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范文一:注册会计师行业监管 投稿:林圫圬

注册会计师行业监管:

模式、WTO、问题及对策

2006-9-8 9:2

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「摘要」 本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示,以及加入WTO对我国注册会计师行业监管产生的影响之后,对我国注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。

「关键词」 注册会计师 监管模式 政府监管 行业自律

近几年来,我国证券市场中惊暴了“银广夏”、“琼民源”、“红光实业”等上市公司会计造假案件,由于其中涉及有关会计师事务所及注册会计师出具虚假或严重失实的审计报告,社会各界因此对我国注册会计师行业监管提出了质疑。美国国会针对2001年以来安然、世通、施乐等巨型上市公司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、自律监管等方面的严重问题,迅速制定了《2002年萨班斯—奥克斯法案》,该法案对美国注册会计师行业监管模式、审计独立性、会计信息披露等方面都提出了重大改革措施,其中包括拟以独立监管模式取代自我监管模式。随着我国于2001年正式加入WTO后,会计职业服务市场的进一步开放,注册会计师行业监管正面临着许多亟待研究解决的问题。因此本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革给予我们的启示,以及加入WTO后对我国注册会计师行业监管产生的影响之后,进一步就我国现行注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。

一、美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示

从世界各国所通行的对注册会计师行业实施监管的模式来看,通常主要有政府管制、自我管制与混合管制三种,其中美国一直沿用的是一种以自我监管为主,政府监管为辅,并掺杂独立管制因素的混合管制模式。2001年底发生的安然公司破产案显然加速了对这一模式的重大变革进程。美国国会顺应证交会及社会各界的呼声,迅速于2002年7月25日通过立法,7月30日经总统布什签署并颁布了《2002年萨班斯—奥克斯法案》(SarbanesOxleyActof2002,简称Sox)。该法案规定,美国将由一个新组建的完全独立于美国注册会计师协会(AICPA)的公众公司会计监督委员会(PublicCompanyAc countingOversightBoard,简称PCAOB)实施对注册会计师行业的统一监管,并明确赋予其监管职责和权限,其中包括对审计准则的制定权、对会计师事务所的注册权、监督权、调查权、处罚权以及其他必要的职责和权限。美国证交会主席哈维·比特明确指出,美国应当改革现行以自我管制为主的混合监管模式,而建立一个新的独立管制为主的混合管制模式。美国这个新的模式接近于英国1999年变革后的独立管制模式,但其独立性较弱,而政府管制色彩较浓,可以说它是一种政府间接管制模式。美国注册会计师行业监管模式重大变革所给予我们的深刻启示,主要有下列几个方面: 启示之一:应当深刻剖析美国式自我监管模式自身所无法解脱的严重缺陷,正是由于它导致了必然朝着政府与市场力量相结合的方向变革,实行自我管制与外部管制的有机协调与配合。

美国多年来通过制度安排,注册会计师行业一直实行单纯的民间自律机制,完全依赖市

场力量和民间行业自律实施对会计、审计的规范和约束。但安达信、世界通讯、施乐等众多公司会计造假案件却使美国式民间行业自律模式的弊端暴露无遗。

首先是美国民间审计机构存在的严重弊端。以国际“五大”事务所为主的寡头一直垄断全球民间审计市场,“五大”从经费上支持并控制着行业自律组织,而安然事件表明,民间审计的“五大”寡头垄断在缺乏有效外部监管的情况下,存在下列十分明显的弊端:一是当民间审计市场由“五大”寡头控制时,相关利益者包括投资人、债权人等因审计失败而遭受损失时,由于信息不对称等原因处于明显的弱势地位,从而使投资人及公众的利益得不到维护。二是民间审计市场上的“五大”垄断寡头在其审计失败时,往往运用其自身的力量干预市场的自发调节行为,并极力阻止政府的介入。如“五大”事务所多年来运用赔偿手段掩盖自身丑闻,并联合游说美国国会维护自身利益。三是由于民间审计市场在“五大”寡头垄断之下,无法通过市场自身力量和政府的介入进行及时而有效的调整,以致使市场隐患堆积,一旦发生危机,就会导致极其昂贵的社会成本,这次安达信危机便是证明。其次是美国民间审计行业自律机构存在的严重缺陷。

美国注册会计师协会(AICPA)一直扮演着“代言人”与“监管者”的双重身份,自20世纪70年代以来,由于发生了自30年代经济危机以来最为严重的一系列重大审计失败案件,AICPA为了避免政府对行业监管的全面介入,从而建立一整套自律监管机制,并与证交会的执法部合作,建立了公共监管委员会(PubilicOversightBoard,简称POB),负责对注册会计师的监督和检查,但安然公司等会计舞弊案件却更加印证了美国注协及其公共监督委员会的行业自律机制所存在的下列严重缺陷及问题:一是美国注协及“五大”事务所一直将公共监督委员会(POB)视为该行业的盾牌,但由于该委员会一直都是由美国注协所监管的“五大”等事务所提供经费支持,并且缺乏足够的公众代表,所以它并非真正独立于注册会计师行业的公共监管机构,而且由于它得不到美国注协及“五大”事务所的必要支持,其监督检查计划往往落空。如2000年该委员会试图根据美国证交会的建议拟对会计师事务所的独立性展开检查,但“五大”因此威胁要削减对其给予经费支持,从而导致了该检查计划的落空。二是就行业自律监管方式来看,其中所执行的同业互查(PeerReview)不仅不能有效而及时地发挥作用,而且对会计师事务所及注册会计师的监管往往流于形式。如“五大”之一的德勤在这次对安达信的同业互查中,竟然对安达信的独立性及审计质量开了“绿灯”,当安然事件曝光之后,德勤对安达信审计质量所作的评估报告理所当然地落为公众的笑料。此外由行业自己制定审计准则,并由行业自己监督其执行而缺乏充分的外部监管,故这种自律形式也不能保持应有的独立性,很难维护公众的利益。三是美国注协与证交会之间缺乏有效的沟通与配合,近些年来两者的关系越来越紧张,美国注协甚至利用其影响削弱了证交会对注册会计师行业的有效监管。而这次安然事件后,美国国会采纳了证交会的不少建议,其中包括组建更加独立、权威的公共监管机构、剥夺AICPA的审计准则制定权等。

美国是继英国之后,又一个对注册会计师行业监管模式实行重大改革的国家,其变革实践有力地证明了行业自律与外部监管并不相互排斥,而是相互补充的,行业自律与外部(政府、公共)监管相结合是今后发展的一大趋势。

启示之二:应当认识加强诚信教育的重要性,重塑注册会计师的诚信形象这次安然事件不仅暴露了美国式行业自律模式的严重弊端,而且也表明全方位丧失诚信的可怕性。在现代证券市场上,如果包括注册会计师、律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构以及中小投资者在内的证券市场的参与者,与包括政府官员、监管机构和新闻媒体等在内的证券市场

的监督者都违背了“诚信”原则,则任何制度安排都将毫不起作用。如果注册会计师违背“诚信”原则而导致审计失败,将影响到所有的利益相关者使之遭受巨额损失,必然会对注册会计师的社会形象产生不可估量的负面影响,同时还要追究注册会计师的审计责任及法律责任。因此在重视制度安排的同时,应当重视全方位的诚信教育,其中包括对注册会计师的诚信教育。

启示之三:应当认真研究美国新法案对注册会计师行业监管、会计、审计的重要影响及其借鉴意义美国《2002年Sox法案》是继美国《1933年证券法》和《1934年证券交易法》之后,又一部具有里程碑式重大意义的重要法律。该法案的正式颁布及实施,它标志着美国式注册会计师行业自律模式的终结及“后安然独立监管模式”的到来;该法案对现代会计、审计的最大影响,实际上是促使公司财务报告的相关者,包括公司会计、注册会计师、会计准则与审计准则的制定者等,都要重新恢复到各自在财务报告供给链中应有的功能定位上。其中就注册会计师来说,他们应当明确认识其与投资者及公共利益者之间的关系;注册会计师在今后不得同时对客户提供审计与非审计服务;注册会计师的独立性、执业行为及执业质量今后应当由更加独立、权威的公共监管机构负责监管。

我们当前应当紧密联系我国的实际情况,并借鉴美国该法案的科学内涵、科学合理地研究制定有关我国注册会计师行业监管体制、会计、审计的改革方案及实施措施,并通过改革实践不断地加以改进与完善。

二、WTO对我国注册会计师行业监管产生的重要影响

我国正式加入WTO后,会计职业服务市场大门洞开,不仅国际“四大”及其他境外会计师事务所在华执业要实行“国民待遇”,市场竞争将日趋加剧,而且还会对我国注册会计师行业监管产生重要影响,主要表现在下列几个方面:

1 国际“四大”及其他境外会计师事务所来华执业都要统一纳入我国注册会计师行业监管的范围。我们监管部门在市场准入、资格认定、执业质量、失职惩处及市场退出等各个环节上都要针对所有来华执业的境外会计师事务所实施统一监管。因此,我国政府当前面临着如何按照WTO规则营造统一、开放而有序的市场环境;如何保护中外事务所的公平竞争;如何给予中外事务所以公平、平等的国民待遇等许多新问题。

2 我国注册会计师行业监管标准将逐步与国际注册会计师行业的共同标准接轨。我国加入WTO后,外国事务所纷纷来华开展业务,国内事务所今后也将会跨出国门执业,这就不仅意味着会计服务市场准入标准的逐渐趋同,而且意味着会计服务市场监管标准的逐渐趋同,即我国注册会计师行业的监管标准将逐步与国际同行的基本监管原则及标准相一致。随着世界经济全球化及会计服务市场一体化的加强,国际注册会计师行业监管风险将会日益突出,因此今后加强与国际同行监管部门间的合作也将很有必要。当前我国政府与行业协会应当抓紧清理已过时的法规、政策及准则,并尽快制定适应WTO规则、协议要求的法规、政策与准则,以便加强对中外会计师事务所及注册会计师的统一监管以及与国际同行监管部门间的合作,保证国内、国外会计服务市场的公开、公平竞争。

3 由于国际“四大”会计公司的国际性,跨国审计与咨询服务的复杂性,我国监管人员所惯用的行政监管手段也将不再适应。国际“四大”等外国事务所将在我国开展一些国内事务所尚未开展的新型业务,如IT信息系统可靠性审计、CPA电子网上鉴证服务、跨国税收策

划、跨国投资与跨国法律等,我国监管部门如何对这些尚不熟悉的业务实施有效监管将是一个崭新的课题。

4 面对WTO对我国现行行业监管体制的冲击和挑战,我国政府部门、行业协会都应当尽快转变观念及职能,切实搞好监管职能定位及协调机制。政府部门应当在WTO框架下加强宏观监管职能,消除政府部门直接对会计服务市场的不当管制与行政壁垒,应当在与WTO规则相适应的前提下,积极制定合理有效的政策措施,保证国内及国际会计市场的公平、有序、透明、稳定的竞争环境。行业协会应当健全自律管理机制,通过行规行约的制定和实施,充分发挥其在服务、协调、保护与维权中的重要职能作用。

三、当前我国注册会计师行业监管中存在的突出问题

20多年来我国注册会计师行业监管在推进注册会计师行业的改革和发展以及整个市场经济的发展方面都取得了不少的成绩,并日益显示其重要的职能作用。但是随着我国经济转轨时期各项改革的深入发展,正式加入WTO后会计服务市场的不断扩大开放,当前我国注册会计师行业监管正面临着许多发展机遇,同时也还面临着许多问题,主要表现在下列几个方面:

1 注册会计师行业监管体制不顺,监管职能错位

多年来,我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主,以行业自我监管为辅的监管模式。当前我国正处于经济转轨时期,会计服务市场化程度不高,现行行业法律法规不健全,政府职能转变没有到位,这些都造成我国政府监管机构与行业协会尚未完全分离,政府监管与行业自律管理以及政府各监管部门相互之间的关系都没有理顺,仍然存在监管职能错位、重叠,权责范围界定不清,相互之间不能协调、配合等诸多弊端,以致注册会计师监管体制与我国当前经济与注册会计师行业发展的现状及趋势极不相适应,监管成本高而效率低的问题仍然相当突出。

2 行业监管法规政策尚不健全及配套

我国这些年来已陆续颁布了《会计法》、《注册会计师法》、《审计法》、《证券法》等法律以及相关法规,初步建立了会计、审计及证券法制框架。但是目前有关注册会计师行业监管方面的法律、法规、政策及配套措施尚不健全、配套,或者令出多门,相互颇多矛盾,监管部门无所适从,以致不能适应当前强化注册会计师行业监管的要求,亟待进一步修改、补充和完善。

3 政府监管政出多门,监管效果差

我国当前对注册会计师行业承担监管职责的政府部门有财政、审计、证券监管以及税务、工商等多个部门。基于行业监管体制不顺,监管法规、政策及制度不健全等原因,目前政府各监管部门的职责不明确、不到位,相互交叉重叠,监管及处罚不力并相当滞后,造成近年来大量上市公司会计舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况一直得不到根本改善。某些政府部门受利益的驱动,凭借其行政权力过度管制会计服务市场,实行行政干预,部门分割、行业垄断等行为,这无疑加剧了市场竞争的无序、混乱,独立审计服务质量的低劣,从而直

接或间接地侵犯了投资者及公众的利益,并导致了一定程度的行政腐败。

4 行业自律机制薄弱,惩戒不力,监管效率低

我国加入WTO后,要求行业协会真正成为行业自律管理组织,充分发挥其统一监管、服务及协调的职能。但是由于立法明显不足,监管体制不顺,政府转变职能不到位等原因,所以各级协会一直没有真正建立行业自律机制,而是集政府监管与行业自律职能于一身,导致对会计师事务所及注册会计师执业中严重造假问题的监控滞后,效率低下,惩治不力,以致在社会上产生了相当程度的负面影响。

四、加强和改进我国注册会计师行业监管的基本对策

为了从根本上解决我国注册会计师行业中所存在的问题,应当采取以下几个方面的基本对策:

(一)明确行业监管基本思路,理顺行业监管体制

当前要理顺注册会计师行业监管体制,其关键在于要理顺政府监管与行业自律管理之间的关系,明确界定政府各监管部门的职能定位,并实行相互之间的有效协调与配合。当前我国应当根据“法律规范、政府监管、行业自律”的基本监管思路,构建以政府监管为主导,以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管模式。因此当前首先应当从法律制度上明确规定政府各监管部门与行业协会的职责权限范围,并明确规定政府监管部门在行业监管中的主导地位,加强其宏观监管职责,其中包括政府财政部门通过对行业协会的执法情况进行监督检查来指导和规范注册会计师行业的发展。行业协会应通过法律制度的规范,明确其职能定位及惩戒权,加强其自身的组织建设,建立健全行业自律机制。

