固定资产的后续支出_范文大全

固定资产的后续支出

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【专家解析】固定资产的后续支出

【优秀范文】固定资产的后续支出

范文一:第五章固定资产-固定资产后续支出 投稿:郝満溁

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第五章 固定资产

知识点:固定资产后续支出

● 详细描述:

(一)后续支出的处理原则  

1.符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除; 

2.不符合固定资产确认条件的,应计入当期损益。

(二)资本化的后续支出  

1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程。因已转入在建工程,停止计提折旧。  

2.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,符合资本化条件的,可以计入固定资产成本,不符合资本化条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧。

(三)费用化的后续支出  

1.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;  

2.企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用;  

3.企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的,在发生时直接计入当期损益。例题:

1.企业某项固定资产原价为2000万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为0,在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计1000万元,符合准则规定的固定资产确认条件,被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为()。

A.2200万元

B.1720万元

C.1200万元

D.1400万元

正确答案:B

解析:固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值

=(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)=1720(万元)。

2.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2007年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日,该固定资产的原价为1000万元,累计折旧为100万元,已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司产品一批,成本为100万元,计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于2007年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件,该更新改造后的固定资产入账价值为()

A.1300万元

B.1322.10万元

C.1352.10万元

D.1500万元

正确答案:B

解析:本题考查“固定资产”后续支出的处理。更新改造后固定资产入账价值=(1000-100-100)+400+100+130x17%=1322.10(万元)

3.对于设备维修保养期间的会计处理,下列各项中正确的是()

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计人当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益

正确答案:B

解析:设备的维修保养费属于费用化的后续支出,直接计入当期损益。

4.对于设备更新改造的会计处理,下列各项中错误的是()。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

C.更新改造时替换部件的成本应当计人设备的成本

D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

正确答案:A

解析:更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化,故不能直接计入当期损益,选项A不对。

5.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中,正确的是()

A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益

B.B生产设备更换构件时仍按原预计使用年限计提折旧

C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认

D.B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧

正确答案:C

解析:本题目考核的是“固定资产的更新改造”的知识点,涉及折旧的计提与分摊。B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本,选项A错误;由于固定资产的账面价值转入在建工程,B生产设备更换构件时期不计提折旧,应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。选项B错误;企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。选项C正确;应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限,选项D错误。

6.甲公司为遵守国家有关环保的法律规定,2008年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置。3月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本600万元。至1月31日,A生产设备的成本为18000万元,已计提折旧9000万元,未计提减值准备。A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环保装置后还使用8年;环保装置预计使用5年。

甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。甲公司2008年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧是()

A.937.50万元

B.993.75万元

C.1027.50万元

D.1125.00万元

正确答案:C

解析:由于固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产,分别计提折旧。

2008年计提折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18000÷16X1/12)+A生产设备(不含环保装置)(9000+8x9/12)+环保装置

(600+5x9/12)=1027.5(万元)

7.甲公司为降低能源消耗,甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2007年12月31日开始,2008年10月25日达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本2600万元。至2007年12月31日,B生产设备成本为8000万元,已计提折旧3200万元,账面价值4800万元,其中被替换构件的账面价值为800万元,被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年,更换构件后预计可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。甲公司2008年度B生产设备应计提的折旧是()

A.83.33万元

B.137.50万元

C.154.17万元

D.204.17万元

正确答案:B

解析:本年度B生产设备应该计提的折旧=(4800-

800+2600)÷8x2/12=137.5(万元)

8.甲公司发生的有关交易事项如下:(1)为遵守国家有关环保的法律规定,2008年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置。3月

25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本600万元。至1月31日,A生产设备的成本为18000万元,已计提折旧9000万元,未计提减值准备。A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环保装置后还使用8年;环保装置预计使用5年。(2)为降低能源消耗,甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2007年12月31日开始,2008年10月25日达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本2600万元。至2007年12月31日,B生产设备成本为8000万元,已计提折旧3200万元,账面价值4800万元,其中被替换构件的账面价值为800万元,被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年,更换构件后预计可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。甲公司上述生产设备影响2008年度利润总额的金额是()

A.1165.00万元

B.1820.83万元

C.1965.00万元

D.2129.17万元

正确答案:A

解析:

2008年计提折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(18000÷16X1/12)+A生产设备(不含环保装置)(9000+8x9/12)+环保装置

(600+5x9/12)=1027.5(万元)

本年度B生产设备应该计提的折旧=(4800-800+2600)÷8x2/12=137.5(万元)

9.下列有关固定资产会计处理的表述中,正确的有()

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当斯损益正确答案:A,B,C,D,E

解析:固定资产盘亏产生的损失计入“营业外支出”;

固定资产日常维护发生的支出计入“管理费用”、“销售费用”;债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账;

计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧;持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计提减值准备。

10.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20x6年7月1日,甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日,该设备原价为500万元,累计折旧200万元,已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元;领用本公司生产的产品一批,成本为80万元,市场价格(不含增值税额)为100万元。经更新改造的机器设备于20x6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件,更新改造后该机器设备的入账价值为()。

A.430万元

B.467万元

C.680万元

D.717万元

正确答案:A

解析:机器设备更新改造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出(500-200-50)+100+80=430(万元)。

11.甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)为遵守国家有关环保的法律规定,20x8年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置。3月25日,新安装的环保装置达到预定可便用状态并交付使用,共发生成本600万元。至1月31日,A生产设备的成本为18000万元,已计提折旧9000万元,未计提减值准备。A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。(2)为降低能源消耗,甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20x7年12月31日开始,20x8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本2600万元。至20x7年12月31日,B生产设备的成本为8000万元,已计提折旧3200万元,账面价值4800万元,其中被替换构件的账面价值为800万元,被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年,更换构件后预计还可使用8年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中,正确的是()。A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

B.因不能直捧带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益

C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧

正确答案:A

解析:固定资产更新改造期间,应该停止计提折旧,选项正确;企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从其他相关资产中获取经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产,选项B错误;固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产,选项C和D错误。

12.某上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2011年6月10日,购入一台不需要安装的生产设备,支付价款200万元,增值税税额34万元,购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年,预计净残值为16万元,按照年限平均法计提折旧。2012年12月因出现减值迹象,对该设备进行减值测试,其公允价值为110万元,处置费用为26万元;如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。假定计提减值后,该生产设备的原预计使用寿命、预计净残值以及选用的折旧方法不变。2013年该生产设备应计提的折旧额为()万元。

A.6.35

B.8

C.8.50

D.11.06

正确答案:B

解析:2013年12月31日固定资产账面净值=200-(200-

16)÷10×1.5=172.4(万元),公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84(万元),未来现金流量现值70万元,所以可收回金额为84万元(取其较高者),计提减值准备后的固定资产的账面价值为84万元,2014年该生产设备应计提的折旧额=(84-16)/8.5=8(万元)。13.A企业的某项固定资产原价为2000万元,采用年限平均法计提折旧,使用

