进项大于销项会计分录_范文大全

进项大于销项会计分录

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【优秀范文】进项大于销项会计分录

范文一:销项大于进项 投稿:吴盇盈

期末:当销项大于进项时,怎样写分录?

由于本期税款要到下月初才划款:

期末分录为:

借:应交税金-未交增值税

贷:应交税金-应交增值税-转出未交增值税

下月划款时:

借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷:银行存款

月份终了,企业应将当月发生的应交未交增值税额自"应交税金--应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目, 借:"应交税金--应交增值税(转出未交增值税)"

贷:"应交税金--未交增值税"

将本月多交的增值税自"应交税金--应交增值税"转入"未交增值税"明细科目,

借:"应交税金--未交增值税"

贷:"应交税金--应交增值税(转出多交增值税)"

"应交税金--应交增值税"借方发生额,反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税;贷方发生额,反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应当分担的增值税;期末借方余额,反映企业多缴或尚未抵扣的增值税;尚未抵扣的增值税,可以抵顶以后各期的销项税;期末贷方余额,反映企业尚未缴纳的增值税。

通常做的话是先计提,

借:营业税金及附加

贷:应交税费-营业税

-城市维护建设税

-教育费附加

等。。。

然后缴税是:

借:应交税费-营业税 -城市维护建设税

-教育费附加

贷:现金|银行存款

范文二:如何计算销项进项 投稿:杜溶溷

一、 知道销项,怎样计算进项

例如:4月份总共开了42000元给客户(价税合计) 进项计算:

42000/1.17=35897.44(销项的不含税金额)

35897.44*2.2%=789.74(当月应交的增值税)

789.74/0.17=4645.55(税金的不含税金额)

4645.55*1.17=5435.29(税金的含税金额)

42000-5435.29=36564.71(当月应拿的进项含税金额)

二、 知道进项,怎样计算当月我还可以开多少发票出去

例如:4月份供应商开了30000元的材料发票,供电公司有7000元的电费发票,合计为37000元(含税金额)

计算我4月份还可以开多少发票给客户:

37000/1.17=31623.93(进项的不含税金额)

31623.93*2.2%=695.73(本月应交的增值税)

695.73/0.17=4092.51(税金的不含税金额)

4092.51*1.17=4788.24(税金的含税金额)

37000+4788.24=41788.24(当月应开的销项含税金额)

根据原理:销项税额-进项税额=应交税金

销项税额=价税合计金额(开给客户的含税金额)/1.17*0.17 税负率=应交税金/不含税的金额收入

范文三:如何计算销项进项 投稿:朱霹霺

一、知道销项,怎样计算进项

例如:4月份总共开了42000元给客户(价税合计)

进项计算:

42000/1.17=35897.44(销项的不含税金额)

35897.44*2.2%=789.74(当月应交的增值税)

789.74/0.17=4645.55(税金的不含税金额)

4645.55*1.17=5435.29(税金的含税金额)

42000-5435.29=36564.71(当月应拿的进项含税金额)

二、知道进项,怎样计算当月我还可以开多少发票出去

例如:4月份供应商开了30000元的材料发票,供电公司有7000元的电费发票,合计为37000元(含税金额) 计算我4月份还可以开多少发票给客户:

37000/1.17=31623.93(进项的不含税金额)

31623.93*2.2%=695.73(本月应交的增值税)

695.73/0.17=4092.51(税金的不含税金额)

4092.51*1.17=4788.24(税金的含税金额)

37000+4788.24=41788.24(当月应开的销项含税金额)

根据原理:销项税额-进项税额=应交税金

销项税额=价税合计金额(开给客户的含税金额)/1.17*0.17

税负率=应交税金/不含税的金额收入

税销售额为219692.65,那么税额应该是31921.15,若你想交4694.29税金,那么直接将31921.15-4694.29=27226.86就是你所想开的进项税

也就是要开160158.025的不含税进项

100-(100/1.17*0.027/0.17*1.17)

《企业会计准则第9号——职工薪酬》第四条规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:

(一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

(二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。

(三)上述(一)和(二)之外的其他职工薪酬,计入当期损益。

根据上述资料,在计提工会经费时分录如下

借:生产成本

固定资产

无形资产

管理费用

贷:应付职工薪酬-工会经费

在实际拨交工会组织时分录如下‘

借:应付职工薪酬-工会经费

贷:银行存款

两种帐务处理方法:

1、如果不采取提取方法,缴纳时,直接作凭证:

借:管理费用--残保金

贷:银行存款(或现金)

2、如果提取的话:

(1)提取时

借:管理费用--残保金

贷:其他应付款--残保金

(2)上交时

借:其他应付款--残保金

贷:银行存款(或现金)

范文四:如果每个月都进项大于销项 投稿:尹蔞蔟

如果每个月都进项大于销项,那你要提交一份有关这种情况的说明。说明你是因为材料或者产品的库存增加而引起的,这种情况时有发生,能够说明原因就行,但是前提条件是你的各项材料、电费等成本项目都很正常。

税负率的计算方法 税负率=应交增值税/销售收入

税负即税收负担。实际交纳的税款占销售收入净额的百分比。

税负可以单指增值税税负、所得税税负、营业税税负等。也可以把所有本年度上交的所有税款加总计算一个总体税负。

税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。

对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:3%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算:

税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入

当期应纳增值税=当期销项税额—实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额—进项转出—出口退税—期末留抵进项税额

税负就是税收负担率,是纳税人对应期间的应纳增值税与销售收入的比例,但如果是出口企业或免税企业,主要把出口收入和免税收入按应税税率算出销项税加入计算就纳增值税,如果有进料加工的话,还要考虑这部份的税金,具体公式如下:增值税税负率=[销项税-免\退税收入—适用税率—(进项税—进项税转出—期初留抵期末留抵以及海关核销免税进口料件组成的计税价格×17%)]/(计征增值税的销售额-免抵退销售额),以上公式是通用的,如果是业务简单的公司,上式中没有涉及的就是0税负了。

税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例.