(二)加强法制建设,不断完善行业监管法律制度体系

当前应当从以下几个方面来构建一个全方位、多层次的行业监管法律制度体系:一是应当及时总结我国行业监管的经验,并参照WTO协议等国际规范,抓紧修订完善《注册会计师法》。其中应注意就下列方面的问题作出明确规定,如涉及到注册会计师行业监管体制;政府各监管部门的责权范围及其协调机制;行业协会的性质、职能、机构建设、自律管理机制;市场准入条件及限制、市场公平、平等竞争及反垄断;注册会计师及会计师事务所的民事赔偿责任及职业责任保险等诸多方面。同时应抓紧制定其《实施条例》。二是应抓紧修订与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规。三是当前应适应经济全球化与会计、审计一体化的要求,参照WTO规则抓紧修订、补充并完善现行的审计准则及规范体系,并跟踪制定新的审计准则及规范,以便为加强行业监管提供技术支持。四是抓紧修订并补充行业规章制度及配套措施。

(三)加强和改进对注册会计师行业的政策监管

1 政府各监管部门应当明确其监管职责和权限,并坚持相互之间的有效协调和配合。 首先,应当从法律制度上对政府各监管部门的责权范围作出明确规定。其中财政部门作为主管注册会计师行业的政府机关,应当履行其管理、监督和指导的职能,依法履行行业准

入及退出、资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、审计质量检查、违规处罚等职责及权限,同时应负责统一协调政府各监管部门及其与行业协会之间的关系;审计部门作为政府综合性经济监督机关,应当履行其监督和指导的职能,依法履行对会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量进行监督检查的职责,并具有最终审计监督权;证监会作为最高证券监管机构,应当履行其管理、监督及指导的职能,依法履行对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查,并对违法造假者予以惩戒等职责及权限。其次,应当从法律制度上明确规定政府各部门在其监管过程中应相互通气,密切配合与合作,并注意相互利用检查结果,避免出现明显低效率的重复监督检查。

为了使财政部所制定或审定的行业监管标准更能体现社会公众的意愿和利益,可考虑由国务院牵头设立由投资者、债权人及其他相关利益者代表所组成的公共监督组织,直接参与对会计准则制定或审计准则审定及其实施的监督。

2 规范政府监管行为,强化政府监管的透明度,防止行政腐败。政府各监管部门应当坚持转变职能,坚持高效、廉洁的原则,改进工作作风,大力纠正一些部门强行分割、干预中介服务市场,滋生腐败的行为。同时应主动加强对行业监管信息的公开披露及新闻舆论曝光,增强行业监管结果的公开性、透明度,防止权力腐化。

3 坚持采取联手监管方式,提高政府监管的功效。财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会应经共同协商,采取联手监管方式,包括会同年检、联合抽查质量、联合调查、办案等,并运用有效检查方法,共同开展对上市公司的披露、事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查及处理处罚,并建立诚信档案等,形成一个务实、协调、有效的监管网络。

4 加大政府监管及处罚力度,降低违法造假者的预期风险收益。目前会计行业中,一些违法造假者往往基于风险成本及其收益的比较差异,不惜以身试法,以相关利益人经济利益的损失来达到其攫取非法经济利益的目的。因此当前必须加强政府监管力度,并提高监管人员的执法水平,不仅对违法造假者施以行政或刑事处罚,而且加大民事处罚力度,以降低违法造假者的预期风险收益。

5 当前政府财政部门应当会同有关部门根据国务院有关整顿和规范市场经济秩序的规定,继续加大对经济鉴证类中介市场治理整顿的力度,大力纠正有关政府部门利用认定执业资格等揽权收费的手段,强行分割中介服务市场的行为,以便为注册会计师创造一个公平、平等、有序的执业环境。

(四)加强行业协会建设,完善行业自律管理机制

1 按照平台机制,把注协真正办成“自我发展、自我服务”的自律性职业团体。为了建立社会中介行业的宏观管理体制,可由国务院牵头,设立社会中介行业监督委员会,按照平台机制,在该委员会下设立各个行业协会。其中中注协经授权对地方注协实行一元化垂直管理,这样有利于加强全行业的统一监管,并把注协真正办成为“自我管理、自我服务”的自律性职业团体。

2 改革协会现行组织结构,强化决策机构对协会工作的及时监督及指导,并注意扩大执业人员在理事会中所占的比重。协会会员代表大会可以改为每年举行一行,理事会换届选举

也可改为每年进行一次,以便协会理事会、常务理事会及时作出重大决策,强化其对行业的监管力度,并对违法违规者及时作出惩处决定。协会理事会成员中扩大执业人员的比重,以便充分代表行业会员的意愿,其中还应有政府所委派的若干名理事,以便协调政府部门与行业协会的关系。

3 建立各类专业委员会、研究会及特别委员会,充分发挥有关专家及协会成员在日常决策及监管中的重要作用。协会应当建立涉及纪律(惩戒)、调查、执业责任鉴定、注册、考试、审计准则、职业道德、职业教育等在内的各类专业委员会,其中应当注意聘请有声望,并热心协会工作的有关专家及注册会计师作为委员会的成员,以便促使他们积极参与各项调研,咨询与参谋,为协会决策机构的重大决策提供重要依据。

4 建立健全各项业务的监管制度,加大业务监管力度。当前协会应当充分发挥其专职业务监管部门的作用,建立健全各项业务监管制度,如在当前实践工作中已形成的业务监管制度主要有:(1)会计师事务所业务报备制度。其中中注协应对证券、金融等特定业务实行报备制度;地方注协应对验资、年审等业务实行报备制度。协会通过对报备信息的整理分析,以便确定业务监管的目标及重点,并由事后的检查及处罚转向事前提醒事务所防范风险。(2)会计师事务所业务质量评价制度。协会通过对业务质量考核指标进行科学量化,以便为业务检查及处理处罚提供具体标准,并促使事务所提高服务质量和水平。(3)证券期货审计业务监管制度。其中包括:协会应对证券期货业已审计并公开披露的财务及相关信息进行跟踪审阅,以便提醒事务所关注必要的审计风险;受理有关审计业务质量的投诉,并对有关报告质量进行检查;协调注册会计师与政府部门、报告使用人及委托人有关审计意见上的分歧。(4)上市公司年报审计质量检查制度。协会应注意针对年审中已更换了事务所的上市公司项目,重点检查继任事务所是否按照证监会有关上市公司聘用、更换事务所的规定承接业务,是否与前任事务所进行有效沟通等。(5)注册会计师业务评审和专业辅导制度。协会每年应有计划地对事务所的业务档案进行质量评审,对其中不能执行审计准则的事务所列入专业辅导对象,由协会专业委员会指派专人进行专业培训及指导。

此外,由于当前大多都是由公司经营者来选择事务所,所以难以保证注册会计师审计的独立性。注协可试行建立事务所资源库,由专职监管部门分设不同档次,按不同挡次随机抽取并直接委派有关事务所到相应的被审公司执行审计,同时要规范并提高审计收费,制定合理的指导价格,以割断被审公司经营者与事务所之间的委托与收费关系,加大注册会计师的审计监督力度。

5 加强以诚信为核心的职业道德建设,全面提升注册会计师行业的诚信水平。一是协会应在全行业坚持进行诚实、守信的职业道德教育,强化注册会计师特别是合伙人的诚信意识,坚持独立审计对社会公众的诚信,包括在审计鉴证业务上不虚报个人的私人财产和专业胜任能力,严守独立审计准则,独立客观公正地出具审计报告。二是建立注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系。坚持从制度上约束注册会计师的失信行为,有效控制损人利己等恶劣品质和和行径。三是加快推行合伙制、有限责任制事务所。通过事务所的体制改革,坚持以做“独立执业人”为目标,提高合伙人的责任及风险意识,促使会计师事务所和注册会计师能够将提高执业质量、遵守诚实守信的职业道德变成为一种自觉的行为。

6 建立有效的行业处罚、法律制裁及风险分担机制。一是建立行业内部的处罚机制。主要是通过两种方式进行:一是对行业会员执业资格的控制,包括对违反规则的注册会计师给

予暂行执业、在注册登记证中进行不良行为记载、开除会籍、吊销执业资格等处分并在媒体上予以公布。二是运用罚款等经济性处罚手段。注册会计师要在每年初应缴纳相当数额的执业风险押金,以用于支付违规罚金。二是建立法律制裁的威慑机制。通过建立外部监控机制,可以防止因行业内部人控制而导致的监控不力问题,通过依法对执业人员违法的处罚,尤其是追究其违法的刑事责任,可以起到有效的威慑作用,并能在一定程度上预防败德行为的发生。三是建立风险分担机制。其关键在于要解决赔偿能力与赔偿责任两个问题。首先是通过建立注册会计师的职业保险制度,可以有效分散注册会计师在执业中的风险,增强其赔偿能力。其次是通过选择构建事务所的合适组织形式以解决赔偿责任问题。当前正在推行的合伙制与有限责任合伙制事务所,即要求其合伙人必须承担无限清偿责任或有过失的合伙人必须承担无限清偿责任,故其法律约束性明显高于有限责任制事务所,这就有利于增强注册会计师的责任、风险意识及其独立性。

主要参考文献:

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焦瑾璞,2000,《WTO与中国金融业未来》,北京:中国金融出版社,第2期。

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申富平,2001,“当前行业建设和发展中的问题及对策”,《中国注册会计师》第10期。

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谢德仁,2002,“注册会计师行业管制模式:理论分析”,《会计研究》第2期。 闫达五、李勇,2002,“也谈美国会计造假事件”,《会计研究》第9期。

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审计研究·高子宏

范文二:注册会计师就业前景 投稿:沈听吭

注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Public Accountant,简称为CPA,指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士,在其他一些国家如国际会计师,简称AIA,比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师,而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。

注册会计师分为执业的和非执业的两类,所谓执业的,就是真正从事注册会计师本行工作的,一般都在会计师事务所或资产评估公司工作,负责审计和资产评估、会计资询等业务。积累几年工作经验后,大部分执业会员跃升为税务、审计、财管方面高手,其中一部分能晋升为审计经理或合伙人,另一部分,到企业做内部审计、财务、税务或财务总监。没有从事注册会计师本行的人加入中注协的非执业会员行列,成为财税及经管、教育、司法等各行各业的业务骨干,现在已经有越来越多的优秀大中型企业的财务主管、财务经理、税务局业务骨干、律师和高校财税领域的优秀教师通过考试加入注协成为了非执业会员。

会计学和审计学是相对的比如你是个会计师公司里的账本由你来做,也就是所谓的做账,而审计师则是:一公司外部的职务如果你的公司有什么需要久不能由会计师来审查你自己公司的账本了。

目前注册会计师总体来看就业前景相当不错,除了在审计所担任执业会计师外,通过会计师资格考证,又具备一定财务管理工作经验的,不少都在企业担任财务总监或主管,对于有志从事财会行业的人员来说,想要在职场有一个美好的前景,注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。

调查显示,目前我国注册会计人才缺口近30万,在未来10年我国需求的15类人才排行榜中,注册会计师位居榜首。据了解,深圳共有注册会计师事务所234家,去年收入总额6亿元,注册会计师平均年薪达到30万元,“钱”景颇为看好,可望成为人气最旺的“金领”族。

市场需求量巨大

注册会计师,是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。“注会就是管会计的。”一位业内人士用这句话来简单形容注册会计师的身份和其工作性质,虽然并不全面,但与持证人数高达1200万的会计人员相比,注册会计师人数寥寥无几,注册会计师成为爬上金字塔顶的极少数人群。

深圳市注册会计师行业协会副秘书长刘雪生介绍,目前全国有注册会计师13万人,而深圳仅有注册会计师5000余名,随着市场的逐步扩大,注册会计师的作用不可或缺。据了解,去年只有三资企业需要接受会计师事务所审计,而深圳的审计客户不过3万家。今年,深圳超过14万家非三资企业的公司制企业都将接受审计,因此市场对注册会计师的需求量将越来越大。

就业行情不断看涨

从1991年实施注册会计师统一考试以来,深圳有近5000人通过了注册会计师考试,取得了注册会计师资格,其中非在业的注册会计师超过一半,且不断呈上升趋势。作为紧俏人才,注册会计师就业前景不断看涨,在深圳,注册会计师平均年薪达到30万元。

据了解,注册会计师的就业渠道主要有三个:企业、会计师事务所和机关事业单位。在企业中的注册会计师主要是以管理者的身份出现,他们多从事审计和验资工作,在企业中拥有发言权和决定权,是现代大型企业必备的人才。稍有经验的注册会计师在企业中基本上都是财务主管或财务总监。随着会计行业不断与国际接轨,熟练掌握英语的国际型注册会计师更为烫手。

高收入引发报考热

据了解,自2003年以来,广东省每年的报名人数都位居全国前列,深圳注册会计师行业更是发展迅速,几乎以每年10%至20%的速度增长。去年,深圳地区报名人数高于1.5万人,合格率达到10%,“注会”考试受到越来越多深圳人的青睐。

业内人士表示,注册会计师资格考试近年来趋于严格和高标准,而从一名普通会计升至会计师、高级会计师需要长期的从业磨练。取得注册会计师资质是财会职业素养最好的体现,拿了证还当会计,企业对此类人员会给予较高的认可和重视,薪酬水平有望节节上升。由于大公司对财务人员素质要求的提高和从业人员薪水的骤增,今后这项资格考试还将不断升温。

任何企业都离不开会计,会计是企业决策的依据之一,也是影响企业成功与否的重要条件。经济越发展,越需要会计这种经济语言交流和传递,而公开公信公证注会则是信息传播的载体。面对全球经济一体化,中国正以更大力度加入这一进程中,经济的飞速发展给中介机构带来机遇与挑战,中国的注册会计师缺乏的不是专业化知识,而是与世界接轨的国际运行规则.我认为国内的CPA缺乏的是对外语的掌握与国际规则的了解,而非专业技能的欠缺.只要国内CPA加强在此方面的努力.我相信是不逊于国外CPA的.中国改革20多年在许多领域都有长足的发展,我相信在此领域仍旧不会逊色于国外CPA。正所谓水涨船高,中国的入世必然要对这一行业有所冲击,但如果没有挑战,不看到差距,将很难提高。入世之后必然会将现在还不尚健全的一些东西以质的变化,所以无须担忧,因为中国的注会前途将一片光明,只是时间的问题!!!

