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审计的定义

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【专家解析】审计的定义

【优秀范文】审计的定义

范文一:审计各认定的含义 投稿:魏跸跹

认定的类别

1.与所审计期间各类交易和事项相关的认定

(1)发生:记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关。

(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。

(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。

(5)分类:交易和事项已记录于恰当的账户。

2.与期末账户余额相关的认定

(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

(4)计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

3.与列报和披露相关的认定

(二)以存货为例说明认定的含义

比如,甲公司资产负债表在财务报表日所列示的期末存货项目(金额)1000万元,根据认定的定义,期末存货1000万元有以下四种含义:

(1)财务报表日甲公司资产中所记录的存货1000万元是存在的。言外之意,没有多记一分。

(2)财务报表日甲公司资产中所记录的存货以恰当的金额包括在

财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意,金额正好是1000万元,一分不多一分不少。

(3)甲公司所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意,没有少记一分。

(4)甲公司记录的存货1000万元均由其拥有。言外之意,存货没有受到留置权限制,没有被抵押或作为担保物。

(三)各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

4、下列关于认定与具体审计目标的说法,错误的是( )。

A、将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入,将导致分类错误,违反了分类的认定

B、如果不存在某笔应收账款,却将其列入了应收账款明细账中,违反了完整性的认定

C、将他人寄售商品列入被审计单位的存货中,违反了权利和义务的认定

D、检查存货的主要类别是否已披露,是否将一年内到期的长期负债列为流动负债,即是对列报的分类和可理解性目标的运用。

范文二:军队审计的定义 投稿:赖厒厓

作者:宋宜蔚张振元梁中旗

军队审计 2006年01期

  最近,笔者认真查阅了有关资料、史料,咨询了有关专家教授,对军队审计定义进行了研究,感到现行定义不够完善,主要是对审计主体的概括不够全面。下面,简要谈谈笔者的粗浅看法,与各位有识之士共同商榷。

  军队审计的定义,《中国军事后勤百科全书·军队审计卷》(以下简称《百科全书》)表述为:“由军队审计部门或审计人员,依法、独立对军队各级部队、部门及其他单位的财务收支、国有资产,以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查的经济监督活动。”军事科学出版社出版的《军队审计学》表述为:“由军队审计部门或审计人员,依法、独立对军队各级部队、部门及其他单位的财务收支、国有资产,以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查的经济监督活动。”这两部著作,均是军队审计界的权威性著作,给军队审计下的定义具有一定的代表性。这两个定义虽然文字上略有不同,但对审计主体的表述均是“军队审计部门或审计人员”。笔者认为,军队审计的主体应当表述为“军队或有关审计部门和审计人员”,对审计主体的外延加以扩大,增加了“有关审计部门和审计人员”。

  一是不扩大军队审计主体的外延,就等于否认中国古代存在军队审计。中国古代军队审计,一直由官厅审计机构负责,除西周时期,其他各个历史时期都有关于军队审计内容和活动的记载。如:春秋战国时期,秦《效率》规定要对戟、弩等兵器进行审核。秦汉时期,上计官吏以军事装备的各种簿籍为依据,核查各种支出是否真实、准确。魏晋南北朝时期,战争频繁,督军粮执法和督军粮御史等监察官吏对军用粮草的征集、运输、保管、使用进行全面审计监督。隋唐时期比部掌握全国财政支出审计,凡度支部的军费支出,库部的兵仗收支,仓部的军用物资收支,都由比部负责审计。北宋时期,三司内设立专门审计军事事项的审计机构马步军专勾司,下设骑兵、步兵两院,专门负责审计军队的钱粮给受事项。元朝,中书省户部粮草科主管军用粮草出纳,审计科负责监察审计,兵部照磨负责本部钱谷出纳审计。明朝,都察院设十三道监察御史,承担清军、刷军、屯田、监军、纪功等军事审计监督职责。清朝,都察院六科中,兵科负责审核官兵俸饷钱粮,户科负责兵马银两奏销,工科负责兵船、军械制造费用的审核。只是到1910年,清陆军部设审计处,中国的军队审计才开始进入了由军队审计机构负责的历史阶段。如果军队审计主体仅仅局限为“军队审计机构或审计人员”,那么中国军队审计的历史只能追溯到清末。

  二是不扩大军队审计主体的外延,就等于否认世界有些国家的军队审计。从世界范围看,各国军队审计大致分为三种类型:一是独立设立审计机构,负责军队审计工作。我国和澳大利亚等国家的军队审计属于这一类型。澳大利亚国防部设立审计总监和管理审计处,负责对军队的经济活动进行审计。我国《审计法》规定军队审计是国家审计的一部分,军队独立设立审计机构,负责军队审计工作。二是审计工作由国家审计机构负责,军队也设立少量审计机构或人员。德国和巴基斯坦等国家的军队审计属于这一类型。如:德国联邦审计院第四局6个处负责对国防军事部门预算开支进行审计,同时其军队内部也设有一些审计部门,协助联邦审计院开展工作。三是审计工作全部由国家审计机构负责。世界大多数西方国家都采用这种方法,如美国、法国、韩国、意大利等,国家审计署(院)设立专门的审计部门,负责对军队进行审计,军队内部不设立审计机构或人员。可见,军队审计的主体是多样性的。

  三是不扩大军队审计主体的外延,就存在军队审计定义的前后概念矛盾。目前,在有关军队审计的著述中,均采用本文开头提到的军队审计定义。但是,纵观全篇,又都在不知不觉中对审计的主体进行了拓展。如:《百科全书》对军队审计的定义把军队审计主体明确为“军队审计部门或审计人员”。然而在后面相关章节中又说,中国古代自西周产生审计以来,军队审计一直由官厅审计机构负责。可见,军队审计主体包括古代的官厅审计机构和近、现代的军队审计机构两部分。显然,《百科全书》前后对军队审计的定义存在矛盾。经济管理出版社出版的《新编实用审计大全》、中国审计出版社出版的《军队审计手册》等著作中也存在类似问题。

  综上所述,笔者认为军队审计的定义应当为:军队或者有关审计机构和人员,依法、独立对军队各级部队、部门及其他单位的财务收支、国有资产,以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查的经济监督活动。

范文三:第一节审计的定义与性质 投稿:邱釷釸

第一节 审计的定义与性质

一、审计的定义

审计是由专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位在一定时期内全部或一部分经济活动的有关资料,按照法规和一定的标准进行审核检查,收集和整理证据,以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动,其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。

上述审计定义由以下几个要素构成:

1.审计的主体是“专职机构或人员”。在这里,专职机构指政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所,专职人员则指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和依法经批准执业的注册会计师。

2.审计关系可由“接受委托或授权”形成。一般来说,我国的注册会计师审计业务都是接受委托来进行的,而政府和内部审计则多由上级管理部门或领导授权。

3.审计对象是“被审计单位在一定时期内全部或一部分经济活动的有关资料”。审计对象应具体为被审计单位在一定时期内经济管理和财产资源使用情况

的经济活动,但这种活动要通过会计、统计等资料,主要是会计资料反映出来。

4.审计工作的执行和对审计对象的判断要“按照经济法规和一定的标准”。经济法规和一定的标准既是对审计工作有效控制的依据,也是对审计对象进行判断的依据,只有对审计工作和审计对象都有鲜明的判断依据,才能使审计工作顺利进行,使审计结论更好地被有关各方所接受。

5.审计工作的核心是“进行审核检查,收集和整理证据”。这是审计工作区别干其他经济监督、管理工作的重要特征,也是实际进行审计业务工作的主要线索。

6.审计工作的基本目标是“判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告”。审计人员要通过其自身的工作对被审汁单位的相关资料及其反映的经济活动作出判断,并将作出的判断,亦即形成的审计结论以书面报告的形式转达给委托或授权单位。

7.审计的本质应概括为“具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动”。从这种概括中可以看出,审计职能主要有经济监督、经济评价、经济鉴证三种,其中经济监督是其第一职能;审汁职能的发挥要建立在独立性的基础之上,由此独立性在审计中有特别重要的意义。

8.审计的最终目的是“确立、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制”。由于被审计单位对审计的委托者或授权者承担着经济责任,其责任的执行结果须经审计机构或人员审核检查后才能确立或解除;而委托者或授权者则通过审计,达到了对被审计单位管理、控制的目的。

二、审计的性质

审计的性质亦即审计的本质特征。如上所述,审计的本质是具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。因此,其本质特征又可集中体现于独立性方面。

我国《宪法》规定,审计机关在国务院总理领导下,依照法律独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。我国颁布的审计法规和注册会计师法等,也都对各审计机构、人员的独立性给予了明确的说明。审计的独立性可表现为以下几个方面。

1.组织机构的独立。这是保证审计工作独立性的关键。其主要内容为审计机构不能受制于其他部门和单位,尤其是刁;能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构,否则,对财政、财务收支进行审计就会失去意义。组织机构的独立还表现为审计应独立于被审计单位之外,与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。

2.业务工作的独立。这里首先指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉,应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定。其次又指审计人员要保持精神上的独立,自觉抵制各种干扰,对被审计事项作出客观公正的结论。

3.经济来源的独立。这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础。试想,若审计机构没有一定的经费或收入,其业务活动就无法开展;但若其经费或收入受统于被审计单位或与其相关的其他单位,审计的独立性就难以保证。这一方面要求各级审汁机构(如政府审计机构和内部审计机构)的经费要有——定的标准,不得随意变更;另一方面又要求会计师事务所的收入要受国家法律的保护,使其公正、合理。

什么是审计?审计和会计的区别是什么?

