长期待摊费用明细科目_范文大全

长期待摊费用明细科目

【范文精选】长期待摊费用明细科目

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【专家解析】长期待摊费用明细科目

【优秀范文】长期待摊费用明细科目

范文一:长期待摊费用科目 投稿:黎媍媎

长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用,包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用,都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额,反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。

长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。 长期待摊费用的主要特征

(1)长期待摊费用属于长期资产;

(2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用;

(3)长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

账户设置

“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。 长期待摊费用核算的基本原则

(1)企业在筹建期间发生的费用,除购置和建造固定资产以外,应先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。

(2)租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

(3)固定资产大修理支出采取待摊方法的,实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。

(4)股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入管理费用。

(5)其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

范文二:长期待摊费用科目-实务操作 投稿:蔡應懊

长期待摊费用科目 - 实务操作报名直通车

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长期待摊费用科目

来源:- 时间:2009-12-31 11:17:21字体:大 小 【我要纠错】

长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用,包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用,都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额,反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。

长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。

长期待摊费用的主要特征

(1)长期待摊费用属于长期资产;

(2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用;

(3)长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

账户设置

“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。

长期待摊费用核

算的基本原则

(1)企业在筹建期间发生的费用,除购置和建造固定资产以外,应先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。

(2)租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

(3)固定资产大修理支出采取待摊方法的,实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。

(4)股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入管理费用。

(5)其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

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范文三:长期待摊费用 投稿:叶懐懑

长期待摊费用的计提与摊销

2011-9-13 8:54 中华会计网校 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理

支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。

(一)长期待摊费用的计提

小企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

(二)长期待摊费用的摊销

1.已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言,小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的,所以只能通过长期待摊费用核算,并在固定资产预计尚可

使用年限内分期摊销。

2.经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。 对于“经营租入固定资产的改建支出”,企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。

3.符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记“长期

待摊费用”科目。

4.其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得超过3年。

范文四:长期待摊费用 投稿:熊焫焬

长期待摊费用

长期待摊费用[1]是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用(不再包括开办费、固定资产修理支出)。[2]长期待摊费用不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据新会计准则规定,开办费和修理费均一次性计入当期损益。

1概念简介

根据新会计准则规定,开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用,修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用,包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。开办费、固定资产修理费用、租入固定资产的改良费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用,都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额,反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。 主要特征(1)长期待摊费用属于长期资产;

(2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用;

(3)长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

2账户设置

在“长期待摊费用”账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等。

3核算原则 (1)企业在筹建期间发生的费用,除购置和建造固定资产以外,应先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。

(2)租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

(3)固定资产大修理支出采取待摊方法的,实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。

(4)股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用,从发行股票的溢价中不够抵销的,或者无溢价的,作为长期待摊费用,在不超过2年的期限内平均摊销,计入管理费用。

(5)其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

以上是2001年《企业会计制度》和旧的《企业会计准则》规定。

2006年实行新的《企业会计准则》规定,企业在筹建期间发生的开办费,在发生时直接计入当期管理费用。

企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用(开办费)”科目,贷记“银行存款”等科目。

核算注意点:1.放在资产中的费用化科目;

2.由于是费用,几乎没有交换和变现价值,额度越高,企业质量、变现能力越差。 按照最新的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》,长期待摊费用的解释如下: 一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

二、本科目应按费用项目进行明细核算。

三、企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目,贷记"银行存款"、"原材

料"等科目。摊销长期待摊费用,借记"管理费用"、"销售费用"等科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。

4核算方式: 已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。[3]

计提: 小企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 摊销: 1.已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言,小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的,所以只能通过长期待摊费用核算,并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。

2.经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。

对于“经营租入固定资产的改建支出”,企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。

3.符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记“长期待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记“长期待摊费用”科目。

4.其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得超过3年。 5税务处理

长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。《企业所得税法》第十三条规定,企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的,准予扣除:1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;2.租入固定资产的改建支出;3.固定资产的大修理支出;4.其他应当作为长期待摊费用的支出。在税收上,改建支出与大修理支出不同,固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。对第四项“其他应当作为长期待摊费用的支出”,税法暂未明确。

根据上述规定可知,税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产,也包含动产固定资产,且延长使用年限也是改建内容之一。动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构,但是可以延长使用年限。大修理支出的两个条件,则是区分修理费用中大修理和小修理的标准,不是指固定资产的改建支出和更新改造支出。

会计制度对长期待摊费用的要求

会计制度规定,在固定资产的后续支出中,属于更新改造支出和租入固定资产改良支出的,需要资本化处理,属于修理费用支出的需要费用化处理。在资本化和费用化判断方面,如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力,提高了固定资产的性能,如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低,则应将该支出计入固定资产的账面价值。而日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况,它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此,应在发生时一

次性直接计入当期费用(管理费用或销售费用)。

在会计制度中,没有明确已经提足折旧的固定资产更新改造和租入(融资租入或经营租入)的固定资产延长使用年限要如何处理,只是对大修理和小修理支出全部进行费用化处理。在税收上,则以长期待摊费用的方式进行了补充,即《企业所得税法》第十三条规定的,在计算应纳税所得额时企业发生的作为长期待摊费用,按照税法规定进行摊销时准予扣除的四个方面。

税收上为什么要将长期待摊费用中的改建支出和大修理支出单独明确呢?我们知道,企业所得税应纳税所得额的计算以会计核算为基础,对在会计核算中不明确或不符合税法规定的要素,税法将予以调整和补充。因此,在长期待摊费用中对二者分别明确,就是按照相关税法的规定,便于对固定资产的后续支出进行补充明确及纳税调整。

