增值税类型_范文大全

增值税类型

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【专家解析】增值税类型

【优秀范文】增值税类型

范文一:增值税类型 投稿:段鄻鄼

为了避免重复征税,世界上实行增值税的国家,对纳税人外购原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等已纳的增值税税金,一般都准予从销项税额中抵扣。但对固定资产已纳的增值税税金是否允许扣除,政策不一,在处理上不尽相同,由此产生了三种不同类型的增值税。

增值税按照各国规定的计算法定增值额和扣除范围的不同,分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。

生产型增值税是指以经营者的经营收入或劳务收入减去所购进的各类材料及其他费用支出后的余额,即以“国民生产总值”为征税对象的增值税。它不允许扣除购入固定资产价值额中的已纳税额部分,不考虑生产过程中固定资产磨损的那部分转移价值。

收入型增值税是指以经营者的经营收入或劳务收入减去所购进的各类材料和其他费用支出以及固定资产折旧后余额,即以“国民收入”作为征税对象的增值税。实行这种类型的增值税,对购置用于生产的固定资产,只允许将已提取的折旧价值额给予扣除。也就是对购入的固定资产,按照其使用的磨损程度相应

份额扣除,即将固定资产因磨损而转移的价值,分次地作为物化劳动消耗的价值进行扣除。

消费型增值税是指以经营者的经营收入或劳务收入减去所购进的各种材料和其他费用支出以及当期购置的全部生产设备支出后的余额作为征税对象的增值税。实行消费型增值税,允许将购置用于生产的固定资产价值额,在购置的当期全部一次扣除。这些固定资产虽然原生产经营单位作为商品出售时都已征税,但是,当购置者作为固定资产使用时,允许其在购置的当期扣除这部分价值的已纳税金,就整个社会来说,实际上这部分商品没有征税。由于生产资料(包括劳动对象和劳动手段)都没有征收增值税,因此增值税的征税对象仅限于消费资料,所以称为消费型增值税。

至于一个国家采用何种类型的增值税,取决于该国家的经济政策和财政状况。在发达国家,多数采用消费型增值税。而在我国,由于我国是一个发展中的国家,因此根据当前经济发展的现状和国家财政的承受能力,目前我国采用的基本上是生产型增值税。但是,从2009年1月1日起开始实行消费型增值税。

范文二:增值税类型 投稿:董璌璍

消费型增值税,收入型,生产型的增值税有什么区别

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税,三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时,对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定及时取得,但他在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但是增值税分子扣除额统一计算,而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除,搬迁避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资,因而备受西欧各国推崇,但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。

范文三:试论增值税的类型 投稿:曾傖傗

第16卷第12期

山西高等学校社会科学学报v01.16No.12

(2004年12月)SoCIALSCIENCESJCⅡ瓜NAI,oFCOLLEGES0FSHANXI(Dec.2004)

试论增值税的类型

张青政

(太原理工大学,山西

太原030204)

[摘要]增值税的分类是增值税法教学中首先要解决的问题,但现行的主要教材对此定义各有不同。我们可以从理论和现行法定两个角度分析各类型定义的基础,并通过辨析指出一些定义的不妥,在此基础上对生产型、收入型、消费型的增值税定义予以明确。

[关键词]增值税;分类;定义;辨析

[中图分类号]F810.424[文献标识码]B[文章编号]1008—6285(2004)12—0063—03

增值税是对以商品的增值额为计税依据征收的一种商备所含的进项税金。”言下之意,我国将要从生产型的增值品流转税。商品的增值额如何确定,要从商品的价值构成税向消费型的增值税过度。那么何谓生产型、收入型、消费来确定,商品的价值包含两大部分,一部分是生产资料转移型的增值税呢?这既是增值税法理论上的一个重要分类,的价值,另一部分是劳动者创造的价值。生产资料转移的也是增值税教学过程中首先要解决的一个理论问题。但是价值自身不会增值,只有劳动者的劳动才创造价值,因此,目前在我们使用的教科书中,对增值税分类的定义却各有增值额就是劳动者新创造的价值。但是由于各国经济发展不同,且有些定义因不能完整表达不同类型增值税的内涵,水平不同,为了财政的需要,各国在确定增值额时并不是完甚至出现错误,给学生对增值税的分类的理解增加了很大全采取理论上的增值额,而是通过制定法律法规确立划入困难,也给教师的讲课增加了难度。因此,在我国将进行增增值额的范围,称为法定的增值额。由于各国税法确定增值税转型改革之际,对此问题进行探讨,以求认识上的统值额的范围不同,由此理论上出现了生产型、收入型、消费一,甚为必要。

型增值税重要分类。

多年来,我国实行的是生产型的增值税,但从2004年一、几种主要教科书的定义

开始,随着国家振兴东北战略方针的实施,我国首先从东北1、生产型增值税一种定义称,在计算应纳增值税额时,开始进行增值税的转型改革。国家税务总局局长谢旭人在只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税全国税务工作会议上强调:“允许企业抵扣当期新增机器设款,而不允许扣除固定资产所含税款的增值税【11;第二种定企业在危机后期应主动地对原有的产品结构及市场结构进度的上升。因而,家禽养殖企业如果把养殖范围扩大到猪、行调整,以多元化战略来减轻危机影响,而不再把鸡蛋都放牛、羊等牲畜,日后就能够对禽流感危机有较强的抵御能在一个篮子里。此次禽流感中,家禽的市场价格大幅下挫,力。企业主动对结构进行调整,使企业的市场领域进一步而猪肉、牛肉和鱼等替代性产品的销量和价格都有不同程

得到拓展,对企业发展有着重要的意义。

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[责任编辑树泽]

[收稿日期]2004一07—10

[作者简介]张青政(1968一),男,山西沁水人,法律硕士,太原理工大学法学系讲师。研究方向:税法。

万 

方数据

第16卷第12期山西高等学校社会科学学报

2004年12月

义称,在确定法定增值额时,除对一般性外购生产资料(指非固定资产项目)普遍实行扣除外,对于外购的固定资产不允许作任何扣除【21;第三种定义称,生产型增值税法规定的计税依据为商品的销售收入或劳务收入扣除投入的中间性产品价值后的余额,等于工资、利润、利息、租金和折旧数之和引;第四种定义称,纳税人在计算增值税时,不允许扣除固定资产所含税金,即课税基数为工资、租金、利息、利润和固定资产总值l4|。从整个社会来说。该类增值税负担税款的是固定资产和消费资料,即以国民生产总值为计税依据,故称为生产型增值税。

2、收入型增值税第一种定义称,在计算应纳增值税额时,只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金…;第二种定义称,在确定法定增值额时,除对一般性外购生产资料(指非固定资产项目)普遍实行扣除外,只允许在纳税期内扣除固定资产当期的折旧部分【21;第三种定义称,计税依据为销售收入扣除投入生产的中间性产品价值、劳务支出和固定资产折旧后的余额,即等于工资、利润、利息、租金之和引;第四种定义称,纳税人在计算增值税时,允许扣除固定资产含的税金,使税基等于工资、租金、利息、利润之和[4|。这样,从全社会来看,实际上是由国民收入征税,故称为收入型增值税。

3、消费型增值税第一种定义称,在计算应纳增值税额时,对纳税人购入固定资产的已纳税款,允许一次性地从当期销项税额中全部扣除,从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款…;第二种定义称,在确定法定增值额时,除对一般性外购生产资料(指非固定资产项目)普遍实行扣除外,允许将纳税期内当期购进的固定资产价值从当期的销售额中一次性全部扣除【2o;第三种定义称,该种增值税是税法规定的一种典型增值额,它将销售收入扣除中间性产品价值,劳务支出和同期购入的全部固定资产价值后的余额为计税依据【31;第四种定义称,纳税人在计算增值税时,允许扣除所有生产资料所含的税金,从国民经济整体看,课税基数只包括消费资料的价值,不包括资本品的价值HJ。这样,从全社会来看,实际上是由国民收入中的消费资料负担税款,故称为消费型增值税。

