劳务派遣营改增_范文大全

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【优秀范文】劳务派遣营改增

范文一:“营改增”后劳务派遣企业如何缴纳增值税 投稿:龚倉倊

问:我公司为劳务派遣企业,“营改增”之后应当选择何种计税方法缴纳增值税?答:根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)的规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社保及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。因此,你公司应当依据上述文件规定,根据自身情况计算缴纳增值税。

范文二:对于劳务派遣营改增发票开具 投稿:龚轑轒

对于劳务派遣、旅游服务,都属于可以选择差额缴税,同时又规定了,扣除部分只能开具普通发票,而不能开具增值税专用发票。那么对于这两种特殊的服务类型,究竟该如何开具发票呢?

回字的四种写法——派遣、服务四种开票方式

对于劳务派遣、旅游服务,都属于可以选择差额缴税,同时又规定了,扣除部分只能开具普通发票,而不能开具增值税专用发票。那么对于这两种特殊的服务类型,究竟该如何开具发票呢?

对此,要确定如何开具发票,首先,我们要明确一点,企业正常经营除非有特殊规定以外,都可以开具增值税专用发票和普通发票。而在劳务派遣和旅游服务中,仅限定了对于差额计税时扣除额只能开具普通发票,而对其他销售额没有限定开具发票的形式。

因此,笔者将劳务派遣和旅游服务可以选择的开票形式总结如下:

一、不选择差额征税情形下:

由于不选择差额征税,所以不受差额征税中对于扣除额发票开具的限制,因此,劳务派遣和旅游服务可以全额开具增值税发票。

这里要注意的是,这里的增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票。 例如:小明劳务公司为一般纳税人,5月与甲厂签订合同,以劳务派遣形式派遣职工到甲厂,当月小明劳务公司收甲厂106万元,同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资等合计90万元。假设:小明劳务公司未选择差额征税,无其他影响因素。

这时候,当月,小明劳务公司应缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6万元,小明劳务公司可以开具票面金额为100万元,税率为6%,税额为6万元的增值税专用发票或增值税普通发票给甲厂。

二、选择差额缴税情形下:

对于选择差额缴税情形下,又可以分为三种方式进行发票开具。

第一种,通过差额开票系统进行开具增值税专用发票;第二种,分开开具,即将差额应缴税部分开具增值税专用发票,将扣除部分开具增值税普通发票;第三种,全额开具增值税普通发票。

例如:小明劳务公司为一般纳税人,5月与甲厂签订合同,以劳务派遣形式派遣职工到甲厂,当月小明劳务公司收甲厂106万元,同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资等合计90万元。假设:小明劳务公司选择差额征税,无其他影响因素。

这时候,小明劳务公司选择差额征税,应缴增值税=(106-90)÷(1+5%)×5%=0.76万元。

第一种:根据总局货劳司营改增试点政策培训参考资料中关于差额开票的解读,小明劳务公司可以通过差额开票系统开行开具,其中税额栏为0.76万元,税率栏为***号,金额栏为105.24万元(106-0.76),价税合计栏为106万元。

第二种:由于文件只规定,对于差额计税的扣除部分不得开专票,可以开普票,而对于差额的16万元是可以开专票和普票,所以有下面第二种开票方法:对于90万元代付款,直接开具增值税普通发票,同时,对于差额的16万元,开具增值税专用发票给甲厂进行抵扣,其中税额栏为0.76万元,税率栏为5%,金额栏为15.24万元(16-0.76),价税合计栏为16万元。

注意:这里开具的90万普通发票上面,税率栏现在有部分省市按零填写,个人建议可以按5%。

原因:虽然该90万属于扣除项,无论税率为零还是5%都不影响最终纳税结果。但是,如果开具的普票中税率为零,由于在增值税申报表附表一“开具其他发票”栏中没有零税率对应栏次,从而使得发票开具金额(90万元)无法在申报表中填列反映,容易导致申报表中发票开具金额与实际开票金额不一致,形成差异异常指标。

第三种:小明劳务公司还可以直接按5%征收率开具106万元的普通发票给甲厂。(这里可以参照以前营业税发票,开两栏,一栏为收取的16万服务费,另一栏为代收的90万元,税率统一为5%)

注意:这三种开票方式中,第二种方式可以很清晰的将代付款通过单独开普票的方式区别开,便于入账;第三种方式一般适合对方公司为小规模纳税人或者对方公司购进的劳务派遣或旅游服务是用于免税或简易征收,不得抵扣,这里候开票普通发票,可以防止形成系统内滞留票信息。

而对于旅游服务,开票方式和上述劳务派遣基本一样,只是差额开票时税率栏从劳务派遣的5%改为6%。

总结:对于劳务派遣和旅游服务,如果企业不选择差额缴税,则可以按全额开具增值税专用发票或普通发票;如果企业选择了差额缴税,则可以选择差额专票、分别开普票与差额部分专票以及全额开具普票这三种方式。

全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例解

肖太寿 / 2016-05-16 1240 3

导读:劳务派遣的最大特点是被派遣的劳动者与劳务派遣单位存在劳动雇佣法律关系,劳务派遣涉及到相关的法务、财务和税务处理。

全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例解

作者:中国财税培训金牌讲师肖太寿

刘佩兰(中冶建筑研究院上海中国京冶上海财务部副经理)

劳务派遣是指由劳务派遣单位与派遣员工订立劳动合同,并支付报酬,把劳动者派向其他用工单位,再由其用工单位向派遣单位支付一笔服务费用的一种用工形式。劳务派遣的最大特点是被派遣的劳动者与劳务派遣单位存在劳动雇佣法律关系,劳务派遣涉及到相关的法务、财务和税务处理。

(一)劳务派遣的相关法务处理

1、劳务派遣工的用工范围和和用工比例

根据《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第22号)第三条和《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席令第七十三号)第66条的规定,用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者(只有三性岗位才能使用劳务派遣工)。前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位;辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位;替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内,可以由其他劳动者替代工作的岗位。同时,《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第22号)第四条规定:“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量,使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。”

前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之和。计算劳务派遣用工比例的用工单位是指依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可以与劳动者订立劳动合同的用人单位。

2、劳务派遣工的法律地位和享有的权利

《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第22号)第五条,劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同。第六条,劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约定试用期。《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席第65号令)第五十八条,劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同,按月支付劳动报酬;被派遣劳动者在无工作期间,劳

务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准,向其按月支付报酬。劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。基于此规定,劳务派遣工是劳务派遣公司的劳动者,是劳务派遣公司聘用的劳动者。《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席令第七十三号)第六十三条被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位应当按照同工同酬原则,对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配办法。用工单位无同类岗位劳动者的,参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。基于此规定,劳务派遣工享有社会保险待遇,用工单位必须承担被派遣者的工资、福利和社会保险费用。

(二)劳务派遣的税务处理

1、用人单位接受劳务派遣工的企业所得税处理

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定:“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”注意该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。“直直接支付给员工个人的费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者,而不是支付给劳务派遣公司,由劳务派遣公司支付给被派遣劳动者。

2、劳务派遣公司派遣劳务用工的增值税处理

劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,劳务派遣服务适用的增值税税率为6%。具体的劳务派遣服务的增值税政策,根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第一条的规定,主要体现以下两点:

(1)一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳

税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

(2)小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

根据以上税收法律政策规定,劳务派遣公司的增值税处理可以分两种情况处理: 一是劳务派遣公司可以选择一般计税方法计算缴纳增值税。即一般纳税人的劳务派遣公司从用人单位取得的全部价款和价外费用为销售额÷(1+6%)×6%计算增值税销项税;

二是可以选择差额纳税,一般纳税人或小规模纳税人的劳务派遣公司以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)÷(1+5%)×5%。

3、劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析

根据财税[2016]46号文件的规定,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,都可以选择差额纳税,不同计税方法的选择,影响劳务派遣企业的税负高低的关键在于税负的临界点计算。

(1)一般纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算

假设劳务派遣公司含税销售额为A,其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B,取得增值税进项税额为C,计算税负的临界点的计算如下:

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C,

由此计算出临界点:A =111.3C-5.3B,

当A>111.3C-5.3B,选择简易计税方法(差额纳税)有利;

当A<111.3C-5.3B,选择一般计税方法有利。

案例分析:一般纳税人的劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析

中国京冶公司(用工单位)与上海佩兰人才公司(劳务派遣公司)签订劳务派遣合同,按期支付劳务派遣公司费用100万元(劳务派遣公司出具劳务费发票100万元),其中支付被派遣劳动者工资78万元,社保费用10万元,福利费用2万元,管理费用10万元,取得增值税进项税额为1万元。

(1)按照一般计税方法计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税

应缴增值税=100÷(1+6%)×6%-1

=94.34×6%-1

=4.66(万元)

(2)按照简易计税方法(差额纳税)计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税 应缴增值税=(100-78-10-2)÷(1+5%)×5%

=9.52×5%

=0.48(万元)

因此,含税销售额A>111.3C(增值税进项税额)-5.3B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)即:100>-365.7(111.3×1-5.3×90),选择简易计税方法计算增值税,比选择一般计税方法计算增值税更省4.18万元增值税(4.66-0.48)。

(2)小规模纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算

假设劳务派遣公司含税销售额为A,其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B,计算税负的临界点的计算如下:

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%

由此计算出临界点:B ÷A =38.83%

当B >A×38.83%,选择简易5%的征收率计税方法(差额纳税)有利;

当B<A×38.83%,选择简易3%的征收率计税方法有利;

(3)结论

第一,劳务派遣的增值税一般纳税人选择按一般计税方法或者简易计税方法(差额纳税)的临界点参考值是:

含税销售额A =111.3C(增值税进项税额)-5.3B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)

第二,劳务派遣的增值税小规模纳税人选择简易5%的征收率计税方法(差额纳税)或者选择简易3%的征收率计税方法的临界点参考值是:

B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)÷(含税销售额)A=38.83%

(三)劳务派遣单位增值税开票处理

《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第(二)款规定:“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、国家税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时,通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

1、选择一般计税方法的一般纳税人提供劳务派遣服务的发票开具:全额开具增值税专用发票。

用人单位接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

2、选择简易计税的一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务的发票开具:依照5%征收率(差额纳税),按照差额办法开具发票。

根据财税[2016]47号文件的规定,选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

在差额开票的情况下,用人单位接受劳务派遣服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

3、小规模纳税人的劳务派遣公司选择简易计税3%征收率征税的情况下,劳务派遣公司到当地税务机关全额代开增值税专用发票,用人单位接受劳务派遣服务按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(四)劳务派遣公司选择差额纳税的会计处理

1、一般纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理差额纳税会计处理

劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例如,一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用100万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税1000,000/(1+5%)×5%=47,619元,则:

借:应交税费——未交增值税 47,619

主营业务成本 952,381

贷:银行存款 1000,000

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理差额纳税会计处理

劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例如,如果小规模劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用5万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税50000/(1+5%)×5%=2381元,则:

借:应交税费——应交增值税 2,381

主营业务成本 47,619

贷:银行存款 50,000

点评财税[2016]47号文(之一)劳务派遣

导读:不论收没收到普通发票,会计都要注意,支付的劳务派遣人员的工资、福利费要直接计入“应付职工薪酬”之中,不能因为收到了普通发票,就全部入在“劳务费”里,

《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号),成文日期:2016-04-30。

这个文件4月30日才成文,劳务派遣公司得多紧张啊,因为没有出现在36号文第一批差额纳税的名单之上,他们的心估计已经悬了十几天了。

如果对“税负只减不增”有足够的信任,这样的担心其实是多余的,营业税就没有把这个行业收垮,增值税肯定也不会。

本文件第一条明确了劳务派遣公司差额征税的待遇,为保证不少收税,专门扩大了“5%征收率”的范围。不论是小规模纳税人还是一般纳税人,都按5%的征收率享受差额纳税。

按这一条规定,一般纳税人可以选择简易计税方法,小规模纳税人可以选择差额纳税。

如果纳税人都选择“简易计税+差额计税”的话,则又基本上回归了经典的2003年财税16号文:以扣除工资、社保的金额为营业额。

本文件同时规定:“选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。”

例如,某月向派遣公司支付110万元,其中员工工资、福利、社保等100万元,10万元为派遣公司实际的收入。

由于进项稀少,一般纳税人会不假思索选择简易计税办法,税率相差不大,却享受差额计税。不论是一般纳税人还是小规模纳税人,简易计税模式下:

应纳税额=10万÷1.05×5%=4,761.90元。并且可以自开(一般纳税人)或者代开(小规模)专用发票给客户抵扣。另100万元可以开普通发票。劳务公司的实际收入=10万÷1.05=9.5万元。

简易计税划算还是一般计税划算?这个复杂问题暂且简单回答:如果我是一个同时拥有劳务派遣公司和用工企业的老板,我有可能会选择一般计税。关于其中的分析不是本文的内容,将另文阐述。

劳务派遣与建筑业中的劳务分包有混淆的地方。税务总局2006曾在一个批复中明确:“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业,由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督,施工劳务由施工企业的职工提供,施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。”这

种情况的劳务属于“建筑劳务”。(国税函[2006]493号)所以,如果是施工企业实施的纯劳务分包,则不满足本文件关于“劳务派遣”的定义。

本文件对劳务派遣的定义是:“劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。”

它们的主要区别在“主体”,前者是施工企业,后者是劳务派遣公司。即建筑业的劳务分包,不能按劳务派遣处理。建筑业的分包款,当出包方适用简易计税时,可以在销售额中扣减。

工资、福利、社保,收了钱,开普票,不交增值税。这种开了发票不交税的情况是非常少见的。“不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。”一味本句,甚至可以得出这样的结论:“可以不开普通发票”。开不开票,完全由纳税人自己决定,这样的放任在以票控税体制下,也是非常少见的。

按《会计准则-职工薪酬》的规定:“未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。”所以,会计上,这些被派遣人员,其实也是用工企业自己的员工,凭工资表列支工资。在增值税政策没有不同规定的情况下,被派遣人员向用工企业提供的服务不纳增值税。所以,不征增值税是非常正确的。以前不征营业税也是正确的。

税务总局在2015年第34号公告(所得税文件)中,对于劳务派遣费用的支付,有这样的表述:“按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。”按总局的理解,被派遣人员的工资,也应该由用工企业“直接支付给员工”。这样的理解是没有税会差异的,同时也合于劳务派遣的经济实质:用工企业支付的工资福利,派遣公司不存在“二次分配”的可能,一切以用工企业的薪酬考核为准。因为这些被派遣人员的薪酬,按《劳动合同法》的规定,是写入了《劳务派遣合同》条款之中的。

