约定期限内发行证券,到销售截止

日期,未售出的余额由银行按协议价格认购。

*全额承购包销方式承销证券的核算

1.银行与客户签约全额承购代理发行债券时,以承购价入账,其会计分录为:

借:代理承销债券——XX债券

贷:存放中央银行款项(或XX账户)

2.银行以市价公开销售代理发行债券时,其会计分录为:

借:库存现金(或XX账户)

贷:债券发行

3.按期结转已售代理发行债券的成本,其会计分录为:

借:债券发行

贷;代理承销债券

4.按期结转代发行债券业务的差价收入,按月转入“本年利润”账户:

借:债券发行

贷:本年利润

若“债券发行”账户为借方余额,表示为亏损,则会计分录为:

借:本年利润

贷:债券发行

5.发行期结束后,若还有剩余的代理发行债券,应按规定转为银行自己的投

资,其会计分录为:

借:交易性金融资产等——XX债券投资

贷:代理承销债券

*余额承购包销方式承销证券的核算

银行收到委托单位委托发行的证券时,应作为重要凭证保管,并在备查簿中进

行登记。

收入:代理发行库存债券—××债券

(1)在约定的期限内售出证券时,按承销价格记账:

借:库存现金(或吸收存款等)

贷:代理承销证券款

(2)承销期结束,对未售出的证券,应按协议价格认购。会计分录为:

借:交易性金融资产/可供出售金融资产

贷:代理承销证券款

(3)承销期结束,将募集资金付给委托单位并收取手续费。会计分录为:

借:代理承销证券款(承销价格)

贷:存放中央银行款项(等)(实际支付给委托单位的金额)

手续费及佣金收入(应收取的手续费)

同时,冲销备查簿中登记的承销证券。

付出:代理发行库存债券—××债券

1、 代理兑付债券的核算

收到代理兑付债券本息资金的处理

借:存放中央银行款项(等)

贷:代理兑付证券款——XX债券(本息和)

代理兑付债券的处理

借:代理兑付证券——XX债券(本息和)

贷:库存现金(或吸收存款等)

3、上缴代理已兑付债券

“代理兑付证券款”与“代理兑付证券”科目对转的处理

借:代理兑付证券款——XX债券

贷:代理兑付证券——XX债券

4、手续费收入的核算

商业银行向委托机构单独收取代理兑付债券手续费的

会计分录如下:

借:存放中央银行款项

贷:手续费及佣金收入——代理兑付债券收入

委托机构将手续费与兑付资金一并划给商业银行的

(1)当商业银行收到手续费与兑付资金时,会计分录为:

借:存放中央银行款项

贷:代理兑付证券款(本息和)

其他应付款——预收代理兑付债券手续费

(2)兑付债券业务完成后,确认手续费收入时,其会计分录为:

借:其他应付款——预收代理兑付债券手续费

贷:手续费及佣金收入——代理兑付债券收入

5、已兑付债券销毁的处理

付出:已兑付债券——XX债券

【例】A银行代理单位大地公司兑付到期的无记名证券(实物券),4月1日收

到大地公司的兑付资金320万元,其中手续费1.5万元,至4月底共兑付证券

318.5万元。请编制A银行上述经济业务的相关会计分录。

1. 收到大地公司兑付资金时:

借:库存现金 3 200 000

贷:代理兑付证券款—大地公司 3 185 000

其他应付款—预收代理兑付证券手续费 15 000

2、兑付证券时:

借:代理兑付证券—大地公司 3 185 000

贷:库存现金 3 185 000

3兑付期结束,向大地公司交回已兑付证券时:

借:代理兑付证券款—大地公司 3 185 000

贷:代理兑付证券—大地公司 3 185 000

同时,确认手续费收入:

借:其他应付款—预收代理兑付证券手续费 15 000

贷:手续费及佣金收入 15 000

【练习1】储户李红购买凭证式电子国债100000元,该种国债到期本息和为

106000元,银行收取国债面值千分之一的佣金。做银行代理国债承销、兑付国

债的会计处理。

(二)保函业务的核算

保函又称保证,是商业银行接受客户申请,以出具保函的形式向申请人的

债权人(保函受益人)承诺,当申请人不履行其债务时,由银行按照约定履行

债务或承担责任的行为。

保函业务的基本规定

 商业银行开办保函业务,必须严格遵循自主经营、授权经办和反担保保障原

则。

 保函不得转让、不得设定担保、不得擅自修改变更。

 保函业务要按一定的费率收取手续费。

科目设置:

存入保证金(负债类)本科目核算企业(金融)收到客户存入的各种保证金,如

信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。本科目应当按照

客户进行明细核算。

存入保证金的账务处理,应当比照“吸收存款”中活期存款的相关规定进行

处理。

本科目期末贷方余额,反映企业接受存入但尚未返还的保证金余额。

1、 保函业务的核算

保证金收取的核算

借:吸收存款——XX申请人户

贷:存入保证金——XX申请人户

收取手续费的核算

借:吸收存款——XX申请人户

贷:手续费及佣金收入——保函业务收入

收入:开出保函——XX申请人户

结计担保垫款利息收入的处理

借:应收利息——XX申请人户

贷:利息收入——担保垫款利息收入户

保函到期或终止担保的处理

借:存入保证金——XX申请人户

贷:吸收存款——XX申请人户

付出:开出保函——XX申请人户

(三)代保管业务的核算

1、租用保管箱时的处理

客户委托商业银行代理保管贵重物品和有价证券时,应持有效证件,填写“租

箱申请书”式两份经办行对申请书及有关证件审核无误后,一份交由申请人收执,

一份留存,保管箱柜台经办人收取租用人保证金和租金,填制“保管箱业务收费

凭证”一式三联和“保管箱保证金收据”一式三联并加盖“保管箱业务专用章”。

租金收据和保证金收据的第一联均作租箱申请书附件与租箱申请书专夹保

管,第三联交由租用人收执,第二联交给会计部门分别作租金和保证金的转账贷

方凭证,转账收款的,同时将收取的票据交会计部门办理收款。会计分录:

借:库存现金——业务库存现金——营业库存现金

或:吸收存款——活期存款——××承租人存款户

贷:手续费及佣金收入——保管箱业务收入户

贷:其他应付款——保管箱保证金户

收取租金和保证金后,柜台经办人登记“保管箱租箱、退箱登记簿”

2、续租和退租的处理

租用人续租时,经保管箱柜台经办人审核受理、取出原资料卡加盖“续租”

戳记续用,另填制保管箱租金收据向租用人收取续租租金。

租用人在租约到期需要退租或因故提前退租时,柜台经办人根据其填制的保

管箱退箱书,登记“保管箱租箱、退箱登记簿”,并从租箱申请书专夹内取出原

留存的保证金收据第一联作借方记账凭证交会计部门记账。转账支付的,同时加

填两联特种转账贷方凭证,保证金收据第一联作借方凭证,一联特种转账凭证作

贷方记账凭证,一联特种转账凭证作退租人收款通知。会计分录:

借:其他应付款——保管箱保证金户

贷:库存现金——业务库存现金——营业库存现金

或:吸收存款——活期存款——××退租人存款户

3、凿箱或换锁的处理

⑴挂失凿箱或换锁。挂失期满,需要办理换锁或凿箱的租用人,凭“保管箱

印鉴、钥匙挂失申请书”办理换锁或凿箱手续,交纳专用锁成本和换锁费用。

柜台经办人填制“保管箱业务收费凭证”一式三联,并加盖“保管箱业务专

用章”。第一联留存备查,第三联交由租用人收执,第二联交给会计部门记账,

转账收款的,同时将收取的票据交会计部门办理收款。会计分录:

借:库存现金————营业库存现金

或:吸收存款——活期存款——××承租人存款户

贷:手续费及佣金收入——保管箱业务收入户

贷:库存物资——保管箱专用锁

⑵非正常凿箱。非正常凿箱指因租用人逾期而发生的凿箱;司法执行凿箱;

公证凿箱等。

保管箱柜台向会计部门提供非正常凿箱证明及按凿箱手续费金额和凿箱成

本分别各填写一联特种转账贷方凭证,按凿箱手续费、成本之和填写一式两联特

种转账借方凭证。其中一联借方特转凭证作承租人扣款通知退保管箱柜台,余下

一借两贷特转凭证分别作记账凭证记账。会计分录:

借:其他应付款——保管箱保证金户

贷:手续费及佣金(其他业务)收入——保管箱业务收入户

贷:库存物资——保管箱专用锁

4、滞纳金的处理

租用人因逾期交纳滞纳金时,柜台经办人填制“保管箱业务收费凭证”一式

三联,并加盖“保管箱业务专用章”。第一联留存备查,第三联交由租用人收执,

第二联交给会计部门记账,转账收款的,同时将收取的票据交会计部门办理收款。

会计分录:

借:库存现金——营业库存现金

或:吸收存款——活期存款——××承租人存款户

贷:营业外收入——保管箱滞纳金收入户

5、赔偿金的处理

租用人因损坏箱体、丢失钥匙交纳赔偿金时,柜台经办人应填制“保管箱业

务收费凭证”一式三联,并加盖“保管箱业务专用章”。第一联留存备查,第三

联交由租用人收执,第二联交给会计部门记账,转账收款的,同时将收取的票据

交会计部门办理收款。会计分录:

借:库存现金———营业库存现金

或:吸收存款——活期存款——××承租人存款户

贷:营业外收入——保管箱赔偿金收入户

(四)委托存、贷款的核算(同代理理财业务)

1、存入委托存款的核算

委托人与银行商定办理委托业务后,要将资金存入银行。首先双方应签订“委

托存款协议书”,标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。银行根据

协议书为委托人开立委托存款账户,并由委托人将委托存款资金存入到银行开立

的银行账户里。

委托人将委托存款资金存入银行开立的账户后,银行应开出“委托存款单”,

并据以处理账务。委托存款单一式三联:第一联代委托存款科目贷方传票,或作

另编贷方传票附件;第二联存单由委托人收执,取款时代借方传票或作另编借方

传票附件;第三联代委托存款卡片账。其转账的会计分录为:

借:吸收存款——活期存款(库存库存现金)

贷:吸收存款——委托存款——××委托人户

2、委托存款计息的核算

委托存款在未发放委托贷款和进行委托投资前,银行应向委托人计付利息,

而发放委托贷款和进行委托投资后,则不再计息。因此,对委托存款的计息基数

应为委托存款余额与委托贷款余额的轧差数,并运用计息余额表按季计息。计息

后转账的会计分录为:

借:利息支出——××利息支出户

贷:吸收存款——委托存款——××委托人户

3、支取委托存款的核算

委托人对于委托存款随时可以支取,但已发放委托贷款后,在收回贷款之前

不能支取。因此,对委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分或者是

在委托贷款收回之后。支取委托存款的会计分录为:

借:吸收存款——委托存款——××委托人户

贷:吸收存款——活期存款

4、委托贷款的核算

(1)委托贷款的发放

发放委托贷款时,银行应与借款人签订委托贷款合同,并由借款人填写借款

借据一并提交银行。借款借据一式五联,第一联回单由借款单位留存;第二联借

据银行留存,贷款归还后,退还借款单位;第三联借据副本,代委托贷款户借方

传票;第四联贷方传票,交借款单位开户行作借款单位存款账户的贷方传票;第

五联收账通知,由借款单位开户行交借款单位。

银行将发放的贷款转入借款人存款账户。其会计分录为:

借:贷款——委托贷款——××单位委托贷款户

贷:吸收存款——活期存款

如果委托贷款用于固定资产项目,借款单位还需提供固定资产投资计划书。

(2)收取手续费与结息的核算

在发放贷款时向委托人收取手续费,应通过委托人在银行的存款账户收取。

其会计分录为:

借:吸收存款——活期存款

贷:手续费及佣金收入——委托贷款手续费户

如为按存贷利差收取手续费,则是在按季计算贷款利息时一并收取。向借款

人收取的贷款利息应付给委托人,因此,转入“应付款项”科目,手续费部分转

入“手续费及佣金收入”科目。其会计分录为:

借:吸收存款——活期存款

贷:应付利息——应付委托贷款利息户

手续费及佣金收入——委托贷款手续费户

5、贷款到期收回的核算

贷款到期,由银行负责收回贷款的,应通过借款人开户银行,从其存款账户

收取。其会计分录为:

借:吸收存款——活期存款

贷:贷款——委托贷款——××单位委托贷款户

如果协议规定在贷款收回后终止委托行为,则应将委托存款及利息划转到委

托人的存款账户中。其会计分录为:

借:贷款——委托贷款——××委托人户

应付利息——应付委托贷款利息户

贷:吸收存款——活期存款

(四)代理基金业务的核算

3、代理基金业务的会计处理

(1)基金发行的处理

借:吸收存款——XX户

贷:同业存放等科目——XX基金管理公司户

手续费及佣金收入

(2)基金赎回的处理

借:同业存放等科目——XX基金管理公司户

贷:吸收存款—**户

(五)证券保证金第三方托管业务的核算

1、基本概念:第三方存管业务是指证券公司将客户交易结算资金(俗

称保证金)独立于自有资金,交由独立于证券公司的第三方存管机构存

管。银行负责客户交易结算资金的存管,为投资者提供银证转账、客户

交易结算资金存取及查询资金变动等功能。第三方存管是一种新的保证

金管理模式,投资者必须选定一家存管银行。“第三方存管”的核心是

“券商托管证券、银行监管资金”。

3、核算

客户将存款转证券公司的核算(银行转证券)

借:吸收存款——**客户

贷:同业存放等科目——**证券公司户

客户将证券款转到银行的核算(证券转银行)

借:同业存放等科目——**证券公司户

贷:吸收存款——**客户

(六)受托理财业务的核算

1、主要科目的设置:

代理业务资产:资产类科目,核算银行不承担风险的代理业务形成的资产,

包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。

可按委托单位、资产管理类别、贷款对象,分别“成本”、“已实现未结算

损益”等进行明细核算。期末借方余额,反映银行代理业务资产的价值。

代理业务负债:负债类科目,核算银行不承担风险的代理业务收到的款项,

包括受托投资资金、受托贷款资金等。可按委托单位、资产管理类别等进行明细

核算。期末贷方余额,反映银行收到的代理业务资金。

2、 受托理财业务的证券投资的核算

(1)银行收到代理业务款项时:

借:存放中央银行款项(或吸收存款等)

贷:代理业务负债

以代理业务资金购买证券等时:

借:代理业务资产—成本

贷:存放中央银行款项等

3、将购买的证券售出时:

借:存放中央银行款项等 (实际收到的金额)

贷:代理业务资产—成本 (卖出证券应结转的成本)

—已实现未结算损益(差额,或借记)

4、定期或在合同到期与委托客户进行结算,按合同约定比例计算代理业务资产

收益,结转已实现未结算损益时:

借:代理业务资产—已实现未结算损益

贷:代理业务负债(属于委托客户的收益)

手续费及佣金收入(属于银行的收益)

5、按规定划转、核销或退还代理业务资金时:

借:代理业务负债

贷:存放中央银行款项(或吸收存款等)

【例】建设银行A支行,3月1日接受客户创佳公司委托,为其进行500万的资

产管理。3月2日,该行用委托资金购入某理财组合500万元。4月3日,该理

财到期实际到账资金为550万元。次日与创佳公司结算,将委托资金及收益退还

给创佳公司。按合同规定,该行收取理财收益的20%,做相关会计处理。

1、 收取委托理财款时:

借:吸收存款-创佳户 5 000 000

贷:代理业务负债——创佳户 5 000 000

2、 购买理财组合时:

借:代理业务资产 ——成本(创佳户) 5 000 000

贷:存放中央银行款项等 5 000 000

3、 理财产品到期时

借:存放中央银行款项等 5 500 000

贷:代理业务资产 ——成本(创佳户) 5 000 000

——已实现未结算损益 500 000

4、 与创佳公司结算收益

借:代理业务资产——已实现未结算损益 500 000

贷:代理业务负债——创佳收益户 400 000

手续费及佣金收入 100 000

5、 将受托资金及收益退给创佳时:

借:代理业务负债 5 400 000

贷:吸收存款——创佳户 5 400 000

(七)代理销售保险产品业务核算

代理销售保险产品业务是指客户在银行网点购买合作保险公司指定保险产品的业务。

1、缴纳保费时:

借:库存现金(吸收存款)

贷:同业存放等科目—保险公司

2、退保时:

客户签收保险合同后,有十天的犹豫期,即客户在购买银保产品10内提出退保,提交保险合同正本、投保人身份证复印件、存折或卡复印件、保险合同变更申请书等资料,由保险公司办理手续,全额退保,根据协议扣除相关费用后退至客户账户。

借:同业存放等科目—保险公司

贷:库存现金(吸收存款)

3、代理手续费收入收取

根据与保险公司协议,本行收取保险公司代理手续费。

借:同业存放等科目

贷:手续费及佣金收入

4、满期领取

满期领取时,客户根据保险公司要求提供资料:保险合同正本、投保人身份证复印件、存折或卡复印件、保险合同变更申请书(保险公司及时提供,客户亲笔签名),投保人、被保险人直接到保险公司柜面办理满期领取即可,由保险公司在指定期限内将满期金划账至客户账户。

借:同业存放等科目

贷:吸收存款等

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