事业单位会计要素_范文大全

事业单位会计要素

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【专家解析】事业单位会计要素

【优秀范文】事业单位会计要素

范文一:第二十一章事业单位会计-事业单位会计要素 投稿:罗覓覔

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第二十一章  事业单位会计

知识点:事业单位会计要素

● 详细描述:

事业单位会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出。

(一)资产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。

事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外,事业单位不得自行调整其账面价值。

(二)负债

事业是指事业单位所承担的能以货币计量,需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等。事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。

(三)净资产

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。

财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金;事业结余和经营结余是指事业单位除财政补助支出以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。

(四)收入

收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入

事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入,应当在提供服务或者发出存货,同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认,并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。

(五)支出

支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。

事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认,并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出,应当在其实际发生时予以确认,并按照实际发生额进行计量。事业单位的经营支出应当与经营收入相配比。例题:

1.关于事业支出的会计处理,下列说法中不正确的是()。

A.期末,将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目

B.期末,将事业支出(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目

C.将事业支出(其他资金支出).本期发生额结转入“事业结余”科目

D.将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业基金”科目正确答案:D

解析:将事业支出(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目,借记“事业结余”科目,贷记“事业支出(其他资金支出)”或“事业支出——基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目。期末结账后,事业支出应无余额。

2.关于事业单位净资产,下列说法中正确的有()。

A.经营结余年度终了时一定无余额

B.财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政补助资金

C.财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政补助资金

经营收支以外各项收支相抵后的余额

正确答案:B,C,D

解析:经营结余年度终了时可能有借方余额。

3.下列各项中,会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有()。

A.购入国库券

B.以银行存款购入固定资产

C.提取职工福利基金

D.将闲置固定资产对外投资

正确答案:A,B,C

解析:

选项A的会计分录如下:

借:长期投资

贷:银行存款

借:事业基金

贷:非流动资产基金一长期投资选项B的会计分录:

借:固定资产

贷:非流动资产基金一固定资产

借:事业支出

贷:银行存款

“事业支出”期末转入“事业结余”,年末“事业结余”转入“非财政补助结余分配”,最后“非财政补助结余分配”转入“事业基金”

选项C的会计分录:

借:非财政补助结余分配

贷:专用基金一职工福利基金 年末,“非财政补助结余分配”转入“事业基金”

选项D的会计分录(假定不考虑相关税费):

借:长期投资

贷:非流动资产基金一长期投资

借:非流动资产基金一同定资产

贷:固定资产(投出固定资产的账面余额)

4.事业单位在收到财政补助收入时,根据财政资金拨付方式的不同,可能借记的会计科目有()。

A.事业支出

B.零余额账户用款额度

C.存货

D.财政补助收入

正确答案:A,B,C

解析:事业单位在收到财政补助收入时,根据财政资金拨付方式的不同,分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“存货”等科目,贷记“财政补助收入”科目。

5.下列各项中,将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有()。

A.固定资产出租收入

B.清理报废固定资产残料变价收入

C.取得事业收入而缴纳的营业税

D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

正确答案:A,C,D

解析:选项B,清理报废固定资产残料变价收入,影响专用基金,不影响事业基金。

6.事业单位年末,应将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目余额转入“非财政补助结余分配”,然后按照规定进行结余分配。()

A.正确

B.错误

正确答案:B

解析:事业单位会计“经营结余”科目期末如为借方余额,为经营亏损,不予结转。

7.事业单位长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。()

A.正确

B.错误

解析:√

8.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。()

A.正确

B.错误

正确答案:A

解析:事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。专业业务活动是指根据事业单位专业特点所从事的业务活动;辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理等活动。

9.年度终了,事业结余和经营结余科目均不能有余额。()

A.正确

B.错误

正确答案:B

解析:年度终了,事业单位应当按规定将当年的事业结余转入“结余分配”科目,期末无余额;对经营结余,年度终了转账后应无余额。但如为亏损不予结转,则有余额。

10.事业单位年终结账时,下列各类结余科目的余额,不应转入“非财政补助结余分配”科目的是()。

A.“经营结余”科目借方余额

B.“经营结余”科目贷方余额

C.“事业结余”科目贷方余额

D.“事业结余”科目借方余额

正确答案:A

解析:年度终了,经营结余通常应当转入非财政补助结余分配,但如为亏损,则不予结转。

11.事业单位以货币资金对外进行长期投资时,不会涉及到的科目是()。

A.长期投资

B.事业收入

C.事业基金

D.非流动资产基金-长期投资

解析:用货币资金对外投资,在增加“长期投资”的同时,应将“事业基金”转入“非流动资产基金-长期投资”,所以答案选B。

12.下列各项中,不会引起事业单位事业结余发生增减变化的有()。

A.经营收入

B.事业收入

C.财政补助收入

D.上缴上级支出

正确答案:A,C

解析:事业结余核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额,经营收入和财政补助收入不影响事业结余,符合题意。

13.关于事业单位财政补助收入的确认和计量,下列说法中正确的有()。

A.事业单位财政补助收入的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付、财政实拨资金三种

B.财政直接支付方式下,事业单位在实际使用财政资金时确认财政补助收入

C.财政授权支付方式下,事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入

D.财政授权支付方式下,事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金正确答案:A,B,C,D

解析:

14.事业单位对财政直接支付方式下购置固定资产的账务处理,涉及的会计科目有()。

A.经费支出

B.事业支出

C.非流动资产基金

D.财政补助收入

正确答案:B,C,D

解析:对于由财政直接支付购置固定资产的款项,事业单位应借记“事业支出”,贷记“财政补助收入”,同时借记“固定资产”,贷记“非流动资产

15.事业单位下列收入中,期末转入事业结余科目的有()。

A.事业收入(专项资金)

B.上级补助收入

C.附属单位上缴收入

D.财政补助收入

正确答案:B,C

解析:期末,将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余,财政补助收入要结转入财政补助结转科目。所以选项AD不正确。

16.下列事项中,影响事业单位事业基金的有()。

A.事业单位经营亏损

B.事业单位以货币资金对外投资

C.事业单位处置长期债券投资

D.事业单位已完成项目结余应上缴的非财政专项资金

正确答案:B,C

解析:事业单位经营亏损不结转到非财政补助结余分配,不影响事业基金;事业单位已完成项目结余应上缴的非财政专项资金按规定缴回原专项资金拨入单位的,借记“非财政补助结转”,贷记“银行存款”,不影响事业基金,所以选项AD不正确。

17.事业单位全部业务都要按收付实现制进行核算。()

A.正确

B.错误

正确答案:B

解析:事业单位的经营活动要以权责发生制为基础进行核算,对应收、应付款项等经济业务或者事项也采用权责发生制核算。

18.下列各项中,应转入事业单位结余的有(  )。

A.上级补助收入

B.财政补助收入

C.附属单位上缴收入

D.其他收入中的非专项资金收入

解析:根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入,期末结转到事业结余中,选项A、C和D正确;财政补助收入结转到财政补助结转中,选项B错误。

19.下列各项中,将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有()

A.固定资产出租收入

B.清理报废固定资产残料变价收入

C.取得事业收入而缴纳的营业税

D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

正确答案:A,C,D

解析:选项B,清理报废固定资产残料变价收入,影响专用基金,不影响事业基金。

范文二:浅谈事业单位会计对象与会计要素 投稿:张搂搃

经济科苑

浅谈事业单位会计对象与会计要素

吴景梅

(大庆市统计局。黑龙江大庆163002)

摘要:加强事业单位的会计工作是提高事业单位科学管理水平的重要一环。会计作为一项综合性管理活动,能够全面地核算、反映和监督单位预算资金、经营资金及其它经济业务活动的过程和结果,在不断改进和加强单位预算管理,促进单位正确贯彻国家方针政策等方面起着非常重要的作用。

关键词:事业单位会计;监督;管理;特点1事业单位会计的—般对象

事业单位会计对象是指事业单位会计所要反映和监督的内容。

规定应缴入国家预算的I括乙人。

2.1.3净资产

事业单位净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

(1)事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。(2)固定

在社会主义制度下,事业单位是执行国民经济计划的基层单位,担

负着培养各类人才、进行科学研究和文化活动、增进社会福利、提高人民健康水平以及为生产服务而进行的勘察、设计、计量和情报等重要任务。为r完成这些任务,事业单位必须拥有一定数量的房屋、建筑物、车辆、办公用品以及用于日常开支的现金和银行存款等作为开展业务活动、完成事业计划的物质基础。这些财产和物资的货币表现就是事业挚匣的资金。事业单位资金主要是事业单位按照事业计划向财政部门或上级单位领取的经费、接受j£它单位投资、向金融机构借入以及自身积累等渠道形成的。事业单位借助已有的物质条件开展科技产品开发、医疗卫生保健以及教育、文化、社会福利等活动来改善和提高人民物质文化水平、按照资金的Ⅲ途和开支标准,以货币资金支付人员1=资与福利费、人民助学金、公务费、设备购置费、房屋修缮费、业务费等各项费用,同时在国家抛定的池嘲内取得一定的业务收入。事业单位会计的—般对象就是匕述能够川货币耗眺的经济活动或称资金运动。

