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审计的定义

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范文一:审计的定义 投稿:蔡饁饂

审计的基本定义

1 第一章总论

一、审计的定义

审计是由专职机构和人员,依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经济责任,用于维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控的独立性的经济监督活动。

(一)审计定义的相关问题

1审计的主体

审计的主体是审计人,是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织,统称为专职机构和人员。

只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。

2、审计的客体

审计的客体是被审计人,包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。

3审计的对象

审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。 4审计的依据

从事审计活动必须依据有关法律、法规,包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。

5审计的目标审计的总目标是评价受托经济责任。审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。

6.审计的职能审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。

7审计的目的:审计的目的是维护财经法纪,改善经营管理,提

高经济效益,加强宏观调控。

8审计的性质

审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。

(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相

互有责任关系的三方面的当事人,即审计人、被审计人和审计委托(或授权)人。

审计人对审计委托(或授权)人负责,验证、审查被审计人履行

经济责任的情况,并提出审计报告或管理建议书。

被审计人对审计委托(或授权)人负有受托经济责任,并由审计

人对其受托经

2014年注册会计师考试指导

大纲解读备考指导课件讲义模拟试题历年真题济责任进行审计。 审计委托(或授权)人一般是财产的所有者,当其财产委托(或

受托)被审计人去经营管理时,为了维护其利益,就要委托(或授权)审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。

(三)审计的基本特征

审计的三个基本特征为:独立性、权威性、公正性,

其中独立性是审计的本质特征,包括机构独立、人员独立、工作

独立、经济独立。

二、审计的对象和目的

(一)审计对象审计对象指审计的客体,即审计监督的内容和范

围。

审计客体特指为:国务院各部门、地方各级人民政府和财政金融

机构;全民

所有制企业、事业单位和基本建设单位;中国人民解放军、人民

团体;有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等;在接受委托的条件下,被指定的集体所有制企业、外资企业等。审计对象的具体内容包括三项:

一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动;

二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经

营活动信息载体的会计资料和其他资料;

三是被审计单位的内部控制制度。

(二)审计的目的:审计目的是指审计工作要达到的预期结果。我

国审计的目的:维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进廉政建设,保障国民经济健康发展。

(三)审计的职能:审计的职能是随着经济的发展而发展变化的。

审计的基本职能有:经济监督、经济评价、经济鉴证。

1.经济监督

经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有职能,也是审计

最基本的职能,国家审计的经济监督是对社会再生过程中生产、交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的全面监察与督促。内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会计记录和财务事项进行监督。民间审计的经济监督是代审计委托者对被审计单位的经济活动实行监督。

2.经济评价经济评价是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促使其改善经营管理,提高经济效益。经济评价应该力求准确、实事求是。

3

.经济鉴证经济鉴证是指通过审查鉴证,确定被审计单位的会计

资料及有关经济资料是否真实、合法和合理,是否可以信赖,并作出

书面证明。审计的经济鉴证职能突出表现在民间审计中。

审计基本职能之间的联系:经济监督是基础,经济评价和经济鉴

证是经济监督的演进和发展

三、审计的作用 (一)审计的制约性作用

表现在:审计可以揭露损失浪费;可以揭露贪污舞弊,可以揭露

失职渎职,可以加强廉政建设。 (二)审计的促进性作用表现在:督促受托经济责任的正确确定和切实履行;督促经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理;督促经济效益的充分实现和社会效益的正当保障;督促经营管理的完善;督促加强宏观调控。

第二章审计的分类与方法一、审计的分类(一)审计的基本分类

国家审计:是指由国家审计机关依法实施的审计。内部审计:是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审 1.

按审计主体分类人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所

实施的审计。部门和单位审计必须独立于财会部门之外。民间审计:是指经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。财政财务审计:是指对被审单位财政或财务收支活动的真实性、合法性和合规性的审计。 2. 按审计的内容财经法纪审计:是指被审单位贯彻执行国家财经政策、财经和目的的划分法纪情况所进行的专案审计。经济效益审计:是指被审单位经营成果和资金使用效果等所进行的审计,主要包括:业务经营审计、管理审计、绩效审计。经济责任审计:是指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任履行情况所进行的审计。 3.按审计机关或审计机构与外部审计:是指有被审计单位以外的国家审计被审单位的关系机关、部门审计机构或民间审计组织所实施的审计内部审计:由本单位或本部门的审计机构或审计人员实施的审计(二)审计

的其他分类 1.按审计范围分类:全部审计、局部审计、专项审计 2.按审计实施时间分类:事前审计、事中审计、事后审计 3.按审计执行地点分类:就地审计、送达审计 4.按审计动机分类:强制审计、任意审计 5.按审计是否通知被审单位分类:预告审计、突击审计二、审计的方法

审计的方法是指完成审计任务,达到审计目的的手段。完整的审

计方法体系,包括审计的基本方法和技术方法。

审计的技术方法包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方

法。 (1)

顺序检查法

顺查法逆查法 1.审查书面详查法:适用于被审单位内部控制

制度和核算工资料作质量较差的审计项目,以及经济业务的方法简单、会计资料较少的审计项目。 (2)范围检查法抽查法:适用于审计样本数目繁多的审计目审阅法:主要审查以下会计资料:原始凭证、记帐凭证、会计帐簿、会计报表和其它资料。在采用审阅法时要注意审查会计资料的合法性、合规性 (3)资料检查法核对法:主要进行证证核对、帐证核对、帐帐核对、帐单核对、帐表核对,表表核对。审阅法要和核对法结合使用。查询法:包括询问法和函证法。函证法有两种类型,即肯定式函证法和否定式函证法。分析法:是指通过对审计事项的相关指标对比、分析、评价,以便发现其中有无问题或异常情况,为进一步审计提供线索的一种审计方法。盘存法直接盘存法:是指由审计人员亲自到现场盘点实物,以确定其实有数额的方法。间接盘存法:是指审计人员通过观察盘点,借以确定实物实有数额的方法。调节法:主要应用于证实财产物资帐实是否相符,证实相关数据是否趋于一致。 2.证实观察法:是指审计人员亲临审计现场对

被审单位的经济管理客观及业务活动进行实地观察,借以查明被审事项的事事物实真相的一种审计方法。它适用于观察内部控制制的方法:度的执行情况及观察经济业务的运作过程。鉴定法:是指通过物理、化学技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。

第三章审计组织与审计人员一、国家审计机关

国家审计机关是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关,

包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪

法赋予的独立性和权威性。(一)我国国家审计机关主要有以下两种: 1

.中央国家审计机关:审计署是我国最高国家审计机关,它按照

统一领导、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。

2.地方国家审计机关:地方各级审计机关对上一级审计机

关和本级人民政府负责并报告工作,审计业务以上级审计机关领导为主。二、民间审计组织

民间审计组织是根据国家法律或条例规定,经政府有关部门审核

批准、注册登记的会计师事务所。

(

一)民间审计的业务范围 1.审计业务:包括审查企业会计报

表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务,出具有关报告;法规、行政法规定的其他审计业务。 2.会计咨询:会计服务业务,包括设计财务会计制度及其有关的内部控制制度;担任会计顾问,提供会计、财务、税务和经济管理咨询;代理纳税申报;代理记帐;代办申请注册登记,协助拟定合同、章程和其他经济文件;培训财务会计人员;审核企业

前景财务资料;资产评估。 3.其他法定审计业务:包括三资企业的验资、会计报表的审计;股份制企业的验资、改组审计,年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计;企业对外报送的会计报表。(二)中国注册会计师协会中国注册会计师协会是在财政部领导下,经政府批准成立的注册会计师的职业组织,它是注册会计师的全国性组织。它依法对民间审计进行行业管理,并依法接受财政部、审计署的监督、指导和管理。实施注册会计师的考试、注册,以及对注册会计师及其事务所的指导、监督和管理工作。中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。

7 (三)审计人员

1.审计人员的职业道德

是指在审计实践中应当遵循的行为规范,是对审计人员思想意识、品德修养等方面所规定的基本要求。我国审计人员应遵循的职业道德,在审计法、审计人员守则、注册会计师职业道德守则中都作了明确的规定。

2.民间审计人员的职业道德:

指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。根据《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定,民间审计人员的职业道德包括五方面内容:一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任,应遵循独立原则、客观原则、公正原则。

对客户的责任:

1)会计师事务所承接业务时,应与委托单位签订约定书,明确业务的范围、要求和双方各自的责任。注册会计师应恪守各项约定,

按时按质完成所委托的各项业务。(2)注册会计师对于执业过程中得到的资料和情况,应当严格保守秘密。除非得到委托单位的书面允许或法律、法规要求公布者外,不得将任何资料和情况提供或泄露给第三者。(3)会计师事务所提供会计查帐验证业务时,应以工作量大小

和专业要求高低为主要依据,按规定的标准收费。对同行的责任:

(1)配合同行工作; (2)不得损害同行利益; (3)不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师; (4)不得以不正当手段与同行争揽业务。其他责任(业务承接):注册会计师执行的各项业务,均应由会计师事务所统一接受委托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系,应实行双向自愿选择的原则,不得以任何方式限定或干涉委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。会计师事务所及其注册会计师在业务承接上: (1)不得有可能损害职业形象的行为; (2)不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务; (3)不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务; (4)不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务; (5)不得向客户收取服务费之外的任何利益; (6)不得允许他人以本所或本人的名义承接业务。

8

3.审计人员的法律责任:

审计人员的法律责任是指审计人员(主要指注册会计师)在履行职责过程中,

因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人损失而承担的法律后果。民间审计人员的法律责任种类:

责任形成的原因不同违约责任过失责任欺诈责任责任性质不同行政责任民事责任刑事责任民间审计人员法律责任的预防:①遵守专业标准和职业道德要求,保持应有的职业认真与谨慎;②谨慎选择委

托单位,即只与正直的委托单位打交道,减少会计资料中存在舞弊的可能性;③建立、健全会计师事务所质量控制制度;④严格签订审计业务约定书,明确业务的性质、范围以及双方的责任;⑤深入了解委托单位的业务,以便合理地安排工作,及时发现错误;⑥提取风险基金或购买责任保险。在西方国家投保充分的责任保险是会计事务所一项极为重要的保护措施,尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼,但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所应当按规定建立职业风险基金,办理职业保险;⑦聘请懂行的律师。会计师事务所有条件的话尽可能聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的律师。在执业过程中,如遇重大法律问题,注册会计师应同本所的律师或外聘的律师详细讨论所有潜在的危险情况并仔细考虑律师的建议;一旦发生法律诉讼,应请有经验的律师参与诉讼。

9 第四章审计准则和审计依据一、审计准则

审计准则,是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南,也是判断审计工作质量的权威性准绳。 (一)审计准则的基本内容一般公认审计准则,适用于民间审计实施的财务报表审计,主要包括三项: 1.一般准则:是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则,主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束。 2.工作准则:是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则,也称为审计的实施准则或审计的外勤准则,主要用于制订审计计划,内部控制制度的评审,收集甄别审计证据,编制审计工作底稿。

3.报告准则:是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则,主要用于编写审计报告,运用审计报告的形式,规定审计报告内容。 (二)我国审计准则 1.国家审计准则:是指由审计署颁布的,指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。国家

审计准则包括一般准则、工作准则、报告准则三部分。 2.独立审计准则:是指由中华人民共和国财政部制定颁布的,指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。

独立审计准则体系具体包括三个方面,即独立审计基本准则、 独立审计具体准则与实务公告、执业规范指南。

独立审计准则和独立审计实务公告是对注册会计师的法定要求,具有强制性,执业规范指南不具有强制性。二、审计依据

审计依据是指查明审计客体的行为规范,是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是:

审计依据包含审计准则,审计准则是审计依据的重要组成部分。审计依据的特点是:

相关性、时效性、地域性。

审计人员选用审计依据时,应遵循以下原则:准确性原则、针对性原则、辩证性原则、有效性原则、可靠性原则。

10 第五章审计程序

审计程序

是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动,一般包括三个阶段,即:准备阶段、实施阶段、终结阶段。一、审计准备阶段审计准备阶段是指从确定审计任务开始,到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下方面: (一)明确审计任务,确定审计重点在此阶段,审计人员应做的工作主要有:下达审计通知书、签订审计业务约定书。民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后,考虑自身的业务胜任能力和独立性,并与委托人就审计业务的性质、审计范围达成共识后,才可签定审计业务约定书。

审计业务约定书

是指民间审计组织与被审计单位共同签署的,以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同性质,双方一经签字认可,就具有法律效力,双方应共同予以执行。 (二)编制审计计划

审计计划指注册会计师为了完成各项审计任务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作规划。由于审计计划是对审计工作的一种预先规划,而在执行计划时,实际情况与预期的计划可能不一致,因此,需要及时对审计计划进行修订和补充。对审计计划的修订和补充,贯穿于整个审计工作的准备和实施阶段之中。审计计划分

总体审计计划:包括以下内容:被审单位概况,审计目的和范围,重要性水平的确定和审计风险的评估,重要审计领域和帐户,审计工作日程和时间安排,审计人员的指派及其他有关内容。具体审计计划:包括:审计目标、审计程序、执行人及执行时间、审计工作底稿及索引号及其他有关内容。编制审计计划应遵循以下步骤:了解被审单位的基本情况,分析重要性:重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性量化指标称作重要性水平,对重要性水平的判断,是注册会计师的一种专业判断。不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异。考虑审计风险:审计风险指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括:固有风险、控制风险和检查风险。审计风险之间的关系是:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险编制审计计划

二、审计实施阶段

审计实施阶段是实现审计目标的中间过程,也是审计全过程的中心环节。

在此阶段主要做的工作有:进驻被审计单位,进一步了解被审单位的情况;对被审计单位的内部控制进行符合性测试;对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试;收集审计证据,形成工作底稿。三、审计终结阶段审计终结阶段主要内容有:整理评价审计证据,并将其作为编制审计报告的依据复核审计工作底稿正确处理期后事项:期后事项指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的,以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见,所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项,期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。关注或有负债:或有负债指由某一特定经济业务造成的,将来可能会发生某种意外情况,因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。撰写审计报告后续审计

12 第六章审计证据与审计工作底稿一、审计证据

审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取真实证据,用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性、一贯性的一切资料。整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分析审计证据的过程。 (一)审计证据的特点

审计证据具有以下特点:相关性、重要性、客观性、足够性、可靠性。

相关性:指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。重要性:指审计证据对审计评价和审计结论有重要影响。充分有效的审计证据必须在事实的性质和数额两个方面对审计评价和结论有重要的影响。客观性:指审计证据必须是客观存在的事实,不能是主观虚构的产物。可靠性:指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的,是依据法定审计程序和科学的方法取得的。足够性:也称充分性,是针对审计证据应有多少数量而言的,必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。 (二)审计证据的分类 1.按证据形式分类实物证据:是指实物的外部特征和内在性能证明事物真相的各种财产物资。书面证据:是指以文字记载的内容来证明被审事项的各种书面资料。口头证据:是指审计人员向被审计单位职员或其他有关人员提问而得到的口头回答所形成的证据。环境证据:是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 2.按证据相关程度分类直接证据:是指对审计事项具有直接证明力,能单独、直接地证明审计事项真实性的证据。间接证据:是指对审计事项只起间接证明作用,需要与其他证据结合起来,经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据。