对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算:

税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入

当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额

注:1 对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额

2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数

范文五:销项与进项 投稿:赖闺闻

第二章 增值税

销项与进项(一)

——含税销售额的换算

价款和价税合并收取的销售额。

①价税合计金额

②商业企业零售价

③普通发票上注明的销售额

④价外费用视为含税收入

⑤逾期包装物押金

换算公式:不含税销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)

——核定销售额:在两种情况下使用:

(1)8种视同销售中无价款结算的

(2)售价明显偏低且无正当理由或无销售额的

在上述两种情况下,主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下:

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下,可按组成计税价格确定销售额。

公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加入消费税税额。

计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

自产:售价、组价;外购(投分赠):售价、其他企业售价(外购价)

销项与进项(二)

——特殊销售:5种情况

(1)以折扣方式销售货物:

三种折扣:

①折扣销售(会计称之为商业折扣):同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另***,不论其财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 ②销售折扣(会计称之为现金折扣):销售折扣不能从销售额中扣除。

③销售折让:销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中扣除。

(2)以旧换新销售货物:

以旧换新销售,是纳税人在销售过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额。

例:A:某金店为增值税一般纳税人,2012年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元,其中包括以旧换新销售金银首饰实际收取的含税销售额3.51万元,该批以旧换新销售的新金银首饰零售价为8.19万元。计算:金店此业务应纳增值税。直接得销项税额=51.48÷1.17×17%=7.48(万元) 无需将3.51换成8.19

B:某企业为增值税一般纳税人,生产某种电机产品,本月采用以旧换新方式促销,销售该电机产品618台,每台旧电机产品不含税作价260元,按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元,计算销项税额。销项税额=(791040+618×260)×17%=

161792.4(元)

(3)还本销售:

还本销售,指销货方将货物出售之后,按约定的时间,一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方,退还的货款即为还本支出。

税法规定:不得从销售额中减除还本支出。

(4)以物易物:

税法规定:双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。(应纳税额=销项-进项=0.如果是双方均未开具增值税专用发票,此业务只有销项税额。)

(5)包装物押金计税问题

税法规定:

①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,时间在1年内又未过期的,不并入销售额征税。

②对收取的包装物押金,逾期(超过12个月)并入销售额征税。

应纳增值税=逾期押金÷(1+税率)×税率

押金视为含增值税收入,并入销售额征税时要换算为不含税销售额。

③对酒类产品包装物押金:

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

销项与进项(三)

——准予抵扣的进项税额

——特殊农产品——烟叶

收购烟叶准予抵扣的进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%,其中,收购金额=收购价款×(1+10%),烟叶税=收购金额×20%

收购烟叶准予抵扣的进项税额=[收购价款×(1+10%)]×(1+20%)×13%

购进免税农产品进项税额总结:

一般农产品:

进项税=买价×13%

采购成本=买价×87%

烟叶:

进项税=买价×1.1×1.2×13%

采购成本=买价×1.1×1.2×87%

例:一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款为65830元,从某供销社(一般纳税人)购进玉米,增值税专用发票上注明销售额300000元,计算进项税额及采购成本。进项税额=65830×13%+300000×13%=47557.9(元)采购成本=65830×(1-13%)+300000=357272.1(元)

例:从烟农手中购进烟叶,买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴,将其运往甲企业委托加工烟丝,发生运费8万元,取得运费发票。烟叶准予抵扣的进项税额=100×(1+10%)×(1+20%)×13%+8×7%=17.72(万元)收购烟叶的成本=100×(1+10%)×(1+20%)×87%+8×93%=122.28(万元)

——运费

一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用(代垫运费除外),准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。

其他规定:

①认证抵扣:增值税一般纳税人取得公路内河货物运输业统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。

②不同运输方式:如增值税一般纳税人外购货物和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。

抵扣范围:外购货物、销售货物所支付的运费

运费抵扣的基数:运输单位开具的运输发票上注明的运费和运费建设基金,不包括装卸、保险等杂费(运用加法或减法计算)。

——关于运费的不同处理:

购货:支付运费进项税=运费×7%+货款物VAT采购成本=运费×93%+货款

销货:支付运费进项税=运费×7%销售费用=运费×93%销项税=货款×17%

收取运费销项税=价外收入/1.17×17%

销项与进项(四)

——关于逾期增值税扣税凭证抵扣时间的规定

(1)对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。

(2)客观原因包括如下类型:①灾害、突发等不可抗;②盗、抢,丢、误;③扣押、网络故障;④纠纷,变更,注销和新办;⑤伤亡、危重或擅离;⑥其他。

——不能抵扣的进项税额:共10项

——抵减发生期进项税额的规定—进项税额转出

进项转出方法:

1.按原抵扣转出(含原来计算抵扣)

例:甲食品公司购进的免税农产品(已抵扣进项税额)因保管不善发生霉烂,账面成本价3000元(包括运费成本100元)。进项税额转出=(3000-100)÷(1-13%)×13%+100÷(1-7%)×7%=440.86(元)

2.按现在成本×17%(13%)无法准确确定需转出的进项税额时,按当期实际成本(进价+运费+保险费+其他有关费用)乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。即:进项税额转出数额=实际成本×税率

例:某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元(材料成本占65%),每辆对外销售额为420元(不含税),则本月进项税额的抵减额为(10×300×65%×17%=331.50 )元。

3.按公式计算分解:不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

(2011)某企业为增值税一般纳税人,兼营增值税应税项目和免税项目。

2010年5月应税项目取得不含税销售额1200万元√,适用税率17%,免税项目取得销售额1000万元√,(1000/1000+1200)

当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元√,适用税率17%,购进用于免税项目的材料支付价款400万元×,(不予考虑抵扣)

当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元√,购进共用的电力支付价款8万元√(×17%),进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分,当月购进项目均取得增值税专用发票,并在当月通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税( )万元。

当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税=(0.6+8×17%)×1000÷(1000+1200)=0.89(万元)

1.96中0.89不予抵扣,1.07可抵扣

当月应纳增值税税额=1200×17%-700×17%-(0.6+8×17%-0.89)=204-119-1.07=83.93(万元)

销项与进项(五)

——固定资产处理的相关规定与政策衔接

纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率固定资产净值:是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

对于纳税人发生固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。

自2012年2月1日起,增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:

(1)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。

(2)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

关于二手车经营业务有关增值税问题自2012年7月1日起,经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照有关规定,收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,应按照现行规定征收增值税。

范文六:进项税额和销项税额的计算 投稿:许籑籒

进项税额和销项税额的计算

增值税计算题 1、某啤酒厂增值税一般纳税人在某纳税期内发生下列业务

1从某粮食经营部门一般纳税人购进大麦一批价值100万元不含税进项税额=100*13%=13万元 2购进其他用于应税项目的原料价值10万元不含税进项税额=10*17%=1.7万元

3购进生产设备一台价值20万元不含税进项税额=20*17%=3.4万元 以上业务均有符合规定的增值税专用发票

4向一般纳税人销售啤酒3000吨每吨单价3200元不含税货款已收销项税额=3000*3200*17%=163.2万元

5向个体户销售啤酒300吨每吨单价3500元开具普通发票销项税额=3500/1.17*300*17%=15.26万元 6向某展览会赞助啤酒1吨价值3200元不含税销项税额=3200*1*17%=0.0544万元

7分给本厂职工啤酒10吨价值32000元不含税销项税额=32000*17%=0.544万元

8上期未抵扣的进项税金为8000元。

根据上述材料依据税法规定计算该厂本期应纳增值税额并说明理由。 解应纳增值税额=163.2+15.26+0.0544+0.544-13-1.7-3.4-0.8=160.1584万元

2、某企业增值税一般纳税人2008年10月份购销业务如下

1购进生产原料一批已验收入库取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万、3.91万元进项税额=3.91万元

2购进原料钢材20吨已验收入库取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元进项税额=1.36万元

3直接向农民收购用于生产加工的农产品一批经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元进项税额=42*13%=5.46万元

4销售税率为17%的产品一批取得收入42万元不含税价销项税额=42*17%=7.14万元

5上期未抵扣的进项税额1万元。 根据上述资料依据税法规定计算该企业本期应纳增值税并说明理由。 解本期应纳增值税=7.14-3.91-1.36-5.46-1=-4.59万元

3、某粮油加工企业增值税一般纳税人在某纳税期限内发生下列业务 1购进设备一台价值3.5万元取得了增值税专用发票发票上注明税款为5950元进项税额=5950元 2从农民手中购进100吨大豆每吨1500元有收购凭证注明价款进项税额=100*1500*13%=19500元 3从某粮店一般纳税人购进大豆20吨每吨2000元不含税增值税专用发票上注明税款为5200元进项税额=5200元

4本期内向一般纳税人销售食用植物油40吨每吨5000元不含税销项税额=40*5000*13%=26000元 5本期内向消费者个人销售食用植物油2吨每吨5800元含税。

销项税额=5800/1.13*2*13%=1334.51元 根据上述资料计算该企业本期应纳的增值税并说明理由。

解本期应纳的增值税=26000+1334.51-5950-19500-5200=-3315.49元 4、某汽车修理厂增值税一般纳税人本纳税期限内发生下列业务 1实现收

入20万元不含税销项税额=20*17%=3.4万元

2购进各种零部件10万元增值税专用发票注明税款1.7万元进项税额=1.7万元

3购进机器设备两台价值分别为2.5万元、2万元有符合规定的增值税专用发票进项税额=2.5+2/1.17*17%=0.65万元

4因仓库着火损失零部件5万元均为本期购进进项税额转出=5*17%=0.85万元

5支付工人工资3万元奖金0.6万元。 解应纳的增值税=3.4-0.65-1.7+0.85=1.9 5、某洗衣机厂增值税一般纳税人本纳税期限内发生下列业务

1向某商业批发公司销售甲种型号洗衣机500台每台950元不含税销项税额=500*950*17%=80750元 2向某零售商店销售乙种型号洗衣机100台每台1404元含税销项税额=100*1404/1.17*17%=20400元 3向某敬老院赠送丙种型号洗衣机10台每台1000元不含税销项税额=10*1000*17%=1700元

4外购机器设备1台价值200000元取得专用发票机器设备已验收入库进项税额=200000/1.17*17%=29060元

5外购洗衣机零配件支付50000元专用发票注明税款8500元。其中10000元配件因质量不合格而退货并收回税款1700元进项税额=8500-1700=6800元

6该洗衣机厂在销售洗衣机的同时提供运输劳务本期取得运输劳务费收入10000元。进项税额=10000*17%=1700元

根据上述资料依据税法规定计算该厂本期应纳增值税额并说明理由。 解应纳的增值税=80750+20400+1700-29060-6800-1700=65290元

范文七:运费计算进项与销项的区别,以及进项转出为何有时要除以(1-税率) 投稿:曾弊弋

发表于:2011-12-08 08:56:19 只看该作者 楼主

关于进项税转出计算的小说明:

一般情况下进项税转出都是直接以毁损的价款直接乘以适用税率的,而运费和免税农产品管理不善毁损时是先除以1-税率,再乘以税率呢,这是为什么呢?

解:这是因为一般货物都是凭票抵扣的,计入成本的价款即为我们增值税专用发票上的不含税金额也即计税基础:

比如购进钢材取得增值税专用发票,注明价款为1000元,增值税税额为170元(1000*17%);则这批钢材的入账成本即为1000元,假如这批钢材因管理不善造成损失,则需要转出的进项税=1000*17%=170(元)(与之前购进时的进项税是一致的);

而免税农产品和运费则是计算抵扣的,计入成本的价款并不是票据上注明的价款:

假如是从农业生产者手中购进的农产品,购货发票上注明的价款为1000元,税法规定购进免税农产品是可以按13%计算抵扣进项税的,则可抵扣的进项税=1000*13%=130(元),而计入成本的价款为870元(1000-130),假如这批农产品管理不善损失,在计算进项税转出额时就需要先将成本价还原为发票上的金额=870/(1-13%)=1000(元),然后在乘以税率13%计算进项税转出额,即为870/(1-13%)*13%=130(元)(也是与购进时的进项税一致的)。

实际上在进项税转出上处理的不同就是因为在抵扣方式上的不同,一类是凭票抵扣的,这种情况的进项税转出额=成本*税率;而另一类是计算抵扣的(仅限于免税农产品和运费),其进项税转出额=成本/(1-税率)*税率