范文三:我国注册会计师行业 投稿:曾姶姷

我国注册会计师行业在

20

世纪初就诞生了,但是快速发展阶段却只有短短的二十几年时间,至

于为什么会是这样的情况,最终导致注册会计师行业虽然很早就诞生了,却只在这短短二十几年间 才得以迅速发展,由此而带来的目前很多问题,因此有必要简单阐述一下我国注册会计师行业的发

展过程,让我们能从历史方面了解一下会计师事务所之所以会呈现现在这样的状态。

1918

年,我国第一位注册会计师、著名的会计学家谢霖先生创办了中国历史上第一家会计师

事务所

----

正则会计师事务所。这标志着我国注册会计师行业的诞生。在这之后的很长的一段

时间里,由于社会的动荡不安注册会计师行业虽然一直处在发展的过程中,但是却无法更好

的向前迈进。

在新中国成立的初期,国民经济因为战争被破坏的体无完肤,为了能够尽快的恢复经济,中央 和各地方人民政府相当重视经济的恢复发展,都采取积极恢复和发展生产的措施,注册会计师也因

为经济恢复的需要而得到重用,当时的中国政府对注册会计师的作用非常重视,主管经济的陈云同

志为了能够使国家的财政状况尽快好转就曾大胆聘用上千人次注册会计师对工商企业依法查账,为

经济的恢复发展做出了贡献,注册会计师行业得到短暂的发展空间,但是转瞬即逝,后来随着高度 集中的计划经济模式的确立,使注册会计师行业失去了存在的基础和意义,继而逐渐退出了中国经 济的舞台。注册会计师行业停滞不前

2

1978

12

月,党的十一届三中全会后,为顺应改革开放,注册会计师行业得以开始了恢复

重建,之后一系列财政政策的推动下,在

1978-1998

年期间,中国注册会计师行业得到了一定的发

展,但这一时期的注册会计师行业能够发展不是得益于市场的需要,而是政府需求,这就导致在这

一时期,一些不良风气和现象严重影响了注册会计师行业的健康发展,因此对注册会计师行业的改 革与推新势在必行。

1997

8 月到 1998 年底,

根据国务院的指示精神,

由国务院领导的全行业大规模的清理整顿活

动全面展开,并且同时启动了全方面的脱钩改制工作,

1998

年至

2000

年完成脱钩改制之前事务

所实行挂靠制,

截至

1999

年底,全国

4805

家会计师事务所与挂靠单位脱钩,注册会计师行业进入

了一个新的发展阶段。

综合以上来看,基本可以分为

4

个阶段,即旧中国时期的兴起阶段,新中国成立后的空白阶段,

改革开放后的政府需求阶段,

1999

年后改制发展阶段。

事务所的迅速发展和扩大阶段基本在

1999

年之后,一方面是由于经济的发展需要,一方面是政

府政策的变化,对事务所的限制减少,扶持加大。从

1999

年开始执行会计师事务所脱钩改制至今,

注册会计师行业取得了前所未有的发展。会计师事务所组织形式由原来的“挂靠制”发展为今天的 合伙制、有限责任制,在一定程度上建立起与市场经济相适应的事务所管理体制,再加上改革开放

以来,我国中小企业迅猛发展,成为发展经济、繁荣市场的主力军,中小型会计师事务所借着这样

的有力形式,迅速扩大。

21

世纪以来,美国安然财务丑闻,安达信会计事件之后,世界各国都普遍加强了对注册会计师

行业的行政管理。现在由于国内会计师事务所在如此短暂的时间内迅速膨胀,不可避免的带来竞争 激烈的现象,由此产生了一系列问题,必须引以为戒。

范文四:注册会计师的就业前景 投稿:吕崦崧

注册会计师的就业前景?注册会计师的就业前景??????注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业,在市场经济发达国家,注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。我国在上世纪80年代,恢复重建了注册会计师制度,随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化,中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。?????注册会计师专业方向,主要是面向注册会计师行业培养高水平、国际化的财经后备人才,通过会计、审计、税务、财务管理、经济法以及证券投资、信息管理等一系列课程的学习,使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务,以及专业性会计和管理咨询工作。其毕业生也适合政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等领域的会计和审计工作。早在10年前,我国就提出要发展30万注册会计师的目标。目前,我国共有执业的注册会计师6.9万人,行业非执业会员7万多人,行业从业人员20多万人,因此,中国注册会计师行业在职场需求中将面临更为广阔的发展空间.。?????注册会计师行业发展对人才有着巨大的需求。在市场经济条件下,会计师的业务范围得到不断拓展,已经从过去单纯的会计报表审计工作,进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域,服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。特别是“十一五”期间,一系列金融、投资和企业改革措施的推出,以及市场体系的完善,尤其是经营权和所有权分离,以及所有权的多元化,出于对投资者和公众利益的保护,需要一个独立的专业人士,对企业财务报告的真实性进行审计,社会对高素质财经人才的需求更为突出。注册会计师十分注重专业能力、综合素质和国际视野的培养,已成为各大企业和金融证券机构竞相争抢的对象,因此注册会计师队伍的需求还将进一步扩大,我国的会计太多,而会计师太少了。目前市场上财务管理类职业竞争异常激烈,普通和初级财务人员明显供大于求,但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中,会计师位居榜首,尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手,毫无疑问,注册会计师待业将成为未来人气较高的“金领一族”。?????中国注册会计师职业的发展是未来必然趋势。经济全球化带来的生产要素在全球范围内的自由流动,特别是跨国公司的发展和会计服务的跨国流动,是对注册会计师职业发展的新挑战,对以知识化、信息化为核心的专业服务业的国际化提出了新要求,要着力培养和形成能够承担国际审计业务、符合行业国际化发展要求的高层次人才队伍和注册会计师的人才队伍。目前国内会计师队伍特别是注册会计师中还主要是早期考核通过的年龄较大的一批人,而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例的专业人才则奇缺。加上国内注册会计师后续教育的机会和渠道少,培训的层次也较低,使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。因此,国内会计界已经逐渐掀起了新一轮的培训和认证热潮,手握一张注册会计师资格证书才是能力和资历的体现。?????目前注册会计师总体来看就业前景相当不错,除了在审计所担任执业会计师外,通过会计师资格考证,又具备一定财务管理工作经验的,不少都在企业担任财务总监或主管,对于有志从事财会行业的人员来说,想要在职场有一个美好的前景,注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。?调查显示,目前我国注册会计人才缺口近30万,在未来10年我国需求的15类人才排行榜中,注册会计师位居榜首。据了解,深圳共有注册会计师事务所234家,去年收入总额6亿元,注册会计师平均年薪达到30万元,“钱”景颇为看好,可望成为人气最旺的“金领”族。??市场需求量巨大??????注册会计师,是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。“注会就是管会计的。”一位业内人士用这句话来简单形容注册会计师的身份和其工作性质,虽然并不全面,但与持证人数高达1200万的会计人员相比,注册会计师人数寥寥无几,注册会计师成为爬上金字塔顶的极少数人群。??????深圳市注册会计师行业协会副秘书长刘雪生介绍,目前全国有注册会计师13万人,而深圳仅有注册会计师5000余名,随着市场的逐步扩大,注册会计师的作用不可或缺。据了解,去年只有三资企业需要接受会计师事务所审计,而深圳的审计客户不过3万家。今年,深圳超过14万家非三资企业的公司制企业都将接受审计,因此市场对注册会计师的需求量将越来越大。??就业行情不断看涨??????刘雪生介绍,从1991年实施注册会计师统一考试以来,深圳有近5000人通过了注册会计师考试,取得了注册会计师资格,其中非在业的注册会计师超过一半,且不断呈上升趋势。作为紧俏人才,注册会计师就业前景不断看涨,在深圳,注册会计师平均年薪达到30万元。??????据了解,注册会计师的就业渠道主要有三个:企业、会计师事务所和机关事业单位。在企业中的注册会计师主要是以管理者的身份出现,他们多从事审计和验资工作,在企业中拥有发言权和决定权,是现代大型企业必备的人才。稍有经验的注册会计师在企业中基本上都是财务主管或财务总监。随着会计行业不断与国际接轨,熟练掌握英语的国际型注册会计师更为烫手。??高收入引发报考热??????据了解,自2003年以来,广东省每年的报名人数都位居全国前列,深圳注册会计师行业更是发展迅速,几乎以每年10%至20%的速度增长。去年,深圳地区报名人数高于1.5万人,合格率达到10%,“注会”考试受到越来越多深圳人的青睐。??????业内人士表示,注册会计师资格考试近年来趋于严格和高标准,而从一名普通会计升至会计师、高级会计师需要长期的从业磨练。取得注册会计师资质是财会职业素养最好的体现,拿了证还当会计,企业对此类人员会给予较高的认可和重视,薪酬水平有望节节上升。由于大公司对财务人员素质要求的提高和从业人员薪水的骤增,今后这项资格考试还将不断升温。?????任何企业都离不开会计,会计是企业决策的依据之一,也是影响企业成功与否的重要条件。经济越发展,越需要会计这种经济语言交流和传递,而公开公信公证注会则是信息传播的载体。面对全球经济一体化,中国正以更大力度加入这一进程中,经济的飞速发展给中介机构带来机遇与挑战,中国的注册会计师缺乏的不是专业化知识,而是与世界接轨的国际运行规则.我认为国内的CPA缺乏的是对外语的掌握与国际规则的了解,而非专业技能的欠缺.只要国内CPA加强在此方面的努力.我相信是不逊于国外CPA的.中国改革20多年在许多领域都有长足的发展,我相信在此领域仍旧不会逊色于国外CPA。正所谓水涨船高,中国的入世必然要对这一行业有所冲击,但如果没有挑战,不看到差距,将很难提高。入世之后必然会将现在还不尚健全的一些东西以质的变化,所以无须担忧,因为中国的注会前途将一片光明,只是时间的问题!!!

范文五:注册会计师行业分析 投稿:郝袬袭

注册会计师(CPA)行业分析报告

一、 内容提要

注册会计师、会计师事务所是市场经济的产物,市场经济越发达该行业越重要,他得出相对维护经济发展的稳定,保护社会公众利益有着不可替代的重要作用。党的十四大明确提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制,这无疑为我国注册会计师行业的发展开辟了广阔的天地。然而,这个行业在我国起步不久,今后如何适应改革开放的需要,更有效地为社会主义经济发展服务还需要人们的慎重思考。

为了进一步增进对注册会计师这一行业的了解,提高对注册会计师事务执行的认识,本文通过对报刊、网络媒体资料的收集整理和分析,对注册会计师行业和会计师事务所所在市场主体中的地位有了更清晰的理解,并简单阐述本行业在业务开展项目方面存在的普遍问题,通过对以上问题的分析对本行业发展进行了展望。

二、职业简介

注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Public Accountant,简称CPA,指的是从事社会审计、中介审计或独立审计的专业人士。在其他一些国家,比如英国、澳大利亚、加拿大,被称作国际会计师,简称AIA。

想要成为注册会计师,要通过国家统一考试,注册会计师全国统一考试办法,由国务院财政部门制定,有中国注册会计师协会组织实施。具有高等专科以上学历或具有会计或相关专业中级以上技术职称的中国公民可以申请参加考试,考试分为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、战略与风险管理六门,考试时间为5年,从通过第一科考试时间开始算起,5年内必须全科通过考试,否则第一年通过的考试成绩作废。

考生取得全科合格证书后,可申请成为中国注册会计师协会会员。考生取得全科合格证书后,有两种从业去向:一是进入会计师事务所,有两年审计工作经验后可申报转为注册会计师,而是不进入事务所,可先加入会计师协会,成为非执业会员。

三、会计师事务所

要想成为一名注册会计师,必须在会计师事务所执业。会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。

中国《注册会计师法》规定:会计师事务所只有合伙和有限责任两种形式,但具体做法上已经出现多种形式。有国有所,即所谓的“挂靠所”通过挂靠于某一国家机关而建立。有合作所,合伙所,有限责任事务所,还有集团所。

1、业务分类:会计师事务所根据行业资质会衍生出非会计、审计、税务的服务。但典型的有会计服务、审计服务、税务服务、法律咨询、人力咨询、管理咨询、财务顾问、财产评估和工程造价。

2、作用

①社会经济活动的监督者。在世界发达国家,会计中介机构被形象的比喻为“经济警察”。1997年,自国有企业的年终财务决算全部交由注册会计师审计后,会计师事务所的活动空间得以扩大,监督作用得到加强。三资企业、股份公司、有限责任公司、国有独资公司、上市公司的经营成果,必须经注册会计师核准后,才能在法律上生效,政府有关部门和投资人也才能据此对企业实施管理和作出决策,所有法人企业和非法人经济实体的资本金,必须经注册会计师验证核实后,工商部门才能批准其成立。

②企业经营管理行为的评价者。注册会计师对企业进行独立审计,在审计阶段,实质上是对企业依据内控制度所进行的经营活动和实施管理行为的合法性进行评价裁定,从而使企业行为得到规范,并步入良性发展的道路。因此,国际上也把注册会计师称作“经济裁判”。

③投资人权益的维护者。在实际中,注册会计师对企业依法审计所作出的审计结论直接影响到股东的信心,决定着股票的价格和经营者的命运。面对投资人与经营者、法与利的矛盾冲突,会计中介机构往往选择公正客观地反映企业的真实情况,并根据情况出具不同意见的审计报告,做到对国家、企业、投资人负责。

3、注册会计师事务所的业务结构

安然公司的破产与安达信的倒台,是人们的目光重新聚焦在会计师事务所能否同时进行鉴证与管理咨询服务的问题上。注册会计师事务所的管理咨询服务近

年来急速扩张,管理咨询服务收入大大超过了其审计服务的收入。

审计与管理咨询服务的拆分之争,最早可以追溯到著名的审计学家莫茨与夏拉夫在1961年提出的观点:“管理咨询业务的扩展必然会给审计的独立性带来负面的影响。”但此后大量的实证研究表明并无明显证据支持这一判断,有不少研究成果认为非审计服务不仅不会影响审计质量,反而有注意提高审计的独立性,管理咨询服务可以加深注册会计师对客户的深入了解,有利于降低风险扩大收入,还有利于专业能力的扩展。