税法对长期待摊费用的规定

税法规定的第一项长期待摊费用,即“已足额提取折旧的固定资产的改建支出”,其中的固定资产包括动产和不动产两种,改建支出则包括改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限,但这两种情形不需要同时具备,其支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 税法规定的第二项长期待摊费用,即“租入固定资产的改建支出”,其中的固定资产仍然包括动产和不动产两种,租入固定资产包括融资租赁和经营租赁两种形式,其改建支出也包括两种情形,即改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限,但这两种情形不需要同时具备。改建支出的摊销期,是按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。但是如果改建支出的摊销期在会计制度中已经明确的,则按会计制度处理。如果企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,则应予资本化,作为长期待摊费用合理进行摊销。租入固定资产的修理费支出,则可一次性扣除等。

税法规定的第三项长期待摊费用,即“固定资产的大修理支出”,将会计上作为修理费用的支出分为大修理和非大修理两类。固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。税法规定的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

税法规定的第四项长期待摊费用,即“其他应当作为长期待摊费用的支出”,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得少于3年。

长期待摊费用的财税处理差异:

会计上规定,长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,但是应由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算,在费用项目的受益期限内分期平均摊销。除购置和建造固定资产外,所有筹建期间发生的费用,应先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营时起一次计入开始生产经营当期的损益。如果长期待摊费用的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销该项目的摊余价值全部转入当期损益。

新所得税法及实施细则规定:企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。对已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出及其他支出作为长期待摊费用,在所得税申报时准予扣除其按照规定摊销的费用。

可见,会计与税法对长期待摊费用的处理差异较大,会计上遵循实质重于形式的原则按受益年限摊销,同时对筹建费用在发生生产经营当月一次计入当期损益,而税法上则区别不同情况分别按不同期限进行摊销。

首先,两者包涵范围及摊销年限不一致。会计上的长期待摊费用主要是指已经支出且摊销期在一年以上的各种费用,对固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出,

对固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应计入固定资产成本,并将被替换部分账面价值扣除;与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应计入当期损益,一般企业会预提固定资产改良及修理费用。而税法所称长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出。固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的,除按照以上规定外,应当适当延长折旧年限。对固定资产的大修理支出,是指符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

其次,会计遵循谨慎性原则,它要求对企业的交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益,也不得低估负债或费用,对长期待摊费用,若其费用项目不能使以后会计期间受益时将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益;而税法则根据企业生产经营及国家税款征收等综合因素分期扣除,从而在企业进行所得税处理时产生应纳税暂时性差异。

再次,会计与税法对变更摊销年限时处理不同。会计上对变更摊销年限按会计估计变更处理,对摊销采用未来适用法进行会计处理,即当期及以后期采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整前期报告结果;而税法则明确摊销年限具体变更时所得税申报时的扣除原则及方法。

综上所述,长期待摊费用会计处理与税法差异相差较大,企业在日常业务处理时注重两者差异,同时应做好新旧所得税法接轨时长期待摊费用衔接处理,原所得税法规定计入企业的递延资产等如筹建费用分五年摊销,而新法规定按不得低于三年时间摊销,则企业2007年度摊余的长期待摊费用在2008年度能否变更摊销年限按新法规定年限进行摊销,目前税法还未明确,笔者认为,按照程序法从新、实体法从旧的原则,所得税法属实体法,则在还未没有明确之前,企业对2007年度摊余的长期待摊费用应按原法规定进行摊销为妥。[4] 6核算实例: [例1]企业在筹建期间发生开办费48 000元,其中应付相关人员的工资20 000元以银行存款支付其他各项开办费28 000元。 设以上费用合并一次作分录,分录如下: 借:长期待摊费用──开办费 48 000

贷:应付工资 20 000

银行存款 28 000

[例2]企业本月正式投入生产经营,一次摊销上述开办费48 000元,分录如下: 借:管理费用 48 000

贷:长期待摊费用──开办费 48 000

[例3]企业自行对经营租入发电设备进行大修理,经核算共发生大修理支出24 000元,修理间隔期为4年。分录如下:

借:长期待摊费用──大修理支出 24 000

贷:银行存款 24 000

[例4]上述大修理费用按修理间隔期4年平均摊销,每月摊销500元。分录如下: 借:制造费用 500

贷:长期待摊费用──大修理支出 500

范文五:长期待摊费用与待摊费用 投稿:阎奜奝

科目"长期待摊费用"与"待摊费用"有什么不同

长期待摊费用核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。

待摊费用科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以内(包括1 年)的各项费用,包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。

这两个科目主要的区别在于看费用的分摊期限是否在1年以上,如在1年以上入长期待摊费用核算,如在1年以内(包括1 年)入待摊费用核算.

长期待摊费用核算范围包括?