二、四种定义的辨析

1.增值税的定义基础。增值税的类型可以从纯理论和法律规定两方面进行定义。理论上增值税中的增值额是从产品的价值构成角度来划分的,按照马克思政治经济学理论,产品的价值构成可分为c、v、m三部分,c代表消耗的生产资料的价值,v代表劳动者所消费的生活资料价值,m代表可供社会和集体支配的剩余价值。生产资料在生产过程中是不会增值的,能够增值的是劳动者创造的价值,也就是v和m部分.严格的增值税的计税依据为v和m。如果单从此方面定义也不会产生歧义,但由于各国在实际执行中并未以此为标准,而是在确定增值税的计税依据时将本国的财政因素作为立法条件之一予以考虑,从而扩大了增值税的计税依据,也就是将生产过程中消耗的生产资料的价值进行了再划分,划分为固定资产和非固定资产两大类,将

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万 

方数据固定资产所含增值税款是否允许划分出生产型的增值税类型,又将允许扣除固定资产所含税款方式不同,进而划分为收入型和消费型。

从固定资产价值构成角度分析,固定资产的价值包括购买固定资产时的固定资产进价和购买此固定资产应当缴纳的增值税。作为生产型和收入型增值税的固定资产的计价基础是固定资产的进价和进项税额,以此固定资产生产的产品价值转移的折旧价值包含进项税的折旧,不同的是生产型的增值税计入固定资产的价值部分不允许扣除折旧中所含税款,而收入型增值税允许扣除。消费型增值税与上述两类则不同,在购进固定资产时,计入固定资产的价值部分只有其进价,而不合进项税金,所购买的固定资产的价值分多长时间转移,进项税金都与其无关。由此可以看出,生产型的增值税存在重复征税的问题,与增值税的中性相悖。收入型增值税与消费型增值税所含的税款都是允许扣除但与时间密切相关。从动态角度考察,其计税依据是相同的,从暂时的角度看必然会影响当期的财政收入,但其影响是正是负并不确定,考察其是正是负则需要通过从宏观上测算固定资产的投资规模来确定。

从法律规定方面分析,税法作为侵权法,必须坚守税收法定原则。有税法才能有税收,有税收必然有税法,法律允许扣除的项目和不允许扣除的项目,各国税法确定增值的类型不同,允许扣除的项目也就不同,比如按照我国《增值税暂行条例》的规定,购进固定资产不允许从销项税额中扣除。在此固定资产既是一个会计法上的概念,也是一个税法上的概念,允许扣除的固定资产项目有其严格的含义。

根据我国企业会计准则规定:固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用年限超过一年;(3)单位价值较高。由于企业的生产经营内容、经营规模等各不相同,固定资产所确定的标准也不可能强求一致,因此,企业在对固定资产进行确认时,应当按照固定资产的定义和确认条件考虑企业的具体情况加以判断。制定本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法,作为固定资产的核算依据,并按照管理权限,经股东大会或董事会、或经理(厂长)会议或类似机构批准,按照法律、行政法规的规定,报送有关各方备案。从会计法的角度看,固定资产的概念包括的内容比税法上固定资产的内容要宽泛,税法上的固定资产仅仅包括购进的固定资产且用于产品生产的。至于租赁的固定资产(不包括融资租赁)取得的固定资产则仅是需要考虑计付租金的问题。当然从整个社会角度来讲也会由于增值税类型不同,租金随之提高和下调的可能,但由于会计计量的方法不同,与折旧核算的方法的不同。相比较以上两种分类方法的标准各有侧重,以增值税的理论基础为标准探讨划分,有利于增值税立法的完善,但由于人们对划分的范围理解口径不同,难以达成一致。以法定增值税允许扣除的范围划分,在一国现行立法统一的情况下,则容易达成一致。因此笔者主张以现行的立法模式不同而划分。

2.四种定义的辨析。鉴于上述四种定义的分类基础不

第16卷第12期山西高等学校社会科学学报2004年12月

同,第一、二种是以法定的税收基础为标准的,第三种是以增值税的理论基础为标准的,第四种是以法定和理论基础双重的混合标准。

(1)生产型增值税中的第一种定义引入了劳动对象的概念,也就是将生产资料进行了进一步的划分,即分为劳动工具和劳动对象,劳动工具的进一步划分,又可分为固定资产和低值易耗品,而按照税法的规定,低值易耗品的进项税金是允许在当期一次扣除的。故第一种定义引入的劳动对象概念范围略窄。第二种定义对生产资料进行了固定资产和非固定资产的划分,且对我国税法要求的不允许扣除外购的固定资产予以了进一步的明确。第三种定义是以增值税的理论基础为标准的,将课税的基数划分为工资、利润、租金、利息和折旧之和,其实,利润、利息、租金皆为劳动者创造的剩余价值,只不过是不同的生产资料拥有者的二次分配,从理论的角度分析是正确的。第四种定义是法定和理论基础双重的混合标准,在论及允许扣除的项目时未加严格区分,在使用价值构成的理论标准时,又错误的将实际转移到产品价值中的折旧部分认为是固定资产的总值,因此是个错误的定义。

(2)收入型增值税。第一种定义称在计算应纳增值税额时,只允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金,显然是错误的,因为在计算应纳增值税额时,不仅仅是只允许从当期销项税额扣除折旧部分所含的税金,而且允许扣除非固定资产类生产资料中所含税款,比如原材料、低值易耗品等。第二种定义较为全面,但在定义时将外购限制部分取消了,且未对仅限于生产类的固定资产加以限制,有失周全。第三种定义将允许扣除的项目扩大到劳务支出,与工资产生了混淆,工资中应包含劳务支出。第四种定义称纳

税人在计算增值税时,允许扣除固定资产所含税金,但未加以说明允许如何扣除,而区分收入型增值税与消费型增值税的关键就在此,故此定义可谓不准确。

(3)消费型增值税。第一种定义从确定增值税额的使用扣税法的角度阐述,第二种定义从确定增值税的计税依据角度阐述,虽然存在表述上的不同,但含义均相同,是准确的。但从现行的法律规定第一种定义更为恰当。第三种定义称是一种典型的增值额,实际从价值构成角度讲,并非是一种典型的增值额,而是一种法定的增值额,且有允许扣除劳务支出的说法,产生了歧义。第四种定义在法定的增值额扣除部分可以看出,是准确的。但在价值理论划分角度则未将利息等资本品的价值纳入进去,欠周全。

综上所述,笔者认为从现行的法律规定,在我国的教科书中对增值税的三种类型可定义为如下较妥:在确定法定的增值税额时,对于外购的固定资产所含税金不允许作任何的扣除,除此之外生产资料所含进项税金允许扣除,为生产型增值税;在确定法定增值税额时,对于外购的生产资料除固定资产所含进项税金外允许扣除,对于外购的用于生产的固定资产摊销到产品中的折旧部分所含的税金允许扣除,为收入型增值税;在确定法定增值税额时,对于当期外购的生产资料所含的税金允许全部扣除,为消费型的增值税。

[参考文献]

[1]刘隆亨.中国税法原理(第四版)[M].北京大学出版社,2003.

110;张守文著.税法原理(第二版)[M].北京大学出版社,

2001.191.

[2]徐孟洲.税法[M].北京:中国人民大学出版社,1999.112.[3]刘剑文.财政税收法[M].北京:法律出版社,1997.203.[4]严振生.税法[M].北京:中国政法大学出版社,1999.61.

