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应交税费怎么结转

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【专家解析】应交税费怎么结转

【优秀范文】应交税费怎么结转

范文一:应交税费-应交增值税与应交税费-未交增值税的科目设置及年末结转 投稿:许煡煢

应交税费-应交增值税 的科目设置 及 年末结转

在所得税审核、年度审计时,发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当,科目使用不正确,期末如何处理不明确等;这些人既有企业会计人员,也有不少事务所的从业人员;企业会计制度对“应交增值税科目”做了详细的规范,但对于各种类型企业如何设置科目,以及如何正确使用,理解起来还是有点困难;笔者根据实务经验,对此问题进行专门的归纳总结。

一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目 主要从税收方面探寻原因,首先上期的进项税可留到下期进行抵扣,即当月有借方余额,可留抵;其次上期的销项税,则不能用下期的进项税抵扣,即当月有贷方余额,要先交税;为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况,确保企业及时足额上交增值税,所以,要分别设置应交增值税及未交增值税科目。

企业往往在下月10日前申报上月的增值税,一般来说,“应交增值税”科目的余额是借方,反映待抵扣增值税,或者是0;“未交增值税科目”的余额是借方或者贷方,期末贷方余额反映未交的增值税,若为借方余额则反映多交的增值税,或者是0。

二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小,合理的设置增值税科目

1、对于小规模纳税人,只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目;

2、对于小型商贸企业一般纳税人,可只设应交增值税科目,下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目;

3、对于有出口退税业务的,以及辅导期的,或者是采用电算化的企业,应同时设“应交增值税”和“未交增值税”;

4、对于业务复杂的企业,如零售业等,有17%,13%,4%等不同税率的进项税金,销项税金,而且金额少,笔数多,为了方便统计,可将“应交增值税”单独列为一级科目,在二级明细下再按照不同税率设三级明细,以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。

三、“应交增值税”各明细科目的核算内容

应交增值税明细科目设置的原则,是为了能分别核算各明细科目的发生额,各明细科目不相互抵销,但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1。

表1 “应交增值税”各明细科目的性质 序号 借方科目 贷方科目 备注 1 进项税

2 已交税金

3 减免税款 减免税款专用

4 出口抵减内销产品应纳税额

5 转出未交增值税

6 待抵扣进项税 辅导期纳税人专用

7 销项税

8 出口退税 出口退税专用

9 进项税额转出

10 转出多交增值税

重点说明以下科目:

1、“已交税金”科目,这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的,实务中如:辅导期要买发票,税务局要求你先把已开出去的发票,按4%先交税款,交纳的税款就应该在已交税金科目反映,期末因这预交的税款是可以用来留抵的,所以期末多交的部分,可通过“转出多交的增值税”科目进行账务处理;如果是当月进项税大于当月销项,而形成的“应交增值税”借方余额,则不能通过转出多交增值税科目核算,余额留在“进项税”科目,留下期抵扣;

2、“进项税转出”科目,是用来抵减进项税科目的,主要是针对进项税票已通过验证,而不能抵扣的部分,如购进固定资产(东北地区以外),征税率与

出口退税率之差(如征税率17%,退税率13%,则差额4%通过这科目转出);购进货物用于非应税。

3、“减免税款”科目,是用来核算已计提了销项税,而经批准不需交税的,如果没计提销项税,则不在这科目核算;

4、“出口退税”科目,是用来核算出口退税额(外贸企业),免抵退税额(生产企业),由于出口退税实质上是退购进环节的进项税,所以该科目是用来抵减已验证的进项税的;如果不通过该科目核算,则退还你的进项税,账务处理上没有反映,企业仍可以进项税留抵或下期再退,所以是不正确的;

5、“出口抵减内销产品应纳税额”科目,则是专门用于免抵退税企业的,用来抵减“出口退税”科目的;具体可参考免抵退税的有关内容,在此不再细说。

6、“待抵扣进项税”,辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目,该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“待抵扣进项税额”明细科目,贷记相关科目;交叉稽核比对无误后,应借记“应交增值税(进项税额)”专栏,贷记“待抵扣进项税额”科目。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣,交叉稽核比对无误后,才转入进项税科目进行抵扣,所以,计算当月的应交税金时不包括“待抵扣进项税”科目。

四、未交增值税科目核算内容 仅设置三栏明细科目,贷方反映本期应交增值税的贷方余额(即本月的应交税金)转入;借方反映本期交纳的上期应交税金,以及上期多交的增值税可留抵的税金。正如前面所说的情形,并不是每个企业都要设置未交增值税科目。

五、正确进行账务处理的注意事项

1、首先要根据企业的性质,合理的设置应交增值税,未交增值税科目;

2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理,如:开具的销项税,本期退回重开,正确的处理应是销项税的贷方负数,而不能做在借方科目中。进项票退出,则应在进项税的借方负数,而不能用贷方科目;

3、最后不能将各不同性质的明细科目混用,曾看过一企业,在“出口退税”明细科目,借方反映购进的进项税,贷方反映出口退税,以及进项税转出,这样是不正确的;

六、期末如何进行处理

应交增值税科目有点类似“利润分配”科目,“利润分配”科目在利润分配时,是在各明细科目分别反映,但年底要将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入到“未分配利润”明细科目。结转后,除“未分配利润”明细科目外,本科目的其他明细科目应无余额。

“应交增值税”科目也一样,每月的明细科目借贷方余额可不结平,但在年底要结平各明细科目,结转前主要有两种情形:

1、 贷方余额:则结转到未交增值税科目,结转后“应交增值税”科目余额为0,账务处理就按原明细科目的相反方向结转,如结转前“应交增值税”余额为贷方100;见表2。

贷方余额账务处理表

科目 借方 贷方 结账分录

应交增值税 100

进项税金 1000 贷:进项税金1000

已交税金 500 贷:已交税金500

销项税金 1600 借:销项税1600

转出未交增值税 贷:转出未交增值税100

2、 借方余额:则只留进项税余额到下年抵扣,其他明细结平。见表3。 借方余额账务处理表

科目 借方 贷方 结账分录

应交增值税 100

进项税金 1000 贷:进项税金900

已交税金 500 贷:已交税金500

销项税金 1400 借:销项税1400

转出未交增值税

由于手工账处理时,往往是仅将“应交增值税”借方或贷方余额结转到下年,所以可不做以上分录,仅将借方或贷方余额结转到下年度就可以了; 对于电算化企业,也可按手工账的方法,仅将“应交增值税”这一级科目的借方或贷方余额结转到下年;但如果直接将期末数结转到下年的期初数,则需做以上分录,才不会把明细科目的余额累计到下年去,否则应交增值税各明细科目的余额会越来越大,造成各明细科目余额失去意义

12.7月31日,企业将“出口退税”和“进项税额转出”明细帐余额转入“进项税额”明细帐的贷方。“应交税金——应交增值税”下属的三级明细科目结转前的余额分别为:

科 目 借或贷 人民币

进项税额 借 719610

销项税额 贷 321300

出口退税 贷 255000

进项税额转出 贷 274125

按规定,将“出口退税”、“进项税额转出”的余额转入“进项税额”明细科目。 会计处理为:

借:应交税金——应交增值税——出口退税 255000

应交税金——应交增值税——进项税额转出 27412 5

贷:应交税金——应交增值税——进项税额52912 5

结转后,“应交税金——应交增值税——进项税额”科目的余额为借方余额,金额为190485元(719610-529125)。

由于“进项税额”的余额190485元,小于“销项税额”科目的余额321300元,因此,7月31日,应将“进项税额”科目的余额转入“销项税额”科目。会计分录为:

借:应交税金——应交增值税——销项税额 190485

贷:应交税金——应交增值税——进项税额190485

结转后“销项税额”科目的余额在贷方,金额为:

=321300-190485=130815(元)

企业应于次月初缴纳7月份税款。缴款额为人民币130815元,会计处理为: 借:应交税金——应交增值税——已交税金130 815

贷:银行存款130815

范文二:_应交税费_应交增值税_月末结转T型账户分析 投稿:阎璴璵

技术探索TECHNICALPROBE

“应交税费———应交增值税”月末结转T型账户分析

广东工业大学张卓

“应交税费———应交增值税”的月末结转和缴纳一直是会计实务中的难点,不少会计人员分不清“应交增值税”下各所属明细账的区别,在实际操作中不会运用,对税金的多缴、未缴、欠税、留抵、计提、缴纳的核算更是难以理解。笔者将T型账户引用到“应交税费———应交增值税”的月末结转当中,对增值税的月末结转和缴纳进行分析,从而帮助理解“应交税费———应交增值税”月末余额的核算原则。

为核算企业应交的增值税,一般纳税人(本文不考虑小规模纳税人)在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。应交增值税二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出品抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏;贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。对于“应交增值税”下各明细科目的期末余额的核算,除了尚未抵扣完的进项税额可以留存在“应交税费———应交增值税”借方,其余的要全部转出。“应交税费———应交增值税”的月末核算方法也要视企业缴纳增值税的方法不同而有所区别,企业缴纳增值税的方法通常有按月缴纳和按日预缴两种。

一、按月缴纳增值税时,“应交税费———应交增值税”的月末结转和缴纳

按月缴纳增值税时,当月的增值税要到下月才进行缴纳,因此以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴的情况,应交增值税(已交税金)明细账户无发生额。假设月末应交增值税账户情况如下:

借应交税费———应交增值税贷

(进项税额)B(销项税额)A(出口抵减内销产品应纳税额)E(进项税额转出)C

(出口退税)D

期末,设A+C+D-B-E=F(1)若F>0,则该账户暂时性余额在贷方,表示应缴未缴的增值税额,应转出,则有:借:应交税费———应交增值税(转出未交增值税)F

贷:应交税费———未交增值税F借应交税费———应交增值税贷(进项税额)B(销项税额)A(出口抵减内销产品应纳税额)E(转出未交增值税)F

(进项税额转出)C

(出口退税)D

借应交税费———应交增值税贷

(进项税额)B(销项税额)A(出口抵减内销产品应纳税额)E(进项税额转出)C

(出口退税)D

(尚未抵扣完的进项税额)F二、按日缴纳增值税时,“应交税费———应交增值税”的月末结转和缴纳

若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税,企业平时按核定纳税期限纳税时,属预缴性质,下月初进行清缴。平日预缴时,借记“应交税费———应交增值税(已交税金)”,贷记“银行存款”。假设月末应交增值税账户情况如下:

(进项税额)B

应交税费———应交增值税

(销项税额)A

(出口抵减内销产品应纳税额)E(进项税额转出)C

(已交税金)G(出口退税)D上述各字母表示各明细本期发生额的合计数。期末,设A+C+D-B-E=F,则有:

(1)若F<0,表示存在尚未抵扣完的进项税额,本期已交税金全部为多缴。因此,需将“(已交税金)G”转出,尚未抵扣完的进项税额应继续留在该账户借方,不再转出。“应交税费———应交增值税”账户的期末余额为借方F,表示尚未抵扣完的进项税额。

借:应交税费———未交增值税G贷:应交税费———应交增值税(转出多交增值税)G上述账户中增加了“(转出多交增值税)G”的贷方发生额后,“应交税费———应交增值税”账户的期末余额为F,在借方,表示尚未抵扣完的进项税额。

借应交税费———应交增值税贷(进项税额)B(销项税额)A

(出口抵减内销产品应纳税额)E(已交税金)G

(进项税额转出)C

(出口退税)D(转出多交增值税)G

(尚未抵扣完的进项税额)F

(2)若F>G>0,表示本月应纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G,则还应由下月补缴F-G。应将该账户暂时性的贷方余额F-G从借方转出,即:

借:应交税费———应交增值税(转出未交增值税)F-G

贷:应交税费———未交增值税F-G借应交税费———应交增值税贷(进项税额)B(销项税额)A(出口抵减内销产品应纳税额)E(进项税额转出)C(已交税金)G

(转出未交增值税)F-G

(出口退税)D余额为0

财会通讯

・综合2008年第2期

期末余额为0

上述账户中增加了“(转出未交增值税)F”的借方发生额后,“应交税费———应交增值税”账户的期末余额为零。

下月缴纳时,则有:借:应交税费———未交增值税F贷:银行存款F(2)若F<0,则该账户余额在借方,表示尚未抵扣完的进项税额,应继续留在该账户借方,不再转出。

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技术探索TECHNICALPROBE

坏账准备会计与所得税处理差异及调整

湖北孝感市孝南区国税局

按会计制度规定企业可以按账龄法计提坏账准备,但按国税发[2003]45号及国税发[2000]84号<税前扣除办法>的规定,企业计提的坏账准备不得超过应收款项的0.5%,对超过部分不允许税前扣除,当企业实际发生坏账或核销坏账时作相反的纳税调整。笔者根据审核某工业企业计提坏账准备在所得税上的差异及纳税调整例解如下:

[例]某工业企业2004年应收账款期初余额为-46565.65元,

2005年期末余额为4266368.55元,年末余额为6970979.19元;

2006年期末余额为零。坏账准备按账龄法计提,2004年计提坏账准备3086447.25元,本年内核销坏账1242258.97元,坏账准备本年末余额为1844188.26元;2005年冲回多提准备1220732.74元,核销坏账133016.59元,同时本年计提坏账准备157071.66元,本年末余额为647510.61元;2006年核销坏账618233.38元,同时本年计提准备5488.14元,本年收回已核销坏账550.48元,冲回多提的坏账准备35315.85元,本年坏账准备余额为零。假设无其他纳税调整事项。要求对上述业务进行纳税调整并进行相应账务处理。

(1)2004年:

税收上应计提坏账准备=6970979.19×0.005+1242258.97

=1277113.87(元)

会计上计提坏账准备=3086447.25(元)会计与税法上允许税前扣除坏账准备差异额=3086447.25-1277113.87=1809333.38(元)

对该项差异作为调增应纳税所得额处理。该项调增所得应纳所得税=1809333.38×33%=597080(元)其会计处理如下:借:递延税款597080贷:应交税金———应交所得税597080(2)2005年:

税收上应计提坏账准备=(4266368.55-6970979.19)×0.005+133016.59=119493.54(元)