3.按证据的来源渠道分类内部证据:是指从被审计单位内部取得的证据。外部证据:是指从被审计单位以外取得的证据。审计人员自己获得的证据:是指审计人员在审计过程中自行获得的证据。 (三)审计证据的形成过程 1.审计证据的收集在收集审计证据时,必须遵循一定要求和基本原则。收集审计证据应满足充分性、成本效益性、重要性、相关性的要求。在进行收集时,可采用检查、监盘、观察、查询与函证、计算、分析性复核等方法。分析性复核法是指审计人员对被

审计单位重要的比率或趋势进行的分析,对分析中发现的差异,特别是对异常变动进行调查,必要时要适当追加审

13 计程序。常用的分析性复核的方法有:比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

比较分析法:是指通过某一会计报表项目与其既定标准的比较来获取审计证据的技术方法,包括本期实际数与计划数、预算数或注册会计师的计算结果之间的比较,本期实际与同业标准之间的比较等。比率分析法:是指通过对会计报表中某一项目与其相关的另一项目相比所得到的值进行分析,以获取审计证据的技术方法。趋势分析法:是指通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算,分析该项目的增减变动方向和变动幅度,以获取有关审计证据的技术方法。 2.审计证据的鉴定所收集到的证据并非都有证明力,因而必须对其从客观性、充分性、相关性、可靠性、重要性、经济性等方面加以鉴定。 3.审计证据的综合综合审计证据使审计证据成为有序的、系统化的、彼此联系的证据,以对被审计单位进行评价,得出正确的审计意见。二、审计工作底稿 (一)审计工作底稿的概念审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。 (二)审计工作底稿的作用 1.有利于组织协调审计工作。 2.有利于形成审计结论和发表审计意见:审计结论和审计意见是根据审计人员获取的各种审计证据及审计人员一系列的专业判断形成的,而审计人员所搜集到的审计证据和所做出的专业判断,都完整地记载在审计工作底稿中。

3.有利于审计工作质量控制:会计师事务所进行审计质量控制,主要是指导和监督注册会计师选择实施审计程序,编制审计工作底稿,

并对审计工作底稿进行严格复核;注册会计师协会或其他有关单位依法进行审计质量检查,也主要是对审计工作底稿的检查。因此,没有审计工作底稿,审计质量的控制与检查就无法落到实处。 4.有利于减轻审计人员的责任及评价审计人员的工作成绩。审计人员专业能力的大小、工作业绩的好坏,主要体现在对审计程序的选择、执行和有关的专业判断上,而审计人员是否实施了必要的审计程序,审计程序的选择是否合理,专业判断是否准确都必须通过审计工作底稿来体现和衡量。 5.有利于未来审计业务的开展。审计业务有一定的连续性,同一被审计单位前后年度的审计业务具有众多联系或共同点。因此,当年度的审计工作底稿,对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。

14 (三)审计工作底稿的分类按审计工作底稿的类别分类为:综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿 (四

)审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿没有标准的格式,任何工作底稿都应具备以下基本内容:被审单位名称、审计项目名称、审计项目的时间或期间、审计记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、其它应说明事项。 (五)审计工作底稿的审核审核审计工作底稿主要是为了减少人为误差,降低审计风险,协调审计进度,提高审计效率,便于管理人员对审计人员工作业绩考评。审计工作底稿审核采用三级复核制度,即会计师事务所建立以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人,对审计工作底稿进行逐级复核。通过三级复核,审计工作底稿得到充分地补充和完善,为审计报告提供了强有力的保证。

第七章内部控制的评审一、内部控制制度

内部控制制度是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产完

整,保证会计资料和其他有关资料的真实性和正确性,提高经营效率,促进经营方针的贯彻实施,在经济主体的内部建立或采用的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为规则。

内部控制五要素:控制环境、风险估价、控制活动、信息交流、监督。

内部控制按工作范围分为:内部会计控制和内部管理控制。二、内部控制的调查调查内部控制可采用调查、询问的方法。调查内容包括:界定职权范围、不相容业务分工、内部会计控制、行政控制。内部控制的描述可以采用文字描述法、调查表法、流程图法,应当注意各种方法的适用范围及其优缺点。三、内部控制的测试与评价

内部控制的测试与评价主要包括:内部控制的初评、内部控制的符合性测试及内部控制的总评 (一)内部控制符合性测试符合性测试的内容包括业务测试和功能测试,是在对被审单位内部控制进行初评的基础上,为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行,以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。 (二)内部控制的总评内部控制总评是在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价,主要包括依据程度评价和强弱点评价等。依据程度评价的种类包括:高信赖程度评价、中信赖程度评价及低信赖程度评价。内部控制总评的要点有:健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有效性、系统性第八章审计抽样

审计抽样是指审计人员在实施测试时,从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计,通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法。抽样审计通常可运用于逆查、顺查、函证盘点等审计程序,不适用询问、观察、分析性复核等程序。一、审计抽样的种类

从技术上分类为统计抽样是根据概率论的原理确定抽查的样本量,随机选取样本,并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。非统计抽样是指根据审计人员的执业经验和判断能力来确定需要抽查的样本量,选取样本和推断总体的审计抽样方法。从内容上分类为属性抽样:是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。属性抽样用于内部控制的符合性测试,目的是确定被审计单位的内部控制的有效程度。变量抽样:是指用来估计总体金额而采用的一种方法。变量抽样用于帐户余额或报表项目的实质性测试。二、样本的设计与选取 (一)样本设计样本设计是指审计人员在具体计划指导下,围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。在设计样本时,要考虑以下基本因素: 1.审计目的。 2.审计对象总体与抽样单位。审计对象总体是指审计人员为形成审计结论,准备采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。抽样单位是指构成审计对象总体的个别项目。在确定抽样单位时,要考虑被审计单位的实际情况和具体的审计目的。 3.抽样风险与非抽样风险。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,错误运用审计证

17 据等而未发现重大误差的可能性。 4.可信赖程度。 可信赖程度是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比,如抽样结

果有95%的可信赖程度,就是指抽样结果有95%的可能性代表了总体的特征,有5%的可能性没有代表总体的特征。 5.可容忍误差。

可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。在进行符合性测试时,可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度,所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时,可容忍误差是审计人员能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价,所愿意接受的最大金额误差。 6.预期总体误差。

预期总体误差是指审计人员应根据前期审计所发现的误差, 被审计单位经营业务和经营环境的变化,内部控制制度的评价及分析性复核的结果等,来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差,则应当选取较大的样本量。 7.分层。

分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目,并减少样本量,

如为函证应收帐款,可以将应收帐款账户按应收帐款帐户金额的重要性分层,分为三层,即帐户金额在50000元以上的,在10000元~50000元以内的,10000元以下的。对应收帐款帐户金额在50000元以上的帐户进行全部函证。

(二)样本的选取在选取样本时,可采用以下方法:利用随机数表选样、系统选样、分层选样、整群选样、金额单位选样等。三、属性抽样属性抽样用于内部控制符合性测试,其目的是确定被审单位的内部控制的有效程度。属性抽样的方法有: 1.固定样本量抽样:其步骤为:确定审计目的和抽样总体;定义“违反”的标准,确定相关因素;确定样本量;选取并审查样本。 2.停—走抽样:其步骤为:确定审计目的与抽样总体,定义“违反”的标准,确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率,确定初始样本量。在采用停—走抽样

法中,注意一个公式的运用,即:风险系数=样本量×总体的最大误差率

18 四、变量抽样

变量抽样用于帐户余额或报表项目的实质性测试,其目的是通过样本审查的结果估算被审总体的数额,常用于应收帐款、存货或费用等实质性审查。变量抽样的方法主要有:单位平均数估计抽样、差额估计抽样及比率估计抽样。五、抽样结果的评价评价抽样结果的步骤为: 1.分析样本误差。 2.判断总体误差。 3.重估抽样风险。 4.形成审计结论。

范文二:审计各认定的含义 投稿:魏跸跹

认定的类别

1.与所审计期间各类交易和事项相关的认定

(1)发生:记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关。

(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录。

(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间。

(5)分类:交易和事项已记录于恰当的账户。

2.与期末账户余额相关的认定

(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

(4)计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

3.与列报和披露相关的认定

(二)以存货为例说明认定的含义

比如,甲公司资产负债表在财务报表日所列示的期末存货项目(金额)1000万元,根据认定的定义,期末存货1000万元有以下四种含义:

(1)财务报表日甲公司资产中所记录的存货1000万元是存在的。言外之意,没有多记一分。

(2)财务报表日甲公司资产中所记录的存货以恰当的金额包括在

财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。言外之意,金额正好是1000万元,一分不多一分不少。

(3)甲公司所有应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意,没有少记一分。

(4)甲公司记录的存货1000万元均由其拥有。言外之意,存货没有受到留置权限制,没有被抵押或作为担保物。

(三)各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

4、下列关于认定与具体审计目标的说法,错误的是( )。

A、将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入,将导致分类错误,违反了分类的认定

B、如果不存在某笔应收账款,却将其列入了应收账款明细账中,违反了完整性的认定

C、将他人寄售商品列入被审计单位的存货中,违反了权利和义务的认定

D、检查存货的主要类别是否已披露,是否将一年内到期的长期负债列为流动负债,即是对列报的分类和可理解性目标的运用。

范文三:内部审计的定义 投稿:刘鈛鈜

内部审计的定义

概念

1,1999年6月,内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义:“内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于

内部审计

改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”

2,在我国内部审计,是指由被审计单位内部机构或人员,对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。

与注册会计师的区别与联系

(一)联系:注册会计师审计相比共同点是他们都以财务审计为起点,但关注的重点不同,由财务审计为基础的拓展的业务领域也不同。

(二)区别:

1,独立性不同。

内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性,不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性。因此内部审计本质上是单向独立的。

内部审计是“外部审计”的对应称法,即:由部门、单位内部设置的专职机构及人员,独立地对本部门、本单

内部审计业务纲要

位的财政财务收支及有关经济活动进行审查,用以健全内部控制,维护财经纪律,改善经营管理,提高经济效益的综合经济监督活动。内部审计在中国审计组织体系中,起着以国家审计为主导,以内部审计为基础的重要作用,支撑着企业的审计工作。内部审计的本质在于,作为企业指挥者管理机能的一部分,对企业管理手段妥善与否、有无弊漏和是否经济有效,进行经常性的检查、分析和评价。内部审计的主要缺陷和特点是,由于在本单位领导下进行内部审计活动,其独立性表现稍弱;但具有及时性、连续性、针对性、预防性等特点。

2,两者的审计目标不同。

注册会计师审计目标是财报的合法性、公允性作出评价,而内审的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,帮助企业实现其目标。

3,由于审计目标不同,故两者关注的重点领域也不同。

即便是两者最大的相同点财报,注会与内审的关注的重点也不同。注册会计师审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性,也就是对财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计主要侧重点是有效性、经济性、合规性。

4,业务范围不同。

注册

金融机构内部审计

会计师审计主要是财报审计,以财报审计拓展到代编财务信息,执行商定程序、财务咨询等活动。而内部审计是以企业财务活动为基础,拓展到以管理领域为主的一种审计活动。

现在市面上的一些内部审计的书主要讲的不是财务审计方面的内容,主要是避免与注册会计师审计重复和有的内部审计专家的错误观念导致,但是索耶在其著作中明确告诫“在热衷于这些审计所产生的有利影响时,绝不能走得太远,绝不能忽视基本的财务审计和经济业务审计”。 5,审计标准不同。

内部审计的标准是公认的方针和程序,注册会计师的标准是会计准则和相关法律法规。

6,专业胜任能力要求不同。

内部审计要求具备一定的管理知识水平,由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的,改善机构运作并增加价值,故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。

内部审计工作主要涵盖的内容

内部审计针对不同的行业和领域表现出特定的审计内容:

对医疗卫生行业

医疗收费监控

在系统中预设医疗收费物价考核指标标准,对医疗收费系统进行实时跟踪、监督。如果医疗收费系统的处理出现背离相应标准指标的情况,这些数据就会在监控程序中向监督人员发出信号或消息。

医疗设备监控

系统

企业内部审计项目管理规范操作

可以对大型医疗设备的使用情况进行监督, 再结合医疗收费监控,可以对大型医疗设备的收费进行控制,防止医疗设备漏费、私收费现象的发生;同时,方便医院领导对大型医疗设备的使用及收入情况进行了解。 药品物价监控

系统中药品物价实时监控,是通过相关监控程序对库存系统中日常核算数据进行实时跟踪、监督来实现的。如果库存核算系统的处理出现背离监控界限或参数的情况,这些数据就会在监控程序中向监督人员发出信号或消息。

对行政事业单位

预算执行监控

系统具自动读取预算系统的功能,根据设定的预算项目和财务数据的对应关系,实现财务数据与预算数据、财务指标与预算数据、预算指标的对比分析和穿透式查询,找出差异的原因,并对预算执行情况进行预警定义,实现多种等级的预警提示。

专项经费监控

通过设定专项经费来源总额和分项金额以及支出总额和分项金额来检查专项经费的来源和支出的执行情况;检查收支执行情况是否存在超支现象,检查专项经费支出是否存在串户和不规范核算情况。

对制造行业

存货库龄监控

通过对原材料、半成品、库存商品等存货的库存业务进行监控,及时反映企业的库存结构、资金占用、积压数量、积压时间,使企业库存管理人员能及时掌握、调整库存周转频率,盘活积压资金,既保障库存物资及时供应生产的需求,又防止过度积压,提高资金使用效率。

销售业务的监控

通过对销售业务的监控,使销售数据在系统中实时更新,这样可以及时对销售的收入、单位成本、单位利润等销售数据进行分析,使企业管理人员能及时掌握市场状况,尤其是同一产品在不同市场的销售价格等情况,以便做进一步的市场战略调整。

财务监控

系统中财务系统的时监控,是通过相关监控程序对财务核算系统中日常核算数据进行实时跟踪、监督来实现的,如果财务核算系统的处理出现背离审计界限或参数的情况,监控程序会自动向审计人员发出预警信号或消息。

财务规范性控制

现金坐支监控:可以根据定义的现金坐支检查公式进行监控。

异常凭证监控:审计人员可以根据会计制度和内部财务制度的规定自行定义异常凭证中的科目对应关系,凭证发生时系统可以及时提示并记录这些异常对应关系凭证,并提示这些异常凭证所涉及的内控制度缺陷。 财务分析监控

可以允许设置以及组合财务分析工具提供的方法,定义分析的标准,以及违反标准的结论,形成具体的分析方案,并且每一条分析,可以预先设置其分析结果,通过分析的结果可以发现管理过程中发生的问题。 经济指标监控

可以通过系统定义好的经济指标,设置指标数值范围、指标数值趋势、指标同比数、指标预算数的控制.