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[责任编辑树泽]

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试论增值税的类型

作者:作者单位:刊名:英文刊名:年,卷(期):

张青政

太原理工大学,山西,太原,030204

山西高等学校社会科学学报

SOCIAL SCIENCES JOURNAL OF COLLEGES OF SHANXI2004,16(12)

参考文献(5条)1.徐孟洲 税法 19992.严振生 税法 1999

3.刘剑文 财政税收法 19974.张守文 税法原理 20015.刘隆亨 中国税法原理 2003

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范文四:增值税的类型和特点 投稿:彭盟盠

增值税

增值税是以增值而作为课税对象的一种水,即以商品生产流通各环节或提供服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。

所为增值额,是指在一定时期内劳动者在生产货物(或提供服务)过程中新创造的价值额,也就是全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值之后的余额,即增值额相当于纳税人销售商品价值中的V+M部分。具体可以从以下两个方面理解。

(1) 对于一个生产经营单位而言,增值额是指该单位销售货物所取得的收入额扣除为生产这种货物所消耗的外购材料的价款后的余额,其主要内容包括工资,利润,利息,租金,股息等项目。

(2) 对于商品生产的全过程而言,增值额是指该项货物经历各个生产、流通环节是人们所新创造的价值之和,也就是该项货物的在最终销售价格。 增值税的类型有:

(1) 生产性增值税,计算税值时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,在这种条件下,法定增值额作为增值税的课税基础,出包括纳税人新创造的价值外,还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分,几法定增值额相当于当期工资、奖金、利润、利息、股息、租金等理论增值额与折旧额之和。从整个国民经济来看,这一课税基础在统计口径上大致相当于国民生产总值,所以将这种类型的增值税称为生产型增值税。

(2) 收入性增值税,计算增值税时,不允许将当期购入固定资产的价款一次全部扣除,只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为这种类型增值税课税基础的法定值额,大体相当于纳税人当期工资,奖金,利

润,利息,租金,股息等各个增值项目之和。从整个国民经济来看,这一课税基础相当于国民收入,所以这种类型的增值税又叫做收入型增值税。

(3) 消费型增值税计算时,允许将纳税期内购入的全部固定资产的价款一次性

扣除。这种类型增值税的法定增值额为纳税人当期的销售收入总额和扣除外购的全部生产资料(流动资产与固定资产)价款后的余额。从整个国民经济来看,该种类型增值税相当于生产资料不征税,其课税基础仅限于消费资料,因此称为消费型增值税。

增值税的特点

(1) 征税范围广,税源充裕,增值税的课税对象是商品生产、流通过程中或提

供劳务时实现的增值额,就是人们在生产劳动中新创造的价值额,由于人们不论是从事矿产资源开发、工业品生产,还是经营商品批发、零售业务或提供服务,都会在劳动过程中创造商品和劳动的附加值,因此,增值税可以课征于社会经济活动的各个部门,领域,环节

(2) 具有多环节征税的特征,是一种新兴的流转税,增值税由于只对货物或劳

务销售环节中没有征过税那部分增值额征税,而对转移到销售额中在以前环节以征过的那部分不再征税,从而有效地解决了重复征税的问题。正因如此,人们将增值税称为一种对传统的流转税种去弊存利的新型流转税。

(3) 对资源配置不会产生扭曲性影响,具有税收中性效应。一种货物或劳务在

其生产和经营过程中,不管经历多少生产和流通环节,实行增值税是都是对其销售中的增值额的征税,挤兑销售额中属于企业或劳动所创造的,没有征过税的那部分销售额进行征税,而对销售额中属于转移过来的,以前环节征过税的那一部分销售额则不再征税,这就是是增值税对经济活动的

干扰大为减弱,从而不至于扭曲市场机制对资源配置的基础性调节作用。

(4) 税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁,最后由该商品的最终消费者

承担。增值税作为一种流转税,本来就具有税负转嫁的可能性。实际上,由于这种新型流转税在计算征税时时想款抵扣制度,即对某项应税商品的每个流转环节逐一征税的同时,还在每个环节按税法规定对纳税人外购项目的已纳税进逐一进行抵扣。因此,对应税商品各个环节的经营则而言,他们作为增值税的纳税人,只是把从购买者那里收取的税转交给政府,而经营者本身未承担增值税税款。这样,随着交易活动在应税商品的各个流转环节逐次展开,应税商品的经营者在出售商品的同时,因为政府从购买者那里收取了该应税商品所承担的税款,当应税商品销售给最终消费者时,该商品在以前所有环节已缴纳的税款连同本环节的税款,片全部转嫁给了最终的消费者。可见,增值税的税收负担具有完全的转嫁性,作为纳税人的生产经营者并非增值税的真正负担者最终消费者实际上是增值税的最后归宿,因此增值税属于典型的间接税。

范文五:论增值税类型的选择 投稿:韩籔籕

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民   投 间资 辅 为特,别 是 在 消 费 者 市场 条  件 下 , 由 于 生 型产 增值 税 对政 府 资 投 和民 间 资投 课 都以 重税 , 民 间投 资更 趋萎 

然 依 是投资 ,投 资 仍 是 然推动 济经增 长  

的主 要力 量 。 现有 的 税 制条 件 下 .   在 产

生 不利 的。外 , 家 又 对 电 力 矿山 自来 水  此

等 国按 较 税 低 率课 税 , 就 由 是于这 些 行业 

型增 值 税 在 固 定 资产 等 资本 性 货 的 投物 资 上 成 巨 形大的阻碍 作 , 税率用 税、   高重 负 课 的征, 得 使 企业应 有的资 金 以 税 金  式 上形缴给 家国。但如 果是 消费 型增  

关 系国 计 生 民 固定 资, 产 量 比含 较 ,大已 

纳税金 不 抵予 扣,反而 加 重了这 些 企业 

场。经 济 条 下件 , 亏 机 制将会 起重  市盈 要制 约 用 ,作资 丰体 日 益 明显而   消 费投

型 增值 税 的 实 施 , 民间 投资的 障 碍 将会 逐

步 除 ,也消 订助 于 固 定资 产含 鲑 较 比

的负 。担 果施 行消 费增型 税值, 可 将  如 则 税率 原 , 复终使 业企 的 负税变 不 化 大, 最  这 有才 利于 这 些企 业的 长 远 发展  

, 以税 金 形 税式 缴上 的资 金 和 定 资 固 产的 价 值 就 会 留 在企业 内 部 交由 企业 自 

三 施 、消费 型 增 值 税  应实

高 的行业 的 展发, 吲 时

促 进 、产构 的    结合 理

 化

注意 的 问题 总

而 言之 , 我 国的 经 济 发 状展 况决   我 国定 制税发 展 状况 , 在过 剩 经济 条 件

  下, 经已具 备 了施 行 消 费 型增 值 税 的前 

适 当3扩 大 增值 税 征 收 的范围 、 

由于实 行 消 费 型 值增税 会 减 少  

期的 财 政收入 , 弥J补 这 一 缺 陷 , 当 适为 , 町一的 大 扩增 值 税 征 收 的 范  围 先 首将 建筑 行 业 纳 入 值增 税的 征 收 范围  为任 目

 提条 件 。

 

当然 , 目 的前 件条下 施 消, 费 型 在

增 实 税值 有 一尚 定难 度 , 除 了前 面 提 到 的  政财 因素 之 , 有 外 其它一 些题问:  还

i 企 推业 迟固 定 资 产的购 时置 间 、

的经 济 条件 下 房 地 产, 业 已成为 托 动  

济 经增长 的 一又热 点 , 收 人效 应 相对 其 他 行 业 来说较 为明 显, 果 对 其征 ,税 如可

 

费消 型增值 的税施 行 易 使企 业 推 迟

适 当

的 弥 补 因税 改 而带来 的 财 资 金 损政 失  。次 应 将交 通 业 、 售 不动 业 纳 人产  其销 征 收范围 中。 在适 当的 机 时将 值增 税 与 

资 性本 货币货 物 的 置 时购间 , 税 在改  后再

购置 ,市场供求 造成了 大压巨力 ,   给 引 市起 场 混乱 ,会 在 短期 内形 成 短缺 瓶性 颈 效 应 又 。因 企业 本期 购入 的 固 资定  产所 负 担 税的金 可作 为 项进 额税予 以 抵 