上述账户中增加了“(转出未交增值税)F-G”的借方发生额后,该账户余额为0。下月补缴时:借:应交税费———未交增值税

汤中英

会计上计提坏账准备=157071.66(元)

会计与税法上允许税前扣除的坏账准备差异额

=157071.66-119493.54=37578.12(元)该项差异作为调增应纳税所得,同时对2005年冲回多提的坏账准备作相反的纳税调整即调减所得1220732.74元,调增与调减相抵调减所得为1183154.62元。

该项所得应调减的所得税=1183154.62×33%=390441(元)其会计处理如下:

390441借:递延税款

贷:应交税金———应交所得税390441

(3)2006年:

税收上应计提的坏账准备为(0-4266368.55×0.005)+618233.38-550.48=596351(元)会计上计提的坏账准备=5488.14(元)

会计与税收的差异=5488.14-596351=-590862.86(元)即应调减所得额。2006年冲回的坏账准备35315.85元作相反的纳税调整即调减所得额。

二项合计应调减所得额=590862.86+35315.85=626178.71(元)该项调减所得应调减的所得税=626178.71×33%=206639(元)借:递延税款206639贷:应交税金———应交所得税206639从以上数据可以看出,2004年调增的所得税到2006年全部转回抵销,递延税款也无余额。

参考文献:[1]国家税务总局:《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》,国税发[2003]45号,2003年4月24日。

[2]国家税务总局:《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》,国税发[2000]第084号,2000年5月16日。

(编辑熊年春)

借:应交税费———未交增值税

G-F

F-G

贷:应交税费———应交增值税(转出多交增值税)G-F上述账户中增加了“(转出多交增值税)G-F”的贷方发生额后,该账户余额为0。(4)若F=G,表示本月应纳增值税金额为F,本月预缴数为G,该账户余额为0,月末不进行账务处理,下月也无补缴数。从上述处理可以看出,掌握了“应交税费———应交增值税”的月末结转规律,同时结合T型账户进行分析,比较直观,保证了核算的准确性。

参考文献:[1]盖地:《税务会计》,首都经济贸易出版社2006年版。[2]戴德明等:《财务会计学》,中国人民大学出版社2006年版。

(编辑熊年春)

贷:银行存款F-G(3)若0<F<G,表示本月应纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G,其中多缴的金额为G-F,下月不用再补缴。应将该账户暂时性的借方余额G-F从贷方转出。

借应交税费———应交增值税贷(进项税额)B(销项税额)A(出口抵减内销产品应纳税额)E(进项税额转出)C

(已交税金)G

(出口退税)D

(转出多交增值税)G-F余额为0

・综合2008年第2期

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财会通讯

范文三:“应交税费——应交增值税”月末结转T型账户分析 投稿:唐貸貹

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“ 应交税费 

应交增值税” 月末结转 T型账户分析 
广 东o 2 大 学 张 卓  rk - ,
借 
( 项税额 )   进 B

“ 应交税 费——应 交增值税 ”的月 末结转和缴 纳一直是会 计 
实务 中的难点 , 不少 会计人 员分不清 “ 应交增 值税 ”下各所 属 明 

应 交税 费— —应 交增值税 
( 项税额 )   销 A ( 口退 税 )   出 D

贷 

细账 的区别 , 在实际操作 中不会运 用 , 对税金 的多缴 、 未缴 、 欠税 、  
留抵 、 提 、 纳 的核 算更是难 以理解 。笔 者将 T型账户 引用 到  计 缴 “ 应交税 费—— 应交增值 税 ”的月末 结转 当 中, 对增 值税 的月末  结 转和缴 纳 进行 分 析 , 而 帮 助理解 “ 交税 费——应 交 增值  从 应 税” 月末余额 的核算原则 。   为核算企业应 交的增值税 , 一般纳税 人 ( 文不考虑 小规模  本 纳税人 ) “ 交税 费” 目下设置 “ 交增值税 ”和 “ 交增值  在 应 科 应 未 税” 两个二级科 目。应交增值 税二级科 目的借方一般设 置进项税  额、 已交税金 、 出品抵减 内销产 品应 纳税额 和转 出未 交增值 税 四 

(出 口抵 减 内销 产 品 应 纳 税 额 )   ( 项 税 额 转 出 )   E 进 C

( 未抵 扣 完 的进 项 税 额 )   尚 F 二 、 日缴 纳 增 值 税 时 , 应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 ”的 月 末   按 “

结转 和缴 纳 

若 主管税 务机关核定纳税人 按 日缴纳增值税,企业平时按核 
定纳税期 限纳税时 , 属预缴性质 , 下月初进行清缴 。 日预缴时 , 平 借 

记“ 应交税 费— —应交增值税 (已交税 金 ) 贷记 “ ”, 银行存款 ”。  
假设月末应交增值税账户情况如下 :   借  应交税 费—— 应交增值税  贷 

栏; 贷方一般设置销项税额 、 项税额转 出 、 口退税和转 出多交  进 出
增值税 四栏。对于 “ 应交增值税 ”下各 明细科 目的期末余额 的核  算 , 了尚未抵扣完 的进项税 额可 以留存 在 “ 除 应交税 费—— 应交 

增值税”借方 , 其余 的要全部转 出。 “ 应交税费——应交增值税”  
的月末核算方 法也要 视企业缴纳 增值税 的方 法不 同而 有所 区别 ,   企业缴纳增值 税的方法 通常有按 月缴 纳和按 日预缴 两种 。   按 月 缴 纳 增 值 税 时 , 应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 ”的 月 末  “


上 述 各 字母 表 示各 明 细本 期 发 生 额 的合 计 数 。期 末 , 设  A C D B E F 则有 : ++ -- =,   ( ) F 0 表示存 在 尚未抵扣完
的进项税额 , 1若 <, 本期 已交税金  全部 为多缴 。因此 , 需将 “ 已交税金 )G 转 出 , ( ” 尚未抵扣完 的进 



结 转 和 缴 纳 

按月缴纳增值税 时 ,当月 的增值 税要到下月 才进 行缴 纳 , 因 

项税额应继续 留在该账 户借 方 , 不再转 出。“ 交税 费——应交增  应

此以一个月为纳税期 限的企业 不存在当月预缴 的情况 , 应交增值税 
( 已交税金 ) 明细账户无发生额。假设月末应交增值税账户情况如下 :  
借  应 交税 费— — 应 交增 值 税   贷 

值税 ” 账户 的期末余额为借方 F 表示 尚未抵扣完的进项 税额。 ,   借: 应交税费—— 未交增值税  G   贷: 应交税费——应交增值税 ( 出多交增值税 ) G 转  
上述 账户 中增 加 了 “ 转 出多交增 值税 ) G ( ”的贷 方发 生额  后 , 应交税费——应交 增值 税”账户 的期末余额 为 F 在借方 , “ , 表 
示 尚未抵扣完 的进项税额 。  

期末 , A C D B E F 设 + + - - = 

( ) F 0 则该账户暂时 f 1若 > , 生余额在贷方 , 表示应缴未 缴的增 
值税额 , 应转 出, 则有 :  

