销售折扣分录_范文大全

销售折扣分录

【范文精选】销售折扣分录

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【专家解析】销售折扣分录

【优秀范文】销售折扣分录

范文一:销售折让与折扣 投稿:武爍爎

【课题】销售退回与销售折让

【指导思想】本次课的授课对象是二年级的学生,学生在一年级已经学习了基础会计的相关知识,对销售实现的账务处理基本掌握。但相当部分学生学习自主性差,缺乏学习动力,对基础会计的知识掌握不牢。但这年龄段的学生想象力丰富,喜欢变化,具有很大的学习潜力。本节课始终围绕一笔经济业务案例展开,力求以通俗易懂的例子分析讲解,便于启发引导学生观察比较,求同存异,从而进一步归纳整理出销售退回、销售折让的会计分录。 【教材分析】“销售退回”与上节课所讲的“销售实现”的道理刚好相反,但两者的账务处理联系又十分紧密,所以在新授课中结合销售实现来讲解,然后再进行销售折让内容的讲解,这样易被学生接受。 【教学目标】

知识目标:理解含义,掌握会计分录

能力目标:掌握销售过程中的各种账务处理,提高学生账务处理应变能力 情感目标:激发学生学习会计知识的兴趣,培养学生严谨务实的职业意识 【教学重点和难点】

教学重点:销售退回与销售折让的账务处理 教学难点:销售退回与销售折让的区别 【教学方法】

问题驱动法、案例教学法 【课时安排】

1课时 (45分钟) 【讲授新课】 [设疑导入]

老师提问:销售实现的典型会计分录是什么? (2ˊ) 学生准确回答两个会计分录。

复习提问,加强学生对此分录的理解,为下面的新授课打下铺垫。

[创设情景] (7ˊ)

老师提问:我们在购货后如果发现质量不合格或规格与合同不符,会做出什么反应? 答一:我要退货!

销售退回 销售折让

销售退回:企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生退货。 销售折让:企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予减让。

设置情境,引进案例, 引导学生联系实际,积极思考,从而引出销售退回与销售折让的概念。

[设疑启发] (25ˊ)

老师提问:销售退回与销售实现道理完全相反,那么这种相反如何通过会计分录反映出来? [观察对比,求同存异]

销售退回与销售实现对比分析

[巩固拓展] (6ˊ) 课堂练习:(判断销售类型,写出完整的会计分录)

1、某企业销售乙商品1000件给A 企业,增值税发票上注明销售单价50元,总计50000元,增值税额8500元,货到后买方发现商品质量不合格,经协商双方同意在价格上给予10%的折让。

2、某企业销售产品一批,价值20000元,增值税3400元,货到后买方发现产品与合同不符,要求退货,收到退回产品。

独立思考,完成课堂练习,个别辅导,适时鼓励。

[归纳总结] (4ˊ)

[布置作业] (1ˊ) ①书面作业,知识巩固:《习题集》 实训题

范文二:销售折扣折让 投稿:冯潯潰

1.1 销售折扣折让

销售折扣

销售折扣包括商业折扣和现金折扣。

(1).商业折扣:是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,故也称为折扣销售,企业会计制度和会计准则中均规定:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。即商业折扣直接以实际成交价格确定销售收入,原价格只留案备查,利用SAP的条件定价技术可以轻松做到这点,原价格条件类型可以以统计的形式显示在定价过程中,只有商业折扣后的实际销售价格才过帐到财务形成收入,需注意的是销售折扣通常发生在商品货物销售之前。

(2).现金折扣

现金折扣:是指企业在赊销过程中为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款(实际上也包括供应商为了鼓励企业按期付款的现金折扣),对销售价格所给予的一定比率的扣减。SAP中,现金折扣率在Tcode:OME2/OBB8中定义支付条款中给定,典型的现金折扣可能用“3/10,2/30,n/60”表示,含义为:10天内付款给予3%的折扣,第11天至第30天内付款给予2%的折扣,60天之后付款没有任何折扣。SAP系统中提供了强大的应收帐龄分析和催款功能,可以定期打印出客户对帐单,逾期后能打印出多级催款函,在一些国家,逾期后甚至可计算应收帐款的利息。

国内企业会计制度和会计准则规定现金折扣采用总额法(国外也有采用净价法处理现金折扣的)核算,实际发生的现金折扣视为对客户提前付款的鼓励性支出,计入财务费用。 我们可以做一个测试,我们选择0002付款条款,

我们立刻进行付款,当进行付款时,系统自动帮我们计算当前的现金折扣为3%的折扣。

SAP现金折扣的实现方式:

(一). Tcode:OME2/OBB8中定义支付条款,这些支付条款被写入供应商/客户主数据,需要注意的是因为供应商/客户有财务视图和采购/销售视图,这两者都可以设置默认的支付条款的,在物料主数据的销售视图1中也可选择该物料在销售时是否允许现金折扣。

(二). 如下图,客户使用了系统默认的支付条款0002,即“3/14,2/30,n/45”

,注意一个重

要的日期->基线日期,由它来唯一确定帐龄,这样可以避免如何计算帐龄的争端。

现在来简单描述一下相关的设计逻辑,SAP的财务模块设计比较有意思,会计凭证行项目包含了大量核算信息,如下图,看看会计凭证行项目表BSEG关于支付条款的结构图。

ZBD1T、ZBD2T、ZBD3T包含了一个支付条款(Tcode:OME2)的三个时间分段,ZBD1P和ZBD2P为对应的现金折扣百分率,因为支付时间点超过或到ZBD3T时已经是不含折扣率的。 在SAP中,应收应付(系统默认必定使用未清项管理)和以未清项管理的总帐科目实际上对应有未清项(Open Item)和已清项(Cleared Item)两套表,分别如下:

BSAK/BSIK:供应商(即应付)已清项/未清项

BSAD/BSID:客户(即应收)已清项/未清项

BSAS/BSIS:以未清项管理的总帐已清项/未清项

BSAK/BSIK和BSAD/BSID也包含字段ZBD1T、ZBD2T、ZBD3T、ZBD1P和ZBD2P,也就是说收款/付款(Tcode:F-28/F-53)和清帐(Tcode:F-32/F-44)带出的是所有供应商/客户的未清项,因为包含了那5个字段,也即能根据收款/付款或清帐与基准日期(字段ZFBDT)比较自动带出可以享受的现金折扣百分率。

相关知识:

(1)折扣销售又称为商业折扣,是先折扣后销售,也就是我们通常说的“打折”,会计上是按照折扣后的金额来确认销售收入的。

(2)销售折扣是先销售后折扣,也就是我们通常所说的“现金折扣”,这是一种理财方式,是企业为了提前收回货款而给予客户应收款 项上的减免,应该在实际发生的时候计入财务费用。

(3)销售折让是因为企业的产品存在质量问题,而给购买方价款上的优惠,应该冲减销售收入,但是注意不能冲减销售成本。

范文三:销售折扣与折让 投稿:侯聥聦

销售折扣与折让

1.销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。

销售折扣分为商业折扣和现金折扣。

(1)商业折扣

商业折扣是指销货方为了促进销售,在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的,买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交,所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价,故可按发票价格计算销项税额。

(2)现金折扣

现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时,为了鼓励购货方及早偿还货款,按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。即是为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式为:2/10,1/20,n/30,15E.O.M。

例如,A公司向B公司出售商品30 000元,付款条件为2/10,N/60,如果B公司在10日内付款,只须付29 400元,如果在60天内付款,则须付全额30000。 现金折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此计算销项税额时,现金折扣不得从销售额中减除。