固定资产大修计入当期费用,不再通过待摊费用(长期待摊费用)、预提费用处理。

融资租入固定资产改良性支出应计入资产价值,至于股票发行费用应先用发行股票收到金额所冻结产生的利息减去费用,如果有剩余,则看其大小,可以计入当期费用(不过还要看该股票是折价还是溢价发行),也可计入折价分期摊销。

经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应单设“ 经营租入固定资产改良”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

国税函[2008]299号

取得预收房款,根据“预收账款”发生额缴纳营业税及附加;

缴纳时,只需要作交税分录,实现收入时冲回;

土地增值税原则上是房产销售后清算,但一般要求根据收入的一定比例预缴,这个可以和税务局协商; 土地使用税是再取得土地证后的次月缴纳,每年一次,缴纳时间也可以和税务局协商。

计提时:

借:营业税金及附加

贷:应交税费--应交营业税(按一定税率计算)

应交税费-应交消费税

应交税费-应交城建税(按增值税,营业税,消费税之和的7%)

应交税费-应交教育费附加(按增值税,营业税,消费税之和的3%)

交纳时:

借:应交税费--应交营业税

应交税费--应交消费税

应交税费-应交城建税

应交税费-应交教育费附加

贷:银行存款

范文六:长期待摊费用科目核算哪些内容 投稿:段偣偤

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长期待摊费用科目核算哪些内容?

“长期待摊费用” 核算的是企业已经支出, 但摊销期限在 1 年以上(不 含 1 年)的各项费用,具体包括开办费、固定资产修理支出、以经营 租赁方式租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待 摊费用(不再包括开办费、固定资产修理支出)等。根据新会计准则规 定,开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管 理费用,修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其 在资产负债表中的数额, 反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费 用的摊余价值。

企业在进行长期待摊费用的核算时,不得随意增加费用项目,不得将 应计入当期损益的费用计入长期待摊费用核算。

经营期间产生的长期待摊费用应按受益期间进行平均摊销;但如果长 期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的, 应将尚未摊销的该项目 的摊余价值全部转入当期损益。

范文七:长期待摊费用是资产吗? 投稿:朱札朮

一、待摊费用作为资产核算的争议

会计上长期待摊费用是作为资产在资产负债表左边列示的,但是从定义可知它是一种费用,将费用作为资产列示在理论上是存在争议的。

比如企业会计准则保留了长期待摊费用,但是指南的附录“会计科目和主要账务处理”删去了“待摊费用”科目,更加严格地遵循了会计要素的定义和划分。

张子辉在《论资产负债表债务法的弊端》(《财会月刊》,2009.8):“资产不仅要能在将来给企业带来收益,而且应具有使用价值,还要能用于抵押、担保、偿债、对外转让和对外投资等,设备、原材料、专利权都是这样的资产。而所谓的递延所得税资产既没有使用价值,也不能用于生产经营,更不能用于借款抵押和偿债等,因此不应把它确认为一项资产。„„它导致未来“少缴” 的所得税, 是和将来相对较高的所得税费用相对应的,实际缴纳给税务部门的所得税并没有减少,从这一点上看,它也不是真正的资产。与其相似的还有待摊费用和长期待摊费用。它们实际上也是由按权责发生制确认和计量费用所导致的,虽然也列在资产负债表的左边,但也不是真正的资产。”张文建议在资产负债表左边设立一个“非资产借项”项目, 将这些待摊、递延项目都列入其中,从而与真正的资产相区别。

二、待摊费用、待摊的开办费不符合资产的定义

笔者是认同张文的论述的,根据《企业会计准则——基本准则》的规定资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产必须是一种预期会给企业带来经济利益的资源,葛家澍在《资产概念的本质、定义与特征-一个企业的财务报表与账户体系的要素》中将这种经济利益的可能表现归纳为: ①直接出售为现金或转换其他资产;

②在生产中可作为劳动资料和劳动对象,并在生产后转化为在产品、半成品、产品(或转化为劳务),然后通过销售,转化为现金流入;

③供经营和其他活动中使用;

④作为抵押品或担保品;

⑤租赁给其他企业或单位或个人使用。

待摊费用作为一种已损耗成本则不具备资产的这种潜力。作为长期待摊费用核算的开办费也同样不具备这种潜力,它只是一种“非资产借项”,核算的目的只是一种“准则性的盈余调整”,但是这会虚增资产,违反会计的谨慎性原则。

三、部分长期待摊费用符合资产的定义

长期待摊费用是指已经支出的,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,具体而言包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定该资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

作为长期待摊费用核算的开办费不符合资产的定义,但是已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定该资产的改建支出、固定资产的大修理支出,我认为是符合资产定义。 因为这些所谓的“费用”本质上是提高了资源的可利用性,增加了资源的未来经济利益,提高了原资产价值,体现于资产改建和修理的部分,而且作为增量的资产支出往往是企业拥有或可以控制的,包括对经营租入的资产的改建支出(按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销)。如果未提足折旧的固定资产的改建支出符合资产定义,而提足折旧的固定资产的改建支出不符合资产定义,这在定义体系中是矛盾的。类似的还有在出包方式建造固定资产时的“在建工程——待摊支出”科目。

当然资产的定义与资产的确认不是同一问题。问题就变为既然它们符合资产的定义,却为什么作为“长期待摊费用”独立核算呢?