大额收支监控

通过对现金、银行存款账户大额收支监控限额的设定,对收支的金额过大或数量过多时,监控程序会自动向审计人员发出预警信号。 审计作业监控

帮助审计工作人员依照法律规定和企业授权开展审计监督作业,实时监控,及时预警和查处违法违规问题。

重大疑点监控

通过设置疑点分类监控的方法,将在审计作业过程中发现的审计疑点根据重要性原则进行监控提示,帮助审计主管明确审计详查的方向。 重大违规金额监控

通过设置违规金额分类标准的方法,监控在审计作业过程中查清的违规金额,帮助审计主管根据重要性原则进行监控提示,提示审计主管审计项目在违规金额方面的重大程度。例如:违规金额超过10万元以上时系统向审计人员发出监控预警信息。

违规问题监控

通过对违规问题设置重要性标准的方法,监控在审计作业过程中违规问题的属性和重要性,帮助审计主管判别问题严重性程度,提示审计主管审计项目在违规问题方面的严重程度。例如:违规问题属于贪污或小金库等严重违法违规时,系统向审计人员发出监控预警信息。

审计作业进度监控

通过对审计作业实际进度和计划进度进行比较的方法,并设置计划进度,完成差异监控指标,对审计作业进度进行监控,当出现较大差异时,及时进行监控提示,帮助审计主管及时了解在审计作业中可能存在的问题及严重程度。例如:实际进度明显落后于计划进度30%时,系统向审计人员发出监控预警信息。

内部审计方法

顺查法。按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序,依次审核和分析会计凭证、会计帐簿和会计报表。博科资讯审计管理软件提供资产负债表、科目明细账、科目余额表和记账凭证等查询页面,审计人员可以通过联网实时监控系统实时查证工具中科目余额表查到科目明细账,再通过科目明细账查到凭证,最后检查根据以上数据所生成的资产负债表。 逆查法。按照经济活动进行的相反顺序,先审查会计报表,从中发现错弊和问题,然后有针对性地依次审查和分析报表、帐簿和凭证。博科资讯审计管理软件提供资产负债表、科目明细账、科目余额表和记账凭证等查询页面,如同顺查法一样,审计人员可以通过这些页面实现逆查法。 抽查法。通过博科资讯审计管理软件凭证检查功能中的凭证抽样功能,可以抽查多个科目的凭证。目前提供三种抽样方法,包括等距抽样、随机抽样、PPS抽样,从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查,根据审查结果,借以推断审计对象总体有无错误和弊端。

审阅法。博科资讯审计管理软件可以对取得的有关会计资料进行审查,以判断其合规性,检查记账凭证。

分析法。博科资讯审计管理软件利用实时查证工具中的趋势分析功能,通过该功能的趋势分析表可以对会计资料进行综合比较,分析各种数据的内在联系,以找出存在的问题,确定审计重点。

抽样审计与详细审计结合法。在审计实践中,审计人员确定审计样本是在内控制度与重要性水平评估的基础上进行的,当对某一样本产生怀疑时,审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。在博科资讯审计管理软件的凭证抽样中,通过设置样本条件,可自定义样本的数量并根据该科目的凭证张数自动计算出抽样凭证的间隔。 效益评价审计法。博科资讯审计管理软件通过审计客体所从事的经济活动行为,利用数学计量或数理统计原理,在内部控制制度相对完善的状态下,有针对性地制定出量化的评价标准或体系,科学、合理、细致的计算出经济评价的各项指标,反映经济的节约与效率效益和对社会的贡献程度。[1]

中国内部审计准则

一、中国内部审计准则的制定依据与目标

(一)中国内部审计准则依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定。

(二)制定中国内部审计准则的目标:

l.贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规,加强内部审计工作,实现内部审计的制度化、规范化和职业化。

2.促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作,保障内部审计机构和人员依法行使职权,保证内部审计质量,提高内部审计效率,防范审计风险,促进组织的自我完善与发展。

3.明确内部审计机构和人员的责任,发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。

4.建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。

二、中国内部审计准则的体系

中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分,由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。

(一)内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲,是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范,是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

(二)内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的,是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

(三)内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的,为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

三、中国内部审计准则的约束力

(一)内部审计基本准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范,内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。

(二)内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导,内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。

四、中国内部审计准则的适用范围

(一)中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。

(二)中国内部审计准则适用于各类组织。无论组织是否以盈利为目的,也无论组织规模大小和组织形式如何,内部审计机构和人员在进行内部审计时,都应遵循内部审计准则。

五、中国内部审计准则的制定程序

(一)内部审计准则由中国内部审计协会制定。协会下设准则委员会负责内部审计准则的起草、修改和论证工作。

(二)中国内部审计准则的制定程序:

l.选定项目。中国内部审计协会准则委员会提出内部审计准则备选项目,经专家咨询论证,征求有关方面意见后,由中国内部审计协会审批立项。

2.拟定初稿。中国内部审计协会准则委员会根据确定的项目,进行调查研究,起草初稿。中国内部审计协会征询专家和有关方面意见,由中国内部审计协会准则委员会修订后提交征求意见稿。

3.征求意见。中国内部审计协会发布征求意见稿,广泛征求各有关方面的意见。

4.修改定稿。中国内部审计协会准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿,中国内部审计协会征询专家及有关方面意见后定稿。

六、中国内部审计准则的发布、修订与解释

中国内部审计准则由中国内部审计协会负责发布、修订与解释。 内部审计基本准则

第一章 总则

第一条 为规范内部审计工作,明确内部审计机构和人员的责任,提高内部审计工作的质量,根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律法规制定本准则。

第二条 本准则所称内部审计,是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构与人员,及其从事的全部审计活动。

第二章 一般准则

第四条 一般准则是指内部审计机构的设立及其职权、内部审计人员应当具备的基本资格条件和职业的要求。

第五条 内部审计机构设置应考虑组织性质、规模、内部治理结构以及相关法令的规定,并配备一定数量的内部审计人员。

第六条 内部审计机构应在其内部建立严格的质量控制制度,并积极了解、参与组织内部控制制度的建设。

第七条 内部审计人员应具备专门学识及业务能力,熟悉本组织的经营活动和内部控制,并不断通过后续教育来保持这种专业胜任能力。

第八条 内部审计人员应当遵循职业道德规范,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务。

第九条 内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性,不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动。

第十条 内部审计人员应具有人际交往的基本技能,能以恰当的方式与他人进行有效的沟通。

第三章 作业准则

第十一条 作业准则是内部审计机构和人员在审计计划、审计准备和审计实施阶段应遵循的行为规范。

第十二条 内部审计人员在审计过程中,应充分考虑重要性与审计风险。

第十三条 内部审计人员应考虑组织的风险及管理的需要,制定审计计划,对审计工作做出合理安排,并报经主管领导批准后实施。

第十四条 内部审计人员在实施审计前,应向被审计单位送达审计通知书,并做好必要的审计准备工作。

第十五条 内部审计人员应深入调查了解被审单位的情况,对其经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行测试。

第十六条 内部审计人员可以运用座谈、检查、抽样和分析性程序等审计方法,获取充分、相关、可靠的审计证据,以支持审计结论和审计建议。 第十七条 内部审计人员在审计过程中应积极利用计算机进行辅助审

计。在计算机信息系统下进行审计,不应改变审计计划确定的目标和范围。 第十八条 内部审计人员应将收集和评价的审计证据及形成的审计结论和审计建议,记录于审计工作底稿。

第四章 报告准则

第十九条 报告准则是内部审计人员反映审计结果,出具审计报告,以及内部审计负责人批准和报送审计报告时应遵循的行为规范。

第二十条 内部审计人员应于审计实施结束后,出具审计报告。内部审计报告的编制必须以审计结果为依据,做到客观、准确、清晰、完整且富有建设性。

第二十一条 内部审计报告应说明审计目的、范围、结论和建议,并可以包括被审计单位负责人对审计结论和建议的意见。

第二十二条 内部审计报告应声明系按照中国内部审计准则的规定办理,若有未遵循该准则的情形,审计报告应对其做出解释和说明。

第二十三条 内部审计机构应建立内部审计报告的审核制度。内部审计负责人应审查审计证据是否充分、相关、可靠,审计报告表述是否清晰,审计结论是否合理,审计建议是否可行。

第二十四条 内部审计机构在内部审计报告经主管领导批准后,应向被审单位下达审计意见书或审计决定书。

第二十五条 内部审计机构的审计报告是对被审计单位经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性的相对保证。

第二十六条 内部审计人员应进行后续审计,以确保审计报告所提出的审计结论和建议得到有效实施。

第五章 内部管理准则

第二十七条 内部管理准则是内部审计机构负责人管理内部审计工作,充分利用审计资源,履行内部审计职责,实现审计工作目标的规范。 第二十八条 内部审计机构负责人应确定年度审计工作目标,制定年度审计工作计划,编制人力资源计划和财务预算。

第二十九条 内部审计机构负责人应根据《中华人民共和国内部审计条例》和中国内部审计准则,结合本组织的实际情况,制定审计工作手册,以指导内部审计人员的工作,并作为监督、检查的依据。

第三十条 内部审计机构负责人应建立内部激励制度,对内部审计人员的工作进行监督、考核,评价其工作业绩。

第三十一条 内部审计机构负责人应保持与国家审计机关的联系,依法接受国家审计机关的监督和指导;应保持与民间审计组织的协调,并评价其工作效率。

第六章 附则

第三十二条 本准则由中国内部审计师协会负责解释,审计署颁布。 第三十三条 本准则自****年*月*日起施行。

内部审计职业道德规范

第一条 内部审计人员在履行其职责时,必须严格遵守中国内部审计准则及内部审计师协会制定的其他规定。

第二条 内部审计人员在履行其职责时,必须做到正直、独立、客观和勤勉。

第三条 内部审计人员在履行其职责时,必须保持廉洁,不能收受任何有损自己职业判断的有价值的物品。

第四条 内部审计人员必须保持应有的职业谨慎,只能开展那些在其专业胜任能力范围之内预期能合理完成的工作。

第五条 内部审计人员应诚实地为组织服务,不做任何有违忠诚性原则的事情。

第六条 内部审计人员必须遵循保密性原则,慎重地使用他们在履行职责时所获取的资料。

第七条 内部审计人员不得有意从事损害国家利益、本组织利益和内部审计职业荣誉的活动。

第八条 内部审计人员在审计报告中应真实地披露他们所了解的全部重要事项。

第九条 内部审计人员应不断接受后续教育,努力提高创新素质和创新能力,提高服务质量。

第一批内部审计准则公告

第1号 内部审计报告及其传递

第2号 内部审计工作底稿

第3号 内部审计证据

第第第第第第第4号 后续审计报告 5号 内部审计计划 6号 内部审计通知书 7号 内部审计质量控制 8号 对舞弊的预防、检查和报告 9号 报告内部控制 10号 内部审计与外部审计的协调

编辑本段国际内部审计准则理念的发展及启示

一、现代内部审计发展的三个转折点

内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程,至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。现代内部审计始于美国。1941年被认为是现代内部审计的开始。1940年之前在美国,内部审计只是外部会计公司的一个助手。1941年,Victor.Z.Brink完成了他在纽约大学的博士学位的论文,该论文阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突破性的研究成果。Brink指出内部审计应该作为公司管理层的服务者,而不是作为外部审计(外部会计公司审计)的助手。Brink凭借这篇论文成为美国“内部审计”这个学科的“开山祖鼻”。同年,北美公司的内部审计部门主任JohnBThurston写了一本名为《内部审计的原理和技术》的内部审计专著。Brink还于1942年出版了美国第一本全面的、系统的论述“内部审计”方面的书《内部审计原理和实务》。此书一直不断更新,并于2001年发行第五版。以上事件标志着内部审计的系统理论已开始形成,是内部审计的第一个转折点。

1978年,国际内部审计师协会(IIA)正式颁布了《内部审计实务准则》。这是“内部审计准则”的雏形。所以1978年是美国内部审计发展的关键时期,同时也是内部审计历史发展过程中第二个转折点。《内部审计实务准则》的首页就是全面综合地对“内部审计”的概念进行了严谨的定义,在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。此准则颁布后十年来被世界各国的审计领域普遍认可,并被翻译成9种语言。

1999年6月国际内部审计师协会及其属下的研究基金在反复进行讨论、研究、向各方征求意见后,正式颁布了《内部审计实务框架》。正如财务会计准则框架一样,《内部审计实务框架》是内部审计准则的核心,所以1999年6月是美国内部审计历史发展过程中第三个“历史性转折点”。相关文件陆续颁布。

二、内部审计实务框架

当前各国内部审计遵循的《内部审计实务框架》由三个层次组成:

(一)第一个层次是强制性的,其核心内容有《内部审计定义》、《道德准则》、《内部审计实务准则》。

1.《内部审计定义》

内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中将内部审计定义为:“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务,其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,以帮助组织达到目标。”

2.《道德准则》

制定道德准则的目的是在内部审计职业内促进道德文化。道德准则对于内部审计职业来说是必要和适当的,这是由于内部审计是建立在一种信任的基础上的,这种基础对风险管理、控制和治理提供了客观保证。道德准则在内部审计定义上加以扩展。

3.《内部审计实务准则》

《内部审计实务准则》由《属性准则》、《绩效准则》、《执行准则》组成。《属性准则》论述从事内部审计活动的组织和个人的特性。《绩效准则》则论述内部审计活动的本质,并提供衡量内部审计绩效的质量标准。《属性准则》和《绩效准则》适用于全部内部审计活动。《执行准则》将《属性准则》和《绩效准则》运用于特定业务(如遵循性审计、舞弊调查、对控制的自我评估项目)。《属性准则》和《绩效准则》只有一套,而《执行准则》可能有多套,每套对应内部审计活动的一种主要类型。

(二)第二个层次是《实务建议》(即以前的指南),不是强制性的,但是也经过国际内部审计师协会批准并强烈推荐使用。它能够帮助解释内部审计实务准则,或将准则运用于特定的内部审计环境。虽然有一些实务建议可能适用于所有内部审计师,但其他的主要用于特定的行业、特定的审计领域,或者特定的地域。

(三)第三个层次是《发展和实务指南》,包括了各类由国际内部审计师协会开发或者批准的材料,不具有强制性。其中包括研究报告、书籍、讨论会以及其他还没有资格成为强制性准则的与内部审计实务有关的产品和服务,是审计实务框架中内容最多、最广泛的部分。《发展和实务指南》用以帮助实施《道德准则》、《实务准则》和《实务建议》,提供了最佳实务提示和技巧。

三、国际内部审计准则理念的发展

以上简单介绍了国际内部审计师协会的内部审计实务框架,从中我们可以看到其理念的发展,并得到一些有益的启示。

(一)从独立性到客观性

国际内部审计师协会对内部审计的旧定义体现在其颁布的《关于内部审计责任的声明》(1990修订本)中:“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能,它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息,以协助本组织成员有效地履行其职责。”通过新旧定义的比较,我们可以注意到,在新的定义中国际内部审计师协会更强调了客观性。

