递延所得税收益_范文大全

递延所得税收益

【范文精选】递延所得税收益

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【专家解析】递延所得税收益

【优秀范文】递延所得税收益

范文一:第十六章所得税-递延所得税费用(或收益) 投稿:陶瑘瑙

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第十六章  所得税

知识点:递延所得税费用(或收益)● 详细描述:

递延所得税费用(或收益)=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益,不构成利润表中的所得税费用(或收益)。

【教材例16-15】丙公司20×9年9月取得的某项可供出售金融资产,成本为2 000 000元,20×9年12月31日,其公允价值为2 400000元。丙公司适用的所得税税率为25%。

分析:

会计期末在确认400000(2 400 000-2 000 000)元的公允价值变动时借:可供出售金融资产——公允价值变动     400 000 贷:其他综合收益               400 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时

借:其他综合收益       100 000(400 000×25%) 贷:递延所得税负债              100 000

【口诀】贷方写正号、借方写负号

例题:

1.下列企业适用的企业所得税税率均为25%,假定不存在其他的纳税调整事项,关于递延所得税的会计处理正确的有()。

A.甲公司2010年经营亏损2000万元,甲公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额,为此确认递延所得税资产500万元

B.乙公司2010年年初购人设备一台,乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧,该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧,当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提1000万元,为此确认递延所得税资产250万元

C.丙公司2010年年初以2000万元购入一项交易性金融资产,2010年年末该项金融资产的公允价值为3000万元,为此确认递延所得税负债250万元

D.丁公司2010年年初以4000万元购入一项投资性房地产,对其采用公允价值模式计量,2010年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元,计税基础为3600万元,为此确认递延所得税负债150万元

正确答案:A,C

解析:选项B,固定资产的账面价值大于计税基础,为应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债250万元;选项D,投资性房地产的账面价值3000万元,计税基础3600万元,为可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产150万元。

2.M公司2013年实现利润总额700万元,适用的所得税税率为25%,当年接到环保部门的通知,支付罚款23万元。国债利息收入28万元,年初“预计负债--产品质量担保费”余额为30万元。当年提取产品质量担保费20万元,实际发生产品质量担保费8万元。税法规定,企业因违反囯家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。M公司2013年所得税费用为()万元。

A.179.75

B.176.75

C.173.75

D.175.75

正确答案:C

解析:预计负债的年初账面余额为30万元,计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异30万元;年末账面余额=30+20-8=42(万元),计税基础为0,形成可抵扣暂时性差异42万元;递延所得税资产借方发生额=42X25%-30X25%=3(万元)。2013年应交所得税=(700+23-28+20-8)X25%=176.75(万元);2013年所得税费用=176.75-3=173.75(万元)。

3.2013年初甲公司购入一批股票作为可供出售金融资产核算,买价为1000万元,2013年末该可供出售金融资产的公允价值为1200万元,甲公司的所得税税率为25%,不考虑其他因素,下列关于甲公司的处理中,说法不正确的是()。

A.确认递延所得税负债50万元

B.减少资本公积(其他资本公积)50万元

C.确认递延所得税费用50万元

D.可供出售金融资产的计税基础为1000元

正确答案:C

解析:可供出售金融资产因公允价值变动产生的暂时性差异,确认的递延所得税应计入资本公积(其他资本公积),不影响递延所得税费用的金额。

4.只要产生暂时性差异,就应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。()

A.正确

B.错误

正确答案:B

解析:某些特殊情况下,存在暂时性差异,也不确认递延所得税影响,如符合税收优惠条件的自行研发的无形资产。

范文二:递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益 投稿:龙懻懼

递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润(利润总额,下同)与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认,而在“应付税款法”下不予确认。

递延税款

根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为:

1。应纳税时间性差异。当期会计利润大于应税所得,未来需要交纳的税款。

2。可抵减时间性差异。当期会计利润小于应税所得,未来可以获得递减的税款

在纳税影响会计法下,时间性差异通过“递延税款”科目核算。期末,如果“递延税款”科目为贷方余额,则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目;如果“递延税款”科目为借方余额,则列入资产负债表中的“递延税款借项”项目。

对于“递延税款借项”,说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税;

对于“递延税款贷项”,说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。

根据企业会计制度的规定,递延税款用来核算:采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业,由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异而影响所得税的金额,以及以后各期转回的金额。

基本会计分录

1.当期所得税费用〉当期应交所得税 的:(即:应纳税时间性差异、转回前期的可抵减时间性差异)

借:所得税

贷:应交税金——应交企业所得税

贷:递延税款

2.当期所得税费用〈当期应交所得税 的:(即:可抵减时间性差异、转回前期的应纳税时间性差异)

借:所得税

借:递延税款

贷:应交税金——应交企业所得税

待处理财产损益是资产类科目

属于过渡科目,主要核算企业在财产清查过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和损毁的价值。

企业清查的各种财产的损溢,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前按下列原则处理完毕: 盘盈、盘亏、毁损的财产,报经批准后处理时:

1.流动资产的盘盈,借记待处理财产损益——待处理流动资产损益,贷记“营业外收入”科目;

2.固定资产的盘盈,借记待处理财产损益——待处理固定资产损益,贷记“营业外收入”科目;

3.流动资产盘亏、毁损,应当先减去残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿,借记“原材料”、“其他应收款”等科目,贷记待处理财产损益,剩余净损失, 4.属于非常损失部分,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记待处理财产损益;5.属于一般经营损失部分,借记“管理费用”科目,贷记待处理财产损益; 6.固定资产的盘亏,借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目,贷记待处理财产损益。

如果是借方余额,结转到营业外支出 . 如果是贷方余额,结转到营业外收入

“待处理财产损益”科目,核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目。盘盈时贷记本科目,盘亏时借记本科目。按照定义来,隶属资产类

范文三:涉税风险之专项应付款和递延收益 投稿:蔡馥馦

关于专项应付款科目的使用问题之国拨科研经费

对大中型国有企业,会有政府拨付的各种补贴经费,尤其针对其中科学技术研发的专项拨款,会计上如何处理才能更好的规避风险呢?近日,对于国家拨付的科研经费项目税务稽查中发现部分大中型国有企业将国拨科研经费贸然计入到专项应付款科目,有的甚至将一些大型无关的资金由该科目归集的情况。这应该引起我们对专项应付款科目的重视!先对专项应付款科目做一个简单的介绍。

专项应付款在企业会计制度和新会计准则上对专项应付款科目的含义界定:企业会计制度——2311专项应付款。核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他来源取得的款项;企业会计新准则——2711专项应付款 核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项

从定义中我们核心关注点是政府以企业所有者的身份,换句话说专项应付款科目的账目资金是投资者投入的资金,是一种投资行为。对企业而言,是所有者权益的增加(可能导致),而不是一笔收益。 这点就与政府补助相区别,政府补贴的定义是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定。其中注明不包括政府作为企业所有者投入的资本,这也从侧面说政府作为企业所有者投入的资本是要进入专项应付款科目核算的

所以当企业收到一笔政府科研补贴经费时,应先根据合同了解该

项资金的性质,是投资性还是收益性,才能准确划分应该计入专项应付款科目还是递延收益科目。

此外提醒专项应付款如果形成资产,要调整资本公积,征收印花税。递延收益科目要注意当刚收到款项时并不确认营业外收入,要当资产投入使用或费用发生时,按月分摊,确认营业外收入。