可能是考虑到现实中,劳务派遣不一定都很规范,所以,在发票上留了一个敞口,企业自己决定开不开普通发票。

当然,不论收没收到普通发票,会计都要注意,支付的工资、福利费要直接计入“应付职工薪酬”之中,不能因为收到了普通发票,就全部入在“劳务费”里,这是违反会计准则的行为。

劳务派遣服务计税方法选“差额”还是“全额”,该怎么办? 导读:小规模纳税人选择简易计税方法更有利;在没有进项税额的情况下,选择简易计税方法对企业有利;当劳务公司能够取得进项税额占收入的比率为3.867%时净现金流不会受到影响

劳务派遣服务自从2016年3月24日,财政部及国家税务总局联合公布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号(以下简称“36号文”)以来,一直受到劳务公司和财税专业人仕的探讨,昌尧讲税在4月19日曾以《“营改增”让建筑业的劳动力都去哪儿了?》一文也做了相关探讨。

直到4月30日财政部和国家税务总局联合颁布的《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)(以下简称“47号通知”)的出现,才让大家对劳务派遣服务有了新的认识,也解开了大家对劳务派遣服务营业税时期差额征税到增值税时期全额增税的忧虑。

根据47号通知规定:

一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按36号文的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按36号文的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

通过对47号通知规定的分析,我们可以得出,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,都可以选择一般计税方法或简易计税方法,那么如何选?企业的利益才不会受到影响呢?这才是我们今天所要探讨的问题。

例如:UC劳务公司(一般纳税人)为W建筑公司提供劳务派遣服务,取得劳务总收入150万元(含税),其中需要代用工单位支付劳务人员的工资、福利及五险五一金100万元,暂不考虑其他经营成本,那么UC劳务公司该如何选择计税方法对企业有利呢?

我们分析不同计税方式下对企业是否有利,今天我们是站在企业净现金流的角度来进行分析。假设UC

劳务公司在没有进项税额的情况下,两种不同的计税方法净现金流会有什么不一样?

通过以上的计算,我们可以看出,在没有进项税额的情况下,选择简易计税方法对企业有利,可劳务公司并不一定就没有进项税额,那么在进项税额为多少时,一般计税方法与简易计税方法没有区别呢?

若设一般纳税人采购一般计税方法与简易计税方法的净现金流相等,则当

B=0.03867M时,即当劳务公司能够取得进项税额占收入的比率为3.867%时净现金流不会受到影响。

另外,由于小规模纳税人,无论采用一般计税方法还是简易计税方法都是不能抵扣进项税额的,所以没有可供选择的空间,通过测算可以得出,小规模纳税人选择简易计税方法更有利。

一张表轻松看懂劳务派遣营改增政策 王骏

/ 2016-05-11 153 0

劳务派遣行业在营改增的最后一刻搭上了差额征税的末班车。不仅一洗此前《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)全额按照6%计税的苦恼,而且还将差额且简易计税的征收率锁定为5%。按照财税【2016】47号文规定,我们对劳务派遣服务的营改增政策进行简单梳理。

实务解读劳务派遣服务营改增后政策(含如何开票、会计

处理等)

小陈税务 / 2016-05-01 530 0

政策依据

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)

财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)

劳务派遣服务政策规定

1、一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的

征收率计算缴纳增值税。

3、选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

4、劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣服务营改增政策实务解读:

1、一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法

以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税,适用的税率为6%,即:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

其中:销项税额=销售额×税率,劳务派遣服务适用的税率6%

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税,即:

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)÷(1+5%)×5%

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税

以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税,不得抵扣进项税额,即;

应纳税额=销售额×征收率

=含税销售额÷(1+征收率)×征收率

=全部价款和价外费用÷(1+3%)×3%

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即:

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用)÷(1+5%)×5%

劳务派遣服务营改增后开票规定

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

1、一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法:全额开具增值税专用发票,接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税,按照差额办法开具发票。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

另:接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税:去税务机关全额代开增值税专用发票,接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依

5%差额纳税,按照差额办法去税务机关代开发票。 选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

另:接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

举个例子及开票样式

【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元,征收率5%。

原营业税=(1000000-800000)×5%=10000元

现增值税=(1000000-800000)×5%/(1+5%)=9523.81元

金额=1000000-9523.81=990476.19元。

差额纳税会计处理

一般纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理

1、一般纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理 企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

特别提醒:因一般纳税人提供劳务派遣服务是按照简易计税方法依5%差额纳税,所以没有按照财会〔2012〕13号规定的,在“应交税费——应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算,在“应交税费——未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。

【接上例】一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税800,000.00/(1+5%)×5%=38,095.24元,则:

借:应交税费——未交增值税 38,095.24

主营业务成本 761,904.76

贷:银行存款 800,000.00

小规模纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理

2、小规模提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理

企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【例3】如果小规模支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,则:

借:应交税费——应交增值税 2,857.14

主营业务成本 57,142.86

贷:银行存款 60,000.00

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范文三:营改增:如何区分“人力资源外包”or“劳务派遣” 投稿:方匔匕

营改增后,劳务派遣”or“人力资源外包”如何区分 《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号,以下简称47号公告)对于劳务派遣和人力资源外包的税收政策进行了明确,由于两者概念相近,导致纳税人对此可能会有混淆,对文件规定容易产生误解。本文对此分析如下:

一、劳务派遣和人力资源外包的法律概念

1、劳务派遣

《中华人民共和国劳动合同法》规定,

“劳务派遣单位是本法所称用人单位,应当履行用人单位对劳动者的义务。” 因此,被派遣人员是劳务派遣企业的“人”,而不是用人单位的人。白话理解,就是劳务派遣公司花费成本费用养活员工,将员工派出去工作,挣得是“人”的钱。相对的,人力资源外包,挣的是“干活”的钱。

2、人力资源外包

人力资源外包,简称HRO.指企业根据需要将某一项或几项人力资源管理工作或职能外包出去,交由其他企业或组织进行管理,以降低人力成本,实现效率最大化。

人力资源外包属于劳务外包的一种,与劳务派遣有本质的区别。

简单理解,本应由客户人力资源部门做的工作,比如招聘员工,培训员工,发放工资社保公积金等,但将这些工作外包给第三方,人力资源外包企业挣的是服务费用,其性质属于经纪代理服务。

二、销售额计算方式不同

1、劳务派遣:扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后为计税销售额。

说明:社保公积金,是劳务派遣公司以自己企业名义为员工办理登记并缴纳;

劳务派遣是从销售额中扣除上述项目,即所谓的“差额征收”政策。

2、人力资源外包:不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

说明:社保公积金,是发包企业以自己名义为员工办理社保公积金登记,但由人力资源外包企业代为发放。

人力资源外包销售额中不包括上述项目,即其本身不构成销售额。工资和社保公积金等是客户负担,人力资源外包企业仅仅是代为缴纳,所以其并不构成销售额。所以,人力资源外包,不存在销售额差额征收政策。

类似于融资性售后回租的销售额的政策,销售额是“不包括”本金,而不是“扣除”本金。

三、劳务派遣和人力资源外包的税务政策

1、劳务派遣税务政策

47号公告规定,

“劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。”

纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法计征增值税。

劳务派遣,按照36号文件的人力资源服务计征增值税。

注意:36号文中对于人力资源服务的定义,“人力资源服务,是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动”,其中的劳动力外包,并不是指47号公告所述的人力资源外包。

差额征税总结:

一般纳税人选择差额征税,5%征收率;

小规模差额征税,5%征收率;

非差额征税总结:

一般纳税人全额按照适用税率6%;

小规模纳税人全额按照征收率3%.