审计是独立于被审计单位的机构和人员,对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价、公证的一种监督活动。我国的审计包括三种类型,即国家审计、内部审计和社会审计。国家审计是指国家审计机关和审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、会计报表,查阅有关文件、资料,检查现金、实物、有价证券,向有关单位和个人调查等方式,依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审查和评价的经济监督活动。内部审计是指部门、单位内部的审计机构和审计人员对本单位及下属单位的财务收支及有关的经济活动,进行内部审查和评价的活动。社会审计是指依法成立的社会审计机构和审计人员接受委托人委托,对被审计单位的财务收支及有关经济活动,进行公证、评价的服务活动。

审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在:审计主要是对会计凭证、会计帐簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进行审查和评价。审计需要以会计资料为前提和基础,、离开了财务会计资料,审计工作很难进行。会计活动是经济管理的重要组成部分,它本身是审计监督的主要对象。在审计产生之初,审计人员主要从审查会计资料入手,对会计资料中反映的问题进行审查。我国古代有审计是“听其会计”之说,西方国家的“audit”一词也有“听审”的涵义。从审计的产生可以看出,审计和会计不是一回事,审计也不是从会计中派生出来的。检查会计资料只是审计的一种手段和方式。随着审计的发展,审计和会计的区别越来越突出地表现出来。这种区别主要表现在:

(一)产生的基础不同。会计是为了加强经营管理,适应对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算、分析的需要而产生的。审计则是生产资料所有权与经营权分离后或管理者内部出现分层次管理后而出现的,是为了确认经营者或其他受托管理者的经济责任的。

(二)性质不同。会计是对生产经营或管理过程的反映和监督,是经营管理的重要组成部分。审计则是对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查,是对经济活动的监督。审计处于具体的经营管理之外,具有外部性、独立性。

(三)对象不同。会计的对象主要是经济活动的价值方面,或者说是资金运动

过程。会计主要通过货币形式对经济过程及其结果进行记录、核算,审计的对象主要是会计资料和其他经济信息及其所反映的经济活动。审计要审查这些财政、财务收支活动及其他有关的经济活动。

(四)方法和程序不同.会计主要对经济业务进行记录、分类,核算;汇总、编表等,通过填制凭证、登记帐簿和编制报表形成会计资料,并将这些资料和信息提供给有关人员,为管理和决策服务。审计的方法是审计人员为搜集审计证据、提出审计报告、完成审计任务、实现审计目标而采用的各种方式和手段的总称。不同的审计,其目的、要求、内容、方式不同,加之被审计单位在行业、规模、管理等方面存在着较大的差异,审计的方法也有一定的区别。审计人员通常采用的技术方法主要是会计资料检查法、实物检查法、审计调查法、经济活动分析法、审计抽样法等。随着现代审计科学的发展,以经济、效益、效率为目标的“三E”审计,对审计方法的现代化和多样化提出了更高的要求,因此,审计的方法与会计的方法相比要复杂得多。审计活动有一套专门程序,包括送达审计通知书,进行审查、调查,提出审计报告。国家审计还应审定审计报告,依法作出审计意见书和审计决定等。

(五)职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程的记录、核算、反映,同时也具有自我监督职能。审计的基本职能包括公证评价和监督。这里需要说明的是行使会计自我监督职能而进行的会计检查,与审计也是不一样的:一是会计检查主要是财会部门进行的内部检查,而审计是独立于财会部门之外的专门机构和人员进行的外部监督检查。二是会计检查主要针对会计业务活动本身,而审计除对会计活动和会计资料进行审查外,还对其所反映的财政;财务收支及其有关经济活动进行监督检查。三是会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性。审计虽然也把检查会计资料作为手段之一,但这不是审计的唯一手段,更不是审计的最终目的。

范文四:审计本质:审计定义与审计定位 投稿:高虲虳

作者:董大胜

中国审计报 2015年05期

  审计本质是审计基本理论中的一个重要问题。刘家义审计长在中国审计学会第七届会员代表大会暨第七届理事会第一次会议上指出,“要着眼系统本源,加强对国家审计本质和规律的研究。对审计本质的认识是纲,纲举才能目张。”因此,深化审计本质研究,是当前审计理论研究的一项重要课题。

  正如刘家义审计长所指出的,“一直以来,我们对审计本质有多种认识”。笔者认为,造成这种状况的一个重要原因,是人们没有区别审计定义与审计定位,在强调一方的同时忽视了另一方,或者把两者混同起来,以至于出现了关于审计本质的不同理解和不同表述。本文试图从审计定义和审计定位相结合的角度来探求审计本质,以期引起对这个问题的关注和讨论。

  所谓审计定义,是指说明审计是什么,亦即审计区别于其他范畴的特征。毛泽东同志说:“科学研究的区分,就是根据科学对象所具有的特殊的矛盾性。因此,对于某一现象的领域所特有的某一种矛盾的研究,就构成某一门科学的对象。”

  国内外比较有代表性的审计定义包括:

  1.中国审计学会1989年的定义:“审计是由专职机构和人员,依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经济责任,用以维护财经纪律,改进经营管理,提高经济效益,促进宏观调控的独立性经济监督活动。”

  2.1995年审计署简明审计定义:“审计是独立检查会计账目,监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”

  3.1997年国务院审计法实施条例:“审计法所称审计,是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产,监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”2010年2月修订的审计法实施条例,仍沿用了这一提法。

  4.百度百科:“审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员,依照国家法规、审计准则和会计理论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支,经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。”

  5.中国注册会计师协会《独立审计基本准则》:“独立审计,是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”

  6.美国会计学会《基本审计概念公告》(1972):“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。”

  关于审计定义的表述还有很多,这里不再一一列举。分析各种审计定义,一般具有以下内容:

  1.审计主体,即由谁来进行审计。如审计机关,独立的专门机构和人员,国家授权或委托机构、人员,注册会计师,等等。

  2.审计的依据:依法,包括法律、法规、制度、准则、标准等。

  3.审计的对象或审计的内容:如财政财务收支,会计账簿,会计凭证,会计报告及相关资料和有关经济活动,有关经济活动和经济现象,等等。

  4.审计的特征,即独立性。

  5.审计的职能是监督。有的还包括了鉴证、评价职能。

  6.审计的目标:财政财务收支的真实合法效益性。有的定义还列出了维护财经纪律,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控等深层次审计目标。

  7.对审计解释的最终落脚点,有的表述为经济监督活动,有的表述为行为,有的表述为系统过程,等等。

  诚如列宁所说,“所有定义都是有条件的、相对的意义,永远也不可能包括充分发展的现象一切方面的联系”。近些年来,审计工作实践发展很快,人们对审计的认识有新的变化,审计的内容、范围进一步拓展,审计的方式更加多样,对审计的目标要求更高,这些都迫切要求我们重新思考审计定义,特别是对审计对象、审计内容、审计职能以及审计目标等做出新的阐释。与时俱进地提出新的审计定义,还有待于广大审计理论和实际工作者集思广益,开展深入讨论,形成共识。笔者初步认为,现阶段我们研究审计定义应该考虑以下几点:

  第一,以国家审计为主。尽管民间审计和内部审计也属于审计的范畴,但是我们提出的审计定义,应该以国家审计为基础,不一定要兼顾到民间审计和内部审计的特点。

  第二,对审计范围要予以拓展。如国有资产、自然资源资产审计,领导干部经济责任审计,宏观调控政策执行情况审计,环境审计等等。

  第三,重新审视审计的职能。审计职能除了监督以外,鉴证和评价是不是审计的主要职能?各级审计机关接受本级政府委托,向同级人大常委会作审计工作报告,是不是带有鉴证的职能?经济责任审计是不是带有评价的职能?

  第四,审计的目标,要不要写进审计定义?真实、合法、效益的目标,是不是审计目标的全部?多层次、多方位的审计目标,能否在审计定义中得到完整反映?能不能把审计目标列入审计定位的范畴,这样可以更好更全面地体现审计目标,更深刻地认识审计本质?

  第五,审计究竟表述为一种活动,或一种行为,或系统过程更为准确?还有没有其他更好的表述方式?

  第六,审计定义中要否出现主要审计程序的内容,如收集审计证据、出具和公开审计报告,督促审计整改等?

  如果我们能对审计定义做出合乎现实情况的科学表述,我们对审计本质的认识就会有较大程度的深入。

  下面再来看审计定位。所谓审计定位,是指审计在国家治理体系中,在国家治理的制度安排中处于怎样的地位,在国民经济和社会发展中能够发挥怎样的作用,能够产生怎样的影响和结果。刘家义审计长在中国审计学会第七届会员代表大会暨第七届理事会第一次会议上指出,“国家审计作为以权力监督制约权力的一项制度安排,是国家政治制度的重要组成部分,其本质是国家治理大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’,是国家治理现代化的基石和重要保障。”以上这段话,可以看做是刘家义审计长从国家治理的高度对审计定位从而看审计本质的综合性概括。

  对审计在国家治理中的地位、作用可以从不同角度,用不同语言表述进行定位。

  从国家治理制度设计的角度看,审计是国家政治制度中的一个重要组成部分,在国家的根本大法——宪法中做出了若干专门规定,并专门制订了审计法。在其他相关法律中(如预算法、证券法等)也对审计做出了若干专项规定。可以看出,审计监督是国家治理法律体系的一项重要内容。

  再从审计在国家治理中经济建设、政治建设、文化建设、社会建设和党的制度建设中发挥的作用的角度看。国家财政(公共资金)收支和国有金融机构、企业事业组织的财务收支是国家治理中主要的经济活动。通过审计,可以监督财政财务收支的真实性、合法性,以维护国家财经纪律,保障社会主义市场经济健康运行。不断改善经营管理,提高资金使用效益,是财政财务收支和企事业单位管理中的一个永恒主题。通过审计发现问题,提出审计建议,可以促进各有关部门、单位达到这样的目标。

  各级领导干部在国家管理中担负着重要职责。通过领导干部经济责任审计,可以促进领导干部守法、守纪、守规、尽责,促进领导干部推动本地区、本部门、本单位实现科学发展。

  反腐倡廉建设、党的作风建设是一项长期的任务。通过审计,可以发现大量的腐败案件线索,发现违反中央关于作风建设相关规定的情况,及时进行反映和查处,从而促进反腐倡廉建设和党的作风建设。

  国家对社会主义市场经济实行宏观调控。宏观调控的主要政策工具有财政政策、货币政策、产业政策以及收入分配政策、就业政策等等。通过审计可以监督各部门和地方各级政府执行宏观调控政策的情况,督促宏观调控政策贯彻落实。

  对审计在国家治理中的作用还可以做进一步深入全面的分析。这里着重谈一谈笔者对审计“免疫系统”理论的理解。2008年刘家义审计长即提出了这一观点。这一观点有时表述为审计是国家治理中一个内生的具有预防、揭示、抵御功能的免疫系统,有时表述为充分发挥审计促进国民经济和社会健康发展的免疫系统功能。尽管表述形式上有所区别,但其实质都是借用了生理学意义上的免疫系统的概念,用比喻的方式对审计进行定位。审计“免疫系统”理论的提出,较之于传统的审计理论与实践,具有多重的积极意义。