范文四:递延收益的含义 投稿:韦縉縊

递延收益

递延收益

递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较,在中国会计准则和《企业会计制度》中,递延收益应用的范围非常有限,主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。

目录

编辑本段基本介绍

2006新《企业会计准则第16号——政府补助》的第二章《确认和计量》中

第七条与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。

第八条与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:

(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。

(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。

第九条已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:

(一)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益。

(二)不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。

编辑本段会计处理

一、本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

企业在当期损

递延税款

益中确认的政府补助,在“营业外收入”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。

三、递延收益的主要账务处理

(一)企业与资产相关的政府补助,按应收或收到的金额,借记“其他应收款”、“银行存款”科目,贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时,借记本科目,贷记“营业外收入” 、“管理费用”等科目。

(二)与收益相关的政府补助,按应收或收到的金额,借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记本科目。

在以后期间确认相关费用时,按应予以补偿的金额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目;用于补偿已发生的相关费用或损失的,借记本科目,贷记“营业外收入”、“管理费用”等科目。

(三)返还政府补助时,按应返还的金额,借记本科目、“营业外支出”科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

四、本科目期末贷方余额,反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

五、递延收益是负债类科目,科目编号2401。

编辑本段所得税处理

企业在进行递延收益处理的时候,应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条:企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定,按照新企业会计准则的核算要求,企业在以后期间收到政府补助金额,如例1,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债;如果企业在当期收到该政府补助金额,如例2,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

例1:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于20X9年3月收到。

(1)20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤,确认其他应收款1200万元

借:其他应收款 12,000,000.00

贷:递延收益 12,000,000.00

(2)20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益

借:递延收益 2,000,000.00

贷:营业外收入——政府补贴利得 2,000,000.00

(3)以后每月份的分录同(2),同时20X9年3月份收到政府补助金,账务处理如下:

借:银行存款 12000,000.00

贷:其他应收款 12,000,000.00

企业取得的政府补助为非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。

例2:20X9年1月1日某企业收到政府450万元财政拨款用于购买科研设备1台。企业于1月29日购入该无需安装的设备并交付使用,实际成本480万元,其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年,直线法计提折旧,无残值。8年后的2月1日出售该设备,收到价款120万元。

(1)20X9年1月收到财政拨款

借:银行存款 4,500,000.00

贷:递延收益 4,500,000.00

(2)20X9年1月29日购入该设备

借:固定资产 4,800,000.00

贷:银行存款 4,800,000.00

(3)自20X9年2月每个资产负债表日计提折旧,分摊递延收益 借:研发支出 40,000.00 贷:累计折旧 40,000.00 借:递延收益 37,500.00 贷:营业外收入——政府补助利得 37,500.00 (4)8年后的2月1日出售该设备,同时转销该递延收益余额 借:固定资产清理 960,000.00 累计折旧 3,840,000.00 贷:固定资产 4,800,000.00 借:银行存款 1,200,000.00 贷:固定资产清理 960,000.00 营业外收入 240,000.00 借:递延收益 900,000.00 贷:营业外收入——政府补助利得 900,000.00

编辑本段应用体现

在租赁业务中的核算

在2001年财政部发布并实施的《企业会计准则———租赁》准则中,出租方在核算中增设了“递延收益———未实现融资收益”科目,该科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。该科目的运用主要体现在下列几个方面:

1.确认未实现融资收益。出租人在出租资产时,应当确认未实现融资收益,并记入“递延收益———未实现融资收益”科目。未实现融资收益的计算公式为:未实现融资收益=(最低租赁收款额未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)其会计处理为:借记“应收融资租赁款”科目,贷记“融资租赁资产”科目和“递延收益———未实现融资收益”科目。

2.未实现融资收益的分配。出租人每期收到的租金包括了本金和利息两部分,根据企业会计准则的规定,未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配,

递延资产

确认为各期的融资收入。出租人每期收到租金时,按收到的租金数额,借记“银行存款”科目,贷记“应收融资租赁款”科目。同时,根据当期应确认的融资收入金额,借记“递延收益———未实现融资收益”科目,贷记“主营业务收入———融资收入”科目。

3.未担保余值损失的确认与恢复。期末,如果出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的,其差额应当确认为当期的损失,借记“递延收益———未实现融资收益”科目,贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值损失又得以恢复,应在原已确认的损失金额内转回,借记“未担保余值”科目,贷记“递延收益———未实现融资收益”科目。

4.在售后租回业务中,承租人的会计处理。在售后租回业务中,承租人应设置“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目,用以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额。租赁资产按高于资产账面价值出售时,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”、“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”等科

目;租赁资产按低于资产账面价值出售时,借记“银行存款”、“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”等科目,贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”等科目。

分摊递延收益时,如果租赁资产是按高于资产账面价值出售的,应借记“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目,贷记“制造费用———折旧费”、“营业费用———折旧费”、“管理费用———折旧费”等科目;如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的,应借记“制造费用———折旧费”、“营业费用———折旧费”、“管理费用———折旧费”等科目,贷记“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目。

在主营业务中的核算

在2001年财政部修订并实施的《企业会计准则———收入》中,涉及递延收益核算的内容,主要体现在下列几个方面:

1.申请入会费和会员费收入。这方面的收入应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只限于取得会员资格,而所有其他服务或商品都要另行收费,则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物,或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务,则该项收费应在整个受益期内分期确认收入,在这种情况下,尚未确认的收入在“递延收益”科目核算。如某公司网站于2003年元月份向会员收取会员费,按照协议向会员提供 2003年全年的资料查询服务。则:该公司在收到会员费时,应当借记“银行存款”科目,贷记“递延收益”科目;每月末摊销确认收入时,借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入”科目。

2.特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供初始及后续服务的部分,在提供服务时确认为收入;属于提供设备和其他有形资产的部分,应在这些资产的所有权转移时,确认为收入。未确认收入的特许权费收入,应在收到时记入“递延收益”科目。

3.高尔夫球场果岭券收入。“果岭券”是高尔夫球场会员消费时的有价凭证。高尔夫球场如果一次性售给会员若干张“果岭券”,由会员分次消费的,在收到款项时,应借记“现金”等科目,贷记“递延收益”科目;待提供服务收回“果岭券”时,将应确认的果岭券收入转为当期收入,借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入”等科目;合同期满,未消费的“果岭券”应全部确认为收入,借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入”等科目。 相类似的情况还有航空公司给予客户的里程累计等,客户在满足一定条件后将鼓励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。[1]

4.包括在商品售价内的服务费。如果商品的售价包括可区分在售后一定期限内的服务费的,企业应在商品销售实现时,按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。扣除的服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。

企业销售商品时,按实际收到或应收的款项,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”科目,按确认的递延收入,贷记“递延收益”科目,按增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目;在以后各期结转递延收入时,借记“递延收益”科目,贷记“主营业务收入”科目。 编辑本段与预收账款的比较

根据中国企业会计准则和《企业会计制度》的有关规定可以得知,递延收益和预收账款二者既有相同点,也有不同点。

概念和核算科目不同

递延收益是指企业尚待确认的收入或收益,也即暂时未确认的收益,包括尚待确认的劳务收入和未实现融资收益等,它在以后期间内分期确认为收入或收益,带有递延性质,对此会计上设置“递延收益”科目进行核算;预收账款是指企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项,它在以后商品发送或劳务提供时一般一次确认为收入,不带有递延性质,对此会计上设置“预收账款”科目进行核算。递延收益和预收账款都带有预收性质,但前者需要递延,后者不需要递延,因此,二者分别通过不同的会计科目进行核算。