( 项税额 )  进 B
(出 口抵 减 内销 产 品 应 纳 税 额 )   E (已交税 金 )   G

( 项税 额 )   销 A
( 项税额转 出 )  进 C (出 口退税 )   D

借: 应交税费一
借 
( 项税 额 )   进 B

应交增值税 ( 转出未交增值税 )F   未交增值税 
应 交税 费— —应 交增值税 
( 项税 额 )   销 A

贷: 应交税费一

F  
贷 
f尚 耒 抵 扣 完 的 进 项 税 额 ) F  

( 出多 交增 值 税 ) G 转  

( 若 F G 0 表示本 月应纳的增值税金额为 F 本月 已经预  2) > > , ,

( 口抵 减 内销 产 品 应 纳 税 额 )   出 E ( 出 未 交增 值 税 )   转 F

( 项税额转 出 )   进 c ( 口退 税 )   出 D
期 末余 额为 0  

上 述账户 中增 加 了 “ 转 出未交增 值税 ) F ( ”的借 方发生 额  后 , 应交税费——应交增值税 ” “ 账户 的期末余额为零 。  
下月缴纳时 , 有 : 则  

缴 了 G, 则还应 由下月补缴 F G - 。应将 该账户暂时性 的贷方余额  F G从借方转 出, : — 即  借: 应交税 费—— 应交 增值 税 ( 转出未交增值税 ) -   FG 贷: 应交税费——未交增值税  FG - 
借 
( 项税额 )  进 B

应交税 费—— 应交增值税 
( 项税额 )  销 A ( 口退 税 )   出 D 余额 为 0  

贷 

借: 应交税费——未交增值税  贷: 银行存款 

F   F  

(出 口抵 减 内销 产 品
应 纳 税 额 )   ( 项 税 额 转 出 )   E 进 C (已交 税金 )   G

( ) F 0 则该账户余额在借方 , 2若 <, 表示 尚未抵扣完 的进项 税  额, 应继续留在该账户借方 , 不再转出。  

( 出未 交 增值 税 )F G 转 — 

财全 通孔 ・ 综合 20 年第 2 08 期 

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坏账准备会计与所得税处理差异及调整 
湖北孝感 市孝 南区国税局  汤 中英 
按会计制度规定企业可以按账龄法计提坏账准备 ,但按 国税 
发 [ 0 ]5号及 国税 发[008 2 3 0 4 2 0 14号 <税 前扣 除办法 >的规定 , 企 

会计上计提坏账准备 = 5 0 1 6 元 ) 1 77 . (   6 会计与税法上允许税 前扣除的坏账准备差异额 


业计提 的坏账准备不得超过应收款项 的 05 对 超过部分不允许  .%, 税前扣除 , 当企业 实际发生坏账或核销坏账时作相反的纳税调整 。   笔者根据审核某工业企业计 提坏 账准备在所得税上的差异及纳税 
调整 例解如下 :  

1 7 7 . - 14 35 = 7 7 .2 元 ) 5 0 1 6 1 99 . 3 5 81 (   6 4

该项差异作为调增应 纳税所得 , 同时对 2 0 0 5年冲 回多提的坏  账准备作相反 的纳税调 整即调减 所得 12 7 27 , 20 3 . 4元 调增 与调减 
相抵调减所得为 18 146 13 5 . 2元。   该项所得应 调减的所 得税 =  3 5 .2 3 %= 94 1 元 ) 1 8 146 x 3 30 4 (   1 其会计处理如下 :   借: 递延税款  3 04  94 1

【 某工业 企业 2 0 例】 0 4年应收账 款期初余 额为 一 6 6 .5元 , 4 5 56  

年末 余额 为 67991 ; 0 年期 末 余 额为 4638 5 , 907. 9元 2 5 0 266 . 元   5 20 年期末余额为零 。坏账准备按账龄法计提 , 0 年计提坏账  06 2 4 0
准备 3 84 72 0 6 4 .5元 , 本年内核销坏账 14 2 8 7元 , 225. 9 坏账准备 本 

贷 : 交税金——应交所得税  应
( 20 3)0 6年 :  

3 04   94 1

年末 余额为 14 1 8 6 ;0 5 冲 回多提准备 12 7 27 848 . 元 20 年 2 203. 4元 ,  
核销坏账 13 1 . 3 0 65 ,同时本年计提坏账准备 17 7 .6 , 9元 50 1 元 本  6

税收上应计提的坏账准备为 
( — 2 6 6 . x . 5) 6 8 3 . — 5 .8 5 6 5 ( ) 0 4 6 3 85 00 5 0 + 1 2 3 8 5 04 =
9 3 1 元   3

年末余 额为 67  . 元 ;06 450 1 20 年核销坏账 6  3. 元 , 16 123 8 同时本  8 3 年计提准备 5 8 . 4 81 , 4元 本年收 回已核销坏账 504 5 .8元 , 冲回多提  的坏 账准备 335 5 , 5 1. 元 本年坏账 准备余额 为零 。假设无其他纳  8
税调 整事项 。 要求对上述业务进行纳税调整并进行相应 账务处理 。  
( )0 4年 : 1 20  

会计上计提的坏账准备 = 4 81 元 ) 58. 4(   会计与税收的差异 = 4 81 — 9 3 1 50 6 . ( ) 5 8 . 5 6 5 =一 9 8 28 元   4 6 即应调减所得额。0 6 冲回的坏账准备 3 358 元作相反  20 年 5 1 .5
的纳税调整即调减所得额。   二项合计应调减所得额 = 98 2 6 3 3 5 5 6 67 .1 元 ) 5 06 . + 5  . = 2 18 (   8 18 7 该项调减所得应调减的所得税 - 2 18 1 3 %= 069( ) 66 7 . x 3 2 6 3 元   7

税收上应计提坏账准备 = 9 0 7 .9 00 5 14 2 8 7 6 7 991  ̄ . + 22 5 .   0 9
= 2 7 1.7 元 ) 17 13 (   8

会计上计提坏账准备 = 0 6 4 .5 元 ) 3 84 72 (   会计 与税法上允许税前扣除坏账 准备差异额 


借: 递延税款 
贷 : 交税金—— 应交所得税  应

2 6 3  069
2 6 3  0 69

3 8 4 72 - 2 7  . = 8 9 3 .8 元 ) 0 64 . 17 138 1 0 3 33 (   5 1 7

从 以上 数据可 以看 出 ,0 4年调 增的所得 税到 20 20 0 6年全 部  转 回抵销 , 递延税款也无余额 。  
参考文献 :  

对该项差异作为调增应纳税所得额处理 。  
该 项 调 增 所 得 应 纳 所得 税 = 8 9 3 .8 3 %= 9 0 0( ) 1033 x 3 578 元   3 其会计处理如下 :  

借: 递延税 款 
贷: 应交税金——应 交所得税  ( 20 年 : 2)0 5  

57 8   900
5 7 8  900

[] 1 国家税务 总局 : 关于执行 <企业会计制度 >需要 明确的  《

有关所得税 问 的通知 》 国税发[ 0] 号 , 0 年 4月 2 。 题 , 2 35 2 3 0 4 0 4日   [ 国家税务总局 : 关 于印发 <企业所得税税前扣除办法 > 2] 《  
的通知 》, 国税发[ 0 ] 04号,0 o年 5月 1 2 0第 8 0 20 6日。   ( 编辑 熊年春 )  

