未达起征点免税额_范文大全

未达起征点免税额

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【优秀范文】未达起征点免税额

范文一:对未达增值税和营业税起征点纳税人免征个人所得税的探讨 投稿:方譔譕

对未达增值税和营业税起征点纳税人免征

个人所得税的探讨

起征点又称征税起点,指税法规定的计税依据应当征

税的数量界限(起点),营业额达到或超过起征点即应照章全额计算纳税。未达起征点是指计税依据数额在起征点的数量界限(起点)以下。增值税和营业税起征点政策的制定,是国家鼓励和支持个体经济发展的一项重要举措,也是国家对弱势群体相关税收政策的倾斜。因此,这一举措,极大地保持和促进了经济繁荣和社会稳定,得到了社会各界和广大个体工商户的普遍欢迎和赞同。

目前,四川省以及大部分省市销售货物增值税和提供营业税应税劳务起征点政策均是月收入5000元、提供增值税应税劳务起征点为月收入3000元,即凡是未达到起征点的纳税人,都享受增值税、营业税的税收减免政策。但是,根据国家税务总局《关于提高增值税和营业税起征点后加强个人所得税征收管理工作的通知》(国税发[2003]80号)规定,“对未达到增值税、营业税起征点的纳税人,除税收政策规定的以外,一律不得免征个人所得税”。这就是说,享受了增值税、营业税的税收减免政策的纳税人,还得按规定申报缴纳个人所得税。随着税收征管的不断加强,对未达营业税、

增值税起征点的个体工商户(以下简称“未达起征点户”)的管理难度也在不断增大,个体税收管理中存在的矛盾和问题逐渐显现,纳税人特别是一些地处在边远乡镇街道经营的纳税人,要求对增值税、营业税起征点以下免于征收个人所得税的呼声日渐强烈。我们带着这一问题,经过深入调研发现,对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税的确存在不少弊端,值得我们引起高度重视和认真思考。

一、目前征管中面临的问题

(一)税务机关面临的问题

1.征管难。一是地域广。按照总局和省局对税收征管的模式要求,我们在农村地区实行了按经济区划设地税所,实行“以申报纳税和优质服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查, 强化管理”的征管模式。这样,就带来了农村中心地税所管辖地域广的问题。目前,我市的一些区县局,一个所的管辖范围,少的管理四、五个乡镇,多的则要管理八、九个甚至十几个乡镇。离中心地税所最远的乡镇,有几十甚至上百公里的距离。而这些地处边远山区乡镇的个体工商户,绝大多数都达不到起征点。二是人手少。我市的一些农村地税所人员,一般在五、六个人,多的有十几个人。人员都是一个人要兼数个岗位,既要管理企业税收,又要忙于个体税收管理。要实现税收管理的精细化,心有余而力不

足。三是成本高。由于都是一些极小额的零星税收,有的一个乡镇一个月征收的税款不足千元,而征管投入的人力、物力和财力却非常的多。据调查,如果税务人员外出对增值税、营业税起征点以下个体工商户征税,一天下来可能就只能征到200-400元的税,但因此而发生的车船费、生活补助费等征税支出就要达到几十元甚至上百元。若算上人员经费、工作经费,征收成本超过实际征收的税款。

2.定额难。增值税、营业税起征点以下个体工商户本来经营收入都很微簿,小本经营,对任何一点支出看得也比较重,虽然对其征收的个人所得税在每月10-30元之间,数额不大,但纳税人还是看得比较重的,会尽量想办法少缴或者不缴,认为增值税、营业税这些主体税收国家都给减免了,都不征收了,剩下那么很少的个人所得税,地税部门还那么积极认真的在征收,太不讲情理了,这就给定额增加了难度。核定定额时,往往遭到个体经营业主的极力反对,甚至招来比邻业主的起哄或者围攻,诱发群体性事件发生。

3.执法难。实际征管中,比较多的存在欠税不交的情况,严重影响纳税申报率。但即便这样,税务机关也不便于采取强制执行措施。主要原因:一是应交税额太小,不可能申请法院执行,即便申请,法院也不会受理。二是如采取强制执行措施,其程序复杂,收集证据、资料困难,执行费用远高于应交税额。三是从维护地方稳定考虑,增值税、营业税起

征点以下个体工商户都属于弱势群体,如对其采取强制执行措施,容易引起群众的同情,遇到肇事者起哄,就可能引发突发事件。致使地税机关处在两难的境地。

(二)纳税人面临的问题

1.费用高。按照现行的税收征管模式,纳税人的纳税申报可以采取自行申报缴纳,也可以采取邮寄、电子申报以及委托中介机构申报等方式。但是,对于这些小本经营的个体经营户而言,不可能采取邮寄、电子申报以及委托中介机构申报,从节约费用的角度考虑,也只能习惯于采取自行申报缴纳。现在的一个农村税务所管理多个乡镇,在涉及税款征收时,要求纳税人自行到税务征收大厅申报缴纳,对增值税、营业税起征点以下个体工商户来说,要到几十公里以外的税务征收大厅来交几十元的税,有的往返来回的交通食宿费加起来,就和接近或者超过所缴纳的税金了,增加了他们纳税成本,因此,非常不情愿缴税。

2.时间长。有的比较边远的纳税人到办税服务厅办理申报纳税,由于路途遥远,办理一次纳税申报需要耽误一天的时间。尽管各级地税部门都采取了许多积极有效的便民利民的措施,比如“简并征期”、“简易申报”等措施,虽然减少了纳税人的一些抵触情绪,效果也比较明显,但仍然没有从根本上解决问题。

3.效率低。目前无法实现计算机与征管系统适时无线上

网征收税款,按照现在的票证管理制度规定,税务人员不得携带税收票证外出征税。对未在规定时间内申报缴纳的纳税人,为了把这部分税款征收起来,有的农村基层地税所采取先由税务人员垫款缴税,开出税票后,再由该税务人员亲自送到某一乡镇的纳税人手中,然后向纳税人征收应纳税款。这种做法不仅严重影响工作效率,而且带来极大风险,造成新的“上清下不清”。

二、对未达起征点户免征个税的可能性和政策依据

(一)自贡市个体工商户基本情况

从自贡市的情况看,全市有97个乡镇,分别由六个区县征收单位管辖,管理乡镇个体税收的税管员共计128人。个体户有17521户,其中未达到起征点的管户为9599户,占全市个体户总数的54.79%;2009年起征点以下个体工商户入库个税258万元,占2009年全市个税收入16166万元的1.6%,占2009年全市税收收入147351万元的0.18%;2010年起征点以下个体工商户入库个税297万元,占2010全市个税收入19965万元的1.49%,占2010年全市税收收入191445万元的0.16%。由以上数据可见,不管是从各区县,还是从全市的情况来看,起征点以下个体工商户入库个人所得税占比非常低,占本地区税收的比重以及占整个个人所得税的比重都不大。(见下表) 因此,我们认为,免征这部分税收对地税税收计划的完成影响不大。对地方财力影响更是

微乎其微。这就说明,免征增值税、营业税起征点以下个体工商户的个人所得税是有可能、有条件的,地方财力也完全能够承受。

增值税、营业税起征点以下个体工商户个人所得税入库情况统计表

单位:万元

(二)典型案例调查

为更加深入详细的了解未达起征点个体户的经营、家庭

现状及负担等情况,我们还通过到基层税务所和走访一些个体经营纳税人,收集了部分具有代表性的案例进行剖析:

1.个体纳税户黄某,从事豆花饭餐饮,利用自有场地经

营,家庭人口5人(夫妻2人、两个小孩,一个老人),每月经

营收入1300元,年经营收入15000余元,全年按核定征收缴纳个人所得税150元,年支出14000余元(其中经营成本约6000元,生活开支约6600元),节余1000余元;

2.个体纳税户金某,从事自行车修理,租用场地经营,家

庭人口3人(夫妻2人和一个小孩),年收入12000余元, 全年按核定征收缴纳个人所得税120元,年支出12000余元(其中经营成本约5800元,生活开支约6300元),无节余;