寿命为10年,预计净残值为0,在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计1000万元,符合准则规定的固定资产确认条件,被更换部件的原价为800万元。固定资产更换后的入账价值为()万元。

A.2200

B.1720

C.1200

D.1400

正确答案:B

解析:固定资产更换后的入账价值=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=(2000-200010×4)+1000-(800-800+10×4)=1720(万元)。

范文二:固定资产的后续支出 投稿:戴樛樜

计算题及综合题考点(56分)

1.应收票据 取得、到期、贴现 2.坏账准备(AB卷均有)

3.存货跌价准备 4.原材料及委托加工原材料 5.交易性金融资产

6.持有至到期投资 7.双倍余额递减法 8.年数总和法

9.固定资产清理

6.4 固定资产的后续支出

6.4.1 固定资产的修理

主要目的是恢复其使用价值。

分为日常修理和大修理,由于修理不能给企业带来额外的收益,因此,修理支出不能计入固定资产的成本(不能增加固定资产的账面价值),所以修理应该计入“管理费用”或“制造费用”等。

借:管理费用

制造费用

贷:银行存款

6.4.2 固定资产的改扩建

改扩建后,一是会延长使用寿命从增加生产能力,二是提高产品质量。

由于改扩建能够给企业带来额外的收益。因此,改扩建支出应该计入固定资产成本(增加固定资产的账面价值)

账务处理:

1.改扩建开始时,应该将固定资产转入在建工程

借:在建工程(借贷方的差额)

累计折旧(已计提的折旧)

贷:固定资产

固定资产在改扩建期间不计提折旧

2.改扩建过程中,支付相关费用

借:在建工程

贷:银行存款

3.改扩建过程中,发生人工费

借:在建工程

贷:应付职工薪酬-工资

4.改扩建完毕,交付使用

借:固定资产

贷:在建工程

修理和改扩建的判断标准:能给企业带来额外收益的,则为改扩建;否则为修理。

6.5 固定资产清理

1.定义

固定资产清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。

只要是固定资产减少时,就需要对固定资产进行清理。

减少的原因:出售、对外投资、报废时、对外捐赠等。

2.账务处理

(1)减少固定资产的账面价值

借:累计折旧

固定资产清理(差额)

贷:固定资产

(2)支付清理费用

借:固定资产清理

贷:银行存款

(3)收到售价

借:银行存款

贷:固定资产清理

省略相关税费

(4)结转处置固定资产净损益

净收益

借:固定资产清理

贷:营业外收入

净损失

借:营业外支出

贷:固定资产清理

清理完毕,“固定资产清理”账户无余额。 例题1:某项固定资产原值100000元,已提折旧60000元,售价30000元,清理过程中支付清理费2000元,以上款项均通过银行支付。

要求:写出相关会计分录。

(1)注销固定资产的账面价值

借:累计折旧 60000

固定资产清理 40000

贷:固定资产 100000

(2)收到售价

借:银行存款 30000

贷:固定资产清理 30000

(3)支付清理费

借:固定资产清理 2000

贷:银行存款 2000

(4)结转处置固定资产净损失

借:营业外支出12000

贷:固定资产清理 12000

例题2:A公司于2006年5月2日购入设备

一台,买价200000元,增值税34000元,款项以银行存款支付。该设备预计使用5年,预计净残值率2%,采用双倍余额递减法计提折旧。2008年3月15日,A公司将该设备出售,售价80000元,支付清理费5000元。

要求:写出上述业务相关会计分录。

(1)2006年5月2日,购入时

借:固定资产 200000

应交税费-应交增值税(进项税额)34000 贷:银行存款 234000

(2)2006年6月-2008年3月,折旧额 年折旧率=2/5=40%

第1年折旧=200000*40%=80000元

(2006.6-2007.5)

第2年折旧=120000*40%=48000元

(2007.6-2008.5)

80000+48000*10/12=120000元

(3)2008年3月处置固定资产

借:固定资产清理 80000

累计折旧 120000

贷:固定资产 200000

借:银行存款 80000

贷:固定资产清理 80000

借:固定资产清理 5000

贷:银行存款 5000

借:营业外支出 5000

贷:固定资产清理 5000

6.6 固定资产的期末计价

判断固定资产是否发生减值

1.减值的迹象

2.可回收金额的计量

A:公允价值减去处置费用

B:预计未来现金流量的现值

可回收金额以A和B中较高者来确定

3.减值的判断

账面价值>可回收金额,则发生减值 借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备

账面价值<=可回收金额,未发生减值 不需要进行账务处理

2001.7.31购入时

借:固定资产 20000000

应交税费-应交增值税(进项税额)

3400000

贷:银行存款 23400000 计提折旧

年折旧率=2/8=25%

第1年=20000000*25%=5000000

2001.8-2002.7

第2年=15000000*25%=3750000

2002.8-2003.7

第3年=11250000*25%=2812500

2003.8-2004.7

第4年=8437500*25%=2109375

2004.8-2005.7

第5年=6328125*25%=1582031.25

2005.8-2006.7

第6年= 3746093.75/3=1248697.92

2006.8-2007.7

第7年= 3746093.75/3=1248697.92

2007.8-2008.7

第8年=(4746093.75-1000000)/3=1248697.91 2008.8-2009.7

2001.8-2008.9折旧如下:

折旧总额19000000-1248697.9*10/12=

范文三:固定资产的后续支出与处置 投稿:汪敧敨

一、固定资产后续支出财税处理差异

(一)后续支出会计准则与税法要求的对比

《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》对于固定资产的表述与《企业会计准则第4号——固定资产》基本一致,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产投入使用后为了继续保持其使用状态和提高效能,往往还要对其进行日常修理维护以及大修理和更新改造、装修装潢等后续支出,对于固定资产的后续支出,会计准则规定与税法有异,税法也有不同的处理方式,实务中难免存在混淆的可能。

《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定,与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应在发生时计入当期损益。固定资产的确认条件如下:

1、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

2、该固定资产的成本能够可靠计量。

相反,会计处理上对于不能满足以上条件的,均作为当期费用处理。

1、一般情况下,日常维护费用、大修理费用等,通常不符合会计准则固定资产确认条件,应当在发生时计入当期管理费用。

2、固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期管理费用。

企业所得税方面也有相应的规定,《实施条例》第五十八条规定,改建的固定资产,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

《实施条例》六十九条规定,在计算应纳税所得额时,企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

以上所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:

1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

以上对比可以看出,固定资产后续支出会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上一要区分后续支出性质,二要区分后续支出的金额。这样就会出现不同的处理方式。

(二)后续支出的调整处理

以下四种处理方式中,会计与税法费用化或资本化基本一致。

1、固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等,一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命,需要对固定资产原有的计税基础进行调整,需要按照固定资产的原价,加上改扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。这与会计资本化处理没有区别。