  第一,突出了审计的宏观性。传统的审计,往往只能从一个具体的审计项目入手着眼。审计“免疫系统”理论则强调从国民经济和社会发展的层面来看待审计,认识审计发现的问题,注意防范经济风险,维护国家经济安全。这样就大大提高了审计的层次。

  第二,突出了审计的建设性。传统的审计,往往只是提出问题,而不太注意揭露出问题以后怎么办。尽管国外也出现过后续审计的概念,但实践中应用不多,更没有形成制度规范。审计“免疫系统”理论则强调注重审计整改,并形成相应的制度,落实相应责任,使审计整改切实落到实处,更加体现了审计的建设性。

  第三,突出了审计的时效性。传统的审计,往往都是事后审计且审计周期较长,以至于审计发现问题以后因时过境迁,只好不了了之。审计“免疫系统”理论则强调审计的时效性,在实践上采用了跟踪审计、联网审计等新的方式方法,大大提高了审计的时效性,使审计的作用得以更好发挥。

  第四,突出了审计的预防性。传统的审计往往只注重指出问题,而不去分析为什么会产生这些问题,特别是屡查屡犯问题。审计“免疫系统”理论则强调总结发现体制机制上产生这些问题的原因,从而提出完善经济制度、体制机制的建议,从而在根本上避免同类问题的多次发生。

  总之,审计“免疫系统”理论是着眼于审计定位,为更好发挥审计功能而提出的科学审计理念。在近年的审计实践中已取得明显效果,我们要不断丰富其内涵,更好用于指导实践。

  还要说明的是,有些领导同志喜欢用深入浅出、形象生动的比喻来形容审计的作用,对审计工作提出要求,例如,说审计是公共财政的卫士和守护者,国家利益捍卫者,权力紧箍咒,反腐尖兵、利剑,经济发展安全员、督察员,深化改革催化剂等等。这些都体现了领导同志对审计的高度重视和高度期许,反映出领导同志从不同角度,以比喻方式对审计工作在不同领域应发挥的作用提出的要求。它们属于审计定位的范畴,不能直接用作审计定义。我们必须深刻理解领导同志的这些要求,进一步做好审计工作。

  必须指出,上述对审计在国家治理体系中的这些定位,并不一定是排他性的,并不一定是审计所独有的。对国家机构中的其他一些部门,也可以做相同或部分相同的定位。例如,有领导同志曾指出,政法机关是国家的“免疫系统”。党的十八届三中全会关于全面深化改革的决定,曾把财政称之为国家治理的基础和重要支柱。审计与其他有关部门在国家治理中定位的某种共性,不是否定了审计的本质,而恰恰是从矛盾的特殊性和矛盾的普遍性相统一的角度,更加深刻地诠释了审计的本质,也完全符合马克思主义的认识论的要求。毛泽东同志指出,“人的认识物质,就是认识物质的运动形式,因为除了运动的物质以外,世界上什么也没有,而物质的运动则必取一定的形式。对于物质的每一种运动形式,必须注意它和其他各种运动形式的共同点”毛泽东同志还指出,“就人类认识运动的秩序说来,总是由认识个别的和特殊的事物,逐步地扩大到认识一般的事物。人们总是首先认识了许多不同事物的特殊的本质,然后才有可能更进一步地进行概括工作,认识诸种事物的共同的本质。当人们已经认识了这种共同的本质以后,就以这种共同的认识为指导,继续地向着尚未研究过的或者尚未深入地研究过的各种具体的事物进行研究,找出其特殊的本质,这样才可以补充、丰富和发展这种共同的本质的认识,而使这种共同的本质的认识不致变成枯槁的和僵死的东西。这是两个认识的过程:一个是由特殊到一般,一个是由一般到特殊。人类的认识总是这样循环往复地进行的,而每一次循环(只要是严格地按照科学的方法)都可能使人类的认识提高一步,使人类的认识不断地深化。毛泽东同志还批评了教条主义者,他们“一方面,不懂得必须研究矛盾的特殊性,认识各别事物的特殊的本质,才有可能充分地认识矛盾的普遍性,充分地认识诸种事物的共同的本质;另一方面,不懂得在我们认识了事物的共同的本质以后,还必须继续研究那些尚未深入地研究过的或者新冒出来的具体的事物。”毛泽东同志对矛盾普遍性和特殊性的论述,对事物共同的矛盾和特殊的矛盾的论述,对于我们把审计定义和审计定位结合起来,全面、深刻、准确地理解和把握审计本质,具有重要的指导意义。

  以上是我对审计本质的初步思考,其关键基点,是从审计定义和审计定位两个方面相结合来认识审计本质。其中的阐述还很不完善,希望得到批评指正并引起广泛讨论。

作者介绍:董大胜,全国政协委员、中国审计学会会长

范文五:国际内部审计定义与我国内部审计定义的区别 投稿:何夡夢

内容摘要

IIA内部审计定义的演进反映了内部审计的发展。本文就我国内部审计定义与00A 内部审计定义进行了比较,并提出我国的内部审计在内部审计职能、增值以及如何实施风险管理审计方面的借 鉴意义。

关键词:内部审计;审计职能;风险管理

目 录

1.内部审计概念的发展 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 1 1〃1国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 1 1〃2我国内部审计定义 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 2 1〃3我国内部审计定义与国际内部审计师协会定义的比较 〃〃〃〃〃〃〃〃〃 2

2.我国内部审计的发展方向 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 2

2〃1内部审计职能的改变 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 3

2〃2寻求确认服务与咨询服务的平衡,实现内部审计增值 〃〃〃〃〃〃〃〃 3

2〃3研究风险管理审计这一新兴的内部审计领域的实施 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 3

2〃4加强对内部审计技术和方法的研究 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 4

从内部审计概念的发展比较

国际内部审计定义与我给内部审计定义

通过多天的资料查询,对内部审计的定义总是处在不断的更新、发展之中。尤其是国际内部审计定义。由于我国内部审计比较落后,所以对内部审计的定义并不够完善。基于理论研究应该具备先导性,即使种种条件的制约使得实践无法达到既定的目标,也应该在理论研究上与国际保持同步,以免造成固步自封的局面。

1、内部审计概念的发展

1·1 国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义

1978年,国际注册内部审计师协会(IIA)正式颁布了《内部审计实务准则》。这是《内 部审计准则》的雏形。《内部审计实务准则》就全面综合地对“内部审计”的概念进行了严

谨的定义,在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。 国际注册内部审计师协会(IIA)1993年版的《内部审计实务标准》的规定,内部审计是“在组织内部建立的一种独立的评价职能,目的是作为该组织的一种服务工作,对其活动进

行审查和评价,以合理成本促进控制工作的有效开展,以帮助组织成员有效地履行责任。” 国际注册会计师协会(IIA)2001年的《内部审计实务标准》的规定,内部审计是“一

种旨在增加组织价值和改善组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动,它通过引入系统化规范化的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理效率,以帮助组织实现目标。

2004年IIA重新修订的《国际内部审计专业实务标准》中规定内部审计是“一种独立、 客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营,它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”。

2004年定义与2001年定义相比,仅仅把“保证服务”改为了“确认服务”,与

的定义相比,新定义删除“组织内部”和“评价活动”两个词,提出内部审计服务于组织目标的实现,为企业增加价值。审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”,反映了内部审计的发展趋势和客观要求。新定义强调采用系统化的方法。从其 发展我们可以看出内部审计定义的变化借鉴了政府审计准则和独立审计准则,使得内部审计

准则的制定更加科学化。

1·2我国内部审计定义

在内部审计准则出台以前,中国没有统一的具有权威性的内部审计定义。

从1983年开始,我国法律法规中不断有涉及内部审计的规定,但较长时期未形成体系,

经过近几年的努力,目前已形成了以《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》(2003年3月)、中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干具体准则组成的内部审计法规体系,对确保内部审计人员依法行使职权,规范内部审计行为,提供了有力的法制保障。

我国2003年中国内部审计协会发布的《内部审计准则》中规定:内部审计是“在组织内

部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

1·3我国内部审计定义与国际内部审计师协会定义的比较

从上述定义看,我国内部审计的定义相当于IIA1993年的定义,其相同之处:①内部审

计的目标是为了本组织目标的实现。《内部审计实务标准》将内部审计的职责定义为“帮助组织实现其目标。”我国内审计准则将内部审计的职责定义为“促进组织目标的实现”。可见,二者都把内部审计定位到一个更高的层次,强调内部审计服务于组织目标,这更有利于内部审计工作的开展。

主要不同:①我国内部审计的职能是监督和评价,而国际内部审计的职能是保证和咨询;

②我国内部审计的业务是监督和评价内部控制和经济活动, 而国际的业务是改进组织风险管理、控制和治理效率;③我国的目的是促进组织目标的目标实现,加强经济管理和实现经济目标,而国际的目的是增加组织价值和改善组织经营状况;④国际内部审计允许外部化,我国则没有做出明确规定。我国的定位适应了我国内部审计的发展,但从长远看,可能会阻碍内部审计业务的拓展。

2、 我国内部审计的发展方向

从国际注册内部审计师协会IIA2004年的《内部审计实务标准》中关于内部审计的定义,

我们可以借鉴的主要有以下几个方面:

2·1内部审计职能的改变

从IIA的定义看,内部审计职能由在组织内部建立的一种独立的评价职能,发展为旨在

增加组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动。确认服务是对组织的风险管理、内部控制和治理程序提供独立的评价,这包括财务、经营业绩、遵循性、系统安全、审慎性调查等业务。咨询服务则是提供建议及相关客户服务活动,其性质和范围与客户协商

确定,其目的是增加组织价值和改善组织营运,这包括顾问服务、建议、协调、流程设计和 培训。确认服务应是在原来独立评价职能基础上的 发展,而咨询服务则是由内部审计职业为了适应环境的需要而提出的。由于内部审计职能的改变,内部审计也由原来的“看门犬”、“效益的挖掘者”改变为受尊敬的业务顾问,并在为组织目标服务的过程中,实现为组织增值的目标。