对于现金折扣,会计上核算的方法有总价法、净价法等,我国现行会计制度的处理采用总价法。

由于现金折扣直接影响企业的现金流量,所以,必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有3种:总价法、净价法和备抵法。我国新企业会计准则要求采用总价法入账,不允许采用净价法。

总价法(gross price method):销售商品时以发票价格同时记录应收帐款和销售收入,不考虑现金折扣,如购货企业享受现金折扣,则以“销售折扣”账户反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。

净价法(net price method):销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入,如购货企业未享受现金折扣,收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。

备抵法(allowance method):销售商品时以发票价格记录应收账款,以扣除现金折扣后的净价记录销售收入,设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣,“备抵销售折扣”是应收账款的对销账户。

三种方法各有优劣

从理论上讲,净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款,并能恰当地反映销售收和利息收入,优于总价法;总价法和备抵法记录销货退回与折让,因而优于净价法。在现实生活中,由于多数顾客期望享受现金折扣,总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款,但因记录简便而得到广泛运用。

例1 某企业产品价目表列明:甲产品的销售价格(不含增值税)每件200元,购买200件以上,可获得5%的商业折扣;购买400件以上,可获得 10%的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为2/10,1/20,n/30,购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17%。该企业应对销货业务作会计处理如下(假定计算现金折扣时不考虑增值税):

销售实现时:

借:应收账款 77805

贷:主营业务收入 (200×95%×350) 66500 应交税费--应交增值税(销项税额) 11305

收到货款时(销货后第9天):

借:银行存款 76475 财务费用 (66500×2%) 13303

贷:应收账款 77805

至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算,应根据买卖双方协商而定。

2.销售折让

销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定,销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”,方可开具红字专用发票,据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让,会计上可以直接冲减发生折让当期的“主营业务收入”;也可设置“销售折让”帐户单独归集后,在利润表上抵减“主营业务收入”项目的金额。发生销售折让时的会计处理

如下:

借:主营业务收入或销售折让

应交税费--应交增值税(销项税额)

贷:应收帐款、银行存款等

商业折扣、现金折扣、销售折让对比

商业折扣、现金折扣、销售折让是当前发生较为频繁的销售模式,但企业对它们的会计和税务处理概念模糊,现根据现行的《企业会计准则》、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》等的规定,对上述业务进行对比说明。 商业折扣的业务处理对比

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。销售货物涉及商业折扣的,应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见,商业折扣的税务处理与会计处理相同。

实务中,商业折扣有两种做法,

一是折扣销售,即按照折扣后的金额开具发票,确认收入,计算销项税额;

二是销售折扣,即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。

现金折扣的业务处理对比

现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

关于现金折扣的会计核算有两种处理方法:

一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入;

二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这样,当现金折扣实际发生时,直接计入当期损益。

销售货物涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。由此可见,现金折扣的税务处理与会计处理一致。现金折扣允许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣,冲减财务费用。至于购货方获得的现金折扣是否转出进项税额,在实际操作中存在争议.

销售折让的业务处理对比

销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因,而在售价上给予的减让。销售行为在先,购货方希望售价减让在后。而且,在通常情况下,销售折让发生在销售收入已经确认之后,因此,销售折让发生时,应直接冲减当期商品的销售收入。

需要注意的是,销售折让属于资产负债表日后事项的,应按《企业会计准则第 29号———资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。

销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的,均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。

根据《增值税专用发票使用规定》,一般纳税人取得专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》,并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后,出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方必须依该《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额,待取得销售方开具的红字专用发票(在防伪税控系统中以销项负数开具)后,与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》规定,一般纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的,视不同情况分别按以下办法处理:

1.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的,由购买方填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。

2购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围,取得的专用发票未经认证的,由购买方填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。

3发生销货退回或销售折让的,除按照《通知》的规定进行处理外,销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

税法规定,企业年终汇算清缴前发生的资产负债表日后事项,所涉及的应纳税所得额调整,应作为会计报告年度的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项,所涉及的应纳税所得额调整,应作为本年度的纳税调整。由于所得税汇算清缴通常发生在财务报告批准报出之后,而且所得税汇缴期满(次年5月31日)之前,纳税人发生申报有误的,可以重新办理纳税申报。因此,对属于资产负债表日后事项的销售折让行为,其税务处理与会计处理相同。

此外,有些企业为了促销,与客户协议约定,在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。对此,《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》规定,上述销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

会计处理时,销售方应冲减销售收入和销项税额,购货方相应冲减已售和库存商品的成本,同时转出进项税额。

现金折扣的账务处理示例

在目前的会计实务中,在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款,须采用总价法入帐,发生的现金折扣作为财务费用处理。单从税法的角度来看,这种方法可防止企业因采用净价法入帐减少销售额而逃避纳税。但该法在实际核算中却存在运用不恰当的地方,笔者认为有加以修正的必要。先看以下例子:

某企业销售产品一批,售价(不含税)10000元,规定的现金折扣条件为2/10、n/30,增值税率为17%,产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为: 借:应收账款 11700

贷:产品销售收入 10000

应交税费――应交增值税(销项税额) 1700

如果上述货款在10天内收到,其会计分录为:

借:银行存款 11466 (11700X98%) 财务费用 234 (11700X2%) 贷:应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限,其会计分录为:

借:银行存款 11700

贷:应收账款 11700

我们知道,所谓现金折扣,是指企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款,对销售货款所给予的一定比率的扣减。因此,客户在折扣期限内付款,享受现金折扣优待的应仅是其销售货款部分,而不应包括企业缴纳的增值税销项税额部分,具体到上例就是:如果货款在10天内收到,应向客户收取价税合计为11500元(10000X98%+1700),给予客户200元(10000X2%)的现金折扣。但现行

实务中的做法,如上例会计分录所示,企业不仅给予客户货款以现金折扣,而且还给予客户增值税销项税额以现金折扣。两相对比不难看出,企业多给客户34元(1700X2%)的折扣优待,当客户用从企业取得的1700 元进项税额的增值税发票去抵扣其销项税额时,相当于企业替额户缴纳了这34元的增值税,客户则实际上享受了来自于企业货款和税金的双重优惠。这显然不符合现金折扣的内在含义,也不利于公平交易和公平税负,会损害销货方的利益。因此,根据以上论述,笔者认为正确的会计处理方法应是:企业向客户全额上取增值税销项税额仅对销售货款实行现金折扣优待,因此,上例分录可调整为:

借:银行存款 11500元(10000X98%+1700), 财务费用 200元(10000*2%); 贷:应收帐款 11700元。 现金折扣与商业折扣的会计处理区别

在企业的销售业务中,经常会遇到销售折扣的情况。现行制度对现金折扣的会计处理规定得比较明确,而对商业折扣的会计处理规定得却并不那么清晰明了。为了让广大会计人员有一个系统的了解,笔者对折扣的会计、税务规定做一个较为全面的解析,希望能够抛砖引玉。

商业折扣(税法中又称“折扣销售”)指实际销售商品或提供劳务时,将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户,这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来,以百分数如5%、10%的形式表示,买方只需按照标明价格的百分比付款即可。

现行会计制度对于商业折扣没有明确的规定,根据现有会计科目的设置,再参照以前的《企业会计制度》,可以得出的合理会计处理方法,即按扣除折扣后的金额入帐。

现行税法(国税发[1993]154号《关于增值税若干具体问题的规定》第

(二)条)对商业折扣的纳税规定是:

纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

比如,A企业某商品的报价单价格为100元,为了促销,A企业对大客户给予10%的商业折扣,实际销售金额为90元,增值税税率为17%。

如果发票开具的金额直接为90元(或两行开具,一行写售价100元,另一行写折扣10元),那么会计记账为:

借:应收账款等 105.3

贷:主营业务收入 90

应交税金——应交增值税(销项税额) 15.3

如果发票开具的金额为100元,又另开具10元的折扣发票,那么会计记账为: 借:经营费用 1.7

贷:主营业务收入 90

应交税金——应交增值税(销项税额)

另外,国税函发[1997]472号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定:

纳税人销售货物给购货方的销售折扣,如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算征收所得税;

如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。因此,采取商业折扣销售时,应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。

需要注意的是,不管销售方发票如何开具,销售方又如何入账,购货方均按净额即实际应支付的款额入账。

借:存货等 90

应交税金——应交增值税(进项税额) 15.3 贷:应付账款等 105.3

现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待,即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣通常以分数形式反映,如2/10(说明10天内付款可得到2%的折扣)、1/20等。

对于现金折扣,会计上有两种处理方法可供选择,一是总价法,二是净价法。在我国会计实务中,通常采用总价法。

现行会计制度规定,现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算,因此在对增值税的处理上,会计制度的规定和税法的规定完全一致,由此形成并计入费用的折扣差额,可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让,本质上是一种融资行为,因此是一种财务费用。根据《企业所得税税前扣除办法》第十六条规定可税前列支。

比如,某企业销售商品一批,销售额为1万元,付款条件为2/10,1/20,n/30,销售时作分录:

借:应收账款 11700

贷:主营业务收入 10000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1700 如果对方在10日或20日之内付款,那么因享受折扣而少付的2%或1%的金额就应该计“财务费用”科目。

借:银行存款 11466(或11583)

财务费用 234(或117)

贷:应收账款 11700

相应地,如果购货方享受到了现金折扣则应当作为理财收入,记入“财务费用”的贷方。

范文四:商业、现金、销售折扣与折让和销售退回的区别做分录如下 投稿:孟逈选

商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的区别做分录如下:

(1) 商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格,根据批发、零售、特约经销等不同销售对象,给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示,如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段,为扩大销路,增加销量。一般情况下,商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减,购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款,都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此,商业折扣对企业的会计记录没有影响。

【例1】某企业销售某型号电视机,产品价目单上的电视机单价为每台2500元,购买500台,规定给予10%的商业折扣,则该企业销售甲产品的实际销售单价=2500-2500×10%=2250(元),共计1 125 000元。

在符合收入确认的条件下,企业开出的增值税专用发票上的金额也是根据扣除商业折扣后的金额开具的,编制会计分录如下:

借:应收账款(或银行存款) 1 316 250 贷:主营业务收入 1 125 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 191 250

(2)现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说,称为销货折扣;对于购货企业来说,称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10,1/20,n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款,给予2%的折扣;1/20表示如果客户在20天内偿付货款,给予1%的折扣;n/30表示如果客户在30天内付款,则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额,随着客户付款的时间不同而有所差异。这样,就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。

应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除,现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。那么现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。

【例2】某企业赊销乙产品6000元,规定的现金折扣条件为:2/10,n/30。假设客户在10天内付款就可以享受现金折扣2%;如客户超过10天在30天内付款,则不享受现金折扣。

销售产品时,应编制会计分录如下:

借:应收账款 7020

贷:主营业务收入 6000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1020

如果购货方10天内付款(假设按应收账款金额计算现金折扣,即考虑增值税),编制如下会计分录:

借:银行存款 6879.6

财务费用 (7 020×2%)140.4

贷:应收账款 7 020

假设计算现金折扣时不考虑增值税,应编制如下会计分录:

借:银行存款 6 900

财务费用 (6 000×2%)120

贷:应收账款 7 020

如果购货方超过10天在30天内付款,那么就无现金折扣,编制如下会计分录:

借:银行存款 7 020

贷:应收账款 7 020

注意:考试时现金折扣的计算基数一定要看题目的要求。

另外再引申一下,如果说企业同时出现了销售折扣和现金折扣,该如何处理呢?我们看另外一个例子:

【例3】某企业赊销乙产品7500元,企业给予购货方的商业折扣为20%,规定的现金折扣条件为:2/10,n/30。

确认收入时,应收账款入账价值应为扣除商业折扣而不扣除现金折扣的金额:

借:应收账款 7 020

贷:主营业务收入 (7 500-7 500×20%)6 000

应交税费——应交增值税(销项税额) (6 000×17%)1 020 如果购货方10天内付款(假设按应收账款金额计算现金折扣,即考虑增值税),编制如下分录:

借:银行存款 6 879.6

财务费用 (7 020×2%)140.4

贷:应收账款 7 020

假设计算现金折扣时不考虑增值税,编制如下会计分录:

借:银行存款 6 900

财务费用 (6 000×2%)120

贷:应收账款 7 020

如果购货方超过20天在30天内付款,则无现金折扣,编制会计分录如下: 借:银行存款 7 020

贷:应收账款 7 020

相应的购货方取得现金折扣冲减财务费用,作为一项理财收益,计入“财务费用”贷方。

(3)销售折让是指企业的商品发运后,由于商品的品种、质量等不符合规定的要求或因其他原因应退货而未退货的商品,对购买方在价格上给予的额外折让。给予销售折让会使企业销售收入相应减少,所以应对销售收入进行调整。从理论上讲,企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏,所以发生的销售折让应冲减销售产品那个月份的销售收入,但在实际工作中却难以操作。实际做法是:一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品,都在给予购买者销售折让的当月冲减销售收入。

【例4】A企业在2005年4月份销售商品一批,售价6000元,增值税1020元,同年6月份由于品种质量不符合购货方要求,购货方要求在价款上给予10%的销售折让,A企业同意,并到税务机关开具了红字增值税专用发票。

A企业在6月份给予销售折让时编制会计分录如下:

借:主营业务收入 (6 000×10%)600

应交税费——应交增值税(销项税额) (1 020×10%)102

贷:应收账款(或:银行存款) 702

由于销售折让只涉及价款上的折让,不存在退货的问题,所以核算时不存在销售成本冲减的问题,与下面的销售退回一定要区别开。

(4)销售退回是指企业销售的产品,因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。退回是销货的全部或部分取消,是产品销售收入的减少。

【例5】A企业在2005年4月份销售商品一批,售价6000元,增值税1020元,成本为5000元;同年6月份由于品种质量不符合购货方要求,购货方要求退回该批货物,A企业同意并到税务机关开具了红字增值税专用发票。

A企业在6月份销售退回时就编制会计分录如下:

借:主营业务收入 6 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 020

贷:应收账款(或:银行存款) 7 020

借:库存商品 5 000

贷:主营业务成本 5 000

范文五:商业、现金、销售折扣与折让和销售退回的区别及分录 投稿:董揀揁

商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的区别

做分录如下:

(1) 商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格,根据批发、零售、特约经销等不同销售对象,给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示,如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段,为扩大销路,增加销量。一般情况下,商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减,购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款,都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此,商业折扣对企业的会计记录没有影响。

【例1】某企业销售某型号电视机,产品价目单上的电视机单价为每台2500元,购买500台,规定给予10%的商业折扣,则该企业销售甲产品的实际销售单价=2500-2500×10%=2250(元),共计1 125 000元。

在符合收入确认的条件下,企业开出的增值税专用发票上的金额也是根据扣除商业折扣后的金额开具的,编制会计分录如下:

借:应收账款(或银行存款) 1 316 250 贷:主营业务收入 1 125 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 191 250

(2)现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说,称为销货折扣;对于购货企业来说,称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10,1/20,n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款,给予2%的折扣;1/20表示如果客户在20天内偿付货款,给予1%的折扣;n/30表示如果客户在30天内付款,则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额,随着客户付款的时间不同而有所差异。这样,就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。

应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除,现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。那么现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。

【例2】某企业赊销乙产品6000元,规定的现金折扣条件为:2/10,n/30。假设客户在10天内付款就可以享受现金折扣2%;如客户超过10天在30天内付款,则不享受现金折扣。

销售产品时,应编制会计分录如下:

借:应收账款 7020

贷:主营业务收入 6000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1020

如果购货方10天内付款(假设按应收账款金额计算现金折扣,即考虑增值税),编制如下会计分录:

借:银行存款 6879.6

财务费用 (7 020×2%)140.4

贷:应收账款 7 020

假设计算现金折扣时不考虑增值税,应编制如下会计分录:

借:银行存款 6 900

财务费用 (6 000×2%)120

贷:应收账款 7 020

如果购货方超过10天在30天内付款,那么就无现金折扣,编制如下会计分录:

借:银行存款 7 020

贷:应收账款 7 020

注意:考试时现金折扣的计算基数一定要看题目的要求。

另外再引申一下,如果说企业同时出现了销售折扣和现金折扣,该如何处理呢?我们看另外一个例子:

【例3】某企业赊销乙产品7500元,企业给予购货方的商业折扣为20%,规定的现金折扣条件为:2/10,n/30。

确认收入时,应收账款入账价值应为扣除商业折扣而不扣除现金折扣的金额:

借:应收账款 7 020

贷:主营业务收入 (7 500-7 500×20%)6 000

应交税费——应交增值税(销项税额) (6 000×17%)1 020 如果购货方10天内付款(假设按应收账款金额计算现金折扣,即考虑增值税),编制如下分录:

借:银行存款 6 879.6

财务费用 (7 020×2%)140.4

贷:应收账款 7 020

假设计算现金折扣时不考虑增值税,编制如下会计分录:

借:银行存款 6 900

财务费用 (6 000×2%)120

贷:应收账款 7 020

如果购货方超过20天在30天内付款,则无现金折扣,编制会计分录如下: 借:银行存款 7 020

贷:应收账款 7 020

相应的购货方取得现金折扣冲减财务费用,作为一项理财收益,计入“财务费用”贷方。

(3)销售折让是指企业的商品发运后,由于商品的品种、质量等不符合规定的要求或因其他原因应退货而未退货的商品,对购买方在价格上给予的额外折让。给予销售折让会使企业销售收入相应减少,所以应对销售收入进行调整。从理论上讲,企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏,所以发生的销售折让应冲减销售产品那个月份的销售收入,但在实际工作中却难以操作。实际做法是:一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品,都在给予购买者销售折让的当月冲减销售收入。

【例4】A企业在2005年4月份销售商品一批,售价6000元,增值税1020元,同年6月份由于品种质量不符合购货方要求,购货方要求在价款上给予10%的销售折让,A企业同意,并到税务机关开具了红字增值税专用发票。

A企业在6月份给予销售折让时编制会计分录如下:

借:主营业务收入 (6 000×10%)600

应交税费——应交增值税(销项税额) (1 020×10%)102

贷:应收账款(或:银行存款) 702

由于销售折让只涉及价款上的折让,不存在退货的问题,所以核算时不存在销售成本冲减的问题,与下面的销售退回一定要区别开。

(4)销售退回是指企业销售的产品,因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。退回是销货的全部或部分取消,是产品销售收入的减少。

【例5】A企业在2005年4月份销售商品一批,售价6000元,增值税1020元,成本为5000元;同年6月份由于品种质量不符合购货方要求,购货方要求退回该批货物,A企业同意并到税务机关开具了红字增值税专用发票。

A企业在6月份销售退回时就编制会计分录如下:

借:主营业务收入 6 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 020

贷:应收账款(或:银行存款) 7 020

借:库存商品 5 000

贷:主营业务成本 5 000

范文六:商业、现金、销售折扣与折让和销售退回的区别做分录如下 投稿:崔输辔

商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的区别

做分录如下:

(1) 商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格,根据批发、零售、特约经销等不同销售对象,给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示,如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段,为扩大销路,增加销量。一般情况下,商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减,购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款,都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此,商业折扣对企业的会计记录没有影响。

【例1】某企业销售某型号电视机,产品价目单上的电视机单价为每台2500元,购买500台,规定给予10%的商业折扣,则该企业销售甲产品的实际销售单价=2500-2500×10%=2250(元),共计1 125 000元。

在符合收入确认的条件下,企业开出的增值税专用发票上的金额也是根据扣除商业折扣后的金额开具的,编制会计分录如下:

借:应收账款(或银行存款) 1 316 250 贷:主营业务收入 1 125 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 191 250

(2)现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说,称为销货折扣;对于购货企业来说,称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10,1/20,n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款,给予2%的折扣;1/20表示如果客户在20天内偿付货款,给予1%的折扣;n/30表示如果客户在30天内付款,则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额,随着客户付款的时间不同而有所差异。这样,就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。

应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除,现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。那么现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。

【例2】某企业赊销乙产品6000元,规定的现金折扣条件为:2/10,n/30。假设客户在10天内付款就可以享受现金折扣2%;如客户超过10天在30天内付款,则不享受现金折扣。

销售产品时,应编制会计分录如下:

借:应收账款 7020

贷:主营业务收入 6000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1020

如果购货方10天内付款(假设按应收账款金额计算现金折扣,即考虑增值税),编制如下会计分录:

借:银行存款 6879.6

财务费用 (7 020×2%)140.4

贷:应收账款 7 020

假设计算现金折扣时不考虑增值税,应编制如下会计分录:

借:银行存款 6 900

财务费用 (6 000×2%)120

贷:应收账款 7 020

如果购货方超过10天在30天内付款,那么就无现金折扣,编制如下会计分录:

借:银行存款 7 020

贷:应收账款 7 020

注意:考试时现金折扣的计算基数一定要看题目的要求。

另外再引申一下,如果说企业同时出现了销售折扣和现金折扣,该如何处理呢?我们看另外一个例子:

【例3】某企业赊销乙产品7500元,企业给予购货方的商业折扣为20%,规定的现金折扣条件为:2/10,n/30。

确认收入时,应收账款入账价值应为扣除商业折扣而不扣除现金折扣的金额:

借:应收账款 7 020

贷:主营业务收入 (7 500-7 500×20%)6 000

应交税费——应交增值税(销项税额) (6 000×17%)1 020 如果购货方10天内付款(假设按应收账款金额计算现金折扣,即考虑增值税),编制如下分录:

借:银行存款 6 879.6

财务费用 (7 020×2%)140.4

贷:应收账款 7 020

假设计算现金折扣时不考虑增值税,编制如下会计分录:

借:银行存款 6 900

财务费用 (6 000×2%)120

贷:应收账款 7 020

如果购货方超过20天在30天内付款,则无现金折扣,编制会计分录如下: 借:银行存款 7 020

贷:应收账款 7 020

相应的购货方取得现金折扣冲减财务费用,作为一项理财收益,计入“财务费用”贷方。

(3)销售折让是指企业的商品发运后,由于商品的品种、质量等不符合规定的要求或因其他原因应退货而未退货的商品,对购买方在价格上给予的额外折让。给予销售折让会使企业销售收入相应减少,所以应对销售收入进行调整。从理论上讲,企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏,所以发生的销售折让应冲减销售产品那个月份的销售收入,但在实际工作中却难以操作。实际做法是:一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品,都在给予购买者销售折让的当月冲减销售收入。