笔者认为虽然长期待摊费用作为一种资源是有载体的(改建和大修的部分),但是在会计上却缺乏载体。

1.已提足折旧的固定资产的改建,原资产在会计上不存在,只能新设科目

已提足折旧的固定资产的改建支出是计入“长期待摊费用”,相反固定资产使用寿命以内的改建支出是资本化计入在建工程,结转为固定资产,直接增加原资产的价值,而已提足折旧仍在使用的固定资产只是登记。

2.属于经营租入的固定资产的改建,原资产不能在会计中确认,同样的原资产在会计上不存在,只能新设科目

对于经营租入的固定资产的改建,因为远资产不符合资产确认条件,没有进入资产负债表,所以新设“长期待摊费用”,因为新设科目的作用只是为了摊销改建的支出。

3. 固定资产主体与大维修折旧方式往往不同,应当分别确认主体部分和大维修支出,从而大维修支出也没有可以直接进入的会计载体

《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定:“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。

固定资产主体与维修折旧方式往往不同,固定资产存续期间可能需要多次大维修,从而要独立摊销费用,计入“长期待摊费用”核算。

范文八:会计资产(长期待摊费用) 投稿:邱胇胈

《小企业会计准则2011》

第二章 资产

第五节 长期待摊费用

第四十三条 小企业的长期待摊费用包括*** …………………………………………..……..………. 2

一、已提足折旧的固定资产的改建支出的内涵 ------------------------------------------3

二、经营租入固定资产的改建支出的内涵 -------------------------------------------------3

三、固定资产的大修理支出的内涵 -----------------------------------------------------------3

四、其他长期待摊费用的认定 -----------------------------------------------------------------4

本条所涉及的会计科目 ---------------------------------------------------------------------------4

本条规定应用举例 ----------------------------------------------------------------------------------4

第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销***….…..5

一、长期待摊费用摊销的基本要求及方法 -------------------------------------------------6

二、长期待摊费用摊销期确定的基本原则 -------------------------------------------------6

三、长期待摊费用摊销期的具体确定 -------------------------------------------------------6

本条所涉及的会计科目 ---------------------------------------------------------------------------7

本条规定应用举例 ----------------------------------------------------------------------------------7

第五节 长期待摊费用

第四十三条 小企业的长期待摊费用包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、 经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

前款所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50﹪以上;

(二)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

条文主旨

本条是关于长期待摊费用构成的规定。

条文背景

长期摊销费用也是小企业的一项资产。

《企业会计准则一一应用指南》规定:“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业所得税法也对长期待摊费用的税务处理作了规定。企业所得税法第十三条规定:“在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。” 企业所得税法实施条例第六十八条规定:“企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。”

为了简化核算,便于小企业实务操作,减轻纳税调整负担,满足汇算清缴的需要,本条有关长期待摊费用的构成和界定标准与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的主要差异:根据《 企业会计准则第4号一一固定资产 》中关于固定资产后续支出的会计处理原则,企业发生的固定资产大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产的确认条件的应当费用化,计入当期损益。也就是说,执行《 企业会计准则 》的企业,不得将大修理支出作待摊处理,并且大修理支出的认定标准也不同。

条文解读

本条的规定,可以从以下几个方面来理解:

一、已提足折旧的固定资产的改建支出的内涵

(一)对于已提足折旧的固定资产来说,其账面价值仅剩下预计净残值。也就是说,该项固定资产除预计净残值外的价值已全部转移至生产成本或各期损益,这时候在这些资产上发生的改建支出,不能计入原固定资产的成本,由于此时固定资产的价值形式已经消失,这些支出也已失去了可以附着的载体。基于这一考虑,本准则应将其作为长期待摊费用,以区别于原来的固定资产和对未提足折旧的固定资产进行的改建支出。

(二)此种情形的改建支出,同本准则第三十三条的规定,仅指改变房屋或者建 筑物结构、延长使用年限等发生的支出。否则,发生的相关支出不得作为长期待摊费 用,而应直接计入发生当期的损益(管理费用或销售费用) 。

二、经营租入固定资产的改建支出的内涵

(一)小企业作为承租人以经营租赁方式租入的固定资产,仍属于出租人的固定资产,小企业仅拥有在租赁期内对该项固定资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,本准则规定不得计入固定资产成本,作为固定资产核算,否则就会出现同一项固定资产在出租人和承租人双方同作核算的问题。但是,这项改建支出能给承租人带来经济利益,因此,本准则将其单独作为长期待摊费用进行核算,以区别于固定资产。

(二)此种情形的改建支出,同本准则第三十三条的规定,仅指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。否则,发生的相关支出不得作为长期待摊费用,而应直接计入发生当期的损益(管理费用或销售费用) 。

三、固定资产的大修理支出的内涵

固定资产的大修理支出的认定条件有两个,并且必须同时满足,缺一不可。

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50﹪以上

对本条件的规定,应当注意把握好以下几个方面:

1.固定资产的修理支出,是指在已持有固定资产的过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出,包括日常修理费和其他修理支出。

2.发生的日常修理费应当按照本准则第三十二条的规定进行会计处理。

3.对于其他修理支出,如果其金额达到了该项固定资产取得的计税基础的50﹪以

上,则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件,否则,也应当比照日常修理费进行会计处理。

4.计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税法实施条例第五十六条规定:企业的各项资产,以历史成本为计税基础。因此,本条中所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原价。

5.修理支出通常是一次性发生的,而不是多次发生的累计金额,但是分步骤完成的可以视同为一次性发生。

(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上

固定资产的修理支出,往往旨在维持固定资产的使用寿命或延长固定资产的使用寿命,提高其使用价值。作为长期待摊费用的固定资产大修理支出,根据本条件的规定,必须是使固定资产经过修理后,其使用寿命延长2年以上,否则就不被当作固定资产大修理支出,而应当比照日常修理费进行会计处理。

四、其他长期待摊费用的认定

这一个兜底规定,以应对小企业在实务中未来可能会出现的除了上述已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出以外的其他情况而作的规定。为了便于小企业实务操作,本准则允许小企业根据国务院财政、税务主管部门的相关规定加以具体认定。