属于流动负债性质的科目

“递延收益”和“预收账款”二者都属于流动负债性质的科目,但是“递延收益”是属于内部负债性质的科目,应按照其内容设置明细科目,进行明细分类核算;而“预收账款”是属于外部负债性质的科目,因此应按照债权人设置明细科目,进行明细分类核算。这些内容也可以从早期的国际会计准则中得到反映。

属于过渡性科目

从企业会计制度的有关内容可以看出,递延收益和预收账款,一般都是在将来向对方发送商品或提供劳务时,转为收入并予以确认,因此都属于过渡性科目。但是预收账款是在发送商品或提供劳务时一次转为收入,

而递延收益是在对外提供劳务时,分期转为收入或收益,即递延收益一般需要在未来期限内合理地进行分摊。

在资产负债表上的列示方法相同

递延收益和预收账款二者都是在资产负债表中的流动负债方予以列示。按照《企业会计制度》的规定,“递延收益”科目的期末余额,一般在资产负债表流动负债方的“预计负债”项目下单列项目反映:“预收账款”科目的期末余额,在资产负债表流动负债方的“应付账款”项目下单列项目反映。

总之,在实际工作中,应当正确地理解和运用这两个会计科目,以便正确地进行会计核算,真实地反映企业的财务状况和经营成果。 编辑本段应用举例

递延收益,是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。

例:假定2002年1月1日,A公司将一条程控生产线按260万元的价格销售给B公司,该生产线2002年1月1日的账面原值为240万元,

递延收益漫画

全新设备未提折旧,同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回,账务处理如下:

(1)2002年1月1日,结转出售固定资产的成本, 借:固定资产清理 240 贷:固定资产 240 (2)2002年1月1日,向B公司出售程控生产线, 借:银行存款 260 贷:固定资产清理 240 贷:递延收益--未实现售后租回损益 20 (3)以后每月按资产的折旧进度分摊未实现售后租回损益,

借:递延收益--未实现售后租回损益 5712 贷:制造费用--折旧费 5712 参考资料  1. 财政部会计资格评价中心 .中级会计实务 :经济科学出版社 ,2009 . 1.deferred income

范文五:递延收益的列示 投稿:孙爛爜

新准则下递延收益的账务处理:

根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时,应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目,然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。

企业取得的政府补助未非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。

企业在进行递延收益处理的时候,应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条:企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定,按照新企业会计准则的核算要求,企业在以后期间收到政府补助金额,如例1,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债;如果企业在当期收到该政府补助金额,如例2,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

企业在每个资产负债表日,应将递延收益科目余额正确地列示在资产负债表中。有人认为根据《企业会计准则——应用指南》附录的会计科目和主要账务处理的有关信息,应将递延收益的科目余额列入资产负债表中的“其他流动负债”中,因为递延收益的会计科目代码为2401,在其后为长期借款,科目代码为2501,这说明递延收益不属于长期负债。其实这种观点时错误的,因为没有认真分析递延收益的核算内容。由例2我们知道,递延收益的核算的期限比较长的,需要在以后的期限摊销的,特别是因资产相关的政府补助而确认的递延收益时,因而应区分对待,将递延收益中1年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分列入资产负债表中其他非流动负债项目中。同时在财务报表附注中,有关政府补助的披露中,应列示尚需递延的金额。

范文六:企业“巧用”递延收益科目核算税法中的特殊规定 投稿:毛宿寀

一、“递延收益”科目在会计准则的应用演变

  “递延收益”科目最早出现在2001年财政部发布的《企业会计准则―租赁》中,出租方在核算中增设了“递延收益―未实现融资收益”科目,主要核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。在《企业会计准则―收入(2001)》中,也涉及“递延收益”科目的使用,主要包括:申请入会费和会员费收入、特许权费收入、高尔夫球场果岭券收入及包括在商品售价内的服务费。

  根据2006年10月30日发布的《企业会计准则―应用指南》规定,“递延收益”不再核算应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益,它们直接通过“未实现融资收益”科目核算。而主要应用于《企业会计准则第16号―政府补助》(CAS16)确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。对于企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。核算时应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目;然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入―政府补助利得”科目。

  此外,《企业会计准则―应用指南》附录的会计科目和主要账务处理中提到,递延收益中将于一年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分则列入资产负债表中其他非流动负债项目中,同时在财务报表附注中披露政府补助尚需递延的金额。

  二、“递延收益”科目的性质分析

  所谓“递延收益”是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。递延收益,顾名思义带有递延性质,一般需要在未来期限内合理地进行分摊,分期确认为收入或收益,其性质属于负债类科目。递延收益在会计中的应用除了前面提到尚待确认的劳务收入及政府补助等,殊不知,其在税法中还有广阔的用途。在财税实践中,通常是先确认收入,为体现“配比”原则,同时结转成本且计提相应税金。税金是计提在先,缴纳在后。即“应交税费”科目先有贷方发生额,再有借方发生额,借方金额往往是为了结平贷方金额。但是实务中还存在这样一些特殊情况,收到款项时按照会计准则的要求并未确认收入,但税法规定的纳税义务已经产生,就出现了“提前缴纳,日后补提”的情形。此时,提前缴纳的税金不可直接计入损益类科目,因为没有收入类科目和它进行配比。提前缴纳的税金对于企业来说,日后可以不交或少交,其实质为一种收益,递延到以后会计期间。因此,在该特殊情况下提前缴纳税金的会计核算责无旁贷地“落在”了递延收益科目身上。

  三、税法特殊规定巧用“递延收益”科目核算举例

  (一)巧用于增值税一般纳税人或小规模纳税人购买增值税税控系统专用设备的财税处理

  案例一:某市甲公司是增值税一般纳税人,主要从事电力设备的生产销售。2013年9月企业初次购买一套增值税税控系统专用设备,用银行存款支付,取得增值税专用发票,不含税价款2000元,增值税税额340元。设备当月开始使用,预计使用5年。

  根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号),自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。其中增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统等。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘等。

  2013年甲公司会计处理如下:

  ①借:固定资产             2340

  贷:银行存款          2340

  ②借:管理费用              117

  贷:累计折旧    117(2340÷5÷4)

  ③借:应交税费―应交增值税

  (减免税款)2340

  贷:递延收益           2340

  ④借:递延收益              117

  贷:管理费用             117

  上述业务在进行会计处理时,同时兼顾了《企业会计准则第4号―固定资产》和《企业会计准则第16号―政府补助》。首先对于购买的增值税税控系统专用设备,会计上应将其计入“固定资产”。固定资产一旦增加,就意味着要计提相应的折旧,所以就有了上面①和②会计分录。根据财税[2012]15号文规定,增值税税控系统专用设备的价款连同进项税额可以一并从应纳税额中全额抵减,一方面,可以抵减的税额计入“应交税费―应交增值税”科目的借方,以确保今后可以从其贷方扣除;另一方面,该部分可以抵减的税额看成是国家给予纳税人的一种“政府补助”,因此,贷记“递延收益”科目。获得的政府补助随着固定资产计提折旧逐渐转化成现实的收入,本应贷记“营业外收入”科目,但为了与计提折旧的损益类科目保持前后一致,所以被替换成了“管理费用”科目。从实质上来说,两者最终起到的效果是完全一样的,因为冲减了费用就相当于增加了收入。