2、费用化处理。例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于日常维护费,税法与会计没有区别。对于大修理支出,税法规定了两条必须同时具备的限制条件,符

合条件的资本化处理,不符合条件的费用化处理。例如,某固定资产汽车大修,汽车原值为100万元,大修支出49万元,会计作为费用处理,税法也作为费用处理。

3、会计费用化处理,税法资本化处理。不符合固定资产确认条件的支出会计作为费用处理。符合税法两个限制条件的支出税法资本化处理。例如某固定资产汽车大修,汽车原值为100万元,大修支出51万元,大修后延长寿命2年,只不过税法资本化处理并不是要改变资产的计税基础,而是作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。

4、会计资本化,税法费用化处理。特别是部分大修理支出,会计判断构成固定资产确认条件予以资本化,但是税法判断不符合两个限制条件,只能费用化处理。例如固定资产机床大修理,更换了新的配置,机床原值100万元,大修理支出49万元。会计予以资本化,税法费用化处理。

对于会计费用化,税法资本化的情况实务中并不多见,实务中易产生混淆的是会计资本化后,在税务处理中应当选择资本化而选择了费用化处理的情形。这样适用税法条款错误会导致错误的纳税结果。我们举例说明如下。

【例】2009年8月,甲公司对房屋开始进行更新改造,房屋原值3000万元,累计折旧500万元,预计使用年限30年,已经使用5年,2009年10月更新改造支出1000万元,更新改造后预计使用寿命延长5年。

1、2009年8月,固定资产账面价值为:3000-500=2500万元,固定资产转入改扩建时的会计处理为:

借:在建工程 2500

累计折旧 500

贷:固定资产 3000

2、2009年10月更新改造完成,达到预定可使用状态,会计处理为:

借:在建工程 1000

贷:银行存款 1000

借:固定资产 3500

贷:在建工程 3500

3、2009年11月、12月固定资产更新改造完成,满足会计的资本化条件,应增加固定资产成本并按重新确定的使用寿命计提折旧。计提折旧为:3500÷(30-5+5)÷12×2=19.44万元,会计处理为:

借:管理费用 19.44

贷:累计折旧 19.44

更新改造资本化处理,2009年会计处理共计提折旧为:3000÷30÷12×8+19.44=86.11万元,除折旧变化外,更新改造支出没有对利润总额造成影响。

税务处理方面,甲企业认为,以上更新改造应作为固定资产的大修理支出,数据显示: 1、修理支出1000万元没有达到取得固定资产时的计税基础3000万元的50%以上; 2、修理后固定资产的使用年限延长了5年,在2年以上。

因不同时符合税法规定的大修理支出的条件所以应当税务处理费用化,更新改造支出1000万元可以直接在当期应纳税所得额前扣除。

当年企业所得税纳税调整增加费用1000万元,纳税调整增加折旧费用3000÷30-86.11=13.89万元。

减少企业所得税支出(1000+13.89)×25%=253.47万元。

以上的纳税处理实际上混淆了税法关于改建支出与大修理支出的纳税差别。《实施条例》第五十八条规定,改建的固定资产,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。这里虽然没有金额的限制,但是其性质与大修理支出有本质的区别。通常理解所谓大修理是对达到一定使用年限的固定资产,根据技术规程的规定进行全面的检修,以维持其正常的运转和使用。而改建是指支出数额较大,受益期较长,且能够使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。所以更新改造支出1000/3000=30.33%,没有达到取得固定资产时的计税基础50%以上,也不能适用《企业所得税法》第十三条及《实施条例》六十九条规定直接计入当期费用。而应当适用《实施条例》第五十八条的纳税处理。该条规定与会计处理一致,企业所得税处理中不需要做出纳税调整。

小编知道这一部分文字较多,恐怕看起来不是明朗,所以制一表格供大家理解!

补充说明:经营租入固定资产改良支出,通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理方法进行分摊。

二、固定资产的处置

(一)固定资产终止确认的条件

固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:

1.固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”,如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,就不再符合固定资产的定义和确认条件,应予终止确认。

(二)固定资产处置的账务处理

1、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

2、企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤:

A、固定资产转入清理

借:固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

B、发生的清理费用

借:固定资产清理

贷:银行存款

C、出售收入

借:银行存款

贷:固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

D、保险赔偿和残料

借:其他应收款、原材料

贷:固定资产清理

E、清理净损益

(1)固定资产清理完成后的净损失

借:营业外支出

贷:固定资产清理

(2)固定资产清理完成后的净收益

借:固定资产清理

贷:营业外收入

3、盘盈的固定资产

固定资产盘盈不再计入当期损益,而是作为前期差错,并根据相关规定进行更正。 企业在盘盈固定资产时,首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。

根据确定的固定资产原值借记“固定资产”,贷记“累计折旧”,将两者的差额贷记“以前年度损益调整”;其次再计算应纳的所得税费用,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费—— —应交所得税”;接着补提盈余公积,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“盈余公积”;最后调整利润分配,借记“以前年度损益调整”,贷记“利润分配—— —未分配利润”。

4、盘亏的固定资产

固定资产盘亏造成的损失,应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产,按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢—— —待处理固定资产损溢”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。

按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目,按应计入营业外支出的金额,借记“营业外支出—— —盘亏损失”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。

吧!

小编整理的关于固定资产的处置的会计处理的汇总,学习思路会比文字清晰一些

最后给大家准备两道比较典型的例题,希望大家对前面所讲消化一下哦!

【典型例题】

1、乙公司有一台设备,因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元。累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中,以银行存款支付清理费用4 000元,收到残料变卖收入5 400元,应支付相关税费270元。有关账务处理如下:

(1)固定资产转入清理:

借:固定资产清理 7 020

累计折旧 177 080

固定资产减值准备 2 300

贷:固定资产 186 400

(2)发生清理费用和相关税费:

借:固定资产清理 4 270

贷:银行存款 4 000

应交税费 270

(3)收到残料变价收入:

借:银行存款 5 400

贷:固定资产清理 5 400

(4)结转固定资产净损益:

借:营业外支出—处置非流动资产损失 5 890

贷:固定资产清理 5 890

2、甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:

(1)经董事会批准,甲公司20×8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同,将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定,办公用房转让价格为3100万元,乙公司应于20×9年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×9年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系20×3年3月达到预定可使用状态并投入使用,成本为4900万元,预计使用年限为20年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧,至20×8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

20×8年度,甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧,相关会计处理如下: 借:管理费用 240

贷:累计折旧 240

(2)20×8年3月31日,甲公司与丙公司签订合同,自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用,合同价格6000万元。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付,每年4月1日支付2000万元。该设备预计其使用寿命为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%,利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。

甲公司20×8年对上述交易或事项的会计处理如下:

借:固定资产 6000

贷:长期应付款 6000

借:管理费用 900

贷:累计折旧 900

要求:根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。

答:(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

至20×8年9月30日累计计提折旧=[(4900-100)/20]/12×66=1320(万元),账面价值=4900-1320=3580(万元),1-9月份计提折旧=[(4900-100)/20]/12×9=180(万元),应计提减值准备=3580-3100=480(万元)。

借:资产减值损失 480

贷:固定资产减值准备 480

借:累计折旧 60(240-180)

贷:管理费用 60

(2)会计处理不正确。理由:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

固定资产入账金额=2000×2.4869= 4973.8(万元)

20×8年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07(万元)

20×8年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04(万元) 借:未确认融资费用 1026.2(6000-4973.8)

贷:固定资产 1026.2

借:累计折旧 153.93(900-746.07)

贷:管理费用 153.93

借:财务费用 373.04

贷:未确认融资费用 373.04

范文四:第三章固定资产-固定资产的后续支出——费用化的后续支出 投稿:薛证诂

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第三章  固定资产

知识点:固定资产的后续支出——费用化的后续支

● 详细描述:

费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入销售费用。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。

例题:

1.下列各项中,应计入管理费用的有()。

A.发生的排污费

B.发生的矿产资源补偿费

C.管理部门固定资产报废净损失

D.发生的业务招待费

正确答案:A,B,D

解析:选项C,应记入“营业外支出”科目。

2.固定资产的定期大修理支出,应当于发生时计入管理费用或销售费用。()

A.正确

B.错误

正确答案:B解析:固定资产的定期大修理支出,满足资本化条件的,应当资本化。

范文五:固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴 投稿:蒋趑趒

固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴,是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能,而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支,如生产设备的日常维修、定期大修,房屋进行装修等。《企业会计准则第4号——固定资产》规定:“与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革,也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范

围和处理原则。

一、固定资产后续支出的处理原则

固定资产后续支出的处理原则是:后续支出满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理;后续支出不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理。在具体实务中,对于各项后续支出,通

常的处理方法是:

固定资产修理。经常性的维修,通常不满足固定资产的确认条件,按费用化的后续支出处理,应在发

生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件,按资本化的后续支出处理,应在发生

时计入固定资产的账面价值。

混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认

条件,后续支出应当计入固定资产账面价值:否则,后续支出应当确认为当期费用。

固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明

细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

融资租入固定资产的修改。融资租入固定资产发生的装修费用等,满足固定资产确认条件的,按资本化的后续支出处理,计入固定资产账面价值;不能满足固定资产确认条件的,按费用化的后续支出处理,计入当期损益。满足固定资产确认条件的装修费用等,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚

可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

经营租入固定资产的修改。经营租入固定资产发生的装修费用等,不论是否满足固定资产确认条件,均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入当期损益;费用较多的装修或改良等支出,在停工装修或改良过程中先通过“在建工程”科目核算,装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时,再转入“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的

期间内,摊销计入每期损益。

二、资本化的后续支出

资本化的后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除”,以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。如果企业不能确定被替换部分的账面价值,可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。

企业固定资产发生资本化的后续支出时,首先应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧,发生的支出通过“在建工程”科目核算,待工程完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残

值和折旧方法计提折旧。

【例1】某公司2004年12月自行建成了一条生产线,建造成本为600000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。2007年1月1日,由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线成本过高,周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。20×7年1月1日至3月31日,经过三个月的改扩建,完成了对这条生产线的改扩建工程,共发生支出280000元,全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计将其使用年限延长4年,即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。为简化计算过程,

不考虑其他相关税费;公司按年度计提固定资产折旧。

生产线改扩建后生产能力将大大提高,能够为企业带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应计入固定资产成本,按资本化的后续支出处理方法进

行账务处理。

有关会计处理如下:

(1)2006年12月31日,该公司有关账户的余额

生产线的年折旧额=600000×(1-3%)÷6=97000(元)

累计折旧的账面价值=97000×2=194000(元)

固定资产的账面净值=600000-194000=406000(元)

(2)2007年1月1日,固定资产转入改扩建时

借:在建工程 406000

累计折旧 194000

贷:固定资产 600000

(3)2007年1月1日至3月31日,发生改扩建工程支出时

借:在建工程 280000

贷:银行存款 280000

(4)2007年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态时

固定资产的入账价值=406000+280000=686000(元)

借:固定资产 686000

贷:在建工程 686000

(5)2007年3月31日,重新转为固定资产时转为固定资产后,应按重新确定的使用寿命、预计净

残值和折旧方法计提折旧

应计提折旧额=686000×(1-3%)=665420(元)

月折旧额=665420÷(7×12+9)=7155.05(元)

年折旧额:7155.05×12=85860.60(元)

2007年应计提的折1日额=7155.05×9=64395.45(元)

借:制造费用 64395.45

贷:累计折旧 64395.45

三、费用化的后续支出

费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根

据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

固定资产修理是指固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产的日常修理、大修理等只是确保固定资产的正常工作状况,这类维修一般范围较小、间隔时间较短,一次修理费用较少,不能改变固定资产的性能,不能增加固定资产的未来经济

利益,不符合固定资产的确认条件,在发生时应直接计入当期损益。

企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出计入“制造费用”;行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入“制造费用”;企业专设销售机构的,发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费

用等后续支出计入“销售费用”。

【例2】某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护,修理过程中发生如下支出:领用库存原材料一批,价值5000元,为购买该原材料支付的增值税进项税额为850元;维修人员工资2000元。不考虑

其他因素,会计处理如下:

借:制造费用 7850

贷:原材料 5000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)850

应付职工薪酬——工资 2000

2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革之规定。根据此规定,企业购买该原材料支付的增值税进项税额850元不转入固定资产成本,原材料所含税金允许抵扣,有利于企业进

行设备更新改造。

综上所述,固定资产后续支出可归纳为以上六种类型,因其特征、性质和所有权的不同,需要依照资本化的后续支出和费用化的后续支出处理原则分别进行规范化的账务处理,才能提高固定资产管理和核算

的质量。

范文六:固定资产的后续计量-后续支出 投稿:孟靴靵

固定资产的后续计量——后续支出

单项选择题

1. 下列固定资产后续支出中属于收益性支出的是( A)。

A固定资产修理支出

B固定资产扩建支出

C固定资产固定资产重新安装

D固定资产整个资产单元换新

2. 下列固定资产后续支出中属于资本性支出的是( B)。

A固定资产日常修理支出

B固定资产重新安装支出

C固定资产部分换新支出

D固定资产大修理支出

判断题

1. 如果固定资产大修理支出符合资本化条件,可以计入固定资产价值。( √)

2. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应全部记入“经营租入固定资产改良”科目。( ×)

3. 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的帐面价值扣除。( √)

固定资产处置

单项选择题

1. 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人员或保险公司等赔款后的净损失,应借记的会计科目是 ( C)。