2·2寻求确认服务与咨询服务的平衡,实现内部审计增值

国际注册内部审计师协会(IIA)2004年的《内部审计实务标准》的内部审计,强调

内部审计的终极目标是增加组织价值。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动,这样才能为自己的继续存在争得一席之地。内部审计部门有不同的客户群体,其增值形式也就多种多样。例如,经营管理层对内部审计增进其经营效率和效果的方法倍感兴趣,他们认为审计应通过识别改善经营的机会来增值,他们关心审计报告或审计过程中所提的建议,这更多的体现了定义中咨询服务。另一方面,审计委员会(董事会)相对而言对建议提高效率的兴趣可能不如对内部控制是否适当、经营提供的数据是否可靠、法律和法规是否得到遵循、资产是否安全的兴趣大,这一部分增值可能更多的与定义中的确认服务相对应。内部审计实现增值,就必须要注意咨询服务与确认服务的平衡。因为提供的咨询服务是否会损害其独立客观地提供确认服务,这是内部审计实现其增值目标所必须要考虑的②。

2·3研究风险管理审计这一新兴的内部审计领域的实施

IIA多年来一直积极倡导内部审计参与风险管理,它认为内部审计为组织提供价值的两个

非常重要的途径是对风险管理的充分性和对风险管理及内部控制框架的有效性提供保证服务。

我国于2005年5月1日执行的《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》中指出

风险管理审计是内部审计人员对组织内部控制中的风险管理状况进行审查与评价。风险管理审计作为一个新兴的审计领域,是内部审计的重要组成部分,它对企业的风险管理活动进行独立的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价,目的是帮助管理当局改进决策,避免和降低风险,提高企业的获利能力和经营能力。但就我国现状来说,完善的风险管理仅在大

型企业中开展,众多的中小企业并没有完善的风险管理措施,那么风险管理审计的实施将如何进行。并且风险管理审计需要的一些新的审计方法和审计技术,中小企业的内部审计人员是否能够具备,都是开展风险管理审计所必须予以考虑的。

2·4加强对内部审计技术和方法的研究

我国内审部门对审计技术、方法的研究还有欠缺,特别是风险分析和应用信息技术审计方面,还存在较大差距。因此,应加强信息系统和计算机审计技术的研究和普及工作,呼吁和组织有关部门解决不同会计软件和审计软件的数据转换接口问题,尽快开发兼容性强和功能完善的通用型审计软件,解决内部审计部门信息系统审计难的问题。只有审计技术方法的突破,才能提高审计效率,拓宽我国内审部门的工作领域,逐步从单纯的财务收支审计,向风 险管理审计的方向发展。从内部审计定义的演进可以看出,随着时间的推移,内部审计定义为实现公司等组织目标和管理目标而不断发展、变化和完善。在当前国际经济一体化及我国加入WTO,企业面临的竞争环境更加激烈,如何根据当前的经济环境,完善我国的内部审 计,是每一个内部审计人员的职责。

[参考文献]

[1]陈桂儒,《上市公司内部审计研究》成果综述(摘要)。中国内部审计协会http://www.ciia.com.cn/news/show.asp?id=1947

[2]陈宇,国际内部审计准则理念的发展及启示。审计与经济研究,2004(3)。

[3]比尔·贝克特,《内部审计职能体系》

[4]兰州大学审计处。中外内部审计之比较,中国内部审计学会,2003.

[5]刘晓链,国际内部审计研究(学位论文).CNK1。东北财经大学,2004。

范文六:“定义”注册会计师审计 投稿:史霚霛

作者:胡春元

中国审计 2003年03期

  从本世纪50年代起,人们开始对审计定义做出新的尝试,其中较有影响的是信息论、代理论、保险论,下面分别简要地论述这三种理论。

  信息论:审计是一种有助于增进财务信息价值的社会活动。

  信息论以注册会计师审计产生的社会经济环境为背景,认为股东之所以要求审计,是因为财务信息可用来决定企业的市场价值,投资者可利用财务信息做出理性的决策。

  信息论的盛行与股份公司的兴起与发展是分不开的。17世纪,随着欧洲经济的发展,许多国家相继出现了股份有限公司这种组织形式。股份公司的一个基本特征是经营权与所有权相分离,在股份公司中,由于作为公司所有者的股东不直接参与公司经营管理,因此要求公司管理部门有义务通过一定媒介向股东报告其履行经济责任的情况和业绩。这种媒介就是公司的会计报表。

  受能力以及时间、空间等条件的限制,股东自身已无法胜任亲自直接检查会计报表,于是就需要聘请具有专门技术的人来检查,于是这种审计工作就自然而然地成了具有会计专长的会计师们提供专业服务的机会。会计师的职责是运用专业技术和方法,对由管理部门编制的反映其经济责任的会计报表,是否真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果进行审查和判断,进而做出鉴定证明,并向公司股东及利害关系者报告。信息论认为审计可提高财务信息的可信性,从而可增进财务信息的价值(指影响投资人决策的正确程度)。这也是各国的法律和政府法规常常对财务信息进行独立审计做出规定的原因所在。

  但是,信息论对审计的看法,纯粹是一种逻辑的推理,它以企业的两权分离为前提并假设投资者是利用财务信息做出适当的投资决策。如果这种假设不成立,那么信息论者对审计的认识也就是片面的。这项假设成立与否,我们可以从两个方面来看,一是研究现代企业赖以生存的资本市场实际如何运作;二是调查用户的信息需求实际又是什么。上述两项结论都表明,信息论对审计的解释是非理性的。进而说明人们审计的认识与审计所起的客观作用并不一样,因而信息论是有缺陷的。

  代理论:审计是一种有助于促进股东和企业管理人员的利益最大化的社会活动。

  无论是公司法规范的企业组织,还是资本市场构成的个体,其采用的组织形式都是投资人的责任是有限的,并且不同权益所有人有着不同的权利。在这种环境下,投资人,债权人、管理人员之间必然存在着较多的利益冲突,资产所有人受托给管理者的资产是否安全,取决于管理人员的诚实和正直。股东作为投资者除了通过管理部门的报告外无其他途径来考察管理部门的工作和业绩之间的内在联系程度,也无法考察管理部门做了哪些工作导致这一业绩情况。为此,股东们就考虑,如果将管理部门的报酬与其工作业绩相挂钩,那么就会激励管理部门将工作做好的积极性。但与此同时,管理部门可能虚报业绩。但如果管理部门的报酬是固定的,那么,管理部门虽然没必要去歪曲报告,但工作积极性势必下降,这对股东的利益也不利。由此认为,如果用有刺激的报酬合同再加上对财务报告进行独立审计,就会使股东利益达到最大化,于是就产生了委托外部审计人员作为股东代理人对管理部门的财务报告进行审查的需求,这是审计代理论的初解。

  而代理论的进一步发展则表明,由于管理部门的报酬与其业绩相挂钩,投资人可通过减少报酬的方式,允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。因此,为避免这种情况发生,精明的管理人员就会主动去聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴定,以向股东说明其做出的努力及其有效性。可以看出,在代理论中,对审计的需求已不是财产所有者的单方需求,而已成为财产所有者和财产经营者的共同需求,从而打破了传统的审计关系三要素格局。

  利用代理论来解释审计亦有致命的地方。在一个完全的自由市场条件下,审计应该是根据市场的需求而非法律的规定提供鉴证的服务,在公司法中规定所有的公司都要接受审计就没有必要了。但是完全自由的市场是无法建立的,市场或多或少都受到政府管制,而且审计在维护和建立市场秩序方面所起的作用亦是达到了共识。因而各国公司法中大都规定公司必须接受审计,我国也是这样,这并非管理人员愿意不愿意,而是强制性的问题,只要公司经营失败,公司的投资人、债权人和管理人员均有可能向审计人员寻求赔偿,因而代理论对审计的理解也是有局限的。

  保险论:审计是一种分担风险的活动。

  八十年代以来由于会计师职业界所面临的商业风险(BusinesRisk)日益严峻,人们对审计的定义有一个普遍的倾向,认为:审计是降低风险的活动,也就是指审计是一个把会计报表的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程,甚至认为审计是分担风险的一项服务。这一理论是建立在风险转移说的基础上的,属于经济学分配理论的范畴。在这一理论下,审计被看作是一种保险行为,可减轻投资者和其他关联人的风险压力。保险论的产生有着深刻的历史背景。80年代以来,审计职业一直受到种种冲击,指控注册会计师诉讼数量有“爆炸”的趋势。美国的法院、证交所、国会专门委员会的诉讼和报告中,都不同程度地攻击审计职业。人们常常可以听到各种要求加强调控,扩大注册会计师责任的呼声。显而易见,对那些行为不当乃至行为不忠的审计人员来说,风险的存在无疑是一种重要的威慑力量。一个明显的事实是,审计人员不是会计报表准确性和企业财务状况健康性的保险人或担保人,要求审计人员对会计报表中的每一个错报事项负法律责任,也是不合情理的,如果要求达到这一水平,社会所支付的审计成本将超过其收益。更为重要的是,即使增加审计成本,也不一定能发现那些经过周密策划的欺诈行为,同样也不可能消除判断失误。但是,如果审计人员对揭示欺诈和错误行为不承担足够的责任,人们将不会浪费时间和金钱从审计人员那里得到什么帮助。故结论很简单,审计人员必须承受足够的风险,审计人员取得的报酬(公费)、利润和威信是风险承担的等价物。因此,审计职业乃至整个社会都有必

  要对审计的本质、作用等问题重新思考。在这种情况下,人们认为审计是分担社会风险的过程,审计的目的就是把风险降到社会可接受的水平之下。审计的过程就是收集证据以把风险降到合理程度的过程。