需要说明的是,从目前来讲,本准则作为长期待摊费用核算的仅限于已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出这三种情况。

本条所涉及的会计科目

小企业应当根据本条的规定,结合自身实际情况,设置“1801长期待摊费用”会计科目。

本条规定应用举例

[ 例2-42 ] 2013年8月20日,甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修,发生以下有关支出:领用生产用材料500 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元;有关人员工资等职工薪酬435 000元。年末,该办公楼装修完工,达到预定可使用状态并交付使用。甲公司应编制如下会计分录:

(1)装修领用原材料时:

借:长期待摊费用

585 000 500 000 贷:原材料

应交税费——应交增值税 (进项税额转出 ) 85 000

(2)确认工程人员职工薪酬时:

借:长期待摊费用 435 000

第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用,并冲减长期待摊费用。

(一)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

(二)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

(三)固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

(四)其他长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。

条文主旨

本条是关于长期待摊费用摊销会计处理的规定。

条文背景

长期待摊费用作为小企业的一项非流动资产,能够在超过1年以上的期间为小企业带来经济利益,因此,其价值应在摊销期内进行摊销,并由其受益对象进行承担。

企业所得税法也作长期待摊费用摊销的税务处理作了规定。企业所得税法实施条例第六十八条至第七十条规定:“企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第(二)项规定的支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。”

为了简化核算,便于小企业实务操作,减轻纳税调整负担,满足汇算清缴的需要,本条有关长期待摊费用摊销的会计处理与企业所得税法相一致。

条文解读

本条的规定,可以从以下几个方面来理解: 贷:应付职工薪酬 435 000

一、长期待摊费用摊销的基本要求及方法

(一)长期待摊费用的摊销方法只有一种:年限平均法,又称直线法。主要考虑是这种方法计算简便,便于小企业实务操作。年限平均法的具体应用详见本准则第三十条的释义,本条不再赘述。

(二)长期待摊费用的摊销额根据长期待摊费用的受益对象计入相关资产成本或者管理费用。具体来讲,可分为两种情况:某项长期待摊费用,如果用于生产产品或自行开发无形资产,则其摊销额应计入该产品的成本或无形资产的成本;否则,为简化核算,其摊销额应计入管理费用。

(三)长期待摊费用的摊销额,为简化核算,直接冲减长期待摊费用,不必像固定资产和无形资产单独设置“累计折旧”和“累计摊销”科目。

二、长期待摊费用摊销期确定的基本原则

长期待摊费用自支出发生月份的下月起开始进行摊销。其计算方法是“算尾不算头”,与固定资产的折旧起始点相同。

三、长期待摊费用摊销期的具体确定

本准则为了便于小企业实务操作,区分以下四种情况规定了长期待摊费用的摊销期。

(一)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

这是因为通过改变房屋或者建筑物的结构,延续了其使用价值和年限,又能为小企业带来一定的经济利益流入,所以应按照该被改建的固定资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出。比如,某小企业生产车间的厂房虽然已经提足折旧,但是其基础结构在技术和质量还符合要求,该小企业对该厂房的结构进行改造和加固,发生了支出100万元,估计该厂房可供企业再使用10年,则该厂房的摊销期为10年,每年应摊销10万元。

(二)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 此类固定资产所有权仍然属于出租人,而不是作为承租人的改建方,因此,其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内,其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销。比如,某小企业对经营租入的厂房为适应生产产品的需要进行了改造,发生了支出100万元,该厂房的租赁期为10年,发生该改建支出的时间为租赁期的第3年,因此,该项改建支出的摊销期应为剩余的租赁期8年,而不是整个租赁期10年。

(三)固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销

该固定资产的尚可使用年限通常是指大修理时剩余折旧年限加上由于大修理而延 长的折旧年限之和。

(四)其他长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。

即在这种情况下,摊销期最短为3年。但是,如果无合理的技术、法律、经济的 理由和确凿的证据,本准则建议对该类无形资产的摊销期选定为3年,以提高该类资 产的质量,避免虚计资产。

本条所涉及的会计科目

小企业应当根据本条的规定,结合自身实际情况,设置“1801长期待摊费用”会计科目。

本条规定应用举例

[ 例2-43 ] 2013年4月1日,甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修,发生以下有关支出:领用生产用材料500 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元;辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元;有关人员工资等职工薪酬435 000元。2 x 13年11月30日,该办公楼装修完工,达到预定可使用状态并交付使用,按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素,甲公司应编制如下会计分录:

(1)装修领用原材料时:

借:长期待摊费用

贷:原材料 585 000 500 000 应交税费一一应交增值税 (进项税额转出 ) 85 000

180 000 (2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时: 借:长期待摊费用

贷:生产成本一一辅助生产成本 180 000

435 000

435 000 (3)确认工程人员职工薪酬时: 借:长期待摊费用 贷:应付职工薪酬

(4)2013年12月摊销装修支出时:

借:管理费用 10 000

贷:长期待摊费用 10 000

范文九:长期待摊费用的问题 投稿:史蜖蜗

关于新公司开业期间开办费作为长期待摊费用的问题

我们公司是4月份成立的一家公司,是属于小规模纳税人。目前还未正式营业,没有收入,只有支出。5月份报国税的时候我不在,前任会计以4月份零申报的,地税是通知从5月份开始报,故4月份只零申报了国税。。5月份月她零申报的时候我也不在,她现在离职了,我是个新手,什么都不懂,所以要麻烦大家知道的给我个回复,谢谢!!