税 收上应 计提坏账准备 = 4 6 3 85 — 9 0 7 .9) 00 5 ( 2 6 6 .5 6 7 9 91 x .
  0
+ 3 0 6 9 19 9 . 元 ) 1 3 1 . =   4 35 5 1 4(   ’  

上 述账户 中增 加了 “ 转 出未 交增值税 )F G ( - ”的借方发 生  额后 , 该账户余额 为 0  。
下月补缴时 :  

借: 应交税费——未交增值税 

GF - 

贷: 应交税费——应交增值税 ( 出多交增值税 ) -   转 GF 上述账 户 中增加 了 “ 转 出多交 增值税 )G F ( - ”的贷 方发生  ‘   FG —  . —  FG 额后 , 该账户余额为 0  。

借: 应交税费——未交增值税  贷: 银行存款 

( 若 0 F G, 3) < < 表示本 月应 纳的增值税金额为 F 本月已经预  , 缴 了 G , 中多缴的金额为 G F 下月不用再补缴 。应将该账户暂  其 -, 时I 生的借方余额 G F从贷方转出。 -  
( 项税额 )  进 B
( 已交 税金 ) G  

( ) F G 表示 本 月应 纳增值 税金 额为 F 本月 预缴数 为  4 若 =, , G 该账户余额为 0月末不进行账务处理 , , , 下月也 无补缴数 。   从上述处理可以看出 , 掌握 了 “ 交税 费——应交增值税”的  应 月末结转规律 , 同时结合 T型账户进行分析 , 比较直 观 , 证了核  保
算 的准确性。  

( 项税额 )   销 A

( 口抵 减 内销 产 品应 纳税 额 )   ( 项 税 额 转 出 )   出 E 进 C
( 口退 税 )   出 D

参考文献 :  

[] 1 盖地 : 税务会 计 》, 《 首都经济贸 易出版社 20 年版 。 06   [ 戴德明等 : 财务会计学》 中国人 民大学出版社 20 2] 《 , 06年版。  
( 辑 编 熊年 春 )  

( 出多 交增 值税 ) -   转 GF
余额 为 0  
财 通扎 ・   综合 2o 08 ̄ 2 期 


范文四:应交税费应交增值税的科目设置及年末结转 投稿:夏埂埃

应交税费应交增值税的科目设置及年末结转

在所得税审核、年度审计时,发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当,科目使用不正确,期末如何处理不明确等;这些人既有企业会计人员,也有不少事务所的从业人员;企业会计制度对“应交增值税科目”做了详细的规范,但对于各种类型企业如何设置科目,以及如何正确使用,理解起来还是有点困难;笔者根据实务经验,对此问题进行专门的归纳总结。

一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目

主要从税收方面探寻原因,首先上期的进项税可留到下期进行抵扣,即当月有借方余额,可留抵;其次上期的销项税,则不能用下期的进项税抵扣,即当月有贷方余额,要先交税;为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况,确保企业及时足额上交增值税,所以,要分别设置应交增值税及未交增值税科目。

企业往往在下月10日前申报上月的增值税,一般来说,“应交增值税”科目的余额是借方,反映待抵扣增值税,或者是0;“未交增值税科目”的余额是借方或者贷方,期末贷方余额反映未交的增值税,若为借方余额则反映多交的增值税,或者是0。

二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小,合理的设置增值税科目

1、对于小规模纳税人,只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目;

2、对于小型商贸企业一般纳税人,可只设应交增值税科目,下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目;

3、对于有出口退税业务的,以及辅导期的,或者是采用电算化的企业,应同时设“应交增值税”和“未交增值税”;

4、对于业务复杂的企业,如零售业等,有17%,13%,4%等不同税率的进项税金,销项税金,而且金额少,笔数多,为了方便统计,可将“应交增值税”单独列为一级科目,在二级明细下再按照不同税率设三级明细,以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。

三、“应交增值税”各明细科目的核算内容

应交增值税明细科目设置的原则,是为了能分别核算各明细科目的发生额,各明细科目不相互抵销,但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1。

表1 “应交增值税”各明细科目的性质 序号 借方科目 贷方科目 备注

1 进项税

2 已交税金

3 减免税款 减免税款专用

4 出口抵减内销产品应纳税额

5 转出未交增值税

6 待抵扣进项税 辅导期纳税人专用

7 销项税

8 出口退税 出口退税专用

9 进项税额转出

10 转出多交增值税

重点说明以下科目:

1、“已交税金”科目,这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的,实务中如:辅导期要买发票,税务局要求你先把已开出去的发票,按4%先交税款,交纳的税款就应该在已交税金科目反映,期末因这预交的税款是可以用来留抵的,所以期末多交的部分,可通

过“转出多交的增值税”科目进行账务处理;如果是当月进项税大于当月销项,而形成的“应交增值税”借方余额,则不能通过转出多交增值税科目核算,余额留在“进项税”科目,留下期抵扣;

2、“进项税转出”科目,是用来抵减进项税科目的,主要是针对进项税票已通过验证,而不能抵扣的部分,如购进固定资产(东北地区以外),征税率与出口退税率之差(如征税率17%,退税率13%,则差额4%通过这科目转出);购进货物用于非应税。

3、“减免税款”科目,是用来核算已计提了销项税,而经批准不需交税的,如果没计提销项税,则不在这科目核算;

4、“出口退税”科目,是用来核算出口退税额(外贸企业),免抵退税额(生产企业),由于出口退税实质上是退购进环节的进项税,所以该科目是用来抵减已验证的进项税的;如果不通过该科目核算,则退还你的进项税,账务处理上没有反映,企业仍可以进项税留抵或下期再退,所以是不正确的;

5、“出口抵减内销产品应纳税额”科目,则是专门用于免抵退税企业的,用来抵减“出口退税”科目的;具体可参考免抵退税的有关内容,在此不再细说。

6、“待抵扣进项税”,辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目,该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的迸项税额。当辅导

期一般纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“待抵扣进项税额”明细科目,贷记相关科目;交叉稽核比对无误后,应借记“应交增值税(进项税额)”专栏,贷记“待抵扣进项税额”科目。辅导期一般纳税人当月验证的进项税不得抵扣,交叉稽核比对无误后,才转入进项税科目进行抵扣,所以,计算当月的应交税金时不包括“待抵扣进项税”科目。

四、未交增值税科目核算内容

仅设置三栏明细科目,贷方反映本期应交增值税的贷方余额(即本月的应交税金)转入;借方反映本期交纳的上期应交税金,以及上期多交的增值税可留抵的税金。正如前面所说的情形,并不是每个企业都要设置未交增值税科目。

五、正确进行账务处理的注意事项

1、首先要根据企业的性质,合理的设置应交增值税,未交增值税科目;

2、其次要严格按明细科目的借贷方向进行账务处理,如:开具的销项税,本期退回重开,正确的处理应是销项税的贷方负数,而不能

做在借方科目中。进项票退出,则应在进项税的借方负数,而不能用贷方科目;

3、最后不能将各不同性质的明细科目混用,曾看过一企业,在“出口退税”明细科目,借方反映购进的进项税,贷方反映出口退税,以及进项税转出,这样是不正确的;