针对中国具体情况,审计与管理咨询还是不分开的好,因为中国注册会计师事务所咨询业务量和业务收入一般不大,这两者之间冲突尚不明显,两者结合在查账的同时可以为客户提供更好的服务。而且中国CPA行业目前业务单一,规模小而分散,鉴证收入占总收入95%以上,面对各大国际会计公司的竞争,有必要鼓励其大力拓展新兴资讯服务领域,扩大事务所规模。

4、世界四大会计师事务所:

普华永道会计师事务所

毕马威会计师事务所

安永会计师事务所

德勤会计师事务所

5、中国四大会计师事务所:正则会计师事务所、正明会计师事务所、立信会计师事务所、公信会计师事务所。规模最大,影响最广最多人认识的则是立信会计师事务所、

四、职业发展前景及现状

⑴发展前景

我国在上世纪八十年代,恢复重建了注册会计师制度,随着中国经济、政治、文化和社会的深刻变化,中国注册会计师行业得到了高度重视和迅猛发展。

1、注册会计师是市场经济中非常重要的一门世界性的热门职业,在市场经济发达国家,注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。在我国,近年来注册会计师资格考试报名人数每年都保持在60万左右。

2、就业人员就业范围广阔。注册会计师专业方向,主要是面向注册会计师

行业培养高水平、国际化的财经后备人才,通过会计、审计、税务、财务管理、经济法以及证券投资等一系列课程的学习,使之能够胜任注册会计师审计鉴证业务,以及专业性会计和管理咨询工作。其合格者也是和政府与事业单位、公司企业、金融证券机构等的会计和审计工作、

3、注册会计师行业人才供不应求。在发达国家,注册会计师被誉为公众利益的守护神,在我国注册会计师被称为市场经济的奠基石。随着我国市场经济的深化以及与世界经济的广泛融合,对注册会计师行业提出了更多更高的要求。早在十年前,国家领导人根据社会经济发展形势,提出我国要发展30万注册会计师的目标。目前,我国共有执业注册会计师不到7万人,远远低于大部分发达国家的比例,行业的人才缺口依然很大。

4、社会对高素质才进人才的需求更为突出、。在市场经济条件下,会计师的业务范围得到不断拓展,已经从过去单纯的会计报表审计工作,进一步扩展和延伸到盈利预测审核、内部控制审核、会计报表审阅、会计咨询和会计服务等领域,服务对象已从最初的“三资”企业扩展到股份有限公司和国有企业。我国会计太多而会计师太少了,目前市场上财务管理类职业竞争异常激烈,普通和初级财务人员明显供大于求,但高端人才却千金难觅。在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中,会计师位居榜首,毫无疑问,注册会计师执业竟成为未来人气较高的行业。

⑵行业现状:

我国注册会计师行业近十年来在改善和提高职业队伍专业素质与执业水平等方面,开展了大量工作,取得了显著成效,在服务国有企业改革重组、资本市场发育发展、投资环境改善提高等方面,发挥了积极作用。同时,当前注册会计师行业队伍的整体水平于社会主义市场经济的要求还有不少差距,具体体现在:

年龄结构不合理。从年龄上看,发达国家注册会计师年龄构成主要集中在小于三十岁和三十岁到五十岁之间,而五十岁以上的比重非常小。而国内注册会计师事务所注册会计师的年龄段主要集中在三十到五十岁之间,大于五十岁的相对较多,小于三十岁的较少。

学历偏低。发达国家注册会计师人员中,硕士及以上、本科、专科及以下学历比重三年均值分别为7、6%,85%,7、4%,而国内则分别为4、4%,47、4%,

48.2%。

知识面狭窄,经验不足。我国,目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力,这必然妨碍分析程序成为实质性的重要问题。

职业后续教育不足。由于知识更新速度的加快,注册会计师为了达到工作胜任所应掌握的新知识新技能不断增加,而职业后续教育不能及时跟上,是注册会计师的专业胜任能力受到了一定的影响。

2、行业地位:

注册会计师行业是国家大力发展的中介组织。注册会计师行业伴随着中国经济社会发展的节奏,不断发展壮大,已成为中国社会监督体系的重要组成部分,成为社会管理体制改革创新的重要内容。

但是在我国,注册会计师行业还不是高收入群体,注册会计师从业人员处境不一,几十年来,国内外注册会计师行业机构和身份改变造就了很多专家级富豪,使得有志之士纷纷加入,实际上合伙人毕竟是极少数,高级经理也是有限的,大部分是基层的审计人员。这个行业对一般从业人员而言,似乎是个青春行业,如果没有持续加班的体能,可能无法求得高薪。

五、行业服务发展需求与供给分析

⑴需求分析

我国加入世界贸易组织对我国会计市场和注册会计师行业产生了深刻影响,现今我国注册会计师行业面临的需求主要体现在以下几方面:

1、外国公司对中国市场进军对人才的需求

外国会计公司会计师事务所以及其他金融机构近年来大举进入我国会计市场,然而,由于语言、文化等方面的差异,以及相对成本方面的考虑,他们必然把国际化至于本土化之中,雇用大量高素质的中方员工,尤其是具有注册会计师职业资格熟悉国际会计准则和国际国内资本市场运作的人员。

2、中国企业改革与发展的全方位需求

加入世贸组织后,我国企业失去了关税保护和出口补贴,必须在国家法律制度允许的范围内按照市场经济规律去运作,完全自主经营、自负盈亏,公平平等地参与市场竞争、这要求注册会计师能够为企业提供全方位优质的服务。因为企

业不但要求注册会计师和会计师事务所提供审计和一般信息披露服务,还要求提供有关资产重组、上市运作、投融资抉择、风险规避等一系列更高层次的管理咨询服务。越来越多的国有企业改制成为股份制企业,他们也渴望得到注册会计师和会计师事务所提供的高质量服务。因此,对注册会计师服务不仅在数量上,更在质量上有了更巨大的需求。

3、外资对注册会计师的需求

外资大量涌入中国,外资为保护自身的利益,迫切要求中国的会计市场能够按照国际惯例和国际会计准则为他们提供规范的注册会计师服务,如进行独立公正的审计、提供规范和真实的信息等,以便进行科学决策。

4、中国资本市场的开放和发展产生的需求

我国资本市场空前的发展,目前在上海和深圳证券交易所上市的各类公司逾千家,随着我国经济改革的不断深入,会有越来越多的企业上市,我国创业板市场的创立,也为许多高科技企业和风险投资企业提供发展机会。开放的规范的资本市场的发展,必然要求有规范的注册会计师服务。

总之,随着经济不断发展,我国对注册会计师服务产生一种全方位的需求。这种需求,既有对注册会计师人才的需求,又有对注册会计师服务的业务范围的需求;既有对注册会计师服务数量的需求,又有对服务质量的需求。结论是这种需求是巨大的和更高层次的需求,他为我国注册会计师行业的规范发展提供了巨大的空间和动力。

⑵供给分析

如果从供给角度对我国注册会计师行业进行全方位的分析,我们会看到,目前我国注册会计师行业存在着低层次供给相对过剩和高层次供给相对不足这一矛盾现象。

1、事务所规模小。我国现有执业注册会计师6万多人,但全国5300多家事务所中,注册会计师人数在40以上的不到70家。

2、业务单一,获利水平低。目前会计师事务所服务范围涉及会计、审计、评估、税务、管理咨询等,但绝大多数事务所还只能提供审计等单一品种的服务,总体业务服务能力和范围都十分有限。

3、人才缺乏,知识结构老化。全国通过考试人员有15万之多,但进入会计

师事务所执业的人员却只有6万多人。事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的一批人,对于有较全面知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能数量应用计算机的专业人才很是缺乏。

一般性结论:随着市场经济的发展,我国注册会计师市场的供给与需求矛盾将变得更为突出。我国低水平和不计规范的注册会计师服务与高标准的市场需求之间存在较大矛盾。会计市场的竞争也将会加剧,是全方位的竞争,既有中外竞争,又有国内同业竞争。

尽管我国注册会计师行业将面临激烈的市场竞争与冲击,但由于我国市场需求的巨大,那些机制灵活管理水平高的事务所仍将有较的大生存和发展空间,关键是事务所如何提高管理水平和服务质量及服务形式。

六、执业风险

这里所说的风险不单是指注册会计师发表不当审计意见的可能性,及独立审计准则关于审计风险的定义,而是指会计师事务所及注册会计师因执业过失或欺诈而遭遇处罚的可能性,即执业风险。

按照风险导向审计理论,执业风险=审计风险*发现风险*损失风险。

有风险是因为某项事物不可控,而不可控的原因为“有距离”。注册会计师行业存在的距离,不仅包括注册会计师对审计对象认识有限的外部距离,主要原因是事务所的内部距离,也就是注册会计师之间的心理差。具体可以从以下五方面考虑:

1、由于各地区经济发展、业务发展不平衡,对风险的判断差异是显而易见的,个中道理如同南橘北枳。

2、注册会计师的潜意识中存在侥幸,即使出现审计不当,是否就一定会被发现,就算被发现了,后果是自己能否承受的。

3、有些注册会计师认为,我国的会计市场仍处于发展时期,做到符合国际标准需要一个漫长的过程,于是会把对风险的控制只落实在语言上。

4、审计收费低,同业之间的恶性竞争,会计师往往要在饭碗和职业操守之间做一个痛苦选择。

5、“胆大的撑死,胆小的饿死”的思想往往是注会师愿意放手一搏。

由上所述,我们要确定的是,注册会计师需要的是严谨,是理性。

七、对从业人员的职业素质要求

《中国注册会计师职业道德基本准则》第五条规定:“担任独立审计工作的注册会计师应当具备专业学识与经验,经过适当专业训练,并具有足够的分析判断能力。”对于职业注册会计师来讲,职业素质体现在两个方面:职业专业技能素质和职业道德素质。

1、 职业专业技能素质

注册会计师行业是以人力资源为主体的知识密集型行业,注册会计师执业必须具备娴熟的专业知识和职业能力,包括注册会计师审计、验资的职业核心能力和会计凭证的编制、会计记账、点钞、财务报告分析、财务管理等专业能力。

考取注册会计师仅仅是一个起步,根据目前市场的需求,注册会计师起码要拿到三证:注册会计师证、注册资产评估师和注册审计师证,才能有比较好的发展。

2、 职业道德素质

国际职业会计师资格指南明确将执业注册会计师的职业道德守则作为其中非常重要的一部分。注册会计师应达到的目标是:职业精神的最高水准,职业表现的最高水平,服务与公共利益的最好形象。

具体来讲,职业道德的四项要求是:良好的声誉、高尚的职业精神、优质的服务质量和严谨的保守秘密的工作原则。

八、对注册会计师行业的思考

1、 响应政府号召,大力发展注册会计师行业。会计准则和审计准则的国际趋同,时代为注册会计师行业提供了广阔的空间舞台,这就要求我们不能有丝毫的懈怠和犹豫,顺势而为,积极创新。

2、 内外资同意待遇,营造公平的竞争环境。应取消国际事务所的超国民待遇,改变审计收费有失公允的双重标准。同等看待国内和国外的事务所,营造公平的竞争环境,主导国内会计业。同时,国内事务所要认识到服务水平和质量同国外事务所的差距,提高审计技术,积累管理经验,加大人才培养力度。

3、 加强注册会计师队伍诚信建设。行业发展有一刻也不能放松队伍素质建设。市场经济是立足于诚信的信用经济,诚信是市场经济的基石。要进一步推进注册会计师行业发展,必须始终坚持以诚信为主线,统揽行业各项建设。注册会计师行业应建立和完善信用档案制度,会同公示和惩戒制度以保诚信建设。

总之,我国注册会计师行业机遇与挑战并存,前景广阔。

范文六:注册会计师行业监管 投稿:洪岐岑

注册会计师行业监管:模式、WTO、问题及对策 「摘要」 本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示,以及加入WTO对我国注册会计师行业监管产生的影响之后,对我国注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。

「关键词」 注册会计师 监管模式 政府监管 行业自律

近几年来,我国证券市场中惊暴了“银广夏”、“琼民源”、“红光实业”等上市公司会计造假案件,由于其中涉及有关会计师事务所及注册会计师出具虚假或严重失实的审计报告,社会各界因此对我国注册会计师行业监管提出了质疑。美国国会针对2001年以来安然、世通、施乐等巨型上市公司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、自律监管等方面的严重问题,迅速制定了《2002年萨班斯—奥克斯法案》,该法案对美国注册会计师行业监管模式、审计独立性、会计信息披露等方面都提出了重大改革措施,其中包括拟以独立监管模式取代自我监管模式。随着我国于2001年正式加入WTO后,会计职业服务市场的进一步开放,注册会计师行业监管正面临着许多亟待研究解决的问题。因此本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革给予我们的启示,以及加入WTO后对我国注册会计师行业监管产生的影响之后,进一步就我国现行注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。

一、美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示

从世界各国所通行的对注册会计师行业实施监管的模式来看,通常主要有政府管制、自我管制与混合管制三种,其中美国一直沿用的是一种以自我监管为主,政府监管为辅,并掺杂独立管制因素的混合管制模式。2001年底发生的安然公司破产案显然加速了对这一模式的重大变革进程。美国国会顺应证交会及社会各界的呼声,迅速于2002年7月25日通过立法,7月30日经总统布什签署并颁布了《2002年萨班斯—奥克斯法案》

(SarbanesOxleyActof2002,简称Sox)。该法案规定,美国将由一个新组建的完全独立于美国注册会计师协会(AICPA)的公众公司会计监督委员会(PublicCompanyAc

countingOversightBoard,简称PCAOB)实施对注册会计师行业的统一监管,并明确赋予其监管职责和权限,其中包括对审计准则的制定权、对会计师事务所的注册权、监督权、调查权、处罚权以及其他必要的职责和权限。美国证交会主席哈维·比特明确指出,美国应当改革现行以自我管制为主的混合监管模式,而建立一个新的独立管制为主的混合管制模式。美国这个新的模式接近于英国1999年变革后的独立管制模式,但其独立性较弱,而政府管制色彩较浓,可以说它是一种政府间接管制模式。美国注册会计师行业监管模式重大变革所给予我们的深刻启示,主要有下列几个方面:

启示之一:应当深刻剖析美国式自我监管模式自身所无法解脱的严重缺陷,正是由于它导致了必然朝着政府与市场力量相结合的方向变革,实行自我管制与外部管制的有机协调与配合。