  社会公众的期望与审计职能之间的差距表明:审计应对管理进行鉴证,并发表审计意见。社会有把经营风险转嫁到审计职业上的趋势,审计应成为一门分担风险的职业。

范文七:审美的定义 投稿:谭肼肽

摘要:本文就审美一方面是与审美主体与审美客体相联系,审美活动是人类所特有的观点加以了论述,简要地阐明了审美的发生过程是审美主体对审美客体的感知、理解、想象、情感的反映。审美活动既不能脱离客体的存在性,也不能排除主体的认知性,同时审美不能离开评价者和欣赏者。   关键词:审美客体主体存在性艺术绝对性相对性      一      什么是审美?在美学理论中关于这个问题的认识是众说不一。有的理论主 张审美是主观的精神现象。康德认为美的表象与客观事物没有联系的,审美之所以产生是与主观、与情感相联系的。他认为:“为了判别某一对象美或不美,我们不是把某一对象的表象凭借悟性联系于客体以求得认知,而是凭借想象力(或者想象力和悟性相结合)联系于主体的愉悦和不愉悦”。立普斯等人的“移情说”把审美说成是人的精神活动的结果。认为对象本身并不是引起人们审美知觉的原因,人的想象才能使对象变得具有审美意义;审美活动并不是对于一个对象作美的反映,而是对于一个自我作评价或平定。   依照哲学的观点,审美是人的一种思想意识和高级的情感,是人对客观现实中的美的反映所得到一种精神体验和快感的享受。即人类通过感官和思维能动地对客体的美的认知,从而创造出了更高级的艺术美。通过这些因素,使人能生发出一种情绪上的激动,在理智上获得启迪,在情感上得到愉悦。   审美一方面是与审美主体相联系,审美活动是人类所特有的。动物是没有审美意识的。我们知道动物对某种美的东西是有一定的反映,例如某些鸟类雄性在雌性面前有意识地展示自己美丽的羽毛,炫耀鲜艳的色彩,而雌鸟也欣赏雄鸟的羽毛的美丽,喜欢雄鸟悦耳的叫声。其实,这纯属是动物的生理性质的快感,而并不是精神上的反映。一旦雌鸟过了交配期,就再不会对雄鸟美丽的羽毛感兴趣了。动物只产生它自己或它幼子直接需要的支配的东西……动物只是在直接的肉体需要的支配下产生对美丽的反映,而人类则懂得按照物种的尺度和需要来进行对美的认知,而且随时随地能用内在的尺度来衡量对象。   审美活动是人类一种思想情感的获得愉悦的活动,还必须有审美能力作为主观方面的条件。不具备审美能力的人是不能获得有价值的审美愉悦的。人的审美能力是历史的、社会实践的产物。马克思说:“社会人的感觉不同于非社会人的感觉,只有凭借(从对象上)客观地揭开了人的丰富本质,才能有主观的人的感觉的丰富性,才能有能够欣赏音乐的耳朵,能有知别形式美的眼睛。”   审美的另一方面是与审美客体的联系。光有主体方面的审美需要和审美能力,并不能够成为完整的审美活动。只有主观方面反映了客观的美,审美活动才能形成。其结果才能使主体产生精神的愉悦享受,即审美价值的获得。审美活动的进行,是审美客体制约(决定)着审美主体的活动。没有客观的审美对象就不可能有审美的实际意义,更不可能有审美价值的获得了。审美主体的主观条件也影响着对于客观美的欣赏,审美能力的强弱直接影响审美价值的获得的程度,思想情感、审美的趣味等的不同,直接影响对客观美的价值评价。   审美活动的实际意义就是审美价值的获得,以及对美的价值评价。马克思说:“价值这个普遍的概念,是从人们对满足自身需要的外界物的关系中产生的。”这就是说价值概念是一个普遍的概念,它不仅是经济学范畴,也是哲学的范畴。价值作为哲学的范畴,就是主体人的需要同客体的一种关系,它表现着客体对于主体的意识。例如花岗石的价值是在于人可以用它作为建筑材料和审美的需要。离开主体人,单就花岗石客体属性而说,就无所谓价值存在的意义了。崇山峻岭,雄壮威峨,但是如果它不同人发生对象性关系,仅仅是对自然现象一种表现,就无所谓美与丑。但是,价值是以客体的客观属性作基础,如果没有客体中客观属性这个基础,它就不会对人有审美意义,即不能形成审美价值。价值概念反映主体同客体的客观联系,仍然是客体第一性,主体第二性。      二      审美从根本上说,是一种人对审美的直接感知,归属于形象思维。审美的过程是从感性认识到理性认知,始终不离开具体的对象和形象。   审美的产生,首先是人对客观事物发直接感知,形象性是审美的一个基础特征,对客观事物美的感知,就是形象感知。感知具体地说就是“感觉意识和外部世界的直接联系,是外部刺激力向意识事实的转化,外部世界是经过感知而进入意识的”。这也就是说离开对客观事物的直接观察,是很难获得真正的审美价值享受的。大海很美,当你只是听到别人用生动、鲜明的词语描述大海的景象时。你一定会心向往之;但是这代替不了大海直接对你感官所产生的丰富、生动的景象。如果人们没有心归身临其境,还是不能直接感知其景美的所在。   审美虽然是以感性直观开始的,但审美不能停留在感性认识阶段,没有理性认知和理解,就不可能创造出艺术美。   首先审美是伴随着主体认知、评价和判断的。客体对象只有当主体对它有了初步感知之后,才能引起对它的态度。特别是主体的审美认知是与功利(精神功利)认知联系着,人们对客观对象的功利关系直接影响着人们对于审美对象的审美评价。当功利问题尖锐地存在的时候,按照社会生活实践要求,要首先通过功利这一关,然后才是审美。鲁迅先生曾说过:“喜怒哀乐,人之情也!然而饥民大约总不会去种兰花,像阔爷一样吧,贾府上的焦大也不会爱林妹妹的。”正如非洲草原上的雄师,当人们看到它的时,没有谁会去傻乎乎地去欣赏它,而养在动物园里时,处于一种被人征服的地位,人们才把它作为审美对象加以欣赏。   其次,审美还包含着理解的因素。客观对象中的美包括外在形式和内在本质两个方面。形式显露于外,本质深藏于内。我们感觉了的东西我们不能立刻理解它,只有理解了的东西,才能更深刻地感觉它。感觉是解决现象问题,理解才能解决本质的问题。凭感受认识只能反映对象的外在形式,所引起的审美感受是表浅的,只有上升到理性认知,才能深刻地把握事物的本质,所引起的审美感受才能更深入一层。例如松树的挺拔苍劲,竹子的翠绿潇洒,梅花的艳丽芬芳,是非常动人的。但仅只于此,所引起的审美功利不会强烈,如果认知到松、竹、梅在高寒的冬季不畏严寒风雪的品格,对它们的评价就高于一般的花木了。我国有许多的名胜古迹,固然由于它们景色的秀丽、雄伟,吸引人们去欣赏,但历史事件和文学作品,往往为它们增添了自然的魅力。四川的蜀道,对于一个了解其行走艰难和李白的《蜀道难》诗句的人来说,会引起当加深刻的审美价值。列宾的油画《伏尔加河上的纤夫》,表现了一群苦难的,生活在伏尔加河上的纤夫拉纤的情景。对于理解这幅画的人来说,不仅可以感受到作品所表现出的悲情性,而且还可以认识到作品所揭示出十九世纪俄国的社会状况,从而增强对这幅画的审美价值的认识。   第三,审美活动是伴随着联想、情感。在一般情况下,人们总是用自己的思想、情感来对对象进行审美,把对美的事物的关照与自己观照相结合。“窗前明月光,疑是地上霜,举头望明月,低头思故乡。”李白的这首诗,实际上是用明月的形象和夜晚的孤寂来比拟和表现流移在外乡人对家乡的思念,诗是赞美月光下的夜晚,实际上是借明月这个客观对象上表达人故寂思乡的情感。   人类的审美活动,是提高对美的对象感性形象的感知,达到对形象意义上美的理解,从感性认识到理性认知;从理性认知中去研究美、创造美。美对个体来说是一种直观的直觉反映,当一个人看到美的东西的时,首先感知的是好看与不好看,愉悦与不愉悦……这种直观的反映是很快的,是不会让人考虑几天才会答的。但是,审美活动绝不是直觉的活动。按照哲学的原理,直觉是对事物的直接印象,属于感性认知的范围。的确,人的感觉是有理解性,审美是一种以感性直观为基础,又伴随着认知、理解、联想、情感等复杂的思维活动。因此,就不能把它归结为直觉的性质。在分析审美特点时,不应把感知的作用加以夸大,以至用感官的功能去代替思维活动的功能。   判断出审美的性质,对于艺术创作有着重要意义。艺术是一种从审美意义上去认识和掌握世界的。艺术对客观现实的反映必须具有形象化的特点,同时艺术对客观现实的反映还必须反映出对客观事物的本质的认知。因为,艺术创作无论是题材的选择,对象的选择,主题的明确,作品严肃结构的构成等等,都是离不开理性认知的指导。在艺术作品的表现中,虽然在艺术处理上我们要尽量少留理性的痕迹,但理性的认知是具有不可缺少的作用的。      三      美是客观存在的,审美的客观性具有它绝对的性质。审美作为对客观存在美的评价,只要人们在主观方面正确地反映出客观的美,就具有绝对性。审美活动并不是客观的美在人脑中机械反映,而是一种主观对其的体验,因此,审美带有主观的烙印。“不同的审美主体看一个哈姆雷特,其结果是有不同的哈姆雷特的印象”,“情人眼里出西施”,就是审美主观性表现的例子。人的审美认知还受到社会功利、文化背景、民族习性的制约,并且是历史地发展起来的,是具有民族性、文化性和历史性的。审美,只有当它的客观内容是绝对的,而审美的其他方面都是相对的,其才有审美的价值意义,一个人一个社会的审美价值并不是自然地等于客观存在的美。   如何看待审美的绝对性与相对性的问题,我们常常可以看到人们对于美的认知的差异性,相对性来否定美的客观性,绝对性。美学上的“相对论”所提出的假如我们感到的美的客观事物的特质,那它应该能被所有的人所认识到,它应该有审美判断的一致性。但美往往不能被所有的人认识到,而且也没有一种审美判断的一致性。因此,美并不是客观事物的特质,美的根本问题是审美趣味,它起因于心灵。      参考文献:   [1] 马克思 恩格斯《论文学与艺术》人民文学出版社1990年   [2] [美]乔治.桑塔那《美感》中国社会科学出版社1994年      (吴家跃,吴波:西昌学院艺术系)

范文八:审计质量的定义及影响因素 投稿:洪茼茽

第一篇审计质量究竟何所指,目前仍无定论,较有代表性的观点主要有四种:第一种:审计质量是指审计工作规范化的程度,即达到统一的审计标准。众所周知,审计标准是用来规范和衡量审计人员的资格及业绩的,对此它仅能界定一般的、起码的和基本的要求,仅具备最基本、最起码的质量水准,不能据此断言审计质量很高.若某项审计活动的投入大于该项审计能够带来的全部效益,即使审计质量高,也有悖成本效益原则.该观点把审计质量的内涵限制在审计过程及其结果这一范圈内,无助于寻求控制审计质量的恰当方法,也难以充分发挥每种控制措施的应有效果。