范文八:抵销分录与会计报表项目浅探 投稿:陈僠僡

技术探索 I   T e c h n i c a l   P r o b e  

抵销分录与会计报表项 目浅探 
湖南信息科 学职业 学院 邓 亦文 姜明军  

众 所周知 ,企业集团的母公 司在编制合并财务报表工作底稿 
中, 需要编制抵销分录 , 以消除内部交易事项对单独 财务报表有关 

编制 了如下抵销分录:  
借: 营业 收入   4 0 0 o 0 0  

项 目的影 响 ,客观地反映企业集 团这一会计主体 的会计信息 。然  而, 在 实际工作 中 , 许多财会人员认 为抵 销分录的借 、 贷 方都是抵 

贷: 营业 成本 

2 8 0 0 0 0   2 0 0 0 0  
2 0 0 0 0  

固定资产——原价  1 2 0 0 0 0  

销会计报表的项 目, 其实则不然 。有些抵销分 录的借 、 贷方确实是 
抵销会计报表的项 目,而有些抵 销分 录贷方有的则是增加会计报  表 的项 目, 或是借 、 贷方有的是确认会计报表的项 目。为消除这一  认识上的误 区 ,笔者通过实例分析了合并财务报表工作底稿 中抵  销分录借 、 贷方 的具体意义。  


借: 固定 资产——累计 折旧 
贷: 管理费用 

分析 : 由题设条件可知 , 这是企业集 团内部成员企业将 自身生  产的产 品销售给企业集 团内的其它企业作为 固定资产使用的一种 
类 型。发生这种类型的内部交易时 , 对于销售产品的母公 司( 海兴 



抵销分录的借、 贷方确实是抵销会计报表的项 目  

公司 ) , 是将其 销售 产品的收入与成本计入损益 , 列示在其个别 利 
润表中 ; 购买固定 资产 的子公司( 正虹公司 ) 则是按销售企业 ( 海兴 

[ 例1 ] 华悦公司为正兴公 司的母 公司 , 正兴公 司系华悦公 司 
的子公 司。2 0 1 2年 l 2月 3 1日, 华悦公 司与正兴公 司报告 的有关 

公司) 的售价 ( 即销售成 本与毛利之和 ) 作为 固定资产 的原价列 示  在其个别资产负债表中。但是 , 从母 、 子公司组成 的企业集团的角  度来 看 ,这种 内部固定资产交易活动只不过是相 当于通过在建工 

内部债权债务的情况如下 : ( 1 ) 华悦公 司应收正兴公司票据 2 0 0万  元 ;应付账款 中包括 预收正兴 公司账款 8 0万元 ; “ 持有至到期投  资” 中包括持有正兴公司发行的债券 1 2 0万元。( 2 ) 正兴公司应付  华悦公 司票据 2 0 0万元 ; 预付货款 中包括预付华悦公 司账款 8 0万 
元; 应付华悦公 司债券 1 2 0万元 。母公司的华悦公 司在 2 0 1 2 年度  的合并财务报表工作底稿 中编制了如下抵销分 录:  

程 自建固定资产并交付使 用而
已。 它既不能实现销售收入 , 也不能 
发生销售成本 ,因而不能形成企业集团当年 真正 的销售利润。所 

以, 母公 司( 海兴公司 ) 在编制 2 0 1 2年度 的合并 财务报表时 , 确实  需要在工作底稿中通过上述 “ 营业 收入” 项 目的借方 、 “ 营业成本 ”   项 目的贷方 , 反向地达到抵销未实现内部销售利润的 目的( 因为利  润表 中“ 营业利润” 项 目是“ 营业收入” 项 目与“ 营业成本” 项 目计算 
的结果 ) , 同时 , 由于子公司( 正虹公司) 内部购入商 品形成的固定资  产入账成本( 原价 ) 4 0万元中包含 了未实现 内部销售利润( 毛利 ) 1 2   万元 ( 4 0 — 2 8 ) , 因此 , 需通过上述 “ 固定 资产—— 原价” 项 目的贷方  予以抵销 , 以反映企业集团该项固定资产的真正成本 2 8 万元。   其次 ,既然购买方正虹公 司购入 的产品是按销售方 ( 海兴公  司) 的售价( 即销售成本与毛利之 和 ) 作为管理用 固定 资产的原价  人账的 , 那么正虹公司在 当年是据此原价计提 了折 旧。这样 , 正虹  公 司将原价 中包含 的未 实现 内部销售利润 1 2 万 元也计提 了折 旧 
2万 元 ( 1 2÷6 ×1 ) , 因此 , 站在母 、 子 公 司 组成 的 企 业 集 团 的 角 度 

借: 应付票据  贷: 应收票据  借: 应付账款
贷: 预付账款

2 0 0 0 0 0 0   2 0 0 0 0 0 0   8 0 0 0 0 0  
8 0 0 0 0 0  

借: 应付债券 

1 2 0 0 0 0 0  

贷: 持有至到期投 资  1 2 0 0 0 0 0  
分析 : 由题设条件可知 , 这是母 、 子公 司之间 由于各种 内部交 

易产生 的债权债务 , 这些 内部债权债务在母 、 子公司 的个别财务报  表中, 债权方是 以资产项 目列示 , 债务方是以负债项 目列示。但从 
母、 子公司组成的整个企业集团的角度来看 , 它们 只不过是内部资  金往来 , 既不是企业集 团的资产 , 也不是企业集 团的负债 , 因此 , 母  公 司( 华悦 公司) 在编制 2 0 1 2年度 的合并财务报表时 , 确实需要在 

提供合并财务 报表的信息时 , 就必须在 工作底稿 中通 过上述 “ 固 
定资产——累计折旧” 项 目的借 方 、 “ 管理费用 ” 项 目的贷 方 , 每期 

工作底稿 中将这些内部债权债务报表项 目分别从其反方 向借方或 
货方予 以相互抵消 ,以便使编制的合并财务报 表报告的债权债务 

将未实现 内部销售利润多计提的折 旧 2 0 0 0 0元予 以抵消 ,以反 映 
企业集团该项 固定 资产真正计提的折旧额 。  

真实地反映为
企业集团整体 的对外债权债务的状况 。   [ 例 2】 海兴公司为正虹公 司的母公 司 , 正虹公 司系海兴公 司 
的子公 司。2 0 1 2年 1月 1日海兴公 司以 4 O万元的价格将其生产 