美国多年来通过制度安排,注册会计师行业一直实行单纯的民间自律机制,完全依赖市场力量和民间行业自律实施对会计、审计的规范和约束。但安达信、世界通讯、施乐等众多公司会计造假案件却使美国式民间行业自律模式的弊端暴露无遗。

首先是美国民间审计机构存在的严重弊端。以国际“五大”事务所为主的寡头一直垄断全球民间审计市场,“五大”从经费上支持并控制着行业自律组织,而安然事件表明,民间审计的“五大”寡头垄断在缺乏有效外部监管的情况下,存在下列十分明显的弊端:一是当民间审计市场由“五大”寡头控制时,相关利益者包括投资人、债权人等因审计失败而遭受损失时,由于信息不对称等原因处于明显的弱势地位,从而使投资人及公众的利益得不到维护。二是民间审计市场上的“五大”垄断寡头在其审计失败时,往往运用其自身的力量干预市场的自发调节行为,并极力阻止政府的介入。如“五大”事务所多年来运用赔偿手段掩盖自身丑闻,并联合游说美国国会维护自身利益。三是由于民间审计市场在“五大”寡头垄断之下,无法通过市场自身力量和政府的介入进行及时而有效的调整,以致使市场隐患堆积,一旦发生危机,就会导致极其昂贵的社会成本,这次安达信危机便是证明。其次是美国民间审计行业自律机构存在的严重缺陷。

美国注册会计师协会(AICPA)一直扮演着“代言人”与“监管者”的双重身份,自20世纪70年代以来,由于发生了自30年代经济危机以来最为严重的一系列重大审计失败案件,AICPA为了避免政府对行业监管的全面介入,从而建立一整套自律监管机制,并与证交会的执法部合作,建立了公共监管委员会(PubilicOversightBoard,简称POB),负责对注册会计师的监督和检查,但安然公司等会计舞弊案件却更加印证了美国注协及其公共监督委员会的行业自律机制所存在的下列严重缺陷及问题:一是美国注协及“五大”事务所一直将公共监督委员会(POB)视为该行业的盾牌,但由于该委员会一直都是由美国注协所监管的“五大”等事务所提供经费支持,并且缺乏足够的公众代表,所以它并非真正独立于注册会计师行业的公共监管机构,而且由于它得不到美国注协及“五大”事务所的必要支持,其监督检查计划往往落空。如2000年该委员会试图根据美国证交会的建议拟对会计师事务所的独立性展开检查,但“五大”因此威胁要削减对其给予经费支持,从而导致了该检查计划的落空。二是就行业自律监管方式来看,其中所执行的同业互查(PeerReview)不仅不能有效而及时地发挥作用,而且对会计师事务所及注册会计师的监管往往流于形式。如“五大”之一的德勤在这次对安达信的同业互查中,竟然对安达信的独立性及审计质量开了“绿灯”,当安然事件曝光之后,德勤对安达信审计质量所作的评估报告理所当然地落为公众的笑料。此外由行业自己制定审计准则,并由行业自己监督其执行而缺乏充分的外部监管,故这种自律形式也不能保持应有的独立性,很难维护公众的利益。三是美国注协与证交会之间缺乏有效的沟通与配合,近些年来两者的关系越来越紧张,美国注协甚至利用其影响削弱了证交会对注册会计师行业的有效监管。而这次安然事件后,美国国会采纳了证交会的不少建议,其中包括组建更加独立、权威的公共监管机构、剥夺AICPA的审计准则制定权等。

美国是继英国之后,又一个对注册会计师行业监管模式实行重大改革的国家,其变革实践有力地证明了行业自律与外部监管并不相互排斥,而是相互补充的,行业自律与外部(政府、公共)监管相结合是今后发展的一大趋势。

启示之二:应当认识加强诚信教育的重要性,重塑注册会计师的诚信形象这次安然事件不仅暴露了美国式行业自律模式的严重弊端,而且也表明全方位丧失诚信的可怕性。在现代证券市场上,如果包括注册会计师、律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构以及中小投资者在内的证券市场的参与者,与包括政府官员、监管机构和新闻媒体等在内的证券市场的监督者都违背了“诚信”原则,则任何制度安排都将毫不起作用。如果注册会计师违背“诚信”原则而导致审计失败,将影响到所有的利益相关者使之遭受巨额损失,必然会对注册会计师的社会形象产生不可估量的负面影响,同时还要追究注册会计师的审计责任及法律责任。因此在重视制度安排的同时,应当重视全方位的诚信教育,其中包括对注册会计师的诚信教育。

启示之三:应当认真研究美国新法案对注册会计师行业监管、会计、审计的重要影响及其借鉴意义美国《2002年Sox法案》是继美国《1933年证券法》和《1934年证券交易法》之后,又一部具有里程碑式重大意义的重要法律。该法案的正式颁布及实施,它标志着美国式注册会计师行业自律模式的终结及“后安然独立监管模式”的到来;该法案对现代会计、审计的最大影响,实际上是促使公司财务报告的相关者,包括公司会计、注册会计师、会计准则与审计准则的制定者等,都要重新恢复到各自在财务报告供给链中应有的功能定位上。其中就注册会计师来说,他们应当明确认识其与投资者及公共利益者之间的关系;注册会计师在今后不得同时对客户提供审计与非审计服务;注册会计师的独立性、执业行为及执业质量今后应当由更加独立、权威的公共监管机构负责监管。

我们当前应当紧密联系我国的实际情况,并借鉴美国该法案的科学内涵、科学合理地研究制定有关我国注册会计师行业监管体制、会计、审计的改革方案及实施措施,并通过改革实践不断地加以改进与完善。

二、WTO对我国注册会计师行业监管产生的重要影响

我国正式加入WTO后,会计职业服务市场大门洞开,不仅国际“四大”及其他境外会计师事务所在华执业要实行“国民待遇”,市场竞争将日趋加剧,而且还会对我国注册会计师行业监管产生重要影响,主要表现在下列几个方面:

1 国际“四大”及其他境外会计师事务所来华执业都要统一纳入我国注册会计师行业监管的范围。我们监管部门在市场准入、资格认定、执业质量、失职惩处及市场退出等各个环节上都要针对所有来华执业的境外会计师事务所实施统一监管。因此,我国政府当前面临着如何按照WTO规则营造统一、开放而有序的市场环境;如何保护中外事务所的公平竞争;如何给予中外事务所以公平、平等的国民待遇等许多新问题。

2 我国注册会计师行业监管标准将逐步与国际注册会计师行业的共同标准接轨。我国加入WTO后,外国事务所纷纷来华开展业务,国内事务所今后也将会跨出国门执业,这就不仅意味着会计服务市场准入标准的逐渐趋同,而且意味着会计服务市场监管标准的逐渐趋同,即我国注册会计师行业的监管标准将逐步与国际同行的基本监管原则及标准相一致。随着世界经济全球化及会计服务市场一体化的加强,国际注册会计师行业监管风险将会日益突出,因此今后加强与国际同行监管部门间的合作也将很有必要。当前我国政府与行业协会应当抓紧清理已过时的法规、政策及准则,并尽快制定适应WTO规则、协议要求的法规、政

策与准则,以便加强对中外会计师事务所及注册会计师的统一监管以及与国际同行监管部门间的合作,保证国内、国外会计服务市场的公开、公平竞争。

3 由于国际“四大”会计公司的国际性,跨国审计与咨询服务的复杂性,我国监管人员所惯用的行政监管手段也将不再适应。国际“四大”等外国事务所将在我国开展一些国内事务所尚未开展的新型业务,如IT信息系统可靠性审计、CPA电子网上鉴证服务、跨国税收策划、跨国投资与跨国法律等,我国监管部门如何对这些尚不熟悉的业务实施有效监管将是一个崭新的课题。

4 面对WTO对我国现行行业监管体制的冲击和挑战,我国政府部门、行业协会都应当尽快转变观念及职能,切实搞好监管职能定位及协调机制。政府部门应当在WTO框架下加强宏观监管职能,消除政府部门直接对会计服务市场的不当管制与行政壁垒,应当在与WTO规则相适应的前提下,积极制定合理有效的政策措施,保证国内及国际会计市场的公平、有序、透明、稳定的竞争环境。行业协会应当健全自律管理机制,通过行规行约的制定和实施,充分发挥其在服务、协调、保护与维权中的重要职能作用。

三、当前我国注册会计师行业监管中存在的突出问题

20多年来我国注册会计师行业监管在推进注册会计师行业的改革和发展以及整个市场经济的发展方面都取得了不少的成绩,并日益显示其重要的职能作用。但是随着我国经济转轨时期各项改革的深入发展,正式加入WTO后会计服务市场的不断扩大开放,当前我国注册会计师行业监管正面临着许多发展机遇,同时也还面临着许多问题,主要表现在下列几个方面:

1 注册会计师行业监管体制不顺,监管职能错位

多年来,我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主,以行业自我监管为辅的监管模式。当前我国正处于经济转轨时期,会计服务市场化程度不高,现行行业法律法规不健全,政府职能转变没有到位,这些都造成我国政府监管机构与行业协会尚未完全分离,政府监管与行业自律管理以及政府各监管部门相互之间的关系都没有理顺,仍然存在监管职能错位、重叠,权责范围界定不清,相互之间不能协调、配合等诸多弊端,以致注册会计师监管体制与我国当前经济与注册会计师行业发展的现状及趋势极不相适应,监管成本高而效率低的问题仍然相当突出。

2 行业监管法规政策尚不健全及配套

我国这些年来已陆续颁布了《会计法》、《注册会计师法》、《审计法》、《证券法》等法律以及相关法规,初步建立了会计、审计及证券法制框架。但是目前有关注册会计师行业监管方面的法律、法规、政策及配套措施尚不健全、配套,或者令出多门,相互颇多矛盾,监管部门无所适从,以致不能适应当前强化注册会计师行业监管的要求,亟待进一步修改、补充和完善。

3 政府监管政出多门,监管效果差

我国当前对注册会计师行业承担监管职责的政府部门有财政、审计、证券监管以及税务、工商等多个部门。基于行业监管体制不顺,监管法规、政策及制度不健全等原因,目前政府各监管部门的职责不明确、不到位,相互交叉重叠,监管及处罚不力并相当滞后,造成近年来大量上市公司会计舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况一直得不到根本改善。某些政府部门受利益的驱动,凭借其行政权力过度管制会计服务市场,实行行政干预,部门分割、行业垄断等行为,这无疑加剧了市场竞争的无序、混乱,独立审计服务质量的低劣,从而直接或间接地侵犯了投资者及公众的利益,并导致了一定程度的行政腐败。

4 行业自律机制薄弱,惩戒不力,监管效率低

我国加入WTO后,要求行业协会真正成为行业自律管理组织,充分发挥其统一监管、服务及协调的职能。但是由于立法明显不足,监管体制不顺,政府转变职能不到位等原因,所以各级协会一直没有真正建立行业自律机制,而是集政府监管与行业自律职能于一身,导致对会计师事务所及注册会计师执业中严重造假问题的监控滞后,效率低下,惩治不力,以致在社会上产生了相当程度的负面影响。

四、加强和改进我国注册会计师行业监管的基本对策

为了从根本上解决我国注册会计师行业中所存在的问题,应当采取以下几个方面的基本对策:

(一)明确行业监管基本思路,理顺行业监管体制

当前要理顺注册会计师行业监管体制,其关键在于要理顺政府监管与行业自律管理之间的关系,明确界定政府各监管部门的职能定位,并实行相互之间的有效协调与配合。当前我国应当根据“法律规范、政府监管、行业自律”的基本监管思路,构建以政府监管为主导,以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管模式。因此当前首先应当从法律制度上明确规定政府各监管部门与行业协会的职责权限范围,并明确规定政府监管部门在行业监管中的主导地位,加强其宏观监管职责,其中包括政府财政部门通过对行业协会的执法情况进行监督检查来指导和规范注册会计师行业的发展。行业协会应通过法律制度的规范,明确其职能定位及惩戒权,加强其自身的组织建设,建立健全行业自律机制。

(二)加强法制建设,不断完善行业监管法律制度体系

当前应当从以下几个方面来构建一个全方位、多层次的行业监管法律制度体系:一是应当及时总结我国行业监管的经验,并参照WTO协议等国际规范,抓紧修订完善《注册会计师法》。其中应注意就下列方面的问题作出明确规定,如涉及到注册会计师行业监管体制;政府各监管部门的责权范围及其协调机制;行业协会的性质、职能、机构建设、自律管理机制;市场准入条件及限制、市场公平、平等竞争及反垄断;注册会计师及会计师事务所的民事赔偿责任及职业责任保险等诸多方面。同时应抓紧制定其《实施条例》。二是应抓紧修订与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规。三是当前应适应经济全球化与会计、审计一体化的要求,参照WTO规则抓紧修订、补充并完善现行的审计准则及规范体系,

并跟踪制定新的审计准则及规范,以便为加强行业监管提供技术支持。四是抓紧修订并补充行业规章制度及配套措施。

(三)加强和改进对注册会计师行业的政策监管

1 政府各监管部门应当明确其监管职责和权限,并坚持相互之间的有效协调和配合。 首先,应当从法律制度上对政府各监管部门的责权范围作出明确规定。其中财政部门作为主管注册会计师行业的政府机关,应当履行其管理、监督和指导的职能,依法履行行业准入及退出、资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、审计质量检查、违规处罚等职责及权限,同时应负责统一协调政府各监管部门及其与行业协会之间的关系;审计部门作为政府综合性经济监督机关,应当履行其监督和指导的职能,依法履行对会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量进行监督检查的职责,并具有最终审计监督权;证监会作为最高证券监管机构,应当履行其管理、监督及指导的职能,依法履行对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查,并对违法造假者予以惩戒等职责及权限。其次,应当从法律制度上明确规定政府各部门在其监管过程中应相互通气,密切配合与合作,并注意相互利用检查结果,避免出现明显低效率的重复监督检查。

为了使财政部所制定或审定的行业监管标准更能体现社会公众的意愿和利益,可考虑由国务院牵头设立由投资者、债权人及其他相关利益者代表所组成的公共监督组织,直接参与对会计准则制定或审计准则审定及其实施的监督。

2 规范政府监管行为,强化政府监管的透明度,防止行政腐败。政府各监管部门应当坚持转变职能,坚持高效、廉洁的原则,改进工作作风,大力纠正一些部门强行分割、干预中介服务市场,滋生腐败的行为。同时应主动加强对行业监管信息的公开披露及新闻舆论曝光,增强行业监管结果的公开性、透明度,防止权力腐化。