营业税 合并 将 ,营 业 税 入纳增 值 税 征的 收 范

围, 改变增 值 税 营 和业税 叉  征 收

 

的 局 面 世 界 , 行通 税 法卡 适  应同 目

不仅扩 大 觋 商 品 发 环 批 节有 ,的 还延 伸 到   商业 零 售 节 环、 劳动服 务 和 农业 生产  领 域 。 现 中实, 建 业筑、 通 业 、电   将 交在邮 业

和销售不 产动 都业置于增 值 税 围之范 外 , 税基 涵 面 过 盖 , 符 合小 税 的 收要  使不 求。际上 这 行 些 业资 产含量 的大较 实,如 果 对他 们  课生产 型以增 值税 ,会 就这 使

些 行业的利 润 减 小 ,至 是 堪 负不担。  甚 但

本 应 纳 期税 金 , 这就 势 会 大 大必 缩 小 增 

四、 改 实 步施骤  税

为 _ 减 轻 会 社 反弹 力压, 者 笔 建议  税r 改分 步实 行首 先 由 生: 产 型增 值 税   渡过到 收 入型增 值 税 按 纳,税 人 购入 定 固 资 的 产摊销 折 旧 限 期, 逐期 将 固 定 资  

产值

税 税基 , 缓 解财 政困难 道背而驰 。 与  

实 上 事 这 ,种突 出 性 的

改 革容 出 易现 这样  

负 的 应 ,效 种这 情况 以可 借 鉴 国际上 成 

的经功 验加 解以决 。  

、2理 好 消 费 型 值增 税 和投 资 的关 处 

系 

担的税 加 以扣金 ,待社 会除承受 能 力

提 高 后 ,再 由 入收型 增 值税 渡过到 消 费  

1 996年 以 前 我国经 济 处于 膨  胀 期时 ,生 产 型 增 值 税 于 对抑 制投资 膨 胀 

型值增 税

外另 税任 模制 转换 之初 式 谨,

 如

果是 行实消 费 型 值增 , 税只 对 消 资费

料   加课以 征增 值税, 业 一 般企 是有 能 力 

慎 地

选 择 世 界 成   的功 先例 ,结 本合国  国 情 杜 , 绝 税 纳推人迟 购买 固 定 资 产  的 为 和 行当 期积累 抵扣税 金 的 行 为 ,以 缓 解国 家 政财 人收 的压 力  由 于增 税值模 式 的转 换 然,会使 财 政 入收有所 减 少 , 必  就 注要意 加 涅 其它 税 种 的征 力管度 , 同   时 大 增 扩 税值 的 征税 范 围,以 完善 值 

税 

增编/ 辑 流溪 

起到了 一定作 用 从 。投 资的 最 结终果  来 看 , 我 国 资投的 最大 矛 盾 在 不 于投  资数 量 , 在 于 投资 结 构 的不合 理, 资 主  而投 体 的 合不理, 亏 机制 没 发有挥 用 作。盈 在  

西方 国家 , 资 体 主 民 是间投 资, 投  投 府

接政受 的 对, 政 收人财 到起了 充补作用 。 也  另 从 我 国外 济 分经 布区 域 点 来特 看 部, 以 轻工业 、 科技企 业 居 ,多东 高 因  固 此定资 产 的 含量相 对 小 。 较而 济 比经

较  落 的 后西中 部地区 由于 历 史 原 因 重, 工 业 、础 业 产居多 ,定 资 含 产相量  基 固 对较大 。 现 行 值增税 课 税 , 税 收 负 相 担 其

资一只 是 辅助 投性资 。 这 在样 的投 资 主 体 盈亏 制机的 约 束 下 ,必然 会 以 市场 求需 为 导 向  去投 资 不 ,会 盲 跟目风 投 资。 决而 

新提拔 为经 ,理喜不 自胜 ,遍 告诸 友 。有 一朋友说 道 : 理有经 新何 鲜 现 饭馆在  “

豆卖浆 的 都是 理经 。此人 不信 , 打电话到一饭 馆 : 豆浆请部 经 接 电话理 。”电 的 话  遂 “ 接人问 : 请 你 找糖问 部浆经 理 ,是 白浆部 理 ? ” “ 还经

 

范文六:增值税的三大类型 投稿:贺鬅鬆

增值税的三大类型

增值税的三大类型

现代意义的增值税是1954年法国首先实行的,之后在西欧和北欧各国迅速推广,现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。我国从1994年开始全面实施增值税。

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

增值税实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税,但在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法,具体如下。

公式表示为:

增值税应纳税额=销项税额-进项税额

其中:销项税额=销售商品或劳务的销售额×规定税率

进项税额=取得该商品或劳务时所支付的增值税款

以法定扣除项目为标准来划分,可将增值税划分为三大类型,即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时,对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。

一般来说,消费型增值税较为有利于企业的生产发展,而生产型增值税则对政府的财政收入更为有利。就增值税的实施情况来看,在世界上采用增值税的130多个国家中,采用消费型的约占90%以上,

采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家,而采用生产型的国家更少,只有中国、印度尼西亚和巴基斯坦等国家。

从征收角度来看,消费型增值税与其它两种类型的增值税相比,在计算征收方面要简便得多,最适合凭发票扣税,也利于纳税人操作,方便税务机关管理。而收入型增值税采用的是税款凭票抵扣法。其外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,转入部分没有合法的外购凭证,所以税款不能抵扣,再加之收入型增值税计算复杂,征管难度大,从而在实际税务管理工作中受到了限制而无法广泛使用。

范文七:论增值税类型的选择 投稿:丁咏咐

!"

一、增值税的类型

增值税从世界各国的施行来看,有三种类型,分别是生产型、收入型和消费型。我国的主体税种是增值税和所得税并重的双重模式,现行增值税是生产型增值税。

生产型增值税,销售收入中可以扣除外购的生产资料的价值,不允许从销售额中扣除所购入的固定资产及折旧,征税对象大体相当于国民生产总值。因此,应税的征税对象相对最大,税基最大,对生产影响最深,对经济的干扰程度最大。收入型增值税是从销售额中扣除必要的劳务支出后又扣除固定资产的折旧额,税基相对较大,对生产影响较大,对经济的干扰程度居中。消费型增值税是从销售收入中将购入的固定资产价值及购入所负担的税金一次性扣除,因此增值额最小,税基最小,对生产的干扰程度最小。

依据亚当・斯密的观点,政府在经济调节中充当“守夜人”的角色。由于消费型增值税税基最小,对经济的干预最小,因而最能体现和符合增值税的优点———税收中性原则,它避免了对资本型货物的重叠课税,更具有公平性。

生产型增值!、

税会产生重叠课税,而消费型增值税则会避免重叠课税。

从严格意义上讲,生产型增值税对资本性货物的课税,不是按增值额课征的,而是道道课税的。在对资本性货物的课税上,

增值税类型的选择

黄德宇

刘亚娟

时的短缺经济过渡到过剩经济,已成为完全的买方市场,而我国的分配制度由于分配结构不完善又加上正处经济的大调整和大转轨时期,失业人数增加、社会有效需求呈现出明显的颓势。据统计,"##!年我国商品零售价格指数同比增长#$%&,与国债的增长速度相比简直微不足我国已累计发行国道。!’’(年以来,债)!##亿元,对经济的拉动作用功不可没。这一指标说明我国政府所倡导的扩大内需政策依然乏力。换句话讲,中国的经济增长是靠政府的投资内需拉动的,居民消费依然没有形成有效的市场购买力。在外需及私人消费需要都疲软的市场环境下,适时地启动内需中的社会集团购买力就有必要。如果将生产型增值税换成消费型增值税,将重复课税的利差让于企业,开掘企业的集团购买力,进行大规模的固定资产

生产型增值税对企业(一般纳税人)的资本性货物的课税行为实际上把企业当做了小规模纳税人,对同一课税对象实行了重叠课税。消费型增值税则是将资本性货物的购入税金及价值一次性全部扣除,因此,就其课税范围而言,仅只是消费资料的增值额,是不会产生重叠课税的。

增值税与组织财政收入的关系"、

生产型增值税所面对的征税对象是一个比较大的税基,因此,它具有较强的组织财政收入的能力。相比之下,消费型增值税最弱。但对经济发展水平而言,生产型增值税对应的是发展程度比较低的经济水平,消费型增值税对应的是发展程度较高的经济水平。

我国目前的经济状况已由改革开放

更新或投资于公共产品将会吸收大量工人就业,刺激经济走上繁荣。最为主要的是,全面过剩经济已经具备了减税就能相应适应经济发展的实力———消费。消费在经济发展中的作用越来越大,成为推动经济持久发展的唯一源泉。

增值税对投资的作用*、

目前,我国仍处在工业经济时代,仍以制造业、加工业、能源业作为支柱产业

二、不同类型增值税对经济

的调节作用

!"