2会计要素

基金是指事业单位固定资产占用的基金。(3)专用基金是指呈业单位按

规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其它基金等。(4辫涂是事业单位在一定期间各项收入

与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。其中事业结余是

指事业单位在—定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额;经营结余是指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。

22会计平衡公式

事j毗单位的资产与负债、净资产是同一资金的两个不同方面。资产表明事业单位拥有哪些经济资源,其数额是多少。负债和净资产则表明是谁提供了这些经济资源。事业单位的资产都是一定的提供者所提供的。事业单位资产提供者来自两种类型:—是出资人,他们提供资金给事业单位长期使用,既不收回投资,也不谋求投资回报,但要求按指定的用途使用资金;二是债权^、,对于债权人提供的资金,事业单位只获得一定时期的使用权,并按照使用期限的长短支付资金的使用成本即利息。到期,债权人收回资金和利息。出资人提供的资金形成事业单位的净资产,权。有一定数额的资产,就必然有一定数额的负债和净资产。反之,有一定数额的负债与净资产,也必然会形成一定数额的资产。在数量匕,任何—个事业单位的资产都等于该单位负债与净资产之和。资产、负债和净资产之问的关系可用下式表示:资产=负债+净资产。

E式称之会计平衡公式,它反映了会计要素之间的基本数量关系,

以l:所述‘州p惟位能用货币表现的经济活动或资金运动只是对会}f.对象的一锻描述,而}||这种表述比较抽象。为了便于记录、核算与报

告.以及适朋不同会计主体时会计信息的需求。还要采用会计要素的形分类。只有通过会计要素,才能使会计对象、会计凭证和会计报表具体联系起来.使会计信息更好地反映事业单位业务经营活动的特点。

《事业单位会计准则》中规定的事业单位会计要素有:资产、负债、净资产、收入和支出。

2l资产、负债和净资产

9_1.1资产。资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其它权利。拥有或控制一定数量的资产,是单位进行业务活动的前提条件。资产之所以是一种经济资源。是因为事业单位以各种方式(如政府拨款、投资者进行投资等)取得了资产的使用权和支配权,并且通过对其有效使用,能够为单位提供未来的经济利益。作为资产可以是有形的,也可以是无形的,关键在于它能否为单位提供未来的经济利益。同时,它必须为单位所拥有或控制,必须是可以用货币计量的。

事业单位的资产分为流动资产、对外投资、同定资产、无形资产等。(1)流动资产是可以在—年内变现或者耗用的资产,包括现金、各种存款、应收入预付账款、存货等。(2)对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。(3)固定资产是指使用年限在—年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原有物质形态的资产,包括房屋和建筑物、专用设备、—般设备、文物和陈列品、图书等。(4)无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。

21.2负债。负债是指事业单位听承担的能以货币计量,需要以资产

式,使会}卜散对象更加具体化。会计要素就是对会计—般对象的基本债权人提供的资金形成事业单位的负债。负债阿铂净资产是对资产的要求

是设置账户、复式记账和编制资产负债表的依据。

23收入、支出

23.1收从

收入是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金。包括财攻补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其它收入和基本建设拨款收放等。

(1)财理醉h助收入是指事业单燃定的预算和经费领拨关系从

财政部门取得的各类事业经费。(2)上级补助收入是指事业单位从主管

部门和上级靴取得的非财璐卜助收入。(3)事业收入是指事业单位开

展非独立算经营活动取得的收入。(4)经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。(5)附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。(6)其它收入是指事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等。(7)基本建设拨款收入是指国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。

2.3.2支出。支出是指事业单位为开殿业务活动和其它活动所发生

的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、匕缴E级支出、基本建设支出等。

(1)事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动

或劳务偿付的债务,包括借入款、应付账款、预收账款、其它应付款、各种

应缴款项等。

(1腊入款是指事业单位从财政部门、E级主管部门,金融机构借入

的有偿使用的款项。(2)应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。(3)应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。(4)预收账款是指事业单位按照合同规定向中购货单位或接受劳务单位预收的款项。(5)其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。(6删鹚t款项是指事业单位按

发生的支出。(2)经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。(3)上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴卜级单位的支出。(4)基本建设支出是指事业单位列入基本建话挣卜戈0,用国家基本建没资金或自筹资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。

事业单位在一定时期内获得的收入大于所发生的支出形成收支结余,反之。则为超支。

万方数据

浅谈事业单位会计对象与会计要素

作者:作者单位:刊名:英文刊名:年,卷(期):

吴景梅

大庆市统计局,黑龙江,大庆,163002

黑龙江科技信息

HEILONGJIANG SCIENCE AND TECHNOLOGY INFORMATION2011(15)

本文链接:http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_hljkjxx201115136.aspx

范文三:事业单位会计要素的计量研究 投稿:郑髄髅

事业单位会计要素的计量研究 

卞文英 河 北省教育 厅机 关服务 中心 0 0  1   0  5 5 

起 ,   业会计准则》以经济利益的流动作  《 为 牛 线 ,将 会 计 要 素 有 机 联 系 在 一 起 。  

二 、计 提 资产 减值 准备 方 面 

【 文章 摘 要 】   事业单位会计要素 的计量与企业单  位 有很 多相 似 之 处 ,本 文仅提 及 与 企业 

会计要素 计量上存在 的主要差异之处 。  

【 关键 词 】  

事业 单位 ;会 计要素 ;计量研 究  

会 计 要素 是 组 成 会计 报 表 的 基 本构 成  要素,是会 汁核算对象的具体化。事业 单  位 会计 要 素 的计 量 与 企 业 单 位 有很 多相 似  之 处 ,此 处 仅对 与企 业 会 计 要 素计 量 上 存  在 的主 要 差 异 之 处 进 行 探 讨 。  

一  

会 计 要素构 成 方面 

我 国 《 业 单位 会 计 准 则  将 会计 要  事 素分 为 资 产 、 负 债 、净 资 产 、 收入 、支 出   五 大 要 素 ,而  企 业 会 汁准 则》 将 会 汁要  素分 为 资 产 、负债 、 有 者 权 益 、 所 收入 、 费  用 、利 润 六 大要 素 ,两 者 之 间 即使 要 素 名  称 相 同 , 但 在 实 质 含 义  也 存 在 较 大 差  异。   ( )资产要素  一 事业 单 位 的 资产 是 指 事业 单 『 立占有 或  使 用 的 能 以货 币计 量 的 经 济资 源 。包 括 各  种财产、债权和其他权利。企业单位的资  产是指企业过 去的交易或者事项 形成的 、   由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带  来经济利益的资源。   事 业 单 位 的 资产 通 常 使 刖 “ 占刖 或 使  厢 ”这 一 标 准 来 确认 资产 ,具 有 取 得 的 尢  偿 性 和 使 用 的 非 经 营 性 或 非 盈 利 性 的 特  点 。企 业 单 位的 资 产通 常 使用 “ 有 或 控   拥 制 ”这 一 标 准 来 确认 资产 ,是 由过去 的交  易或 事 项 形 成 的 。   ( )负债要素  二 事 业 单 位 的 负 债 是 指 事 业 单 位 承 担  的能 以货 币计 量 ,需要 以资产 或劳 务偿  付 的 债 务 。主 要 表 现 为流 动 负 债 。企 业 单  位 的 负 债 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项  形 成 的 、 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业  的现 时义务 。主要 表现 为流动 负债 和非  流动负债 。   ( )净资产 和所有者权益  三 净 资产 是 指 事业 单 位 资 产 减 负债 的 差  额 , 括 事 业 基 金 、固 定基 金 、专 用基 金 、 包   结 余等 。所 有 者 权 益 是 指企 业 资 产 扣 除 负  债后 由所有者享有的剩余权益 ,包括资本 

事 业 单 位 会计 对 资 产 不计 提 资 产减 值  准备 ,这土要 是

因为事业单位采用历史成  公积 、盈 余 公积 千J 分 配 利 润 ,是 各 种 投  本 原 则计 价 ,不 考 虑 经营 环 境 的变 化 ,所  【 术 以就 没有对资产按照实际情况计提资产减  资者对企 、  净资产的所有权。   值准备 ,这样容 易造成高估 资产的价值 ,   与企 业 所 有 者 权 筛 卡 比较 ,事 业 单 位  【 I 嗌增 资 产 。   净 资 产 要 素 不存 在 删 实 的所 有者 ,其 净 资  产 不 怵现 为 像 介 业 那 样 的所 有 者 权 益 。}  } { 资 者 是 事业 单 位 名 义 上 的所 有 耆 ,他 仃 不  三 、对 外投 资方 面  1 事业 单 位 会 计 中对 于对 外投 资 不 分短   要 求 出售 、转 让 或索 偿 其 所 提 供 的 资财 ,   期投 资和长期投资 ,通称为对 外投 资;同  也不要求凭借 其所提供的资财获得经济上  时 ,对 外 投 资 仅 包 括 债 券 投 资 和 其 他 投  的利益。   资 ,小包括股票投资 ,即事业单位不允许  ( )收 入 要 素  四 事 、单 位 的 收 入是 指 事业 单 位 为计 展  利 用 事 业 单 位 的资 金 进 行 殷 票 买 卖 。在 对  l f , 业 务活 动 ,通 过各 种 形 式 、各 个 渠道 ,依  外投资时 ,除了作增加对外投资的会计分  还 事 -一般   法 取 得 的 伸 偿 还性 资金 ,包括 财政 补 助 收  录 外 , 要 同 时借 记 “ 业 基 金 _一一 事 入 一 } 补 助 收 入 、拨 入 专 款 、事 业 收入 、 基 金 ”科 目 ,贷记 “ 业基 金 一 ~投 资基    级   经 营 收入 、 附 属单 位 缴 款 和 其 他 收 入 等 。 金”科 日,并且它 的金额是按照非现金 资    从性 质 看 ,非 营 利 组 织取 得 的 收 入 是 为 了  产的账面价值人账 ,而不是按照评估确认  的价值人账。   补 偿 支 出 ,而 不 是 为 了盈 利 。  