3 坚持采取联手监管方式,提高政府监管的功效。财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会应经共同协商,采取联手监管方式,包括会同年检、联合抽查质量、联合调查、办案等,并运用有效检查方法,共同开展对上市公司的披露、事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查及处理处罚,并建立诚信档案等,形成一个务实、协调、有效的监管网络。

4 加大政府监管及处罚力度,降低违法造假者的预期风险收益。目前会计行业中,一些违法造假者往往基于风险成本及其收益的比较差异,不惜以身试法,以相关利益人经济利益的损失来达到其攫取非法经济利益的目的。因此当前必须加强政府监管力度,并提高监管人员的执法水平,不仅对违法造假者施以行政或刑事处罚,而且加大民事处罚力度,以降低违法造假者的预期风险收益。

5 当前政府财政部门应当会同有关部门根据国务院有关整顿和规范市场经济秩序的规定,继续加大对经济鉴证类中介市场治理整顿的力度,大力纠正有关政府部门利用认定执业资格等揽权收费的手段,强行分割中介服务市场的行为,以便为注册会计师创造一个公平、平等、有序的执业环境。

(四)加强行业协会建设,完善行业自律管理机制

1 按照平台机制,把注协真正办成“自我发展、自我服务”的自律性职业团体。为了建立社会中介行业的宏观管理体制,可由国务院牵头,设立社会中介行业监督委员会,按照平台机制,在该委员会下设立各个行业协会。其中中注协经授权对地方注协实行一元化垂直管理,这样有利于加强全行业的统一监管,并把注协真正办成为“自我管理、自我服务”的自律性职业团体。

2 改革协会现行组织结构,强化决策机构对协会工作的及时监督及指导,并注意扩大执业人员在理事会中所占的比重。协会会员代表大会可以改为每年举行一行,理事会换届选举也可改为每年进行一次,以便协会理事会、常务理事会及时作出重大决策,强化其对行业的监管力度,并对违法违规者及时作出惩处决定。协会理事会成员中扩大执业人员的比重,以便充分代表行业会员的意愿,其中还应有政府所委派的若干名理事,以便协调政府部门与行业协会的关系。

3 建立各类专业委员会、研究会及特别委员会,充分发挥有关专家及协会成员在日常决策及监管中的重要作用。协会应当建立涉及纪律(惩戒)、调查、执业责任鉴定、注册、考试、审计准则、职业道德、职业教育等在内的各类专业委员会,其中应当注意聘请有声望,并热心协会工作的有关专家及注册会计师作为委员会的成员,以便促使他们积极参与各项调研,咨询与参谋,为协会决策机构的重大决策提供重要依据。

4 建立健全各项业务的监管制度,加大业务监管力度。当前协会应当充分发挥其专职业务监管部门的作用,建立健全各项业务监管制度,如在当前实践工作中已形成的业务监管制度主要有:(1)会计师事务所业务报备制度。其中中注协应对证券、金融等特定业务实行报备制度;地方注协应对验资、年审等业务实行报备制度。协会通过对报备信息的整理分析,以便确定业务监管的目标及重点,并由事后的检查及处罚转向事前提醒事务所防范风险。(2)会计师事务所业务质量评价制度。协会通过对业务质量考核指标进行科学量化,以便为业务检查及处理处罚提供具体标准,并促使事务所提高服务质量和水平。(3)证券期货审计业务监管制度。其中包括:协会应对证券期货业已审计并公开披露的财务及相关信息进行跟踪审阅,以便提醒事务所关注必要的审计风险;受理有关审计业务质量的投诉,并对有关报告质量进行检查;协调注册会计师与政府部门、报告使用人及委托人有关审计意见上的分歧。

(4)上市公司年报审计质量检查制度。协会应注意针对年审中已更换了事务所的上市公司项目,重点检查继任事务所是否按照证监会有关上市公司聘用、更换事务所的规定承接业务,是否与前任事务所进行有效沟通等。(5)注册会计师业务评审和专业辅导制度。协会每年应有计划地对事务所的业务档案进行质量评审,对其中不能执行审计准则的事务所列入专业辅导对象,由协会专业委员会指派专人进行专业培训及指导。

此外,由于当前大多都是由公司经营者来选择事务所,所以难以保证注册会计师审计的独立性。注协可试行建立事务所资源库,由专职监管部门分设不同档次,按不同挡次随机抽取并直接委派有关事务所到相应的被审公司执行审计,同时要规范并提高审计收费,制定合理的指导价格,以割断被审公司经营者与事务所之间的委托与收费关系,加大注册会计师的审计监督力度。

5 加强以诚信为核心的职业道德建设,全面提升注册会计师行业的诚信水平。一是协会应在全行业坚持进行诚实、守信的职业道德教育,强化注册会计师特别是合伙人的诚信意识,坚持独立审计对社会公众的诚信,包括在审计鉴证业务上不虚报个人的私人财产和专业胜任能力,严守独立审计准则,独立客观公正地出具审计报告。二是建立注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系。坚持从制度上约束注册会计师的失信行为,有效控制损人利己等恶劣品质和和行径。三是加快推行合伙制、有限责任制事务所。通过事务所的体制改革,坚持以做“独立执业人”为目标,提高合伙人的责任及风险意识,促使会计师事务所和注册会计师能够将提高执业质量、遵守诚实守信的职业道德变成为一种自觉的行为。

6 建立有效的行业处罚、法律制裁及风险分担机制。一是建立行业内部的处罚机制。主要是通过两种方式进行:一是对行业会员执业资格的控制,包括对违反规则的注册会计师给予暂行执业、在注册登记证中进行不良行为记载、开除会籍、吊销执业资格等处分并在媒体上予以公布。二是运用罚款等经济性处罚手段。注册会计师要在每年初应缴纳相当数额的执业风险押金,以用于支付违规罚金。二是建立法律制裁的威慑机制。通过建立外部监控机制,可以防止因行业内部人控制而导致的监控不力问题,通过依法对执业人员违法的处罚,尤其是追究其违法的刑事责任,可以起到有效的威慑作用,并能在一定程度上预防败德行为的发生。三是建立风险分担机制。其关键在于要解决赔偿能力与赔偿责任两个问题。首先是通过建立注册会计师的职业保险制度,可以有效分散注册会计师在执业中的风险,增强其赔偿能力。其次是通过选择构建事务所的合适组织形式以解决赔偿责任问题。当前正在推行的合伙制与有限责任合伙制事务所,即要求其合伙人必须承担无限清偿责任或有过失的合伙人必须承担无限清偿责任,故其法律约束性明显高于有限责任制事务所,这就有利于增强注册会计师的责任、风险意识及其独立性。

主要参考文献:

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申富平,2001,“当前行业建设和发展中的问题及对策”,《中国注册会计师》第10期。 汪海粟、张世如,2002,“关于注册会计师监管体制的再认识”,《中南财经政法大学学报》第6期。

谢德仁,2002,“注册会计师行业管制模式:理论分析”,《会计研究》第2期。 闫达五、李勇,2002,“也谈美国会计造假事件”,《会计研究》第9期。

张龙平、高子宏、张锦秀,1997,“九五”期间注册会计师行业发展中的若干问题,财政部“九五”科研规划(院校部分)课题研究报告 第12期。

《中国审计与WTO》课题组,2002,“中国审计与WTO:机遇、挑战、对策”,《审计研究》第2期。ArensLoebbecke,2000,Auditing,8thed.PrenticeHall,lnc.

范文七:注册会计师行业监管 投稿:蒋欱欲

注册会计师行业监管:模式、WTO、问题及对策

2006-9-8 9:2

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「摘要」 本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示,以及加入WTO对我国注册会计师行业监管产生的影响之后,对我国注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。

「关键词」 注册会计师 监管模式 政府监管 行业自律

近几年来,我国证券市场中惊暴了"银广夏"、"琼民源"、"红光实业"等上市公司会计造假案件,由于其中涉及有关会计师事务所及注册会计师出具虚假或严重失实的审计报告,社会各界因此对我国注册会计师行业监管提出了质疑。美国国会针对2001年以来安然、世通、施乐等巨型上市公司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、自律监管等方面的严重问题,迅速制定了《2002年萨班斯-奥克斯法案》,该法案对美国注册会计师行业监管模式、审计独立性、会计信息披露等方面都提出了重大改革措施,其中包括拟以独立监管模式取代自我监管模式。随着我国于2001年正式加入WTO后,会计职业服务市场的进一步开放,注册会计师行业监管正面临着许多亟待研究解决的问题。因此本文在剖析美国注册会计师行业监管模式重大变革给予我们的启示,以及加入WTO后对我国注册会计师行业监管产生的影响之后,进一步就我国现行注册会计师行业监管中存在的问题及其对策进行了理论分析和探讨。

一、美国注册会计师行业监管模式重大变革的若干启示

从世界各国所通行的对注册会计师行业实施监管的模式来看,通常主要有政府管制、自我管制与混合管制三种,其中美国一直沿用的是一种以自我监管为主,政府监管为辅,并掺杂独立管制因素的混合管制模式。2001年底发生的安然公司破产案显然加速了对这一模式的重大变革进程。美国国会顺应证交会及社会各界的呼声,迅速于2002年7月25日通过立法,7月30日经总统布什签署并颁布了《2002年萨班斯-奥克斯法案》(SarbanesOxleyActof2002,简称Sox)。该法案规定,美国将由一个新组建的完全独立于美国注册会计师协会(AICPA)的公众公司会计监督委员会(PublicCompanyAc countingOversightBoard,简称PCAOB)实施对注册会计师行业的统一监管,并明确赋予其监管职责和权限,其中包括对审计准则的制定权、对会计师事务所的注册权、监督权、调查权、处罚权以及其他必要的职责和权限。美国证交会主席哈维·比特明确指出,美国应当改革现行以自我管制为主的混合监管模式,而建立一个新的独立管制为主的混合管制模式。美国这个新的模式接近于英国1999年变革后的独立管制模式,但其独立性较弱,而政府管制色彩较浓,可以说它是一种政府间接管制模式。美国注册会计师行业监管模式重大变革所给予我们的深刻启示,主要有下列几个方面: 启示之一:应当深刻剖析美国式自我监管模式自身所无法解脱的严重缺陷,正是由于它导致了必然朝着政府与市场力量相结合的方向变革,实行自我管制与外部管制的有机协调与配合。

美国多年来通过制度安排,注册会计师行业一直实行单纯的民间自律机制,完全依赖市场力量和民间行业自律实施对会计、审计的规范和约束。但安达信、世界通讯、施乐等众多公司会计造假案件却使美国式民间行业自律模式的弊端暴露无遗。

首先是美国民间审计机构存在的严重弊端。以国际"五大"事务所为主的寡头一直垄断全球民间审计市场,"五大"从经费上支持并控制着行业自律组织,而安然事件表明,民间审计的"五大"寡头垄断在缺乏有效外部监管的情况下,存在下列十分明显的弊端:一是当民间审计市场由"五大"寡头控制时,相关利益者包括投资人、债权人等因审计失败而遭受损失时,由于信息不对称等原因处于明显的弱势地位,从而使投资人及公众的利益得不到维护。二是民间审计市场上的"五大"垄断寡头在其审计失败时,往往运用其自身的力量干预市场的自发调节行为,并极力阻止政府的介入。如"五大"事务所多年来运用赔偿手段掩盖自身丑闻,并联合游说美国国会维护自身利益。三是由于民间审计市场在"五大"寡头垄断之下,无法通过市场自身力量和政府的介入进行及时而有效的调整,以致使市场隐患堆积,一旦发生危机,就会导致极其昂贵的社会成本,这次安达信危机便是证明。其次是美国民间审计行业自律机构存在的严重缺陷。

美国注册会计师协会(AICPA)一直扮演着"代言人"与"监管者"的双重身份,自20世纪70年代以来,由于发生了自30年代经济危机以来最为严重的一系列重大审计失败案件,AICPA为了避免政府对行业监管的全面介入,从而建立一整套自律监管机制,并与证交会的执法部合作,建立了公共监管委员会(PubilicOversightBoard,简称POB),负责对注册会计师的监督和检查,但安然公司等会计舞弊案件却更加印证了美国注协及其公共监督委员会的行业自律机制所存在的下列严重缺陷及问题:一是美国注协及"五大"事务所一直将公共监督委员会(POB)视为该行业的盾牌,但由于该委员会一直都是由美国注协所监管的"五大"等事务所提供经费支持,并且缺乏足够的公众代表,所以它并非真正独立于注册会计师行业的公共监管机构,而且由于它得不到美国注协及"五大"事务所的必要支持,其监督检查计划往往落空。如2000年该委员会试图根据美国证交会的建议拟对会计师事务所的独立性展开检查,但"五大"因此威胁要削减对其给予经费支持,从而导致了该检查计划的落空。二是就行业自律监管方式来看,其中所执行的同业互查(PeerReview)不仅不能有效而及时地发挥作用,而且对会计师事务所及注册会计师的监管往往流于形式。如"五大"之一的德勤在这次对安达信的同业互查中,竟然对安达信的独立性及审计质量开了"绿灯",当安然事件曝光之后,德勤对安达信审计质量所作的评估报告理所当然地落为公众的笑料。此外由行业自己制定审计准则,并由行业自己监督其执行而缺乏充分的外部监管,故这种自律形式也不能保持应有的独立性,很难维护公众的利益。三是美国注协与证交会之间缺乏有效的沟通与配合,近些年来两者的关系越来越紧张,美国注协甚至利用其影响削弱了证交会对注册会计师行业的有效监管。而这次安然事件后,美国国会采纳了证交会的不少建议,其中包括组建更加独立、权威的公共监管机构、剥夺AICPA的审计准则制定权等。

美国是继英国之后,又一个对注册会计师行业监管模式实行重大改革的国家,其变革实践有力地证明了行业自律与外部监管并不相互排斥,而是相互补充的,行业自律与外部(政府、公共)监管相结合是今后发展的一大趋势。

启示之二:应当认识加强诚信教育的重要性,重塑注册会计师的诚信形象这次安然事件不仅暴露了美国式行业自律模式的严重弊端,而且也表明全方位丧失诚信的可怕性。在现代证券市场上,如果包括注册会计师、律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构以及中小投资者在内的证券市场的参与者,与包括政府官员、监管机构和新闻媒体等在内的证券市场的监督者都违背了"诚信"原则,则任何制度安排都将毫不起作用。如果注册会计师违背"诚信"原则而导致审计失败,将影响到所有的利益相关者使之遭受巨额损失,必然会对注册会计师的社会形象产生不可估量的负面影响,同时还要追究注册会计师的审计责任及法律责任。因此在重视制度安排的同时,应当重视全方位的诚信教育,其中包括对注册会计师的诚信教育。