【例4】A企业在2005年4月份销售商品一批,售价6000元,增值税1020元,同年6月份由于品种质量不符合购货方要求,购货方要求在价款上给予10%的销售折让,A企业同意,并到税务机关开具了红字增值税专用发票。

A企业在6月份给予销售折让时编制会计分录如下:

借:主营业务收入 (6 000×10%)600

应交税费——应交增值税(销项税额) (1 020×10%)102

贷:应收账款(或:银行存款) 702

由于销售折让只涉及价款上的折让,不存在退货的问题,所以核算时不存在销售成本冲减的问题,与下面的销售退回一定要区别开。

(4)销售退回是指企业销售的产品,因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。退回是销货的全部或部分取消,是产品销售收入的减少。

【例5】A企业在2005年4月份销售商品一批,售价6000元,增值税1020元,成本为5000元;同年6月份由于品种质量不符合购货方要求,购货方要求退回该批货物,A企业同意并到税务机关开具了红字增值税专用发票。

A企业在6月份销售退回时就编制会计分录如下:

借:主营业务收入 6 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 020

贷:应收账款(或:银行存款) 7 020

借:库存商品 5 000

贷:主营业务成本 5 000

范文七:折扣销售与销售折扣的区别 投稿:吴罟罠

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20 年 06

第 l 期  0

● 业 务 技 术 

销 售 与 销 售 折 扣 的 
。浙 江 省 森 林 资 源 保 护 管理 总 站 张 维 秀 

企 业 在销售 活 动 中 . 了达到 促销 的 目的 . 取 了 为 采   多种折 扣方式 。在不 同折 扣方式 下 . 销货 方取得 的销 售 

缴 纳增值 税 。 则 , 以偷税 行 为论处 。 外 . 否 将 另 折扣 额仅  指 货物 价格 的折 扣 , 如果 是实 物 折扣 . 则该 实物 的款额  不但 不 能从 销售 额 中减 除 . 且 还应 按 税 法 中“ 同销  而 视

额不 同 . 业应 缴 纳 的增值 税 就会 不 同 , 企 因此 在 实践 中   财会人 员 应特别 注 意分 清 。本 文 对常 见 的折 扣销 售 和 
销售折 扣 的主要 区别 剖析 如下 。  

售货 物 ( 送他 人 ) 的规定 计算 缴 纳增值 税 。对 于销售  赠 ”
折扣 , 据现 行财 会制 度规 定 , 总 价法 核 算 。企业 销  根 按

1 者的性 质 、 . 两 目的不 同。 扣销 售也 称商业 折扣 , 折  
是指销 货 方在销 售 货物 或应 税 劳 务 时 .因购 货方 购 货 

售 货物 时 ,按 全 部销 售额 在 发 票上 列示 的价款 和增 值  税, 一旦 客户 在合 同规定 的折 扣 期 内付 款 . 享受 折扣 优 
惠. 只能 作 为一种 融 资性 质 的理 财 费用 列 支 . 得从 销  不

数量较 大等 原 因 . 给予购 货方 的价 格优惠 。其 性质 是  而 原定 销售 额 的减让 , 一种 价 格折 扣 . 目的是促 使 购  是 其
货方批 量购 买 . 以实 现薄利 多销 。销 售折 扣也称 现金 折  扣. 是指 销货方 在赊 销 货物 或 应税 劳 务后 . 了鼓 励 购  为

售额 中减 除 . 即必须 以全 价计 算缴 纳增值 税 。同样 与折 
扣 相 配 比的 那 部 分 增 值 税 既 不 抵 减 销 货 方 的销 项 税  额. 也不抵 减购 货方 的进项 税 额 。  

货方及 早 偿付 货款 .而 协 商许 诺 在一 定 的还 款期 限 内  
给予 购货 方 的折扣 优 惠 . 性 质是 一种 付 款折 扣 ( 称  其 或


6两者 的会计 处理 不 同。折 扣销售 时 . . 如果 销售 额  和 折扣额 在 同一 张发 票上 分 别 注明 .按 折 扣后 的余 额  作 为销 售 额 确 定产 品 ( 品 ) 售 收 入 和销 项税 额 .   商 销 即
按 净价法 进行 会 计处 理 。其 折扣 额 只需 在 专用 发票 上  注 明 . 在购 销双 方 的账 上进 行 反 映 . 不 因而 无需 专 门作  会 计处理 。按会 计制 度规 定 , 销售 折扣一 般 采用总价 法 

一   ×一 结算 折 扣 ) 其 目的是 促 使 购 货方 及 早 付 款 , , 以加 快 企 
业 的资金周 转 。   2两者 的表 示方 式 不 同。 扣
销 售通 常直接 用 百分  . 折

数表示 . 购买5 . 如 件 销售价 格折扣 1 %, 买 l 件 , 0 购 0 折扣  2 %等来 表示 。 0 /0 1 ,/0 即表  2 漩  销售 折扣 通常写 成21 ,/0 n3 。

核 算 . 货 方给 予 客 户 的销 售 折 扣 , 销 归属 于理 财 费用 .  

; 明 l 天 内付 款享 受 2 0 %的折扣 .; 至2 天 内付 款 享 受  1i 0  0 天
l %的折 扣 ,0 2 天至3 天 内付款 则无 折扣 。 0  
3两者 的实现 时 间不 同。 扣 销售 的折扣是 在 实现  . 折 销售 时 同时 发生 的 .而销 售 折扣 是 发生 在交 易 完成 之 

借记 “ 务费用 ” 目。商业企 业 则借 记 “ 财 科 销售 折扣 与折 
让 ” 目。购货 方享 受 的折扣优 惠 . 为理 财 收益 . 科 作 贷记  “ 务费用 ” 目。商业企 业发 生购 货折扣 . 财 科 一般 采用净  价 法核算 . 即以商 品 的买 价扣 除 折扣 后 的净 额入 账 , 如  果赊 购方 在规 定 的折 扣期 内没有 付 款 .就 丧失 了取 得  购货 折扣 的优 惠 , 时就得 以全额支 付货 款 。 这  
另外 . 还有 一 种销 售 折让 , 它是 指销 售 后 由于 品种 

; i ; l ;  

后 的赊 销期 间 . 户 能否 在合 同规 定 的折 扣期 内付 款 , 客   尚无 确定 , 只有待 实 际发生 付 款行 为 时 , 才能 依 据合 同  
确 定折扣 额 。   4两者 的折扣 基数 不 同。 . 折扣 销售 的折扣基 数 是货 

规 格 、 量 等原 因 , 质 购货 方 未 予 退 货 , 销 货 方需 给 购  但 货 方一定 的价 格折 让为代 价避 免退 货 。因此 , 对这种 销  售 折让税 法 规定 可 以按折 让 后 货款 作为 销 售额 ,即可  开 具红 字专用 发 票 ,作 冲减 销 售收 入 和销 项税 额 来处 
理。  

物的价 格 , 即不含增 值税 款 的销 售额 。 售折扣 基 数是  销 该 赊销 货物 的应收 账款 , 即货 款和增 值税 款 的总和 。  
5两者的纳税 影 响不 同 。根 据税 法规 定 , 税 人采  . 纳 取折扣 方 式销售 货 物 .如果 销售 额 和折 扣额 是 在 同一  张发票 上 分别注 明 的 .可 以按折 扣后 的销 售额 计算 缴  纳增值 税 ; 如果将 折 扣额 另开 发 票 , 不论 其 财务 上 如何  处理 . 均不 得从销 售 额 中减除 折 扣额 , 应 以全 价 计算  而