共商税是

的,而这些部门的发展,依赖最大的因素依然是投资,投资仍然是推动经济增长的主要力量。在现有的税制条件下,生产型增值税在固定资产等资本性货物的投资上形成巨大的阻碍作用,高税率、重税负的课征,使得企业应有的资金以税金形式上缴给国家。但如果是消费型增值税,以税金形式上缴的资金和固定资产的价值就会留在企业内部交由企业自行支配。生产型增值税对投资的阻碍作用还表现在它对投资的一概否定。投资按用途可以分成两大类,一类是用于固定资产的重复建设,盲目扩大硬件设备,这是应该否定的。另一类是用以扩大企业规模,用于固定资产更新,改进技术,提高劳动生产率。追求规模效益的投资是应该加以鼓励的,应该减免税收。如果施行消费型增值税,就会对第二种投资加以鼓励。

增值税对社会行业的作用!、

我国现行增值税只是对销售货物和提供加工修理修配劳务征收增值税,与国外相比较,征税范围明显地要小。发达的资本主义国家,将增值税的征收范围不仅扩大到商品批发环节,有的还延伸到商业零售环节、劳动服务和农业生产领域。在现实中,将建筑业、交通业、邮电业和销售不动产业都置于增值税范围之外,使税基涵盖面过小,不符合税收的要求。实际上这些行业的资产含量较大,如果对他们课以生产型增值税,就会使这些行业的利润减小,甚至是不堪负担。但如果是实行消费型增值税,只对消费资料加以课征增值税,企业一般是有能力接受的,也对财政收入起到了补充作用。

另外从我国经济分布区域特点来看,东部以轻工业、高科技企业居多,因此固定资产的含量相对较小。而经济比较落后的中西部地区由于历史原因,重工业、基础产业居多,固定资产含量相对较大。按现行增值税课税,其税收负担相

对要重,这对中西部地区的经济发展是不利的。此外,国家又对电力矿山自来水等按较低税率课税,就是由于这些行业关系国计民生,固定资产含量比较大,已纳税金不予抵扣,反而加重了这些企业的负担。如果施行消费型增值税,则可将税率复原,最终使企业的税负变化不大,这才有利于这些企业的长远发展。

我国的投资体制,是国家投资体制为主民间投资为辅,特别是在消费者市场条件下,由于生产型增值税对政府投资和民间投资都课以重税,民间投资更趋萎缩。市场经济条件下,盈亏机制将会起重要制约作用,投资主体日益明显。而消费型增值税的实施,民间投资的障碍将会逐步消除,也有助于固定资产含量比较高的行业的发展,同时促进产业结构的合理化。

适当扩大增值税的征收范围&、

由于实行消费型增值税会减少当期的财政收入,为了弥补这一缺陷,可适当的扩大增值税的征收范围。首先将建筑行业纳入增值税的征收范围。因为在目前的经济条件下,房地产业已成为拉动经济增长的又一热点,收入效应相对其他行业来说较为明显,如果对其征税,可适当的弥补因税改而带来的财政资金损失。其次应将交通业、销售不动产业纳入征收范围中。在适当的时机将增值税与营业税合并,将营业税纳入增值税的征收范围,改变增值税和营业税交叉征收的局面,同世界通行税法相适应。

三、实施消费型增值税应

注意的问题

总而言之,我国的经济发展状况决定我国税制发展状况,在过剩经济条件下,已经具备了施行消费型增值税的前提条件。

当然,在目前的条件下,实施消费型增值税尚有一定难度,除了前面提到的财政因素之外,还有其它一些问题:

企业推迟固定资产的购置时间"、

消费型增值税的施行易使企业推迟资本性货币货物的购置时间,在税改后再购置,给市场供求造成了巨大压力,引起市场混乱,会在短期内形成短缺性瓶颈效应。又因企业本期购入的固定资产所负担的税金可作为进项税额予以抵扣本期应纳税金,这就势必会大大缩小增值税税基,与缓解财政困难背道而驰。事实上,这种突出性的改革容易出现这样的负效应,这种情况可以借鉴国际上成功的经验加以解决。

处理好消费型增值税和投资的关#、系

在"$$%年以前我国经济处于膨胀期时,生产型增值税对于抑制投资膨胀是起到了一定作用。从投资的最终结果来看,我国投资的最大矛盾不在于投资数量,而在于投资结构的不合理,投资主体的不合理,盈亏机制没有发挥作用。在西方国家,投资主体是民间投资,政府投资只是辅助性投资。在这样的投资主体盈亏机制的约束下,必然会以市场需求为导向去投资,决不会盲目跟风投资。而

四、税改实施步骤

为了减轻社会反弹压力,笔者建议税改分步实行:首先由生产型增值税过渡到收入型增值税,按纳税人购入固定资产的摊销折旧期限,逐期将固定资产负担的税金加以扣除,待社会承受能力提高后,再由收入型增值税过渡到消费型增值税。另外在税制模式转换之初,谨慎地选择世界上成功的先例,结合本国国情,杜绝纳税人推迟购买固定资产的行为和当期积累抵扣税金的行为,以缓解国家财政收入的压力。由于增值税模式的转换,必然会使财政收入有所减少,就要注意加强其它税种的征管力度,同时扩大增值税的征税范围,以完善增值税。

编辑!溪流

一人新提拔为经理,喜不自胜,遍告诸友。有一朋友说道:“经理有何新鲜?现在饭馆卖豆浆的都是经理。”此人不信,遂打电话到一饭馆:“请豆浆部经理接电话。”接电话的人问:还是白浆部经理?”

范文八:增值税类型的选择 投稿:龚函凾

增值税类型的选择

增值税有两类纳税人,一类是小规模纳税人,税率为3%;另一类是一般纳税人,税率为17%,可以抵扣进项税额。现在越来越多的企业申请增值税一般纳税人,尤其是2010年3月1日起开始执行《增值税一般纳税人资格认定管理办法》后,一般纳税人资格认定条件的门槛降低了,一般纳税人的大军迅速扩大。大多数企业都认为成了一般纳税人后,可以抵扣进项税额,这样就少交税了,降低企业税负,所以非常积极地申请一般纳税人。是否真的成了一般纳税人就可以少交税、降低企业税负呢?下面本文纯粹从理论上加以分析和论证这一问题。 增值税一般纳税人通用的计税公式是: 应纳税额=销项税额-进项税额 ,公式中的销项税额,它等于货物的销售额与税率之乘积;进项税额,一般来讲,其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积(至于支付运费扣税问题,因其数量小,权且不作考虑)。于是,在该商品进销两个环节税率相同的情况下:应纳税额=(销售额-购进额)×税率。

货物的购进额又怎么确定呢?由于是纯理论分析,所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了,这时,购进额应当同销售成本相一致(其他费用权且不作考虑)。