启示之三:应当认真研究美国新法案对注册会计师行业监管、会计、审计的重要影响及

其借鉴意义美国《2002年Sox法案》是继美国《1933年证券法》和《1934年证券交易法》之后,又一部具有里程碑式重大意义的重要法律。该法案的正式颁布及实施,它标志着美国式注册会计师行业自律模式的终结及"后安然独立监管模式"的到来;该法案对现代会计、审计的最大影响,实际上是促使公司财务报告的相关者,包括公司会计、注册会计师、会计准则与审计准则的制定者等,都要重新恢复到各自在财务报告供给链中应有的功能定位上。其中就注册会计师来说,他们应当明确认识其与投资者及公共利益者之间的关系;注册会计师在今后不得同时对客户提供审计与非审计服务;注册会计师的独立性、执业行为及执业质量今后应当由更加独立、权威的公共监管机构负责监管。

我们当前应当紧密联系我国的实际情况,并借鉴美国该法案的科学内涵、科学合理地研究制定有关我国注册会计师行业监管体制、会计、审计的改革方案及实施措施,并通过改革实践不断地加以改进与完善。

二、WTO对我国注册会计师行业监管产生的重要影响

我国正式加入WTO后,会计职业服务市场大门洞开,不仅国际"四大"及其他境外会计师事务所在华执业要实行"国民待遇",市场竞争将日趋加剧,而且还会对我国注册会计师行业监管产生重要影响,主要表现在下列几个方面:

1 国际"四大"及其他境外会计师事务所来华执业都要统一纳入我国注册会计师行业监管的范围。我们监管部门在市场准入、资格认定、执业质量、失职惩处及市场退出等各个环节上都要针对所有来华执业的境外会计师事务所实施统一监管。因此,我国政府当前面临着如何按照WTO规则营造统一、开放而有序的市场环境;如何保护中外事务所的公平竞争;如何给予中外事务所以公平、平等的国民待遇等许多新问题。

2 我国注册会计师行业监管标准将逐步与国际注册会计师行业的共同标准接轨。我国加入WTO后,外国事务所纷纷来华开展业务,国内事务所今后也将会跨出国门执业,这就不仅意味着会计服务市场准入标准的逐渐趋同,而且意味着会计服务市场监管标准的逐渐趋同,即我国注册会计师行业的监管标准将逐步与国际同行的基本监管原则及标准相一致。随着世界经济全球化及会计服务市场一体化的加强,国际注册会计师行业监管风险将会日益突出,因此今后加强与国际同行监管部门间的合作也将很有必要。当前我国政府与行业协会应当抓紧清理已过时的法规、政策及准则,并尽快制定适应WTO规则、协议要求的法规、政策与准则,以便加强对中外会计师事务所及注册会计师的统一监管以及与国际同行监管部门间的合作,保证国内、国外会计服务市场的公开、公平竞争。

3 由于国际"四大"会计公司的国际性,跨国审计与咨询服务的复杂性,我国监管人员所惯用的行政监管手段也将不再适应。国际"四大"等外国事务所将在我国开展一些国内事务所尚未开展的新型业务,如IT信息系统可靠性审计、CPA电子网上鉴证服务、跨国税收策划、跨国投资与跨国法律等,我国监管部门如何对这些尚不熟悉的业务实施有效监管将是一个崭新的课题。

4 面对WTO对我国现行行业监管体制的冲击和挑战,我国政府部门、行业协会都应当尽快转变观念及职能,切实搞好监管职能定位及协调机制。政府部门应当在WTO框架下加强宏观监管职能,消除政府部门直接对会计服务市场的不当管制与行政壁垒,应当在与WTO规则相适应的前提下,积极制定合理有效的政策措施,保证国内及国际会计市场的公平、有序、透明、稳定的竞争环境。行业协会应当健全自律管理机制,通过行规行约的制定和实施,充分发挥其在服务、协调、保护与维权中的重要职能作用。

三、当前我国注册会计师行业监管中存在的突出问题

20多年来我国注册会计师行业监管在推进注册会计师行业的改革和发展以及整个市场经济的发展方面都取得了不少的成绩,并日益显示其重要的职能作用。但是随着我国经济转轨时期各项改革的深入发展,正式加入WTO后会计服务市场的不断扩大开放,当前我国注

册会计师行业监管正面临着许多发展机遇,同时也还面临着许多问题,主要表现在下列几个方面:

1 注册会计师行业监管体制不顺,监管职能错位

多年来,我国注册会计师行业已逐步形成了以政府监管为主,以行业自我监管为辅的监管模式。当前我国正处于经济转轨时期,会计服务市场化程度不高,现行行业法律法规不健全,政府职能转变没有到位,这些都造成我国政府监管机构与行业协会尚未完全分离,政府监管与行业自律管理以及政府各监管部门相互之间的关系都没有理顺,仍然存在监管职能错位、重叠,权责范围界定不清,相互之间不能协调、配合等诸多弊端,以致注册会计师监管体制与我国当前经济与注册会计师行业发展的现状及趋势极不相适应,监管成本高而效率低的问题仍然相当突出。

2 行业监管法规政策尚不健全及配套

我国这些年来已陆续颁布了《会计法》、《注册会计师法》、《审计法》、《证券法》等法律以及相关法规,初步建立了会计、审计及证券法制框架。但是目前有关注册会计师行业监管方面的法律、法规、政策及配套措施尚不健全、配套,或者令出多门,相互颇多矛盾,监管部门无所适从,以致不能适应当前强化注册会计师行业监管的要求,亟待进一步修改、补充和完善。

3 政府监管政出多门,监管效果差

我国当前对注册会计师行业承担监管职责的政府部门有财政、审计、证券监管以及税务、工商等多个部门。基于行业监管体制不顺,监管法规、政策及制度不健全等原因,目前政府各监管部门的职责不明确、不到位,相互交叉重叠,监管及处罚不力并相当滞后,造成近年来大量上市公司会计舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况一直得不到根本改善。某些政府部门受利益的驱动,凭借其行政权力过度管制会计服务市场,实行行政干预,部门分割、行业垄断等行为,这无疑加剧了市场竞争的无序、混乱,独立审计服务质量的低劣,从而直接或间接地侵犯了投资者及公众的利益,并导致了一定程度的行政腐败。

4 行业自律机制薄弱,惩戒不力,监管效率低

我国加入WTO后,要求行业协会真正成为行业自律管理组织,充分发挥其统一监管、服务及协调的职能。但是由于立法明显不足,监管体制不顺,政府转变职能不到位等原因,所以各级协会一直没有真正建立行业自律机制,而是集政府监管与行业自律职能于一身,导致对会计师事务所及注册会计师执业中严重造假问题的监控滞后,效率低下,惩治不力,以致在社会上产生了相当程度的负面影响。

四、加强和改进我国注册会计师行业监管的基本对策

为了从根本上解决我国注册会计师行业中所存在的问题,应当采取以下几个方面的基本对策:

(一)明确行业监管基本思路,理顺行业监管体制

当前要理顺注册会计师行业监管体制,其关键在于要理顺政府监管与行业自律管理之间的关系,明确界定政府各监管部门的职能定位,并实行相互之间的有效协调与配合。当前我国应当根据"法律规范、政府监管、行业自律"的基本监管思路,构建以政府监管为主导,以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管模式。因此当前首先应当从法律制度上明确规定政府各监管部门与行业协会的职责权限范围,并明确规定政府监管部门在行业监管中的主导地位,加强其宏观监管职责,其中包括政府财政部门通过对行业协会的执法情况进行监督检查来指导和规范注册会计师行业的发展。行业协会应通过法律制度的规范,明确其职能定位及惩戒权,加强其自身的组织建设,建立健全行业自律机制。

(二)加强法制建设,不断完善行业监管法律制度体系

当前应当从以下几个方面来构建一个全方位、多层次的行业监管法律制度体系:一是应

当及时总结我国行业监管的经验,并参照WTO协议等国际规范,抓紧修订完善《注册会计师法》。其中应注意就下列方面的问题作出明确规定,如涉及到注册会计师行业监管体制;政府各监管部门的责权范围及其协调机制;行业协会的性质、职能、机构建设、自律管理机制;市场准入条件及限制、市场公平、平等竞争及反垄断;注册会计师及会计师事务所的民事赔偿责任及职业责任保险等诸多方面。同时应抓紧制定其《实施条例》。二是应抓紧修订与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律、法规。三是当前应适应经济全球化与会计、审计一体化的要求,参照WTO规则抓紧修订、补充并完善现行的审计准则及规范体系,并跟踪制定新的审计准则及规范,以便为加强行业监管提供技术支持。四是抓紧修订并补充行业规章制度及配套措施。

(三)加强和改进对注册会计师行业的政策监管

1 政府各监管部门应当明确其监管职责和权限,并坚持相互之间的有效协调和配合。 首先,应当从法律制度上对政府各监管部门的责权范围作出明确规定。其中财政部门作为主管注册会计师行业的政府机关,应当履行其管理、监督和指导的职能,依法履行行业准入及退出、资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、审计质量检查、违规处罚等职责及权限,同时应负责统一协调政府各监管部门及其与行业协会之间的关系;审计部门作为政府综合性经济监督机关,应当履行其监督和指导的职能,依法履行对会计师事务所及注册会计师的独立性及执业质量进行监督检查的职责,并具有最终审计监督权;证监会作为最高证券监管机构,应当履行其管理、监督及指导的职能,依法履行对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查,并对违法造假者予以惩戒等职责及权限。其次,应当从法律制度上明确规定政府各部门在其监管过程中应相互通气,密切配合与合作,并注意相互利用检查结果,避免出现明显低效率的重复监督检查。

为了使财政部所制定或审定的行业监管标准更能体现社会公众的意愿和利益,可考虑由国务院牵头设立由投资者、债权人及其他相关利益者代表所组成的公共监督组织,直接参与对会计准则制定或审计准则审定及其实施的监督。

2 规范政府监管行为,强化政府监管的透明度,防止行政腐败。政府各监管部门应当坚持转变职能,坚持高效、廉洁的原则,改进工作作风,大力纠正一些部门强行分割、干预中介服务市场,滋生腐败的行为。同时应主动加强对行业监管信息的公开披露及新闻舆论曝光,增强行业监管结果的公开性、透明度,防止权力腐化。

3 坚持采取联手监管方式,提高政府监管的功效。财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会应经共同协商,采取联手监管方式,包括会同年检、联合抽查质量、联合调查、办案等,并运用有效检查方法,共同开展对上市公司的披露、事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查及处理处罚,并建立诚信档案等,形成一个务实、协调、有效的监管网络。

4 加大政府监管及处罚力度,降低违法造假者的预期风险收益。目前会计行业中,一些违法造假者往往基于风险成本及其收益的比较差异,不惜以身试法,以相关利益人经济利益的损失来达到其攫取非法经济利益的目的。因此当前必须加强政府监管力度,并提高监管人员的执法水平,不仅对违法造假者施以行政或刑事处罚,而且加大民事处罚力度,以降低违法造假者的预期风险收益。

5 当前政府财政部门应当会同有关部门根据国务院有关整顿和规范市场经济秩序的规定,继续加大对经济鉴证类中介市场治理整顿的力度,大力纠正有关政府部门利用认定执业资格等揽权收费的手段,强行分割中介服务市场的行为,以便为注册会计师创造一个公平、平等、有序的执业环境。

(四)加强行业协会建设,完善行业自律管理机制

1 按照平台机制,把注协真正办成"自我发展、自我服务"的自律性职业团体。为了建立

社会中介行业的宏观管理体制,可由国务院牵头,设立社会中介行业监督委员会,按照平台机制,在该委员会下设立各个行业协会。其中中注协经授权对地方注协实行一元化垂直管理,这样有利于加强全行业的统一监管,并把注协真正办成为"自我管理、自我服务"的自律性职业团体。

2 改革协会现行组织结构,强化决策机构对协会工作的及时监督及指导,并注意扩大执业人员在理事会中所占的比重。协会会员代表大会可以改为每年举行一行,理事会换届选举也可改为每年进行一次,以便协会理事会、常务理事会及时作出重大决策,强化其对行业的监管力度,并对违法违规者及时作出惩处决定。协会理事会成员中扩大执业人员的比重,以便充分代表行业会员的意愿,其中还应有政府所委派的若干名理事,以便协调政府部门与行业协会的关系。

3 建立各类专业委员会、研究会及特别委员会,充分发挥有关专家及协会成员在日常决策及监管中的重要作用。协会应当建立涉及纪律(惩戒)、调查、执业责任鉴定、注册、考试、审计准则、职业道德、职业教育等在内的各类专业委员会,其中应当注意聘请有声望,并热心协会工作的有关专家及注册会计师作为委员会的成员,以便促使他们积极参与各项调研,咨询与参谋,为协会决策机构的重大决策提供重要依据。

4 建立健全各项业务的监管制度,加大业务监管力度。当前协会应当充分发挥其专职业务监管部门的作用,建立健全各项业务监管制度,如在当前实践工作中已形成的业务监管制度主要有:(1)会计师事务所业务报备制度。其中中注协应对证券、金融等特定业务实行报备制度;地方注协应对验资、年审等业务实行报备制度。协会通过对报备信息的整理分析,以便确定业务监管的目标及重点,并由事后的检查及处罚转向事前提醒事务所防范风险。(2)会计师事务所业务质量评价制度。协会通过对业务质量考核指标进行科学量化,以便为业务检查及处理处罚提供具体标准,并促使事务所提高服务质量和水平。(3)证券期货审计业务监管制度。其中包括:协会应对证券期货业已审计并公开披露的财务及相关信息进行跟踪审阅,以便提醒事务所关注必要的审计风险;受理有关审计业务质量的投诉,并对有关报告质量进行检查;协调注册会计师与政府部门、报告使用人及委托人有关审计意见上的分歧。(4)上市公司年报审计质量检查制度。协会应注意针对年审中已更换了事务所的上市公司项目,重点检查继任事务所是否按照证监会有关上市公司聘用、更换事务所的规定承接业务,是否与前任事务所进行有效沟通等。(5)注册会计师业务评审和专业辅导制度。协会每年应有计划地对事务所的业务档案进行质量评审,对其中不能执行审计准则的事务所列入专业辅导对象,由协会专业委员会指派专人进行专业培训及指导。