3.个体纳税户欧某,下岗职工从事供应茶水,利用自有

场地经营,家庭人口4人(夫妻2人一个小孩,一个老人),年收入12000余元, 全年按核定征收缴纳个人所得税120元,年支出13000余元(其中经营成本约6600元,生活开支约7800元),负债2000余元。

从以上案例来看,他们从事的都是收入微薄,利润极低

或无利润,仅能养家糊口的一些行业,按自贡市2010年最低工资标准人均收入780元/月计算,个体工商户夫妻两人最低收入标准应为18720元/年(2人*780元*12月),而他们的实际经营收入都未达到最低工资标准,与自贡2010年在岗职工年平均工资水平23223元差距更大,并且家庭赡养人口较多,属于低收入困难群体,制定优惠政策减免个人所得税对他们生活的改善、共同致富有着十分重要的意义。

(三)目前部分省市的做法

目前,部分省市为解决未达起征点征收个人所得税的问

题,采取了一些积极有效办法,如江西省实行个人所得税盈利点征收办法,即在盈利点以内的视为无应税所得,不征个人所得税,在盈利点以上的,按规定计算征收个人所得税,盈利点的标准为:从事销售货物增值税和提供营业税应税劳务的,月销售额(营业额)在5000元以内;提供增值税应税劳务的,月营业额在3000元以内。广西壮族自治区为切实减轻农民负担,推进社会主义新农村建设和城镇化建设,制定政策对达不到增值税、营业税起征点的个体经营者和个人暂不征收个人所得税。吉林省规定对月收入5000元以下的个体工商户、个人独资及合伙企业(不含建筑、娱乐、采矿等行业)个人所得税核定征收率确定为0,即月收入5000元以下不征收个人所得税。以上地区采取的办法,实际上也就是对未达起征点以下个体工商户纳税人采取不征个人所得税的一种变通征管方式,在我国个人所得税法律法规方面也有一定的政策支撑,并且一定程度上也解决了征管难题。这种“犹抱琵琶半遮面”的方式尚不能根源上切实起到对未达起征点个体纳税户个人所得税免征的实际意义,建议总局对此制定规范性的免征政策文件,真正起到鼓励我国个体工商户的发展,有力维护社会稳定,促进社会和谐发展的作用。

三、对未达起征点户免征个税的现实意义

为贯彻国家惠民富民政策,体现税收公平原则,促进和

谐征纳关系,建议取消对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税。

(一)有利于更好贯彻“税收为民”理念,体现国家对弱势群体的关爱。我们的党和政府从“保民生、保增长、保稳定”的角度出发,制定了对个体工商户征收增值税、营业税的起征点。这一惠民政策的制定,它既是国家鼓励和支持个体经济发展的一项重要举措,也是鼓励和支持下岗职工再就业以及大学生、复员退伍军人自谋职业的一项重要的积极政策,更是国家对弱势群体关爱的具体体现,极大地保持和促进了经济繁荣和社会的稳定,深得民心。随着我国经济的快速发展,国家又先后对“增值税、营业税起征点”作了调整,加大了对弱势群体相关税收政策的扶持力度。在工作和调查中,我们发现,随着增值税、营业税起征点的不断提高,全市管辖的办理税务登记的绝大多数个体工商户以商业零售业居多,不再缴纳增值税、营业税及相关附加税费。同时,工商部门也陆续取消相关收费,真真切切地体现出国家对弱势群体的关照。但是,对个体工商户生产经营所得的个人所得税仍在征收,这与增值税、营业税相关政策形成鲜明对比。取消未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得税已是必要。

(二)有利于更好体现税收公平原则,实现对弱势群体的照顾。个体工商户生产经营所得的个人所得税,其征收方式

只能实行核定征收。按照营业额的1%计税,没有费用扣除,这种方法存在一定的问题。根据现在的社会消费状况,这部分个体工商户的经营所得,只能维持基本生活,有的连维持基本生活都困难,还得靠领取政府的低保费、贫困补助等过日子。对这部分人征收个人所得税有失公平,违背了国家倡导的对弱势群体的保护。取消未达增值税、营业税起征点的

个体工商户的个人所得税才能发挥个税调节分配的功能。

(三)有利于更好坚持税收效率原则,集中优势兵力加

强重点税源管理。实际工作中,起征点以下的这部分个人所得税纳税户均不会自动上门申报,每月征收期也只能采取管理人员上门实施直接征收,加大了工作难度,耗费了大量征管资源,不利于“信息管税”以及精细化、规范化管理。因此,对未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得实行免征,不仅有利于提高地税机关工作效率,降低这部分纳税人的负担,而且更有利于地税部门集中优势兵力,加大重点税源的管理力度,强化管理,重点稽查,打击偷、逃、骗、抗税行为,增强执法刚性,实现真正意义上的“精细化、规范化、法治化”管理。

(四)有利于更好构建和谐的征纳关系,展现地税部门良好形象。从未达起征点的个体工商户人员构成看,很大部分人为当初集体企业下岗职工。这部分群体文化层次普遍较低,纳税意识也较为淡薄,对社会和政府有着诸多的不满和

怨气,加上国税和工商不再征收相关税费的对照,相当多纳税人对地税部门存在偏见,把所有的矛盾集中到地税部门,存在明显的抵触情绪,在行风测评中都有较强的反应。影响了和谐的征纳关系,地税形象也由此受到不同程度的损害。取消未达增值税、营业税起征点的个体工商户的个人所得税,是顺民心而为,构建和谐社会的需要。

综上所述,从国家对弱势群体关爱、扶持个体经济发展的角度着想,从减轻纳税人负担、降低纳税成本考虑,从提高税务部门工作效率、坚持依法治法、构建和谐征纳关系出发,取消对未达增值税、营业税起征点的个体工商户征收个人所得税的规定是具备可行的。

四川省自贡市地方税务局课题组

课题组组长: 冯勇

课题组副组长:张勇

课题组成员: 杜宣敏 张萍 张叶 廖为民 张翼

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范文二:个税起征点论文个税免征额论文 投稿:廖儕儖

个税起征点论文个税免征额论文

摘要:我国的个人所得税改革一直是人民热议的问题,而其中的焦点话题是个税起征点的高低,它不仅关系到国家的财政收入,更关系到每个人的切身利益。个税起征点在近些年的调整中虽然得到了完善,但仍存在“一刀切”、缺乏弹性等问题。文章对完善个税起征点提出若干建议,建立体现地区差异,与cpi挂钩的起征点调整制度,同时建议将以家庭为纳税单位作为个税的改革方向。

关键词:个税起征点;个税免征额;个人所得税制;个人所得税 关于我国的个人所得税制,虽然近几年一直在逐步完善,但仍存在许多问题需要进一步的探讨。例如,个人所得税的税率设置是否合理,采用平税制是否依然科学,投资回报征税比率高于工资征税比率如何改进,新的起征点是否符合现行的经济发展的需要等等,而这其中个税起征点的确定问题便是其中的焦点问题。

一、个税“起征点”与个税“免征额”

很明显,现行报刊杂志所讨论的“起征点”问题,存在着一个常识性的错误,混淆了“起征点”与“免征额”两个不同的概念。 起征点,是指税法规定对课税对象开始征税的数额起点。课税对象数额未达到起征点的不纳税,达到起征点的就全部课税对象数额征税。

免征额,是指税法规定对课税对象的全部数额中免予征税的数额。免征额部分不征税,仅就超过免征额的部分征税。

两个概念既有相同点又有不同点。相同点:当课税对象小于起征

点和免征额时,都不予征税;不同点:当课税对象大于起征点和免征额时,采用起征点制度要对课税对象的全部数额征税,采用免征额制度仅就课税对象超过免征额部分征税;从两者照顾的侧重对象来看,起征点照顾的是低收入者,而免征额则是对所有纳税人的照顾。