  (二)巧用于营业税纳税人采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产,其收到预收款的财税处理

  案例二:2012年3月某市乙房地产开发企业通过拍卖方式获得市区土地进行商品房开发,商品房可售面积为10万平方米。2012年8月商品房取得预售许可证并开始预售,均价为7000元/米2。截止2012年底累计预售商品房5万平方米,收取预售款35000万元。2013年1月~11月累计预售商品房2万平方米,收取预售款14000万元。2013年12月正式销售商品房,截止2013年底累计销售商品房7.6万平方米,商品房销售合同适用的印花税率为0.05%,2013年商品房开发成本总计为48000万元。当地主管税务机关规定:土地增值税的预征率为2%,适用的土地使用税税率为2元/米2。   根据《营业税暂行条例实施细则》规定,纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  2012年乙企业会计处理如下:

  ①借:银行存款            35000

  贷:预收账款         35000

  ②借:递延收益―应交土地增值税

  700(35000×2%)

  ―应交营业税

  1750(35000×5%)

  ―应交城建税

  122.5(1750×7%)

  ―应交教育费附加

  52.5(1750×3%)

  贷:银行存款           2625

  2013年会计处理如下:

  ①借:银行存款            14000

  贷:预收账款          14000

  ②借:银行存款             4200

  预收账款 49000(35000+14000)

  贷:主营业务收入

  53200(7.6×7000)

  ③借:主营业务成本

  36480(48000÷10×7.6)

  贷:开发产品―商品房  36480

  ④借:营业税金及附加        3990

  贷:递延收益―应交土地增值税700

  ―应交营业税1750

  ―应交城建税122.5

  ―应交教育费附加

  52.5

  应交税费―应交土地增值税

  364[(14000+4200)×2%)]

  ―应交营业税

  910[(14000+4200)×5%]

  ―应交城建税63.7(910×7%)

  ―应交教育费附加

  27.3(910×3%)

  ⑤借:应交税费―应交土地增值税364

  ―应交营业税  910

  ―应交城建税  63.7

  ―应交教育费附加27.3

  贷:银行存款           1365

  ⑥借:管理费用―土地使用税4(2×2)

  ―印花税

  26.6(53200×0.05%)

  贷:银行存款           26.6

  应交税费―土地使用税 4

  (三)巧用于营业税纳税人采取预收款方式提供建筑业劳务,其收到预收款的财税处理

  案例三:2012年12月20日某市丙建筑公司与A公司签订建造合同,约定2013年1月~2014年12月为A公司建一办公大楼,工程总价款为30000万元,建筑安装工程承包合同适用的印花税率为0.03%。12月25日A公司预付1500万元。2013年丙建筑公司共发生施工成本13500万元,均以银行存款支付,累计完成工程总量的60%,估计还需发生成本9000万元,2013年A公司向丙公司共支付20000万元。丙公司根据《企业会计准则第14号―收入》规定确认收入及结转成本。

  根据财税[2008]52号文规定,纳税人提供建筑业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  2012年丙公司会计处理如下:

  ①借:银行存款1500

  贷:预收账款1500

  ②借:递延收益―应交营业税

  45(1500×3%)

  ―应交城建税

  3.15(45×7%)

  ―应交教育费附加

  1.35(45×3%)

  贷:银行存款           49.5

  ③借:管理费用―印花税

  9(30000×0.03%)

  贷:银行存款             9

  2013年会计处理如下:

  ①借:劳务成本            13500

  贷:银行存款          13500

  ②借:银行存款            20000

  贷:预收账款          20000

  ③借:预收账款            18000

  贷:主营业务收入

  18000(30000×60%)

  ④借:主营业务成本

  13500[(13500+9000)×60%]

  贷:劳务成本          13500   ⑤借:递延收益―应交营业税

  600(20000×3%)

  ―应交城建税

  42(600×7%)

  ―应交教育费附加

  18(600×3%)

  贷:银行存款            660

  ⑥借:营业税金及附加         594

  贷:递延收益―应交营业税

  540(18000×3%)

  ―应交城建税

  37.8(540×7%)

  ―应交教育费附加

  16.2(540×3%)。

  (四)巧用于营业税纳税人采取预收款方式提供租赁业劳务,其收到预收款的财税处理

  案例四:某市丁企业2013年7月将一闲置生产厂房对外出租,年租金60万元,共3年。2013年7月一次性收取3年租金180万元。财产租赁合同适用的印花税率为0.1%。

  根据财税[2008]52号文规定,纳税人提供租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  2013年7月丁企业会计处理如下:

  ①借:银行存款              180

  贷:预收账款            180

  ②借:递延收益―应交营业税

  9(180×5%)

  ―应交城建税

  0.63(9×7%)

  ―应交教育费附加

  0.27(9×3%)

  贷:银行存款            9.9

  ③借:管理费用―印花税

  0.18(180×0.1%)

  贷:银行存款           0.18

  2013年12月会计处理如下:

  ①借:预收账款              30

  贷:其他业务收入 30(180÷3÷2)

  注:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条的规定,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。因此企业应该确认其他业务收入为30万元。

  ②借:管理费用―房产税3.6(30×12%)

  贷:银行存款            3.6

  ③借:营业税金及附加         1.65

  贷:递延收益―应交营业税

  1.5(9÷6)

  ―应交城建税

  0.105(0.63÷6)

  ―应交教育费附加

  0.045(0.27÷6)。

  (五)巧用于所得税纳税人进行符合条件的债务重组的财税处理

  案例五:某市戊公司欠B公司货款100万元。由于戊公司财务发生困难,经双方协商,2013年12月戊公司向B公司定向增发20万份面值1元、每股市价3.5元的普通股偿债,该债务重组具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,戊公司当年应纳税所得额为50万元,所得税税率25%,印花税率为0.05%。

  根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)第五条规定,重组具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的等,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

  2013年戊公司会计处理如下:

  ①借:应付账款             100

  贷:股本               20

  资本公积―股本溢价  50

  营业外收入―债务重组利得

  30

  ②借:所得税费用      7.5(30×25%)

  贷:应交税费―应交所得税

  1.5(6×25%)

  递延所得税负债  6(24×25%)

  注:戊公司债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额的比例为60%(30/50),符合特殊性税务处理条件,可选择在5个纳税年度期间内均匀计入各年度应纳税所得额,因此当年计入应纳税所得额6万元,调减的应纳税所得额24万元应递延计入以后年度。另根据《企业会计准则第18号―所得税》,24万元为应纳税暂时性差异,应确认为递延所得税负债。

  ③借:管理费用―印花税

  0.035(70×0.05%)

  贷:银行存款          0.035

  2014至2017年戊公司会计处理如下:

  借:递延所得税负债      1.5(6÷4)

  贷:所得税费用         1.5

  上述会计分录中,“递延所得税负债”其实就是“递延收益”的化身,同属负债类科目。戊公司按照税法规定缴纳所得税1.5万元,但是会计上所得税费用却记录7.5万元,多记的6万元可以减少今后期间的所得税费用,实质为一种收益。依据均衡原理,该收益可以在未来逐步等额增加利润,与文中前面关于递延收益科目的分析完全吻合。

  四、总结

  综上所述,企业利用递延收益科目核算税法的特殊规定主要分为两类,第一类出现在营业税中,产生原因是会计准则确认收入的时间与税法规定的纳税义务发生时间不一致;第二类出现在增值税和所得税中,产生原因是会计核算的当期纳税金额大于税法规定的当期应纳税额,多交的税款递延到以后期间衍化为收益。