企业单位的收人是指  业在 日常活动  中形 成 的 、会 导致 所 有 者 权 益增 加 的 、与  四 、固定 资 产核 算 方面  事 业 单 位 会 计在 固定 资产 核 算 时 ,不  所 有 者 投 入 资 本 尢 关 的 经 济 利 益 的 总 流  按 吲 定 资产 原 值 和 使 用 年 限计 提 折 旧 ,而  }  \ 是 按 收 入 的一 定 比例 提取 修购 基 金 。事业  ( 五)支 出要素和 费用要素  支 出是 指 事业 单 位 为开 展 业 务 活动 和  单位对固定 资产不计提折 旧,使得事业单  其 他 活 动 所 发生 的 各 项 资金 耗 费 及损 失 。 位 固 定 资产 净 值 不 能通 过 资 产 负债 表 得 到    包括事业 支  、经营支出、对附属单位补  及时反映 ,曰有资产管理部门无法及时掌  助 、上 缴 上 级 支 出 等 ,事 业单 位 在 

定 时  握 事业单位 固定资产价值 的真实状况。同  期 内 获得 的收 入 大 十 所 发生 的 支 出 形成 收  时 ,事 业 单 位 固 定资 产 报 废 时 ,按 其 账 面  支 结 余 ,反 之 ,刚 为 超支 。但 事 业 单位 并  价 值 核 减单 位 资 产 总 值 ,使得 单位 资 产 在  报 不 追 求这 个余 额 ,而 是客 观 予 以反 映 ,以  固 定 资产: 废 前 后 出现 大 幅 波 动 。事 业 单  何对 崮定 资 产 清 理及 清理 损 益 均 通 过 “ 专  提 供 有 用 的会 计 信 息 。费 用 是 指企 、在 } l _ l l ,   用基 金” 科 目核 算 。在对 固定 资产 借 款 资  常 活动 中 发生 的 、 会 导致 所 有 者权 益 减 少  的、与向所有耆分配利润无关的经济利益  本 化利 息 的 处理 上 ,对于 固定 资产 借 款 发  事 的总 流 出 , 不 包括 偶 发 事件 产 生 的损 失 。 生 的利 息 ,不予 以资 本化 ,计 人 “ 业 支    出 ”科 目核 算 。   ( )利 润要 素  六

《 业 会 计 准 则 》 规 定 利 润 是 指 企 l    J 『 , 在一 定会 计期 问 的 经营 成果 。利润 包 括 收  入减去费用后的净额、直接 汁人 当期利润  的 利得 和 损 失 等 , 而 事 业 单 位 会计 准 则》   里 没有 设 置 这 一 要 素 ,不 过 事 业单 位 会 计  准 则规 定 在 净 资 产类 中的 结余 及 结 余 分 配  类 似企 业 会计 准 则规 定 的利 润 要 素 。   企业 利润存 在分 配 问题 ,并且利 润  (卜 必 须 膜 行 纳税 义 务 。 1) 事业 单位 的结 余  般 不 行 在 分 配 问题 ,正 结 佘 不 需 要 履 行  纳 税 义 务 ,负结 余 实 质 上是 对 净 资 产 的 冲  减。   总 之 , 事 业 单 位会 计 准 则 》 要 以 资  《 主 金 的 流 动 为 丰 线 ,将 会 计 要 素 联 系 存 一  

五 、借 款方 面 

对 于 发 生 的 借 款 ,不 分 短 期 和 长 期 ,   均 通 过 “ 入 款 项 ” 核算 ;对借 款 所 负担  借 的 利 息 , 过 “ 业 支 出”或 “ 营 支 出” 通 事 经  

科目核算。 圃 

【 考文 献 】 参  

1 2 3

ll | …  

事业单位会计准则 ,1 g】 [9 7    

企 业会 计 准则 , 0 6   [ 0] 2 I 刘 永 立 政 府 与非 营利 组 织 , 信  立

会计出版社 , 0 6 [ 0] 2  

0  

4 王 雍 君 政 府 预 算 会 计 问题 研 究 , 、  

经 济科 学技 术 出版 社 , 0 4 2 0 

坝 代 商 业  MOD R B SN S   E N U IE S

范文四:行政事业单位会计的要素 投稿:李鎩鎪

行政事业单位会计的要素

(1)资产:与企业会计

(2)负债

(3)净资产:固定基金+结余

①基金特点:

基金是出资者提供,但其不具有剩余资产的要求权,只有资金使用的限制权-指定其用途;

基金是单位资产的基本来源。资产增值可使基金增加,单位收支结余,也使基金增加。

②基金是资财供给者提供的,会计主体用以执行公共事务、开展业务活动以及其他活动的基本资金来源

(4)收入

(5)支出

(6)结余:事业结余+经营结余

行政事业单位不以盈利为目的,其收支差额不具有经营成果的性质,只表示收入在使用以后的剩余,所以不设

同企业会计相区别,

(1)概念

行政事业单位会计是各级政府财政机关、行政单位、事业单位反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动情况的会计。以货币为主要计量单位,对各级政府财政资金和各类事业单位业务资金活动的过程和结果,进行连续、完整、系统的反映和监督,借以加强预算管理和财务管理,提高资金的使用效益。

(2)对象

政府财政会计对象:在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。收入、支出、结余以及在执行总预算过程中形成的资产、负债、基金,就是政府财政会计反映和监督的具体内容。

行政单位的会计对象:就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。收入、支出、结余以及在执行单位预算过程中形成的资产、负债、基金,就是行政单位会计反映和监督的具体内容。事业单位的会计对象:就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。资产、负债、基金以及在进行业务活动中形成的收入、支出、结余,就是事业单位会计反映和监督的具体内容。

(3)特点

①出资者提供的资金不具有营利性、增值性,但具有限制性;

②有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求;

③行政事业单位会计不进行盈亏核算,着重进行有关资金的收支结余;

④行政单位会计原则上实行收付实现制,事业单位会计原则上实行权责发生制。

行政事业单位账务处理程序

1.行政事业单位会计账务处理程序

(1)根据原始凭证登记记账凭证;

(2)根据有关现金出纳的原始凭证登记现金日记账,并编制库存现金日报表,据以编制记账凭证;

(3)根据记账凭证直接登记总账;或者根据记账凭证定期编制科目汇总表,并据以登记总账;

(4)根据记账凭证和科目汇总表登记总账;

(5)现金日记账、明细账、总账核对,再根据总账和明细账编制会计报表。

总账科目是根据会计制度规定设置的,明细科目是按照核算需要来设置的。

总账科目是设置总账账户的依据,明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合,它对明细科目起控制作用;明细科目是总账科目的详细分类,是总账科目的具体说明,它对总账科目起补充作用。

2.记账方法——复式记账(借贷记账法)

所谓记账方法就是运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记账簿的方法。

复式记账法是对所发生的每一笔经济业务,以相等的金额,在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。

借贷记账法是以

(1)记账符号:借 贷

(2)账户结构:丁字账户

(3)记账规则:根据其记账符号和账户结构,对发生的每一笔经济业务,都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上的相互联系的账户中进行连续、系统、全面地登记。

----有借必有贷,借贷必相等

(4)试算平衡

试算平衡是根据会计等式的平衡关系,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,来检查账户记录是否正确的方法。

全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

行政单位会计科目说明

范文五:事业单位会计 投稿:郑蹄蹅

事业单位在会计期末编制汇总报表时应注意以下两个问题。

  

  一、汇总会计报表的汇总范围

  

  事业单位编制汇总会计报表时,只应将本单位会计报表与所属的事业单位会计报表进行汇总,不得将其附属企业的会计报表纳入汇总报表的汇总范围。另外,在会计年度中某些事业单位的隶属关系可能发生调整,在编制汇总会计报表时,应将本年度内新划进的事业单位会计报表纳入汇总范围,而对本年度划出的单位会计报表不予汇总。

  

  二、在汇总会计报来的编制过程申,上下级单位报表项目的相互冲销关系

  