第二种:审计工作的质量就是指通过审计活动得出的审计报告所产生的社会效用大小。其实,审计报告究竟能产生多大社会效用,是受政治、经济和法例环境以及审计主体的素质、地位、权限等诸多因素制约的,其中最主要的有两点:其一,审计结论全面、恰当.其二,审计报告使用者能正确理解审计结论,恰当使用审计信息.否则,即便审计质量本身符合要求,若受到审计环境限制,或者审计报告读者对审计信息使用不当,也会降低审计报告的社会效用。该观点将审计质量丰富的内涵仅仅限定在审计报告这一狭窄的区城内,也欠全面。

第三种:审计质量包括狭义的、适度的、广义的三个方面,狭义的审计质量是指某一审计报告、意见和结论的准确程度.适度的审计质量是指审计的准备、实施、终结阶段全部操作过程和结果的优劣程度,广义的审计质量是指审计操作和审计结果的正确恰当性,审计体制、审计组织机构和审计工作管理对审计操作和审计结果的保障程度,以及

审计的经济效果和社会效果等等。笔者认为,上述观点所称的广义审计质量,除了未揭示出审计质量的本质内涵之外,、还给审计质量概念硬塞进了诸如审计的经济效果、社会效果等等毫无根据的、审计主体无法驾驭的、不属于审计质量固有内涵的多余内容。因此,如此界定审计质量也是欠科学的.第四种:审计质量是指审计工作的优劣程度,其实质也就是体现审计工作的合法性、准确性、效益性和效率性的程度。该观点的可取之处是:提出了一些衡量审计质量优劣的定性标准。但不足的是:仍未揭示出审计质量的真正内橄,同时所提出的标准也欠全面和科学。要全面而如实地揭示出审计质量的内涵应弄清下述事实:第一、审计工作要达到一定的质量水准,其前提是:审计人员须受过充分的技术训练并精通审计业务,第二,审计报告和审计行为本身并不是审计质量的内涌,但其中所组含的信息能够反映出审计质量的实际状况书第三,审计质量的定义应能全面而恰当地反映审计主体的工作绩效,应能满足审计报告读者的合理要求,即读者的期望必须与审计职能相吻合,超越审计职能的要求是审计工作无法满足的.

第二篇

2.1.2审计质量的影响因素

由于研究角度差异,国内外学者对于审计质量的影响因素分类不尽相同。西方学者对审计质量的影响因素研究结论比较统一,认为最重要的影响因素是专业胜任能力和独立性;我国对审计质量影响因素的研究主要是参照西方的研究视角展开的,然后又考虑了中国资本市场特有的因素,如国内所与国外所、股权结构等。具体而言,主要从事务所规模和性质、审计任期、审计收费、客户经营状况和经营风险、客户内控等角度研究审计质量。在借鉴中外研究成果的基础上,本文将各影响因素分三个方面阐述,即环境因素、会计师事务所因素和被审计单位因素。

1.环境因素环境因素从宏观上大致可以划分为市场因素、法规制度因素和准则因素:

(1)市场因素对审计质量的影响市场因素对审计质量的影响可以分为两个方面:一方面是我国审计市场尚未形成对高品质审计质量的需求。企业作为审计服务产品的购买方,并没有形成自发寻求高质量审计服务的动力,其审计服务需求很大程度上是由政府管制机构的强制而产生的,这就必然导致了审计市场缺乏对高质量审计服务的需求。

根据声誉理论,当审计市场不需要高质量的审计服务时,审计服务质量的高低就不是上市公司在初次选择会计师事务所时的首要考虑因素,审计市场不再按照声誉为标准选择审计师,因此能够提供高质量审计服务的会计师事务所失去竞争优势,并进一步导致整个审计市场的审计质量降低。另一方面是审计市场供需情况的影响,目前我国审计市场上,由于大型会计师事务所较少且占据的市场份额不高,且中小型会计师事务所数量众多,审计供给较大,再加上企业没有形成自发的审计需求,从而导致审计服务供过于求,上市公司在审计市场上处于主导地位,会计师事务所和客户之间的权利义务失衡。这样一来审计服务收费也必然成为会计师事务所之间竞争初次聘任权的主要方式。过度的价格竞争一方面会使会计师事务所由于审计服务的收费过低,无法投入充足的审计资源和实施足够的审计程序而降低审计质量;另一方面也可能使会计师事务所为了承接审计业务或者保持长期的审计聘约,从而与客户在审计意见上做出让步,影响了独立性而降低审计质量。

(2)法规制度对审计质量的影响从注册会计师方面来说,由于注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性,在相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下,注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险。从被审计客户方面来说,在严格的法律环境下,被审计客户可能会迫于法律处罚的压力而一方面自发地约束自己的行为,在处理经济业务活动时更加谨慎,另一方面能够积极配合注册会计师的审计工作,为审计服务工作的顺利

开展提供便利,从而降低错误、舞弊以至于审计失败的可能性。但是现行的法律法规对二者的约束偏重于行政责任和刑事责任,在民事责任方面有待于加强,且寥寥规定也较笼统,难以具体操作,未能发挥其应有的治理作用。

(3)准则因素对审计质量的影响会计准则和审计准则是会计人员和审计人员从事会计、审计业务工作的指南。完备而统一的准则标准,有利于会计、审计人员在开展会计、审计工作时,规范自身行为,明确自身责任,从而提高会计、审计质量。如果准则制定的比较模糊,一方面,企业会选择对自己有利的会计处理方式从而使其所披露的会计信息缺乏统一性;另一方面,注册会计师就会游走在准则边缘,容易与被审计单位合谋,损害注册会计师审计的独立性。

2.会计师事务所因素

(l)专业胜任能力决定了会计师事务所是否能有效地发现被审计单位所存在的可能的舞弊行为和其他潜在风险。这就要求审计师既要具有专业知识技能和经验,又要求其能够经济、有效地完成审计业务。随着经济的发展,一审计业务日趋复杂,注册会计师所处的环境也在不断变迁。因此,如何保持专业胜任能力成为注册会计师面临的一个极大的挑战。影响专业胜任能力的因素主要有:事务所的规模、行业专长、审计收费、审计任期和非审计服务等。

(2)独立性独立性决定了会计师事务所是否对其所发现的被审计单位所有的舞弊行为和其他潜在风险进行报告或者报告的程度。独立性包括形式上的独立和实质上的独立,实质上的独立要求注册会计师

在发表意见时其专业判断不受影响,在精神上保持公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立要求会计师事务所或者注册会计师外在表现上能够客观公正,使得掌握充分信息的理性的第三方,不存在推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形。可以说,独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂,失去了独立性,注册会计师将无法做到客观公正地发表审计意见,从而失去审计职业存在的意义。可能损害独立性的因素包括审计收费、审计任期和非审计服务等,3.被审计单位因素被审计单位影响审计质量的因素主要包括:审计业务复杂程度、被审计单位风险及被审计单位本身的治理情况。

(1)审计业务复杂程度一般来说,被审计单位业务越复杂,其可能隐含的错报越难被发现,对注册会计师的专业胜任能力要求越高,审计质量也越难保证。但是对于如何计量审计业务的复杂性,现有学者们没有取得统一的认识。尽管不同的研究对业务复杂性有不同的界定,实证研究仍支持业务复杂性与客户的资产规模的正相关关系。

(2)被审计单位风险被审计单位风险一般包括固有风险、.盈利能力风险和财务风险等。一般情况下,公司的营运能力、盈利能力和偿债能力越弱,可能存在错报的风险也就越大,被审计单位风险越高,从而对审计质量造成消极影响。现有研究常用主营业务收入增长率、资产收益率、经营现金流量净额、资产负债率衡量被审计单位风险,大部分的研究也支持了预期的关系,但具体情况会随国家环境的变化而变化。

(3)被审计单位本身的公司治理情况一般来说,要考察公司治理情

况可以从股权结构和董事会特征这两个方面着手。所有权结构可能会影响代理成本或组织风险等因素,从而间接影响审计质量。良好的公司治理环境意味着组织控制环境的改善,能够降低注册会计师的风险,从而提高审计质量。现有研究经常用股权集中度、独立董事比例来衡量公司治理情况,本文在实证过程中将其作为控制变量考虑。综上所述,由于会计师事务所是审计服务的提供者,环境因素和被审计单位因素对审计质量的影响,大多是通过影响会计师事务所的行为反应和审计服务结果来影响审计质量的(如下图审计质量影响因素分析结构所示),