收 稿 日期 :0 6 0  ̄1  20 - 4 9

责任 编辑 : 关宏锐 



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范文八:谈销售折让与折扣 投稿:余愇愈

谈销售折让与折扣

作者:宫厚名

班级:06级财会系注会四班

摘 要

在我们的现实生活中,经常听到这样的话语:XX商场打折销售;购买的越多实惠越多;掏一分钱得多分礼品;买一送一,多买多送;三包——如存在质量问题我们退货退款,等等。这些都是商场和商店为了促销而使用的惯用伎俩。

一个生产企业它生产出来的产品最终是要进入消费流通领域,任何企业都不可能把它们生产出来的产品作为花瓶一样放在那里做摆设用,除了各种必须得展览展销。企业在销售活动中为了达到它们的销售目的,往往会采用多种方式和策略促销。那么对于一个生产销售为主的企业来说,它们的促销手段又有些什么呢?答案其实很简单,无外乎上面提到的几种情况。罗列出来也就是商业折扣、现金折扣、实物折扣、销售折让,当然企业还有其他的一些销售手段,譬如说:委托代销,视同买断,收取手续费等等。

现实中常发生,常被人们提到嘴边的折扣折让主要有折扣销售(商业折扣)、销售折扣(现金折扣)与销售折让这三种不同的类型。那么在企业销售活动中,企业采用它们的目的各是什么,对于我们财会人员来说我们又该如何正确区别对待这三种方式销售方式,如何为企业提供销售决策的信息,如何正确的做出账务处理,如何做出在会计和税务处理上的分别对待。本文就此展开举例说明。

关键词:商业折扣、现金折扣、销售折让、会计处理、税务处理、纳税筹划

企业销售商品收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定。在确定销售商品收入的金额时,应注意区分现金折扣、商业折扣和销售折让及其不同的会计和税务处理方法。总的来讲,确定销售商品收入的金额时,不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让,即应按总价确认,但应考虑扣除商业折扣后的净额。现具体讨论如下:

一、会计定义与税法定义的区别

(一)商业折扣

会计上:是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

税法上:又称折扣销售,是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠(如购买10件,销售价格折扣10%,购买20件,折扣20%等)。

实质:销售方采用商业折扣(折扣销售)的目的主要是为了鼓励购买方多购货物,所以对购货数量超过限定数额给予一定的价格优惠。商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

但是,商业折扣仅限于货物价格的折扣,如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣,则该实物折扣不得从销售额中减除,应按视同销售计征流转税(增值税)。

(二)现金折扣

会计上:是企业为了鼓励购货方在一定期限内早日偿还货款而给予购货方的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说,称为销货折扣;对于购货企业来说,称为购货折扣。

税法上:是指销货方在销售货物或应税劳务时,为了鼓励购货方及时偿还货款而在协议中许诺给予购货方的一种折扣优待。

实质:现金折扣发生在企业销售商品之后,企业销售商品后是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定,企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此,企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,,具有融资性质,应在实际发生时计入当期财务费用。它是企业为了尽快向

债务人收回债权而发生的财务费用,折扣额即相当于收回债权而支付的利息。

(三)销售折让

会计上:是指企业因售出商品不符合购货方的要求而在售价上给予购货方价格上的减让。企业将商品销售给买方后,如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求,可能要求卖方在价格上给予一定的减让。

税法上:与会计定义相同

二、会计处理原则与税法处理原则的区别

(一)商业折扣

会计上:企业会计准则规定,销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额。给予客户的商业折扣不影响销售商品收入的计量。

税法上:由于折扣销售是在实现销售的同时发生的,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果另开发票的,不论在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。也就是说如果折扣额和销售额在同一张发票上注明的,按扣除折扣后的净额确定销售收人和增值税。

(二)现金折扣

会计上:有两种处理方法,即总价法和净价法。在我国目前的会计实务中一般采用的是总价法,即以没有扣除折扣前的金额作为实际售价,记入相应的收入类科目,对于销售方,将给予购货方的现金折扣,在实际发生时作为企业当期的财务费用处理。而对于购买方,其享受的现金折扣,作冲减财务费用处理。

税法上:折扣金额不得从销售额中减除。即要按照销售收入全额计算增值税。

(三)销售折让

会计上:总的原则是销售折让在实际发生时冲减发生当期的收入。销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

税法上:对销售折让可以以折让后的货款为销售额,并且以折让后的货款计

算销项税额。

三、三种折扣折让方式的会计处理举例

(一)商业折扣

【例1】某电视机厂A型电视机不含税单价4000元/台,生产成本为2000元/台,若一次性购买50台以上(含50台),可以享受10%的商业折扣。某家电商场一次性购买A型电视机50台,货款已付,双方均为增值税一般纳税人。

电视机厂的会计处理为:

A 确认收入实现时: 借:银行存款 210600

贷:主营业务收入 180000

应交税费——应交增值税(销项税额)30600

B 结转已销产品成本: 借:主营业务成本 100000

贷:库存商品 100000

(二)现金折扣(注:采用总价法核算)

【例2】某洗衣机厂售给某家电商场一批洗衣机,不含税价为80000元,成本70000元,现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,家电商场在20日内付款,双方均为增值税一般纳税人。

洗衣机厂商将洗衣机交付家电商场时的会计处理为:

借:应收账款 93600

贷:主营业务收入 80000

应交税费——应交增值税(销项税额) 13600

A若家电商场在10天内付款时: 借:银行存款 92000

财务费用 1600

贷:应收账款 93600

B 若家电商场在20天内付款时: 借:银行存款 92800

财务费用 800

贷:应收账款 93600

C 若家电商场在30天内付款时: 借:银行存款 93600

贷:应收账款 93600

(三)销售折让

【例3】某企业销售一批商品,增值税专用发票上的售价为1000000元,增值税额17000,货到后买方发现产品质量没有达到要求,要求卖方在价格上给予5%的折让。

该商场的会计处理:

A 销售实现时: 借:应收账款 117000

贷:主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

B 发生销售折让时: 借:主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000 贷:应收账款 117000

重做销售: 借:应收账款 111150

贷:主营业务收入 95000

应交税费——应交增值税(销项税额) 16150

C 实际收到款项时: 借:银行存款 111150

贷:应收账款 111150

四、三种折扣折让方式的税务处理举例

(一)折扣销售的税务处理

根据税法的规定:“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。”这里强调的是折扣与销售必须同时发生,且在同一张发票上注明。所以,对于用折扣方式销售货物(即会计中的商业折扣),若折扣额和销售额在同一张发票上注明的,按扣除折扣后的净额确定销售收人和增值税。

承接例1的会计处理,如果10%的商业折扣额10000元另开发票,在计算增值税销项税额时应以销售全额计算,其会计处理为:

借:银行存款 210600

营业外支出 23400

贷:主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

税务部门进行纳税检查时,发现企业采用商业折扣方式销售货物,如果没有将销售额和折扣额反映在同一张发票上,而是另开发票,并进行了例1的账务处理,税务检查人员应责成企业财会人员作如下财务调整:

借:营业外支出 23400

贷:主营业务收入 20000

应交税费——增值税检查调整 3400

(二)销售折扣的税务处理

现金折扣是一种融资性质的理财费用,是发生在销售货物之后的。因此,税法规定在现金折扣的税务处理上,折扣金额不得从销售额中减除。这一规定同会计制度中总价法的规定是一致的。也就是说,要按照销售收入全额计算增值税。