在传统观念中,“独立”是内部审计的一个重要特征,也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。然而,从本质上说,客观是一个更为根本和广泛的概念。[2]在新定义的草拟过程中,指导任务小组最初并未使用“独立”这一概念,也没打算界定它。他们认为含义更广的“客观”是内部审计职业的显著特点。而目前“独立”的要求,则对内部审计人员造成了不必要的约束,它限制了由谁来提供服务以及可以提供哪些服务。而且,把“独立”凌驾于其他概念之上,会使内部审计部门在提供服务时相对于外部服务提供者处于竞争的劣势,因为后者往往处于“更独立”的位置上。 内部审计部门能为企业增加价值就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。独立是为了保证客观,是一种手段,而客观才是最终的目标。试想如果审计活动是独立的,但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌,那这种活动就没有效率和效果,甚至造成决策失误,十分有害。反过来,只要保证了客观,就不必要死守独立不放。对于内部审计来说,其形式上的独立性肯定不如外部审计,如果就此认为内部审计不如外部审计,那是十分荒谬的。

长期以来,人们经常混淆了目标和手段的区别。虽然目标和手段应该是统一的,但是将手段作为目标则必然导致目标的异化,导致手段最终失去意义。最明显的例子就是美国财务会计准则委员会原来倡导的以规则为导向的会计准则模式,由于一味以规则(即手段)为重,最终导致不少公司钻规则的空子,发生了安然和世通等等假账丑闻。这种模式至少造成了以下问题:

(1)没有明确清晰的目标,大量的细节掩盖了准则的用意;

(2)过多的例外和界限测试,为财务设计者获得所需要的结果提供了方便;

(3)大量的详细指南,其中包含了大量互相矛盾的处理。

最近,美国证券交易委员会发表了一份研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》,认为需要摒弃目前美国以规则为导向的模式和国际会计准则委员会提倡的以纯原则为导向的模式,而采取以目标为导向的模式。此举鲜明地说明了目标是第一性的,而规则,甚至于原则,都只是一种达到目标的手段。方向错了,则手段再完善也只是在错误的道路上越走越远,甚至于更快速地偏离目标;方向对了,则所有的手段都可以因此而发展起来。比如,从历史上看,独立审计目标的演变,即

从查错防弊到验证财务报表的公允性,直到现在的两者皆重,其审计技术和审计方法也随之发生变化,或者说也随之发展。制度基础审计和审计抽样的运用,都是在验证财务报表公允性阶段才发展起来的。没有这个目标,这些方法、程序的确立是很难想像的。

因此,国际内部审计师协会的这些研究成果、成功的经验以及失败的教训,都为我们理解内部审计的本质,进而制定我国自己的内部审计准则,提供了很好的借鉴。

需要说明的是并非说独立性的概念毫无用处了,作为一种手段它应该发挥自己的作用。“独立”是个变量,对它的解释以及其重要程度依赖于一系列因素,如企业的行业类型、地区及国家法律法规,以及相关服务的本质等。遵守独立性有助于达到客观性。在美国会计学会当前的研究中,“独立”被表述为“无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能

力”,指导任务小组最后采用了这一理解,保留了“独立”,认为“内部审计活动应该在决定内部审计范围、开展工作以及汇报成果时不受干涉”。国际内部审计师协会认为,独立是对审计活动而言,客观是对内部审计师个人而言。显然审计活动是以内部审计师为基础的。为了保持客观性,国际内部审计师协会认为内部审计师:

(1)不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系。包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系。

(2)不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西。

(3)应该披露所有知道的重要事实,只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。

(二)将视野扩展到组织外部 内部审计,按常人理解,仿佛必须由组织内部的人员和机构进行。然而这是一种误解。在国际内部审计师协会对内部审计的新定义中,“内部”一词被抛弃了。内部审计是组织内部的审计业务,是一种范围性概念,不同于“由内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。虽然有一些人认为“内部”这个概念是内部审计职业最重要的特质,然而在理论上保留这一概念是有缺陷的。这一措辞试图使内部审计职业垄断所有相关的服务,执行所有职能,试图阻止外部人参与内部审计服务的竞争。而且随着服务范围的扩展,在企业内部拥有所有需要的技术变得不经济,这也造成了许多企业从外部购买服务,即所谓的内部审计外部化。“内部”这一概念唯一有价值的地方在于内部审计服务仍应由企业内部进行管理,而不应完全放权给外部。

内部审计业务部分或全部拓展到外部,其明显的优势体现在:

1.获得规模经济。外部审计组织不仅在组织规模上,而且在业务规模上都是经济的。高额的服务成本费用可在大量的客户那里得到补偿或分摊,因此能够实现等效服务下的成本最低,或成本相同下的更高效服务。大部分审计业务是要由人来完成的,但有些部分要用到计算辅助技术和管理分

析技术,这些技术中的软硬件成本不是一般单位愿意承担或能够承担的,但一流的会计公司却能够也愿意承担,因为这些固定成本可以分摊到大量的客户中去。

2.降低总成本。组织如果建立一个自己的内部审计部门,需要支付员工的薪金、培训费和管理费用,内部审计外部化则能节省这些费用,而且企业可只在需要时聘用,以保持支出控制的灵活性。即将设立内部审计部门所需的固定成本转换为变动成本,将不可控成本变为管理部门的可控成本。同时,如果由外部审计人员承担内审工作,内部审计的方法和程序可与外审保持高度的一致性,这意味着外审人员能更多地依赖内审工作,企业也可因少支付审计费用而获益。

3.保持适当的组织规模。几乎每个企业都能从内部审计职能中受益,但对中小规模的企业来说,设置一个只有一两个人的内审部门很难招募到顶尖人才,也无法建立足够的专家意见数据库。会计师事务所则可对风险进行有效的分析并提供菜单化的专业服务,以在不同的时间满足客户的不同需求。

4.使管理层关注核心竞争力。内部审计部门的日常审计往往是低效的,还可能会分散管理层的精力。如果实行内部审计外部化,企业就可腾出管理时间和管理资源,使管理层能够关注于核心竞争力领域,集中精力追求更具战略意义的目标,而不是将大量精力耗费在低回报的日常管理中。

5.组织在外购内部审计服务时,占有主动权。组织在决定采取内部审计服务外购时,可按照本企业的具体情况,结合不同会计师事务所的优势进行选择,在很大程度上占有主动权。在接受服务的过程当中,通过董事会和审计委员会对内审工作进行监督,可评估外部审计人员的服务质量,确定合约的完成情况。如果对其服务不满意,由于市场上还有其他可提供内审服务的外部人员,企业可以与聘用者签订长期价格协议或考虑重新引入内审机构。

6.外部审计组织具有先进的审计技术,丰富的审计经验,而且部分一流的会计公司还拥有独特的质量控制与保障制度。

因此,随着内部审计的发展以及外界对内部审计要求的不断提高,内部审计外部化将是一种潮流。我们应该顺应潮流,打破成规,以提升组织的价值、帮助组织达到目标。

(三)内部审计的终极目标是增加组织价值

传统内部审计理论认为,内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能。这种认识也反映在旧的内部审计定义中。而国际内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中认为:“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务,其目标在于增加价值并改进组织的经营。”这完全不同于传统理论上的“独立评价功能”论。

“增加价值和改进经营”的提出,使得这一职业充满前所未有的活力。在传统概念下,内部审计在很大程度上是为了降低代理成本而设计的,人们不关心它对企业经营的贡献,而且这种贡献往往是无形的。而在如今的高度竞争且成本“过敏”的市场上,各大公司纷纷将其业务流程分为增值过程和非增值过程,然后尽可能地压缩非增值过程,期望公司内每一个人都为其创造价值。归根到底,一个组织只有具有价值才有存在的必要,也才能够存在下去,否则在社会上必无立足之地。因此任何活动,只有为企业创造或者增加价值,才能为组织所重视,才能存在下去。内部审计如果还固守过去的阵地,只能被淘汰出局。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动,这样才能为自己的继续存在争得一席之地。内部审计如果不以增加组织价值为目的,则为组织所不容。内部审计在参与价值创造的同时,要向世人昭示其在价值创造过程中的贡献,让公司的管理部门、董事会及其他利害关系人了解其存在的必要性和重要性,这样才能保持和提高职业地位。但需要注意的是,不应把成本降低的幅度或效率增长的幅度等作为衡量内部审计工作绩效的标准,这样做会削弱其工作的客观性。因为内部审计工作对价值创造的贡献往往是间接的。

同时,内部审计关注的活动也因此提升至组织整体的层次,而不再是过去针对个人或某一部门的活动。其目标的核心定位于帮助一个企业达到战略目标,即增加价值,还将内部审计与企业的核心业务流程和关键成功因素联结在一起。关注层次的提升,使得内部审计从一个局部职能的“功能性思维”转向从整体价值链来考虑问题和提出解决方案,从全局、长期着眼,促成各个部门各个方面的有效合作。这也在实质上扩展了内部审计的职能,并要求在内部审计人员的招募、培训、团队构建活动中充分考虑这方面的因素。

(四)将风险管理放到重要位置

在审计领域,“风险”一词仿佛较多地与独立审计相联系。传统的内部审计也着重于内部控制制度和经营机制。然而由于在市场经济条件下企业面临的内外部环境的不确定性,企业的风险也普遍增大,例如内部的有财务和经营信息不足、政策计划和标准贯彻失败、资产流失、资源浪费和无效使用等等,外部的有消费者偏好变化、国家宏观政策调整、国际金融市场动荡等等。因此企业迫切需要内部审计通过一套系统、规范的方法来评价和改进风险管理及控制、治理过程的效果。顺应这种要求,新的定义中也加进了风险管理的内容。企业的总体管理控制机制一般更倾向于把管理控制系统与组织的长远目标,以及不能达到这些目标的风险联系起来。为了帮助企业达到目标,必须重视风险管理。新定义表明控制不再是抽象的、暗含的,而是能实实在在地帮助组织进行风险管理和制定出有效的管理程序,而且对于每一种情形都有多种“正确的”的方法。风险控制体制使内审人员必须随着全球市场和竞争性质的变化、新的资产形式的产生,

以及信息获取工具的变革而不断改进控制手段。“一种控制手段适用于各种控制”的说法和通用的控制模式已不再存在。

风险控制系统也决定了鉴证与咨询服务能为组织创造价值。在此方面不乏成功的实例。如某外贸集团公司下属10多家子公司,集团内部审计师对这些子公司2002年下半年业务合同签订与执行情况进行了审核,发现在1000万元以上大金额进口商品合同中仅豆粕一个商品就占16%,涉及金额5亿元。按照国际惯例,购买豆粕须提前半年签订期货合同。各子公司不约而同地进口豆粕,对整个集团来说占压在某个商品上的资金过多,势必会增大经营风险。内部审计师立即向集团管理层提出建议,豆粕进口须做套期保值以避免价格下降造成的经营风险。果然2002年南美洲豆粕大丰收,豆粕国际市场价格一路狂跌。内部审计师的建议使集团避免了近2亿元的损失。

随着国际经济一体化以及我国加入世界贸易组织,企业间的竞争将日趋激烈。而内部审计在帮助企业实现其目标中具有不可替代的优势,因此日益受到管理当局的重视。但是目前我国的内部审计无论在理论上还是实务中均有不少需要改进之处。如何抓住机遇,在提高企业竞争力的同时发展内部审计职业,是每一个内部审计人员面临的重大课题。

范文四:军队审计的定义 投稿:赖厒厓

作者:宋宜蔚张振元梁中旗

军队审计 2006年01期

  最近,笔者认真查阅了有关资料、史料,咨询了有关专家教授,对军队审计定义进行了研究,感到现行定义不够完善,主要是对审计主体的概括不够全面。下面,简要谈谈笔者的粗浅看法,与各位有识之士共同商榷。

  军队审计的定义,《中国军事后勤百科全书·军队审计卷》(以下简称《百科全书》)表述为:“由军队审计部门或审计人员,依法、独立对军队各级部队、部门及其他单位的财务收支、国有资产,以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查的经济监督活动。”军事科学出版社出版的《军队审计学》表述为:“由军队审计部门或审计人员,依法、独立对军队各级部队、部门及其他单位的财务收支、国有资产,以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查的经济监督活动。”这两部著作,均是军队审计界的权威性著作,给军队审计下的定义具有一定的代表性。这两个定义虽然文字上略有不同,但对审计主体的表述均是“军队审计部门或审计人员”。笔者认为,军队审计的主体应当表述为“军队或有关审计部门和审计人员”,对审计主体的外延加以扩大,增加了“有关审计部门和审计人员”。

  一是不扩大军队审计主体的外延,就等于否认中国古代存在军队审计。中国古代军队审计,一直由官厅审计机构负责,除西周时期,其他各个历史时期都有关于军队审计内容和活动的记载。如:春秋战国时期,秦《效率》规定要对戟、弩等兵器进行审核。秦汉时期,上计官吏以军事装备的各种簿籍为依据,核查各种支出是否真实、准确。魏晋南北朝时期,战争频繁,督军粮执法和督军粮御史等监察官吏对军用粮草的征集、运输、保管、使用进行全面审计监督。隋唐时期比部掌握全国财政支出审计,凡度支部的军费支出,库部的兵仗收支,仓部的军用物资收支,都由比部负责审计。北宋时期,三司内设立专门审计军事事项的审计机构马步军专勾司,下设骑兵、步兵两院,专门负责审计军队的钱粮给受事项。元朝,中书省户部粮草科主管军用粮草出纳,审计科负责监察审计,兵部照磨负责本部钱谷出纳审计。明朝,都察院设十三道监察御史,承担清军、刷军、屯田、监军、纪功等军事审计监督职责。清朝,都察院六科中,兵科负责审核官兵俸饷钱粮,户科负责兵马银两奏销,工科负责兵船、军械制造费用的审核。只是到1910年,清陆军部设审计处,中国的军队审计才开始进入了由军队审计机构负责的历史阶段。如果军队审计主体仅仅局限为“军队审计机构或审计人员”,那么中国军队审计的历史只能追溯到清末。

  二是不扩大军队审计主体的外延,就等于否认世界有些国家的军队审计。从世界范围看,各国军队审计大致分为三种类型:一是独立设立审计机构,负责军队审计工作。我国和澳大利亚等国家的军队审计属于这一类型。澳大利亚国防部设立审计总监和管理审计处,负责对军队的经济活动进行审计。我国《审计法》规定军队审计是国家审计的一部分,军队独立设立审计机构,负责军队审计工作。二是审计工作由国家审计机构负责,军队也设立少量审计机构或人员。德国和巴基斯坦等国家的军队审计属于这一类型。如:德国联邦审计院第四局6个处负责对国防军事部门预算开支进行审计,同时其军队内部也设有一些审计部门,协助联邦审计院开展工作。三是审计工作全部由国家审计机构负责。世界大多数西方国家都采用这种方法,如美国、法国、韩国、意大利等,国家审计署(院)设立专门的审计部门,负责对军队进行审计,军队内部不设立审计机构或人员。可见,军队审计的主体是多样性的。