  事业单位编制汇总会计报表时,对一般的报表项目,直接将上下级单位相同报表的相同项目金额相加后按合计数填列即可,但对于“附属单位缴款”、“拨出经费”、“拨出专款”、“对附属单位补助”等项目就不得将上下级单位报表项目金额相加,而应将本级报表中的以上四个项目分别与下级单位报表中的“上缴上级支出”、“财政补助收入”、“拨入专款”、“上级补助收入”四个项目在审核的基础上进行相互冲销。但根据现行的事业单位会计制度规定,本级单位的“附属单位缴款”等四个项目金额分别与下级单位的“上缴上级支出”等四个项目金额未必完全相等,甚至有时会有较大差额。因此,在对上下级单位报表项目进行相互冲销时,就不可能像以前那样,将其对应项目金额全部冲销,应根据上下级单位资金的缴拨款关系进行冲销。

  1、本级报表中的“拨出经费”与下级单位报表中的“财政补助收入”

  根据国家预算管理制度规定,事业单位必须根据预算级次和财务隶属关系办理预算资金的领拨业务,在会计报表上则体现为本级报表的“拨出经费”项目金额与所属各事业单位报表中的“财政补助收入”金额合计数相等。在编制汇总会计报表时,将本单位的“拨出经费”金额与所属各单位的“财政补助收入”项目金额全部冲销。汇总会计报表中的“财政补助收入”数只反映本单位收到的财政补助资金数。

  2、本级报表中的“拨出专款”与下级单位报表中的“拨入专款”

  现行事业单位会计制度规定,“拨出专款”反映拨给所属单位的需要单独报账的专项资金数而“拨入专款”则反映单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途,并需要单独报账

的专项资金数。可见事业单位专项资金的来源不仅仅限于财政部门或上级单位拨入,其来源渠道较多。在会计报表上则体现为本级报表的“拨出专款”项目金额小于或等于所属各事业单位报表中的“拨人专款”金额的合计数。在编制汇总会计报表时,应先按本单位报表中“拨出专款”的项目金额,将本单位的“拨出专款”项目与接受本单位拨款的所属各事业单位的“拨人专款”项目相互冲销,然后将冲销后的所属各单位“拨入专款”的余额合计数与本单位收到的拨入专项资金数再合计,将会计数旗列在汇总会计报表的“批入专款”项目。

  3、本级报表中的“对附属单位补助”与下级单位报表中的“上级补助收入”

  现行事业单位会计制度规定,“对附属单位补助”反映单位用非财政预算资金补助附属单位所发生的部分支出。这里的附属单位既包括事业单位所属的下一级事业单位,也包括其附属的独立核算企业;而“上级补助收入”则反映事业单位收到上级单位拨人的非财政补助资金数。在会计报表上则体现为本级报表的“对附属单位补助”项目金额大于或等于所属各事业单位报表中的“上级补助收入”金额合计数。在编制汇总会计报表时,应先按所属各单位报表中“上级补助收入”金额的合计数,将本单位的“对附属单位补助”项目与所属各单位的“上级补助收入”项目冲销,然后将冲销后的“对附属单位补助”项目余额填列在汇总会计报表的“对附属单位补助”项目。

  4、本级报表中的“附属单位缴款”与下级单位报表中的“上缴上级支出”

  现行事业单位会计制度规定,“附属单位缴款”反映单位收到的附属单位按规定缴来的款项数,既包括收到的所属事业单位按规定上缴的各种分成调剂款,也包括收到的附属企业按规定缴来的利润、承包费、管理费等款项而“上缴上级支出”反映事业单位按规定的标准和比例上缴上级单位的支出数。在会计报表上则体现为本级报表的“附属单位缴款”项目金额经常大于或等于各所属事业单位报表的“上缴上级支出”金额合计数。在编制汇总会计报表时,应先合计所属各单位报表中的“上缴上级支出”项目金额数,再将本单位报表中的“附属单位缴款”项目金额与所属各单位报表中的“上缴上级支出”项目合计金额相互冲销,然后将冲销后的“附属单位缴款”余额填列在汇总会计报表的“附属单位缴款”项目。

范文六:事业单位会计 投稿:梁窽窾

事业单位会计

一、事业单位与企业单位的区别

二、净资产

一)科目

1、事业基金——非限定用途的净资产。设置“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。

2、固定基金——固定资产所占用的基金。

3、专用基金——按规定提取,设置的有专门用途的基金。

设置“修购基金”、“职工福利基金”、“医疗基金”、“住房基金”明细核算。

4、结余——分为“事业结余”、“经营结余”和“结余分配”。

事业结余=事业性收入-事业性支出-税金

经营结余=经营性收入-经营性支出-税金 类似“本年利润”

结余分配——类似于“利润分配”

企业单位

收入、费用、所得税费用 → 本年利润(无余额)→ 利润分配→提取盈余公积,分配现金股利和利润→利润分配有余额

事业单位

事业结余 计提所得税

收入、支出 → 经营结余 →结余分配 提取专用基金

(可能有借方余额) 剩余未分配的余额,转入“事业基金—一般基金” 经营结余如为亏损,则不予结转

二)收入

1、财政补助收入——预算内的事业经费。

2、上级补助收入——非财政补助收入(预算外经费)。

3、事业收入——开展事业性专业业务的收入。

注:①按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金,不计入事

业收入。(应列入负债)

②从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管

理的预算外资金,计入事业收入。

4、经营收入——事业性专业活动以外的收入。

5、附属单位缴款——

6、其他收入——对外投资收益,固定资产出租等。

三)支出

与收入对照掌握

四)负债

1、借入款项——不需计提利息,实际支付时计入相关支出。

2、应缴预算款——预算内资金。包括①缴入预算管理的基金

②行政性收费收入

③罚没收入

④无主财物变价收入

⑤其他按预算管理规定应上缴的款项(年终应无余额)

3、应缴财政专户款——预算外资金。(年终应无余额)

4、应交税金——(不是应交税费)

5、应付票据

6、应付账款

7、预收账款

8、其他应付款

五)资产

1、现金

2、银行存款

3、应收票据

4、应收账款 不计提坏账准备

5、预付账款

6、其他应收款

7、材料——物资材料.工具.器具.低值易耗品 购进时(自用)增值税计入成本, 8、产成品 领用时计入相关支出,

盘盈、盘亏不通过“待处理”科目,直接计

入相关支出。

9、对外投资 ▲取得和▲转让“双分录”,债券利息及转让收益计入“其他收入” 取得分录:①借:对外投资

贷:银行存款

同时②借:事业基金一般基金

贷:事业基金投资基金

转让分录:【与取得分录相反】

利息等:借:银行存款

贷:其他收入

10不计提折旧。

☆购置过程的差旅费不计入固定资产价值。

★购置★处置★“双分录”

修购基金

贷:银行存款

同时②借:固定资产

贷:固定基金

处置分录:(收支净额,不需上缴的)

① 借:银行存款

贷:专用基金修购基金

同时②借:固定基金

贷:固定资产

11、无形资产 ①不实行内部成本核算的事业单位,应当在取得无形资产时,将其成

本一次性摊销。

借:事业支出

贷:无形资产

②实行内部成本核算的事业单位,在受收益期内分期平均分摊。

③转让无形资产

转让收入:

借:银行存款

贷:事业收入

结转成本:

借:事业支出

贷:无形资产(摊余成本)

预付货款业务不多的事业单位,可以不设置“预付账款”账户。而通过“应收账款”账户的借方来进行核算。 报告时仍要将“预付收款”与“应收帐款”的金额分开报告。

预收货款业务不多的事业单位,可以不设置“预收账款”账户。而通过“应付账款”账户的借方来进行核算。 报告时仍要将“预收收款”与“应付帐款”的金额分开报告。

范文七:事业单位会计3 投稿:谭相盹

第二章 负债

第201号科目 借入款项

1.本科目核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 ⑴借入款项时,

借:银行存款

贷:借入款项

⑵归还本金时

借:借入款项

贷:银行存款

支付借款利息

借:事业支出、经营支出

贷:银行存款

⑶本科目贷方余额反映尚未归还的借入款余额

第202号科目 应付票据

1.本科目核算事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

⑴单位开出、承兑汇票或以汇票抵付贷款时

借:材料、应付账款

贷:应付票据

⑵支付银行承兑汇票手续费

借:有关支出或费用科目

贷:银行存款

⑶收到银行支付本息通知时

借:应付票据

有关支出

贷:银行存款

第203号科目 应付账款

1.本科目核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本科目适用于实际内部成本核算的事业单位。

⑴单位购入材料、物资等已验收入库,但货款尚未支付时,应根据有关凭证 借:材料

贷:应付账款

⑵单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项,应根据供应单位提供的发票账单

借:支出(费用)

贷:应付账款

⑶单位偿付应付账款时

借:应付账款

贷:银行存款

单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时,

借:应付账款

贷:应付票据

第204号科目 预收账款

1.本科目核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。

⑴单位预收账款时

借:银行存款、现金

贷:预收账款

⑵货物销售实现(劳务兑现)时

借:预收账款

贷:有关收入科目

退回多付的款项,作相反会计分录。

预收账款业务不多的单位,也可将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方,不设本科目。

第207号科目 其他应付款

1.本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项,如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房暂收款项。

⑴收到时

借:银行存款、事业支出、经营支出等科目

贷:其他应付款

⑵支付时

借:其他应付款

贷:银行存款

第208号科目 应缴预算款

1.本科目核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入。应缴预算收入主要包括: 事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。