二、 抵销分录的借方是抵销但贷方是增加会计报表项 目   [ 例 3] 承[ 例2 ] 资料 , 2 0 1 3年度( 连续编报合并财 务报 表的以 

的产品销售 给正虹公司 , 其 销售成本为 2 8 万元, 正虹公 司购入后  作为管 理用 固定资产 , 按4 0 万元 的原价人账并在其个别资产负债 
表中列示 。该 固定资产预计使用年限为 6年 , 不考虑净残 值, 按平  均年限法计提折 旧, 为简便 , 假定正虹公司 2 0 1 2年按 1 2个月计提  折 旧, 不调整 内部交易固定资产相关的递延所得税 。  

后年度 )作为母公 司的海兴公司仍然以 自 身 的个别财务报表和子  公 司( 正虹公 司) 的个别财务报表为基础 编制合并财务报表工作底 
稿。 但这些个别财务报表并 没有反映 2 0 1 2年 ( 首期 ) 抵消业务的影  响( 因抵消分录不登母 、 子公 司任何一方的账簿 , 只登 了合并 l T 作  底稿 ) 。 因此 , 母公 司  ( 海兴公 司) 在2 0 1 3年度 的合并财务报表工作 

母公司 的海兴公 司在 2 0 1 2年度 的合并财务报 表工作底稿 中 

底稿 中仍 然要将 2 0 1 2年 ( 首期 )抵销的未实现 内部销售 利润对 

财务 通孔 ・ 综合 2 o l 3 年第 l o 期( 上)  

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2 0 1 3年( 第二期 ) 年初 未分配 利润 的影 响数继 续抵 销 , 以使 本 年  “ 年初未分配利润 ” 项 目的合并 数与上年末 的“ 未分配利润” 项 目的  合并数相符 。同时 , 还应继续抵销以前年度( 2 0 1 2 年度 ) 就未实现 内 
部销售利润多计提的固定资产折旧。母公司编制 了如下抵销分录 :  

年 6月 3 0日, 红旗公司 以账 面价值 2 6 0万元的库存商 品( 未计提  存货跌价准备 ,适用 的增 值税 率为 1 7 %,计税价格 3 5 0万元 ) 和 
4 0 0万元 的银行存款购入红 星公 司 7 5 %的股权 ,从而成为红星公 

司的母 公司 ( 假设不考虑合并过程 中红旗公 司发 生的各项直接相  关费用 ) 。该项股权购买事项 之前 , 红星公司股 东权益 的账面价值  为1 0 0 0万元( 其 中股本 6 0 0万元 、 资本公积 2 0 0万元 、 盈余公积和 
未分配利润各 1 0 0万元 ) 。 假定股权购买 日红 星公 司可辨认净资产 

借: 未分配利润— —年初 
贷:
固定 资产——原价 

1 2 0 0 0 0  
1 2 0 0 0 0  

借: 固定资产—— 累计 折旧  贷: 未分配利润——年初 

2 0 0 0 0   2 0 0 0 0  

的公允价值 为 1 0 5 0万元 ( 增值部分 是由于存货评估价值大于账面  价值而产生 的差额 ) 。  
显然 ,红旗公司与红星公 司 2 0 1 2年 6月 3 0日的合并属于非  同一控 制下的企业控 股合并 。母 公司 的红旗公 司在股 权取得 日  

本例需要说 明的是 ,抵销分录第二步贷方的具体意义发生了 

变化 , 它本应通过贷方抵消上年度 ( 2 0 1 2 年度 ) 购买方 ( 正虹公司 )   固定资产原价 中包含 的未实现 内部销售利润多计 提的折旧计入上 
年度合并利 润表 中的“ 管理 费用” 项 目, 但 正因抵销 了“ 管 理费用”   项 目, 导致增加 了上年度合并利润表 中的“ 利 润总额 ” 、 “ 净利润” 项  目, 最终增加 了上年度合并所有者权益变动表 中的年末“ 未分配利  润” 项 目。 而上年度与下年度合并财 务报表 的有关项 目应该予 以衔 
接, 因此 , 上 年度合并所有 者权益变动表增加 的年末 “ 未分配利润”   项 目, 也就是增加 了本 年度( 2 0 1 3年 ) 合并所 有者权益变动表 中的 

( 6 . 3 0 ) 编制合并财务报表工作底稿中作 出了如下有关的抵销分录 :  
借: 股 本  6 0 0 0 0 0 0   2 0 0 0 0 0 0   i 0 0 0 0 0 0  
1 0 0 0 0 0 0   子公 司股 东权 益  子 公 司股东 权益  的账 面价 值  的公允 价值 
1 O 0 O0 O 0 0   1 05 O 00 0 o  

资本公 积  盈 余公 积 
未 分配 利润 

存 贷  5 0 0 0 0 0 ( 评估 增值 )   商 誉  2 2 0 0 0 0   贷: 长 期股权 投 资 少 数股东 权益  8  ̄5 0 0 0( 母公 司 的公允 价值 )   2 6 2 5 0 0 0( 公允 价值 )  

年初 “ 未分配利润” 项 目。 由此 , 抵消分 录贷方 的具体意义 由“ 抵 销”  
转化为 “ 增加” 的含义 了。  

根据企业合并准则规定 ,非同一控制 下的企业合并应采用购  买 法核算 ,反映在合并资产负债表中合并 中取得 的被购买方各项 
可辨认资产 、 负债应 以购买 日的公允价值计量 , 购买方( 母公 司) 长 

[ 例 4】 江南公 司为非全资子公 司 , 江北公 司拥有其 8 5 %的股  份( 合并时为同一控制下的企业控 股合并 ) 。 江南公 司 2 0 1 2年实现  的净利润为 8 5 0万元 , 年初未分 配利润 为贷方余额 1 6 0万元 , 本 年 
董事会制定 的利润分配方案
规定 , 按净 利润的 1 0 %、 7 0 %分别提 取 