1. 我们公司开办期间的费用,全部在5月份的时候计入长期待摊费用了,(那

么这个费用是等到一年以后一次性摊销呢,还是要分期摊销?如果按照三年的摊销时间来算,假设是5万元,那我每个月要摊销多少?每个月在资产负债表中长期待摊费用是否在5万元的金额上开始加上每个月需要摊销的费用?)是在公司发生销售额了以后一次性摊销?还是说以后每个月以管理费用登记来摊销如 借:管理费用 贷:长期待摊费用

2.

我们公司6月份还是要零申报,所以,在资产负债表里面的那个长期待摊费用成了我的难题,这个长期待摊费用还需要做哪些记账凭证么?年度的时候需要坐什么吗?请不要拷贝一些专业术语了,我是刚实习的一个新手,没有啥工作经验。希望能说的简单,明白,谢谢~~~~~~~~~~~

问题补充:

营业执照已经下来了,我们公司是软件公司,所以没有生产费之类的。 最佳答案

按照财务制度的规定,开办费在开始生产经营后一次性进入费用的,但税法的规定是按不低于五年的时间进行摊销。如果你们公司对财务的要求并不高的话,可以按税法的要求进行摊销,即按五年摊销。如开办费是50000元,则每月应摊销833.33元,分录如下:

借:管理费用-开办费摊销 833.33

贷:长期待摊费用 833.33

摊销的凭证后可附自制的摊销计算表,不需要其他的了。

谢谢你!如果按照五年摊销的话,资产负债表里面在哪里体现出?6月份没有营业费用,产生的办公费和其他费用我还是计入长期待摊里面么?如果是3千就在资产负债表中的长期待摊费用中写上53000(含开办费)还是说另计到其他,但是我们公司没有营业额,不能将开支计入到利润表里面。 谢谢你的耐心回答啊,我这个菜鸟挺差劲的。你要是有摊销计算表的话能不能发给我一份啊?谢谢,我加分给你好了。邮箱:kitty@jnlongju.com

回答

“但是我们公司没有营业额,不能将开支计入到利润表里面”?税局是不会这么要求的。从你的说法看,6月应该已经开始经营了(虽然没有收入),那么后面发

生的费用就直接费用化好了,简单点,直接进入“管理费用”好了(根据费用性质的不同在管理费用下设二级明细);长期待摊费用从6月开始摊销,做了凭证后,每月长期待摊费用余额将减少833.33元(开办费假设是50000元),在资产负债表中,长期待摊费用余额将每月减少833.33元。比如5月底长期待摊费用余额50000元,6月摊销833.33元,6月底的长期待摊费用余额将为49166.67元,以此类推。

并没有什么现成的摊销计算表 ,一般只是一个EXCEL表格而已,设一公式,填入长期待费用原值,摊销年限等即可得出;也有的只是自个弄一张纸,在纸上写出本月应摊销的金额(只要能让别人看出原值,摊销年限就行了),自已可以作一张。

新会计准则是直接计入管理费用

税法要求按3年摊销

年底所得税清算时 不必进行账务处理 调增应纳税所得额就可以

公式=开办费-开办费*当年允许扣除月份(就是几个月)/36

2005年,新的会计制度下,开办费应计入长期待摊费用还是递延资产?

只要有经营活动就可以算是经营了。

开始有经营活动就可以推销了,开办费是一次性摊销在管理费用里的。

你公司没有业务没有收入,也可以当作没有经营活动,虽然作了一些工作,可是没有业务啊。其实很多东西都是可以灵活掌握的

1、“递延资产”已不用了,现在就叫“长期待摊费用”。

2、摊销时一次计入“管理费用——开办费摊销”,而不分类计财务费用,营业外支出。

3、至于从何时算“开始经营”,我认为拿到营业执照之前应算做筹建期,之后就应是开始经营了。至于你公司开了之后天天闲呆着还是很忙但只是没有收入那是另一回事。但在实际操作中,这确实是一个可灵活掌握的问题。其实开了公司后,不仅开办费,你的房租、水电、工资等等也是要按月支付的呀,所以快快展开业务,否则亏损是不可避免的。也因此,现在就摊开办费无非当月报表上亏损多一些,到你公司有收入的那月再摊销你也可以解释为“我公司现在才开始经营”!

我公司为新筹建公司。现决定与9月份正式生产营业。在此之前的费用等记入长期待摊费用该如何处理?是从九月份就开始摊销还从12月份?

请众位大虾说的详细一点。

开办费是指企业在筹建期间发生的费用,包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。

企业发生的下列费用,不得计入开办费:

(1)由投资者负担的费用支出;

(2)由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出;

(3)筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

《企业会计制度》规定:“除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见,《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定,企业在筹建期发生的开办费,应当从开始生产、经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除。因此,企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费应从生产经营的次月起分五年平均扣除。

我的建议是:帐务上虽然可以一次性的记入费用,但到了年终时,计算所得税时还必须在税前扣除在当年不应该负担数额,所以,在帐务处理时,你可以直接按照5年的期限摊销的数据记帐,那么年底报税时,所得税报表不用再进行税前扣除等项目的核算,这样回简便一些.下面举例参考:

例:某股份公司2005年1月份开始生产经营,前期发生的开办费总额96万元,从9月份开始摊销开办费时,9月的会计分录如下:

借:管理费用-开办费摊销 96/60=1.6万元

贷:长期待摊费用-开办费 1.6万元

以后每月做相同的分录就可以了.