二、个税起征点政策调整之我见

1.个税起征点调整产生的积极效应

十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过决议,决定将于2011年9月1日起,将个人工资薪金所得的个人所得税起征点由2000元提高至3500元,并将个人所得税累进税率从之前的5%至45%调整为3%至45%。修改后的新个人所得税法已于今年的9月1日开始施行,个税起征点调整后,月薪高于2000元低于3500元(扣除社保、公积金后)的中产阶级将不再缴纳个税,使个税纳税人数由现在的约8400万锐减至约2400万。同时增加高收入者的应纳税额,这对于缩小贫富差距,促进社会公平起到积极的作用。由于中低收入者的边际消费倾向较高,所以,减税在我国现在急需拉动内需的情况下,会对经济起到一定程度的促进作用。

2.现行个税起征点仍存在的问题

①采取“一刀切”的征收方式不能体现社会公平。

个人所得税起征点的数额调整,为什么总是差强人意,从根本上说就是因为采用的“一刀切”的方式,无法体现公平,满足人民群众的要求。由于我国区域经济发展水平的不均衡,国内南北差异,

东西差距,大城市与中小城市的差异都非常明显,所以不顾全国各地经济发展水平和消费水平差异的“一刀切”起征点,很难获得公众的认同。

②未考虑通货膨胀等因素,起征点调整机制缺乏弹性。

通过近几年个税起征点的调整情况,我们可以看出个税起征点的调整一直跟不上物价上涨的速度。尤其是在现在通货膨胀的情况下,个税的调整幅度更是远远低于物价上涨的幅度,再加上房价的迅速上升,使得物价上涨对普通家庭尤其是困难家庭的影响越来越大,而且个税起征点作为一个动态的概念,想要通过立法手段强制固定下来是不现实的,由此来看现行的个税起征点调整机制是缺乏弹性的,它应该随着人们的收入变化、生活成本的变化而变化。 ③忽视家庭因素,未考虑到家庭的赡养系数。

个税只问收入不问支出,而且只问个人收入而不问家庭收入,完全忽视了家庭这一因素对个人消费的重大影响,这往往就造成了不公平的发生。在我们这样一个社会保障体系还十分薄弱的转型国家里,家庭事实上部分负担了本应由国家负担的社会保障职能。而我们个税制度却全然不顾家庭,只从方便管理的角度建规立制,势必造成危害。

三、调整个税起征点的具体解决方案

1.个税起征点制度应体现各个地区间的差异。

应该以地区经济发展水平来确定费用扣除额,即因地制宜的制定个税起征点。

我国幅员辽阔,各地区经济发展不平衡,发达地区和欠发达地区房价、交通等生活基本支出相差很大,因此个税应实行划区征收,像北京、上海、广州等一线城市适用于一个较高的起征点,而其他二线、三线城市适用依次递减的起征点。

2.采用个税起征点与cpi挂钩的浮动制度。

调整个税起征点虽然是好事,但也只能说是权宜之计。在货币购买力快速贬值的背景下,确保民众的生活水准,调整个税起征点不如尽快施行个税征收指数化,将个税起征点与收入变化以及通货膨胀等因素挂钩,按照cpi的变化情况,确定应纳税所得额的适用税率和纳税扣除额,实行不同年度浮动的个税起征点制度,以避免年年上调起征点却无法赶上货币贬值速度的尴尬。

3.推行以家庭为单位综合征收个税的目标。

西方国家基本上是以家庭为单位综合扣除后再纳税的,他们普遍认为,如果在起征点上就能体贴到弱者的境遇直接进行减税,那么效果会更好。虽然目前我国以家庭为纳税单位征收所得税实施条件还不完全成熟,但以家庭为课税单位应该是个税改革的方向。 参考文献:

[1]宋岳琪.浅谈个人所得税起征点提高的必要性[j].决策与信息,2010(12):182.

[2]张萌.个人所得税起征点的确定研究[j].现代商

业,2009(9):99-100.

[3]赵满福.关于我国个人所得税制的思考——个税起征点不宜太

高[j].中国管理信息化(综合版),2005(06):31-33.

[4]聂新田.关于调整我国个税起征点的思考[j].管理观察,2010(29):183-184.

[5]王红茹.中产们的个税改革猜想[j].中国经济周刊,2010(30):21-22.

范文三:基于起征点与免征额的纳税筹划 投稿:秦褁褂

基于起征点与免征额的纳税筹划

摘 要:本文首先介绍了纳税筹划的概念以及开展纳税筹划的意义,然后比较分析了起征点与免征额这两个概念的异同点,最后通过增值税、消费税、营业税以及所得税中涉及起征点和免征额的纳税筹划案例,分析说明如何利用起征点或免征额进行纳税筹划,以达到降低企业税负的目的,从而有利于实现企业价值的最大化。

关键词:起征点;免征额;纳税筹划

1 纳税筹划

纳税筹划是企业财务管理的一部分,关于纳税筹划的含义目前理论界还没有统一的概念。我国税务专家唐腾翔、张中秀、盖地等都曾对纳税筹划做出相关解释说明。[1]笔者认为,不管是哪种观点,都从一定意义上揭示了税收筹划的内涵,而且,综合各专家学者对纳税筹划概念的表述,纳税筹划突出表现出合法性、事先性和目的性的特点。即纳税人在合理、合法的前提下,于纳税之前对涉税事项进行筹划,以达到降低税负的目的,最终实现企业价值最大化,使得企业稳步、良性发展。因此,有效实施纳税筹划不仅有利于实现企业的最终目标,而且在增强人们的自觉纳税意识,保证国家财政收入的实现等方面也体现出了十分重要的现实意义。[2]

2 起征点与免征额

起征点与免征额是税法规定的对纳税人的税收优惠政策,起征点是指税法中规定的对某一特定课税对象征税的下限。如果涉税金额达到这一底限,就要按照涉税金额的全部金额征税。相反,只要涉税金额没有达到这一底限,就无需缴纳相关税金。而免征额实际上是规定了在涉税金额中可以有多少金额在计税时予从总涉税金额中扣除。起征点与免征额在概念表述上截然不同,因此在实际运用中起征点制度和免征额制度对纳税人的税收优惠存在差异。当涉税金额大于起征点和免征额时,起征点是对全部金额纳税而免征额只就超额部分征税。反之,当涉税金额小于起征点和免征额时,都不用缴纳相关税金。可以说,起征点的税收优惠是针对起征点以下的纳税人,而免征额的税收优惠涉及所有的纳税人。[3]

3 不同税种下起征点和免征额的纳税筹划

3.1 增值税中涉及起征点的纳税筹划

税法中规定的增值税起征点的幅度为:销售货物的,为月销售额5,000~20,000元,销售应税劳务的,为月销售额5,000~20,000元,按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元。纳税人销售额未到达国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人。

范文四:基于起征点与免征额的纳税筹划 投稿:曹脅脆

技 经 济市 场 

基 于起征点 与免征额 的纳税筹划 

李仲轶 

( 宿州学院经济管理学院 , 安徽 宿州 2 3 4 0 0 0 )  

摘 要: 本文首先介绍 了纳税 筹划 的概念 以及开展纳税筹划的意义, 然后 比较分析 了 起征 点- 9 免征额这两个概 念的异同   点, 最后通过增值税、 消费税、 营业税 以及所得税 中涉及起征点和免征 额的纳税 筹划案例 , 分析说 明如何利用起 征点或 免  征额进行纳税筹划 , 以达到 降低企业税负 的 目的 , 从 而有利于实现企业价值 的最大化 。   关键词 : 起征点 ; 免征额 ; 纳税 筹划  

1   纳税 筹划 

纳税筹划是企业财务管理 的一部分 , 关于纳税筹  划 的含义 目前理论界还没有统一的概念。 我国税务专  家唐腾翔 、 张 中秀 、 盖地等都曾对纳税筹划做 出相关  解释说明。【 l   者认为 , 不管是哪种观点 , 都从一定意 