  三是不扩大军队审计主体的外延,就存在军队审计定义的前后概念矛盾。目前,在有关军队审计的著述中,均采用本文开头提到的军队审计定义。但是,纵观全篇,又都在不知不觉中对审计的主体进行了拓展。如:《百科全书》对军队审计的定义把军队审计主体明确为“军队审计部门或审计人员”。然而在后面相关章节中又说,中国古代自西周产生审计以来,军队审计一直由官厅审计机构负责。可见,军队审计主体包括古代的官厅审计机构和近、现代的军队审计机构两部分。显然,《百科全书》前后对军队审计的定义存在矛盾。经济管理出版社出版的《新编实用审计大全》、中国审计出版社出版的《军队审计手册》等著作中也存在类似问题。

  综上所述,笔者认为军队审计的定义应当为:军队或者有关审计机构和人员,依法、独立对军队各级部队、部门及其他单位的财务收支、国有资产,以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查的经济监督活动。

范文五:第一节审计的定义与性质 投稿:邱釷釸

第一节 审计的定义与性质

一、审计的定义

审计是由专职机构或人员接受委托或授权,对被审计单位在一定时期内全部或一部分经济活动的有关资料,按照法规和一定的标准进行审核检查,收集和整理证据,以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动,其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。

上述审计定义由以下几个要素构成:

1.审计的主体是“专职机构或人员”。在这里,专职机构指政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所,专职人员则指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和依法经批准执业的注册会计师。

2.审计关系可由“接受委托或授权”形成。一般来说,我国的注册会计师审计业务都是接受委托来进行的,而政府和内部审计则多由上级管理部门或领导授权。

3.审计对象是“被审计单位在一定时期内全部或一部分经济活动的有关资料”。审计对象应具体为被审计单位在一定时期内经济管理和财产资源使用情况

的经济活动,但这种活动要通过会计、统计等资料,主要是会计资料反映出来。

4.审计工作的执行和对审计对象的判断要“按照经济法规和一定的标准”。经济法规和一定的标准既是对审计工作有效控制的依据,也是对审计对象进行判断的依据,只有对审计工作和审计对象都有鲜明的判断依据,才能使审计工作顺利进行,使审计结论更好地被有关各方所接受。

5.审计工作的核心是“进行审核检查,收集和整理证据”。这是审计工作区别干其他经济监督、管理工作的重要特征,也是实际进行审计业务工作的主要线索。

6.审计工作的基本目标是“判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性,并出具审计报告”。审计人员要通过其自身的工作对被审汁单位的相关资料及其反映的经济活动作出判断,并将作出的判断,亦即形成的审计结论以书面报告的形式转达给委托或授权单位。

7.审计的本质应概括为“具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动”。从这种概括中可以看出,审计职能主要有经济监督、经济评价、经济鉴证三种,其中经济监督是其第一职能;审汁职能的发挥要建立在独立性的基础之上,由此独立性在审计中有特别重要的意义。

8.审计的最终目的是“确立、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制”。由于被审计单位对审计的委托者或授权者承担着经济责任,其责任的执行结果须经审计机构或人员审核检查后才能确立或解除;而委托者或授权者则通过审计,达到了对被审计单位管理、控制的目的。

二、审计的性质

审计的性质亦即审计的本质特征。如上所述,审计的本质是具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。因此,其本质特征又可集中体现于独立性方面。

我国《宪法》规定,审计机关在国务院总理领导下,依照法律独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。我国颁布的审计法规和注册会计师法等,也都对各审计机构、人员的独立性给予了明确的说明。审计的独立性可表现为以下几个方面。

1.组织机构的独立。这是保证审计工作独立性的关键。其主要内容为审计机构不能受制于其他部门和单位,尤其是刁;能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构,否则,对财政、财务收支进行审计就会失去意义。组织机构的独立还表现为审计应独立于被审计单位之外,与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。

2.业务工作的独立。这里首先指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉,应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定。其次又指审计人员要保持精神上的独立,自觉抵制各种干扰,对被审计事项作出客观公正的结论。

3.经济来源的独立。这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础。试想,若审计机构没有一定的经费或收入,其业务活动就无法开展;但若其经费或收入受统于被审计单位或与其相关的其他单位,审计的独立性就难以保证。这一方面要求各级审汁机构(如政府审计机构和内部审计机构)的经费要有——定的标准,不得随意变更;另一方面又要求会计师事务所的收入要受国家法律的保护,使其公正、合理。

什么是审计?审计和会计的区别是什么?

审计是独立于被审计单位的机构和人员,对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价、公证的一种监督活动。我国的审计包括三种类型,即国家审计、内部审计和社会审计。国家审计是指国家审计机关和审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、会计报表,查阅有关文件、资料,检查现金、实物、有价证券,向有关单位和个人调查等方式,依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审查和评价的经济监督活动。内部审计是指部门、单位内部的审计机构和审计人员对本单位及下属单位的财务收支及有关的经济活动,进行内部审查和评价的活动。社会审计是指依法成立的社会审计机构和审计人员接受委托人委托,对被审计单位的财务收支及有关经济活动,进行公证、评价的服务活动。

审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。审计与会计的联系主要表现在:审计主要是对会计凭证、会计帐簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进行审查和评价。审计需要以会计资料为前提和基础,、离开了财务会计资料,审计工作很难进行。会计活动是经济管理的重要组成部分,它本身是审计监督的主要对象。在审计产生之初,审计人员主要从审查会计资料入手,对会计资料中反映的问题进行审查。我国古代有审计是“听其会计”之说,西方国家的“audit”一词也有“听审”的涵义。从审计的产生可以看出,审计和会计不是一回事,审计也不是从会计中派生出来的。检查会计资料只是审计的一种手段和方式。随着审计的发展,审计和会计的区别越来越突出地表现出来。这种区别主要表现在:

(一)产生的基础不同。会计是为了加强经营管理,适应对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算、分析的需要而产生的。审计则是生产资料所有权与经营权分离后或管理者内部出现分层次管理后而出现的,是为了确认经营者或其他受托管理者的经济责任的。

(二)性质不同。会计是对生产经营或管理过程的反映和监督,是经营管理的重要组成部分。审计则是对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查,是对经济活动的监督。审计处于具体的经营管理之外,具有外部性、独立性。

(三)对象不同。会计的对象主要是经济活动的价值方面,或者说是资金运动

过程。会计主要通过货币形式对经济过程及其结果进行记录、核算,审计的对象主要是会计资料和其他经济信息及其所反映的经济活动。审计要审查这些财政、财务收支活动及其他有关的经济活动。

(四)方法和程序不同.会计主要对经济业务进行记录、分类,核算;汇总、编表等,通过填制凭证、登记帐簿和编制报表形成会计资料,并将这些资料和信息提供给有关人员,为管理和决策服务。审计的方法是审计人员为搜集审计证据、提出审计报告、完成审计任务、实现审计目标而采用的各种方式和手段的总称。不同的审计,其目的、要求、内容、方式不同,加之被审计单位在行业、规模、管理等方面存在着较大的差异,审计的方法也有一定的区别。审计人员通常采用的技术方法主要是会计资料检查法、实物检查法、审计调查法、经济活动分析法、审计抽样法等。随着现代审计科学的发展,以经济、效益、效率为目标的“三E”审计,对审计方法的现代化和多样化提出了更高的要求,因此,审计的方法与会计的方法相比要复杂得多。审计活动有一套专门程序,包括送达审计通知书,进行审查、调查,提出审计报告。国家审计还应审定审计报告,依法作出审计意见书和审计决定等。

(五)职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程的记录、核算、反映,同时也具有自我监督职能。审计的基本职能包括公证评价和监督。这里需要说明的是行使会计自我监督职能而进行的会计检查,与审计也是不一样的:一是会计检查主要是财会部门进行的内部检查,而审计是独立于财会部门之外的专门机构和人员进行的外部监督检查。二是会计检查主要针对会计业务活动本身,而审计除对会计活动和会计资料进行审查外,还对其所反映的财政;财务收支及其有关经济活动进行监督检查。三是会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性。审计虽然也把检查会计资料作为手段之一,但这不是审计的唯一手段,更不是审计的最终目的。

范文六:项目跟踪审计定义 投稿:陶粌粍

注:以上产品均为到库价,含税金。

建设项目跟踪审计

一、综述:

建设项目跟踪审计,是指独立的审计机构和审计人员(含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员)运用审计技术,依据国家的有关法律、法规和制度规范,对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。目的是有效控制和真实反映工程造价,维护合法权益,完善建设项目管理,提高投资效益。

建设项目跟踪审计分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。

二、内容和方法

A、开工前阶段,跟踪审计的主要内容主要包括:

1.检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2.检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

3.检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允,与招标文件和投标承诺是否一致。

4.检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储,建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目,要严格规定其***作程序和使用范围,并作为建设资金审计的重点。

5.检查各种规费是否按规定及时缴纳;减、缓、免手续是否完善,是否符合有关规定。

6.检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定,有关评估、计价是否合规、合理。有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

B、在建设项目施工阶段,跟踪审计的主要内容包括:

1.检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性。

2.检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题。

3.检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4.检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5.检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。

6.检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。

7.检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款现象。

8.检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,费用支出是否符合“必须、节约”的原则,有无超出概算控制金额的情况。

9.加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的,要分析原因,分清责任,并督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失。

10.检查国家、省、市优惠政策的落实情况。检查各级政府给予该项目的优惠政策,相关部门是否贯彻执行;建设单位是否将优惠政策全部用于建设项目上,有无以各种形式转移优惠政策从而加大建设项目成本的情况。

C、建设项目跟踪审计的方法:

1.应在建设项目正式立项时,即将其纳入审计视野,关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前。

2.审计组应在项目现场设立办公场所,与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出审计意见,并且作好会议记录。

3.要重视做好审计宣传工作,使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求,自觉接受审计。

4.审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且作好相关记录。

5.审计人员应根据工程建设进度,定期(一般为每月一次,次月对上月)对各参建单位(包括建设项目相关单位)实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定,开具核定单。

6.审计组应根据跟踪审计实施方案的要求,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果:

(1)采用“按实结算”方式的,必须要求施工企业按照已完成的形象进度,及时报送“分部、分项工程”的结算资料,予以审计。在较短的时间内做到“工程施工完成,工程结算审计基本结束”;

(2)采用“中标价包干,设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的,必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”,经审计后作为工程竣工结算的组成部分;

(3)采用“单价包干、工程量按实结算”方式的,必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料,经审计后作为工程竣工结算的组成部分;

(4)无论采用“按实结算”、“中标价包干,设计变更、额外工作量签证按实调整”、“单价包干、工程量按实结算”中的哪一种结算方式,对于设计变更及额外增加的分部、分项工程单价都必须先申报,经审计组审定后再作为工程竣工结算的依据;

(5)对于在建工程其他费用的审计,亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计,并按时做好《审计工作底稿》。

7.审计组应建立《跟踪审计项目台账》,由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台帐要注重反映量化成果,成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

三、跟踪审计的作用:

1、全面促进和提高建设单位管理水平

建设项目管理主体缺乏管理知识,大多采用传统经验模式的行政管理。经常出现管理决策失误从而导致经济受损,一方面管理处于不间断的受控;另一方面利益相关单位职责不明确,各自为政,导致建设工程内在的有机联系紊乱,形成建设过程中有关单位相互脱节,管理水平低下。通过跟踪审计,能够在财务管理和相互协调上开展工作,可以促进提高建设项目管理主体的管理水平。

2、促进监理各尽职守,完成本职工作。

建设单位把项目管理和监督寄望于监理,而监理单位把工作重点放在工程质量和进度管理上,对建设项目成本、核算、资金控制、材料采购等环节很少顾及,造成项目实施过程和项目竣工结算处理不当,留下了难以调解的矛盾和管理上的遗憾,最终建设单位以花钱买教训或下不为例不了了之。其结果受损失的是国家和业主。通过跟踪审计,可对造价计价和管理进行更好的控制,对监理等其他有关部门对工程造成的差错进行及时改正和追究。三、通过跟踪审计,促进工程审计转变观念。 建设项目审计普遍攒在“九重九轻”想象,即重预算、结算,轻前期策划决策和后期决策与评价;重建设资金审计,轻管理了活动监督;重静态事后监督,轻动态过程控制;重审计形式合规合法,轻审计事项真实有效;重传统审计方法传承,轻现代审计理论创新;重审计内部程序操作,轻审计外部影响;重审计局部问题处理,轻审计发展的哲学思考;重审计知识理论推导,轻审计理论与实践结合;重审计定位不能参与管理过程提出决策意见,轻工程审计参与管理发挥监督作用。

由于大多数人包括审计人员对建设项目审计存在认识上差异或趋同,认为审计参与现场,参与管理,就是越位。很多人认为审计人员不能即当裁判员又当运动员。根据《审计法》第23条“审计机关对建设项目预算执行情况及竣工决算进行审计监督”,这就要求审计参与过程不是审计“越位”,而是多年来建设项目审计工作没有到位,没有真正履行审计监督和评价职能。

3、通过跟踪审计,促进招投标市场规范。

国家招投标法颁布后,我国建筑招投标市场培育和发展初步成熟,但是由于种种原因在实施过程中仍然存在招投标暗箱操作、“公开评标”不公开、随意修改评标办法、围标、串标等不规范甚至严重违背招投标法的现象。通过跟踪审计,能够规范建设单位管理行为,从源头上预防不正之风,预防腐败和治理腐败,控制工程造价降低工程成本,提高国家投资效益等都会发挥积极作用。

四、优点

建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段,在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景,具有以下优点:

1、从静态向动态转化

一方面,传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计,这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计,使审核思路更清晰,可缓解短时间内处理大量数据的压力。另一方面,跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素,可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。

2、从事后审计向与事前、事中相结合

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详,很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生,如在施工阶段审计人员已及时深入现场,在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证,准确掌握工程过程中各种有效信息,减少与施工方的矛盾与纠纷,为后期确认签证、审核结算作好准备。

3、减少时耗,提高工效

如在施工阶段跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后,可立即计算出相应的工程数据,避免了推诿和以往长期不签证,大量积压的弊病,将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段,使过去过于集中的量尽可能均匀分散在施工阶段,从而加快了结算审核速度,加大了审核力度,提高了经济效益。

4、以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸

传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督,它不但

强调施工阶段的造价控制,而且已注重对前期决策工作的跟踪审计,深入开展对设计质量的跟踪审计,积极介入招投标阶段的跟踪审计,使审计工作向多元化发展。

五、局限性

建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等的特性,它在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性,具体表现有以下几个方面。

1、跟踪审计深度难以把握,审计目标偏离

跟踪审计是对建设项目全过程的审计,需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计,提出审计建议,供建设单位纠正和改进工作,很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标,介入到建设项目管理的职能范围中。比如,关于现场签证问题,国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范,而在实际工作中,他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突,破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

2、跟踪审计时间介入点模糊,效果不明显

工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计从不同阶段介人进行实时跟踪,审计效果就有所不同,而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定,理论上讲,越早介入审计越好,但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力,无法承担这个审计重任,另一方面也因为投资方认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算,因而在跟踪审计实践中,绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计,那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制,跟踪审计的效果就不充分、不明显。

3、相关法律、法规不够完善,审计实践被动

跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计,作为一种全新的审计模式,审计人员承担着重大的责任和风险,这就需要相关的法律、法规作为支撑,不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据,也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后,使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断,审计风险增大、审计质量难以提高,导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