A在建工程

B待处理财产损溢

C营业外支出

D固定资产清理

判断题

1.固定资产出售或报废的净损益都应计入营业外收入或支出。(√) \

范文七:固定资产后续支出账务处理 投稿:谢躪身

最 辩 豫舞 :k - -ii  

合作

社专页

 固定资产后续支

出账处务 

理西江新县  张永月明  圣华左

 

合 作社 固 定资 后续 支产 出, 指 是部分 的 账面 价值。  

农 民合作社固定的资投产使用入后 , 

合作 社 固 定 产 资 生发资 本 后化 

了适新技术发展应 需的要 或者为, 续  支出 时 ,首 先应 相将 关 固定 产 的资

  维护固 资产 的使定用 效能等所 生 发的  价原、 已 计提 的累 折计旧 销转 将,固  支出 包,括 合 作社 对 定固 产 进行 维 资 资产定的 面账值转价入建在 程 工   护、,改 建 、 建扩 或改 良 等 所发 生的   并 停 支止 提 计 旧 , 折 生 发的支 通出  过

。出 作合 固社定产的资 续后支出 ,符

 “

在建程工 ”科目 核 算 待, 工 完程 工

合 固定资 产 确 认条件 ,的 按应 资本化 并  达 预 到定 使用 状可 态 , 时 再在 建  的从后续 支出进 行 账 处 务 理 计, 固入 定  程工 转为 定 固产资 , 按 重并 确新 定的 资 产成本 ; 不 符 合 固资定 确产认 条  件 用寿 命使、 预 计净 残值和折 旧方 法 计  , 的 按 应用化 费 后续 支的出 进行账务  折 旧提。   处理,计人 当期 损益 。  

【1 例 】某农 品产加合 工作社,  

2 1 0 年012 月 , 自底行 建 了 一条成农 品 

合作社 定资 固 产本化资  加工生产 线 , 建造 成 本为 05 ( )( ) 00元;  后 续出的支账务 理处 

采用、平均年 限 计提法折 旧 ;预 净计残

合 作 社 定固资 资产本化 后的 续  值 支为固定率资产原 的价5% ,预 计 用使 

出, 指与固是资定产的新改更等造有  限 年为 5年 。2( )1 2 1年2 底月 , 于现由 有  关 符、合固定 产资认确件的条,应当 农 产 加工品产生线的 生能 力 已产 以  计入难固定产资本成 , 同将被时换部  替足合满作 社 产发生展 的需 要 , 若但  分新账的价值面除, 扣以免将避换部 替 建产农加工品生线 ,产 本成过 高, 周 期  的分本成被和换替分的账面价值部  过长 ,同于是 合 作 社 定决 现对 农 有品  时产人固定计产资本成 支的出。如果 合 加 工生产  进线 行改 建 ,以提 其高生产  作社不能确定被 替换 分 部账的价面   力能 。2 ( 1 3 年2)月底 , 经过 两 个月的 改 值 ,可 替 将部分的成换本为被视换替 建, 完成了对条这产农加品工生产的线 

合作

社页 

专 扩建 工程 共发 生 支 出2 , 60 00 0 , ?, _, , 全  部银 行以存 款 付支

, 拆材 除 变卖收 料,

:在 建 程 工一

品产加 生 产工线 改建工程  3 1

0   0 00 

N . 200 00元 已 入存银 行 。 该 农 品产   累加 折计 旧

 工生

产 线达 预 到 的定使 状 用态 后,  

0   90 00  

提大 了 高合作 社生产 能 力, 预 期  将 使其用 年限 延 长3 年, 预 使计用年 限 为  年。 8 假定 农产品 工 生产 线 改加 建 之 后 计预净 值 率为残改 建之 后 定资 

产固的 账面值 价5的% , 折方旧法 为仍 

年贷

: 固定资 产一

农产 加 工品 生产线  5

0  0 0 0  

( 3 0 2) 01 3年1 ] 15 日2 至月28 日 

1. 付支 改扩工建 程出时 

支限平法。 合均作按社 度年计提 固资 定产 折

旧 。 

借:

在工建 程一

农 产品加

生产 工线 建改程 

工 6 2   0 00  0

分 析 】该产品加农工产线生改 

建之后生 产力能大 大 高提, 够 能为合  :贷 银行存款  

2 06  0 00

 作社带

更来的多经济效, 益产品农  加生工产线改建的支,出符 合 合作社固  资产定的认确条件 应,入固计定资 产的 成本, 按资 本的化续后出进行账 

务支处理 。   体会 计具处理 如下 :

 

2. 到收 除拆料材变 收入 时卖

借: 银 行存 

贷:款在建 程 工 —

2   00 0  0

产品工生加线产建工改 

2 0   0 0程 0  

4 ) 2 01 32 ]2 5年 8日, 产农加品  

1 ( 2)0 21 1 年 2 ]5 底 该,合 社作 农  生 产线 建改 程完工 工 , 达预到 定可  使产品 工生加产 线有关户账余额的 : 为

 用 态, 状验 经合收格, 结转相应 成本 时  

年折额=旧5 0 0 0 00x( _1 %5)÷  5 =

95 0 0 ( 元0 ) 累  计 旧折的 账面 价 值= 95 0 00×  

2 1= 9 000 0 ( 元 ) 

固定资

的入产价账= 3 值1 00 0 +0  2

60 0 0O 一 020 0 0 =5 05 00 0( 元  )

: 固定资产

 

一产农品加 生 产线 工5

50  0 00

 定资固的产账净值面= 50 0 0 0 0  

l ~ 09 00 0 3=1 0 0 0 (0 ) 元

 贷: 在建 程工 

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资定后产,应接重新确 的使用寿命、 定 预 净计残和值折旧方法提折计旧

  应 计提折 旧额 =   5   05  0   0 0×  

1 — (5 ) % 252 0 50 (元)  

,一次修理费较用,少不能 变改固  定 资产的能性 不,能增固加资产定 

未来经济的 利 , 益不符 固合 定资 产 的  认 确条件 ,在 发生时 应直 接计人当期  

益损 。

 

月折旧 = 5 2 额2 5 0 0 + 5 × (1 2+ 10 ) = 7   4 6 4 .(3元)

 

合作社 生产 经 用营 的固定资 产发 

年 旧折 : 7 额4 46 . 3 × 1 =29 0 87 0 生 修的理用费等 后支续应出计 “入  经 元)  (

营支

出 ”或“生产 成本”; 合作 管理 社

2 0 1

3 年 计 应提 折的旧 = 额74 6 .43   用的固定资产 发修生理 费等用 后支续 

1 0 ×= 4 6 4 3( 元)7

 出

应计,入 管 “理费用 ; ”公益用 途的  7 4 6 4  3

借:

产成 生 

贷: 累计折 旧本

固定 产发生资修费用理等续支出后,  

4 6 34   计应入 “其他 出” 支 。

二  合、社作 费化用 后的续支   品机的械设 备 行 修 理 进维 护,修 理过  出的 账 务处 

费 理用 化的后续支 是出 指与固定 资 批 ,  值价 5 00 元,现金 付支 维修 员工 

人【 例2

】 某合社作一对生产台某产  

中发生如 支下: 出领库存用 某 料 材一 

产有

关修的费理用等后续支,出 符不  资 报2 酬00 元。 计会 处理如下 :  合定固资产认确 件的,条 应当据不根 

同情况 别分在 生发时计入 当 期经 营 支 出 管、 费理用或 其他 出支等  。 : 生借产成 一本 产某品 7 0 0 5 0 0 贷  产 :物质品一 某材 料

存现金

 20 0  

固 定资修产理 是 固指资产投 定

例3 2】0 1 3年2 月, 合作社以现某

 使入用 之 后, 由于 固 资 定产磨 、 损各  金 L4, -I  ̄- 输修 理 费车80 (1 元 办公 , 设备 组   成部分 耐 用程度 不同 , 可 导能致 固  修理 3费 O0 元 , 身健器材修费2理0 0 元 。 

资的产局损部坏, 了维护为固定  资 会计处 如理下 : 产

的 正常 运 和转使 用 , 充分 发 其挥 使借: 营支 经出 理管费用

其他  支 出

00   30 0

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用效能

, 作合对社定固产资进必要行 的维 护修和理。 固 资定的产日常维 修 

是 只确 固定保 产 的资正常工作状 况,  

贷:

库存 金 现

  30 0

 

范文八:企业固定资产后续支出的核算问题研究 投稿:武谹谺

中图分类号:F830 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2012)08-000-03  摘 要 对于企业来说,固定资产一般情况下使企业最多也是最重要的资产,所以其在企业运行过程中也占据着中要的地位,尤其是在企业成本费用的控制管理中,而企业固定资产后续支出的核算更是重中之重,因为对于现有固定资产的维护、改建、扩建或者改良过程中总是存在很多的变数的。所以本文就首先介绍了企业固定资产的相关内容,重点阐述了企业固定资产后续支出的核算中存在的各种问题,并提出相关的措施来协调和解决这些问题。  关键词 固定资产 后续支出 核算问题 协调措施  一、企业固定资产以及其后续支出相关内容  固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段,也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分,固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。而所谓的固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等,企业的固定资产投入使用周后,为了达成迎合最新技术的发展或者为了保证和进一步提高固定资产的使用效用的目的,对于现有的固定资产进行相应的维护、改造、改建以及改良的措施,所以这一部分的核算问题是企业成本管理中必不可少的一部分,对于整个企业的管理和发展起到举足轻重的作用。而在固定资产后续支出方面,主要包括两个方面,分别是资本化的后续支出和费用化的后续支出。[1]  所谓资本化的后续支出实际上就是指企业如果要对固定资产进行更新改造的时候,对于能够进行资本化的固定资产,对于其原价已经计提的累计折旧以及简直因为简直而准备进行转销的部分资产,做到其账面价值真正转入正在建设的工程,而且要停止相应的计提折旧,固定资产发生的可资本化的后续支出,实际上是对在建工程的账面科目进行的核算。然后在企业进行的更新改造等过程切实完成之后,并且按照标准达到目的的时候,就可以再从在建工程上把符合条件的一部分重新转为企业的固定资产,而且就当前的形式根据当前的使用寿命、预计净残值以及这就方法来重新进行计提折旧。资本化的后续支出实际上是符合条件的固定资产的确定,如果发生这一部分的支出,实际上就表示在未来的一段时间内能够为企业带来一部分的经济效益,同时这部分的经济利益在很大程度上是可以进入企业的利益当中的;除此之外,资本化的后续支出还能够通过相应的方法进行可靠的计量,所以在判断固定资产是否能够成为资本化的后续支出,主要的判断标准是它能否符合固定资产的确认条件,符合的就是资本化的后续支出,相反的情况就属于费用化的后续支出。  所以费用化的后续支出简单的说就是指在固定资产的日常维护中不能够达到固定资产确认条件的一部分固定资产。通常情况下,形成这一后续支出的原因在于固定资产的投入使用会普遍存在其磨损、各组成部分耐用程度的不同,这就势必会造成固定资产的局部破损,而为了有效摆脱这一问题,保证固定资产的正常情况下的运转和使用,并能够最大程度的开发其使用的效益,企业就会对其进行相应并且是必须的维护和保护,而这一维护并不能够满足固定资产得到确认的条件,所以无法计入资本化的后续支出,仅仅只能把其计入管理费用或者销售费用,从而也不能进行任何预提或是待摊方式的具体核算与处理。  二、企业固定资产费用化后续支出核算问题  对于企业固定资产的后续支出依据能够符合固定资产确认条件的标准来进行相相应的分类和核算的具体方法,这样的处理方法在一定程度上会对会计经济信息造成更趋于谨慎的积极影响,但是在现实中存在的一刀切的现象还是比较普遍的,所以在企业固定资产后续支出费用化处理过程中还存在一些问题的,下面我们就具体介绍一下这些问题:  (一)首先,固定资产后续支出费用处理模糊了生产费用与期间费用的划分界限。我们都了解生产费用是指在产品的生产以及提供劳务的过程中发生的,其费用相应的也是由产品或者劳务来负担,其成本的发生也要归于生产产品或者是提供劳务的成本;而期间费用则是指生产经营过程中发生的、直接计入当期损益而不进入产品或劳务成本的费用,所以根本没有办法进行生产产品和提供劳务之间存在归属关系的归类,从而也就无法进行计算产品和劳务的成本。[2] 两者可以说是存在着本质上的区别,而企业中固定资产的费用化支出中同时存在能够进行归属的对象和不能进行归属的对象,但是都会统一的计入期间费用,这就严重违背了成本核算中配比性的原则。  (二)与固定资产其他费用的处理不相协调。企业的固定资产在企业的正常运行中所能够发生的费用支出主要包括两个方面,分别是固定资产的持有费用和固定资产的使用费用,持有费用主要包括固定资产的折旧费用、保险费用,而使用费用则具体指固定资产的能耗费用与修理费用,如果涉及到固定资产的租赁使用时,这个用于租赁的费用也属于使用费用的一部分。但是在这些费用的处理方面,在现实的情况下,固定资产的修理费用不能进行对象化的分类,而是直接就作为期间费用计入到管理费用的范围内,这就势必造成与固定资产其他费用的处理不相协调。  (三)不能真实的反应产品或者劳务成本,从而影响企业的生产经营决策。固定资产的费用化后续支出存在着一种情况,那就是在企业的生产经营过程中将固定资产发生的所有费用化的后续支出完全的排出在产品或劳务成本之外了,根本没有办法再体现固定资产的真实情况,使用情况和消耗情况都会处于模棱两可的状态,成本信息的实用价值也就相应的大幅度的降低。这种现象在像交通运输行业的企业中更为突出。  (四)不利于企业控制与管理成本费用。企业的成本费用控制管理是企业管理的重要内容,而其主要目的就是要有效地降低企业成本费用水平,但是企业生产过程中对于固定资产的相应管理、使用以及维修都是要归于生产部门负责的,而费用化的后续支出并不能依据对象来进行管理,这样就无法对固定资产的后续耗费进行切实的反应,从而对企业相应的生产部门这一部分的控制与管理造成不利的负面影响。[3]