⑴取得应缴预算的各项收入时

借:银行存款

贷:应缴预算款

⑵上缴时

借:应缴预算款

贷:银行存款

⑶本科目贷方余额,反映应缴未缴数。年终本科目应无余额

第209号科目 应缴财政专户款

1.本科目核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。

⑴收到应缴财政专户的各项收入时

借:银行存款等科目

贷:应缴财政专户款

⑵上缴财政专户时,作相反会计分录

⑶实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时

借:事业收入

贷:应缴财政专户款

⑷本科目贷方余额,反映应缴未缴数。年终本科目无余额

第210号科目 应交税金

1.本科目核算事业单位应交纳的各种税金。各单位应按所交纳的税金种类进行明细核

算。其中属于一般纳税人的事业单位,其应交增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。

⑴单位一般在月份终了,计算出应交纳的税金(除一般纳税人缴纳的增值税) 时 借:销售税金、结余分配等科目

贷:应交税金

⑵交纳税金时

借:应交税金

贷:银行存款等科目

本科目期末借方余额为多交的税金,贷方余额为应交未交的税金

第三章 净资产

第301号科目 事业基金

1.本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产,主要包括滚存结余资金等。 本科目应按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金;“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。

⑴年终,单位应将当期未分配结余转入本科目

借:结余分配

贷:事业基金(一般基金)

⑵对于项目已经完成的拨入专款结余,按规定留归本单位使用的, 转入本科目核算 借:拨入专款

贷:事业基金(一般基金)。

⑶用固定资产对外投资时,应按评估价或合同、协议确定的价值

借:对外投资

贷:事业基金(投资基金)

同时按固定资产账面原价,

借:固定基金

贷:固定资产

⑷用材料、无形资产对外投资,按“对外投资”科目的有关规定处理

第302号科目 固定基金

1.本科目核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入(有所有权的)、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。

⑴新建、购入固定资产时

借:有关支出科目

贷:银行存款等科目

借:固定资产

贷:固定基金

⑵融资租入固定资产,按实际支付的租金

借:有关支出科目

贷:固定基金

借:其他应付款

贷:银行存款

⑶接受捐赠的固定资产

借:固定资产

贷:固定基金

⑷盘盈的固定资产,按重置完全价值

借:固定资产

贷:固定基金

⑸盘亏的固定资产,按账面原价

借:固定基金

贷:固定资产

⑹出售、对外投资转 出固定资产

借:固定基金

贷:有关科目

第303号科目 专用基金

1.本科目核算事业单位按规定提取,设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。

2.事业单位专用基金的种类主要包括:职工福利基金、医疗基金、修购基金、 住房基金等。

⑴提取医疗基金时

借:事业支出--社会保障费、经营支出--社会保障费等科目

贷:专用基金--医疗基金

⑵提取修购基金时

借:事业支出--修缮费、设备购置费

经营支出--修缮费、设备购置费

贷:专用基金--修购基金

⑶清理报废固定资产残值变价收入转入时

借:银行存款

贷:专用基金

⑷支付清理报废固定资产所发生的清理费用时

借:专用基金

贷:银行存款

⑸年终,事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时

借:结余分配--职工福利基金

贷:专用基金

⑹事业单位收到各项住房基金收入(不包括个人缴纳的住房公积金)时

借:银行存款

贷:专用基金--住房基金

⑺使用专用基金时

借:专用基金

贷:银行存款等有关科目

第306号科目 事业结余

1.本科目核算事业单位在一定期间除经营收支外各方面收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)。

⑴期末,计算结余时,应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目

借:财政补助收入

上级补助收入

附属单位缴款

事业收入

其他收入

贷:事业结余

将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金” (非经营业务)”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入本科目。

借:事业结余

贷:拨出经费

事业支出

上缴上级支出

销售税金

对附属单位补助

结转自筹基建

本科目贷记余额为当期实现的结余。

年度终了,单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目,结转后, 本科目无余额。

第307科目 经营结余

1本科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。

⑴期末计算经营结余时,应将“经营收入”科目余额转入本科目

借:经营收入

贷:经营结余

⑵将“经营支出”、“销售税金”等科目余额转入本科目

借:经营结余

贷:经营支出

销售售金

本科目贷方余额为实现的经营结余,如为借方余额,则为经营亏损。

年度终了,单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目,结转后本科目无余额。如为亏损则不结转。

第308科目 结余分配

1. 本科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。

⑴本科目一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。有所得税缴纳业务的单位计算出应交纳的所得税

借:结余分配(应交所得税)

贷:应交税金

单位计算出应提取的专用基金,

借:结余分配(提取专用基金)

贷:专用基金

⑵年终,应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目

借:事业结余、经营结余

贷:结余分配

本科目贷方余额,为未分配结余

分配后,单位应将当年未分配结余,全数转入“事业基金——一般基金”科目,借记本科目,贷记“事业基金——一般基金”科目。结转后,本科目应无余额

范文八:事业单位会计核算前提与会计要素 投稿:卢跿踀

2 01 4 ( 1 0) 虑第 l I 7 3  

并技 术 协 作 信 息  

财 改 金 融 

事业单位会计核算前提与会计要素 
郭茂林 , 哈尔 滨产权交易中 心  

摘 要: 事业单位会计是一个综合性的管理活动, 在不断改进和加强预算管理, 促进单位正确贯彻国家政策等方面起着非常重 
要 的作用。  

关键 词 : 事 业单位 ; 会计核 算 ; 前提 ; 要素 

会计核算前提  提之一。也只有规定了固定的会计期间, 财产、 证券和其他权利。事业单位的资产  会计 核 算前 提亦 称 会计 假 设 或 会计 才 能把各期的经营 成果进行 比较 。 会计期 分 为流动 资产 、 对 外投 资 、 固定 资产 、 无形  假定 , 指组 织会计 核算 工作应具 备 的前提 问通常为 一年 , 称 为会计 年度 。它 可以是 资产 及其他资产 。 流动资产是指可 以在一  条件。广义会计核算前提包括会计 n 乇体 、 历年制 , 也可以是营业年制。我国采用历 年以内变现或者耗用的资产。包括现金 、   持续经营 、会计分期和货币计量四项内 年制。 即每年 1 月l 目至 l 2 月3 1 日为一会 各种存款、 应收及预付款项 、 存货等。固定  容 。从最基 本的角度 解释 为 : 会 计娶 确定 计 年 度 , 中 间还可 分 为季 度和 月度 , 均按 资产是指 使用年限在一 年 以上 , 单 位价值  会计 工作为 之服务 的对象 和范 围 , 采 用货 公 历制计算 。   在规定标 准以上 , 并在 使用过程 中基本保  币为 统一的 计量尺度 , 在持 续经 营的 条件  4 货 币计量 前提 。货币计价 前提是指 持原来物质 形态的资产 。 无形资产是指不  下选 择 恰 当的 会计 方法 对 日常 经济 业务 会 计 主体 的 业务 管理 活 动及 其结 果 可 以 具有 实物 形态 而能 为单 位提 供 某种 权利  进行 计 算 、 记 录和 反 映 , 并 定期 编 制 出公 而且 必须通过 货币予以综合反映 。 这 是现 的资产。   允、 完整 、 及时、 准确的会计报表 。事业单 代会计一个极其重要的前提条件。 如果没  其他资产是指除流动资产 、对外投  位会 计 也应 遵 循这 一会 计 共性 的要 求进 有 或放弃 这个前 提 , 会计也就 会失 掉其基 资 、 固定资产 、 无形 资产以外的其他 资产 。   行会 计 核算 ; 但据 其 本身 的 要 求 , 它叉 应 本特 征 一一 价值核 算。计量 , 一般有实物 、   2 负 债 。负债是 事业单位所承 担的能  遵循一种特殊 的前提 , 即合 法性前提  劳务 、 货币 三种 尺度 , 但 会计 计量 只 能 以 以货币计量 , 需 要以资产或 者劳务 偿付的  l 会 计主 体前提 。会计 主体 前提 是指
货 币为统一计量单 位。这主要是 因为 实物 债务 。事业 单位的负债 包括借 入款项 、 应  会计一定要有为之服务的特定单位。 明确 和劳务这两种尺度只在某些方面可以用 付及预收款项、 应缴款项和负债等。接入  会计主体是组织会计核算工作的首要前 作计量单位 , 具有限制, 不能广泛适用。而 款项是指向财政部门 、 上级单位 、 金融机  提 。会计 只为 其主体 记账并 编制报 表 , 就 货 币是 现 代经 济 中一 切 有价 物 的共 同尺 构 借入有偿使用的各种款项。应付及预收  使每 一 会计 主 体不 仅能 和 其他 会计 主 体 度 , 是 交换 的媒 介 , 是债 权债 务 清算 的手 款项是指在 结算过程 中所形成的负债 。 包  相独 立 ,而 且能 独 立与 其 本身 的 业 主之 段 。会计要 达到综合反映单 位自筹 、 负债 、 括应 付票 据 、 应 付账 款 、 预 收账款 和 其他  外 。这样 , 它就使会 计工作 的开 展确 定了 权 益 、 收 入和 费 用 诸方 面 的信息 , 只有 用 应付款 等。   空 间范 围 。一般 说来 , 凡有 经济 业务 的任 货 币来计 量既不受 限制 ,又便 于比较 、 汇  3 诤 资产 。净资产 是事业单位 资产减  何特 定 的实 体 , 如 需 独立 进行 核 算 , 它就 总 , 货币是最理想 的计量单位 。   负债的差额 。主要包括 基金和 结余项 目,   是 一个会 计主体 。会计 主体具 有独 立性 、 5 合 法性 。这是 我 国事业单位会 计在 具 体 可分 为事业 基 金 、 固定 基金 、 专用 基  实体性和统一 性的特点 。   核算 前提 方面 的特有规 定。一般意义上的 金 、 结余 等项 目。基 金是指 具有特 定来源  2 持 续经营 前提 。持 续经 营前提 是指 合 法性 是 指会 计 核算 必 须符 合 国家 有 关 并有专 门用途的资金 。如事业基 金 、 固定 