2、人力资源外包税务政策

47号公告规定,

“纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。“

人力资源外包,属于36号文的经纪代理服务。

总结:

一般纳税人可选择简易计税5%征收率

小规模纳税人简易计税3%征收率

注意,其销售额中均不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

四、总结

从上分析,劳务派遣企业是派遣“自己”的人,在用工单位工作,挣得是人的钱;人力资源外包企业是承揽客户单位的部分工作,挣得是“活”的钱,两者概念不同,适用税务政策不同,前者按照人力资源服务,后者按照经纪代理服务。前者可以选择销售额差额征税,后者无销售额差额征税,因其销售额中本身就不含代为缴纳的工资社保公积金等。

范文四:全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例解 投稿:于杆杇

全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例解

本文作者

中国知名财税实战派专家肖太寿博士,刘佩兰(中冶建筑研究院上海中国京冶上海财务部副经理),肖博士将于8月17日亲临广州讲授“营改增”应对之策,详情请浏览文末。 劳务派遣是指由劳务派遣单位与派遣员工订立劳动合同,并支付报酬,把劳动者派向其他用工单位,再由其用工单位向派遣单位支付一笔服务费用的一种用工形式。劳务派遣的最大特点是被派遣的劳动者与劳务派遣单位存在劳动雇佣法律关系,劳务派遣涉及到相关的法务、财务和税务处理。

一、劳务派遣的相关法务处理

1、劳务派遣工的用工范围和和用工比例

根据《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第 22 号)第三条和《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席令第七十三号)第66条的规定,用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者(只有三性岗位才能使用劳务派遣工)。前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位;辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位;替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内,可以由其他劳动者替代工作的岗位。同时,《劳务派

遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第 22 号)第四条规定:“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量,使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。”

前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之和。计算劳务派遣用工比例的用工单位是指依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可以与劳动者订立劳动合同的用人单位。

2、劳务派遣工的法律地位和享有的权利

《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第 22 号)第五条,劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2 年以上的固定期限书面劳动合同。

第六条,劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约定试用期。《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席第65号令)第五十八条,劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同,按月支付劳动报酬;被派遣劳动者在无工作期间,劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准,向其按月支付报酬。劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。基于此规定,劳务派遣工是劳务派遣公司的劳动者,是劳务派遣公司聘用的劳动者。《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席令第七十三号)第六十三条被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位应当按照同工同酬原则,对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配办法。用工单位无同类岗位劳动者的,参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。基于此规定,劳务派遣工享有社会保险待遇,用工单位必须承担被派遣者的工资、福利和社会保险费用。

二、劳务派遣税务处理

1、用人单位接受劳务派遣工的企业所得税处理

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定:“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”注意该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。“直直接支付给员工个人的费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者,而不是支付给劳务派遣公司,由劳务派遣公司支付给被派遣劳动者。

2、劳务派遣公司派遣劳务用工的增值税处理

劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,劳务派遣服务适用的增值税税率为6%。具体的劳务派遣服务的增值税政策,根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

第一条的规定,主要体现以下两点:

1)一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2)小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

根据以上税收法律政策规定,劳务派遣公司的增值税处理可以分两种情况处理:

一是劳务派遣公司可以选择一般计税方法计算缴纳增值税。即一般纳税人的劳务派遣公司从用人单位取得的全部价款和价外费用为(销售额÷(1+6%))×6%计算增值税销项税;

二是可以选择差额纳税,一般纳税人或小规模纳税人的劳务派遣公司以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即应纳税额=((全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%))×5%。

3、劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析

根据财税[2016]46号文件的规定,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,都可以选择差额纳税,不同计税方法的选择,影响劳务派遣企业的税负高低的关键在于税负的临界点计算。

1)一般纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算

假设劳务派遣公司含税销售额为A,其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B,取得增值税进项税额为C,计算税负的临界点的计算如下: (A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C,

由此计算出临界点:A =111.3C-5.3B,

当A>111.3C-5.3B,选择简易计税方法(差额纳税)有利;

当A<111.3C-5.3B,选择一般计税方法有利。

案例分析:一般纳税人的劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析

中国京冶公司(用工单位)与上海佩兰人才公司(劳务派遣公司)签订劳务派遣合同,按期支付劳务派遣公司费用100万元(劳务派遣公司出具劳务费发票100万元),其中支付被派遣劳动者工资78万元,社保费用10万元,福利费用2万元,管理费用10万元,取得增值税进项税额为1万元。

①按照一般计税方法计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税

应缴增值税=100÷(1+6%)×6%-1

=94.34×6%-1

=4.66(万元)

②按照简易计税方法(差额纳税)计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税 应缴增值税=(100-78-10-2)÷(1+5%)×5%

=9.52×5%

=0.48(万元)

因此,含税销售额A>111.3C(增值税进项税额)-5.3B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)即:100>-365.7(111.3×1-5.3×90),选择简易计税方法计算增值税,比选择一般计税方法计算增值税更省4.18万元增值税(4.66-0.48).

2)小规模纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算

假设劳务派遣公司含税销售额为A,其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B,计算税负的临界点的计算如下:

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%

由此计算出临界点:B÷A =38.83%

当B >A×38.83%,选择简易5%的征收率计税方法(差额纳税)有利; 当B<A×38.83%,选择简易3%的征收率计税方法有利;

3)结论

第一,劳务派遣的增值税一般纳税人选择按一般计税方法或者简易计税方法(差额纳税)的临界点参考值是:

含税销售额A =111.3C(增值税进项税额)-5.3B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)

第二,劳务派遣的增值税小规模纳税人选择简易5%的征收率计税方法(差额纳税)或者选择简易3%的征收率计税方法的临界点参考值是:

B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)÷(含税销售额)A=38.83%

三、劳务派遣单位增值税开票处理

《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第(二)款规定:“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、国家税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时,通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

1、选择一般计税方法的一般纳税人提供劳务派遣服务的发票开具:全额开具增值税专用发票。

用人单位接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

2、选择简易计税的一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务的发票开具:依照5%征收率(差额纳税),按照差额办法开具发票。

根据财税[2016]47号文件的规定,选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

在差额开票的情况下,用人单位接受劳务派遣服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

3、小规模纳税人的劳务派遣公司选择简易计税3%征收率征税的情况下,劳务派遣公司到当地税务机关全额代开增值税专用发票,用人单位接受劳务派遣服务按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

四、劳务派遣公司选择差额纳税的会计处理

1、一般纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理差额纳税会计处理

劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借

记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例如,一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用100 万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税1000,000/(1+5%)×5%=47,619元,则:

借:应交税费——未交增值税47,619

主营业务成本 952381

贷:银行存款 1000,000

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理差额纳税会计处理

劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例如,如果小规模劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用5万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税50000/(1+5%)×5%=2381元,则:

借:应交税费——应交增值税2381

主营业务成本47619

贷:银行存款50000

范文五:全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例解 投稿:赖挲挳

全面营改增后劳务派遣的法务、财务和税务处理及例

(原创作品,转载请注明出处及作者,违者必究) 作者:肖太寿(中国财税培训金牌讲师,财政部财政科学研究所博士后)

刘佩兰(中冶建筑研究院上海公司,中国京冶上海财务部副经理)

劳务派遣是指由劳务派遣单位与派遣员工订立劳动合同,并支付报酬,把劳动者派向其他用工单位,再由其用工单位向派遣单位支付一笔服务费用的一种用工形式。劳务派遣的最大特点是被派遣的劳动者与劳务派遣单位存在劳动雇佣法律关系,劳务派遣涉及到相关的法务、财务和税务处理。

(一)劳务派遣的相关法务处理

1、劳务派遣工的用工范围和和用工比例

根据《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第 22 号)第三条和《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席令第七十三号)第66条的规定,用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者(只有三性岗位才能使用劳务派遣工)。前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位;辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位;替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内,可以由其他劳动者替代工作的岗位。同时,《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第 22 号)第四条规定:“用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量,使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。”

前款所称用工总量是指用工单位订立劳动合同人数与使用的被派遣劳动者人数之和。计算劳务派遣用工比例的用工单位是指依照劳动合同法和劳动合同法实施条例可以与劳动者订立劳动合同的用人单位。

2、劳务派遣工的法律地位和享有的权利

《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第 22 号)第五条,劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2 年以上的固定期限书面劳动合同。第六条,劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约定试用期。《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席第65号令)第五十八条,劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同,按月支付劳动报酬;被派遣劳动者在无工作期间,劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准,向其按月支付报酬。劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。基于此规定,劳务派遣工是劳务派遣公司的劳动者,是劳务派遣公司聘用的劳动者。《中华人民共和国劳动合同法》(中华人民共和国主席令第七十三号)第六十三条被派遣劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利。用工单位应当按照同工同酬原则,对被派遣劳动者与本单位同类岗位的劳动者实行相同的劳动报酬分配办法。用工单位无同类岗位劳动者的,参照用工单位所在地相同或者相近岗位劳动者的劳动报酬确定。基于此规定,劳务派遣工享有社会保险待遇,用工单位必须承担被派遣者的工资、福利和社会保险费用。

(二)劳务派遣的税务处理

1、用人单位接受劳务派遣工的企业所得税处理

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定:“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费

用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”注意该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。“直直接支付给员工个人的费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者,而不是支付给劳务派遣公司,由劳务派遣公司支付给被派遣劳动者。

2、劳务派遣公司派遣劳务用工的增值税处理

劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,劳务派遣服务适用的增值税税率为6%。具体的劳务派遣服务的增值税政策,根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第一条的规定,主要体现以下两点:

(1)一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

(2)小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和

价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 根据以上税收法律政策规定,劳务派遣公司的增值税处理可以分两种情况处理:

一是劳务派遣公司可以选择一般计税方法计算缴纳增值税。即一般纳税人的劳务派遣公司从用人单位取得的全部价款和价外费用为销售额÷(1+6%)×6%计算增值税销项税;

二是可以选择差额纳税,一般纳税人或小规模纳税人的劳务派遣公司以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%。

3、劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析

根据财税[2016]46号文件的规定,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,都可以选择差额纳税,不同计税方法的选择,影响劳务派遣企业的税负高低的关键在于税负的临界点计算。

(1)一般纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算

假设劳务派遣公司含税销售额为A,其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B,取得增值税进项税额为C,计算税负的临界点的计算如下:

(A-B) ÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C,

由此计算出临界点:A =111.3C-5.3B,

当A>111.3C-5.3B,选择简易计税方法(差额纳税)有利;

当A<111.3C-5.3B,选择一般计税方法有利。

案例分析:一般纳税人的劳务派遣公司增值税计税方法选择的分析

中国京冶公司(用工单位)与上海佩兰人才公司(劳务派遣公司)签订劳务派遣合同,按期支付劳务派遣公司费用100万元(劳务派遣公司出具劳务费发票100万元),其中支付被派遣劳动者工资78万元,社保费用10万元,福利费用2万元,管理费用10万元,取得增值税进项税额为1万元。

①按照一般计税方法计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税

应缴增值税=100÷(1+6%)×6%-1

=94.34×6%-1

=4.66(万元)

②按照简易计税方法(差额纳税)计算上海佩兰人才公司应缴纳的增值税

应缴增值税=(100-78-10-2)÷(1+5%)×5%

=9.52×5%

=0.48(万元)

因此,含税销售额A>111.3C(增值税进项税额)-5.3B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)即:100>-365.7(111.3×1-5.3×90),选择简易计税方法计算增值税,比选择一般计税方法计算增值税更省4.18万元增值税(4.66-0.48).

(2)小规模纳税人的劳务派遣公司税负临界点的计算

假设劳务派遣公司含税销售额为A,其中支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等为B,计算税负的临界点的计算如下:

(A-B) ÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%

由此计算出临界点:B ÷A =38.83%

当B >A×38.83%,选择简易5%的征收率计税方法(差额纳税)有利;

当B<A×38.83%,选择简易3%的征收率计税方法有利;

(3)结论

第一,劳务派遣的增值税一般纳税人选择按一般计税方法或者简易计税方法(差额纳税)的临界点参考值是:

含税销售额A =111.3C(增值税进项税额)-5.3B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)

第二,劳务派遣的增值税小规模纳税人选择简易5%的征收率计税方法(差额纳税)或者选择简易3%的征收率计税方法的临界点参考值是:

B(支付被派遣劳动者工资、社保费用、福利费用等)÷(含税销售额)A=38.83%

(三)劳务派遣单位增值税开票处理

《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第(二)款规定:“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、国家税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时,通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

1、选择一般计税方法的一般纳税人提供劳务派遣服务的发票开具:全额开具增值税专用发票。

用人单位接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

2、选择简易计税的一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务的发票开具:依照5%征收率(差额纳税),按照差额办法开具发票。

根据财税[2016]47号文件的规定,选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

在差额开票的情况下,用人单位接受劳务派遣服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

3、小规模纳税人的劳务派遣公司选择简易计税3%征收率征税的情况下,劳务派遣公司到当地税务机关全额代开增值税专用发票,用人单位接受劳务派遣服务按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(四)劳务派遣公司选择差额纳税的会计处理

1、一般纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理差额纳税会计处理

劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例如,一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用100 万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税1000,000/(1+5%)×5%=47,619元,则:

借:应交税费——未交增值税 47,619

主营业务成本 952381

贷:银行存款 1000,000

2、小规模纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理差额纳税会计处理

劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例如,如果小规模劳务派遣企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用5万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税50000/(1+5%)×5%=2381元,则:

借:应交税费——应交增值税 2381

主营业务成本 47619

贷:银行存款 50000

(原创作品,转载请注明出处及作者,违者必究)

范文六:劳务派遣经营许可 投稿:丁焓焔

劳 务 派 遣 经 营 许 可

申 请 书

人力资源和社会保障局:

现根据《劳动合同法》等相关规定,向你局提出劳务派遣经营许可申请,请予以审批。

申请人:

申请日期:

劳务派遣经营许可信息表

劳 务 派 遣 公 司 分 支 机 构

备 案 申 请 书

人力资源和社会保障局:

本分支机构系 公司设立,该公司已获劳务派遣经营许可,现根据《劳动合同法》等相关规定,向你局提出备案申请。

申请人: (盖章)

申请日期:

分支机构备案信息表

劳 务 派 遣 公 司 分 支 机 构

报 告 书

人力资源和社会保障局:

本公司已设立分支机构(相关信息附后),现根据《劳动合同法》等相关规定,特向你局报告。

报告人:

报告日期:

劳务派遣分支机构报告书

范文七:劳务派遣经营许可证 投稿:高釆采

劳务派遣经营许可证

编号:

单位名称 住

所 法定代表人 注

本 许可经营事项 有效

发证机关:

发证日期: 年 月 日

: :

: :

: (盖章)

劳务派遣经营许可证

(副 本)

编 号:

单位名称 : 住

所 :

法定代表人 : 注册资本 : 许可经营事项 :

有效期限 :

说 明

1.《劳务派遣经营许可证》是劳务派遣单位依据《中华人民共和国劳动合同法》、《中华人民共和国行政许可法》等法律经营劳务派遣业务的凭证。

2.《劳务派遣经营许可证》分正本和副本,正本和副本具有同等法律效力。正本应放置在劳务派遣单位办公场所的醒目位置。 3.《劳务派遣经营许可证》不得涂改、倒卖、出租、出借或者以其他任何形式非法转让,除许可机关外,其他任何单位和个人均不得收缴和吊销。

4. 劳务派遣单位许可事项发生变化时,应向许可机关申请变更登记。

5. 劳务派遣单位应当于每年3月31日前向许可机关提交上一年度劳务派遣经营情况报告。

6.《劳务派遣经营许可证》被撤销、注销、吊销的,《劳务派遣经营许可证》即自行失效。劳务派遣单位应将《劳务派遣经营许可证》正、副本交回许可机关。

发证机关: (盖章) 发证日期: 年 月 日

范文八:劳务派遣合同(08.12改) 投稿:邵眚眛

劳务派遣协议书

甲方(用工单位): ___________________________________________

乙方(劳务派遣单位):____________________________________________

根据国家的法律法规、部门规章及相关的人事政策,双方本着平等互利的原则,经友好协商达成协议如下共同遵守:

一、总则

1. 1 本协议适用于乙方(劳务派遣单位)根据甲方(用工单位)的需求,通过与劳务人员(被派遣劳动者)签订劳动合同建立劳动关系,将劳务人员派遣到甲方工作,乙方向甲方收取服务费并由甲方支付劳务人员工资、社会保险和福利的一种专业化人才人事服务。

1. 2 本协议中的劳务人员的劳动人事关系、工资保险关系和劳动用工手续归属乙方并由乙方按照有关规定办理。

1. 3 本协议为甲乙双方劳务派遣服务的基本协议。其中劳务人员的数量、期限、工资、社会保险、福利待遇、工作岗位、工作时间、工作地点及劳务派遣服务费标准等均以附件列示。附件作为本协议的一部分,与本协议具有同等法律效力。

1. 4 本协议期限有效期自______年__月__日起至______年__月__日止。但若本协议期满日与乙方最后派出的劳务人员的劳动合同期满日不一致,则本协议有效期延至乙方最后派出的劳务人员的劳动合同期满日。协议期满前一个月,甲乙双方应就是否续签事宜进行协商,并办理相关手续。

二、甲方的权利和义务

2. 1 甲方有权以书面形式向乙方提出人才人事服务的具体要求,以及所需劳务人员的数量、岗位和期限要求。

2. 2 甲方负责劳务人员的生产工作和日常管理,有权对劳务人员进行工作指挥和调度,并将劳务人员应遵守的规章制度书面告知劳务人员和乙方。甲方有权监督和考核劳务人员的

工作情况,有权要求劳务人员遵守甲方依法制定的规章制度和劳动纪律。甲方有权根据工作需要和劳务人员的工作表现,在告知乙方并与劳务人员协商一致后进行岗位调整。劳务人员的工作岗位、工作期限、劳动报酬、福利待遇等应在附件中载明。

2. 3甲方应按国家劳动标准,为劳务人员提供相应的劳动条件和劳动保护,提供与工作岗位相关的福利待遇。甲方应如实告知劳务人员职业危害,对劳务人员进行劳动安全卫生教育,减少职业危害,对劳务人员进行工作岗位所必需的培训,对劳务人员服务岗位的设施、设备定期进行维护和安全检查,保证设施设备的安全运转,对从事有职业危害作业的劳务人员应当定期进行健康检查。

2. 4 甲方应按照国家规定给予劳务人员假期福利,并给予女员工特殊保护权益。女员工在孕期、产期、哺乳期的相关待遇不能由社保部门承担的,按照国家有关规定,由甲方承担。

2. 5甲方有权与劳务人员就保守商业秘密或技术秘密另行签订保密协议。

2. 6甲方有权督促乙方依法与劳务人员签订劳动合同,并督促乙方按法律法规要求为劳务人员办理社会保险、公积金。

2. 7 甲方在乙方与劳务人员的劳动关系存续期间,不得通过其他公司间接录用乙方劳务人员,也不得将劳务人员再派遣到其他用人单位。

2. 8如因甲方原因造成劳务或劳动纠纷的,甲方应承担相应的费用和损失。

2. 9甲方应及时足额支付劳务人员的工资及由单位承担的社保费用,应按协议约定按时足额向乙方支付包括但不限于劳务派遣服务费等其他一切应由甲方支付的费用。付款方式和付款金额由双方在附件中约定。

2. 10甲方应保守乙方的商业秘密,不得将协议中涉及商业秘密的内容向甲乙双方以外的任何第三方透露。

2. 11 甲方如需要为劳务人员统一制做工作证或工作服或者配备其他工作用品的,由甲方自行承担相关费用。劳务人员从甲方取得的工作用品的回收事宜,由双方另行约定。

2. 12 甲方如要求乙方派遣接近法定退休年龄的劳务人员,并需要由乙方办理退休手续的,应按乙方要求承担该人员办理退休手续时应缴纳的相关费用。

2. 13 根据广东省人大颁布的《广东省分散按比例安排残疾人就业办法》的规定,若需缴纳残疾人就业保障金的,其费用由甲方负责。

三、乙方的权利和义务

3. 1乙方应依照国家、省、市的规定及甲方的要求提供相应的人事、劳资管理服务。

3. 2乙方应与劳务人员签订劳动合同,负责管理劳务人员的人事、劳资、保险、公积金事宜。乙方有权按照甲方提供的工资标准发放劳务人员的工资或委托甲方直接支付劳务人员工资,并建立劳务人员人事信息档案。

3. 3 乙方有权督促甲方向劳务人员提供必要的、符合法律法规规定的工作条件及劳动条件,并充分重视和保护女性劳务人员依法享有的特殊保护权益。

3. 4乙方应教育劳务人员遵守甲方规章制度和劳动纪律,服从和执行甲方的工作安排和调度,接受甲方管理人员的检查监督。乙方应加强对劳务人员保密意识的培养,以切实保护甲方的商业秘密。