范文九:对内部审计新定义的理解 投稿:覃耛耜

审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的,离开了监督,审计也就变异了,国家审计是这样,内部审计是这样,民间审计也是这样。评价也好,鉴证也好,它们都是为监督而工作,其本质是监督。人们通常说内部审计要搞好服务,本质上是要把监督寓于服务之中,而决不是放弃监督。 国际内部审计师协会2001年在修改后的《内部审计实务标准》中对内部审计作了新的定义:“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。”而国际内部审计师协会2000年6月召开的第59届年会对内部审计的定义则是:“内部审计是一项独立的、客观的确认和咨询活动,目的是改进单位的工作质量和提高效益。”内部审计的重新定义体现了不同环境下对内部审计的不同要求和内部审计职业的发展趋势。但是新定义出现后,理论界一些人认为,当代内部审计已发展到增值型审计了,似乎为组织增加价值是内部审计的唯一目标,而检查财务收支的真实性合法性这一职能也似乎从内部审计的视野中消失了。我们认为这种观点有失偏颇,甚至会引起严重误导。对新的内部审计定义应该从以下几方面来全面理解。 一、内部审计的环境变化导致了新定义 进入20世纪90年代以后,西方企业的生存环境发生了巨大的变化,相应的对内部审计也提出了新的要求。新定义是国际内部审计师协会顺应外部环境发展,为内部审计职业界提供的发展指南。 1、企业经营风险加大 90年代后,西方国家企业经营中面临的各种风险普遍加大。主要因为产品技术变革速度加快,多元化、国际化经营扩张战略引起的兼并收购和资产重组,信息技术和电子商务的发展,所有这些业务使企业经济交易更加多样化复杂化了,而相应的控制环节难以同步实施,这就大大增加了企业的经营风险。如何在防范和控制企业经营风险上发挥积极作用,为内部审计的职能提出了新的要求。因此新定义提出了内部审计应评价和帮助改进企业的“风险管理”。 2、企业治理结构转变 西方国家为促进竞争提高经济活力实行的放松管制运动和随之而来的企业兼并浪潮对企业的治理结构产生了重大影响,出现了例如管理层的薪水补偿计划,董事会职能和结构的变化,机构投资者放弃消极投资开始参与企业的治理以及员工人力资本的激励等新兴的企业治理方式。作为企业内部的评价机制,如何对企业治理方式提供有效的指引就成了内部审计必须解决的问题之一。这也体现在新定义之中,即要求内部审计应评价和帮助企业改进“治理程序”。 3、企业内部组织战略重组 适应以上情况,许多西方企业为了降低成本,增强竞争力,纷纷进行内部组织结构的重构和调整,将一些非核心部分的管理活动转由外部专业化公司承担。其目的是为了提高组织的效率并为组织增加价值、增强竞争力。新定义中较充分地体现了这种要求,指出内部审计的目的是“为机构增加价值并提高机构的运作效率”,突出其在促进组织目标实现过程中的作用。[!--empirenews.page--] 二、新定义的主要内容要素及变化 内部审计新定义的内容十分丰富,主要要素包括:①内部审计的本质:是一种“保证工作和咨询活动”。这一认识比国际内部审计师协会59届年会提出的“确认与咨询活动”似乎进了一步,用“保证工作”来代替“确认”,说明它更强调保证组织目标的实现,而“确认”则侧重于证明会计事项的真实性与合法性。②内部审计的目标:是为本机构增加价值并提高机构的运作效率。这与80年代美国内部审计提出的三个服务的思想一脉相传,即内部审计要为加强企业管理服务、为企业决策服务和为提高企业经济效益服务,否则内部审计就没有存在的必要。这是因为,建立企业是为利益相关者创造价值和谋取利益,因此企业必须不断增加自身的价值,为利益相关者谋求利益,同时也维系利益相关者的信心。增加价值的目标应由企业的各个组成部分来共同实现,内部审计也不例外。内部审计师在收集资料、识别并评价风险的过程中,比较其他组织成员,对组织如何创造价值可能产生更深刻的见解。内部审计师应将这些有价值的信息以咨询、建议、书面报告或通过其他产品形式呈现出来,为相应的经营管理人员提供帮助。内部审计新定义据此提出内部审计活动的价值主张,要求其在公司治理、风险与控制领域内采取系统化、规范化的方法为组织增加价值服务,也就顺理成章了。表面上看,它

与59届年会的提法(改进工作质量和提高效益)并无多大差别,但“增加价值”比“提高效益”要具体得多,联想到西方国家近些年提出的考核企业效益的EVA指标,这里的“增加价值”显然是增加企业的EVA(经济增加值)。同时用“提高运作效率”来代替“改进工作质量”也是意味深长的。③内部审计的工作内容:是对风险管理、内部控制和治理程序进行评价,而不仅仅是以前提出的只对内部控制进行评价。可见内部审计的范围和内容比以前大大拓宽了,这反映出内部审计的责任更重、地位更高了。④内部审计的方法:是运用系统化和规范化的方法。毫无疑问,要完成上述重要的任务并实现组织的目标,必须采用科学的方法,而科学的方法就应该是系统的和规范的,而不是零散的和随心所欲的,所谓系统的和规范的方法如审计抽样方法、风险评估方法和内部控制方法等等。⑤内部审计的主要职能:评价和咨询。通过评价和咨询职能的发挥,以服务于组织的最终目标——增加价值。⑥内部审计的特点:独立和客观。内部审计要完成以上任务,必须是独立的机构,只有独立的机构才能做到客观的评价。因此,独立是客观的保证。 三、正确理解“保证工作”和“增加价值” 国际内部审计师协会将内部审计定义为一种保证工作和咨询活动,目标是为组织增加价值,那么如何理解“保证工作”和“增加价值”?它是否就是有些人理解的内部审计在今后只搞绩效审计不搞财务审计了呢?或者说内部审计只有评价和咨询职能而没有监督职能了呢?回答应该是否定的。理由有三。 其一,继续搞好财务审计是审计目标决定的,不断发生的世界性财务丑闻为此作了反证。我们认为,现代内部审计必须将工作重点放到效益审计上来,它是内部审计发展的方向,但是不等于只搞效益审计,而不搞或放弃财务审计。道理很简单,审计基本原理告诉我们,审计的基本目标是审查经济活动的真实、合法和有效。这里,人们往往忽视了为什么把真实和合法两个目标放在前面,其实,只有在真实合法的基础上才谈得上效益。近两年西方国家暴露出来的安然、世通等财务丑闻无不有力地说明了这一点。由于会计信息的虚假,使广大投资人的利益受到损失和侵害,不但使公司股价一落千丈,甚至导致公司的破产和倒闭,企业都没有了,哪里还有效益和增加价值可言!这无可辩驳地证明了作为企业自我制约机制之一的内部审计应把真实性合法性作为首要目标,加强审计监督,搞好财务审计。因此,我们理解,定义中的“保证工作”应该包括两层含义。其一是保证本单位会计信息的真实性和合法性,其二是保证实现组织目标——增加价值。[!--empirenews.page--] 其二,独立性特点主要是针对具有监督职能的财务审计而言的。内部审计新定义中再次强调了内部审计的独立性特点,内部审计部门为什么要独立于被审计单位之外?就是因为它要进行财务收支的真实性合规性审计,以便客观公正地发表审计意见。如果不进行财务审计,而只搞效益审计,只搞评价和咨询工作,那内部审计就不是审计、内审部门就不是审计部门,而应该为它正名为内部咨询部门(机构)或评价部门,这个部门是否独立就无所谓了,它可以是独立的,也可以是不独立的,可以放在财务部门内部,也可以放在公司办公室下或公司决策部门下。可见,新定义中一如既往地强调内部审计的独立性特点,说明即使在西方发达国家的内部审计中,虽然财务审计所占用的资源(人力、时间等)大大下降,但仍然没有放弃具有监督职能的财务审计这个审计的根本。 其三,新修订的《内部审计实务标准》(以下简称红皮书,中国时代经济出版社,2002年5月版,下文所注页码均为该书的页码)中仍有许多财务审计和舞弊审计的条款与内容,说明财务审计仍是内部审计的主要内容之一。下面我们摘录一些条款来证明。 ——在《在评价合规项目时的法律考虑》标准中,红皮书说:“合规项目(审计)可以协助机构防止雇员过失违法,发现违法行为并打击雇员的故意违法乱纪行为,还可以„„确定董事和高级职员的责任,创建并加强机构身份并决定惩罚性赔偿的合适性„„,促进合规项目的有效执行。” ——在《对控制过程的评价和报告》标准中,红皮书说:内部审计部门的这种评价应当包括“财务与运营信息的可靠性与完整性;运营的效果与效率;资产的护卫情况;对法律、法规与合同的遵守情况。”同时,这四项评价内容又在《对控制过程的充分性进行评价》标准中一字不漏地重复出现。 ——在《分析与评价》标准中,

红皮书说:分析性审计程序在确认以下内容时非常有用:“意外差异;潜在的错误;潜在的不合规或违法行为;其他异常或不重复发生的交易或事件。”接着,该标准还指出:“当分析性审计程序发现意外结果或关系时,内部审计师应该检查并评价这些结果或关系。„„如果此类结果或关系无法得到解释,则表明存在潜在错误、不合规现象或违法行为等严重情形。内部审计师应该将这些通过分析性审计程序发现的、无法得到充分解释的结果或关系通报给合适层次的管理人员。” ——在《记录信息》标准中,规定“如果内部审计师正在报告财务信息,则审计工作底稿中记载会计记录是否与此财务信息一致” ——在《发现舞弊》标准中指出,“内部审计人员应该拥有充分的知识,发现舞弊现象”,“舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为。舞弊可以是为机构谋利,也可以给机构带来损害。”并列举了10多种舞弊的范例,提出了舞弊对公司形象的影响,即“舞弊调查的结果可能表明舞弊在一年或几年中对机构的财务状况和经营成果已年产生了以前尚未发现的严重负面影响。”。 以上这些简短的引述中我们完全可以看出,国际内部审计师协会对真实性合法性的财务审计是十分关注的,并详细规定了舞弊审计的方法和程序。虽然他们往往用“评价”一词来解释内部审计,并作为内部审计的主要职能,但是我们从以上引述中不难发现,“评价”中包含了浓重的“监督”意义。本来,审计就是以经济监督的身份产生和发展起来的,离开了监督,审计也就变异了,国家审计是这样,内部审计是这样,民间审计也是这样。评价也好,鉴证也好,它们都是为监督而工作,其本质是监督。人们通常说内部审计要搞好服务,本质上是要把监督寓于服务之中,而决不是放弃监督。