税时予从总涉税金额 中扣除。 起征点与免征额在概念 

表述上截然不 同, 因此在实际运用中起征点制度 和免  征 额制 度对 纳税 人 的税收 优惠存 在 差异 。当涉 税金 额 

大 于起 征 点 和免 征额 时 , 起 征 点是 对 全部 金 额纳 税 而 

免征额 只就超额部分征税 。反之 , 当涉税金额小 于起 

义 上揭示 了税收筹划的内涵 , 而且 , 综合各专家学者  对 纳税筹划概念 的表述 ,纳税筹划突 出表现 出合法 

性、 事先性和 目的性的特点。即纳税人在合理、 合法的  前 提下 , 于纳税 之前对 涉税事项进行筹划 , 以达到降 

征点和免征额时 , 都不用缴纳相关税金。 可以说 , 起征 

点的税收优惠是针对起征点以下的纳税人 , 而免征额  的税收优惠涉及所有的纳税人。圈  

3 不 同税种下起征点和免征额 的纳税筹划 

3 . 1   增 值税 中涉 及起 征点 的纳 税筹划 

低税负 的 目的 , 最终实现企业价值最大化 , 使得企业 

稳步 、 良性发展 。 因此 , 有效实施纳税筹划不仅有利于  实现企业 的最终 目 标, 而且在增强人们 的 自觉纳税意 

税法中规定 的增值税起征点的幅度为 : 销售货物 

的, 为月销售额 5 , 0 0 0~2 0 , 0 0 o元 , 销售应税劳务的 ,  

识, 保证 国家财政收入的实现等方面也体现出了十分 

重 要 的现 实意 义 。闭  

为月销售额 5 , 0 0 0 ~ 2 0 , 0 0 0 元 ,按次纳税 的,为每次  ( 日) 销售额 3 0 0~5 0 0元 。纳 税人 销 售额 未 到达 国务 

2 起征点 与免征额 

起征点与免征额是税法规定的对纳税人的税收  优惠政策 , 起征点是指税法 中规定 的对某一特定课

税  对象征税的下限。如果涉税金额达到这一底限 , 就要  按照涉税金额的全部金额征税。相反 , 只要涉税金额  没有达到这一底 限, 就无需缴纳相关税金 。而免征额  实 际上是规定 了在涉税金额 中可 以有多少金额在计 

院财政 、 税务 主管部 门规定 的增值税起征点 的, 免征  增值税 ; 达到起征点的 , 依照规定全额计算缴纳增值 

税 。增值税起征点的适用范围仅限于个人。   例如 , 某个体工商户 , 月含税销售额为 5 , 1 7 0元 ,   当地规定的增值税起征点为 5 , 0 0 0 元 ,假设不考虑城 

建税和教育费附加 ,该个体工商户的不含税销售额  = 5 1 7 0 ÷( 1 + 3 %) = 5 0 1 9 . 4 2 元, 按照当地规定的增值税 

最终评价结果与实际情况对 比基本吻合。 投资者可以   参考本 文结论 ,在文化传媒行业选择适合 的投资对 

象 。同时本文财务指标的选取 和因子分析方法的运  用, 都可以在对其他行业进行投资价值评价时提供参 

考。  

参 考文献 :   【 1 】韩兆洲 , 谢 铭杰. 上 市公 司投资价值评价模 型及其 实证分析  I J ] . 中央财经大学学报 , 2 0 0 4 。 ( 1 1 ) .   【 2 】徐勇 , 任 一萍. 应 用因子分析对农业上 市公 司进行效绩评价 

Ⅱ ] . 统计教 育, 2 0 0 7 , ( 3 ) .   [ 3 ]陈智玲 , 王 恒山. 上市公 司投 资价值的综合评估体 系U ] . 统计  与决策, 2 0 0 6 , ( 2 ) .  

[ 4 】郭璐 芸 , 刘蓓 蕾. 基 于变异 系数 法的上 市公 司经营业绩灰 色  

关联 评 价 卟 统 计 与 决 策 , 2 0 0 5 , ( 2 ) .  

[ 5 】孙伟. 基 于灰 关联 分析的上 市公 司绩效 评价Ⅱ 】 . 哈 尔滨理 工  大学学报 , 2 0 0 6 , ( 2 ) .   【 6 】中国证券 业协会 . 证 券投 资分析 [ MI . 北京: 中国金 融 出版社 ,  

201 2.  

【 7 ]杜强 , 贾丽艳 . S P S S统计分 析从入 门到精通 【 M】 . 北京 : 人 民  邮 电 出版 社 , 2 0 1 1 .  

2 0 1 3年 第 6期 

经 

起征点 5 , 0 0 0 元, 因此, 该个体工商户应纳增值税 = 5 0 9 .  

4 2   X   3 %= 1 5 0 . 5 8元 ,税 后 收 入 = 5 1 7 0 — 1 5 0 . 8 = 5 0 1 9 . 4 2  

2 0 1 1 年 9月 1日起 个人 所得税 税 率及速 算扣 除数 

元 。如果 ,此时该个体工商户将月含税销售额降至 

5 。 1 4 0元 ,则 不 含税 销 售 额 = 5 0 1 4÷( 1 + 3 %) = 4 9 9 0 . 2 9  

元, 没有超过当地规定的增值税起征点 , 因此 , 免征增  值税 , 税后收入等于 5 , 1 4 0 元。  

3 . 2 消费税 中涉及起 征 点的 纳税 筹划  消 费税新 增 和调 整税 目征 收范 围注 释 中 , 高 档 手  表是 指 销 售 价格 ( 不含 增 值 税 ) 每 只在 1 0 , 0 0 0元 ( 含)  

例如 , 某企业员工 2 0 1 3 年度全年每月工资分别为 

6 0 0 0 、 3 5 O 0 、 4 5 0 0 、 1 5 0 0 、 2 0 O 0 、 2 5 0 0 、 3 0 0 0 、 3 5 0 0 、 3 0 0 0、  

3 5 0 0 、 4 0 0 0 、 8 0 0 0 。则 2 0 1 3 年该员工应纳个人所得税 

以上 的各类手表 。税法 中规定高档手表税率为 2 0 %,  

例 如 ,假设 某 企业 是 一家 中高档 手 表 生产 企业 , 2 0 1 3   年生产 并 销 售某 一款 中高 档 手表 , 每 只手 表 的 出厂 价  为 1 0 , 1 0 0元 ( 不 含增 值税 ) ,与此相 关 的成 本费 用 为 

额 = 【 ( 6 0 0 0 — 3 5 0 0 ) ×1 0 %一 1 0 5 】 + 0 + 【 ( 4 5 0 0 — 3 5 0 0 ) ×   3 %】   【 ( 4 0 0 0 — 3 5 0 0 ) X   3 %】 + 【 ( 8 0 0 0 —  

3 5 0 0 ) X   1 0 %一 1 0 5 】 = 5 3 5元 

5 , 0 0 0 元。 如果将每只手表 的出厂价格定为 1 0 , 1 0 0 元,  

如果先按年估计总工资额 ,然后按月平均发放 ,   最 后一个 月 多退少 补 , 则( 6 0 0 0 + 3 5 0 0 + 4 5 0 0 + 1 5 0 0 +  

2 0 0 0 + 2 5 0 0 + 3 0 0 0 + 3 5 0 0 + 3 0 0 0 + 5 0 0 + 4 0 0 0 + 8 0 0 0) ÷1   2 =  

则税法认定 为高档手表 , 那么 , 每只高档手表应纳消 

费税 = 1 0 1 0 0 × 2 0 %= 2 0 2 0 元, 应纳城建税及教育费 附 

加 = 2 0 2 0×( 7 %+ 3 %) = 2 0 2元 ,每 只 高 档手 表 的利 润 

3 5 0 0元 , 由于 3 5 0 0元未 超过 免征 额 , 所 以全 年应 纳个  人 所得 税税 额等 于 0 。  

1 0 1 0 0 — 5 0 0 0 — 2 0 2 0 — 2 0 2 = 2 8 7 8 元 。此时 , 如果将 每只 

以上不同税种下起征点与免征额的纳税筹划反 

映 出 起征 点 的纳 税 筹 划普 遍 适 用 于 纳税 人 涉 税金 额  

高档手表的出厂价格降至 9 , 9 0 0 元 ,税法不认定其为  高档手表 , 每只手表应纳消费税等于 0 , 应纳城建税及  教育费附加等于 0 , 因此每只手表的利润为 4 , 9 0 0 元。  