  作者单位:江西外语外贸职业学院会计系

范文七:企业“巧用”递延收益科目核算税法中的特殊规定 投稿:赵惨惩

作者:付春

财会学习 2015年04期

  一、“递延收益”科目在会计准则的应用演变

  “递延收益”科目最早出现在2001年财政部发布的《企业会计准则——租赁》中,出租方在核算中增设了“递延收益——未实现融资收益”科目,主要核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。在《企业会计准则——收入(2001)》中,也涉及“递延收益”科目的使用,主要包括:申请入会费和会员费收入、特许权费收入、高尔夫球场果岭券收入及包括在商品售价内的服务费。

  根据2006年10月30日发布的《企业会计准则——应用指南》规定,“递延收益”不再核算应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益,它们直接通过“未实现融资收益”科目核算。而主要应用于《企业会计准则第16号——政府补助》(CAS16)确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。对于企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。核算时应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目;然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。

  此外,《企业会计准则——应用指南》附录的会计科目和主要账务处理中提到,递延收益中将于一年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分则列入资产负债表中其他非流动负债项目中,同时在财务报表附注中披露政府补助尚需递延的金额。

  二、“递延收益”科目的性质分析

  所谓“递延收益”是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。递延收益,顾名思义带有递延性质,一般需要在未来期限内合理地进行分摊,分期确认为收入或收益,其性质属于负债类科目。递延收益在会计中的应用除了前面提到尚待确认的劳务收入及政府补助等,殊不知,其在税法中还有广阔的用途。在财税实践中,通常是先确认收入,为体现“配比”原则,同时结转成本且计提相应税金。税金是计提在先,缴纳在后。即“应交税费”科目先有贷方发生额,再有借方发生额,借方金额往往是为了结平贷方金额。但是实务中还存在这样一些特殊情况,收到款项时按照会计准则的要求并未确认收入,但税法规定的纳税义务已经产生,就出现了“提前缴纳,日后补提”的情形。此时,提前缴纳的税金不可直接计入损益类科目,因为没有收入类科目和它进行配比。提前缴纳的税金对于企业来说,日后可以不交或少交,其实质为一种收益,递延到以后会计期间。因此,在该特殊情况下提前缴纳税金的会计核算责无旁贷地“落在”了递延收益科目身上。

  三、税法特殊规定巧用“递延收益”科目核算举例

  (一)巧用于增值税一般纳税人或小规模纳税人购买增值税税控系统专用设备的财税处理

  案例一:某市甲公司是增值税一般纳税人,主要从事电力设备的生产销售。2013年9月企业初次购买一套增值税税控系统专用设备,用银行存款支付,取得增值税专用发票,不含税价款2000元,增值税税额340元。设备当月开始使用,预计使用5年。

  根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号),自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。其中增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统等。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘等。

  2013年甲公司会计处理如下:

  ①借:固定资产

   2340

  

   贷:银行存款

   2340

  ②借:管理费用

   117

  

   贷:累计折旧

   117(2340÷5÷4)

  ③借:应交税费——应交增值税(减免税款)

   2340

  

   贷:递延收益

   2340

  ④借:递延收益

   117

  

   贷:管理费用

   117

  上述业务在进行会计处理时,同时兼顾了《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第16号——政府补助》。首先对于购买的增值税税控系统专用设备,会计上应将其计入“固定资产”。固定资产一旦增加,就意味着要计提相应的折旧,所以就有了上面①和②会计分录。根据财税[2012]15号文规定,增值税税控系统专用设备的价款连同进项税额可以一并从应纳税额中全额抵减,一方面,可以抵减的税额计入“应交税费——应交增值税”科目的借方,以确保今后可以从其贷方扣除;另一方面,该部分可以抵减的税额看成是国家给予纳税人的一种“政府补助”,因此,贷记“递延收益”科目。获得的政府补助随着固定资产计提折旧逐渐转化成现实的收入,本应贷记“营业外收入”科目,但为了与计提折旧的损益类科目保持前后一致,所以被替换成了“管理费用”科目。从实质上来说,两者最终起到的效果是完全一样的,因为冲减了费用就相当于增加了收入。

  (二)巧用于营业税纳税人采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产,其收到预收款的财税处理

  案例二:2012年3月某市乙房地产开发企业通过拍卖方式获得市区土地进行商品房开发,商品房可售面积为10万平方米。2012年8月商品房取得预售许可证并开始预售,均价为7000元/米[2]。截止2012年底累计预售商品房5万平方米,收取预售款35000万元。2013年1月~11月累计预售商品房2万平方米,收取预售款14000万元。2013年12月正式销售商品房,截止2013年底累计销售商品房7.6万平方米,商品房销售合同适用的印花税率为0.05%,2013年商品房开发成本总计为48000万元。当地主管税务机关规定:土地增值税的预征率为2%,适用的土地使用税税率为2元/米[2]。

  根据《营业税暂行条例实施细则》规定,纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  2012年乙企业会计处理如下:

  ①借:银行存款

   35000

  

   贷:预收账款

   35000

  ②借:递延收益——应交土地增值税

   700(35000×2%)

  

  

  

  

   ——应交营业税

   1750(35000×5%)

  

  

  

  

   ——应交城建税

   122.5(1750×7%)

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   52.5(1750×3%)

  

   贷:银行存款

   2625

  2013年会计处理如下:

  ①借:银行存款

   14000

  

   贷:预收账款

   14000

  ②借:银行存款

   4200

  

  

  预收账款

   49000(35000+14000)

  

   贷:主营业务收入

   53200(7.6×7000)

  ③借:主营业务成本

   36480(48000÷10×7.6)

  

   贷:开发产品——商品房

   36480

  ④借:营业税金及附加

   3990

  

   贷:递延收益——应交土地增值税

   700

  

  

  

  

  

   ——应交营业税

   1750

  

  

  

  

  

   ——应交城建税

   122.5

  

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   52.5

  

  

   应交税费——应交土地增值税

   364[(14000+4200)×2%]

  

  

  

  

  

   ——应交营业税

   910[(14000+4200)×5%]

  

  

  

  

  

   ——应交城建税

   63.7(910×7%)

  

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   27.3(910×3%)

  ⑤借:应交税费——应交土地增值税364

  

  

  

  

   ——应交营业税

   910

  

  

  

  

   ——应交城建税

   63.7

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   27.3

  

   贷:银行存款

   1365

  ⑥借:管理费用——土地使用税

   4(2×2)

  

  

  

  

   ——印花税

   26.6(53200×0.05%)

  

   贷:银行存款

   26.6

  

  

   应交税费——土地使用税

   4

  (三)巧用于营业税纳税人采取预收款方式提供建筑业劳务,其收到预收款的财税处理

  案例三:2012年12月20日某市丙建筑公司与A公司签订建造合同,约定2013年1月~2014年12月为A公司建一办公大楼,工程总价款为30000万元,建筑安装工程承包合同适用的印花税率为0.03%。12月25日A公司预付1500万元。2013年丙建筑公司共发生施工成本13500万元,均以银行存款支付,累计完成工程总量的60%,估计还需发生成本9000万元,2013年A公司向丙公司共支付20000万元。丙公司根据《企业会计准则第14号——收入》规定确认收入及结转成本。

  根据财税[2008]52号文规定,纳税人提供建筑业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  2012年丙公司会计处理如下:

  ①借:银行存款

   1500

  

   贷:预收账款

   1500

  ②借:递延收益——应交营业税

   45(1500×3%)

