餐饮业营改增税率_范文大全

餐饮业营改增税率

【范文精选】餐饮业营改增税率

【范文大全】餐饮业营改增税率

【专家解析】餐饮业营改增税率

【优秀范文】餐饮业营改增税率

范文一:营改增对于餐饮行业发票税率 投稿:江尗尘

营改增对于餐饮行业属于重大利好,很多餐饮行业税负可下降50%以上。但是餐饮行业营改增以后必须做好增值税的税务和会计处理,否则利好不一定能真正落到实处。下面小编就为大家整理了2016营改增后餐饮业的税务和会计处理,欢迎阅读!

一、做好进项发票管理

增值税的特点就是可以抵扣,因此进项发票对于一般纳税人的重要性就不言而喻了。餐饮行业进项发票种类可能有:

1.增值税专用发票;

2.农副产品销售发票(增值税普通发票);

3.农副产品收购发票;

4.海关完税凭证。

餐饮企业在采购时,应极可能选择可以取得进项发票的渠道。一般来讲,能够开具增值税专用发票和农副产品销售发票的,都是比较大型的或正规的,要么是工厂,要么是经销商,要么是农副产品生产销售合作社等。选择大型或正规的渠道,对于餐饮行业的食品安全也是有保障的。

餐饮行业也可能直接向农产品生产者(农户)收购。营改增后,餐饮行业可以向国税部门申请领取农副产品收购发票。在收购农副产品时由餐饮企业自行开具。对于农副产品收购发票各地管理都比较严格,对于农夫资格、产品范围等有较严格限制,餐饮行业企业初次领取使用时需要特别注意。

二、改变一些业务模式

有些餐饮行业对于生鲜食品可能是从大型批发市场采购,由于各种原因可能无法取得农副产品销售发票或增值税专用发票,限制了进项抵扣。

为解决该问题,可以充分农副产品销售发票(普通发票)也可以抵扣的这一点。可以将企业的采购部门独立出去,成立个体工商户或合伙企业(以下简称采购企业)。该类企业不征收企业所得税,个人所得税可以核定征收。

由采购企业去批发市场采购然后销售给餐饮企业,采购企业开具农副产品销售发票,餐饮企业凭发票申请抵扣。采购企业需要控制销售额,保持为小规模纳税人。采购企业缴纳3%的增值税,餐饮企业则可以申请抵扣13%。

三、转变营业税模式下的旧思维

营业税模式下,一些企业在采购付款中经常出现现金付款、第三方付款等情况,因为营业税没有“三流合一”的要求。虽然“三流合一”有争议,但是基层国税机关还是很看重“三流合一”的,为了减少不必要的麻烦最好做到“三流合一”。

四、增值税进项核算的注意事项

餐饮行业可以抵扣的进项发票较多,最好按照不同税率或扣除率分项目进项核算。

1.增值税专用发票和海关完税凭证的抵扣

餐饮行业可能取得增值税专用发票税率有17%、13%、11%、6%和5%。

2.农副产品收购发票和销售发票的抵扣

农副产品收购发票和销售发票可以按照票面金额乘以13%作为进项抵扣。虽然都是13%,但是与专用发票的13%计算方式不一样。比如同样是买价金额(含税)10000元的发票:

专用发票可以抵扣进项税额=10000*13%/(1+13%)=1150.44元

收购发票或销售发票可以抵扣的进项税额=10000*13%=1300元

3.进项税额的转出

一般的餐饮行业对员工都是要包吃的。员工吃饭也是要消耗原材料的,员工吃饭无论属于个人消费还是集体福利,或者说是无偿提供的餐饮服务,该部分都是不能抵扣,因此应做进项转出。对于员工吃饭消耗的原材料要确定合理地原材料成本及进项税额。至于什么叫合理,没有标准答案,能说服税务局的就算合理。

五、增值税销项核算的注意事项

由于餐饮服务和食品外卖适应的税率不一致,税法要求必须分开核算,否则按照高税率计算。由于税率差异较大,可能很多企业都想往低税率的餐饮服务上靠,但是企业也要注意税务风险。比如餐饮企业有外卖窗口或在网上进行外卖销售,但是却没有申报外卖的,肯定是容易出事。有些餐饮行业要划分现场消费或打包带走,确实不好划分,但是需要掌握一个度,做到税务局基本相信你申报的外卖可能差不多吧。

范文二:“营改增”后,餐饮业增值税处理注意啥? 投稿:韩鍠鍡

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“营改增”后,餐饮业增值税处理注意啥?