3 . 3 营 业税涉 及起

征点 的纳 税筹 划 

刚刚达到或超过起征点 的情况 , 将其降低至起征点 以   下可以规避纳税义务 , 降低企业税负。 但是 , 起征点与  免征额在实际 中易被人们混淆使用 ,产生纳税风险。  

营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征  点。 新税法规定营业税起征点的幅度是 : 按期纳税的 ,  

为月 营业 额 5 , 0 0 0~2 0 , 0 0 0元 ;按 次纳 税 的 ,为 每次 

因此 , 正确理解 、 合理使用起征点 、 免征额体现 了纳税  筹划的现实意义。 尽管起征点纳税筹划 的应用空间较 

小, 但是 , 理性 的纳税人只有充分利用起征点 的优惠 

( 1 3) 营业额 3 0 0 ~5 0 0 元 。营业额起征点的适用范围 

限于个 人 。 【 4 】  

政策进行纳税筹划 , 才能最大限度地实现企业价值的 

最大 化 。网  

参考文献 :  

例如 , 某个体户 , 平均 每月开 门营业 2 5天 , 每天 

平 均 收入 2 0元 , 月 营 业额 5 0 0 0元 , 其 所 在 地 营业 额 

按期纳税 的起征点为月营业额 5 0 0 0 元 。则该个体户  每月应纳营业税 = 5 0 0 0 × 5 %= 2 5 0 元, 此时, 如果该个  体户每月减少营业额 1 0 元 ,则每月营业额等于 4 9 9 0   元, 小于当地 营业税起征点 5 0 0 0 元, 因此 , 该个体户  应纳营业税等于 0 。  

3 . 4 个 人所 得税 涉及 起征 点和 免征 额 的纳税 筹划 

【 1 ]梁文涛. 纳税 筹划 实务【 M】 . 清华大学 出版社 , 2 0 1 2 : 3 - 4 .   [ 2 】经庭如 , 阮宜胜. 税收筹划 【 M】 . 高等教 育 出版社 , 2 0 1 1 : 2 - 6 .   【 3 ]王浩然 , 王峥嵘 . 起征点与免征额的含 义与正确使 用卟 陕西 

教育, 2 0 1 1 ( 7 ) : 7 2 — 7 3   [ 4 ]梁影. 营业税起征 点提 高, 享受优 惠需对号入座.f N/ OL ] . 中   国税 务报 , 2 0 1 1 -1 1 - 1 4 .  

[ 5 】王访华. 对个人 所得税 费用扣除标准的研 究Ⅱ l _ 企业 家天地 ,  

2 0 1 1 ( 2 ) : 5 1 - 5 3 .  

2 0 1 1 年6 月3 0   3 1 第十一届全国人 民代表大会常  务委员会第十一次会议决定对《 中华人 民共和国个人  所得税法》 作如下修改 , 第三条第一项修改为工资 、 薪 

【 6 】陈钰泓. 纳税筹j i } l 与盈余管理【 D 】 . 成都 : 西 南财经 大学 , 2 0 0 9 .  

基 金 项 目:安徽 省 教 育厅 人 文社 科研 究 项 目  

( 编号 : 2 0 O 6 s k 2 8 4) ;宿 州学 院质 量 工程 项 目 

【 编号 : s z x y z d x k 2 0 0 9 0 2   o  

金所得 , 适用超额累进税率 , 税率为 3 %至 5 %, 第六条 

第一款第一项修改为工资 、 薪金所得 , 以每月收入额 

减 除费用 3 5 0 0元 后 的余额 , 为应 纳税 所 得额 。 圈  

作者简 介 : 李伸轶( 1 9 6 0 -) , 男, 安徽凤 阳人 , 副教授 , 双学士 , 主要从 事企业会计理论与方法研究。  

o 

2 0 1 3 年第 6 期 

范文五:基于起征点与免征额的纳税筹划 投稿:段縗縘

摘 要:本文首先介绍了纳税筹划的概念以及开展纳税筹划的意义,然后比较分析了起征点与免征额这两个概念的异同点,最后通过增值税、消费税、营业税以及所得税中涉及起征点和免征额的纳税筹划案例,分析说明如何利用起征点或免征额进行纳税筹划,以达到降低企业税负的目的,从而有利于实现企业价值的最大化。

  关键词:起征点;免征额;纳税筹划

  1 纳税筹划

  纳税筹划是企业财务管理的一部分,关于纳税筹划的含义目前理论界还没有统一的概念。我国税务专家唐腾翔、张中秀、盖地等都曾对纳税筹划做出相关解释说明。[1]笔者认为,不管是哪种观点,都从一定意义上揭示了税收筹划的内涵,而且,综合各专家学者对纳税筹划概念的表述,纳税筹划突出表现出合法性、事先性和目的性的特点。即纳税人在合理、合法的前提下,于纳税之前对涉税事项进行筹划,以达到降低税负的目的,最终实现企业价值最大化,使得企业稳步、良性发展。因此,有效实施纳税筹划不仅有利于实现企业的最终目标,而且在增强人们的自觉纳税意识,保证国家财政收入的实现等方面也体现出了十分重要的现实意义。[2]

  2 起征点与免征额

  起征点与免征额是税法规定的对纳税人的税收优惠政策,起征点是指税法中规定的对某一特定课税对象征税的下限。如果涉税金额达到这一底限,就要按照涉税金额的全部金额征税。相反,只要涉税金额没有达到这一底限,就无需缴纳相关税金。而免征额实际上是规定了在涉税金额中可以有多少金额在计税时予从总涉税金额中扣除。起征点与免征额在概念表述上截然不同,因此在实际运用中起征点制度和免征额制度对纳税人的税收优惠存在差异。当涉税金额大于起征点和免征额时,起征点是对全部金额纳税而免征额只就超额部分征税。反之,当涉税金额小于起征点和免征额时,都不用缴纳相关税金。可以说,起征点的税收优惠是针对起征点以下的纳税人,而免征额的税收优惠涉及所有的纳税人。[3]

  3 不同税种下起征点和免征额的纳税筹划

  3.1 增值税中涉及起征点的纳税筹划

  税法中规定的增值税起征点的幅度为:销售货物的,为月销售额5,000~20,000元,销售应税劳务的,为月销售额5,000~20,000元,按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元。纳税人销售额未到达国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围仅限于个人。

  例如,某个体工商户,月含税销售额为5,170元,当地规定的增值税起征点为5,000元,假设不考虑城建税和教育费附加,该个体工商户的不含税销售额=5170÷(1+3%)=5019.42元,按照当地规定的增值税起征点5,000元,因此,该个体工商户应纳增值税=509.42×3%=150.58元,税后收入=5170-150.8=5019.42元。如果,此时该个体工商户将月含税销售额降至5,140元,则不含税销售额=5014÷(1+3%)=4990.29元,没有超过当地规定的增值税起征点,因此,免征增值税,税后收入等于5,140元。

  3.2 消费税中涉及起征点的纳税筹划

  消费税新增和调整税目征收范围注释中,高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10,000元(含)以上的各类手表。税法中规定高档手表税率为20%, 例如,假设某企业是一家中高档手表生产企业,2013年生产并销售某一款中高档手表,每只手表的出厂价为10,100元(不含增值税),与此相关的成本费用为5,000元。如果将每只手表的出厂价格定为10,100元,则税法认定为高档手表,那么,每只高档手表应纳消费税=10100×20%=2020元,应纳城建税及教育费附加=2020×(7%+3%)=202元,每只高档手表的利润=10100-5000-2020-202=2878元。此时,如果将每只高档手表的出厂价格降至9,900元,税法不认定其为高档手表,每只手表应纳消费税等于0,应纳城建税及教育费附加等于0,因此每只手表的利润为4,900元。

  3.3 营业税涉及起征点的纳税筹划

  营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。新税法规定营业税起征点的幅度是:按期纳税的,为月营业额5,000~20,000元;按次纳税的,为每次(日)营业额300~500元。营业额起征点的适用范围限于个人。[4]