企业会计制度第五十条

除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

所以你应该于9月把这些费用直接冲入费用。

但是税务上还是要求五年摊销的,从9月份开始算

长期待摊费用的核算?

比如5月份的长期待摊费用115200元,分5年摊销,5月的会计分录是怎样?

6月份增加115170元,6月的会计分录是什么?

5月

发生的时候

借:长期待摊费用-XXX115200

贷:现金(银行存款)

当月可以直接摊销

借:管理费用(营业费用)115200÷5÷12=1920

贷:长期待摊费用-XXX1920

6月

借:长期待摊费用-BBB115170

贷:现金(银行存款)

摊销费用

借:管理费用(营业费用)115170÷5÷12=1919.5

贷:长期待摊费用-BBB1919.5

借:管理费用(营业费用)115200÷5÷12=1920

贷:长期待摊费用-XXX1920

长期待摊费用的摊销会计法规定:企业开始经营时一次性摊销到费用中。

税法规定:按照不少于5年分月摊销。

至于选择哪种办法可以自己选择,如果一次性摊销到费用里,那就得做所得税纳税调整。我建议还是按照税法规定处理:即分5年按月摊销。

1、长期待摊费用在发生时:

借:长期待摊费用-开办费-管理费用-办公费\差旅费\.......

贷:银行存款\现金\其他应付款....

2、摊销时:

借:管理费用-办公费用、差旅费、。。。。

贷:长期待摊费用-开办费-办公费用、差旅费用。。。

你问的问题,5月份分录:

发生的时候

借:长期待摊费用-开办费-管理费用、差旅费用。。。115200

贷:银行存款、现金、其他应付款。。。。115200

当月摊销

借:管理费用-办公费用、差旅费用。。。115200÷5÷12=1920

贷:长期待摊费用-开办费-办公费用、差旅费用。。。1920

6月

借:长期待摊费用-开办费-办公费用、差旅费用。。。115170

贷:银行存款、现金、其他应付款。。。。115170

摊销费用(含5月)

借:管理费用(营业费用)115170÷5÷12=1919.5+1920

贷:长期待摊费用-开办费-办公费用、差旅费用。。。1919.5+1920

范文十:长期待摊费用解释 投稿:李欉權

长期待摊费用----开办费

2010-08-06 10:47

开办费

指企业在企业批准筹建之日起,到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。

[编辑本段]开办费的列支范围

开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

(1)筹建人员的劳务费用:具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出,以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用,如果筹建期较短可据实列支,筹建期较长的,可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。(2)差旅费:包括市内交通费和外埠差旅费。(3)董事会费和联合委员会费。

2、企业登记、公证的费用:主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹措资本的费用:主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费:主要有以下二种情况:(1)引进设备和技术需要消化吸收,选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。(2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。

5、企业资产的摊销、报废和毁损 。

6、其他费用:(1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。(2)印花税。(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用。(4)其他与筹建有关的费用,例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

不列入开办费范围的支出

1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定,中外合资进行谈判时,要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费,由提出邀请的企业负担。

3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。

4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息,不得计入开办费,应由出资方自行负担。5、以外币现金存入银行而支付的手续费,该费用应由投资者负担。

筹建期的确定

企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如《外资所得税法实施细则》中规定,“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营(包括试生产)之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”,具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营(包括试生产)之日”,具体是指从企业设备开始运作,开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起,为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。 开办费的摊销

开办费一般按五年摊销,新企业会计制度规定开办费一次摊销

[编辑本段]开办费的会计处理

开办费会计处理方法

《企业会计制度》(财会[2000]25号)对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定,企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定:“除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见,对开办费的会计处理,无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业财务制度有较大改变。这一新规定与现行所得税法规存在较大的差异。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定,企业在筹建期发生的开办费,应当从开始生产、经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除。因此,企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费应从生产经营的次月起分五年平均扣除。纳税人在年终申报所得

税时,应做好纳税调整工作,并建立“开办费税前扣除台账”或备查登记簿,为以后年度准确申报税前扣除(调减)额打好基础。

开办费会计处理实例

例:某股份公司2001年7月份开始生产经营,前期发生的开办费总额96万元,7月份摊销开办费时,会计分录如下: 借:管理费用——开办费摊销 96万元 贷:长期待摊费用——开办费 96万元 本年度允许税前扣除额=96万元÷5年÷12个月×5个月=8(万元),应调增所得额=96-8=88(万元); 2002年至2005年每年应调减所得额=96÷5=19.2(万元); 2006年应调减所得额=96万元÷5年÷12个月×7个月=11.2(万元)。 开办费纳税调整台账设置如下: 开办费税前扣除台账 单位:万元 台账填写说明: 1.年度:摊销日期,指开始生产经营的年度和月份,以后年度按顺序类推。 2.会计摊销额:指会计上一次性摊销的开办费总金额。 3.税收扣除额:指按税法规定允许在本年度税前扣除的金额。 4.纳税调整额:纳税调整额=会计摊销额-税前扣除额。结果是正数为调增所得额,负数为调减所得额。 5.尚未扣除额:指允许在以后年度税前扣除的金额。第一年尚未扣除额按本年度纳税调整额填写,以后年度的尚未扣除额=上期尚未扣除额-本年税前扣除额。