3. 5乙方应对劳务人员进行计划生育宣传、督促和检查,甲方若发现劳务人员有违反计划生育的行为,应及时通知乙方并配合乙方做好对当事人的处理和处罚工作。

3. 6 乙方及劳务人员均有权拒绝甲方的违规操作要求,如因该违规操作造成损害的,乙方及劳务人员有权向甲方要求赔偿。

3. 7 乙方应及时处理和协调甲方与劳务人员之间的工作管理纠纷。

3. 8在双方认为必要并一致同意的前提下,甲方可以免费提供适当的工作场所,由乙方派驻管理人员,作为乙方设立在甲方并与甲方保持日常工作沟通与管理劳务人员的日常管理机构。

3. 9 乙方有权按照本协议约定按时足额获得包括劳务派遣服务费在内的应由甲方支付的一切费用。

3. 10 乙方应保守甲方的商业秘密,不得将协议中涉及商业秘密的内容向甲乙双方以外的任何第三方透露。

四、劳务人员的确定

4. 1 乙方根据甲方提出的人才人事服务要求和劳务人员数量和岗位要求,为甲方提供候选人名单,经甲方审查候选人的相关材料并进行考核后,由甲方确定劳务人员名单。

4. 2 如甲方需要对外招聘劳务人员的,应由乙方以自己的名义发布招聘信息,但可注明“受甲方委托(或为甲方提供服务)”字样,信息内容须经甲方核对后方可发布。招聘工作由甲方协助乙方进行,由此产生的广告费、场租费、体检费等相关费用由甲方承担。

4. 3 乙方负责候选人政治条件、学历及技能资格条件、用工条件的审核验证并办理劳务

人员的所有用工手续,审核验证的费用由甲方支付。

五、劳务人员的管理

5. 1 培训

(1)甲方应对在岗的劳务人员进行岗位所必需的培训。

(2)劳务人员的岗前培训和业务培训可以由甲方委托乙方组织进行,由此发生的培训费用以及乙方的工作费用由甲方承担,具体数额由双方根据培训计划和内容另行协商确定。

(3)劳务人员的岗前培训和业务培训的计划、内容、师资、教材、课时、场地等事项,可由乙方提出方案,交由甲方确定。

5. 2 工作时间

(1)劳务人员的工作时间安排由甲乙双方协商后确定,但不得违反相关法律法规的规定。

(2)甲方可在不违反劳动法律法规的前提下安排劳务人员工作或加班,并按规定支付劳务人员加班费。

5. 3 考勤、考核

(1)甲方负责劳务人员的日常管理,根据甲方规章制度及管理办法对劳务人员进行考勤、考核,并向乙方提供书面的劳务人员的考核结果供乙方参考。

(2)劳务人员在劳动纪律、教育培训、考勤考核、福利待遇等方面应与甲方员工同等对待。

5. 4 工资、保险和公积金等福利待遇

(1)甲乙双方协商,同意按照以下_________种方式发放劳务人员工资。

A.由甲方直接支付给劳务人员,甲方应按本单位工资发放办法及劳务人员完成生产工作任务情况,进行绩效考核,将应发工资在每月_____号之前支付给劳务人员,并在当月_____号之前将工资发放情况抄送乙方备案。

B.由甲方负责对劳务人员进行绩效考核,并根据考核结果结算工资,甲方须将该工资在每月_____号之前通过银行转帐支付给乙方,乙方提供发票。乙方按照甲方考核制定的标准,在当月_____号之前将工资发放给劳务人员,并将发放情况反馈给甲方。

甲乙双方均应按本协议及劳动合同约定的日期和方式及时足额支付劳务人员工资,不得拖欠,遇法定休假日或者休息日,应当提前在最近的工作日支付。通过乙方支付工资的,因甲方未及时转账造成对劳动者的经济赔偿责任由甲方承担。

(2)乙方负责依法办理劳务人员的养老保险、医疗保险、工伤保险、失业保险、计划生育保险等社会保险和公积金。属单位承担的费用由甲方支付,属劳务人员个人承担的部分由劳务人员支付。

如工资由甲方发放,则甲方须将劳务人员的养老保险、医疗保险、工伤保险、失业保险、计划生育保险等社会保险金和公积金等一切服务费在每月的_____号前支付给乙方。如工资由乙方发放,则甲方须将劳务人员的养老保险、医疗保险、工伤保险、失业保险、计划生育保险等社会保险金和公积金等一切服务费连同工资同时支付给乙方。

(3)在派遣期间,劳务人员发生工伤事故的,由甲方协助乙方,通过国家社保机构,按照国家、省、市有关规定处理,社会保险赔偿金额不足以承担法律法规规定的经济责任时,超过社会保险赔偿的部分由甲方承担;劳务人员患病或非因公(工)发生的伤亡事故,其医疗待遇、病假工资等相关福利待遇由甲方按照国家、省、市有关规定执行。

(4)劳务人员系女性的,在孕期、产期、哺乳期的待遇由甲方按国家、省、市规定执行。

(5)甲乙双方均有权对对方管理劳务人员的情况进行了解,包括劳务人员的教育培训、考勤考核、福利待遇、薪酬收入、社会保险等情况,以监督双方对劳动法律法规的执行,保证劳务人员在提供劳务期间具有合理的工作报酬和待遇。

5. 5 劳务人员的更换和增减

(1)在协议有效期内,甲方如需增加劳务人员,可提前__个工作日书面通知乙方。

(2)未经对方同意,甲乙双方不得随意更换或减退劳务人员。

(3)对于甲方转移劳动关系到乙方,甲方必须先与劳务人员办理终止劳动关系手续再由乙方按本协议规定派遣到甲方。甲方办理解除或终止劳动合同时,已按规定支付经济补偿的,则在乙方按规定解除或终止劳动合同时,劳务派遣人员在甲方建立劳动关系工作的年限无需重复计算补偿金。反之,甲方应承担全部工作年限的经济补偿。

(4)在协议有效期内,劳务人员有下列情况之一时,甲方可以退回劳务人员或要求乙方更换劳务人员:

A.在试用期间被证明不符合录用条件的;

B.严重违反劳动纪律或甲方的规章制度的;

C.严重失职、营私舞弊,给甲方利益造成重大损害的;

D.劳动者同时与其他用人单位建立劳动关系,对完成甲方的工作任务造成严重影响,

或者经甲方提出,拒不改正的;

E.泄露甲方商业秘密,给甲方造成重大损失的;

F.被依法追究刑事责任的。

H.法律规定其他可以解除合同的情形。

(5)有下列情形之一的,甲方可以向乙方退回劳务人员,但应提前30日通知乙方和劳务人员本人或者额外支付劳务人员一个月工资,且因此导致乙方与劳务人员解除劳动合同的经济补偿责任由甲方承担:

A.劳务人员患病或者非因工负伤,在规定的医疗期满后不能从事原工作,也不能从事由甲方另行安排的工作的;

B.劳务人员不能胜任工作,经过培训或者调整工作岗位,仍不能胜任工作的;

(6)有下列情形之一的,甲方不得退回劳务人员:

A.从事接触职业病危害作业的劳务人员未进行离职前职业健康检查,或者疑似职业病病人在诊断或者医学观察期间的;

B.在用工单位患职业病或者因工负伤并被确认丧失或部分丧失劳动能力的;

C.劳务人员患病或者非因工负伤,在规定的医疗期内的;

D.女性劳务人员在孕期、产期、哺乳期的;

(7)在协议有效期内,甲方退回劳务人员或要求乙方更换劳务人员,属于下列情形应按法律法规规定支付经济补偿的,由甲方承担,并通过乙方支付给劳务人员。

A.由甲方提出,经双方协商一致同意退回劳务人员的;