【标    签】餐饮业营业税征管,餐饮业一般纳税人,营改增

【业务主题】增值税

【来    源】杰哥聊税

  2016年5月1日起,“营改增”将覆盖所有行业的所有业态,营业税仅存的“阵地”——金融保险业、建筑安装业、房地产业和生活服务业将改征增值税,从此营业税成为历史。四大行业“营改增”不但对行业本身有巨大影响,而且这些行业体量巨大的经济增加值纳入到增值税抵扣链条当中,对其他行业也将会有巨大影响。

  可以预见,在“营改增”推行到全部行业之后,由于增值税抵扣范围增大,对增值税抵扣凭证的需求将大大增加,因此对于四大行业来说,流转税处理事项,特别是涉及增值税抵扣凭证的涉税处理事项,会比征收营业税时复杂得多,而且不同行业,涉税风险点也不尽相同。笔者认为,应当根据将要实行“营改增”的各个行业的经营特点,分别分析其未来增值税处理注意事项,以供相关行业纳税人参考。

  餐饮业

  餐饮业是纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一,根据《国民经济行业分类注释》的定义,餐饮业是指在一定场所,对食物进行现场烹饪、调制,并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。在“营改增”完成前,属于营业税应税服务,税率为5%。

  餐饮业通过加工食材向顾客提供餐饮成品,这一业态与咨询、中介等服务业相比,其特点在于直接材料支出是成本中最主要的部分,例如食材、饮料等。从加工原始材料生产和销售产品的角度看,餐饮业与其他主要借助人力资源完成的服务业不同,反而与制造业有相似之处。但是由于营业税不能抵扣进项税额,因此餐饮业纳税人在“营改增”之前存在较大的重复纳税,即购入直接材料时实际负担了材料的增值税,但提供服务时又要以包含材料增值税的营业额为计税依据缴纳营业税。“营改增”后,餐饮业纳税人可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税问题。目前餐饮业增值税税率6%已经确定,则餐饮企业的税负将显著降低。例如,一家拉面馆每月购买适用13%税率的面粉、油等原材料20万元,购买适用17%税率的酒水、饮料等原材料和燃料10万元,如果不考虑其他成本,该餐馆每月营业额为100万元,“营改增”之前的每月应缴营业税为100×5%=5万元,“营改增”后,每月应缴增值税为100/(1+6%)×6%-〔20/(1+13%)×13%+10/(1+17%)×17%〕=1.91万元,实际税负仅相当

于原来的38%。

  但在降低税负的同时,“营改增”也使纳税人的流转税和发票管理流程变得更加复杂,具体到餐饮行业,纳税人在将来涉及增值税事项的管理中需要注意以下事项:

  (一)采购初级农产品时注意进货渠道

  餐饮企业采购的直接材料如果是初级农产品,则来源渠道不同,可以计算抵扣的进项税额也不同。这是因为属于《财政部、国家税务总局关于印发的通知》(财税字﹝1995﹞52号,以下简称“52号文件”)中初级农产品范围的,如果是销售自产产品可以免税,而购买方可以按照发票价款的13%计算进项项税额;如果不是自产产品,购买方需要取得增值税专用发票计算进项税额,二者略有区别。例如,如果上例中的餐馆既可以从农场购买其自产的面粉,也可以从具有增值税一般纳税人资质的商贸企业购买,价格都是10万元,则向前者购买面粉可以根据前者开具的普通发票注明的价款计算进项税额,为10×13%=1.3万元,向后者购买面粉可以根据后者开具的增值税专用发票计算进项税额,为10/(1+13%)×13%=1.15万元,比向前者购买少抵扣了约12%.所以,纳税人购进原材料时不能只比较价格,还要考虑到进项税额的影响。

  (二)注意采购原材料加工程度不同,税率不同,可以抵扣的进项税额也不同。  如果原材料加工程度较高,已经不符合52号文件所规定的“初级农产品”范围,则适用税率为17%而不是13%,餐饮企业购买相应产品可以相应抵扣进项税额。例如上例中的餐馆既可以花10万元购买生牛肉自己加工,也可以花15万元购买已经加工好的熟牛肉,假设购买生牛肉自己加工还需花费4万元,表面上看来购买生牛肉可以节省1万元。但是前者的进项税额为10/(1+13%)×13%=1.15万元,后者的进项税额则是15/(1+17%)×17%=2.18万元,比前者高1.03万元,超过了节省的成本。因此纳税人决策采购初级农产品还是加工程度高的产品时,要把不同产品税率差异的因素考虑进去。