(三)销售折让的税务处理

销售折让与销售折扣相比较,虽然都是在货物销售后发生的,但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少,因此,对销售折让可以以折让后的货款为销售额,并且以折让后的货款计算销项税额

销售货物并向购货方开具专用发票后,如果发生退货或销售折让,应视不同情况分别按以下规定办理:

1.购买方在未付款且未作账务处理的情况下,须将原发票联和税款抵扣联主动退还给销售方,销售方收到后应在原发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样,作为扣减当期销项税额的凭证。销售方将退回票据作废后,按折让后的货款重新开具增值税专用发票。未收到购买方退还的增值税专用发票前,销售方不得抵扣当期销项税额。

2.购买方已付款或虽未付款但已作账务处理,发票联、及税款抵扣联无法退还时,购买方须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方,销售方可凭此开具红字专用发票。销货方在受到证明单以前不得开具红字专用发票;受到证明单后,根据退回货物的数量、价款或折让金额向购货方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证,其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。可见税法中对于销售折让也可在收入中扣除,并且相应的销项税可扣减。

五、购销活动中三种方式的纳税筹划

从上面三种方式的会计和税务处理上。我们可以看出如果企业要对这三种方式进行纳税筹划的话,应该注意一下几点:

1)进行商业折扣筹划时要尽量确保把销售额与折扣额开在一张发票,这样销售单位确认的收入额没有发生变化(均为210600元),但是在开在一张票上的情况下,我们销售确认时可以少交3400的销项税,在资产负债表日我们尽管会比另开发票时多交850的所得税,但是这完全抵顶了3400的销项税,我们还剩余2550元。另外如果我们另开发票但是进行了开在一张发票的处理,我们将会产生偷税逃税的风险,有可能会对企业带来非常不利的影响。

2)由于我国对现金折扣要求采用总价法的方式核算,所以在确认销售时会计和税务处理没有什么不同,不需要进行筹划。但这其中存在一种情况就是现金折扣与商业折扣的转化,我们将在“购销活动中折扣的纳税筹划”中提及。

3)对于销售折让来说,税法的规定较为细致,它的筹划空间相对较小,因此也不便于筹划。

请看这个例子:【例4】某家电厂是增值税一般纳税人,以生产销售彩电为主要经济业务,该厂6月份共销售彩电500台,其具体业务如下:

(1)销售给某商场300台,每台不含税价为2000元,对方在规定期限内付清货款,家电厂给予的现金折扣为2%,共取得不含税销售额588000元。

(2)将积压在仓库中的100台旧型号电视机卖给某学校,每台含税价为1170元,折扣为10%。已取得相关价款。

(3)另有100台旧型号电视机卖给某宾馆,收到货物后宾馆发现其质量有问题,但没有提出退货,而是要求该家电厂给予一定的价格折让。经协商,该厂给予的价格折让为20%,共取得含税销售额为93600元。

该家电厂本月应该如何进行增值税销项税额纳税筹划?

由题知,业务1为现金折扣,是在销售货物之后发生的,其性质属于企业的融资行为,故折扣额不能从销售额中扣除。所以应纳税额=300×2000×17%=102000

业务2为商业折扣。若家电长开据的销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,则可按折扣后的余额为计税依据计算增值税,所以应纳税额=100×1170/

(1+17%)×(1-10%)×17%=15300。若家电厂将销售额和折扣额未在同一张发票上分别注明,则折扣额不得从销售额中减除,应以全部销售额计征增值税,则应纳税额=100×1170/(1+17%)×17%=17000。二者相较,前者可少交税1700元。

业务3为销售折让,应以折让后的销售额计征增值税,应纳税额=93600/(1+17%)×17%=13600

六、购销活动中折扣的纳税筹划

在现实经济活动中,无论是销售折扣还是折扣销售,都是买卖双方从竭力维护自身利益出发而讨价还价的结果,因此存在现金折扣向商业折扣转化的情况。

【例5】某生产企业2004年12月2日销售A产品一批,售价50000元,增值税8500元,合同规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。货物已经发出,买方于12月11日付款,享受现金折扣1000元,付款时根据实际付款额开具了增值税专用发票。

根据《企业会计准则——收入》中确认收入的规定,若销售方在销售时即确认该业务收入,那么是否会发会生折扣则取决于购货方能否在10天内付款,因此严格来说这一业务属于现金折扣范畴。但如果销售方在销售时不确认收人,而是在收到款项之后再作实际收款的账务处理包括开具专用发票,则在账务上就不会反映现金折扣情况,这时现金折扣的处理结果便等效于商业折扣,即实现了现金折扣向商业折扣的转化,达到了减少交纳增值税的纳税筹划目的。过程如下:

①发货时,暂不作分录

②若10日内收到购货方款项,实收57500元,开具价税总额是57500的增值税发票,根据专用发票记账联作如下分录:

借:银行存款 57500

 贷:主营业务收入 49145.30(57500/1.17)

应交税费——应交增值税(销项税额) 8354.70

由此可见,销售方可少计增值税销项税额8500-8354.70=145.30元,购货方也同样少计145.30元的进项税额。

七、结论

企业的销售过程是企业价值实现的过程。企业在销售活动中常用的折扣折让

主要有折扣销售、销售折扣、实物折扣与销售折让这四种不同的类型,企业在销售活动中,应该明确自己的销售意图,是为了薄利多销扩大市场份额还是为了加快货物流通加紧回收货款,企业进行销售策划时,应充分分析商业折扣、现金折扣和销售折让三者的利弊,充分估计由此所带来的影响。根据本企业的实际经济情况,选用适当的促销方式和手段,运用适当的方式进行纳税筹划,以实现企业经济效益最大化。

八、参考文献

1、中国注册会计师协会,《会计》、《税法》,

2、查方能,《纳税筹划》,P51-53,东北财经大学出版社

3、李昕璇,《浅谈企业折扣折让的会计与税务处理》,《辽宁国税》

4、李晓东,《浅谈现金折扣、商业折扣与销售折让会计及税务处理》,《农

场经济管理》

5、王建平、秦占敏,《折扣销售、销售折扣和销售折让三者的区别及纳税

处理》,《对外经贸财会》

6、高书震、任一方,《现金折扣、商业折扣、销售折让的主要区别》,《财

税与会计》

7、徐微,《商业折扣与现金折扣的比较分析》,《内蒙古财会》

8、蒋胜伟,《浅谈财务会计和税法对折扣处理的异同》,《科技创业月刊》

9、曹全清、韩宏权《商业折扣和现金折扣的税务处理》,《财会月刊》

范文九:销售折扣与折让教案 投稿:周夙多

【课题】销售折扣、折让与退回

【教材版本】

葛家澍,耿金岭,中等职业教育国家规划教材——《企业财务会计》,第三版,高等教育出版社。

【教学目标】

1.知识目标:理解销售折扣、折让与退回的含义;

2.能力目标:掌握销售折扣、折让与退回的账务处理。

【教学重点、难点】

1.教学重点:主营业务收入的账务处理;销售折扣、折让、退回的账务处理。

2.教学难点:销售折扣、折让、退回的区别。

【教学工具】

利用多媒体课件教学。

【课时安排】

2课时(90分钟)。

【教学过程】

师:我们节假日去商场购物,经常看到有商品打折出售,商家这样做有什么意义呢? 企业会计又该如何进行账务处理?这节课我们就来学习销售折扣、折让与退回-----从而引出课题。

(一)销售折扣

企业为了促进商品销售或鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务减让。

销售折扣包括商业折扣和现金折扣两种情况。

1. 商业折扣

(1)含义:销售方为了促进销售给予客户价格上的优惠,如:节假日商场打折等等。

(2)会计处理:应当按照扣除商业折扣后的金额确认商品销售收入,商业折扣在销售时发生,无须进行账务处理。

(3)税务处理:如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算缴纳所得税。

举例讲解。(略)

2. 现金折扣

(1)含义:指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的债务扣除 。

(2)表现方式:一般表示方法如 “2/10,1/20,n/30”。

(3)会计处理:应当采用总价法确认销售收入,现金折扣在实际发生时直接计入财务费用。

(4)税务处理:现金折扣作为财务费用于所得税税前扣除,但征收与销售相关的流转税一般不考虑现金折扣。

注:本部分在课本第三章节已有涉及,故知识点均由学生在教师的引导下来回答。

【思考】如果企业销售中同时出现了商业折扣和现金折扣,应该如何处理呢?