B.甲方依据本协议5.5 (5)A.B.项退回劳务人员的;

C.甲方依据本协议5.5 (5)A.项退回劳务人员,符合享受一次性医疗补助费条件的,甲方还应按国家有关规定向劳务人员支付一次性医疗补助费。

(8)劳务人员劳动合同期满,甲方不再继续使用,由乙方办理终止劳动合同的手续,劳务人员的经济补偿金由甲方承担,通过银行划转相关费用后由乙方支付给劳务人员。

(9)经济补偿按劳务人员在甲方工作的年限,每满一年支付一个月工资,六个月以上不满一年的,按一年计算;不满六个月的,向劳务人员支付半个月工资的经济补偿。甲方未按约定提前三十日通知乙方和劳务人员的,应额外支付劳务人员当年一个月月平均工资的经济补偿金。

六、费用及支付方式

6. 1 甲方须向乙方支付的费用详见附件《劳务人员服务费明细表》。

6. 2每年广州市最低工资标准和社会平均工资标准调整,由此需调整劳务人员的工资和社会保险缴费基数、残疾人就业保障金和计发标准的,甲方应相应变更服务费标准。

6. 3本协议中劳务人员服务费包括:管理费,劳务人员工资,劳务人员社会保险费,劳务人员住房公积金,经济补偿金,招聘费用,培训费用,加班费,绩效奖金,_________,________,________,________等。其中管理费的收费标准为劳务人员月工资总额的____ % 或____/人/月,甲方应在每月的____日前支付给乙方,乙方开据相应发票给予甲方。

七、协议的解除和终止

7. 1 本协议期满而双方不再续约、或有权解除协议的一方解除协议、或双方协商一致解除协议,则本协议终止。

7. 2 甲方有下列情形之一的,乙方有权单方面解除本协议,因此导致乙方解除与劳务人员劳动合同的,由甲方承担对劳务人员的经济补偿责任:

(1)甲方拖欠乙方应付的任何费用达30日(含30日)以上的;

(2)甲方不履行本协议约定的义务,或者为按照国家有关法律法规提供劳动条件和安全卫生条件,危害劳务人员身体健康的。

(3)法律、法规、规章规定的其他情形。

八、违约责任

8. 1 甲方拖欠乙方应付费用包括管理费、薪酬、保险和公积金等一切费用,除补足应支付费用外,须从拖欠之日起,按日支付所拖欠费用__%的违约金。

8. 2 甲方违反本协议第2.7条关于不得通过其他公司录用乙方劳务人员的约定,乙方有权要求其立即更正,并有权要求甲方支付违约金,违约金的数额为____×甲方通过其他公司录用的劳务人员数量。

8. 3 协议一方违反保密义务,给对方造成损害的,应立即更正并停止侵害,并由违约方承担由此给对方造成的损失。

8. 4 任何一方未经对方同意,将本协议部分或全部权利和义务转让给第三方的,应赔偿由此给对方造成的经济损失。

九、其他约定

9. 1 本协议中涉及的所有“提供”、“通知”、“同意”、“确认”等事项均应以书面形式做出。

9. 2 本协议未尽事宜,双方可协商签订补充协议。

9. 3 本协议有关附件及补充协议是本协议不可分割的组成部分,与本协议具有同等法律效力,本协议正文约定不明的,以附件及补充协议为准。

9. 4 在本协议执行期间,国家的法律法规发生变化的,双方应按法律法规执行。

9. 5 本协议一式__份,双方各执__份,经双方签字盖章后生效。

十、补充条款

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

甲方(盖章): 乙方(盖章):

地址: 地址:

邮编: 邮编:

电话: 电话:

传真: 传真:

开户银行: 开户银行:

帐号: 帐号:

代表签字: 代表签字:

日期: 日期:

范文九:财税[2016]47号文实务解读:劳务派遣服务营改增后的政策 投稿:白艞艟

财税[2016]47号文实务解读:劳务派遣服务营改增后的政策

2016-05-04 09:08:37来源:小陈税务作者:【大中小】添加收藏

政策依据

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)

《财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知》(财会〔2012〕13号)

劳务派遣服务政策规定

1.一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

3.选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

4.劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣服务营改增政策实务解读

1.一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法

以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税,适用的税率为6%,即:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

其中:销项税额=销售额×税率,劳务派遣服务适用的税率6%

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税,即:

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税

以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税,不得抵扣进项税额,即;

应纳税额=销售额×征收率

=含税销售额÷(1+征收率)×征收率

=全部价款和价外费用÷(1+3%)×3%

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即:

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

劳务派遣服务营改增后开票规定

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

1.一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法:全额开具增值税专用发票,接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税,按照差额办法开具发票。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

另:接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税:去税务机关全额代开增值税专用发票,接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税,按照差额办法去税务机关代开发票。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

另:接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

举个例子及开票样式

【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元,征收率5%。

原营业税=(1000000- 800000)×5% =10000 元

现增值税=(1000000- 800000)×5%/(1+5%)=9523.81 元

金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。

范文十:实务解读劳务派遣服务营改增后政策(含如何开票、会计处理等) 投稿:熊檇檈

实务解读劳务派遣服务营改增后政策(含如何开票、

会计处理等)

政策依据

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)

财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知(财会〔2012〕13号)

劳务派遣服务政策规定

1.一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣

除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

3.选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

4.劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣服务营改增政策实务解读:

1.一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法

以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税,适用的税率为6%,即:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

其中:销项税额=销售额×税率,劳务派遣服务适用的税率6%

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税,即:

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税

以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税,不得抵扣进项税额,即;

应纳税额=销售额×征收率

=含税销售额÷(1+征收率)×征收率

=全部价款和价外费用÷(1+3%)×3%

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税

选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即:

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

劳务派遣服务营改增后开票规定

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

1.一般纳税人提供劳务派遣服务

(1)一般计税方法:全额开具增值税专用发票,接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税,按照差额办法开具发票。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

另:接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务

(1)按照正常简易计税方法纳税:去税务机关全额代开增值税专用发票,接受服务方按取得代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

(2)按照简易计税方法依5%差额纳税,按照差额办法去税务机关代开发票。

选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

按照差额办法开具发票:即税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算

税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

另:接受服务方按取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

举个例子及开票样式

【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税。含税销售额100 万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元,征收率5%。

原营业税=(1000000- 800000)×5% =10000 元

现增值税=(1000000- 800000)×5%/(1+5%)=9523.81 元

金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。

差额纳税会计处理

一般纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理

1.一般纳税人提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理

企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

特别提醒:因一般纳税人提供劳务派遣服务是按照简易计税方法依5%差额纳税,所以没有按照财会〔2012〕13号规定的,在“应交税费——应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算,在“应交税费——未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。

【接上例】一般纳税人支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税800,000.00/(1+5%)×5%=38,095.24元,则:

借:应交税费——未交增值税 38,095.24

主营业务成本 761,904.76

贷:银行存款 800,000.00

小规模纳税人提供劳务派遣服务差额纳税会计处理

2.小规模提供劳务派遣服务,按照简易计税方法依5%差额纳税会计处理

企业支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

【例3】如果小规模支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用6万元时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,则:

借:应交税费——应交增值税 2,857.14

主营业务成本 57,142.86

贷:银行存款 60,000.00

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