在正常情况下, 单位将按照既定的经营方 法律 、 法规和政策制度。其包含两层含义: 基金、 专用基金。结余是指在一定时期各 
针 和预 定的经营 目标一 直经 营下去 , 而不 一是 会计核 算方式 的设计 、 会 计核算 程序 项 收入 与支 出桕 抵后的余额。主要包括事  会停业清算。换言之 , 即在组织会计   工作 的安排 、 会计核算方法的选择 , 都必须符 业结余 、 经营结余。事业结余、 经营结余应  时要 以会 计 主体 在 可以 预见 的 未来 不 会 合 会计 准则 , 即 按照 标 准化 、 规 范 化 方式 按规定进行分 配。至于专项结余通常不并  面 临破产 清算为 前提 。有 了这 个前 提 , 单 工作 , 依 法进 行 核算 和监 督 , 从 而 保证 不 入结余一并分配 。事业结余只
要求整体分  位 会 计主 体 所持 有 的资 产按 预 定 目的在 断提 高会计信 息质 量 , 发 挥会 计监督 控制 配 , 但 经常结余要求严格分配。   正 常的经 营过程 中被耗 用 、出售转让 , 它 作用 ; 二 是会 计 核算 过程 中 , 对 财 务收 支  4 收入 。收入是指 事业单位为 开展业  所承 担债 务将如 期偿还 。有了这 个前 提 , 和经济 业务实 行监 督 , 对 一切违 反国家 法 务活 动 , 依法 取得的非 偿还性 资金 。包 括  各种费用分配方法的确定有了依据。但是 律 、 法规和政策制度的事项进行抵制并向 财政补助收入 、 上级补助收入 、 事业收入 、   在 市场经 济条件 下 , 由于价 值规 律和 竞争 有关部 门反 映 。 在社会 主义市场 经济条件 经 营收 入 、 附 属单 位缴款 、 其他 收 入等 项  而产 生 的优胜劣 汰 , 单位的 关停 、 并、 转 经 下强调和 坚持 合法性 原则 , 是 因为社会 主 目。   常发生, 因此 , 如 果有 证 据 说明 一个 会 计 义经济 的整体 利益 和局部利 益 、 长 远利益   S 支出 。支出是事业 单位开展业务 活  主 体 已无 法履行 它所承 担的义 务 , 正常 的 和跟前 利益 , 都在 会计处 理过程 中得到 体 动及其他活动发 生的资金 消耗 和损 失。事  经营活动无法维持 , 即持续经营前提 已不 现 , 需会计工作合理处理。就此而言, 财会 业支出 、 经营支出为 日常性支出。经营支  能成 立时 , 建立 在此前 提之下 的各种 会计 人员 忠于 职 守 , 认 真行 使 监督 权力 , 是坚 出要与经营收入配 比。 将 有关经营所发生  准则 将不再 适用 , 而 只能用另 外一种 特殊 持 和遵循了合 法陛前提 。 对于事业单 位会 的支出全部纳入经营支 出。 对 附属单位补  的会 计准则 进行会计 处理 。比 如 , 对 破产 计 , 其 合法 性应 表 现为 : 对 于取得 财政 预 助和上缴 上级支 出为系统 内调剂 支出 , 应  清算的企业 ,历史成本原则已不适用 , 必 算拨款的单位 , 在取得时要特别强调合法 与事业支出、 经营支出等 日常性支出划清  须用清算 价格来确定单位 财产价值 。   性, 耍严格 遵守各项 法律 、 法规 、 严 格执行 界限 。   3 会 计 分期前提 。会计 分期是 指人为 各项开 支标准 和开 支范围 ; 对 于 可从社 会  参考文献  地把持续不断的业务经营活动划分 为一 取得收入的单位 , 要将取得的收入及收支 [ 1 ] 张蜀馨. 事业单位会计要素的确认与计  个 个 首 尾相 接 、 时 间相 等的期 间 , 即会 计 对 比确定 的净收 益正确 反映 , 并严 格按 国 量[ J ] . 现代 商业,
2 0 1 3 ( 0 5 ) .   期间, 以 便分 期地 汇 总会 计信 息 , 为会 计 家 法律规定上缴 、 分配净收益 。   [ 2 ]吴红 川. 事业单位 新 旧会计 制度 比较  报 表使 用者及 时的提 供其决 策所需 信息 。   二、 会计 要素  探 讨[ J ] . 成都行政 学院学报 , 2 0 0 4 ( 0 6 ) .   由此可 见 , 会 计分 期规定会 计核 算的 时 间   1 . 资产 。资产 是事业 单位 占有 或者使  范 围是适 时 总结 业 务经 营 活动 的重 要 前 用 的能以货币计量 的经济 资源。包括各种 


范文九:事业单位资产会计要素探讨会计要 投稿:罗钃钄

所有的会计耍素中,资产要素最为重耍。一个企业若没有资产,就没有营运的 物质基础,其他要素都不会产生。因此,清晰地把握资产的定义和内涵十分重 要,一方面能提高资产的使用效能,加强对支出的监控;另一方面能有效地促 进事业单位对资产的管理,最大限度地发挥资金的使用效益。

一、关于事业单位资产会计要素定义的问题

目前事业单位会计核算主要由《事业单位会计准则(试行)》、《事业单 位会计制度》以及《事业单位财务规则》共同规范。在其准则和财务规则中规 定:资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括财产、 债权和其他权利。该定义描述了事业单位资产的三个特征:(1)是单位占有或 者使用的;(2)能以货币计量的;(3)是一种经济资源。这与目前理论界对 资产的定义是有差别的。正如美国财务会计准则委员会在其发布的《论财务会 计概念》第三辑《财务报表的要素》中指出:“资产是可能的未来经济利益,

它是特定个体从己经发生的交易或事项所取得的或加以控制的。”其重要特征 有以下几点:(1)资产蕴涵着可能的未来利益;(2)特定个体能借助它获得 利益,并对其他方面之取得它加以控制;(3)使个体有权取得或控制利益的交 易或其他事项业己发生。

实质上,美国财务会计准则委员会在其发布的《论财务会计概念》关于资 产的定义不仅适用于企业,还适用于非盈利组织。其理由主要有二:其一是企 业和非赢利组织所需的资财都从各种来源取得,其二是资财或资产是企业和非 盈利组织生命所系的血液。

国际会计师联合会在其发布的《国际公共部门会计准则第1号——财务报 表的列报》明确公共部门(包括政府)与企业持有资产的目的基本是一致的, 即资产具有获得未来的经济利益和权属性两个特征。

由此可以看出,事业单位改革的方向是其部分被划归企业,部分被划归政 府或非营利组织,因此作为其拥有的资产和其他实体所拥有的资产是同质的。 都应是一个实体由于过去的交易或事项形成的、由实体拥有或者控制的、预期 会给实体带来预期经济利益的资源。

二、关于事业单位资产范围的问题

(一)财务规则与准则及制度不协调之处

首先,关于存货的定义不一致。财务规则称存货是指事业单位在开展业务 活动及其他活动中为耗用而储存的资产,包括材料、燃料、包装物和低值易耗 品等。而在准则(试行)中规定的存货是事业单位在业务及其他活动过程中为 耗用或者为销售而储存的各种资产。实质上,存货区别于固定资产等非流动资 产的最基本的特征是,一个实体持有存货的最终目的是为了出售。

其次,关于固定资产的定义不相一致。财务规则规定固定资产是指一般设 备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年 以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定

标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产管理。准则 (试行)规定,固定资产是指使用期限在一年以上,单位价值在规定的标准以 上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产,但对规定的标准没有进行 说明。

(二)现行财务规则与准则及制度涉及资产的几个重要问题

1. 固定资产计提折旧问题。根据现行准则和制度,固定资产在使用过程中 不计提折旧。在使用过程中也不计提减值准备,而是按照事业收入和经营收入 的一定比例计提修购基金,专门用于固定资产的更新和维护。这样导致固定资 产账面原值与现时净值随时间推移相差越来越大。而且,由于固定资产的损耗 不能在成本中得以体现,必然导致成本费用,虚增赢余。再者,修购基金的提 取与固定资产的损耗没有必然的关联,从而不能真实地反映固定资产的损耗, 影响会计信息的提供。