4、跟踪审计力量有限,审计风险增大

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,涉及到项目建设的方方面面,所以需要充足的审计力量,以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而,在目前审计力量有限的情况下,面对如此繁重的审计任务,如此详细的审计内容,如此长期的审计过程,审计风险必然增大。另外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出了更高的要求,要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备

良好的协调沟通能力,了解掌握最新的方法技术手段。因此,能否合理配置审计资源,提升审计能力,是影响跟踪审计效果,降低审计风险的重要因素。

5、收费不规范,审计质量难以保证

目前在建设项目的跟踪审计上,往往需要社会中介机构的参与协审。作为中介机构而言,其取费考虑的仅是两个因素:劳动投入和审减金额,并根据基本审核费加审减额比例提成的方式计费。于是矛盾点就会集中在:跟踪审计工作做得越好,过程问题解决得越多,最后竣工结(决)算时审减收费就越少。这样,在跟踪审计中对于讲求经济效益的审核单位来说,就容易产生记录问题而不指出问题的现象,这样就达不到跟踪审计的目的,跟踪审计质量也就难以保证。

六、建设项目跟踪审计的对策分析

1、科学定位跟踪审计的职能

跟踪审计主要有三方面的职能:其一,工程造价签证,即核实工程造价,作为施工承包方和建设单位之间的结算依据;其二,监督与评价,即对工程管理活动中参建主体受托责任的履行情况进行监督和评价,并向建设单位(投资人或业主)报告;其三,提供咨询和建议,以提高工程管理的效率和效益。在跟踪审计实践中,一方面,要全面履行跟踪审计的职责,不可偏废,不应只重视工程造价核实的职能,而忽视跟踪审计的监督和咨询的作用,另一方面,要严守监督咨询的角色定位,以服务建设项目为己任,对于发现的工程建设管理问题,一定要通过建设单位或监理等管理机构去解决,而不能越俎代庖。因此,审计人员既要当好政府资金的“卫士”,又要当好决策者、管理者的“谋士”,并应逐步建立起与被审计单位之间的沟通机制、商量机制、融合机制,与被审计单位在提高管理水平上融为一体。

2、全面评价跟踪审计的价值

在传统的竣工结算审计中,审减金额或审减率是评价审计价值、审计效益的主要标准,但对于跟踪审计来讲,它不仅控制了工程造价,还进行了监督评价和咨询建议,这不仅解决了事后审计的“马后炮”问题,使审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正,同时它也增加了串谋成本,有利于廉政工作,这些工作成果是隐性的,无法量化的,所以不能用以往的成本和审减率来简单的比较审计的价值,应全面客观地评价跟踪审计的成果。笔者认为在以往的审减金额和审减率为主的审计业绩评价标准体系基础上,应增加是否揭发舞弊、是否发现工程管理制度和程序中的重大漏洞是否通过优化各类方案而节约建设单位的成本、是否通过改进合同条款而增进建设单位的利益等相关指标。

3、准确把握审计介入的时间

跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式,应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间:是从立项时介入,

还是从开工时介入,是从概算编制后跟踪资金运行路线,还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况,建设项目情况的不同选择的方式也就不同。但不论采取何种方式,审计都应贯穿于建设的全过程,保证它应有的连续性。此外,在审计过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求,要及时跟进。

4、重点审计建设的关键环节

“跟踪审计”的含义往往被简单理解为审计人员要在项目建设的过程中比较稳定地驻扎在建设工地,像监理工作一样,对项目建设的全过程进行实施监督,从有效性角度来看这种安排无疑是最好的,但在审计力量不足,审计成本有限的情况下,这种方式会大大提高审计成本,降低审计效率,所以应把握建设过程中的关键点,变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪,才能达到事半功倍的效果。建设项目的关键控制点一般表现在这几个环节:(1)前期决策;

(2)勘察设计;(3)招标投标;(4)施工准备;(5)隐蔽工程验收;(6)各主体工程部位验收;(7)材料与设备的采购;(8)工程款的支付;(9)重大变更;(10)竣工验收等。

5、充分整合跟踪审计的资源

与其他专业审计一样,我国建设项目审计力量是由政府审计机关、社会审计组织和内部审计机构三大部分所构成。在审计实践中,社会审计组织主要接受的是以企业投资为主的竞争性项目,政府审计机关接受的大都是基础性或公益性项目,内部审计机构则重点在本单位或本系统内投资建设的项目。跟踪审计的工作量大、工作任务重,应充分整合审计资源,以内部审计和外部审计相结合的方式进行。利用内部审计机构熟悉内部业务,易沟通等优势,结合外部审计机构专业人才储备较好,相对力量较强的优点,内外协作,以更好的开展跟踪项目审计工作。

6、确保跟踪审计的依法实施

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新,使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化,为了使跟踪审计能健康运行,确保跟踪审计依法实施,使这一模式能更好地为工程建设项目服务,应建立一整套跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,工作到位不越位,相互配合,协调运转,使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

七、跟踪审计工作重点

跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面:

1、设计阶段

设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验,高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点:(1)项目建设目标是否明确,设计任务是否完备,设计单位选择是否合理,设计所需要的地质勘探等资料是否完整、准确等;(2)初步设计方案是否经过论证,功能是否满足建设单位的要求,方案是否符合国家规范标准,设计概算是否控制在建设单位的期望值之内,设计是否经过审查,程序是否规范合理,设计进度是否符合建设目标等;(3)有无实行限额设计,各专业设计配套协调是否合理,设计是否满足建设单位的投资,结构、选材等方面是否合理,在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况,设计文件是否经过有关部门的批准,设计变更是否合理等。

2、招投标阶段

根据会审好的图纸制作出工作量清单,以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。应把握两个重点:(1)是否制定了相应的筹资计划,筹资是否经济合理,资金计划是否满足工程建设需要,项目的拆迁工作是否满足建设要求,项目是否经过有关部门的批准,招标申请资料是否完整、内容是否真实,招标机构的组建或招标代理单位的选择是否合理合法等;(2)招标方式和程序是否合理合法,招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查,标底是否经过审计,是否体现优质优价,投标资格预审工作是否合理合法,开标、评标、定标过程是否规范合法,评委的选择及评委的评审工作是否公平公正,评标办法是否合理,评标报告是否真实合法,中标结果是否进行公示等。

3、签订合同阶段

主要审查合同当事人主体资格是否真实,是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同,合同条款是否齐全、严谨、公平、合法,承包合同双方的权利和义务是否明确,双方责任划分是否清楚,合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定,招标项目合同是否进行备案等。

4、施工阶段

重点包括:(1)是否认真进行了图纸会审,是否按照合同约定提供现场条件,是否申请领取施工许可证,各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立,物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等;(2)各项目参加方是否根据各自的职责范围,建立健全了相应的内控制度并有效执行,相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制,确保工程施工期间各环节的畅通,工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制,物资采购供应是否满足进度要求,工程计量支付是否按照合同文件进行,计量的基础资料是否真实完善,工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序,工

程索赔是否遵守法律法规和合同文件,工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。

5、验收交付阶段

验收交付审计分为分部分项验收和总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场;其次,切不可走过场。一定要深入现场,严把施工图纸与设计图纸的一致性。变更、签证手续是否齐全,隐蔽工程是否属实,跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全,为日后竣工结算做好准备。

6、竣工结算阶段

竣工结算现在一般采用“标底+变更”的方法。审核前,首先要熟悉合同和招投标文件,弄清标底范围,明确哪些内容调整涉及造价变更,哪些不涉及,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,变更部分与现行规定有无冲突,清单子目套用是否正确,规费计取是否合理,材料计价是否符合合同约定等。审计过程中,跟踪审计人员要以事实为依据,以法律为准绳,既要客观公正、坚持原则,又要注意工作方式方法,最大限度地使工程造价得到准确反映。

范文七:审计本质:审计定义与审计定位 投稿:高虲虳

作者:董大胜

中国审计报 2015年05期

  审计本质是审计基本理论中的一个重要问题。刘家义审计长在中国审计学会第七届会员代表大会暨第七届理事会第一次会议上指出,“要着眼系统本源,加强对国家审计本质和规律的研究。对审计本质的认识是纲,纲举才能目张。”因此,深化审计本质研究,是当前审计理论研究的一项重要课题。

  正如刘家义审计长所指出的,“一直以来,我们对审计本质有多种认识”。笔者认为,造成这种状况的一个重要原因,是人们没有区别审计定义与审计定位,在强调一方的同时忽视了另一方,或者把两者混同起来,以至于出现了关于审计本质的不同理解和不同表述。本文试图从审计定义和审计定位相结合的角度来探求审计本质,以期引起对这个问题的关注和讨论。

  所谓审计定义,是指说明审计是什么,亦即审计区别于其他范畴的特征。毛泽东同志说:“科学研究的区分,就是根据科学对象所具有的特殊的矛盾性。因此,对于某一现象的领域所特有的某一种矛盾的研究,就构成某一门科学的对象。”

  国内外比较有代表性的审计定义包括:

  1.中国审计学会1989年的定义:“审计是由专职机构和人员,依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经济责任,用以维护财经纪律,改进经营管理,提高经济效益,促进宏观调控的独立性经济监督活动。”

  2.1995年审计署简明审计定义:“审计是独立检查会计账目,监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”

  3.1997年国务院审计法实施条例:“审计法所称审计,是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产,监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”2010年2月修订的审计法实施条例,仍沿用了这一提法。

  4.百度百科:“审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员,依照国家法规、审计准则和会计理论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支,经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。”

  5.中国注册会计师协会《独立审计基本准则》:“独立审计,是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”

  6.美国会计学会《基本审计概念公告》(1972):“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。”

  关于审计定义的表述还有很多,这里不再一一列举。分析各种审计定义,一般具有以下内容:

  1.审计主体,即由谁来进行审计。如审计机关,独立的专门机构和人员,国家授权或委托机构、人员,注册会计师,等等。

  2.审计的依据:依法,包括法律、法规、制度、准则、标准等。

  3.审计的对象或审计的内容:如财政财务收支,会计账簿,会计凭证,会计报告及相关资料和有关经济活动,有关经济活动和经济现象,等等。

  4.审计的特征,即独立性。

  5.审计的职能是监督。有的还包括了鉴证、评价职能。

  6.审计的目标:财政财务收支的真实合法效益性。有的定义还列出了维护财经纪律,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控等深层次审计目标。

  7.对审计解释的最终落脚点,有的表述为经济监督活动,有的表述为行为,有的表述为系统过程,等等。

  诚如列宁所说,“所有定义都是有条件的、相对的意义,永远也不可能包括充分发展的现象一切方面的联系”。近些年来,审计工作实践发展很快,人们对审计的认识有新的变化,审计的内容、范围进一步拓展,审计的方式更加多样,对审计的目标要求更高,这些都迫切要求我们重新思考审计定义,特别是对审计对象、审计内容、审计职能以及审计目标等做出新的阐释。与时俱进地提出新的审计定义,还有待于广大审计理论和实际工作者集思广益,开展深入讨论,形成共识。笔者初步认为,现阶段我们研究审计定义应该考虑以下几点:

  第一,以国家审计为主。尽管民间审计和内部审计也属于审计的范畴,但是我们提出的审计定义,应该以国家审计为基础,不一定要兼顾到民间审计和内部审计的特点。

  第二,对审计范围要予以拓展。如国有资产、自然资源资产审计,领导干部经济责任审计,宏观调控政策执行情况审计,环境审计等等。

  第三,重新审视审计的职能。审计职能除了监督以外,鉴证和评价是不是审计的主要职能?各级审计机关接受本级政府委托,向同级人大常委会作审计工作报告,是不是带有鉴证的职能?经济责任审计是不是带有评价的职能?

  第四,审计的目标,要不要写进审计定义?真实、合法、效益的目标,是不是审计目标的全部?多层次、多方位的审计目标,能否在审计定义中得到完整反映?能不能把审计目标列入审计定位的范畴,这样可以更好更全面地体现审计目标,更深刻地认识审计本质?

  第五,审计究竟表述为一种活动,或一种行为,或系统过程更为准确?还有没有其他更好的表述方式?

  第六,审计定义中要否出现主要审计程序的内容,如收集审计证据、出具和公开审计报告,督促审计整改等?

  如果我们能对审计定义做出合乎现实情况的科学表述,我们对审计本质的认识就会有较大程度的深入。

  下面再来看审计定位。所谓审计定位,是指审计在国家治理体系中,在国家治理的制度安排中处于怎样的地位,在国民经济和社会发展中能够发挥怎样的作用,能够产生怎样的影响和结果。刘家义审计长在中国审计学会第七届会员代表大会暨第七届理事会第一次会议上指出,“国家审计作为以权力监督制约权力的一项制度安排,是国家政治制度的重要组成部分,其本质是国家治理大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’,是国家治理现代化的基石和重要保障。”以上这段话,可以看做是刘家义审计长从国家治理的高度对审计定位从而看审计本质的综合性概括。

  对审计在国家治理中的地位、作用可以从不同角度,用不同语言表述进行定位。

  从国家治理制度设计的角度看,审计是国家政治制度中的一个重要组成部分,在国家的根本大法——宪法中做出了若干专门规定,并专门制订了审计法。在其他相关法律中(如预算法、证券法等)也对审计做出了若干专项规定。可以看出,审计监督是国家治理法律体系的一项重要内容。

  再从审计在国家治理中经济建设、政治建设、文化建设、社会建设和党的制度建设中发挥的作用的角度看。国家财政(公共资金)收支和国有金融机构、企业事业组织的财务收支是国家治理中主要的经济活动。通过审计,可以监督财政财务收支的真实性、合法性,以维护国家财经纪律,保障社会主义市场经济健康运行。不断改善经营管理,提高资金使用效益,是财政财务收支和企事业单位管理中的一个永恒主题。通过审计发现问题,提出审计建议,可以促进各有关部门、单位达到这样的目标。

  各级领导干部在国家管理中担负着重要职责。通过领导干部经济责任审计,可以促进领导干部守法、守纪、守规、尽责,促进领导干部推动本地区、本部门、本单位实现科学发展。

  反腐倡廉建设、党的作风建设是一项长期的任务。通过审计,可以发现大量的腐败案件线索,发现违反中央关于作风建设相关规定的情况,及时进行反映和查处,从而促进反腐倡廉建设和党的作风建设。

  国家对社会主义市场经济实行宏观调控。宏观调控的主要政策工具有财政政策、货币政策、产业政策以及收入分配政策、就业政策等等。通过审计可以监督各部门和地方各级政府执行宏观调控政策的情况,督促宏观调控政策贯彻落实。

  对审计在国家治理中的作用还可以做进一步深入全面的分析。这里着重谈一谈笔者对审计“免疫系统”理论的理解。2008年刘家义审计长即提出了这一观点。这一观点有时表述为审计是国家治理中一个内生的具有预防、揭示、抵御功能的免疫系统,有时表述为充分发挥审计促进国民经济和社会健康发展的免疫系统功能。尽管表述形式上有所区别,但其实质都是借用了生理学意义上的免疫系统的概念,用比喻的方式对审计进行定位。审计“免疫系统”理论的提出,较之于传统的审计理论与实践,具有多重的积极意义。