与学生一起探讨,学生通过课堂练习领悟要点。(过程略)

(二)销售折让

(1)含义:企业售出的商品由于质量不合格或与合同不符等原因而在售价上给予的减让。

(2)会计处理:通常应当在销售折让发生时冲减当期商品销售收入。

(3)税务处理:销售方开具红字发票冲减增值税。

举例讲解。(略)

【思考】如果买方收到有瑕疵的商品后不同意卖方的折让条件,而执意坚持退货,那么,卖方应该怎样进行会计处理?是否和销售折让的处理一样呢?

(三)销售退回(第2课时)

(1)含义:指企业销售的产品因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。

(2)会计处理:应在退货发生时冲减退货当期销售收入,如果已经结转成本的,同时冲减销售成本。

(3)税务处理:销售方开具红字发票冲减增值税。

举例讲解。(略)

【课堂训练】

学生完成《企业财务会计习题集》P84实训题:习题一(学生实训十五分钟,老师讲评十分钟。)

【课堂总结】

将商业折扣、现金折扣、销售折让与销售退回的区别通过表格列示出来,作为本节课的总结。

通过表格归纳,很自然地使学生对所学内容由零碎、个别的感性认识上升为条理清晰、一目了然的理性认识。

范文十:销售中的折扣与折让 投稿:潘幆幇

会计基础知识:销售中的折扣与折让 ( 一)

简单地说,折扣和折让都是销售方对购买方进行的价格让步,但折扣和折让的原因、形式和对的影响都不一样。

折扣

在新会计准则中,折扣分为现金折扣和商业折扣。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除,在折扣期限内付款时,债务人可以少付部分货款。该折扣发生时被计入当期财务费用。商业折扣是指企业为促进商品销售,如购货方大量采购时,而在商品标价上给予的价格扣除。该折扣直接从收入中扣除,不需要进行特殊账务处理。在折扣条件下,销售方的主动性一般要大一些。在新的《企业财务通则》中,将折扣统称为销售折扣。

折让

折让即销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。根据新准则的相关规定,折让在发生时一般冲减当期销售商品收入,但如果该销售折让属于资产负债表日后事项的,应该按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。折让的这种价格让步是一种销售方的被动让步,购买方的主动权一般要大一些,让步的程度由双方根据实际情况进行协商确定。当协商无果时,往往会发生销售退回。未完,待续 ......

会计基础知识:销售中的折扣与折让 ( 二)实务处理

一 折扣

1.现金折扣

概念:现金折扣是指销售一方为鼓励购买一方在规定的付款期内付款,而向购买一方提供的债务扣除。如:10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款。

例:某公司销售给X厂汽油10吨,单价3000元,计货款3万元。该厂因一时资金周转困难,商定一月内付款。为鼓励该厂及早偿还货款,某公司协议许诺给予该厂折扣优待,即10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30天内全价付款。后该厂在20天内付款。

分析:(1)购货时,该公司开具增值税专用发票,计算销售额、销项税额及价税合计。

销售额为10×3000=30000元

销项税额为30000×17%=5100元

价税合计为30000+51000=35100元

同时作出账务处理,会计分录为:

借:应收帐款—×厂 35100

贷:主营业务收入 30000

应交税金—应交增值税(销项税额) 5100

并同时结转销售成本。分录(略)

(2)20天内付款时,公司按协议计算出折扣额,根据实收金额开具正式收款收据。同时,X厂也应出具折扣证明单交公司一同入帐。

折扣额为30000×1%=300元

X厂实际付款金额为30000-300+5100=34800元

会计分录为:

借:银行存款 34800

财务费用 300

贷:应收收款—×水泥厂 35100

说明:由于现金折扣发生在销货之后,本质上是一种融资性质的理财费用。因此,企业会计制度规定,企业对现金折扣进行会计处理时在确定商品销售收入时,对现金折扣不予扣除。税法也规定,现金折扣不得从销售额中减除。发生的现金折扣可列入财务费用,在计算企业所得税时准予扣除。

2.商业折扣

概念:商业折扣是指销货方在销售货物时,因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因,而给予购货方价格方面的优惠,比如购买10件,销售价格折扣10%;购买20件,销售价格折扣20%等。

例:某公司系增值税一般纳税人,主营柴油销售。为了拓展市场,扩大销售,决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者,折扣1%;购5吨,折扣3%,正常销售价格为2500元/吨。现有某厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。

分析:(1)确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》,该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值税。

(2)计算折后销售额、折扣额、销项税额及价税合计,用折扣后的销售额计算增值税。

销售额为5×2500×97%=12125元

折扣额为5×2500×3%=375元

销项税额为12125×17%=2061.25元

价税合计为12125+2061.25=14186.25元

(3)填开增值税专用发票,将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,注意折扣额用“-”表示。

(4)会计分录:

借:银行存款 14186.25

贷:主营业务收入 12125

应交税金—应交增值税(销项税额) 2061.25

并同时结转销售成本。分录(略)

说明:这种行为在现实经济生活中很普遍(俗称打折),是企业销售策略的一部分。由于折扣是在销货方实现销售的同时发生,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可按折扣后的余额作为增值额计算增值税。如果将折扣另开发票,不论在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

二 折让

概念:销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售折让虽然也是在货物销售之后发生的,但其实质却是原销售额的减少。

例:例:某公司4月1日销售给某厂柴油5吨,单价3000元,钱货两清。4月5日,该厂来人反映油质达不到标号,但基本可用。考虑到双方单位商贸合作关系,该厂表示不退货,但需公司给予一定的价格折让。经协商,公司对该厂按3%予以价格折让。 分析:(1)4月1日,销售时公司开具增值税专用发票,计算出销售额、销项税额及价税合计。

销售额为5×3000=15000元

销项税额为15000×17%=2250元

价税合计为15000+2250=17250元

同时作如下会计分录:

借:银行存款 17250

贷:主营业务收入 15000

应交税金—应交增值税(销项税额) 2250

并同时结转销售成本。分录(略)

(2)4月5日,发生销售折让时,公司根据某厂送交的当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”,开具红字专用发票,并以银行转帐支付折让额。

折让额为15000×3%=450元

当期应冲减的销项税款为450×17%=76.5元

(3)公司用红字作如下会计分录:

借:银行存款 526.50

贷:主营业务收入 450

应交税金—应交增值税(销项税额) 67.50

说明:销售折让其实质是原销售额的减少,因而税法规定,对销售折让可以折让后的货款作为销售额计征增值税。

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