2. 基本建设会计游离于《事业单位财务规则》之外。现行的《事业单位财 务规则》没有对基本建设会计核算事项做出规范,在《事业单位会计准则(试 行)》中对基本建设拨款收支及结余的核算有所涉及,但在《事业单位会计制 度》中明确指出有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度。 三者之间的核算口径不相一致。

3. 资产减值的计提问题。资产预期能否会为实体带来经济利益是资产的重 要特征。如果某一项目预期不能给实体带来经济利益,那么就不能将其确认为 实体的资产。比如,事业单位在年末检查存货时发现存货毁损、无望收回的债 权等情况,应合理地预计各项资产可以发生的损失,对可能发生的各项资产损 失计提减值准备。因为根据资产的定义,上述项目己经不能给事业单位带来经 济利益,将其继续列报在资产负债表上必将导致会计报表反映的资产价值有 “水分”,从而导致不能揭示资产潜在风险,并为会计信息使用者正确决策提 供相关的信息。

4. 投资核算过于笼统,不够细化。现行财务规则和准则对对外投资的核算 过于简单。没有区分长、短期投资,没有细分股权投资和债权投资。因此不利 于加强事业单位投资项目的管理,提高资产的使用效率。

三、几点建议

1.重新定义资产概念。事业单位的资产应是一个实体由于过去的交易或事 项形成的、由实体拥有或者控制的、预期会给实体带来预期经济利益的资源。 定义应突出资产的本质。

2. 协调《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业 单位会计制度》三者的关系。事实上,现行的财务规则、准则和制度已经形成 财务规范和会计规范,准则加制度的模式。对同一会计事项或交易,反映的经 济实质应该是一致的。因此,应协调存货、固定资产等在财务规则、准则和制 度中的相关规定。

3. 在《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单

位会计制度》中补充资产会计要素有关内容,以完整和全面反映事业单位资产 的全貌。

范文十:资产会计要素在新事业单位会计准则和制度下的变化 投稿:阎呈呉

2 0 1 3年 1 O月  第 1 9期 总 第 2 9 3 期 

内 蒙 古 科 技 与 经 济 
I n n e r   Mo n g o l i a   S c i e n c e   Te c h n o l o g y & Ec o n o my  

Oc t o be r   2 01 3  
No .1 9   To t a l   No. 29 3  

资 产 会 计 要 素 在 新事 业 单 位 会 计 准 贝 丑 和 制度 下 的 变 化  
黄 秀焕 , 王 义 忠 
( 内蒙 古 自治 区 国土 资 源 信 息 院 , 内蒙 古 呼和 浩 特 0 1 0 0 1 0 )   摘  要 : 修 订 的 新 会 计 准 则 及 会 计 制 度 有 很 多创 新 和 变 化 , 本 文 对 在 新 准 则 中 资 产 要 素 的 主要 创 新  和 变化 、 对 新制度 中的资产要 素会 计科 I l及 账 务 处 理 的 变 化 进 行 了 对 比 分 析 , f 以 便 更 好 地 理 解 新 事 业 单 
位 会 计制度 , 使新 旧会 计制 度顺利 衔接 、 平稳 过 渡 , 促 进 新 制 度 的 有 效 贯 彻 实施 。   关 键词 : 资 产 ; 新会 计 准则 ; 新 会 计 制 度  中图分 类号 : F 8 1 0 . 6   文献标识 码 : A  文章编 号 : 1 O 0 7 _一 6 9 2 1 ( 2 0 1 3 ) 1 9 一 O 0 3 O —O 2  

事 业 单 位 是 经 济 社 会 发 展 中 提 供 公 益 服 务 的 主  要 载体 , 是 我 国 社会 主 义 现 代 化 建 设 的重 要 力 量 。   为 适 应 改 革 开 放 和 建 立 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 新 形  势需 要 , 财政 部 曾于 1 9 9 7年 5月 2 8 日印 发 《 事 业单 

科 目 。 下 面 就 这 些 科 目从 其 含 义 、 计 价 方 法 和 账 务 
处 理方 面进行 剖析 。  
2 . 1   存 货 

在 新 制 度 中存 货 核 算 范 围 扩 大 , 是 指 事 业 单 位  在 开 展 业 务 活 动 及 其 他 活 动 中 为 耗 用 而 储 存 的 各 种  材料 、 燃料 、 包装 物 、 低 值 易 耗 品 及 达 不 到 固 定 资 产 
标准 的用具 、 装具 、 动植 物等 的实 际成本 。   取得存 货 时的入账 价值 较原制 度增 加 了名义金  额入账 法 , 原 则 上 均 按 照 实 际成 本 确 定 人 账 价 值 。   新制 度规定 取得 了存 货 但 没有 相关 凭 据 的 , 要 比 照  同类 或类 似存货 的 市场 价 格 加 上相 关 税 费 、 运 输 费  等确 定存 货入账 价值 ; 没有 相关凭 据 的 , 同类 或 类 似 

位 会计 准则 ( 试行 ) 》 ( 财预字[ 1 9 9 7 ] 2 8 6号 ) , 同年 7  

月 印发《 事业 单位 会计 制度 》 ( 财预 字 [ 1 9 9 7 ] 2 8 8号 )  
( 以下 简称原 制度 ) , 随 着 事 业 单 位 体 制 改 革 的 不 断  深 化 和财政
体制 改革 的逐 步 推进 , 原 有 的 会 计 准 则  及 制度 在诸 多方 面暴 露 出不适 应 和 不 协 调 , 为 了 与 

财 政改 革政 策相 协调 , 更好地 服务 财政 科学 化 、 精 细 
化 管理 , 规范 事业 单位 的会计 核算 , 保 证 会 计 信 息 质  量 , 促进 公益 事业 健康 发展 , 财政 部于 2 0 1 2年 1 2月  财 政部 修订 通过《 事业 单位 财务规 则 》 ( 第 6 8号 令 ) 、   《 事 业单 位会 计 准则 》 ( 第 7 2号 令 ) , 并 发 布 了新 《 事 

存货 的市 场价格也 无法 可 靠 取 得 的 , 存 货 按 照 名 义 
金额 ( 即 人 民 币 1元 ) 入 账 。在新 制 度 中规 定 , 存 货  在 发 出时 , 应 当根据 实际情 况采用 先进 先 出法 、 加 权 
平均 法或 者个 别计 价 法确 定 发 出存 货 的实 际 成本 ,  

业 单位 会计 制 度 》 ( 财会 [ 2 0 1 2 ] 2 2号 ) ( 以 下 简 称 新  制度) , 自2 0 1 3年 1月 1 日起 施 行 。  
1   修 订 后 的 新 准 则 在 资 产 要 素 方 面 的 变 化  ① 新 会 计 准 则 第 十 九 条 对 资 产 的 流 动 性 进 行 了  区分 , 将事 业单 位 的资产按 照流 动性 , 分 为 流 动 资 产  和 非 流 动 资 产 。 以便 于 会 计 信 息 使 用 者 对 事 业 单 位  财务 状况 、 财务 风 险等进行 分析 评价 ; ② 新 会 计 准 则  第 二 十 一 条 在 事 业 单 位 的 非 流 动 资 产 中增 加 了 在 建  工程 , 为 各 类 会 计 制 度 将 基 建 项 目并 入 会 计 大 账 提  供依 据 ; ③ 新 会 计 准 则 第 二 十 二 条 规 范 了 资 产 的 一  般计 量原则 , 规 定事 业 单 位 的 资产 应 当按 照取 得  ̄ - , j -   的实 际成 本进 行 计量 。除 国家 另 有 规 定外 , 不得 自   行 调 整其账 面 价值 ; ④ 新 会 计 准 则 第 二 十 三 条 首 次  引 人 固定 资 产 计 提 折 旧 和 无 形 资 产 摊 销 的 概 念 。有  利 于 为 加 强 资 产 的科 学 化 、 精 细化管 理 , 进 行 公 共 产  品或 服务 成本 核算 提供 信息支 持 。  
2 新 增 科 目 分 析 

计 价方法 一经 确定 , 不得 随意变 更 , 较 原 制 度 材 料 和  产 成 品 的 发 出新 增 了 个 别 计 价 法 。低 值 易 耗 品 的 成 
本 于领用 时一 次摊 销 。  

存货 会计要 素 确认 的变 化 , 会 计 科 目 也 发 生 了  变化, 将 原 制 度 的“ 材 料” 、 “ 产 成 品” 、 “ 成 本 费 用” 科 

目归 并 为 “ 存货 ” 科 目, 发 生 自行 加 工 存 货 业 务 的 事 
业 单位 可设置 “ 生产 成本 ” 明 细 科 目。 新 制 度 要 求 存  货 通过 明细 核算或 辅 助 登记 方
式 , 登 记 取 得 存 货 或  成 本 的资金来 源 ( 区分财政 补 助资金 、 非 财 政 专 项 资  金 和其 他资 金) 。存 货 的 账 务 处 理 如 下 :  
① 随买 随用 的零 星 办公 用 品 , 可 以 在 购 进 时 直 

接 列做 支 出 , 不通 过“ 存 货” 核算。   ② 购入 的存货 验 收入库 时 :  
借 : 存 货 

贷: 银行 存 款/ 财 政 补 助 收/ 零 余 额 账 户 用 款 额  度/ 应 付 款 等 
③ 自行 加 工 的 存 货 , 加 工 过 程 中 发 生 的 各 种 费 
用 :  