六、期末如何进行处理

应交增值税科目有点类似“利润分配”科目,“利润分配”科目在利润分配时,是在各明细科目分别反映,但年底要将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入到“未分配利润”明细科目。结转后,除“未分配利润”明细科目外,本科目的其他明细科目应无余额。 “应交增值税”科目也一样,每月的明细科目借贷方余额可不结平,但在年底要结平各明细科目,结转前主要有两种情形:

1、 贷方余额:则结转到未交增值税科目,结转后“应交增值税”科目余额为0,账务处理就按原明细科目的相反方向结转,如结转前“应交增值税”余额为贷方100;见表2。

贷方余额账务处理表

科目 借方 贷方 结账分录

应交增值税 100

进项税金 1000 贷:进项税金1000

已交税金 500 贷:已交税金500

销项税金 1600 借:销项税1600

转出未交增值税 贷:转出未交增值税100

2、 借方余额:则只留进项税余额到下年抵扣,其他明细结平。见表3。

借方余额账务处理表

科目 借方 贷方 结账分录

应交增值税 100

进项税金 1000 贷:进项税金900

已交税金 500 贷:已交税金500

销项税金 1400 借:销项税1400

转出未交增值税

由于手工账处理时,往往是仅将“应交增值税”借方或贷方余额结转到下年,所以可不做以上分录,仅将借方或贷方余额结转到下年度就可以了;

对于电算化企业,也可按手工账的方法,仅将“应交增值税”这一级科目的借方或贷方余额结转到下年;但如果直接将期末数结转到下年的期初数,则需做以上分录,才不会把明细科目的余额累计到下年去,否则应交增值税各明细科目的余额会越来越大,造成各明细科目余额失去意义

12.7月31日,企业将“出口退税”和“进项税额转出”明细帐余额转入“进项税额”明细帐的贷方。“应交税金——应交增值税”下属的三级明细科目结转前的余额分别为:

科 目 借或贷 人民币 汇率 记帐本位币 进项税额 借 719610 8.5 84660

销项税额 贷 321300 8.5 37800

出口退税 贷 255000 8.5 30000

进项税额转出 贷 274125 8.5 32250

按规定,将“出口退税”、“进项税额转出”的余额转入“进项税额”明细科目。

会计处理为:

借:应交税金——应交增值税——出口退税

US$30000(¥255000)

应交税金——应交增值税——进项税额转出

US$32250(¥27412 5)

贷:应交税金——应交增值税——进项税额 US$62250(¥52912 5)

结转后,“应交税金——应交增值税——进项税额”科目的余额为借方余额,金额为人民币190485元(719610-529125),折合本位币22410美元。

13.由于“进项税额”的余额¥190485元,小于“销项税额”科目的余额321300元人民币,因此,7月31日,应将“进项税额”科目的余额转入“销项税额”科目。会计分录为:

借:应交税金——应交增值税——销项税额

US$22410(¥190485)

贷:应交税金——应交增值税——进项税额

US$22410(¥190485)

结转后“销项税额”科目的余额在贷方,金额为:

人民币余额=321300-190485=130815(元)、(15390美元)

14.7月31日,国家外汇牌价为1美元=8.6元人民币。企业应按期末汇率调整记帐本位币金额。

调整额=15390美元-130815÷8.60=178.95(美元)

按规定,将调整额记入财务费用。

借:应交税金——应交增值税 US$178.95

贷:财务费用——汇兑收益 US$178.95

15.企业应于次月初缴纳7月份税款。缴款额为人民币130815元折合记帐本位币15211.05美元。会计处理为:

借:应交税金——应交增值税——已交税金 US$15211.05(¥130 815)

贷:银行存款 US$15211.05(¥130815)

范文五:应交税费应交增值税月末结转T型账户分析 投稿:黎踝踞

应交税费应交增值税月末结转T型账户分析

为核算企业应交的增值税,一般纳税人(本文不考虑小规模纳税人)在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”两个二级科目。应交增值税二级科目的借方一般设置进项税额、已交税金、出品抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税四栏;贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退税和转出多交增值税四栏。对于“应交增值税”下各明细科目的期末余额的核算,除了尚未抵扣完的进项税额可以留存在“应交税费—应交增值税”借方,其余的要全部转出。“应交税费----应交增值税”的月末核算也要视企业缴纳增值税的方法不同而有所区别。企业缴纳增值税的方法通常按月缴纳和按日预交两种。

一、按月缴纳增值税时,应交税费----应交增值税的月末结转和缴纳

按月缴纳增值税时,当月的增值税要到下月才进行缴纳,因此以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴的情况,应交增值税(已交税金)明细账户无发生额。假设月末应交增值税

账户情况如下:

期末设, A+C+D-B-E=F

(1)若F>0则该账户暂时性余额在贷方,表示应交未交的增值税额,应转出,则有: 借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) F

贷:应交税费—未交增值税

F

上述账户中增加了“(转出未交增值税) F”的借方发生额后,“应交税金—应交增值税”账户的期末为零。

下月缴纳时则有:

借:应交税费——未交增值税 F 贷:银行存款 F

(2)若F<0则该账户余额在借方,表示尚未抵扣完的进项税额,应继续留在该账户借方,不再转出。

二、按规定日缴纳增值税时,“应交税费——应交增值税”的月末余额和缴纳 若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税,企业平时按核定纳税期限纳税时,属预缴性质,下月初进行清缴。平时预缴时,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”,贷记“银行存款”。

假设月末应交增值税账户情况如下:

上述各字母表示各明细本期发生额的合计数,期末,设A+C+D-B-E=F,则有:

(1)若F<0,表示存在尚未抵扣完的进项税额,本期已交税金全部为多缴。因此,需将“(应交税金)G”转出,尚未抵扣完的进项税额应继续留在该账户借方,不再转出。“应交税费——应交增值税”账户的期末余额为借方F ,表示尚未抵扣完的进项税额。 借:应交税费——未交增值税 G

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税) G

上述账户中增加了“(转出多交增值税)G”的贷方发生额后,“应交税费——应交增值税”账户的期末余额为F,在借方,表示尚未抵扣完的进项税额。

2)若F>G>0,表示本月应缴纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G,则还应有下月补缴F-G,应将该账户暂时性的余额F-G从借方转出,即:

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) F-G

贷:应交税费——未交增值税 F-G

上述账户中增加了“(转出未交增值税)F-G”的借方发生额后,该账户余额为0。 下月补缴时:

借:应交税费——未交增值税 F-G 贷:银行存款 F-G

(3)若G>F>0,表示本月应缴纳的增值税金额为F,本月已经预缴了G,其中多缴的金额为G-F,下月不用再补缴。应将该账户暂时性的借方余额G-F从贷方转出。即: 借:应交税费——未交增值税 G-F

贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)G-F

上述账户增加了“(转出多交增值税)G-F”的贷方发生额后,该账户余额为0。

(4)若F=G,表示本月应缴纳的增值税金额为F,本月预缴数为G,该账户余额为0,月末不进行账务处理,下月也无补缴数字。

从上述处理可以看出,掌握了“应交税费——应交增值税”的月末结转规律,同时结合T型账户进行分析,比较直观,保证了核算的准确性。

范文六:应交所得税和所得税费用 投稿:吴邏邐

应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

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应交所得税和所得税费用【高级会计师考试辅导】

【案例分析七】考核主题:应交所得税和所得税费用

天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下:

(1)2007年度实现税前会计利润110万元。

(2)2007年11月,天时公司购入交易性证券,入账价值为40万元;年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定,成本在持有期间保持不变。

(3)2007年12月末,天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债,按税法规定,产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。

(4)假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外,天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项,暂时性差异在可预见的未来很可能转回,而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用。

【分析提示】

(1)计算应交所得税

本年应交所得税=(税前会计利润110― 交易性证券收益15 +预计保修费用5 )×33%=33(万元)

(2)确认年末递延所得税资产或递延所得税负债

①交易性证券项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=15×33%=4.95(万元)

②预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=5×33%=1.65(万元)

(3)计算所得税费用

2007年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债 ―期初递延所得税负债)―(期末递延所得税资产―期初递延所得税资产)=33+(4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (万元)

【案例分析八】考核主题:同一控制、非同一控制下企业合并的处理原则和方法 东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情况,东方公司将2006年进行战略调整,全面提升企业竞争优势和综合实力。为此,东方公司2006年发生如下事项并进行了会计处理:

1.经大地集团公司批准,2006年1月,东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料,其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。并购甲公司以实施对其控制,有助于优化东方公司的上游产业链。东方公司的会计师对在合并中取得的资产和负债,按照合并日在甲公司的公允价值进行计量;对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉。并且为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元的相关手续费计入了当期损益。

2.东方公司为取得稳定的持续的发展,决定投资基础产业。2006年8月,东方公司斥资5000万元购买了外省某市的一家自来水公司100%股份,使其成为东方公司的全资子公司。东方公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按照合并日在自来水公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积;不足冲减的部分,调整留存收益。

【要求】请分别判断东方公司的上述会计处理是否正确?并说明理由。

【分析提示】

(1)东方公司并购甲公司交易的会计处理不正确。理由是:

①《企业会计准则第20号―企业合并》规定,同一控制下的企业合并是指,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。由此判断,东方公司和甲公司同属大地集团公司控制,因此东方公司并购甲公司的交易属于同一控制下的企业合并。

②根据《企业会计准则第20号―企业合并》第六条的规定,东方公司在合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在甲公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

③《企业会计准则第20号―企业合并》第八条规定,同一控制下的企业合并中,“为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。”因此,题中东方公司为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元手续费,不能计入当期损益,而应予以资本化,计入所发行债券的初始计量金额。

(2)东方公司并购自来水公司交易的会计处理不正确。理由是:

①《企业会计准则第20号―企业合并》规定,而非同一控制下的企业合并是指,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。由此判断,自来水公司是外省某市的一家独立企业,显然与甲公司不存在此类关系,因此对自来水公司的并购属于非同一控制下的企业合并。

②按照《企业会计准则第20号―企业合并》,非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础区分以下几种不同情况:

a.合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产),其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。

b.合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。

c.合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债,履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。

d. 合并中所取得的净资产账面价值与其承担的合并成本之间的差额,如果购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。如果购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核;经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益。

范文七:08应交税费 投稿:蔡狹狺

第十六章 应交税费

本章的主要内容包括:

一是应交税费概述。

二是应交增值税的账务处理。

三是应交营业税的账务处理。

一、应交税费概述

应交税费核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业应设置“应交税费”科目,总括反映各种税费的交纳情况,并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等,借方登记实际交纳的税费。期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费;期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金,不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税的账务处理

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税以及转出等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等专栏。

(一)进项税额

企业从国内采购商品或接受应税劳务等,根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额,借记 “原材料”、“库存商品”等科目,根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照应付或实际支付的总额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货,做相反的会计分录。

【例16-1】A企业购入商品一批,增值税专用发票上注明货款70 000元,增值税额11 900元,货款和进项税款已用银行存款支付。该企业应编制如下会计分录:

[答疑编号1625160101]

『正确答案』

借:库存商品 70 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 11 900

贷:银行存款 81 900

【例16-2】B企业购入一台不需要安装的生产用设备,价款为100 000元,增值税专用发票上注明的增值税税额是17 000元,B企业开具了一张面值为117 000元的不带息商业承兑汇票,则B企业应该编制如下会计分录:

[答疑编号1625160102]

『正确答案』

借:固定资产 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000

贷:应付票据 117 000

根据修订后的增值税暂行条例,2009年1月1日以后,企业购进生产用固定资产(动产)所支

付的增值税进项税额允许在购置当期全部一次性扣除。

注意:

①对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。

②属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的,直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。

(二)销项税额

企业销售货物或者提供应税劳务,按照营业收入和应收取的增值税税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。

【例16-3】K企业销售产品一批,价款400 000元,按规定应收取增值税额68 000元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到。该企业应编制如下会计分录:

[答疑编号1625160103]

『正确答案』

借:应收账款 468 000

贷:主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

注意:如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的,按公式“销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)”还原为不含税销售额,并按不含税销售额计算销项税额。

(三)进项税额转出

第一,企业购进货物、在产品或产成品等因管理不善而造成的霉烂、变质、丢失、被盗等,其进项税额应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

第二,购进的货物在没有任何加工的情况下对其改变用途(如用于非应税项目、集体福利等),应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

(四)交纳增值税

企业交纳的增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额,表示企业应交纳的增值税。

【例16-4】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业应编制会计分录如下:

[答疑编号1625160104]

『正确答案』

借:应交税费——应交增值税(已交税金) 100 000

贷:银行存款 100 000

(五)小规模纳税企业的账务处理

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税,销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权,其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此,小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏,“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税,借方登记已交纳的增值税,期末贷方余额为尚未交纳的增值税,借方余额为多交纳的增值税。

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税,直接计入有关货物和劳务的成本,借记“在途物资”科目,贷记“应交税费——应交增值税”科目。

【例16-5】某小规模纳税企业购入材料一批,取得的专用发票中注明货款20 000元,增值税3 400元,款项以银行存款支付,材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。该企业应编制会计分录如下:

[答疑编号1625160105]

『正确答案』

借:原材料 23 400

贷:银行存款 23 400

三、应交营业税的账务处理

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目,核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税,借方登记已交纳的营业税,期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

企业按照营业额及其适用的税率,计算应交的营业税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目;企业出售不动产时,计算应交的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目,实际交纳营业税时,借记“应交税费——应交营业税”科目,贷记“银行存款”科目。

【例16-6】某运输公司某月运营收入为500 000元,适用的营业税税率为3%。关于应交的营业税该公司应编制会计分录如下:

[答疑编号1625160106]

『正确答案』

应交营业税=50 0000×3%=15 000(元)

借:营业税金及附加 15 000

贷:应交税费——应交营业税 15 000

【例16-7】某企业出售一栋办公楼,出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元,已提折旧100 000元,未曾计提减值准备,出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业应编制会计分录如下:

[答疑编号

1625160107]

(1)将固定资产转入清理: 借:固定资产清理 300 000 累计折旧 100 000 贷:固定资产 400 000 (2)收到出售收入: 借:银行存款 320 000 贷:固定资产清理 320 000 (3)支付清理费用: 借:固定资产清理 5 000 贷:银行存款 5 000 (4)计算应交营业税: 320 000×5%=16 000(元) 借:固定资产清理 16 000 贷:应交税费——应交营业税 16 000 (5)结转销售固定资产的净损失: 借:营业外支出 1 000 贷:固定资产清理 1 000