对于商业企业,应纳税额=(销售额-商品销售成本)×税率=商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额,就可得到商业一般纳税人的理论税负率:商业税负率=毛利率×税率。

例1:A商业企业是增值税一般纳税人,购进100元货物,同时支付进项税17元(如不作特别说明,税率都取17%。下同),不含税售价150元,全部出售,同时收取销项税25.50元,应纳税额为8.50(25.50-17)元,税负率为5.67%。若直接用毛利率计算,毛利率为33.33%(50/150),税负率也为5.67%(33.33%*17%)。

小规模商业企业的税负率为3%,可求出其毛利率=3%÷17%=17.65%。这就是说,当商业经营中的毛利率达到17.65%时,商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此,两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为17.65%。实际运用时,还需将其换算成含税税负平衡点,即:

17.65%÷(1+3%)=17.14%。 如果毛利率高于17.14%,选择小规模纳税人税负要低些;如果毛利率低于17.14%,选择一般纳税人税负要低些。

对工业企业而言,商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本,即使加工出来的产品全部都卖出去了,销售成本也只能等于全部制造成本,而并不等于制造产品中的货物购进额。因为,工业产品的制造成本中,除了包含有外购原材料等货物的购进额外,还包括有工人的工资和车间经费(含折旧费等)这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在,我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率,并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品,而制造出来的产成品又全部都销售掉了。

这样,工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了,它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即:

购进额=产品销售成本×(1-加工增值率);

购进额=(销售额-销售毛利)×(1-加工增值率);

应纳税额=[销售额-(销售额-销售毛利)×(1-加工增值率)]×税率; 税负率=[1-(1-销售毛利率)×(1-加工增值率)]×税率。

例2:B工业企业为一般纳税人,购进100元材料,同时支付进项税17元,此材料全部投入加工后生产成本为120元,所产产品又全部卖出,不含税售价150元,同时收取销项税25.50元,则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样,即5.67%,再直接代入工业税负率公式:

销售毛利率=(150-120)÷150×100%=20%;

增值率=(120-100)÷120×100%=16.67%;

税负率=[1-(1-20%)×(1-16.67%)]×17%=5.67%。

因为小规模工业企业的征收率为3%,并将其换算成含税税负率为3%÷(1+3%)=2.91%,则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为:(1-销售毛利率)×(1-加工增值率)=82.88%。

实务上,在具体运用公式时,各地可由专业机构(如会计师事务所)或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准,例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为:机械工业25%、化学工业20%、纺织工业18%等。而有了这些标准参数,工业税负平衡点——销售毛利率,就可计算出来了。

其次,要用好税负平衡点。当你所办的是商业企业时,你可以通过市场调查与分析,或根据本企业以往年度的经营实际情况,或参照同类商业企业销售状况,测算出本企业当年商品销售毛利率,该率如果高于17.14%,那么做一般纳税人,其税负率会高于3%;而做小规模纳税人,其税负率会低于3%。换句话说,如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于17.14%时,能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。

例3:C商业企业2001年商品销售收入70万元,毛利率15%,若按一般纳税人计税,其税负率为:15%×17%=2.55%,这比小规模商业企业的含税税负率

2.91%(即3%÷103%)降了0.36%,可节约税款支出为: 70×0.36%=0.252(万元)。C企业明白这笔节税账后,就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力,即一要把销售额搞上去,以达到80万元关口;二要正确进行会计核算。创造这两个条件后,就可以向税务机关申请认定为一般纳税人,合理合法地降低自己的税负。

当你所办的是工业企业时,可先根据自身的产品类别,确定出该产品的加工增值率,求出该产品的税负平衡点,接着再测算你这个企业实际的销售毛利率,它如果大于税负平衡点时,要想降低税负,就不要去认定为一般纳税人(当然,按规定必须认定为一般纳税人的除外)。反之,就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。

例4:D工业企业生产销售某化工产品,根据本企业以往年度的成本核算资料,并考虑未来生产情况,估计该化工产品加工增值率为21%,则计算出税负平衡点为15.57%。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28%,则计算出的税负率为7.33%,这比小规模工业企业5.66%的含税税负率高出1.67%,假设D企业该年度产品销售收入为90万元,此时,企业如不认定为一般纳税人,就可节约税款支出为:90×1.67%=1.503(万元)。

总结:企业根据自己的实际情况选择纳税人类型,可降低企业税负。但这种筹划空间仅限于销售额未达到一般纳税人标准时才可以有选择权。如果销售额达到一般纳税人标准的就必须申请一般纳税人,不存在选择哪种类型的情况。

另外,以上的分析只是理论上的,实务中企业应以自身情况做出选择。如很多企业的客户要求企业提供增值税专用发票,如果不能提供的话,生意就会做

不成,这时企业会迎合客户的需求而申请一般纳税人。不应片面要求降低税负而不愿当一般纳税人,因不能开具增值税专用发票而影响企业销售。因此,在纳税人类别选择的筹划中,决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑,尽量做到扬长避短,切莫因小失大。

范文九:增值税的类型及其选择 投稿:秦魝魞

增值税的类型及其选择

‘口赵秋梅赵文英

一、增值税的类型及各国的选择增值税是以法定增值额为征税对象

只限于消费资料,故称为消费型增值税。

三种类型的增值税中,收入型增值税

一方面又使计算征收工作简便易行,避免了许多困难。

3.加速与国际惯例接轨。出口产品实行零税率政策是各国的通行做法,而我国生产型增值税的实行使得出口产品成本中固定资产价值部分所含的已纳税款得不到退还,退税金额不足,降低了我国出口产品在国际市场上的竞争力。实行消费型增值税既符合世界通行做法,也有利于增强我国产品在国际市场上的竞争优势。我国已经加入w7ro,这要求我国的税制应尽快与国际接轨,实行世界上大多数国家所采用的消费型增值税已是大势所趋,也必将加速我国融人世界经济一体化的进程。

三、我国实行消费型增值税的配套措施

目前,在我国全面实行消费型增值税还应考虑到由此带来的一些负面影响,尤

征收的一种税。所谓法定增值额是针对理

论增值额而言的,从理论上说,增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值,它相当于商品价值(c+V+M)扣除在生产上消耗掉的生产资料的转移价值(c)之后的余额(v+M),它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属

可以说最符合按增值额征税的原理,但是

要准确计算当期折旧(扣额法)或当期折旧所含税款(扣税法)却非易事。正是因为

收入型增值税计算过于复杂,征管难度大,所以在实际运用中没有哪个国家采用

它。而消费型增值税则不同,由于它既能够避免重复征税,又计算简便,所以是世界上实行增值税国家普遍选择的类型,如美国、西欧各国均采用它。对于生产型增值税,由于扣除范围中不包括固定资产,

于增值性的费用。作为理论上的增值额,

凡是属于生产资料转移价值的因素,都应该作为扣除项目,从商品价值中扣除。但

是在实际运用时,由于各国国情各异,所

以各国税法上规定的扣除项目不同,增值税的内容也不同,即用于计税的增值额不是纯粹理论上的增值额,而是法定增值额。按照增值税的基本原则,实行增值税的国家对于纳税人的生产资料中的非固

所以它在一定程度上仍有重复征税的弊

端。我国在1994年税制改革时,考虑到我

国企业多属资本有机构成低、劳动密集型

的国情,所以选择了只有印度尼西亚等极

少数发展中国家采用的生产型增值税。

二、我国进行增值税类型转换的意义1.现行的生产型增值税不允许扣除外购固定资产中的已纳税款,因此造成了固定资产被重复征税,不但增加了成本,而且不利于设备更新,从而影响了技术进步和扩大再生产,对引进外资也起到了阻碍作用。而消费型增值税则可以彻底消除重复征税的弊端,可以将增值税对投资的