  

  

  

  

   ——应交城建税

   3.15(45×7%)

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   1.35(45×3%)

  

   贷:银行存款

   49.5

  ③借:管理费用——印花税

   9(30000×0.03%)

  

   贷:银行存款

   9

  2013年会计处理如下:

  ①借:劳务成本

   13500

  

   贷:银行存款

   13500

  ②借:银行存款

   20000

  

   贷:预收账款

   20000

  ③借:预收账款

   18000

  

   贷:主营业务收入

   18000(30000×60%)

  ④借:主营业务成本

   13500[(13500+9000)×60%]

  

   贷:劳务成本

   13500

  ⑤借:递延收益——应交营业税

   600(20000×3%)

  

  

  

  

   ——应交城建税

   42(600×7%)

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   18(600×3%)

  

   贷:银行存款

   660

  ⑥借:营业税金及附加

   594

  

   贷:递延收益——应交营业税

   540(18000×3%)

  

  

  

  

  

   ——应交城建税

   37.8(540×7%)

  

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   16.2(540×3%)。

  (四)巧用于营业税纳税人采取预收款方式提供租赁业劳务,其收到预收款的财税处理

  案例四:某市丁企业2013年7月将一闲置生产厂房对外出租,年租金60万元,共3年。2013年7月一次性收取3年租金180万元。财产租赁合同适用的印花税率为0.1%。

  根据财税[2008]52号文规定,纳税人提供租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  2013年7月丁企业会计处理如下:

  ①借:银行存款

   180

  

   贷:预收账款

   180

  ②借:递延收益——应交营业税

   9(180×5%)

  

  

  

  

   ——应交城建税

   0.63(9×7%)

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   0.27(9×3%)

  

   贷:银行存款

   9.9

  ③借:管理费用——印花税

   0.18(180×0.1%)

  

   贷:银行存款

   0.18

  2013年12月会计处理如下:

  ①借:预收账款

   30

  

   贷:其他业务收入

   30(180÷3÷2)

  注:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条的规定,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。因此企业应该确认其他业务收入为30万元。

  ②借:管理费用——房产税

   3.6(30×12%)

  

   贷:银行存款

   3.6

  ③借:营业税金及附加

   1.65

  

   贷:递延收益——应交营业税

   1.5(9÷6)

  

  

  

  

  

   ——应交城建税

   0.105(0.63÷6)

  

  

  

  

  

   ——应交教育费附加

   0.045(0.27÷6)。

  (五)巧用于所得税纳税人进行符合条件的债务重组的财税处理

  案例五:某市戊公司欠B公司货款100万元。由于戊公司财务发生困难,经双方协商,2013年12月戊公司向B公司定向增发20万份面值1元、每股市价3.5元的普通股偿债,该债务重组具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,戊公司当年应纳税所得额为50万元,所得税税率25%,印花税率为0.05%。

  根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)第五条规定,重组具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的等,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

  2013年戊公司会计处理如下:

  ①借:应付账款

   100

  

   贷:股本

   20

  

  

   资本公积——股本溢价

   50

  

  

   营业外收入——债务重组利得

   30

  ②借:所得税费用

   7.5(30×25%)

  

   贷:应交税费——应交所得税

   1.5(6×25%)

  

  

   递延所得税负债

   6(24×25%)

  注:戊公司债务重组确认的应纳税所得额占当年应纳税所得额的比例为60%(30/50),符合特殊性税务处理条件,可选择在5个纳税年度期间内均匀计入各年度应纳税所得额,因此当年计入应纳税所得额6万元,调减的应纳税所得额24万元应递延计入以后年度。另根据《企业会计准则第18号——所得税》,24万元为应纳税暂时性差异,应确认为递延所得税负债。

  ③借:管理费用——印花税

   0.035(70×0.05%)

  

   贷:银行存款

   0.035

  2014年至2017年戊公司会计处理如下:

  借:递延所得税负债

   1.5(6÷4)

   贷:所得税费用

   1.5

  上述会计分录中,“递延所得税负债”其实就是“递延收益”的化身,同属负债类科目。戊公司按照税法规定缴纳所得税1.5万元,但是会计上所得税费用却记录7.5万元,多记的6万元可以减少今后期间的所得税费用,实质为一种收益。依据均衡原理,该收益可以在未来逐步等额增加利润,与文中前面关于递延收益科目的分析完全吻合。

  综上所述,企业利用递延收益科目核算税法的特殊规定主要分为两类,第一类出现在营业税中,产生原因是会计准则确认收入的时间与税法规定的纳税义务发生时间不一致;第二类出现在增值税和所得税中,产生原因是会计核算的当期纳税金额大于税法规定的当期应纳税额,多交的税款递延到以后期间衍化为收益。

作者介绍:付春,江西外语外贸职业学院会计系

范文八:企业“巧用”递延收益科目核算税法中的特殊规定 投稿:黎鯉鯊

企业巧用递延收益科目核算税法中的特殊规定

一、递延收益科目在会计准则的应用演变

递延收益科目最早出现在2001年财政部发布的《企业会计准则租赁》中,出租方在核算中增设了递延收益未实现融资收益科目,主要核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。在《企业会计准则收入(2001)》中,也涉及递延收益科目的使用,主要包括:申请入会费和会员费收入、特许权费收入、高尔夫球场果岭券收入及包括在商品售价内的服务费。

根据2006年10月30日发布的《企业会计准则应用指南》规定,递延收益不再核算应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益,它们直接通过未实现融资收益科目核算。而主要应用于《企业会计准则第16号政府补助》(cas16)确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。对于企业收到的政府补助,应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。核算时应借记其他应收款或银行存款等科目,贷记递延收益科目;然后分期借记递延收益科目,贷记营业外收入政府补助利得科目。

此外,《企业会计准则应用指南》附录的会计科目和主要账务处理中提到,递延收益中将于一年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分则列入资产负债表中其他非流动负债项目中,同时在财务报表附注中披露政府补助尚需递延的金额。

二、递延收益科目的性质分析

所谓递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。递延收益,顾名思义带有递延性质,一般需要在未来期限内合理地进行分摊,分期确认为收入或收益,其性质属于负债类科目。递延收益在会计中的应用除了前面提到尚待确认的劳务收入及政府补助等,殊不知,其在税法中还有广阔的用途。在财税实践中,通常是先确认收入,为体现配比原则,同时结转成本且计提相应税金。税金是计提在先,缴纳在后。即应交税费科目先有贷方发生额,再有借方发生额,借方金额往往是为了结平贷方金额。但是实务中还存在这样一些特殊情况,收到款项时按照会计准则的要求并未确认收入,但税法规定的纳税义务已经产生,就出现了提前缴纳,日后补提的情形。此时,提前缴纳的税金不可直接计入损益类科目,因为没有收入类科目和它进行配比。提前缴纳的税金对于企业来说,日后可以不交或少交,其实质为一种收益,递延到以后会计期间。因此,在该特殊情况下提前缴纳税金的会计核算责无旁贷地落在了递延收益科目身上。

三、税法特殊规定巧用递延收益科目核算举例

(一)巧用于增值税一般纳税人或小规模纳税人购买增值税税控系统专用设备的财税处理

案例一:某市甲公司是增值税一般纳税人,主要从事电力设备的生产销售。2013年9月企业初次购买一套增值税税控系统专用设备,用银行存款支付,取得增值税专用发票,不含税价款2000元,增值税税额340元。设备当月开始使用,预计使用5年。