  第一,突出了审计的宏观性。传统的审计,往往只能从一个具体的审计项目入手着眼。审计“免疫系统”理论则强调从国民经济和社会发展的层面来看待审计,认识审计发现的问题,注意防范经济风险,维护国家经济安全。这样就大大提高了审计的层次。

  第二,突出了审计的建设性。传统的审计,往往只是提出问题,而不太注意揭露出问题以后怎么办。尽管国外也出现过后续审计的概念,但实践中应用不多,更没有形成制度规范。审计“免疫系统”理论则强调注重审计整改,并形成相应的制度,落实相应责任,使审计整改切实落到实处,更加体现了审计的建设性。

  第三,突出了审计的时效性。传统的审计,往往都是事后审计且审计周期较长,以至于审计发现问题以后因时过境迁,只好不了了之。审计“免疫系统”理论则强调审计的时效性,在实践上采用了跟踪审计、联网审计等新的方式方法,大大提高了审计的时效性,使审计的作用得以更好发挥。

  第四,突出了审计的预防性。传统的审计往往只注重指出问题,而不去分析为什么会产生这些问题,特别是屡查屡犯问题。审计“免疫系统”理论则强调总结发现体制机制上产生这些问题的原因,从而提出完善经济制度、体制机制的建议,从而在根本上避免同类问题的多次发生。

  总之,审计“免疫系统”理论是着眼于审计定位,为更好发挥审计功能而提出的科学审计理念。在近年的审计实践中已取得明显效果,我们要不断丰富其内涵,更好用于指导实践。

  还要说明的是,有些领导同志喜欢用深入浅出、形象生动的比喻来形容审计的作用,对审计工作提出要求,例如,说审计是公共财政的卫士和守护者,国家利益捍卫者,权力紧箍咒,反腐尖兵、利剑,经济发展安全员、督察员,深化改革催化剂等等。这些都体现了领导同志对审计的高度重视和高度期许,反映出领导同志从不同角度,以比喻方式对审计工作在不同领域应发挥的作用提出的要求。它们属于审计定位的范畴,不能直接用作审计定义。我们必须深刻理解领导同志的这些要求,进一步做好审计工作。

  必须指出,上述对审计在国家治理体系中的这些定位,并不一定是排他性的,并不一定是审计所独有的。对国家机构中的其他一些部门,也可以做相同或部分相同的定位。例如,有领导同志曾指出,政法机关是国家的“免疫系统”。党的十八届三中全会关于全面深化改革的决定,曾把财政称之为国家治理的基础和重要支柱。审计与其他有关部门在国家治理中定位的某种共性,不是否定了审计的本质,而恰恰是从矛盾的特殊性和矛盾的普遍性相统一的角度,更加深刻地诠释了审计的本质,也完全符合马克思主义的认识论的要求。毛泽东同志指出,“人的认识物质,就是认识物质的运动形式,因为除了运动的物质以外,世界上什么也没有,而物质的运动则必取一定的形式。对于物质的每一种运动形式,必须注意它和其他各种运动形式的共同点”毛泽东同志还指出,“就人类认识运动的秩序说来,总是由认识个别的和特殊的事物,逐步地扩大到认识一般的事物。人们总是首先认识了许多不同事物的特殊的本质,然后才有可能更进一步地进行概括工作,认识诸种事物的共同的本质。当人们已经认识了这种共同的本质以后,就以这种共同的认识为指导,继续地向着尚未研究过的或者尚未深入地研究过的各种具体的事物进行研究,找出其特殊的本质,这样才可以补充、丰富和发展这种共同的本质的认识,而使这种共同的本质的认识不致变成枯槁的和僵死的东西。这是两个认识的过程:一个是由特殊到一般,一个是由一般到特殊。人类的认识总是这样循环往复地进行的,而每一次循环(只要是严格地按照科学的方法)都可能使人类的认识提高一步,使人类的认识不断地深化。毛泽东同志还批评了教条主义者,他们“一方面,不懂得必须研究矛盾的特殊性,认识各别事物的特殊的本质,才有可能充分地认识矛盾的普遍性,充分地认识诸种事物的共同的本质;另一方面,不懂得在我们认识了事物的共同的本质以后,还必须继续研究那些尚未深入地研究过的或者新冒出来的具体的事物。”毛泽东同志对矛盾普遍性和特殊性的论述,对事物共同的矛盾和特殊的矛盾的论述,对于我们把审计定义和审计定位结合起来,全面、深刻、准确地理解和把握审计本质,具有重要的指导意义。

  以上是我对审计本质的初步思考,其关键基点,是从审计定义和审计定位两个方面相结合来认识审计本质。其中的阐述还很不完善,希望得到批评指正并引起广泛讨论。

作者介绍:董大胜,全国政协委员、中国审计学会会长

范文八:国际内部审计定义与我国内部审计定义的区别 投稿:何夡夢

内容摘要

IIA内部审计定义的演进反映了内部审计的发展。本文就我国内部审计定义与00A 内部审计定义进行了比较,并提出我国的内部审计在内部审计职能、增值以及如何实施风险管理审计方面的借 鉴意义。

关键词:内部审计;审计职能;风险管理

目 录

1.内部审计概念的发展 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 1 1〃1国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 1 1〃2我国内部审计定义 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 2 1〃3我国内部审计定义与国际内部审计师协会定义的比较 〃〃〃〃〃〃〃〃〃 2

2.我国内部审计的发展方向 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 2

2〃1内部审计职能的改变 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 3

2〃2寻求确认服务与咨询服务的平衡,实现内部审计增值 〃〃〃〃〃〃〃〃 3

2〃3研究风险管理审计这一新兴的内部审计领域的实施 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 3

2〃4加强对内部审计技术和方法的研究 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃 4

从内部审计概念的发展比较

国际内部审计定义与我给内部审计定义

通过多天的资料查询,对内部审计的定义总是处在不断的更新、发展之中。尤其是国际内部审计定义。由于我国内部审计比较落后,所以对内部审计的定义并不够完善。基于理论研究应该具备先导性,即使种种条件的制约使得实践无法达到既定的目标,也应该在理论研究上与国际保持同步,以免造成固步自封的局面。

1、内部审计概念的发展

1·1 国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义

1978年,国际注册内部审计师协会(IIA)正式颁布了《内部审计实务准则》。这是《内 部审计准则》的雏形。《内部审计实务准则》就全面综合地对“内部审计”的概念进行了严

谨的定义,在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。 国际注册内部审计师协会(IIA)1993年版的《内部审计实务标准》的规定,内部审计是“在组织内部建立的一种独立的评价职能,目的是作为该组织的一种服务工作,对其活动进

行审查和评价,以合理成本促进控制工作的有效开展,以帮助组织成员有效地履行责任。” 国际注册会计师协会(IIA)2001年的《内部审计实务标准》的规定,内部审计是“一

种旨在增加组织价值和改善组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动,它通过引入系统化规范化的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理效率,以帮助组织实现目标。

2004年IIA重新修订的《国际内部审计专业实务标准》中规定内部审计是“一种独立、 客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营,它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”。

2004年定义与2001年定义相比,仅仅把“保证服务”改为了“确认服务”,与

的定义相比,新定义删除“组织内部”和“评价活动”两个词,提出内部审计服务于组织目标的实现,为企业增加价值。审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”,反映了内部审计的发展趋势和客观要求。新定义强调采用系统化的方法。从其 发展我们可以看出内部审计定义的变化借鉴了政府审计准则和独立审计准则,使得内部审计

准则的制定更加科学化。

1·2我国内部审计定义

在内部审计准则出台以前,中国没有统一的具有权威性的内部审计定义。

从1983年开始,我国法律法规中不断有涉及内部审计的规定,但较长时期未形成体系,

经过近几年的努力,目前已形成了以《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》(2003年3月)、中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干具体准则组成的内部审计法规体系,对确保内部审计人员依法行使职权,规范内部审计行为,提供了有力的法制保障。

我国2003年中国内部审计协会发布的《内部审计准则》中规定:内部审计是“在组织内

部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

1·3我国内部审计定义与国际内部审计师协会定义的比较

从上述定义看,我国内部审计的定义相当于IIA1993年的定义,其相同之处:①内部审

计的目标是为了本组织目标的实现。《内部审计实务标准》将内部审计的职责定义为“帮助组织实现其目标。”我国内审计准则将内部审计的职责定义为“促进组织目标的实现”。可见,二者都把内部审计定位到一个更高的层次,强调内部审计服务于组织目标,这更有利于内部审计工作的开展。

主要不同:①我国内部审计的职能是监督和评价,而国际内部审计的职能是保证和咨询;

②我国内部审计的业务是监督和评价内部控制和经济活动, 而国际的业务是改进组织风险管理、控制和治理效率;③我国的目的是促进组织目标的目标实现,加强经济管理和实现经济目标,而国际的目的是增加组织价值和改善组织经营状况;④国际内部审计允许外部化,我国则没有做出明确规定。我国的定位适应了我国内部审计的发展,但从长远看,可能会阻碍内部审计业务的拓展。

2、 我国内部审计的发展方向

从国际注册内部审计师协会IIA2004年的《内部审计实务标准》中关于内部审计的定义,

我们可以借鉴的主要有以下几个方面:

2·1内部审计职能的改变

从IIA的定义看,内部审计职能由在组织内部建立的一种独立的评价职能,发展为旨在

增加组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动。确认服务是对组织的风险管理、内部控制和治理程序提供独立的评价,这包括财务、经营业绩、遵循性、系统安全、审慎性调查等业务。咨询服务则是提供建议及相关客户服务活动,其性质和范围与客户协商

确定,其目的是增加组织价值和改善组织营运,这包括顾问服务、建议、协调、流程设计和 培训。确认服务应是在原来独立评价职能基础上的 发展,而咨询服务则是由内部审计职业为了适应环境的需要而提出的。由于内部审计职能的改变,内部审计也由原来的“看门犬”、“效益的挖掘者”改变为受尊敬的业务顾问,并在为组织目标服务的过程中,实现为组织增值的目标。

2·2寻求确认服务与咨询服务的平衡,实现内部审计增值

国际注册内部审计师协会(IIA)2004年的《内部审计实务标准》的内部审计,强调

内部审计的终极目标是增加组织价值。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动,这样才能为自己的继续存在争得一席之地。内部审计部门有不同的客户群体,其增值形式也就多种多样。例如,经营管理层对内部审计增进其经营效率和效果的方法倍感兴趣,他们认为审计应通过识别改善经营的机会来增值,他们关心审计报告或审计过程中所提的建议,这更多的体现了定义中咨询服务。另一方面,审计委员会(董事会)相对而言对建议提高效率的兴趣可能不如对内部控制是否适当、经营提供的数据是否可靠、法律和法规是否得到遵循、资产是否安全的兴趣大,这一部分增值可能更多的与定义中的确认服务相对应。内部审计实现增值,就必须要注意咨询服务与确认服务的平衡。因为提供的咨询服务是否会损害其独立客观地提供确认服务,这是内部审计实现其增值目标所必须要考虑的②。

2·3研究风险管理审计这一新兴的内部审计领域的实施

IIA多年来一直积极倡导内部审计参与风险管理,它认为内部审计为组织提供价值的两个

非常重要的途径是对风险管理的充分性和对风险管理及内部控制框架的有效性提供保证服务。

我国于2005年5月1日执行的《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》中指出

风险管理审计是内部审计人员对组织内部控制中的风险管理状况进行审查与评价。风险管理审计作为一个新兴的审计领域,是内部审计的重要组成部分,它对企业的风险管理活动进行独立的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价,目的是帮助管理当局改进决策,避免和降低风险,提高企业的获利能力和经营能力。但就我国现状来说,完善的风险管理仅在大

型企业中开展,众多的中小企业并没有完善的风险管理措施,那么风险管理审计的实施将如何进行。并且风险管理审计需要的一些新的审计方法和审计技术,中小企业的内部审计人员是否能够具备,都是开展风险管理审计所必须予以考虑的。

2·4加强对内部审计技术和方法的研究

我国内审部门对审计技术、方法的研究还有欠缺,特别是风险分析和应用信息技术审计方面,还存在较大差距。因此,应加强信息系统和计算机审计技术的研究和普及工作,呼吁和组织有关部门解决不同会计软件和审计软件的数据转换接口问题,尽快开发兼容性强和功能完善的通用型审计软件,解决内部审计部门信息系统审计难的问题。只有审计技术方法的突破,才能提高审计效率,拓宽我国内审部门的工作领域,逐步从单纯的财务收支审计,向风 险管理审计的方向发展。从内部审计定义的演进可以看出,随着时间的推移,内部审计定义为实现公司等组织目标和管理目标而不断发展、变化和完善。在当前国际经济一体化及我国加入WTO,企业面临的竞争环境更加激烈,如何根据当前的经济环境,完善我国的内部审 计,是每一个内部审计人员的职责。

[参考文献]

[1]陈桂儒,《上市公司内部审计研究》成果综述(摘要)。中国内部审计协会http://www.ciia.com.cn/news/show.asp?id=1947

[2]陈宇,国际内部审计准则理念的发展及启示。审计与经济研究,2004(3)。

[3]比尔·贝克特,《内部审计职能体系》

[4]兰州大学审计处。中外内部审计之比较,中国内部审计学会,2003.