  例如,某个体户,平均每月开门营业25天,每天平均收入20元,月营业额5000元,其所在地营业额按期纳税的起征点为月营业额5000元。则该个体户每月应纳营业税=5000×5%=250元,此时,如果该个体户每月减少营业额10元,则每月营业额等于4990元,小于当地营业税起征点5000元,因此,该个体户应纳营业税等于0。

  3.4 个人所得税涉及起征点和免征额的纳税筹划

  2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改,第三条第一项修改为工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为3%至5%,第六条第一款第一项修改为工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额,为应纳税所得额。[5]

  例如,某企业员工2013年度全年每月工资分别为

  :6000、3500、4500、1500、2000、2500、3000、3500、3000、3500、4000、8000。则2013年该员工应纳个人所得税额=【(6000-3500)×10%-105】+0+【(4500-3500)×3%】+0+0+0+0+0+0+0+【(4000-3500)×3%】+【(8000-

  3500)×10%-105】=535元

  如果先按年估计总工资额,然后按月平均发放,最后一个月多退少补,则(6000+3500+4500+1500+

  2000+2500+3000+3500+3000+500+4000+8000)÷12=

  3500元,由于3500元未超过免征额,所以全年应纳个人所得税税额等于0。

  以上不同税种下起征点与免征额的纳税筹划反映出起征点的纳税筹划普遍适用于纳税人涉税金额刚刚达到或超过起征点的情况,将其降低至起征点以下可以规避纳税义务,降低企业税负。但是,起征点与免征额在实际中易被人们混淆使用,产生纳税风险。因此,正确理解、合理使用起征点、免征额体现了纳税筹划的现实意义。尽管起征点纳税筹划的应用空间较小,但是,理性的纳税人只有充分利用起征点的优惠政策进行纳税筹划,才能最大限度地实现企业价值的最大化。[6]

  参考文献:

  [1] 梁文涛.纳税筹划实务[M].清华大学出版社,2012:3-4.

  [2] 经庭如,阮宜胜.税收筹划 [M].高等教育出版社,2011:2-6.

  [3] 王浩然,王峥嵘.起征点与免征额的含义与正确使用[J].陕西教育,2011(7):72-73

  [4] 梁影.营业税起征点提高,享受优惠需对号入座. [N/OL].中国税务报,2011-11-14.

  [5] 王访华.对个人所得税费用扣除标准的研究[J].企业家天地,2011(2):51-53.

  [6] 陈钰泓.纳税筹划与盈余管理[D].成都:西南财经大学,2009.

范文六:起征点与免征额 投稿:梁妉妊

起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限,免征额则是税法规定的全部数额中免于征税的数额。两者有部分相同点,即当课税对象的额度小于起征点和免征额时,都不予以征税。但是两者有着很大的不同,当课税对象的额度大于起征点和免征额时,采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税,采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾,但两者照顾的侧重点显然不同,前者照顾的是低收入者,后者则是对所有纳税人的照顾。对所有的纳税人来说,个人所得税的计税额度都会扣除低于法定界限的部分,仅对界限以上的部分征税,因此,个人所得税的这种法定界限应称免征额。

我们可以通过具体的例子来区别。假设起征点和免征额都为1600元,应该如何课税呢?若实际发生额为1400元,则无论是按照起征点的规定还是免征额的规定,都不用课税。若实际发生额为1800元,情况就不一样了。按照免征额的规定,国家只能对超过部分的200元(1800元—1600元=200元)进行征税;而按照起征点的规定,国家必须对所有金额1800元征税。个税的征收显然是按照200元的模式而不是1800元模式,因此,个税的“起征点”实际应为“免征额”。

范文七:改增值税起征点为免征额:优化税制浅探 投稿:雷罄罅

作者:徐后能

现代财经(天津财经学院学报) 2004年10期

  一、实施新税制以来增值税起征点变化情况

  我国自1994年初开始实施的《增值税暂行条例》及《实施细则》中规定,增值税起征点适用于个人,销售货物和应税劳务的起征点分别为月销售额600-2000元和200-800元;按次纳税的起征点为每次(日)销售额50-80元。

  2002年9月,党中央、国务院专门召开了全国再就业工作会议,下发了《关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》(中发[2002]12号),要求“适当提高营业税和增值税的起征点”。为此,财政部、国家税务总局将销售货物的起征点幅度由月销售额600—2000元提高到2000-5000元;将销售应税劳务的起征点幅度由月销售额200-800元提高到1500-3000元;将按次纳税的起征点幅度由每次(日)销售额50-80元提高到每次(日)150-200元。

  2004年初,国家税务总局向社会公告了涉农税收优惠政策,下发了《关于进一步落实税收优惠政策,促进农民增加收入的通知》(国税发[2004]13号),自2004年1月1日起将以销售农产品为主的个体工商户月增值税起征点提高到月销售额5000元或每次(日)销售额200元。

  通过以上变化,可以看出增值税起征点在逐步提高。起征点的提高,一方面减轻了农民及个体经营者的税收负担,增加了他们的税后收入,促进了农村经济、个体经济的发展,推动了下岗人员的再就业;另一方面也大大降低了纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本,因而具有深远的经济意义和政治意义。

  二、起征点及其提高后显现的问题

  起征点的设置及其提高无疑具有积极作用,但也显现出一些问题。

  首先,提高起征点的政策在执行中易被扭曲执行。政府提高起征点的初衷是减轻农民和规模较小的个体纳税人的税收负担,增加他们的税后收入,给下岗失业人员增加一条就业渠道。但目前全国已有一些地方为保证税收任务的完成和满足财政支出的需要而调高一些不达起征点的纳税人的核定销售额,使其达到起征点并准许其停业若干月,使这些纳税人的原有税负保持不变。这种“水涨船高”的变相做法引起了纳税人的强烈不满,加大了征纳双方的矛盾。

  其次,违背了税收公平原则。一是起征点的存在及其提高会给销售额在起征点上下相差不大的纳税人带来税负不公平,因为起征点之上的纳税人要缴税,之下的不用缴税。二是容易导致销售额较高的纳税人的税后收入低于起征点之下的纳税人,造成结果上的不公平。三是起征点的存在及其提高引起了起征点以上的纳税人的不满,加大了征纳双方的矛盾,给税务机关的税款核定和征收增加难度。

  第三,损害了增值税的中性原则。(1)起征点的设置对起征点以下的纳税人“厚此”,对起征点以上的纳税人“薄彼”,损害了增值税的中性原则。(2)起征点的设置和提高会给起征点上下的纳税人的生产经营活动都带来替代效应,增加资源配置方面和经济运行方面的超额负担。起征点以上的纳税人可能会采取“分拆”法(将货物或劳务进行分店经营)、“变脸”法(先申请注销,后改头换面重新开业)、“抓大放小”法(将一些赚钱少的货物放弃经营)等种种手段,要求重新定额以使定额降到起征点以下。不仅如此,起征点以下的纳税人也会考虑销售额如果超过起征点后所赚的钱能否超过要缴的增值税,否则就会选择“消费闲暇”——关门歇业。这些都给纳税人的生产、经营活动带来不良影响和超额负担。(3)随着起征点的继续提高,增值税对起征点以上的纳税人的收入调节功能在增强(类似于现行的个人所得税),即增值税的矫正性功能在增强,也就是说把起征点以上的人看作是“富人”,起征点以下的人看作是“穷人”,用提高起征点的办法来达到“征富济贫”的目的,从而违背税收征管的中性原则。

  第四,不利于提高税收效率。一方面,如上所述,起征点的存在和提高会给起征点以上的纳税人带来替代效应和扭曲效应,产生税收的超额负担;另一方面,不达起征点的纳税人的境况变好了,但起征点以上的纳税人因缴税可能使自己在价格等方面的竞争处于劣势,境况变坏了。因此,提高起征点并没有实现“帕累托改进”。