  (三)如何区分现场消费与外卖商品

  餐饮服务是一种现场服务,如果是外卖或者购买者直接打包带走,相当于餐饮企业加工并销售食品,属于动产销售范围,而二者的税收待遇很可能有天壤之别:餐饮服务的增值税税率6%,而现行的销售动产增值税税率为17%。根据《增值税暂行条例》第3条规定:“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率”。由于餐饮服务毛利率一般比较高,如果未分别核算销售额导致适用17%的税率,企业将不堪重负。承前例,假如餐馆既提供餐饮服务也提供外卖,但是没有分别核算销售额,则统一按销售动产适用17%税率计税,应缴增值税

为100/(1+17%)×17%-〔20/(1+13%)×13%+10/(1+17%)×17%〕=10.78万元,实际税负比“营改增”之间还要高出1倍。因此餐饮业纳税人如果有兼营行为,一定要注意分别核算。关联知识:

1.中华人民共和国增值税暂行条例

范文三:餐饮业“营改增”新政让守规餐饮企业税负加重 投稿:程哱哲

餐饮业“营改增”新政让守规餐饮企业税负加重

2012年02月28日08:50北京商报吴颖我要评论(0) 字号:T|T

根据国家税务总局的通知,自今年1月1日起,旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品,不再缴纳营业税,转为缴纳增值税。然而,此通知仅仅执行不到两个月,便引发京城知名餐饮连锁企业的疑惑,究竟新政对餐饮企业的影响有多大?

新国税:让外卖税收“营改增”

记者了解到,去年,国税总局颁布了2011年第62号《关于旅店业和餐饮业纳税人销售食品有关税收问题的公告》(以下简称“公告”)。该公告规定:“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税。”“本公告自2012年1月1日起执行。《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》(国税发[1996]202号)、《国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复》(国税函[1996]261号)同时废止。”

由于该政策的出台涉及面比较广,在实际操作方面对于餐饮业的影响巨大,企业实际操作困难很多,特别是经过对数家具有一定经营规模的连锁经营餐饮公司的调查显示,随着家庭就餐社会化的增长,外卖业务已经从个别餐厅延伸到所有的快餐和大众化餐饮企业。因此,这样的规定出台后对大众化餐厅的打包外卖影响巨大。按照原来的标准,餐厅销售食品统一按照营业额缴纳5%的营业税,但是新政实施后,如果将外卖食品算做非现场消费食品,就应该缴纳17%的增值税。照此说来,外卖业务越多的连锁快餐企业,所承担的税负越重。

企业顾虑:税负可能要翻番

据记者了解,目前在餐饮行业外卖领域实行“营改增”,面临的主要障碍来源于一些大型餐饮企业,尤其是外卖比例较高的企业,如麦当劳等具有一定规模的餐饮连锁企业。有餐饮企业表示:“我们初步测算,‘营改增’之后,我们税负成本可能要翻番。”

一位业内专家表示,作为一般纳税人,名义上可用成本抵扣17%增值税,但由于他们进货渠道无法提供增值税发票,导致他们的税负将增加。特别是现在鼓励的农餐对接,让不少餐饮企业的原料采购来源于农户,也使其无法提供增值税专用发票。

众多餐饮企业认为,从公告通知废止的两个文件中可以判断出该公告所指“非现场消费的食品”是指一些餐厅销售的带有预包装性质的食品,如节日期间销售的月饼、元宵、年糕、粽子、大闸蟹等,以及餐厅单独设立的小卖部、外卖点等售卖烧卤熟制的肉食等。这类食品与一般餐厅食物现制现售即食的特点有很大不同,多由饮食店或食品加工厂提前制作,多已经包装完毕,有的尚

需后期加工,且通常都有保质期,往往不会被立刻食用。

两协会:近来纷纷上书

记者从相关渠道了解到,对于相关餐饮企业的呼声,中国连锁经营协会和中国烹饪协会已分别召开相关会员的座谈会,并集中了会员意见和建议,分别在今年1月13日和2月6日,向国家税务总局相关部门递交建议。中国烹饪协会在《关于对餐饮企业销售非现场消费食品征收增值税问题的情况反映》中写到,由于公告没有对“非现场消费的食品”进行具体、准确的解释,如果完全按此文件字面执行,将把餐饮企业正常的外带、外卖和外送业务也涵盖其中,这必将给餐饮企业带来极大困扰,将极大地增加餐饮企业的税负,并给企业的经营管理带来巨大困扰。