[5]刘晓链,国际内部审计研究(学位论文).CNK1。东北财经大学,2004。

范文九:“定义”注册会计师审计 投稿:史霚霛

作者:胡春元

中国审计 2003年03期

  从本世纪50年代起,人们开始对审计定义做出新的尝试,其中较有影响的是信息论、代理论、保险论,下面分别简要地论述这三种理论。

  信息论:审计是一种有助于增进财务信息价值的社会活动。

  信息论以注册会计师审计产生的社会经济环境为背景,认为股东之所以要求审计,是因为财务信息可用来决定企业的市场价值,投资者可利用财务信息做出理性的决策。

  信息论的盛行与股份公司的兴起与发展是分不开的。17世纪,随着欧洲经济的发展,许多国家相继出现了股份有限公司这种组织形式。股份公司的一个基本特征是经营权与所有权相分离,在股份公司中,由于作为公司所有者的股东不直接参与公司经营管理,因此要求公司管理部门有义务通过一定媒介向股东报告其履行经济责任的情况和业绩。这种媒介就是公司的会计报表。

  受能力以及时间、空间等条件的限制,股东自身已无法胜任亲自直接检查会计报表,于是就需要聘请具有专门技术的人来检查,于是这种审计工作就自然而然地成了具有会计专长的会计师们提供专业服务的机会。会计师的职责是运用专业技术和方法,对由管理部门编制的反映其经济责任的会计报表,是否真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果进行审查和判断,进而做出鉴定证明,并向公司股东及利害关系者报告。信息论认为审计可提高财务信息的可信性,从而可增进财务信息的价值(指影响投资人决策的正确程度)。这也是各国的法律和政府法规常常对财务信息进行独立审计做出规定的原因所在。

  但是,信息论对审计的看法,纯粹是一种逻辑的推理,它以企业的两权分离为前提并假设投资者是利用财务信息做出适当的投资决策。如果这种假设不成立,那么信息论者对审计的认识也就是片面的。这项假设成立与否,我们可以从两个方面来看,一是研究现代企业赖以生存的资本市场实际如何运作;二是调查用户的信息需求实际又是什么。上述两项结论都表明,信息论对审计的解释是非理性的。进而说明人们审计的认识与审计所起的客观作用并不一样,因而信息论是有缺陷的。

  代理论:审计是一种有助于促进股东和企业管理人员的利益最大化的社会活动。

  无论是公司法规范的企业组织,还是资本市场构成的个体,其采用的组织形式都是投资人的责任是有限的,并且不同权益所有人有着不同的权利。在这种环境下,投资人,债权人、管理人员之间必然存在着较多的利益冲突,资产所有人受托给管理者的资产是否安全,取决于管理人员的诚实和正直。股东作为投资者除了通过管理部门的报告外无其他途径来考察管理部门的工作和业绩之间的内在联系程度,也无法考察管理部门做了哪些工作导致这一业绩情况。为此,股东们就考虑,如果将管理部门的报酬与其工作业绩相挂钩,那么就会激励管理部门将工作做好的积极性。但与此同时,管理部门可能虚报业绩。但如果管理部门的报酬是固定的,那么,管理部门虽然没必要去歪曲报告,但工作积极性势必下降,这对股东的利益也不利。由此认为,如果用有刺激的报酬合同再加上对财务报告进行独立审计,就会使股东利益达到最大化,于是就产生了委托外部审计人员作为股东代理人对管理部门的财务报告进行审查的需求,这是审计代理论的初解。

  而代理论的进一步发展则表明,由于管理部门的报酬与其业绩相挂钩,投资人可通过减少报酬的方式,允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。因此,为避免这种情况发生,精明的管理人员就会主动去聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴定,以向股东说明其做出的努力及其有效性。可以看出,在代理论中,对审计的需求已不是财产所有者的单方需求,而已成为财产所有者和财产经营者的共同需求,从而打破了传统的审计关系三要素格局。

  利用代理论来解释审计亦有致命的地方。在一个完全的自由市场条件下,审计应该是根据市场的需求而非法律的规定提供鉴证的服务,在公司法中规定所有的公司都要接受审计就没有必要了。但是完全自由的市场是无法建立的,市场或多或少都受到政府管制,而且审计在维护和建立市场秩序方面所起的作用亦是达到了共识。因而各国公司法中大都规定公司必须接受审计,我国也是这样,这并非管理人员愿意不愿意,而是强制性的问题,只要公司经营失败,公司的投资人、债权人和管理人员均有可能向审计人员寻求赔偿,因而代理论对审计的理解也是有局限的。

  保险论:审计是一种分担风险的活动。

  八十年代以来由于会计师职业界所面临的商业风险(BusinesRisk)日益严峻,人们对审计的定义有一个普遍的倾向,认为:审计是降低风险的活动,也就是指审计是一个把会计报表的使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程,甚至认为审计是分担风险的一项服务。这一理论是建立在风险转移说的基础上的,属于经济学分配理论的范畴。在这一理论下,审计被看作是一种保险行为,可减轻投资者和其他关联人的风险压力。保险论的产生有着深刻的历史背景。80年代以来,审计职业一直受到种种冲击,指控注册会计师诉讼数量有“爆炸”的趋势。美国的法院、证交所、国会专门委员会的诉讼和报告中,都不同程度地攻击审计职业。人们常常可以听到各种要求加强调控,扩大注册会计师责任的呼声。显而易见,对那些行为不当乃至行为不忠的审计人员来说,风险的存在无疑是一种重要的威慑力量。一个明显的事实是,审计人员不是会计报表准确性和企业财务状况健康性的保险人或担保人,要求审计人员对会计报表中的每一个错报事项负法律责任,也是不合情理的,如果要求达到这一水平,社会所支付的审计成本将超过其收益。更为重要的是,即使增加审计成本,也不一定能发现那些经过周密策划的欺诈行为,同样也不可能消除判断失误。但是,如果审计人员对揭示欺诈和错误行为不承担足够的责任,人们将不会浪费时间和金钱从审计人员那里得到什么帮助。故结论很简单,审计人员必须承受足够的风险,审计人员取得的报酬(公费)、利润和威信是风险承担的等价物。因此,审计职业乃至整个社会都有必

  要对审计的本质、作用等问题重新思考。在这种情况下,人们认为审计是分担社会风险的过程,审计的目的就是把风险降到社会可接受的水平之下。审计的过程就是收集证据以把风险降到合理程度的过程。

  社会公众的期望与审计职能之间的差距表明:审计应对管理进行鉴证,并发表审计意见。社会有把经营风险转嫁到审计职业上的趋势,审计应成为一门分担风险的职业。

范文十:审美的定义 投稿:谭肼肽

  摘要:本文就审美一方面是与审美主体与审美客体相联系,审美活动是人类所特有的观点加以了论述,简要地阐明了审美的发生过程是审美主体对审美客体的感知、理解、想象、情感的反映。审美活动既不能脱离客体的存在性,也不能排除主体的认知性,同时审美不能离开评价者和欣赏者。

  关键词:审美客体主体存在性艺术绝对性相对性

  

  一

  

  什么是审美?在美学理论中关于这个问题的认识是众说不一。有的理论主 张审美是主观的精神现象。康德认为美的表象与客观事物没有联系的,审美之所以产生是与主观、与情感相联系的。他认为:“为了判别某一对象美或不美,我们不是把某一对象的表象凭借悟性联系于客体以求得认知,而是凭借想象力(或者想象力和悟性相结合)联系于主体的愉悦和不愉悦”。立普斯等人的“移情说”把审美说成是人的精神活动的结果。认为对象本身并不是引起人们审美知觉的原因,人的想象才能使对象变得具有审美意义;审美活动并不是对于一个对象作美的反映,而是对于一个自我作评价或平定。

  依照哲学的观点,审美是人的一种思想意识和高级的情感,是人对客观现实中的美的反映所得到一种精神体验和快感的享受。即人类通过感官和思维能动地对客体的美的认知,从而创造出了更高级的艺术美。通过这些因素,使人能生发出一种情绪上的激动,在理智上获得启迪,在情感上得到愉悦。

  审美一方面是与审美主体相联系,审美活动是人类所特有的。动物是没有审美意识的。我们知道动物对某种美的东西是有一定的反映,例如某些鸟类雄性在雌性面前有意识地展示自己美丽的羽毛,炫耀鲜艳的色彩,而雌鸟也欣赏雄鸟的羽毛的美丽,喜欢雄鸟悦耳的叫声。其实,这纯属是动物的生理性质的快感,而并不是精神上的反映。一旦雌鸟过了交配期,就再不会对雄鸟美丽的羽毛感兴趣了。动物只产生它自己或它幼子直接需要的支配的东西……动物只是在直接的肉体需要的支配下产生对美丽的反映,而人类则懂得按照物种的尺度和需要来进行对美的认知,而且随时随地能用内在的尺度来衡量对象。

  审美活动是人类一种思想情感的获得愉悦的活动,还必须有审美能力作为主观方面的条件。不具备审美能力的人是不能获得有价值的审美愉悦的。人的审美能力是历史的、社会实践的产物。马克思说:“社会人的感觉不同于非社会人的感觉,只有凭借(从对象上)客观地揭开了人的丰富本质,才能有主观的人的感觉的丰富性,才能有能够欣赏音乐的耳朵,能有知别形式美的眼睛。”

  审美的另一方面是与审美客体的联系。光有主体方面的审美需要和审美能力,并不能够成为完整的审美活动。只有主观方面反映了客观的美,审美活动才能形成。其结果才能使主体产生精神的愉悦享受,即审美价值的获得。审美活动的进行,是审美客体制约(决定)着审美主体的活动。没有客观的审美对象就不可能有审美的实际意义,更不可能有审美价值的获得了。审美主体的主观条件也影响着对于客观美的欣赏,审美能力的强弱直接影响审美价值的获得的程度,思想情感、审美的趣味等的不同,直接影响对客观美的价值评价。

  审美活动的实际意义就是审美价值的获得,以及对美的价值评价。马克思说:“价值这个普遍的概念,是从人们对满足自身需要的外界物的关系中产生的。”这就是说价值概念是一个普遍的概念,它不仅是经济学范畴,也是哲学的范畴。价值作为哲学的范畴,就是主体人的需要同客体的一种关系,它表现着客体对于主体的意识。例如花岗石的价值是在于人可以用它作为建筑材料和审美的需要。离开主体人,单就花岗石客体属性而说,就无所谓价值存在的意义了。崇山峻岭,雄壮威峨,但是如果它不同人发生对象性关系,仅仅是对自然现象一种表现,就无所谓美与丑。但是,价值是以客体的客观属性作基础,如果没有客体中客观属性这个基础,它就不会对人有审美意义,即不能形成审美价值。价值概念反映主体同客体的客观联系,仍然是客体第一性,主体第二性。

  

  二

  

  审美从根本上说,是一种人对审美的直接感知,归属于形象思维。审美的过程是从感性认识到理性认知,始终不离开具体的对象和形象。

  审美的产生,首先是人对客观事物发直接感知,形象性是审美的一个基础特征,对客观事物美的感知,就是形象感知。感知具体地说就是“感觉意识和外部世界的直接联系,是外部刺激力向意识事实的转化,外部世界是经过感知而进入意识的”。这也就是说离开对客观事物的直接观察,是很难获得真正的审美价值享受的。大海很美,当你只是听到别人用生动、鲜明的词语描述大海的景象时。你一定会心向往之;但是这代替不了大海直接对你感官所产生的丰富、生动的景象。如果人们没有心归身临其境,还是不能直接感知其景美的所在。

  审美虽然是以感性直观开始的,但审美不能停留在感性认识阶段,没有理性认知和理解,就不可能创造出艺术美。

  首先审美是伴随着主体认知、评价和判断的。客体对象只有当主体对它有了初步感知之后,才能引起对它的态度。特别是主体的审美认知是与功利(精神功利)认知联系着,人们对客观对象的功利关系直接影响着人们对于审美对象的审美评价。当功利问题尖锐地存在的时候,按照社会生活实践要求,要首先通过功利这一关,然后才是审美。鲁迅先生曾说过:“喜怒哀乐,人之情也!然而饥民大约总不会去种兰花,像阔爷一样吧,贾府上的焦大也不会爱林妹妹的。”正如非洲草原上的雄师,当人们看到它的时,没有谁会去傻乎乎地去欣赏它,而养在动物园里时,处于一种被人征服的地位,人们才把它作为审美对象加以欣赏。

  其次,审美还包含着理解的因素。客观对象中的美包括外在形式和内在本质两个方面。形式显露于外,本质深藏于内。我们感觉了的东西我们不能立刻理解它,只有理解了的东西,才能更深刻地感觉它。感觉是解决现象问题,理解才能解决本质的问题。凭感受认识只能反映对象的外在形式,所引起的审美感受是表浅的,只有上升到理性认知,才能深刻地把握事物的本质,所引起的审美感受才能更深入一层。例如松树的挺拔苍劲,竹子的翠绿潇洒,梅花的艳丽芬芳,是非常动人的。但仅只于此,所引起的审美功利不会强烈,如果认知到松、竹、梅在高寒的冬季不畏严寒风雪的品格,对它们的评价就高于一般的花木了。我国有许多的名胜古迹,固然由于它们景色的秀丽、雄伟,吸引人们去欣赏,但历史事件和文学作品,往往为它们增添了自然的魅力。四川的蜀道,对于一个了解其行走艰难和李白的《蜀道难》诗句的人来说,会引起当加深刻的审美价值。列宾的油画《伏尔加河上的纤夫》,表现了一群苦难的,生活在伏尔加河上的纤夫拉纤的情景。对于理解这幅画的人来说,不仅可以感受到作品所表现出的悲情性,而且还可以认识到作品所揭示出十九世纪俄国的社会状况,从而增强对这幅画的审美价值的认识。

  第三,审美活动是伴随着联想、情感。在一般情况下,人们总是用自己的思想、情感来对对象进行审美,把对美的事物的关照与自己观照相结合。“窗前明月光,疑是地上霜,举头望明月,低头思故乡。”李白的这首诗,实际上是用明月的形象和夜晚的孤寂来比拟和表现流移在外乡人对家乡的思念,诗是赞美月光下的夜晚,实际上是借明月这个客观对象上表达人故寂思乡的情感。

  人类的审美活动,是提高对美的对象感性形象的感知,达到对形象意义上美的理解,从感性认识到理性认知;从理性认知中去研究美、创造美。美对个体来说是一种直观的直觉反映,当一个人看到美的东西的时,首先感知的是好看与不好看,愉悦与不愉悦……这种直观的反映是很快的,是不会让人考虑几天才会答的。但是,审美活动绝不是直觉的活动。按照哲学的原理,直觉是对事物的直接印象,属于感性认知的范围。的确,人的感觉是有理解性,审美是一种以感性直观为基础,又伴随着认知、理解、联想、情感等复杂的思维活动。因此,就不能把它归结为直觉的性质。在分析审美特点时,不应把感知的作用加以夸大,以至用感官的功能去代替思维活动的功能。

  判断出审美的性质,对于艺术创作有着重要意义。艺术是一种从审美意义上去认识和掌握世界的。艺术对客观现实的反映必须具有形象化的特点,同时艺术对客观现实的反映还必须反映出对客观事物的本质的认知。因为,艺术创作无论是题材的选择,对象的选择,主题的明确,作品严肃结构的构成等等,都是离不开理性认知的指导。在艺术作品的表现中,虽然在艺术处理上我们要尽量少留理性的痕迹,但理性的认知是具有不可缺少的作用的。

  

  三

  

  美是客观存在的,审美的客观性具有它绝对的性质。审美作为对客观存在美的评价,只要人们在主观方面正确地反映出客观的美,就具有绝对性。审美活动并不是客观的美在人脑中机械反映,而是一种主观对其的体验,因此,审美带有主观的烙印。“不同的审美主体看一个哈姆雷特,其结果是有不同的哈姆雷特的印象”,“情人眼里出西施”,就是审美主观性表现的例子。人的审美认知还受到社会功利、文化背景、民族习性的制约,并且是历史地发展起来的,是具有民族性、文化性和历史性的。审美,只有当它的客观内容是绝对的,而审美的其他方面都是相对的,其才有审美的价值意义,一个人一个社会的审美价值并不是自然地等于客观存在的美。

  如何看待审美的绝对性与相对性的问题,我们常常可以看到人们对于美的认知的差异性,相对性来否定美的客观性,绝对性。美学上的“相对论”所提出的假如我们感到的美的客观事物的特质,那它应该能被所有的人所认识到,它应该有审美判断的一致性。但美往往不能被所有的人认识到,而且也没有一种审美判断的一致性。因此,美并不是客观事物的特质,美的根本问题是审美趣味,它起因于心灵。

  

  参考文献:

  [1] 马克思 恩格斯《论文学与艺术》人民文学出版社1990年

  [2] [美]乔治.桑塔那《美感》中国社会科学出版社1994年

  

  (吴家跃,吴波:西昌学院艺术系)

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