期股权投资 的初始成本大于合并 中取得 的被购买方 ( 子公 司) 可辨  认净资产公允价值份额的差额 ,应确认为合并资产负债表中的商  誉, 小于的差额则调整合并资产负债表中的留存 收益 。本例 中, 购 
买方 ( 母 公 司 )长 期 股 权 投 资 的 初 始 成 本 = 3 5 0 + 3 5 0   X   1 7 %  + 4 0 0 = 8 0 9 . 5 0 ( 万元 ) , 8 0 9 . 5 0 -7 5 %X   1 , 0 5 0 = 2 2 ( 万元 ) >0 , 故应确  认为合并商誉。   同时 , 由于参与合并的各个企业组成 了同一个企业集团 , 应看 

法定盈余公积和分派普通股股东现金股利。   那么 , 作为母公 司的江北公 司在 2 0 1 2年度的合并 财务报表工 
作底稿 中编制了如下有关 的抵 销分 录 :   、  

借: 未分配利润——年初  1 6 0 0 0 0 0   投资收益 
少数股东损益  贷: 提取盈余公积 对所有者( 或股东 ) 的分配 
未 分 配 利 润 — — 年 末 

7 2 2 5 0 0 0  
1 2 7 5 0 0 0   8 5 0 0 0 0   5 9 5 0 0 0 0  
3 3 0 0 0 0 0  

成是一个会计 主体 , 所以 , 企业集 团内部各企业 之间的交易事项必 
须抵销。 母公 司在编制股权取得 日合并财务报表工作底稿时 , 一方  面应抵销被购买方( 子公司 ) 股东权益项 目的公允 价值 , 另一方面 

应抵销购买方( 母公 司 ) 长期股 权投资项 目的公允 价值 , 有少数股 
权的 , 还应确认少数股东权益项 目的公允价值。本例 , 因红旗公司  ( 母公 司 ) 只持有 红星公司 ( 子公 司) 7 5 %的股权 , 少数股东则 持有  红星公 司( 子公司 ) 2 5 %的股权 , 因此 , 编报 时需 在合并 资产负债表  中确认少数股东权益项 目, 其金额 = 2 5 %X   1 0 5 0 = 2 6 2 . 5 0 ( 万元 ) 。  

由题设条件可知 ,这是企业集 团内部母公司 的投资收益和子  公 司的期初未分配利润与子公 司本期利润分配和期末未分配利润  的抵销 问题 。本例子公司为非金资子公司 , 因此 , 子公司本期的净  利润应分别属于母公 司和少数股东所有 。其 中属于母公司的部分  表现为母公 司本 期按权益法 调整确认 的“ 投资 收益” , 并 已计 入净  利润之 中, 属于少数股东 的部分 , 则确认为“ 少数股东损益 ” 。由于  合并所有者权益变动表中的本年利润分配项 目是站在母 、子公 司  组成的企业集团的角度 ,反映对母公司股东和子公 司少 数股 东的 

由此 可见 ,
上述抵销 分录 中借方借记 的“ 股本 ” 、 “ 资本公 积” 、   “ 盈余公积 ” 、 “ 未分配利润” 等项 目, 其 意义是抵销 , 借记“ 存 货” 项  目是合并时评估的公允 价值 大于账 面价值 的增值 ,但借 记 “ 商誉 

利润分配情况 , 因此 , 子公司个别所有 者权 益变动表 中的本年 利润 
分配各项 目的金额都必须予以抵 销。  

2 2 0 0 0 0 元” 项 目的具体意义在此就不是抵销 , 而是确认 ; 贷方 贷记  的“ 长期股权投资” 项 目, 其意 义是抵销 , 但贷记的 “ 少数股东权益 
2 6 2 5 0 0 0 元” 项 目其意义就不是抵销 , 而是确认 了。   参考文献 :  

本例需要 说明是 ,上述抵销 分录中的贷方贷记 的 “ 未分配利  润—— 年末 3 3 0 0 0 0 0元 ” 项 目, 其具体 意义并非抵销会计报表 的项 
目, 而是按上述公式计算的结果所增加的年末“ 末分配利润” 项 目。  

[ 1 ] 刘永泽 、 傅荣: 《 高级财务会计( 3版 ) 》 , 东北财经大学 出版 
社2 0 1 2年 版 。  

因此 , 上述抵销分录 中最后的贷方其意义就是“ 增加 ” 的含义 了。  
三、 抵销分录的借、 贷方有抵销但确认会计报表项 目  

( 编 辑  园 健 )  

[ 例5 ] 红旗公 司与红星公司合并前不属 于同一 控制方。2 0 1 2  

财冬通孔 。 综合 2 o 1 3  ̄

l o 期( 上)  


范文九:抵销分录与会计报表项目浅探 投稿:莫衒術

众所周知,企业集团的母公司在编制合并财务报表工作底稿中,需要编制抵销分录,以消除内部交易事项对单独财务报表有关项目的影响,客观地反映企业集团这一会计主体的会计信息。然而,在实际工作中,许多财会人员认为抵销分录的借、贷方都是抵销会计报表的项目,其实则不然。有些抵销分录的借、贷方确实是抵销会计报表的项目,而有些抵销分录贷方有的则是增加会计报表的项目,或是借、贷方有的是确认会计报表的项目。为消除这一认识上的误区,笔者通过实例分析了合并财务报表工作底稿中抵销分录借、贷方的具体意义。

  一、抵销分录的借、贷方确实是抵销会计报表的项目

  [例1]华悦公司为正兴公司的母公司,正兴公司系华悦公司的子公司。2012年12月31日,华悦公司与正兴公司报告的有关内部债权债务的情况如下:(1)华悦公司应收正兴公司票据200万元;应付账款中包括预收正兴公司账款80万元;“持有至到期投资”中包括持有正兴公司发行的债券120万元。(2)正兴公司应付华悦公司票据200万元;预付货款中包括预付华悦公司账款80万元;应付华悦公司债券120万元。母公司的华悦公司在2012年度的合并财务报表工作底稿中编制了如下抵销分录:

  借:应付票据 2000000

  贷:应收票据 2000000

  借:应付账款 800000

  贷:预付账款 800000

  借:应付债券 1200000

  贷:持有至到期投资 1200000

  分析:由题设条件可知,这是母、子公司之间由于各种内部交易产生的债权债务,这些内部债权债务在母、子公司的个别财务报表中,债权方是以资产项目列示,债务方是以负债项目列示。但从母、子公司组成的整个企业集团的角度来看,它们只不过是内部资金往来,既不是企业集团的资产,也不是企业集团的负债,因此,母公司(华悦公司)在编制2012年度的合并财务报表时,确实需要在工作底稿中将这些内部债权债务报表项目分别从其反方向借方或货方予以相互抵消,以便使编制的合并财务报表报告的债权债务真实地反映为企业集团整体的对外债权债务的状况。

  [例2]海兴公司为正虹公司的母公司,正虹公司系海兴公司的子公司。2012年1月1日海兴公司以40万元的价格将其生产的产品销售给正虹公司,其销售成本为28万元,正虹公司购入后作为管理用固定资产,按40万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。该固定资产预计使用年限为6年,不考虑净残值,按平均年限法计提折旧,为简便,假定正虹公司2012年按12个月计提折旧,不调整内部交易固定资产相关的递延所得税。

  母公司的海兴公司在2012年度的合并财务报表工作底稿中编制了如下抵销分录:

  借:营业收入 400000

  贷:营业成本 280000

  固定资产——原价 120000

  借:固定资产——累计折旧 20000

  贷:管理费用 20000

  分析:由题设条件可知,这是企业集团内部成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其它企业作为固定资产使用的一种类型。发生这种类型的内部交易时,对于销售产品的母公司(海兴公司),是将其销售产品的收入与成本计入损益,列示在其个别利润表中;购买固定资产的子公司(正虹公司)则是按销售企业(海兴公司)的售价(即销售成本与毛利之和)作为固定资产的原价列示在其个别资产负债表中。但是,从母、子公司组成的企业集团的角度来看,这种内部固定资产交易活动只不过是相当于通过在建工程自建固定资产并交付使用而已。它既不能实现销售收入,也不能发生销售成本,因而不能形成企业集团当年真正的销售利润。所以,母公司(海兴公司)在编制2012年度的合并财务报表时,确实需要在工作底稿中通过上述“营业收入”项目的借方、“营业成本”项目的贷方,反向地达到抵销未实现内部销售利润的目的(因为利润表中“营业利润”项目是“营业收入”项目与“营业成本”项目计算的结果),同时,由于子公司(正虹公司)内部购入商品形成的固定资产入账成本(原价)40万元中包含了未实现内部销售利润(毛利)12万元(40-28),因此,需通过上述 “固定资产——原价”项目的贷方予以抵销,以反映企业集团该项固定资产的真正成本28万元。

  其次,既然购买方正虹公司购入的产品是按销售方(海兴公司)的售价(即销售成本与毛利之和)作为管理用固定资产的原价入账的,那么正虹公司在当年是据此原价计提了折旧。这样,正虹公司将原价中包含的未实现内部销售利润12万元也计提了折旧2万元(12÷6×1),因此,站在母、子公司组成的企业集团的角度提供合并财务报表的信息时,就必须在工作底稿中通过上述 “固定资产——累计折旧”项目的借方、“管理费用”项目的贷方,每期将未实现内部销售利润多计提的折旧20000元予以抵消,以反映企业集团该项固定资产真正计提的折旧额。

  二、抵销分录的借方是抵销但贷方是增加会计报表项目

  [例3]承[例2]资料,2013年度(连续编报合并财务报表的以后年度)作为母公司的海兴公司仍然以自身的个别财务报表和子公司(正虹公司)的个别财务报表为基础编制合并财务报表工作底稿。但这些个别财务报表并没有反映2012年(首期)抵消业务的影响(因抵消分录不登母、子公司任何一方的账簿,只登了合并工作底稿)。因此,母公司(海兴公司)在2013年度的合并财务报表工作底稿中仍然要将2012年(首期)抵销的未实现内部销售利润对2013年(第二期)年初未分配利润的影响数继续抵销,以使本年“年初未分配利润”项目的合并数与上年末的“未分配利润”项目的合并数相符。同时,还应继续抵销以前年度(2012年度)就未实现内部销售利润多计提的固定资产折旧。母公司编制了如下抵销分录:

  借:未分配利润——年初 120000

  贷:固定资产——原价 120000   借:固定资产——累计折旧 20000

  贷:未分配利润——年初 20000

  本例需要说明的是,抵销分录第二步贷方的具体意义发生了变化,它本应通过贷方抵消上年度(2012年度)购买方(正虹公司)固定资产原价中包含的未实现内部销售利润多计提的折旧计入上年度合并利润表中的“管理费用”项目,但正因抵销了“管理费用”项目,导致增加了上年度合并利润表中的“利润总额”、“净利润”项目,最终增加了上年度合并所有者权益变动表中的年末“未分配利润”项目。而上年度与下年度合并财务报表的有关项目应该予以衔接,因此,上年度合并所有者权益变动表增加的年末“未分配利润”项目,也就是增加了本年度(2013年)合并所有者权益变动表中的年初“未分配利润”项目。由此,抵消分录贷方的具体意义由“抵销”转化为“增加”的含义了。

  [例4]江南公司为非全资子公司,江北公司拥有其85%的股份(合并时为同一控制下的企业控股合并)。江南公司2012年实现的净利润为850万元,年初未分配利润为贷方余额160万元,本年董事会制定的利润分配方案规定,按净利润的10%、70%分别提取法定盈余公积和分派普通股股东现金股利。

  那么,作为母公司的江北公司在2012年度的合并财务报表工作底稿中编制了如下有关的抵销分录:

  借:未分配利润——年初 1600000

  投资收益 7225000

  少数股东损益 1275000

  贷:提取盈余公积 850000

  对所有者(或股东)的分配 5950000

  未分配利润——年末 3300000

  由题设条件可知,这是企业集团内部母公司的投资收益和子公司的期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销问题。本例子公司为非金资子公司,因此,子公司本期的净利润应分别属于母公司和少数股东所有。其中属于母公司的部分表现为母公司本期按权益法调整确认的“投资收益”,并已计入净利润之中,属于少数股东的部分,则确认为“少数股东损益”。由于合并所有者权益变动表中的本年利润分配项目是站在母、子公司组成的企业集团的角度,反映对母公司股东和子公司少数股东的利润分配情况,因此,子公司个别所有者权益变动表中的本年利润分配各项目的金额都必须予以抵销。