  第五,助长了纳税人的寻租动机。纳税人,首先是一个“经济人”,他会以最小的经济代价去追求和获得自身经济利益的最大化,这是合乎理性的。起征点的设置一方面会助长起征点以上的纳税人去向税务人员寻租,以求将销售额核定到起征点以下;另一方面,起征点以下的纳税人因担心销售额被调高到起征点以上,也要去寻租。只要起征点存在,其上下一定范围内的纳税人就有寻租的动机,而且销售额越是接近起征点,寻租的动机就越大;起征点提高的幅度越大,纳税人寻租的动机越强。

  第六,刺激纳税人萌发偷逃税动机。起征点以上的纳税人由于感到不平,可能会采取非法的手段以达到逃避税收的目的,如将部分经营的货物或劳务转入“地下经营”,并要求税务机关将其销售额核定到起征点以下以逃避税收。

  三、改起征点为免征额的正面效应

  针对征点及其提高后带来的一些问题,笔者认为如果将增值税的起征点改为免征额,不仅会解决上述问题,而且会进一步提高效率、优化税制。

  鉴于此,笔者主张将增值税起征点改为免征额,并适用于个人,将现行的政策改为:销售货物的增值税免征额为每月2000-5000元,销售应税劳务的免征额为每月1500-3000元,按次纳税的免征额为每次(日)150-200元。这样的变动一经实现,可产生如下正面效应。

  首先,可带来税收的“超额收益”。增值税起征点改成免征额会使更多的农民和个体经营者得到实惠,进一步减轻农民的税收负担,增加农民等低收入者的收入水平,促进下岗失业人员的再就业,使中央千方百计解决下岗失业人员再就业问题和增加农民等低收入者收入的决心和政策在全国得到更加广泛的体现和享受,使全面建设小康社会的目标得以顺利实现。而且起征点改成免征额会有效地遏制因起征点提高后一些地方人为调高纳税人核定销售额的变通做法,让纳税人真正享受到中央政策的优惠。从这个角度讲,改成免征额会带来税收的“超额收益”,其经济意义、政治意义更加深远。

  其次,体现了公平。改成免征额后,销售额在免征额以内的纳税人都不用缴税,能较好地体现税收的横向公平原则;销售额在免征额以上的纳税人缴了较轻的税,符合税收的纵向公平原则。而且也避免了前例中由于起征点的存在导致销售额较高的纳税人的税后收入低于不达起征点的纳税人的不公平现象。

  第三,显示出中性。改成免征额对个体纳税人均实行了一视同仁的优惠政策,保持了增值税的中性;同时,不会给纳税人带来资源配置和经济运行方面的超额负担。

  第四,提高了效率。改成免征额一是不会给纳税人的生产经营决策带来干扰,不会带来替代效应和扭曲效应。二是实现了帕累托改进,因为对原起征点以下的纳税人的境况没有不利影响,而以上的纳税人的境况能向好的方向转变。三是税收的超额负担下降。改成免征额,属于减税的政策,因而会使衡量超额负担的“哈伯格三角形”的面积缩小。四是降低了税务机关和纳税人在确定定额上的交易成本,使双方较以前容易达成一致。

  第五,刺激了经济增长。根据凯恩斯的国民收入决定理论,有效需求不足是制约经济增长的主要问题,而边际消费倾向递减规律是有效需求不足的“三大心理规律”之一。当前我国有效需求不足特别是消费不足已成为我国经济增长中的突出问题,而改成免征额会使占我国人口绝大多数的农民等低收入者的税后可支配收入增加,由于低收入者的边际消费倾向要高于高收入者,因而会使全社会的边际消费倾向增加,消费增加,就会拉动内需,促进经济的增长。

  据上所述,将增值税起征点改成免征额不仅能解决设立起征点的一些不足,而且对现行税制实际上进行了一次“微调”,进一步优化了税制。

  四、改成免征额后对税收征管和税收收入的影响

  1.对税收征管的影响

  改成免征额,一是遏制了纳税人因核定销售额被变相调高到起征点以上而要缴税的做法,让纳税人真正得到实惠;二是使原起征点以上的纳税人税负减轻,保持了税收公平和中性;三是不会带来税收成本的增加。因为销售额在免征额以内的纳税人同以前起征点以下的纳税人一样不需要缴税,因而增加了纳税人的满意度,减少了征纳双方的矛盾,融洽了征纳关系,便于税务机关对个体税收的税款核定和征收,有利于加强个体税收征管。此外,改成免征额会诱使销售额在免征额内的纳税人去建立简易账,从而提高了这些纳税人的建账意识,并且税务机关也从中掌握更多的信息,有利于测算其他纳税人的定额是否过低,提高定额的准确性。

  2.对税收收入的影响

  改成免征额不可避免会带来个体增值税的下降,下降数额多大,笔者难以准确预测,但从个体增值税总量及其占我国税收收入总量和增量的比例看,改成免征额对我国的税收收入影响不大。

  从收入总量上看,个体增值税总量不大,占全国税收收入的比例非常小,且近两年比例在不断的下降。统计表明,2000年、2001年、2002年个体增值税分别为268.70、268.25、285.22亿元,分别占当年增值税收入的5.03%、3.78%、3.50%,占当年税收收入的2.22%、1.77%、1.67%。2003年由于起征点提高,个体增值税会下降,而当年税收收入达到20461亿元,因而所占比例会进一步下降。

  从收入增量上看,个体增值税占税收收入增量的比例也非常低。这几年税收增量连续突破1000、2000、3000亿元。2002年个体增值税只占当年税收增量1832亿元的15.56%。2003年个体增值税因起征点的提高会下降,而当年增量达3446亿元,因而所占比例会下降很大(即使拿2002年个体增值税同2003年税收增量比,也只占8.27%)。

  综上,由于个体增值税总量以及占税收收入总量和增量的比例均较小,增值税起征点改成免征额对我国的税收收入影响较小且能推动个体税收的征管,应当可行。并且,由于2003年增收的3446亿元有一半为超预算增收,超预算增收的部分并未许下婆家——对应的支出项目,因此可用今后几年超预算部分的增量税收对因改成免征额带来的税收收入下降进行弥补以及对那些税收收入对个体增值税依赖较大的地区进行转移支付。

作者介绍:徐后能 上海财经大学财经系

范文八:个人所得税修正案草案未通过3000元免征额被指过低 投稿:卢諟諠

个税修正案草案未通过 3000元免征额被指过低

2011年04月23日08:56南方日报我要评论(93)

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昨天结束的十一届全国人大常委会第二十次会议没有按原定计划对国务院提交的个人所得税法修正案草案进行表决。记者获悉,全国人大常委会决定将相关意见汇总修改草案后,进入二审阶段,甚至有可能进行第三次审议。

昨日下午,财政部财政科学研究所所长贾康对南方日报记者证实,个税修正案或于今年6月份进行审定,但具体审定和出台时间,需向人大有关部门咨询。

此前国务院提交的个人所得税法修正案草案被详细披露后,个税改革的力度与公众的期望有不小的距离。不少专家认为,对工薪阶层来说,个税起征点调整的步子迈得太小。公众普遍发问:3000元的免征额是否仍偏低?月收入7500元以上能否就算“高收入”?