定资产项目,如原材料、半成品、零部件、

燃料、动力、包装物等,都是允许扣除的,但对于购入固定资产,如厂房、机器、设备等是否扣除,如何扣除,则不尽相同。增值税也因之分为三种不同的类型:①生产型增值税,即不允许扣除固定资产的折旧部

其是对我国财政收入的影响,所以应在税

制相关配套措施进一步完善的情况下再行实施。这些措施主要包括:

1.扩大增值税征税范围。将营业税中的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、广告业、仓储业及销售不动产等纳入增值税征收范围。这不仅符合国际惯例,而且也有利于增值税抵扣“链条”完整。

2.适时开征新税种。在条件成熟的情况下开征社会保障税、遗产税及资产利得税等,一方面可以增加财政收入,另一方面也有利于按照国际惯例健全我国税制体系。

3.加强税收征管力度。我们在加强税法宣传、提高全民纳税意识的同时,应加大对偷漏税行为的惩罚力度,通过强化征管工作来增加税收收入。

(作者单位:河北经贸大学会计学院)

分。这样就整个社会来说,课税的依据既

包括消费资料,也包括生产资料,相当于生产的固定资产和各种消费产品的生产总值,即课征的范围中与国民生产总值一致,故称为生产型增值税。②收入型增值

任何不利影响减少到最低限度,对经济产生中性影响,进而有利于加速设备更新,

推动技术进步。

2.有利于减少征管难度。生产型增值税不允许扣除购进固定资产所负担的进项税额,直接导致扣税“链条”中断,给

税,即征收增值税时,只允许扣除固定资产的折旧部分。这样就整个社会来说,课

税的依据相当于国民收入,故称为收入型增值税。③消费型增值税,即征收增值税时,允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。也就是说,纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不在课税之

征管工作人为地增加了难度。而在实行消

费型增值税的情况下,在纳税人购进原材料时就不需要区分是用于应税产品的生产还是用于自制固定资产的生产。所以,实行消费型增值税一方面使增值税扣税“链条”衔接有序,减少偷漏税的发生;另

列。这样就整个社会来说,课税对象实际上

万方数据 

2003・14经济论坛

增值税的类型及其选择

作者:作者单位:刊名:英文刊名:年,卷(期):

赵秋梅, 赵文英

河北经贸大学会计学院经济论坛

ECONOMIC TRIBUNE2003(14)

本文链接:http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_jjlt200314046.aspx

范文十:不同类型增值税的经济分析及我国增值税类型的选择 投稿:周岝岞

作者:韩砺戎

数量经济技术经济研究 1998年07期

  为适应社会主义市场经济体制的建立,我国在1994年进行了一次彻底的税制改革。新税制在公平税负,促进竞争,推进企业改革,建立现代企业制度,促进经济发展和保障财政收入等方面都发挥了积极的作用。但在实际运行过程中,也出现了一些问题,其中之一就是增值税类型的选择问题。本文试图对不同类型的增值税做一些经济分析,并对我国增值税类型的选择提出参考意见。

  一、不同类型增值税的经济分析

  从理论上来说,增值税是对增值额课证的一种流转税,增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值。按照马克思的商品价值构成公式,商品价值是由C+V+M构成的,扣除不变资本转移的价值C,新创造的价值为V+M,即增值额。但在实际运用中,由于各个国家基本情况及经济政策目标不同,各国税法所规定的增值额并不一致,与理论上的增值额也不尽相同,因此,形成了不同类型的增值税。

  按增值额内容和扣除项目的不同,增值税分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。它们的区别主要在于税基的宽窄不同。如果我们来分析商品的价值构成C+V+M可以看出, 增值额既可以按全部的增值项目相加计算得出,也可以按全部商品的价值扣除未增值的部分计算得出。如果按后一种方法计算,那么哪些属于应扣除的项目是计算增值额的关键问题。需要扣除的项目C从理论上说包括两部分, 一部分是劳动手段的当期转移价值,一部分是劳动对象的转移价值。把劳动对象作为扣除的项目是没有疑义的,而对劳动手段的价值是否允许扣除,能允许扣除多少,这是区别三种类型增值税的关键所在。

  消费型的增值税在计算增值额时允许把当期购买的固定资产价值在当期全部予以抵扣,而不管其是否转移到产品价值中去。这时的税基就小于理论上的V+M,从国民经济整体看,在社会总产值C+V+M 中扣除了C以及V+M中用于积累的部分,相当于全部消费品的价值, 因此它被称为消费型的增值税。

  收入型的增值税在计算增值额时,仅允许扣除当期转移到产品价值中去的那一部分固定资产的价值。这时的税基与理论上的V+M趋于一致,从国民经济整体看,相当于国民收入,因此它被称为收入型的增值税。

  生产型的增值税在计算增值额时,只允许扣除劳动对象的价值,而不准对任何固定资产的价值给予扣除。 这时的税基就会大于理论上的V+M,从国民经济整体看,相当于国民生产总值, 因此它被称为生产型的增值税。

  不同类型的增值税含义不同,对经济的影响也不同,主要表现在以下几个方面。

  1.不同类型的增值税对财政收入的影响不同

  如果纳税人的销售收入相同,在税率相同的情况下,不同类型的增值税由于税基不同,就会形成不同的财政收入。显然,生产型的增值税取得的财政收入最多,而消费型最少,收入型则居中。反过来说,在销售收入相同的情况下,要取得相同的财政收入,三种类型的增值税就将采用不同的税率,如图1所示。

  

  从图1可以看出,消费型增值税由于税基较窄, 要想保证财政收入必须选择较高的税率,收入型增值税的税基较宽,财政收入较易得到保证,而生产型的增值税税基最宽,不用高税率就能获得既定的财政收入。

  2.不同类型的增值税对经济的影响不同

  如果仅从财政收入的角度考察,似乎生产型的增值税比较优越,但从增值税设计的初衷,从它对国民经济的影响来看则不然。传统的流转税是对收入全值课征,即以C+V+M的全值为税基。 它的突出缺点是重复征税,专业化协作程度越高,商品的流转环节越多, 作为转移价值C的积累就越多,而这部分价值在上一道环节已征税,在本环节又被作为课征的税基。增值税就是为了克服这一弊端,使征税具有无重复性而提出来的。但由于实践中增值税采用三种不同的类型,它们对克服重复征税的程度不同,对经济的影响也不同。

  消费型的增值税由于其仅对全部的消费品课税,对投资品不课税,即对消费品和投资品的税收政策不同,这样就会起到抑制消费、刺激投资的作用,不仅刺激简单再生产的投资,而且还刺激扩大再生产的追加投资;不仅刺激国内投资,而且还吸引国外投资。这样就有利于资本形成,刺激经济的增长。

  收入型的增值税同消费型增值税一样也不存在重复征税的因素,但课征这种税的结果是所有消费资料以及追加投资(即扩大再生产)所耗用的生产资料都负税,只有补偿(即维持简单再生产)所耗用的生产资料不负税,因此它对扩大再生产没有税收上的促进作用。这种增值税对经济增长的影响应该是呈中性的,它不会改变人们投资、生产、消费行为的取向。

  生产型的增值税由于把C的一部分, 即固定资产折旧额也作为增值额进行课征,并没有解决全值流转税中存在的对固定资产重复征税的问题。它不仅对所有的消费资料和用于扩大再生产固定资产投资部分课税,而且对于简单再生产的固定资产也课税,并且是重复地课征。这对于专业化分工越细,协作程度越高,商品流转环节越多的企业,税收负担越重。因此,它不利于鼓励投资促进经济增长。相反,在资本有机构成较高,资本密集程度较大时,却起到了抑制投资,抑制经济增长的作用。

  三种不同类型的增值税对经济的影响可用图2表示。

  