此外,由于当前大多都是由公司经营者来选择事务所,所以难以保证注册会计师审计的独立性。注协可试行建立事务所资源库,由专职监管部门分设不同档次,按不同挡次随机抽取并直接委派有关事务所到相应的被审公司执行审计,同时要规范并提高审计收费,制定合理的指导价格,以割断被审公司经营者与事务所之间的委托与收费关系,加大注册会计师的审计监督力度。

5 加强以诚信为核心的职业道德建设,全面提升注册会计师行业的诚信水平。一是协会应在全行业坚持进行诚实、守信的职业道德教育,强化注册会计师特别是合伙人的诚信意识,坚持独立审计对社会公众的诚信,包括在审计鉴证业务上不虚报个人的私人财产和专业胜任能力,严守独立审计准则,独立客观公正地出具审计报告。二是建立注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系。坚持从制度上约束注册会计师的失信行为,有效控制损人利己等恶劣品质和和行径。三是加快推行合伙制、有限责任制事务所。通过事务所的体制改革,坚持以做"独立执业人"为目标,提高合伙人的责任及风险意识,促使会计师事务所和注册会计师能够将提高执业质量、遵守诚实守信的职业道德变成为一种自觉的行为。

6 建立有效的行业处罚、法律制裁及风险分担机制。一是建立行业内部的处罚机制。主

要是通过两种方式进行:一是对行业会员执业资格的控制,包括对违反规则的注册会计师给予暂行执业、在注册登记证中进行不良行为记载、开除会籍、吊销执业资格等处分并在媒体上予以公布。二是运用罚款等经济性处罚手段。注册会计师要在每年初应缴纳相当数额的执业风险押金,以用于支付违规罚金。二是建立法律制裁的威慑机制。通过建立外部监控机制,可以防止因行业内部人控制而导致的监控不力问题,通过依法对执业人员违法的处罚,尤其是追究其违法的刑事责任,可以起到有效的威慑作用,并能在一定程度上预防败德行为的发生。三是建立风险分担机制。其关键在于要解决赔偿能力与赔偿责任两个问题。首先是通过建立注册会计师的职业保险制度,可以有效分散注册会计师在执业中的风险,增强其赔偿能力。其次是通过选择构建事务所的合适组织形式以解决赔偿责任问题。当前正在推行的合伙制与有限责任合伙制事务所,即要求其合伙人必须承担无限清偿责任或有过失的合伙人必须承担无限清偿责任,故其法律约束性明显高于有限责任制事务所,这就有利于增强注册会计师的责任、风险意识及其独立性。

主要参考文献:

葛家澍、黄世忠,2002,"安然事件的反思",《会计研究》第2期。

焦瑾璞,2000,《WTO与中国金融业未来》,北京:中国金融出版社,第2期。

刘永泽、陈艳,2002,"政府监管与行业自律志向的现实选择",《会计研究》第1期。 陆建桥,2002,"后安然时代的会计与审计",《会计研究》第10期。

申富平,2001,"当前行业建设和发展中的问题及对策",《中国注册会计师》第10期。 汪海粟、张世如,2002,"关于注册会计师监管体制的再认识",《中南财经政法大学学报》第6期。

谢德仁,2002,"注册会计师行业管制模式:理论分析",《会计研究》第2期。 闫达五、李勇,2002,"也谈美国会计造假事件",《会计研究》第9期。

张龙平、高子宏、张锦秀,1997,"九五"期间注册会计师行业发展中的若干问题,财政部"九五"科研规划(院校部分)课题研究报告 第12期。

《中国审计与WTO》课题组,2002,"中国审计与WTO:机遇、挑战、对策",《审计研究》第2期。ArensLoebbecke,2000,Auditing,8thed.PrenticeHall,lnc.

审计研究·高子宏

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·论中小企业会计信息系统开发过程的审计内容与方法 [2006-9-7]

范文八:注册会计师就业前景如何 投稿:汪醋醌

注册会计师就业前景如何

很多人觉得,注册会计师待遇非常好,但其考取的难度也很大,成本也不低,但具体说来注册会计师的待遇到底怎么,注册会计师的就业前景如何,我们还是应该好好了解了解。

现在注册会计师就业前景怎么样?待遇如何?是很多考注册会计师的朋友普遍关心的问题。对于注册会计师的待遇问题,大家有着不同的观点,有人认为注册会计师的工资和他的付出是成正比的;也有人认为因能力而定。在北京上海深圳年薪是10万--30万。中小城市则是3万--10万。差距非常大。具体情况请看下面分解。

观点一:注册会计师的工资和他的付出是成正比的!

第一,刚到会计师事务所,无论你有没有证书,你都必须做两年学徒,大部分国内所的工资都是底薪加提成,在你没有提成的情况下可能也就2000左右吧,当然这样的情况在你有提成就可以改观,但是什么时候可以有,有多少要看你领导的安排,这就很难说了

第二,有签字权又如何,我们所有很多注册会计师这个嫌苦那个嫌累,天天在办公室里走军旗,这样的人,一个月拿三四千我们还心里不平衡呢,怎么会少呢

第三,一年十几万不就一个月一万不到么,更不要谈如果你是股东年底的那份分红,可能是因为各地消费水平不同所以工资不同吧,这个工资在上海别说注册会计师了,不是注册会计师也不难拿到!

第四,企业相比事务所比较空,是个不错的选择,事务所太忙,往往倒不利于考试,所以也不错。

观点二:因能力而定。在北京上海深圳年薪是10万--30万。中小城市则是3万--10万。差距非常大!

观点三:注册会计师的前景非常好!

注册会计师在会计事务所里月薪至少上万,深圳是这样的,并且自己还能接些私单,生活相当惬意!和普通的企业会计有天壤之别!有些大公司光挂下你的注册会计师名号就要每月给你费用。只要考上了注册会计师,钱不是问题!关键是这个考试一般人都要分两年考完,就算全科过了还要参加综合阶段考试,总之注册会计师是非常难考的,建议你加大学习时间的分配和多做练习。如果能做做的注册会计师就更好了。

观点四:注册会计师证书只是敲门砖!

注册会计师证书只是敲门砖,刚刚拿到注册会计师证书的人不可能出来就年薪几十万。能有几万就不错了。但是如果个人能力强的话,随着工作经验的累积,年薪上涨是必然的。

观点五:注册会计师在外资企业月薪6000元以上;注册会计师在民营企业月薪3000元以上。

观点六:注册会计师由于其职称较高,加上注册会计师的能力和会计法规定的注册会计师的权力,其工作特别好找,有的地方甚至只要注册会计师挂名都可以给报酬,并且工作的待遇很高。

范文九:注册会计师就业前景如何 投稿:杨刍刎

注册会计师就业前景如何

很多人觉得,注册会计师待遇非常好,但其考取的难度也很大,成本也不低,但具体说来注册会计师的待遇到底怎么,注册会计师的就业前景如何,我们还是应该好好了解了解。

现在注册会计师就业前景怎么样?待遇如何?是很多考注册会计师的朋友普遍关心的问题。对于注册会计师的待遇问题,大家有着不同的观点,有人认为注册会计师的工资和他的付出是成正比的;也有人认为因能力而定。在北京上海深圳年薪是10万--30万。中小城市则是3万--10万。差距非常大。具体情况请看下面分解。

观点一:注册会计师的工资和他的付出是成正比的!

第一,刚到会计师事务所,无论你有没有证书,你都必须做两年学徒,大部分国内所的工资都是底薪加提成,在你没有提成的情况下可能也就2000左右吧,当然这样的情况在你有提成就可以改观,但是什么时候可以有,有多少要看你领导的安排,这就很难说了

第二,有签字权又如何,我们所有很多注册会计师这个嫌苦那个嫌累,天天在办公室里走军旗,这样的人,一个月拿三四千我们还心里不平衡呢,怎么会少呢

第三,一年十几万不就一个月一万不到么,更不要谈如果你是股东年底的那份分红,可能是因为各地消费水平不同所以工资不同吧,这个工资在上海别说注册会计师了,不是注册会计师也不难拿到!

第四,企业相比事务所比较空,是个不错的选择,事务所太忙,往往倒不利

于考试,所以也不错。

观点二:因能力而定。在北京上海深圳年薪是10万--30万。中小城市则是3万--10万。差距非常大!

观点三:注册会计师的前景非常好!

注册会计师在会计事务所里月薪至少上万,深圳是这样的,并且自己还能接些私单,生活相当惬意!和普通的企业会计有天壤之别!有些大公司光挂下你的注册会计师名号就要每月给你费用。只要考上了注册会计师,钱不是问题!关键是这个考试一般人都要分两年考完,就算全科过了还要参加综合阶段考试,总之注册会计师是非常难考的,建议你加大学习时间的分配和多做练习。如果能做做第一考试网的注册会计师提分卷就更好了。

观点四:注册会计师证书只是敲门砖!

注册会计师证书只是敲门砖,刚刚拿到注册会计师证书的人不可能出来就年薪几十万。能有几万就不错了。但是如果个人能力强的话,随着工作经验的累积,年薪上涨是必然的。

观点五:注册会计师在外资企业月薪6000元以上;注册会计师在民营企业月薪3000元以上。

观点六:注册会计师由于其职称较高,加上注册会计师的能力和会计法规定的注册会计师的权力,其工作特别好找,有的地方甚至只要注册会计师挂名都可以给报酬,并且工作的待遇很高。

范文十:注册会计师就业前景 投稿:汪艏艐

注册会计师就业前景

注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Public Accountant,简称为CPA,指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士,在其他一些国家如国际会计师,简称AIA,比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师,而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。

注册会计师分为执业的和非执业的两类,所谓执业的,就是真正从事注册会计师本行工作的,一般都在会计师事务所或资产评估公司工作,负责审计和资产评估、会计资询等业务。积累几年工作经验后,大部分执业会员跃升为税务、审计、财管方面高手,其中一部分能晋升为审计经理或合伙人,另一部分,到企业做内部审计、财务、税务或财务总监。没有从事注册会计师本行的人加入中注协的非执业会员行列,成为财税及经管、教育、司法等各行各业的业务骨干,现在已经有越来越多的优秀大中型企业的财务主管、财务经理、税务局业务骨干、律师和高校财税领域的优秀教师通过考试加入注协成为了非执业会员。

会计学和审计学是相对的比如你是个会计师公司里的账本由你来做,也就是所谓的做账,而审计师则是:一公司外部的职务如果你的公司有什么需要久不能由会计师来审查你自己公司的账本了。

目前注册会计师总体来看就业前景相当不错,除了在审计所担任执业会计师外,通过会计师资格考证,又具备一定财务管理工作经验的,不少都在企业担任财务总监或主管,对于有志从事财会行业的人员来说,想要在职场有一个美好的前景,注册会计师资格证书的考取不失为是一个理想的选择。

调查显示,目前我国注册会计人才缺口近30万,在未来10年我国需求的15类人才排行榜中,注册会计师位居榜首。据了解,深圳共有注册会计师事务所234家,去年收入总额6亿元,注册会计师平均年薪达到30万元,“钱”景颇为看好,可望成为人气最旺的“金领”族。

市场需求量巨大

注册会计师,是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。“注会就是管会计的。”一位业内人士用这句话来简单形容注册会计师的身份和其工作性质,虽然并不全面,但与持证人数高达1200万的会计人员相比,注册会计师人数寥寥无几,注册会计师成为爬上金字塔顶的极少数人群。

深圳市注册会计师行业协会副秘书长刘雪生介绍,目前全国有注册会计师13万人,而深圳仅有注册会计师5000余名,随着市场的逐步扩大,注册会计师的作用不可或缺。

据了解,去年只有三资企业需要接受会计师事务所审计,而深圳的审计客户不过3万家。今年,深圳超过14万家非三资企业的公司制企业都将接受审计,因此市场对注册会计师的需求量将越来越大。

就业行情不断看涨

从1991年实施注册会计师统一考试以来,深圳有近5000人通过了注册会计师考试,取得了注册会计师资格,其中非在业的注册会计师超过一半,且不断呈上升趋势。作为紧俏人才,注册会计师就业前景不断看涨,在深圳,注册会计师平均年薪达到30万元。

据了解,注册会计师的就业渠道主要有三个:企业、会计师事务所和机关事业单位。在企业中的注册会计师主要是以管理者的身份出现,他们多从事审计和验资工作,在企业中拥有发言权和决定权,是现代大型企业必备的人才。稍有经验的注册会计师在企业中基本上都是财务主管或财务总监。随着会计行业不断与国际接轨,熟练掌握英语的国际型注册会计师更为烫手。

高收入引发报考热

据了解,自2003年以来,广东省每年的报名人数都位居全国前列,深圳注册会计师行业更是发展迅速,几乎以每年10%至20%的速度增长。去年,深圳地区报名人数高于1.5万人,合格率达到10%,“注会”考试受到越来越多深圳人的青睐。

业内人士表示,注册会计师资格考试近年来趋于严格和高标准,而从一名普通会计升至会计师、高级会计师需要长期的从业磨练。取得注册会计师资质是财会职业素养最好的体现,拿了证还当会计,企业对此类人员会给予较高的认可和重视,薪酬水平有望节节上升。由于大公司对财务人员素质要求的提高和从业人员薪水的骤增,今后这项资格考试还将不断升温。

任何企业都离不开会计,会计是企业决策的依据之一,也是影响企业成功与否的重要条件。经济越发展,越需要会计这种经济语言交流和传递,而公开公信公证注会则是信息传播的载体。面对全球经济一体化,中国正以更大力度加入这一进程中,经济的飞速发展给中介机构带来机遇与挑战,中国的注册会计师缺乏的不是专业化知识,而是与世界接轨的国际运行规则.我认为国内的CPA缺乏的是对外语的掌握与国际规则的了解,而非专业技能的欠缺.只要国内CPA加强在此方面的努力.我相信是不逊于国外CPA的.中国改革20多年在许多领域都有长足的发展,我相信在此领域仍旧不会逊色于国外CPA。正所谓水涨船高,中国的入世必然要对这一行业有所冲击,但如果没有挑战,不看到差距,将很难提高。入世之后必然会将现在还不尚健全的一些东西以质的变化,所以无须担忧,因为中国的注会前途将一片光明,只是时间的问题!!!

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