3000元免征额过低

根据国务院提交的个税修正案草案,将工资薪金所得减除费用标准(即免征额)从目前的每月2000元提高至每月3000元。但这一调整幅度公布后,不少学术界、媒体、公众纷纷指出,根据目前的通胀水平,这一幅度“明显偏低”。

虽然财政部部长谢旭人表示,个税调整后,工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重,将由目前的28%下降到12%左右,但根据国家统计局公布的数据,2010年第一季度全国城镇单位在岗职工月平均工资就已经达到2754元,由此可以断定在全国范围内3000元的月薪并不算高收入。

事实上,此前曾有财政部官员透露,有七成被调查者认为3000元的个税起征点太低。他们认为,调整后,工薪阶层依然是纳税主体。多位学界专家就具体建议,免征额应至少提高至每月5000元。

此前财政部也曾表示,个税免征额若上调到5000元,则只有3%的人纳税,这个税存在的意义就不大了。但专家普遍认为,众所周知,个人所得税是作为以“劫富济贫”为立法初衷和主要功能开征的一个税种。“其实个税存在的意义并不是要让多数人纳税,而正是要让少数富人多纳税,这才是其真正的意义所在。”也有读者对“上调到5000元只有3%的人纳税”这一数字表示怀疑,认为不知如何统计出来。

事实上,数据显示,大多数属于中低收入阶层的我国工薪阶层每年缴纳的个税却一直占其收入总量的50%左右。

“个税税制最重要的原则是能力原则,即有钱人多纳税。”交通大学经济与管理学院经济系教授陈宪表示,以英国为例,1%的最高收入人群承担了国内25%的个税,中国个税体制改革应以较高收入人群承担50%以上个税为目标。

著名经济学家、北京科技大学教授赵晓在其微博上表示,税改仍在强化国富民穷效应。他说,研究个税调整方案有三点发现:第一、起征点太低,和公众满意预期相差70%;第二,收入两万即加税,总体应为加税效应;第三,政府财收增长太快,税改仍在强化国富民穷效应。

7级征税级数依然过密

此外,草案拟将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级,取消15%和40%两档税率,扩大5%和10%两个低档税率的适用范围,并扩大了最高税率45%的覆盖范围。调整后,中低工薪者的税负减轻,但高工薪所得者税负提高。经测算,月收入1.9万元为个税负担增减的临界点,超过这一数额税负将增加。

陈宪对记者表示,若按草案调整后,中低收入人群是我国个税纳税主体的结构并未改变,个税体制改革应该更加充分地体现能力原则。

对于征收级数的调整,陈宪则表示,征收级数从9级调整为7级,而非此前预想的5级,仍然偏多。他认为,个税级差过多过密,将加重个人收入增加时承担的边际调整,不利于鼓励劳动者增加收入。

陈宪认为,调高起征点与减少征收级数使中低收入人群得到了一些实惠,但并没有改变中低收入人群是我国个税纳税主体的现状。

“个税最高45%的征收税率在企业所得税仍然较低的背景下缺乏实际意义,因为大多数富人可以通过企业所得实现避税。目前,我国企业所得税最高税率为30%。”

不分纳税人差异平均扣除遭质疑

4月20日,在个人所得税法修正案草案提交至全国人大常委会后,财政部、税务总局有关负责人对外表示,本次个税免征额的确定方法,综合考虑了个人生计支出、消费物价和赡养人数,是一个不分纳税人差异进行平均扣除的标准。

但专家认为,这种做法虽便于征管,但严重低估了城镇职工负担的消费支出。赵晓表示,在医疗、教育改革尚不到位,社会保障仍不健全的情况下,应尽可能地减轻中低收入者的税负。有数据显示,2010年全国个税收入总额约4800亿元,只占全国税收总额7.3万亿元的

6.5%左右,“这无关大局的数字却直接影响着七成民众的满意度,孰轻孰重不言而喻。”

“依目前的物价水准,工薪阶层即便有3000元的收入也很难在城市中过上宽裕的生活,如果再背上房贷,过着‘上有老,下有小’的生活,日子会更加拮据。”一位网友在微博上留言说。(记者黄颖川)

范文九:浅析个人所得税免征额 投稿:姚坎坏

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浅析个人所得税免征额

作者:韩露

来源:《经济研究导刊》2014年第32期

摘 要:以免征额在个人所得税中起到的无法取代的作用为切入点,说明个人所得税中运用免征额的意义,并从我国个人所得税工薪免征额的历史沿革中总结出经验及教训,分析说明各收入阶层的纳税人的税负减轻状况的差异,还有部分高收入者税负是否提高,以及是否税负横向公平等客观事实,提出个人所得税免征额不应搞全国同步走,并提出了有关个人所得税免征额改革的建议。

关键词:免征额;收入差距;税负

中图分类号:F812.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2014)32-0166-02

一、个人所得税免征额定义

税法中规定的个人所得税免征额是指对课税对象的全部数额中给予免征个人所得税的数额,这是为了给个人所得税纳税人一定的征税照顾,从而减轻个人所得税纳税人的税收负担。当纳税人的课税对象小于免征额时,纳税人将不用缴纳个人所得税;当纳税人的课税对象大于免征额时,纳税人将会就超过免征额的部分缴纳个人所得税。

二、个人所得税免征额提高的收益分析

由表1可以看出,当个人所得税免征额从2 000元/月上升到3 500/月时不管是对低收入群体还是高收入群体都是有一定的影响的;当个人所得税免征额提高为3 500元/月时,必定会对个人所得税纳税人带来一定的好处,会减轻纳税人的税收负担。

个人所得税免征额由2 000元/月上升到3 500元/月和个人所得税级数调整的变化,对纳税人产生的影响主要有四点。第一,对月收入小于1.9万元的纳税人来说,每月应缴个人所得税是减少的;对月收入为1.9万元的纳税人来说,每月应缴个人所得税是不变的;对月收入大于

1.9万元的纳税人来说,每月应缴个人所得税是增加的。从这个角度来看对收入调节有一定的作用。第二,从表1中的数据可以看出,税负下降幅度较大的是月收入在5 000—8 000元的居民,由此可以得出,个人所得税免征额的改革对中等收入的居民来说是最有效率的。第三,由于在提高个人所得税免征额的同时伴随着个人所得税税率级数的调整变化,最终使高收入纳税人的税收收入不降反升,这对于调节个人收入起到了一定的作用。第四,由于个人所得税免征额的提升将使众多收入在2 000—3 500元的居民不用缴纳个人所得税,也保障了众多低收入居民的生活水平。

三、个人所得税免征额存在的主要问题

范文十:区分起征点和免征额 投稿:程六兮

区分起征点和免征额,不达起征点和免征额时都不交税,但是一旦达到起征点是全额征税,超过免征额是只对超过部分征税。

根据税法的功能作用的不用,可以将税法分为税收实体法和税收程序法。

增值税 按外购固定资产已纳税款的处理方式不同, (1)生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。

(2)收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。

(3)消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期

一般纳税人和小规模纳税人的区别

1.小规模纳税人不得使用增值税专用发票

2.小规模纳税人不得抵扣进项税

3.小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算

【例题·单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元,取得运输发票上注明运输费800元、保险费100元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为( )元。

A.56 B.70 C.77 D.88

『正确答案』A

『答案解析』可抵扣的进项税额=800×7%=56(元)。

消费税

对于委托加工应税消费品来说,应由委托方来交纳消费税,加工方不交。

(1 (2 (3自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务和投资入股等方面的,应当按纳税人应税消费品

如果没有销售价格,则应以组成计税价格作为计税依据。

P130页营业税组成计税价格公式理解)

自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务和投资入股等方面的,应缴纳的

应税消费品已纳的消费税税款。

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价

1.纳税义务发生时间

(5

(6

(7

2.纳税期限(与增值税基本相同)

营业税 (7个)

单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。

2. 为)

交通运输业、邮电通信业、建筑业、文化体育业的税率为3%;

服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%;

娱乐业的税率为5%~20%。

纳税人应当事先确定采用而何种折合率,确定后一年内不得变更

企业所得税

(收益税)

不包括个人独资企业、合伙企业(自然人性质的企业)。

不包括个人独资企业、合伙企业(自然人性质的企业)。

1.基本税率为

2.国家需要重点扶持的高新技术企业为15%;

3.小型微利企业为20%;

4.非居民企业依法定税率20%减半征收。(实际税率为10%) 不征税收入

(1)财政拨款;

(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

免税收入

(1)国债利息收入;

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利收入; (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际 (4)符合条件的非营利组织的收入(不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入)。 转让财产收入是征税收入

4.准予扣除的项目

(1)项目

①成本;

②费用;

③税金;

【注意】税金中无增值税,也不包括企业所得税。

④损失;

【注意】不包括各种行政性罚款。

⑤其他支出。

福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定:

①发生的不超过工资薪金总额

②不超过工资薪金总额

③不超过工资薪金总额转扣除。

业务招待费支出,按照发生额的

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