根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号),自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。其中增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统等。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、ic卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘等。

2013年甲公司会计处理如下:

①借:固定资产 2340

贷:银行存款 2340

②借:管理费用 117

贷:累计折旧 117(2340÷5÷4)

③借:应交税费应交增值税

(减免税款)2340

贷:递延收益 2340

④借:递延收益 117

贷:管理费用 117

上述业务在进行会计处理时,同时兼顾了《企业会计准则第4号固定资产》和《企业会计准则第16号政府补助》。首先对于购买的增值税税控系统专用设备,会计上应将其计入固定资产。固定资产一旦增加,就意味着要计提相应的折旧,所以就有了上面①和②会计分录。根据财税[2012]15号文规定,增值税税控系统专用设备的价款连同进项税额可以一并从应纳税额中全额抵减,一方面,可以抵减的税额计入应交税费应交增值税科目的借方,以确保今后可以从其贷方扣除;另一方面,该部分可以抵减的税额看成是国家给予纳税人的一种政府补助,因此,贷记递延收益科目。获得的政府补助随着固定资产计提折旧逐渐转化成现实的收入,本应贷记营业外收入科目,但为了与计提折旧的损益类科目保持前后一致,所以被替换成了管理费用科目。从实质上来说,两者最终起到的效果是完全一样的,因为冲减了费用就相当于增加了收入。

(二)巧用于营业税纳税人采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产,其收到预收款的财税处理

案例二:2012年3月某市乙房地产开发企业通过拍卖方式获得市区土地进行商品房开发,商品房可售面积为10万平方米。2012年8月商品房取得预售许可证并开始预售,均价为7000元/米2。截止2012年底累计预售商品房5万平方米,收取预售款35000万元。2013年1月~11月累计预售商品房2万平方米,收取预售款14000万元。

范文九:递延所得税 投稿:郭刘则

它分为资产的计税基础、负债的计税基础:

1、资产的计税基础:是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产资产负债表日的计税基础= 成本—以前期间已税前列支的金额

2、负债的计税基础:是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值—未来可税前列支的金额

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算

2举例说明

1. 资产的计税基础

举例说明,企业拥有一项资产(比如说存货),账面价值80万元,企业为了收回账面价值80万元的存货,必然将其卖出(转让),这样企业就取得了经济利益,假如说得到的经济利益为90万元。企业得到这90万元的经济利益应该上交企业所得税,如果让企业按90万元直接乘以所得税税率(假定为25%),企业肯定是不乐意。正确的做法应该是用90万元的主营业务收入减去80万元的主营业务成本后的余额10万元(应纳税所得额),然后再乘以所得税税率,所得到的结果就是该企业应该上交的所得税。这样做企业才会觉得合理。那么这里被税前扣除的80万元,就是税法规定的这项存货的计税基础。

举过例子后,我们回过头来,再理解资产计税基础的定义可能就会感觉到相对容易一些了。

资产的计税基础,就是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税,则资产的计税基础即为其账面价值。从税收的角度考虑,资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。

仍然接着上面的例子,假如,这批存货已经提取了存货跌价准备2万元,按照会计的处理,存货的账面价值应该是80万元减去2万元,也就是78万元,因此,我们在结转主营业务成本时也应该是78万元。那么,这笔转让存货的会计利润就是12万元(90-78)。在这种假设情况下,这项存货的计税基础是否也是78万元呢?答案是否定的。因为在我国税法上除了允许“坏账准备”在税前扣除(也仅仅是部分允许扣除,有规定比例5‰),其余资产的减值准备都不允许在税前扣除,因此在这种情况下,这笔存货的计税基础依然是80万元。

(一)固定资产

以各种方式取得的固定资产,初始确认时入账价值基本上是被税法认可的,即取得时其账面价值一般等于计税基础。

固定资产在持有期间进行后续计量时,会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。

1.折旧方法、折旧年限产生的差异

2.因计提固定资产减值准备产生的差异

账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税收累计折旧

(二)无形资产

除内部研究开发形成的无形资产以外,以其他方式取得的无形资产,初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

1.对于内部研究开发形成的无形资产,企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段,研究阶段的支出应当费用化计入当期损益,而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

2.无形资产在后续计量时,会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。

账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备

但对于使用寿命不确定的无形资产,账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税收累计摊销

理解诀窍:

现在抵扣得少,多交税了,未来就会少交税,形成递延所得税资产。

现在抵扣得多,少交税了,未来就会多交税,形成递延所得税负债。

2. 负债的计税基础

仍然先举例子,比如说某单位生产电视机,大家知道电视机都有保修,保修属于售后服务,而售后服务又称为产品质量保证,在会计上属于或有事项,企业应当根据产品以往保修费的使用情况以及当年的销售数量进行预计负债的确认。假如2008年全年确认的预计负债为60万元,并将此列做了当年的销售费用,于是当年预计负债的账面价值为60万元(假定该项以前没有余额,同时当年也没有使用任何保修费)。按照会计上的处理,既然列作了销售费用,在计算会计利润时,就可以作为利润的减项,这是毋庸置疑的,但是,在税法上却规定:该项保修费要在未来实际发生时才能在税前列支(扣除),由于今年没有使用这笔保修费,因此这笔60万元的保修费今年就不能在税前扣除,只能将来逐步扣除。按照负债计税基础的定义,该项预计负债的计税基础为0。

看了上面的例子,再来理解一下负债计税基础的含义:

负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

预计负债的账面价值为60万元,由于今年没有使用保修费,今年计税时就不扣除任何保修费,也就是说这笔保修费要在未来计税时扣除,所以,该笔负债的计税基础=账面价值60万元-未来计税时可予抵扣的金额60万元=0。

●负债的计税基础与暂时性差异的理解

负债的计税基础 = 负债的账面价值 — 未来期间税法允许税前扣除的金额

= 负债的账面价值中,未来不允许税前扣除的金额

负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础

=账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

负债产生的暂时性差异> 0

当负债的账面价值大于计税基础时,上式计算结果为正,即“未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额”为正;即应当在未来期间调整减少应纳税所得额和应交所得税,在本期确认递延所得税资产。

负债产生的暂时性差异< 0

相反,当负债的账面价值小于计税基础时,上式计算结果为负,即“未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额”为负数;即应当在未来期间调整增加应纳税所得额和应交所得税,在本期确认递延所得税负债。

根据对上面的公式分析变形,可以得到结论:负债计税基础是“未来不允许税前扣除部分的金额”,暂时性差异是“未来允许税前扣除部分的金额”

交易性金融资产会产生公允价值变动,对于变动部分,会计上是计入公允价值变动损益的嘛,所以就计入了当期会计利润了嘛,但是税法上说,你持有期间的变动我不承认,等你实际处置时是多少就是多少,所以就产生会计与税法的差异了嘛,就要按税法的要求对计入会计利润的变动部分进行调整噻。应收账款主要是坏账和减值准备,计提坏账和减值准备都会影响会计利润的嘛,但是人家税法说了,你题的坏账得按我规定的要求来提,不然多提的部分我不承认,你提的减值准备我不认可,等你实际发生了减值的时候我再承认。。。就是这样的哈,就是因为会计跟税法的差异,所以产生了递延所得税这个东东