范文十:IIA内部审计定义浅探 投稿:丁騗騘

国际内部审计师协会(IIA)2009年1月修订的《国际内部审计专业实务框架》将内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。2009年的内部审计定义,指明了国际内部审计业务发展的最新态势,也为我国内部审计的发展方向提供借鉴。因此,有必要对内部审计的最新定义做全面、详细的理解,对于了解国际内部审计发展的最新动态,抓住内部审计的未来发展机遇,保证内部审计人员具备面向未来的职业胜任能力和与时俱进的工作精神,推动我国内部审计的职业化并与国际接轨具有重要意义。   一、内部审计是组织治理的必备要素   《国际内部审计专业实务框架》(2009)词汇表中将治理定义为:指董事会实施的各种流程和框架的组合,用以告知、指导、管理和监督组织的活动,以实现组织目标。2002年7月23日,IIA在对美国国会的建议中指出:一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协同之上的,这四个主要条件是:董事会、执行管理层、外部审计和内部审计。在司法机构和管理机构的监管下,这四个部分是有效治理赖以存在的基石。有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段,是公司治理过程中不可缺少的组成部分。内部审计的许多活动都可以整合到组织的治理结构中。风险评估与管理、控制确认和遵循工作构成内部审计活动的主要部分,这三个要素一起共同直接勾画出组织治理。   二、独立性与客观性是内部审计的职业需求   独立性是指避免客观性或形式上的客观受到威胁的各种情况。客观性是一种公正、不偏不倚的态度,可使内部审计师开展业务时确信其工作成果、不作任何重大的质量妥协。客观性要求内部审计师对于审计事项的判断不得屈服于他人。客观性和职业道德的三要素(正直、专业胜任能力和保持职业谨慎)是内部审计的增值性确认与咨询服务的共同的充要条件。当内部审计人员以公正的态度考察证据时,说明其是非常客观的;如果不具备正直的品质,那么在面对所获取的证据时,可以选择不恰当地行事;如果内部审计人员不具备专业胜任能力或未保持职业谨慎,可能会以不恰当的方式使用证据,这些都会削弱内部审计的客观性、独立性。在《独立性与客观性:面向内部审计人员的框架》(IIA,2001)中列举了威胁客观性的几种因素,如自我检查、社会压力、经济利益、私人关系、熟悉程度、文化、种族与性别歧视和认知偏差或以上几种威胁因素同时出现。同时也列举了一些能抵消潜在威胁客观性的缓解因素,如组织地位和政策、强有力的公司治理系统、激励、小组工作、监督或同业互查、时间流逝与环境变化、内部咨询等。无论确认与咨询服务是由组织内部的审计人员提供,还是将其外包给外部专家,独立性和客观性对于内部审计部门和内部审计人员都十分重要。   三、内部审计是确认服务与咨询服务的统一体   内部审计是一项旨在增加价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。《国际内部审计专业实务框架》(2009年)词汇表中将确认服务、咨询服务界定如下:确认服务是为独立评价组织的治理、风险管理和控制过程而对证据进行的客观检查,如财务、绩效、合规性、系统安全和尽职调查等;咨询服务是指咨询及相关的客户服务活动,其性质和范围需要与客户协商确定,目的是在内部审计师不承担管理职责的前提下,为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程。顾问、建议、推动、培训等均属于咨询服务。   内部审计为组织提供六种基本类型的服务:财务审计、业绩审计、快速反应审计、评估服务、协调服务和补救服务。这六种基本类型的服务构成内部审计确认及咨询服务的统一体。在这个统一体中有三类基本的确认服务:财务审计、业绩审计和快速反应审计。财务审计包括遵循传统鉴证模式的项目(如对分部季度业绩报告的审计)、遵循性鉴证(如对差旅费等进行的审计)、与进行财务报表审计的外部审计人员的合作。业绩审计或业务审计代表着传统的内部审计,现行大多数内部审计部门在选择这种服务时,都是以既定审计资源下风险的最小化为目标,通过风险评估流程来实现。就审计委员会和高级管理层而言,这类项目提供了内部控制的确认,在许多组织中,还就内部控制的适当性发表意见,甚至进行等级评定;就被审计者(管理层)而言,提供了如何纠正错误、提高效率的一系列建议。快速反应审计通常来自高级管理层的特殊需求,这类服务的主要项目是舞弊调查,也包括评价和审慎性调查。   评估服务、协调服务和补救服务属于这个统一体中的咨询服务。评估服务是指审计人员对各种业务的过去、现在或未来的某个方面进行检查或评价,并以此提供信息帮助管理层作出决策,如在系统设计中对控制的评估;对特定的组织再造进行研究和评价,从而形成最经济实用、逻辑性最强的流程组合等业务。协调服务是指审计人员协助管理层检查组织业绩,以促进变革。内部审计在提供这类服务时,审计人员并不对组织业绩进行评价,而是引导管理人员发现组织的优势和改进的机会。这类项目包括控制自我评估、标杆管理、企业流程再造支持、协助制定业绩指标、战略规划支持等。补救服务在一定程度上存在于所有的内部审计活动中,在这类项目中,内部审计人员从客户利益出发,直接发挥预防或补救已知或疑似问题的作用。补救服务可能会涉及到诸如现金管理政策或组织行为守则的起草等。   为增加价值,内部审计为各类客户提供着一系列不同的服务。经营管理层关心内部审计对其经营效率和效果的评价, 更多地关注审计报告或审计过程中所提的建议,这一部分增值更多地与咨询服务相关。审计委员会(董事会)主要关注内部控制是否适当、经营提供的数据是否可靠、法律和法规是否得到遵循、资产是否安全,这一部分增值更多地与确认服务相关。内部审计实现增值,就必须要注意咨询服务与确认服务的平衡。因为提供的咨询服务可能会损害其独立客观地提供确认服务,这是内部审计实现其增值目标所必须要考虑的。   四、内部审计的最终目的是增加价值和改善组织运营   一个机构的设立,应该是为其所有者、其他利益关系方、顾客创造价值或谋取利益,否则就没有设立的必要。内部审计的设立与组织的目标是一致的,通过系统化、规范化的方法收集资料、认识评价风险的过程,对组织的经营活动进行深刻的理解,而这种理解可能会给组织带来诸多利益。通过内部审计活动,这些有价值的信息以书面报告的形式传达给经营管理人员,为组织增加价值和改善组织运营服务。   增加价值和改善组织运营的目标,使内部审计关注的范围提升至组织整体的层面,而不是针对个人或某一部门的活动。关注层次的提升,使内部审计从组织整体价值链来考虑问题和提出解决方案,从全局、长期着眼,促成各个部门各个方面的有效合作。其增值目标的定位将内部审计与组织的核心业务流程和关键成功因素联结起来,也在实质上扩展了内部审计的职能,并要求在内部审计人员的招募、培训、团队构建活动中充分考虑这方面的因素。   五、内部审计是系统化、规范化的过程   《国际内部审计专业实务框架》(2009)2200、2300和2400分别阐明了内部审计业务计划、业务实施和业务结果报告的最基本要求,为内部审计过程的系统化、规范化提供了一个基本框架。(1)2200-业务计划。“内部审计师开展每项业务都必须制定书面计划,其内容包括业务目标、范围、时间安排以及资源分配等。”内部审计师在确定一项确认业务目标时,应识别并初步评估与被检查活动相关的风险,并在业务目标中反映;应详尽考虑出现重大错误、舞弊、违规和其他风险的可能性。遏制舞弊的主要机制是内部控制,内审部门通过检查和评估被检查单位的内部控制及相应的潜在风险程度协助防止舞弊。确定咨询业务的目标必须在客户同意范围内,针对治理、风险管理和控制过程等制定。内部审计部门确定业务范围时,必须确保能够实现业务目标。确认项目的业务范围应包括相关的制度、记录、人员和实物财产。咨询项目的业务范围必须确保足以实现与客户协商确定的目标,如果任务范围不充分,内部审计师必须与客户协商决定是否继续此项业务。内审人员必须根据每项业务的性质、复杂程度、时间限制及可用资源的评估,确定实现业务目标所需要的人员配备。内审人员必须制定书面工作方案,以实现业务目标。确认项目的工作方案必须包括识别、分析、评估和记录信息的程序。工作方案的实施必须得到批准,实施后的任何调整都必须及时报批。咨询项目的工作方案随业务性质的变化而变化。(2)2300-业务的实施。“内部审计师必须识别、分析、评价并记录充分的信息,从而实现业务目标。”内部审计师必须确定信息是充分、可靠、相关和有用的,以实现业务目标。识别和检查信息的主要方法一是分析性程序, 另一个是数据挖掘,即“从大量明显随机的数据中识别模式”,调查者用该模式检验在某项活动中是否存在异常。内部审计师的结论和项目结果应建立在适当的分析和评价基础上。分析性程序与标杆法能为审计人员的分析工作提供帮助。内审人员应记录相关信息以支持结论和项目结果。首席审计执行官必须制定政策,以规范确认项目和咨询项目的信息记录的保管、接触、存档和对内外提供等。这些政策必须符合组织规定及相关法规或其他要求。首席审计执行官及有经验的内审人员应对其他缺乏经验的内审人员的工作进行复核。(3)2400-结果的报告。“内部审计师必须及时报告业务结果。”报告应符合特定的标准,包括业务目标、范围、适用的结论、建议和行动计划。报告必须准确、客观、清晰、简洁、富有建设性、完整和及时。如果最终报告存在重大错误或遗漏,首席审计执行官必须将更正后的信息传达给所有的原报告接收者。如果内审部门在某一特定业务中没有遵循《职业道德规范》、行为规则或标准,应在报告中披露未遵循的原因及影响。首席审计执行官必须向适当对象通报结果。内部审计过程的系统化规范化,体现着内部审计人员的专业素养,在保证内审人员的工作质量、提升内审人员在组织中的地位、受到组织关键利益相关者质疑时自我辩护等方面都具有重要的意义。   六、内部审计的新兴领域是风险评估与风险管理审计   在一个瞬息万变、全球性竞争、各种新组织形式及先进的信息技术不断涌现的环境中,对组织现行状况的计量和评价已显得不再重要,而对即将发生、甚至是较远未来发生的有关事项的信息及其计量变得更加重要。内部审计已从“数豆子”转变为关注某些威胁因素,这些因素会影响整个业务和组织目标的战略与过程。COSO委员会(2002)将企业风险管理定义为:受组织的董事会、管理层及其他员工影响,包括内部控制并应用于战略以及整个企业,用以合理保证以下目标实现的过程:经营的效率及效果;财务报告的可靠性;适当的法律法规的遵循。企业风险管理涵盖了传统的交易事项、资产及营运的内部控制。2004年9月COSO正式发布的企业风险管理框架包括八大要素:内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。内部审计在以下方面通过风险管理,促进组织有效治理:内部审计能协助识别风险因素,分析结果,确定风险管理和控制系统的轻重缓急;内部审计可以针对风险管理程序在实际中是否如预想的那样发挥作用提供确认;通过咨询服务,内部审计可以从改善风险管理和控制流程,进一步帮助管理层和董事会,向管理层和董事会提供关于风险管理和内部控制制度运行情况的分析和建议。风险管理审计作为一个新兴的审计领域,是内部审计的重要组成部分,对组织的风险管理活动进行独立的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价,目的是帮助管理当局改进决策,避免和降低风险, 增加价值和改善组织运营。       参考文献:   [1](美)贝利、格拉姆林、拉姆蒂,王光远译:《内部审计思想》,中国时代经济出版社2006年版。   [2]国际内部审计师协会,中国内部审计协会译著:《国际内部审计专业实务框架》,中国财政经济出版社2009年版。   (编辑 余俊娟)

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