范文八:应交税费分录 投稿:曾蝆蝇

一、国税涉及的税金有增值税、消费税、所得税等。地税涉及的税金有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、房产税、土地使用税等。

二、会计实际工作中,并不是所有的税金都通过“应交税金”科目来核算的。在此,给你介绍一些常用的税金的核算。

三、通过“应交税金”科目核算的有:

(一)营业税、增值税、消费税、城建税、所得税等

1、营业税的计提和结转 月末会计结转时,对本月发生主营业务收入计提税金

(1)提取时 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金--营业税 贷:应交税金--城建税 贷:其他应交款--教育费附加

(2)结转时 借:本年利润 贷:主营业务税金及附加

(3)上缴税金时 借:应交税金--营业税 借:应交税金--城建税 借:其他应交款--教育费附加 贷:现金或银行存款

2、所得税

1、季末、年末提取所得税时(按利润总额提取) 借:所得税 贷:应交税金--应交所得税

(2)结转所得税 借:本年利润 贷:所得税

(3)上缴时 借:应交税金--应交所得税 贷:银行存款或现金

3、增值税

(1)购货时 借:原材料 借:应交税金--应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

(2)销售货物时 借:银行存款 贷:主营业务收入 贷:应交税金--应交增值税(销项税额)

(3)上交时 借:应交税金--应交增值税(销项税额-进项税额) 贷:银行存款

4、消费税

(1)计提消费税时 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税

(2)上交时 借:应交税金——应交消费税 贷:现金或银行存款

四、不通过“应交税金”科目核算的有:房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、个人所得税

1、企业缴纳房产税、土地使用税、印花税、车船使用税时,直接记: 借:管理费用--税金(房产税、土地使用税、印花税、车船使用税) 贷:银行存款或现金

2、代扣代缴个人所得税

(1)付工资时 借:应付工资 贷:应交税金(或其他应付款)--个人所得税 贷:现金

(2)上交个人所得税时 借:应交税金(或其他应付款)--个人所得税 贷:现金或银行存款

范文九:应交税费的会计处理 投稿:孟渌渍

应交税费的会计处理(含举例)

税费核算原则:买方缴纳的资本化;卖方缴纳的进附加;持有缴纳的做损益;代扣代缴的挂往来。

一、“应交税费-应交增值税”科目的核算

1、增值税一般纳税人在“应交税费-应交增值税”下设置设9个专栏

专栏

核算内容

举例

采购原材料,取得发票的价款3 000元、增值税额510元: 借:原材料3 000

应交税费-应交增值税(进项税额)510 贷:应付账款3 510

将原购进的不含税价3 000元、增值税额510元的原材料退回销售方:

借:原材料3 000(红字)

应交税费-应交增值税(进项税额)510(红字) 贷:应付账款3 510(红字)

记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额

1.进项税额

中抵扣的增值税额

注意:退回所购货物应冲销的进项税额,只能在借方用红字登记

借方

52.已交税金 个专栏

3.减免税款

某企业预缴增值税额20 000元:

借:应交税费-应交增值税(已交税金)20 000

核算企业当月缴纳本月增值税

贷:银行存款 20 000

注意:企业当月上交上月应交未交的增值税时,借记“应交税费-未交增值税”科目,贷记“银行存款”

反映企业按规定减免的增值税

某企业消失直接减免征增值税20 000元时:

款。企业按规定直接减免的增

借:应交税费-应交增值税(减免税款)20 000

值税额借记本科目,贷记“营

贷:营业外收入20 000

业外收入”科目

4.出口抵减内销产

反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免、抵、退税申报,按规定计算的应免抵税额

品应纳税额

某企业期末销项税额30 000元,进项税额17 000元:

核算企业月终转出应缴未缴的

5.转出未交增值税 借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)13 000

增值税

贷:应交税费-未交增值税13 000

销售货物,开具发票的价款10000元,销项税额1700元: 借:应收账款11 700

贷方

46.销项税额 个专栏

7.出口退税

记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额 注意:退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记

贷:主营业务收入10 000

应交税费-应交增值税(销项税额)1 700

收到退回销售货物不含税价值10000元,销项税额1700元: 借:应收账款11 700(红字)

贷:主营业务收入10 000(红字)

应交税费-应交增值税(销项税额)1 700(红字) 同时冲减成本

记录企业出口适用零税率的货物,货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退

1

2

3

4

范文十:第四节应交税费 投稿:薛熕熖

第四节 应交税费

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

【提示】企业代扣代交的个人所得税等,也通过“应交税费”科目核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,所以不通过“应交税费”科目核算。

不通过应交税费核算的有:

1.印花税

借:管理费用

贷:银行存款

2.耕地占用税

借:无形资产、开发支出等

贷:银行存款

3.契税

借:无形资产、固定资产

贷:银行存款等

4.车辆购置税

借:固定资产

贷:银行存款

【例题•多选题】企业交纳的下列税金中,不通过“应交税费”科目核算的有( )。

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

【答案】AB

【解析】企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。

二、应交增值税

(一)增值税概述

1.增值税的概念及纳税人

(1)增值税是以商品(含应税劳务、应税服务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

(2)增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

【提示】增值税是在价格以外另外收取的,所以称为“价外税”,价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益。

价外税图解:

2.增值税类型

(二)一般纳税人的账务处理

1.采购商品和接受应税劳务和应税服务(进项税额)

企业从国内采购商品或接受应税劳务和应税服务等,根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

【提示】

1.企业购入固定资产(有形动产)支付的增值税,记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,在购置当期全部一次性扣除。

2.对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率(13%)计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。

3.企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运费增值税专用发票注明的税额作为进项税额。

4.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的,直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务的成本。

【例题•多选题】下列各项业务中所支付的增值税,按规定能够作为进项税额予以抵扣的是( )。

A.一般纳税人采购生产用原材料,取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

B.小规模纳税人采购生产用原材料,取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

C.一般纳税人购入生产用设备,取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

D.一般纳税人购入工程物资(购建房屋),取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

【答案】AC

【解析】小规模纳税人不实行抵扣制;外购材料用于不动产建设,所支付的增值税不得抵扣。故选项BD不能作为进项税额抵扣。

【举例】甲企业(增值税一般纳税人)购入不需要安装的生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款200000元,增值税34000元,取得运费普通发票注明金额6000元,全部款项已用银行存款支付。甲企业的会计分录为:

【答案】

借:固定资产 206000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

贷:银行存款 240000

2.进项税额转出

企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失,以及将购进货物改变用途(如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等),其进项税额不能抵扣,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。

【举例】E企业库存材料因意外(管理原因造成)火灾毁损一批,有关增值税专用发票确认的成本为10000元,增值税税额1700元。E企业的会计分录为:

【答案】

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损 11700

贷:原材料 10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

1700

【举例】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元,原材料购入时支付的增值税为8500元。G企业的会计分录为:

【答案】

借:在建工程 58500

贷:原材料 50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8500

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。

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