范文十:递延所得税 投稿:卢裫裬

递延所得税,在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。

字面理解,递延,就是将所得税递延到后期了。所以,既然是递延,就是时间性差异。永久性差异是不会递延的。

一般来说,按税法调整纳税申报表上有一个应交所得税额。该应交所得税是按税法中应纳税所得额计算的,其中包含了会计利润的永久性差异和暂时性差异。 负债

定义

递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额; 递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的,对于影响利润的暂时性差异,确认的递延所得税负债应该调整"所得税费用"。例如会计折旧小于税法折旧,导致资产的账面价值大于计税基础,如果产品已经对外销售了,就会影响利润,所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。

如果暂时性差异不影响利润,而是直接计入所有者权益的,则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的,公允价值产升高了,会计上调增了可供出售金融资产的账面价值,并确认的资本公积,因为不影响利润,所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用,而应该调整资本公积。

不确认情况

(一)商誉的初始确认中不确认递延所得税负债

非同一控制下的企业合并中,因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额,按照会计准则规定应确认为商誉,但按照税法规定其计税基础为0,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异,准则中规定对其不确认为一项递延所得税负债,否则会增加商誉的价值。

例如,A企业以1000万元购入B企业100%的净资产,该合并符合税法规定的免税改组条件,购买日B企业净资产的公允价值与其账面价值均为 800万元,计税基础为700万元,则有100万元的应纳税暂时性差异,假设B企业的所得税税率为30%,则可确认30万元的递延所得税负债,账务处理为借记净资产800万元,贷记银行存款1000万元,同时贷记递延所得税负债30万元,借贷方的差额230万元确认商誉。但实际上A企业是以1000万元购入B企业公允价值为800万元的净资产的,也就是说,这一并购行为实际上产生了200万元的商誉,但因确认了该商誉的递延所得税负债,使商誉的价值增加了 30万元。若继续确认230万元商誉产生的递延所得税负债69(230×30%)万元,则会进一步增加商誉的价值,此时的账务处理为借记净资产800万元,贷记银行存款1000万元,同时贷记递

延所得税负债69万元,借贷方的差额269万元确认商誉。如此往复,商誉的价值会不断增加。因此,准则规定商誉的初始确认中不确认递延所得税负债。

(二)除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。 如,某项资产按会计准则确认的入账价值为100万元,按税法规定确认的计税基础为80万元,若确认该项递延所得税负债20万元,则其入账价值应为120万元,违背了会计准则中的历史成本原则。

(三)与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,在同时满足以下两个条件时不予确认:投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

应纳税暂时性差异,会导致未来期间产生应税金额,会有经济利益的流出,但若企业能够决定这项经济利益是否流出和流出的时间,甚至可以使该项经济利益在未来期间内不流出企业,则其就不是企业的一项不可推卸的责任,就不符合负债的定义,不应确认为一项递延所得税负债。

会计处理

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。

三、递延所得税负债的主要账务处理

(一)企业在确认相关资产、负债时,根据所得税准则应予确认的递延所得税负债,借记"所得税--递延所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"等科目,贷记本科目。

(二)资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的,借记"所得税--递延所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"等科目,贷记本科目;应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的,做相反的会计分录。

四、本科目期末贷方余额,反映企业已确认的递延所得税负债的余额。 资产

定义

递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异,以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债,但某些特殊情况除外。

递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的,可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分,是应该收回的资产,所以对应递延所得税资产; 不确定情况

(一)除企业合并以外的交易,若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的,不确认为一项递延所得税资产。

如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认,会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值,而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价,对二者之间产生的暂时性差异,若确认为一项递延所得税资产,则违背了"历史成本"原则。

例如,某项融资租入固定资产,按会计准则其入账价值为100万元,但按照税法规定,其计税基础为120万元,若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产,会使该资产的入账价值减少20万元,此时既不是该资产的公允价值,也不是其最低租赁付款额的现值,不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准,改变了该资产的初始计量,违背了历史成本原则。

(二)按税法规定可结转以后年度的亏损,若数额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时,不确认递延所得税资产。

可结转以后年度的亏损,税法规定可用以后年度的税前利润弥补,但弥补期限最长5年,这就产生了可抵扣暂时性差异,但是否确认为一项递延所得税资产,要视未来期间是否有足够的应税所得可用于抵销以前年度亏损。只有未来期间税前利润抵销了以前年度亏损后,未来期间的所得税费用才会减少,才会有经济利益的流入,而这正好符合资产的定义,即由过去的交易或事项产生的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但若企业未来期间无利润,继续亏损,无所得税可交;或者没有足够的应纳税所得额用于抵销以前年度亏损,则不能保证这项经济利益的流入,不能确认为资产。

其实,不仅是可结转以后年度亏损问题,所有的递延所得税资产确认时,都要以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。因为只有当未来转回期间预计将获得的应纳税所得额大于待转回的可抵扣暂时性差异时,才会使未来期间的所得税费用减少,才会在未来期间产生经济利益的流入,才符合资产的确认原则。

会计处理

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产,也在本科目核算。

二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

三、递延所得税资产的主要账务处理

(一)企业在确认相关资产、负债时,根据所得税准则应予确认的递延所得税资产,借记本科目,贷记"所得税--递延所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"等科目。

(二)资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的,借记本科目,贷记"所得税--递延所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的,做相反的会计分录。

(三)资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按应减记的金额,借记"所得税--当期所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业已确认的递延所得税资产的余额。 关系

与应交所得税的关系 所递延所得税得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种:应付税款法和纳税影响会计法,不管企业采用那种核算方法,其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下,不确认时间性差异产生的递延所得税资产或负债,因此,所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响会计法下,要确认时间性差异对所得税费用确认的影响,因此,会产生递延所得税资产或负债。

递延所得税的会计处理:

应交所得税确定下来了(纳税申报表汇算清缴算出数据),但是,里面的时间性差异如何在账面上体现呢?所以,就通过"递延所得税资产"和"递延所得税负债"两个科目调整,将理应归属于以后期间的所得税费用挪后,将应归属于本期的所得税费用提前,所以,就有了分录:

借:递延所得税资产

贷:所得税费用

借:所得税费用

贷:递延所得税负债

通俗理解:另外,可以从所得的角度考虑,资产增加了,费用减少了,负债减少了,总净资产理应增加。但是,税法上不确认这种增加。如果这种增加是确实的,那么,就该为这种增加多交税,就形成了递延所得税负债。

同理,资产减少了,费用增加了,负债增加了,总资产相应就减少。可税法不确认这种减少。但确实是减少了,税法暂时不确认,以后也要确认,这种减少,就会让以后少交税,就形成了递延所得税资产。

计算公式

递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

应予说明的是,企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税,一般应当记入所得税费用,但以下两种情况除外:

一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益,不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

例如,某企业持有一项可供出售金额资产,成本为1000万元,会计期末,其公允价值为1500万元,如计税基础仍维持1000万元不变,该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的所得税税率为25%。假设除该事项外,该企业不存在其他会计与税收之间的差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

会计期末在确认500万元的公允价值变动时:

借:可供出售金融资产500万

贷:资本公积--其他资本公积500万

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时:

借:资本公积--其他资本公积125万

贷:递延所得税负债125万。

二是企业合并中取得的资产、负债,其账面价值与计税基础不同,应确认相关递延所得税的,该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额,不影响所得税费用。

特殊处理

(一)直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定,直接计入所有者权益的交易或事项,如可供出售金融资产公允价值的变动,相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的,应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债,计入资本公积(其他资本公积)。

(二)企业合并中产生的递延所得税由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整企业合并中所确认的商誉。

(三)按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减,比照可抵扣暂时性差异的原则处理。

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