范文九:固定资产后续支出的会计与税务处理 投稿:钱偰偱

固定资产后续支出的会计与税务处理2008-07-15

固定资产在使用过程中,一般会发生更新改造支出和大修理费用等后续支出。《企业会计准则》以后续支出是否符合固定资产确认标准为依据,分别资本化和费用化处理。而《企业所得税法》及其实施条例对后续支出作如下处理:不符合固定资产大修理支出标准的,直接费用化;符合固定资产大修理支出标准和已提足折旧固定资产的改建支出,计入长期待摊费用;未提足折旧的固定资产发生的改建支出,增加计税基础,计入固定资产成本。如果作为固定资产的房屋发生后续支出,可能还会影响到房产税的计税基础。显然,会计和税收对固定资产后续支出的处理存在一定差异。

  会计和税收对固定资产后续支出规定的差异

  1.会计准则规定。《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等支出,满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其价值;不满足该固定资产确认条件的修理费用等,应当在发生时计入当期损益。

  很显然,会计准则对固定资产后续支出的处理,以固定资产确认标准为依据,分为两种情况处理:不符合确认标准的,予以费用化,在实际发生时直接计入当期损益;符合确认标准的,予以资本化,增加固定资产成本,如有被替换的部分,还应扣除其价值。

  2.《企业所得税法》及其实施条例规定。企业所得税法及其实施条例规定,改建的固定资产,除已足额提取折旧和租入的固定资产改建支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。计算应纳税所得额时,企业发生的固定资产大修理支出作为长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。前述固定资产大修理支出应同时符合下列条件:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

  从上述规定可以看出,税收法律法规对固定资产后续支出的处理,以大修理标准为依据,分几种情况处理:不符合大修理支出标准的,予以费用化,在实际发生时直接计入当期损益;大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出,计入长期待摊费用,按照固定资产尚可使用年限分期摊销;未提足折旧固定资产发生的改建支出,予以资本化,增加计税基础,采用计提折旧的方式计入成本费用,如有被替换的部分,则应扣除其价值

  固定资产发生后续支出的处理

  例:2007年12月31日,和谐宾馆固定资产明细账显示,其服务楼原值1500万元,累计折旧712.5万元,净值787.50万元。其中,主体工程原值1000万元,累计折旧475元,净值525万元;装修工程原值500万元,累计折旧237.5万元,净值为262.5万元。其中装修工程经合法中介机构审计,并报主管税务机关备案。

  1.会计和税收均确认为当期费用。

  如果发生的固定资产后续支出为中小修理支出,应在实际发生时计入当期损益,可作为成本费用项目,允许在计算企业所得税时全额扣除。

  假设该宾馆2008年会计利润2000万元,无纳税调整项目,下同。当年发生300万元中小修理支出,其账务处理为:

  借:管理费用或经营成本300万元

   贷:银行存款等300万元。

  2.会计确认为当期费用,税收确认为长期待摊费用或固定资产成本。

  不满足固定资产确认条件的固定资产大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出,可以先在长期待摊费用科目归集,修理或改建项目完成后,在会计上一次性计入费用,税收上确认为长期待摊费用或固定资产成本,在固定资产尚可使用年限内分期摊销。在此种情况下,应考虑资产账面价值与计税基础的差异对所得税费用的影响。

  假设该宾馆2008年发生800万元大修理支出,会计确认为当期费用,税法确认为长期待摊费用或固定资产成本,并规定其税前扣除金额为75万元,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额,则其账务处理为:

  归集大修理支出时

  借:长期待摊费用800万元

   贷:银行存款等800万元

  大修理支出转销时

  借:管理费用或经营成本800万元

   贷:长期待摊费用800万元

  资产负债表日计算企业所得税时该宾馆2008年应缴企业所得税=(2000+800-75)×25%=681.25(万元),递延所得税=725×25%=181.25(万元),利润表应确认所得税费用=681.25-181.25=500(万元)。

  借:所得税费用500万元

   递延所得税资产181.25万元

   贷:应交税费681.25万元。

  注意:由于该项固定资产大修理支出按会计准则规定,应在发生时计入当期损益,不体现为资产负债表中的资产,如果将其视为资产,其账面价值为零。而按照税法规定,该项费用可以在固定资产尚可使用年限内分期税前扣除,税法准予其2008年扣除的金额为75万元,未来期间可税前扣除的金额为725万元(800-75),即其在2008年12月31日的计税基础为725万元。因此,该项资产的账面价值0与其计税基础725万元之间产生了725万元可抵扣

暂时性时间差异,该差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额,应确认为相关的递延所得税资产。

  3.会计和税收均确认固定资产成本。

  符合固定资产确认标准的大修理支出和改建支出,会计和税收均予以资本化,增加固定资产成本和计税基础,如有被替换的部分,应扣除其价值。计提的固定资产折旧费用允许在计算企业所得税时全额扣除。在此种情况下,资产的账面价值与计税基础一致,无需考虑暂时性差异对所得税费用的影响。

  假设该宾馆2008年发生900万元改建支出,原来装修支出的80%已拆除,会计和税收均确认固定资产成本,按会计准则和税收法规确认的固定资产折旧额为100万元,则其账务处理为:

  固定资产转入改扩建时

  借:在建工程787.5万元

   累计折旧712.5万元

   贷:固定资产1500万元

  2008年发生改扩建支出时

  借:在建工程900万元

   贷:银行存款等900万元

  扣除替换部分的成本时

  借:在建工程210万元

   累计折旧190万元

   贷:固定资产400万元。

  固定资产改扩建支出达到预定可使用状态时

  借:固定资产1477.5万元

   贷:在建工程1477.5万元

  转为固定资产重新计算折旧时

  借:管理费用或经营成本100万元

   贷:累计折旧100万元。

  固定资产后续支出涉及房产税的处理

  机器设备、构筑物等固定资产发生的后续支出如果不涉及房产税,则按照上述规定处理即可;如果作为固定资产的房屋发生后续支出,可能会涉及房产税(从价计征)计税基础的改变,则应按下列规定处理:

  1.《中华人民共和国房产税暂行条例》规定,房产税依照房产原值一次减除10%~30%后的余额计算缴纳。《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986]8号)明确,房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。

  2.国家税务总局《关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发[2005]173号)规定,为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。

  对于更换房屋附属设备和附属设施的,在将其计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和附属设施中易损坏、需要经常更换的零件,更新后不