  本例需要说明是,上述抵销分录中的贷方贷记的“未分配利润——年末3300000元”项目,其具体意义并非抵销会计报表的项目,而是按上述公式计算的结果所增加的年末“末分配利润”项目。因此,上述抵销分录中最后的贷方其意义就是“增加”的含义了。

  三、抵销分录的借、贷方有抵销但确认会计报表项目

  [例5]红旗公司与红星公司合并前不属于同一控制方。2012年6月30日,红旗公司以账面价值260万元的库存商品(未计提存货跌价准备,适用的增值税率为17%,计税价格350万元)和400万元的银行存款购入红星公司75%的股权,从而成为红星公司的母公司(假设不考虑合并过程中红旗公司发生的各项直接相关费用)。该项股权购买事项之前,红星公司股东权益的账面价值为1000万元(其中股本600万元、资本公积200万元、盈余公积和未分配利润各100万元)。假定股权购买日红星公司可辨认净资产的公允价值为1050万元(增值部分是由于存货评估价值大于账面价值而产生的差额)。

  显然,红旗公司与红星公司2012年6月30日的合并属于非同一控制下的企业控股合并。母公司的红旗公司在股权取得日(6.30)编制合并财务报表工作底稿中作出了如下有关的抵销分录:

  根据企业合并准则规定,非同一控制下的企业合并应采用购买法核算,反映在合并资产负债表中合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以购买日的公允价值计量,购买方(母公司)长期股权投资的初始成本大于合并中取得的被购买方(子公司)可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为合并资产负债表中的商誉,小于的差额则调整合并资产负债表中的留存收益。本例中,购买方(母公司)长期股权投资的初始成本=350+350×17%+400=809.50(万元),809.50-75%×1,050=22(万元)>0,故应确认为合并商誉。

  同时,由于参与合并的各个企业组成了同一个企业集团,应看成是一个会计主体,所以,企业集团内部各企业之间的交易事项必须抵销。母公司在编制股权取得日合并财务报表工作底稿时,一方面应抵销被购买方(子公司)股东权益项目的公允价值,另一方面应抵销购买方(母公司)长期股权投资项目的公允价值,有少数股权的,还应确认少数股东权益项目的公允价值。本例,因红旗公司(母公司)只持有红星公司(子公司)75%的股权,少数股东则持有红星公司(子公司)25%的股权,因此,编报时需在合并资产负债表中确认少数股东权益项目,其金额=25%×1050=262.50(万元)。

  由此可见,上述抵销分录中借方借记的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目,其意义是抵销,借记“存货”项目是合并时评估的公允价值大于账面价值的增值,但借记“商誉220000元”项目的具体意义在此就不是抵销,而是确认;贷方贷记的“长期股权投资”项目,其意义是抵销,但贷记的“少数股东权益2625000元”项目其意义就不是抵销,而是确认了。

  参考文献:

  [1]刘永泽、傅荣:《高级财务会计(3版)》,东北财经大学出版社2012年版。

  (编辑 园 健)

范文十:进项税和销项税 投稿:戴榷榸

所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值税是国家就增值额征的一种税。如果你是一般人纳税人,你花1元钱买的商品的同时(卖方如果能提供增值税发票的话),给你商品的一方要替税务局向你收0.17元的税款。你要向卖给你商品方支付1.17元.当你把1元的商品以1.2元卖出的时侯(或加工成别的商品以1.2元卖出时),你要替税务局向购买方收取

1.2*0.17=0.204元税款.实际你的纳税额是0.204-0.17=0.034元.0.17元叫进项税0.204元叫销项税.用0.17元抵减0.204元的过程就叫抵扣进项税.抵扣的前提是你是一般纳税人,有认证过的进项税额.当月没抵扣完的可到以后抵扣.

小规模的企业帐上没有进项税,只有销项税。

一、计算增值税

一般纳税人

当期应纳税额=当期销项税额——当期进项税额

销项税额=销售额(不含税)×税率(13%、17%)

进项税额=所购货物或应税劳务的买价×税率(13%、17%)

例:

当月出售产品11700元,购进商品9360元,均为票面金额即含税价,税率为17%,计算应交增值税如下:

销项税额=11700/1.17*0.17=1700元

进项税额=9360/1.17*0.17=1360元

本月应纳增值税=1700-1360=340元

小规模纳税人

当期应纳税额=销售额(不含税)×税率(4%、6%)

例:

当月出售产品11700元,购进商品9360元,均为票面金额即含税价,税率为17%,计算应交增值税如下:

当月应纳增值税=11700/1.06*0.06=662.26元

本月认证的进项发票价税数为473400元,假设进项税率均为17%,则:不含税金额=473400/(1+17%)=404615.39元,进项税额=404615.38*17%=68784.61元。

“本月开多少销项发票能达到资源最大利用化”,这个问题解释起来内容很多。简单说来,作为一般纳税人,虽然有抵扣税款的优惠政策,但不等于可以不交税,因为:

1、本月应交增值税=本月销项税额-本月认证的进项税额—上月留抵税额

根据以上公式,假设本月销项税额为70000元,本月进项税额为68784.61元,则本月应交增值税为70000-68784.61=1215.39元 又如,本月销项税额为60000元,本月进项税额为68784.61元,则本月应交增值税为0,余下的8784.61元进项税额留下月继续抵扣。

如某厂进原料,不含税价100元,17%税率,增值税进项税17元,合计含税价117元。 加工后卖出,不含税价200元,17%税率,增值税销项税34元,合计含税价234元。 一般纳税人企业可以凭那张进货的增值税发票的抵扣联去当地国税机关认证,期限是自开票日起180天。

认证后的增值税发票可以冲抵销项税额:

譬如上例中的进项税17元可以冲抵销项税34元,则实际交纳的销项税为17元。

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