在 新 准 则 基 础 下 制 定 的事 业 单 位 会 计 制 度 x - , J 资 

产会 计要 素 的确认 、 计 量 方 面 发 生 了变 化 , 资 产 要 素 
的范 围 、 摊销 及计 价 方 法 均 与原 制 度 不 同 。为更 全 

面更 真 实 地 反 映 资 产 要 素 的 信 息 质 量 , 新 增 了“ 短 期  投 资” 、 “ 长 期 投 资 ”、 “ 存货” 、 “ 累 计 折 旧 ”、 “ 累计 摊  销” 、 “ 无 形 资 产 ”、 “ 待 处 置 资产 损 益 ” 及“ 在建 2 i - _ 程”  
收 稿 日期 : 2 0 1 3 —0 7 —1 8  
・ 

借 : 存 货 — — 生 产 成 本 

贷: 存 货/ 应 付职 工薪酬 / 银 行 存 款 等  加 工 完 成 验 收 入 库 的存 货 

3 O  ・  

黄 秀焕 , 等 ・ 资产 会计 要 素 在 新 事 业 单 位 会 计 准 则 和 制 度 下 的 变化  借 : 存 货  贷 : 存 货 — — 生 产 成 本  “ 事 业 基 金 ”, 并 作 收入 处理 。  

2 0 1 3 年第 1 9期 

固定 资 产 、 无形 资产取得 的股权投 资, 增 加 投  资 , 增加非 流 动资产 基 金—— 长期投 资 , 相 关 税 费 计  人其 他支 出 ; 同 时 减 少 非 流 动 资 产 基 金 — — 固 定 资  产 和 固定 资 产 及 折 旧 或 减 少 非 流 动 资 产 基 金 — — 无  形资 产和 无形 资产 及 累计摊 销 。  
2 . 3   累 计 折 旧和 在 建 工 程  

④ 接受 捐赠 、 无 偿 调入 的存 货验 收人 库 :  
借 : 存 货  贷 : 其 他 收 入  银 行 存 款 等  ⑤ 按 照名 义金 额入 账 的存 货 :   借 : 存 货  贷: 其 他 收入 ( 1元 )   发 生 的相关 税 费 、 运费等 , 借 : 其他 支出 贷: 银  行 存 款 等  ⑥ 发 出存 货 :   借 : 事业支 出/ 经 营支 出/ 待 处 置 资 产 损 益 等  贷: 存 货 
2 . 2 短 期 投 资 和 长 期 投 资 

固 定 资 产 的 确 认 标 准 由 原 来 的一 般 设 备 单 价 在  5 0 0元 以 上 提 高 到 单 价 1   0 0 0元 以 上 , 专 用 设 备 单 位  价值在 8 0 0元 以 上 提 高 到 l   5 0 0元 以 上 。 固 定 资 产   的分类 由原来 的
1 l类 变 为 6大 类 , 应 用 软 件 根 据 是  否构成 相 关硬 件不 可 缺 少 的 组成 部 分将 其 归 为 “ 固  定资 产” 或“ 无 形资 产 ” 。   与 固定资 产对 应 的基金 科 目由“ 固定 基 金 ” 变更  为“ 非 流动 资 产基金 —— 固定 资产” 在 新 制 度 中 创 新  引入 了 固定 资产 折 旧 。事 业 单 位 按 照《 事 业 单 位 财  务规则 》 或 相 关 财 务 制 度 的 规 定 确 定 是 否 对 固 定 资  产计 提折 旧 。计提 折 旧 的单 位 , 设置“ 累计 折 旧” 科  目, 从 次月 起计 提折 旧 , 一 般 采 用 年 限 平 均 法 或 工 作 

新 制 度 将 事 业 单 位 的对 外 投 资 划 分 为 短 期 投 资  和长期 投 资 , 以 便 于 会 计 信 息 使 用 者 开 展 对 财 务 状  况、 财务 风 险等 的分 析 和 评 价 。设 置 了“ 短期 投 资”   和“ 长 期投 资 ” 两个 科 目, 原 制 度 只设 置 “ 对 外 投 资”   科 目 。对 外 投 资 取 得 的 收 入 均 列 入 “ 其 他 收 入 ”, 原 
制度 在对 外投 资 时 , 相 关账 务处 理如 下 :  

量法 , 不考 虑净 残 值 , 提 取 折 旧时 , 减 少 非 流 动 资 产 
基金 , 增 加 累计 折 旧 。  

借 : 对外 投资 ( 评估 价 )   事业 基金 —— 投 资基 金 ( 材料 、 无 形 资 产 账  面价 值与 评估 价 的差额 )   贷 : 银行 存款 / 材 料/ 无 形 资产 ( 账 面价值 )  
同 时 调 减 事 业 基 金  2 . 4

增设 了在 建3 2 程 科 目, 为 基 建 账 相 关 数 据 并 入  会计 “ 大账 ” 提 供 了可行 性 。  
无 形 资 产 的 核 算 

在 新 制 度 中创 新 引 入 了 无 形 资 产 摊 销 , 增设“ 累  计摊 销” 科 目, 按照 法 律 规 定 有 效 年 限 、 合 同 或 单 位  申请 书 中 确 定 的受 益 年 限 或 不 少 于 1 0年 的期 限 , 采  用平 均年 限法 , 在 取 得 的 当 月 开 始 按 月 计 提 无 形 资 

借 : 事 业 基 金 — — 一 般 基 金  贷 : 事业 基金 —— 投 资基金  用 固定 资产 对外 投资 ,   借 : 对外 投资 —— 其他 投 资 ( 评 估 价)   贷 : 事 业 基 金 — — 投 资 基 金  同时 : 借 : 固定 基 金 ( 账 面 价值 )   贷 : 固定 资产  短期 投 资 ( 主 要 是 持 有 时 间 不 超 过 1年 的 国 债   投 资) 按 其 实际成 本作 为投 资 成本 , 不 再 考 虑 事 业 基 
金 科 目, 取得 时 :  

产摊 销额 , 摊 销时减 少 “ 非 流 动 资 产 基 金 — — 无 形 资 
产 ”, 贷记 “ 累计 摊 销 ” 。  
2 . 5   待 处 置 资 产 损 益 

在 新 制 度 中创 新 引 入 了 待 处 理 资 产 损 益 , 新 增  了
“ 待 处置 资 产损 益 ” 科 目 。 逾 期 3年 以 上 , 有 确 凿  证据 表 明确实 无法 收 回的应 收账 款 、 预付 账款 、 其 他  应 收款等 货 币性 资产 损 失 转 入 “ 待处置资产损益” ,   往 来 科 目在 备 查 簿 中保 留登 记 。   x l , # b 捐赠 、 无偿 调 出 、 盘亏、 毁损 、 报 废 的存 货 、   固定 资 产 、 无 形资 产 , 转让长期股权投资时, 将 其 净 
值转 入“ 待 处 置资 产 损 益 ” 。实 际 进 行 处 置 时 , 计 入 

借 : 短 期 投 资  贷 : 银 行 存 款 等 
收 到利 息时 , 借 : 银行 存 款 贷 : 其 他 收 入 — — 投 
资 收 益 

“ 其 他支 出” 或“ 非 流动 资产 基金 ” 。 处 置 过 程 中发 生  的相 关费 用 和收 到残 值 变 价 收 入 、 保 险 理 赔 或 过 失  人赔 偿等 在“ 待处 置资 产损 益—- _处 置 净 收 入 ” 中 反 
映 。  

出售 t - , t:  

借 : 银 行 存 款  贷 : 其 他 收 人 — — 投 资 收 益 
短 期 投 资 

3   结 束 语 

长 期 投 资 要 按 照 投 资 的 种 类 和 被 投 资 单 位 等 进  行 明 细 核 算 。 主 要 指 超 过 1年 的 股 权 和 债 权 性 质 的 

综上 所述 , 资 产 要 素 的变 化 能 更 好 地 服 务 事业  单位 财务 、 预算 、 资产 、 成本 等方 面管 理 的需要 , 有 利 

投 资 。 取 得 时 按 实 际 支 付 的 全 部 价 款 作 为 投 资 成  本 , 并减 少 “ 事 业 基 金 ”, 增加“ 非 流 动 资产 基 金 —— 
长 期 投 资 ”, 原 制度 是减 少 “ 事 业 基 金—— 一 般 基  金” , 增 加“ 事业基 金—— 投资 基金 ” 。 持 有 期 间 收 到  的利润 、 利 息等 投资 收益 , 计 入 其 他 收 入 。 转 让 或 收  回时 , 减少 “ 非 流 动 资 产 基 金—— 长 期 投 资 ” , 增 加 

于加 强事 业单 位 内部 管理 , 增强 事业 单位 发 展活 力 ;   有利 于合 理配 置 资源 , 促 进 事 业 单 位 提 高 公 益 服 务 
水平 。  

[ 参 考 文献 ]  

[ 1 ]   陈 守 中, 李燕, 等. 新编预 算会 计I - M- 1 . 北京: 中  
国 财 政 经 济 出版 社 , 2 0 0 2 .  

・  31  ・  


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