  图2中SS表示供给曲线,DD表示需求曲线。 由于收入型的增值税对经济的影响是呈中性的,所以假设课征此种增值税后不会对供给带来影响;而消费型的增值税由于刺激投资,从而刺激供给,在课征此种增值税后,供给曲线将下移,达到S′S′, 这时供给的数量就会由0Q 达到0Q′;由于生产型的增值税抑制投资,从而抑制供给,在课征此种增值税后,供给曲线就将上移,达到S″S″,这时候的供给数量就会由0Q下降到0Q″。

  3.不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同

  商品经济的发展,必然打破国与国之间经济上的封闭状态,扩大国际交往,建立统一的世界市场。然而,各国在对外贸易中,都希望扩大出口,限制进口,都希望利用税收政策予以调解。在进口时,为公平税负、平等竞争、保护本国产品的生产,要征进口环节的增值税,出口时,为避免重复征税,使本国产品以不含税价格进入国际市场,各国普遍实行出口退税政策。但三种不同类型的增值税却使进出口的税负呈现出明显的不同。

  在进口环节,不论国内采用何种类型的增值税,都是按进口货物的全值来计征增值税的,如果国外采取彻底退税,即进口货物不含任何国外流转税的话,那么对进口货物按全值课征正好相当于收入型的增值税,因为进口货物不含任何投入品的价值,购入的全值为全部的增值税。如果国内货物采用消费型的增值税,则国产品的税负轻于进口产品,有利于阻止进口;如果国内产品采用的是收入型的增值税,则国产品的税负与进口产品税负趋于一致,即会体现出“国民待遇”原则;如果国内采用的是生产型的增值税,则会出现国内产品税负重于进口产品税负的现象,并会导致对进口产品的“超国民待遇”问题。

  再从出口环节来看,对国产品的出口,一般采取“征多少、退多少,彻底退税”的原则。消费型增值税最能体现这一原则,如果采用发票法,即按购进货物发票上列明的税额退税,更容易保证足额退税;收入型的增值税虽然也能足额退税,但在实际操作时却有一定的难度,因为固定资产折旧额的确定有许多估计的因素;而生产型的增值税由于存在着重复征税的因素,因而不能做到彻底退税。所以消费型的增值税能够鼓励出口,而生产型的增值税则使出口品的税负重,竞争力减弱,限制出口。

  总之,在三种不同的增值税类型当中,消费型的增值税最适应市场经济发展的需要。

  二、我国增值税类型的选择

  我国1994年进行了包括增值税在内的一次彻底的税制改革。新的增值税扩大了征收范围,把税率减并为两档,采用价外税的模式,实行发票法,是一种规范的增值税制度。但我们选择的是生产型的增值税,这主要是基于两个方面的考虑:一是在投资体制不完善的情况下,增值额中不允许扣除固定资产价值有助于抑制投资膨胀;二是国家财政收入较容易得到保证。

  然而,这种选择对于市场机制的有效运行是不利的。虽然我国是一个发展中国家,但经济发展水平十分不平衡,由于我国在增值税征管上把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,对小规模纳税人实行简易征收的办法,这样增值税的适用对象主要是那些资本有机构成、资本密集程度都较高的企业和单位,所以生产型的增值税会对国民经济的运行产生一定的负效应。

  1.生产型的增值税不利于调整和优化经济结构

  党的十五大报告指出:“继续加强基础设施和基础工业,加大调整、改造加工工业的力度,振兴支柱产业,积极培育新的经济增长点。”而这些产业结构的调整都离不开投资的支持,由于生产型增值税抑制投资,对固定资产购进价值重复征税,所以不但起不到加强基础设施和基础工业的作用,反而会加重这些行业的税负,从而造成对产业结构的逆向调整。因为能源、基础产业固定资产投资大,原材料消耗所占比重小,因而能扣税的比重小,税收负担重,而一些加工业、零售业由于固定资产所占比重小,能扣税的原材料所占比重大,因而税负轻。从新的增值税实行的具体情况来看,能源、基础产业等需要发展的行业税负不同程度有所上升,如煤炭行业、电子行业、化工行业等,而加工业、零售业等规模扩张过快的行业税负反而有所下降。这种行业税负结构的变化,有可能诱导加工业的大力发展,而抑制基础产业的发展。而基础产业大部分分布在农村及我国中西部落后地区,这样在造成不同产业之间税负不公的同时,又造成了不同地区之间的税负不平。另外,对于资金密集型的行业和劳动密集型的行业,生产型的增值税也使其税负有明显的差异,资金密集型的行业税负明显重于劳动密集型的行业,这又明显体现出对产业结构的逆向调整。虽然实行生产型的增值税本意之一是要抑制固定资产投资膨胀,然而我国固定资产投资膨胀是结构性的,主要是非生产性基本建设投资膨胀,而能源、基础产业以及资金密集型的产业普遍存在投入不足的问题,需要运用税收特别是增值税这一经济杠杆给予正向的调节和支持。

  2.生产型的增值税不利于促进经济增长方式的转变

  党的十五大报告指出:“转变经济增长方式,改变高投入、低产出、高消耗、低效益的状况。”企业经济效益低下是制约我国经济发展的重要原因,而提高经济效益的重要途径之一是走专业化、协作化的道路。但是专业化、协作化方式生产的商品经过的生产环节多,商品价值中外购生产资料的价值所占比重大,而生产型的增值税并没有完全排除重复征税的矛盾,实际上起到的作用还是鼓励生产上的大而全、小而全的生产组织结构,不利于企业集团的建立,妨碍专业化、协作化的发展。提高经济效益的另一途径是促进技术进步和发展高新技术产业,而生产型增值税对其仍有负面影响。据调查,新税制实行后,科技产业的增值税税收负担就有所增加。因为科技产业具有高投入、高风险、高附加值的特点,并且在其投入中,固定资产、无形资产的投入比重大,而能扣税的直接材料成本所占的比重不断下降,固定资产、无形资产就会负担大量增值税,就会产生科技含量高的企业,其税负也必然高的弊病,这与社会主义市场经济的发展要求是相悖的。

  3.生产型的增值税不利于我国对外开放水平的进一步提高

  我们要发展开放型经济,就要增强我国产品在国际市场上的竞争力。应该利用税收政策促进国内产品的出口和限制国外产品的进口,但关税政策已为国际社会所限,而利用增值税来达到这一目标则符合国际惯例,即在出口时彻底退回国内已缴增值税,进口时足额课征增值税。而生产型增值税在出口退税时,尚未包括为生产该商品而购买的固定资产所缴纳的税金,我国出口的商品仍然是在含有一定税金的情况下进入国际市场的,这就削弱了我国商品的竞争能力,不利于扩大出口。同样,我国从国外进口商品,由于国际上实行增值税的大多数国家选择的都是消费型增值税,出口退税实行真正的零税率,他们在商品出口后所得到的退税是彻底的退税,完全做到以不含税的价格进入我国市场。由于国内产品有重复征税的因素,则会使我国国内产品的税负重于进口商品的税负。所以生产型的增值税在出口和进口两个方面都给我国的对外贸易和经济发展造成损失,形成阻碍。

  综上所述,生产型的增值税不能适应市场经济进一步发展的需要,而消费型的增值税才能真正发挥增值税本身的优势。如果把生产型的增值税改为消费型的增值税,必将克服生产型增值税的缺点,发挥增值税的应有作用。至于改型后是否会影响到国家的财政收入,这是不必担心的。因为改为消费型增值税后可以通过适当提高税率保证财政收入,且如前所述并不会给纳税人带来额外的税收负担。另外,从长远来看,消费型的增值税刺激经济增长,增加新的税源,从而可以从根本上带来财政收入的增长。

  经济决定税制,税制反作用于经济,税制必须与经济发展相适应。我国市场经济的进一步发展已对改变增值税的类型提出了迫切的要求。我们应以消费型的增值税作为进一步改革的目标,本着积极稳妥的原则,使增值税制适应并促进社会主义市场经济体制的建立和完善。

作者介绍:韩砺戎 吉林大学商学院

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