[编辑本段]开办费的核算

理论

开办费是指企业在筹建期间发生的费用,包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。 企业发生的下列费用,不得计入开办费: (1)由投资者负担的费用支出; (2)由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出; (3)筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。 《企业会计制度》(财会[2000]25号)对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定,企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定:“除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见,对开办费的会计处理,无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业财务制度有较大改变。这一新规定与现行所得税法规存在较大的差异。

对开办费的财税处理实物

例: ABC公司股东2004年5月1日签署协议筹办一家加工企业,2004年9月开始建厂,同年11月取得法人营业执照,2005年9月1日部分厂房开始使用,试生产产品并销售,但仍有部分厂房在建,而且已使用厂房与在建厂房是一个整体,属同一项工程。2006年4月厂房全部建造完毕,正式开始生产销售。从2004年5月1日至2005年9月1日期间发生人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整。假设该企业未来所得税税率保持33%不变,每年实现的税前会计利润为1000万元(无其他纳税调整事项)。公司采用递延法。 签署协议 开始建厂 取得法人营业执照 部分厂房开始使用并试生产销售 厂房全部建造完毕 并正式生产销售 2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11

2005/9/1 2006/4/7 1、ABC公司开办费的界定 根据上文论述可知,ABC公司筹建期是从2004年5月1日至2005年9月1日。开办费用是在上述期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整 2、ABC公司开办费的会计摊销 按会计制度规定,ABC股份有限公司2005年9月份开始生产经营,当月需一次性摊销开办费。会计分录如下: 借:管理费用-开办费摊销 600万元 贷:长期待摊费用-开办费 600万元 3、对开办费的税务处理 ABC股份有限公司开办费纳税调整台账设置如下(单位:万元): 项 目 开办费实际发生或扣除年度 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 会计摊销额 600 0 0 0 0 0 税收扣除额 30 120 120 120 120 90 纳税调整额 570 -120 -120 -120 -120 -90 尚未扣除额 570 450 330 210 90 0 ①ABC股份有限公司2005年度税务处理 2005年允许税前扣除额=600万元÷5年÷12个月×3个月(开始生产经营月份的次月起为10、11、12月)=30(万元)。 2005年应调增应税所得额=600-30=570(万元)。 2005年可抵减的时间性差异所得税影响金额=570×33%=188.1(万元)。会计分录如下: 借:所得税 330万元 递延税款 188.1万元 贷:应交税金—应交所得税 518.1万元 ②ABC股份有限公司2006年至2009年度税务处理 每年应调减应税所得额=600÷5=120(万元)。 转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=120×33%=39.6(万元)。会计分录如下: 借:所得税 330万元 贷:应交税金—应交所得税 290.4万元 递延税款 39.6万元 ③ABC股份有限公司2010年税务处理 2010年应调减所得额=600万元÷5年÷12个月×9个月=90(万元)。 2010年转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=90×33%=29.7(万元)。会计分录如下: 借:所得税 330万元 贷:应交税金—应交所得税 300.3万元 递延税款 29.7万元 综上所述,对开办费用

的正确处理,关键是对筹建期和开办费用支出内容的正确界定。对费用内容应设置明细账,进行明细核算,正确归集。严禁将应当由本期负担的借款利息、租金等费用和应当计入固定资产价值的费用计入开办费用。同时,在对开办费用的年度纳税调整中要正确调整时间性差异的的影响。

有关开办费的规定

新准则下开办费的会计处理

从2007年1月1日开始,新会计准则体系(以下简称新准则)在我国的上市公司执行,许多企业(证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等)也执行了新准则。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言,发生了一定的变化。 从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”(“财会[2006]18号”)中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出,开办费的会计处理有以下特点: 1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”,而是直接将费用化。 2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目,也就是说不再披露开办费信息。 3、明确规定,开办费在“管理费用”会计科目核算。 4、统一了开办费的核算范围,即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。 5、规范了开办费的帐务处理程序,即开办费首先在“管理费用”科目核算,然后计入当期损益,不再按照摊销处理。 实施新准则后,新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算,更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定,房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。

新税法下开办费的税务处理

《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》(以下简称新税法)从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率,而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定,企业在筹建期发生的开办费,应当从开始生产、经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除。而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述,是否表明对开办费没有税前扣除限制?《企业所得税法》第十三条规定:在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的(《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定,摊销期限不少于三年),准予扣除:(一)已足额提

取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

实施条例中有关开办费的规定

从上述可以看出,在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。 而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的,从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见,新税法对开办费的税前扣除没有限制了。 2008年4月25日国家税务总局在其网站上,权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时,这样答复:“新税法不再将开办费列举为长期摊费用,与会计准则及会计制度的处理一致,即企业可以从生产经营当期一次性扣除。” 新设立的房地产开发企业,对于开办费的税务处理应该按照新税法精神,即计入当期损益,并不再作纳税调整。至于将未取得商品房销售收入以前发生的费用(管理费用、销售费用、财务费用),计入“长期待摊费用”分五年税前扣除的作法,从2008年1月1日开始必须摒弃,以保障房地产企业的正当权益。 综上所述,新准则下开办费是在“管理费用”科目核算,且直接计入当期损益的;而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致,即企业当期一次性税前扣除开办费。因此,在“开办费”的会计处理与税务处理不再分离,二者协调一致了。以后在开办费方面不存在会计与税务的差异,当然更不存在纳税调整了。

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