再计入房产原值。

  由上述规定可以看出,税收法律法规关于房产后续支出对房产税的影响如下:如果房屋发生中小修理支出,直接计入当期损益,不影响房产税的计税基础;如果房屋已提足折旧,发生的大修理支出直接费用化,也不影响房产税的计税基础,但纳税人须按照会计账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价作为房产税的计税基础;如果房屋发生改扩建支出和符合资本化条件的大修理支出,在计算房产税确定房屋原价时,应按照取得房屋时的原价(相当于历史成本),加上本次大修理和改建过程中发生的合理的、必要的支出,扣除本次大修理和改建过程中已拆除原来相应设备和设施的历史成本(包括已提取的累计折旧和未提折旧的净值)。此时,会影响房产税的计税基础。

  以房屋为载体,与房屋不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,都应计入房产原值,计征房产税;可以随意移动的附属设备和配套设施,如电视机、非中央空调等,可单独作为固定资产或低值易耗品入账,不并入房产价值,无需计算缴纳房产税。

  特别需要说明的是,若固定资产发生符合资本化条件的后续支出,应当用支出发生时的固定资产账面余额(相当于净值),扣减原来相应设备和设施的价值,加上本次达到预定可使用状态前发生的支出,确定固定资产的入账价值,并作为计算折旧的依据,和确定房屋房产税计税基础的原价不同。

范文十:第26讲固定资产后续支出和清查 投稿:龚摙摚

七、固定资产的后续支出

(主要考核客观题和不定项选择题)

(一)原则

对于发生的固定资产后续支出,在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况,分别进行处理,其会计处理原则如下:

固定资产发生的后续支出,符合固定资产确认条件的(一般是指的更新改造和大修理),应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的(日常维修和定期保养),应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

(二)处理

1.资本化的后续支出:

(1)在原固定资产的基础上更新改造(不涉及原部件的替换);

第一步:将原固定资产的账面价值转入“在建工程”;

借:在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

第二步:新发生的支出;

借:在建工程

贷:银行存款

第三步:更新改造完成转入固定资产

借:固定资产

贷:在建工程

【提示1】资本化期间停止计提折旧;

【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出;

【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。

【举例】2005年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为0,2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造(符合资本化条件),领用企业购买的原材料成本为300万元,进项税额为51万元,人工支出100万元;2010年6月30日达到预定可使用状态,更新后预计净残值为零,折旧方法继续使用直线法,预计使用年限为13年。

要求:2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。

【答案】

2010年1月1日,该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000÷10×4=1200(万元)。

借:在建工程 1200

累计折旧 800

贷:固定资产 2000

发生支出:

借:在建工程 400

贷:原材料 300

应付职工薪酬 100

2010年6月30日,安装完毕:

借:固定资产 1600

贷:在建工程 1600

2010年计提折旧:

(1600-0)÷(13-4-0.5)÷12×6=94.12(万元);

借:管理费用 94.12

贷:累计折旧 94.12

【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年?

2010年计提折旧:

1600÷13÷12×6=61.54(万元)

借:管理费用 61.54

贷:累计折旧 61.54

(2)在原固定资产的基础上更新改造(涉及原部件的替换);

说明:原部件的账面价值剔除,不构成固定资产更新改造后的成本。

【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分

【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。

【举例】2008年12月31日,企业购入管理用的某项固定资产(动产)原价为2000万元(其中某重要部件的价格为800万元),采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为0,2012年12月31日,企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计1000万元(改造支出符合准则规定的固定资产确认条件),其中被替换部件的变价收入为100万元。2013年6月30日达到预定可使用状态。

要求:2013年更新改造期间的会计处理。

【答案】

借:在建工程 1 200

累计折旧 800(2000÷10×4)

贷:固定资产 2 000

终止确认替换部分的账面价值:

借:营业外支出 380

银行存款 100

贷:在建工程 480

【提示】

被替换部分的账面价值=800-800/10×4=480(万元)。

【拓展】假定变价收入580万元。

借:银行存款 580

贷:在建工程 480

营业外收入 100

发生支出:

借:在建工程 1 000

贷:银行存款 1 000

安装完毕:

借:固定资产 1 720

贷:在建工程 1 720

固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出

=(2 000-2 000÷10×4)-(800-800÷10×4)+1 000=1 720(万元)。

【例题•单选题】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁,该电机无法修复,需要用新的电机替换。该套生产设备原价65 000元,已计提折旧13 000元。烧毁电机的成本为12 000元,购买新电机的成本为18 000元,烧毁的电机变价收入为5000元,安装完成后该套设备的入账价值为( )元。

A.52 000

B.58 000

C.60 400

D.62 800

【答案】C

【解析】安装完成后该套设备的入账价值

=65 000-13 000-(12 000-13 000/65 000×12 000)+18 000=60 400(元)。

(3)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。

借:长期待摊费用(资本化)

贷:银行存款

【提示】资本化是指的计入资产负债表核算,费用化是指的计入利润表进行核算。

2.固定资产的后续支出——费用化

借:管理费用(车间和管理部门的固定资产修理费)

销售费用(销售部门的固定资产的修理费)

贷:银行存款等

【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理;

八、固定资产期末计量

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

【提示】针对计提某项减值准备的固定资产,该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。

企业计提固定资产减值准备,应当设置“固定资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额:

借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。

【提示】固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

【相关链接】企业计提的存货的减值、应收账款计提的坏账准备、持有至到期投资减值准备一经计提以后价值回升可以转回。

可供出售金融资产的减值准备转回要分两个情况。

长期股权投资一经计提减值也不能转回。

【例题·单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备,入账价值为200万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象,经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为( )万元。(2009年)

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】A

【解析】2008年计提的折旧=(200-20)/10=18(万元);2008年账面价值=200-18=182(万元)>可收回金额120万元,发生减值62万元,那么2008年12月31日账面价值=200-18-62=120万元。

九、固定资产的清查

(一)固定资产的盘亏

借:待处理财产损溢(账面价值)

累计折旧

贷:固定资产

批准后:

借:其他应收款(保险赔款或过失人赔偿)

营业外支出(不影响营业利润)

贷:待处理财产损溢

(二)固定资产的盘盈

盘盈固定资产作为前期差错进行处理;最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。

借:固定资产

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积

利润分配——未分配利润

【相关链接1】现金的清查(重点)

1.现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用(影响营业利润)(关键点);

2.现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,

计入营业外收入(关键点)(不影响营业利润)。

【相关链接2】存货的清查

1.存货盘盈的核算

借:原材料

库存商品等

贷:待处理财产损溢

报经批准后:

借:待处理财产损溢

贷:管理费用(影响营业利润)

2.存货盘亏及毁损的核算

批准前:

借:待处理财产损溢

贷:原材料、库存商品等

批准后:

借:原材料(残料入库)

其他应收款(保险公司和责任人赔偿)

管理费用(管理不善等造成)(影响营业利润) 营业外支出(自然灾害)(不影响营业利润) 贷:待处理财产损溢

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