据中烹协反映,自该文件公布后,不少地方的餐饮企业已经接到当地税务部门的通知,要求从2012年1月1日起对于“销售非现场消费食品”缴纳增值税。其负责人表示,如果按现有标准缴纳增值税,餐饮企业的税负要增加很多,这将直接影响到企业的生存和发展。同时,在一家餐厅内同样的食物有的要缴纳营业税,有的要缴纳增值税,且不属于一个税务部门管理,这将给餐饮企业的管理带来很大的困难和负担。

“为此,我们希望可以与国家税务总局建立日常的工作联系机制和信息沟通渠道,并建议对该公告的主旨予以明确,让各地税务部门了解并明晰:餐厅正常现制现售的食物,通过外带、外卖和外送等方式传递给消费者,是传统堂食业务的延伸,不属于‘销售非现场消费的食品’的范围,不缴纳增值税。”这是中烹协明确的观点。

截至记者发稿时,并没有得到国家税务部门就此问题的明确答复。

范文四:营改增后餐饮业的税务和会计处理注意事项 投稿:沈蘬蘭

营改增后餐饮业的税务和会计处理注意事项

相对于营业税,增值税一般纳税人的税务和会计处理要复杂一些。营改增对于餐饮行业属于重大利好,很多餐饮行业税负可下降50%以上。但是餐饮行业营改增以后必须做好增值税的税务和会计处理,否则利好不一定能真正落到实处。本文仅以增值税一般纳税人的情况进行分析。

一、做好进项发票管理

增值税的特点就是可以抵扣,因此进项发票对于一般纳税人的重要性就不言而喻了。餐饮行业进项发票种类可能有:

1.增值税专用发票;

2.农副产品销售发票(增值税普通发票);

3.农副产品收购发票;

4.海关完税凭证。

餐饮企业在采购时,应极可能选择可以取得进项发票的渠道。一般来讲,能够开具增值税专用发票和农副产品销售发票的,都是比较大型的或正规的,要么是工厂,要么是经销商,要么是农副产品生产销售合作社等。选择大型或正规的渠道,对于餐饮行业的食品安全也是有保障的。

餐饮行业也可能直接向农产品生产者(农户)收购。营改增后,餐饮行业可以向国税部门申请领取农副产品收购发票。在收购农副产品时由餐饮企业自行开具。对于农副产品收购发票各地管理都比较严格,对于农夫资格、产品范围等有较严格限制,餐饮行业企业初次领取使用时需要特别注意。

二、改变一些业务模式

有些餐饮行业对于生鲜食品可能是从大型批发市场采购,由于各种原因可能无法取得农副产品销售发票或增值税专用发票,限制了进项抵扣。

为解决该问题,可以充分农副产品销售发票(普通发票)也可以抵扣的这一点。可以将企业的采购部门独立出去,成立个体工商户或合伙企业(以下简称采购企业)。该类企业不征收企业所得税,个人所得税可以核定征收。

由采购企业去批发市场采购然后销售给餐饮企业,采购企业开具农副产品销售发票,餐饮企业凭发票申请抵扣。采购企业需要控制销售额,保持为小规模纳税人。采购企业缴纳3%的增值税,餐饮企业则可以申请抵扣13%。

三、转变营业税模式下的旧思维

营业税模式下,一些企业在采购付款中经常出现现金付款、第三方付款等情况,因为营业税没有“三流合一”的要求。虽然“三流合一”有争议,但是基层国税机关还是很看重“三流合一”的,为了减少不必要的麻烦最好做到“三流合一”。

四、增值税进项核算的注意事项

餐饮行业可以抵扣的进项发票较多,最好按照不同税率或扣除率分项目进项核算。

1.增值税专用发票和海关完税凭证的抵扣

餐饮行业可能取得增值税专用发票税率有17%、13%、11%、6%和5%。

2.农副产品收购发票和销售发票的抵扣

农副产品收购发票和销售发票可以按照票面金额乘以13%作为进项抵扣。虽然都是13%,但是与专用发票的13%计算方式不一样。比如同样是买价金额(含税)10000元的发票:

专用发票可以抵扣进项税额=10000*13%/(1+13%)=1150.44元

收购发票或销售发票可以抵扣的进项税额=10000*13%=1300元

3.进项税额的转出

一般的餐饮行业对员工都是要包吃的。员工吃饭也是要消耗原材料的,员工吃饭无论属于个人消费还是集体福利,或者说是无偿提供的餐饮服务,该部分都是不能抵扣,因此应做进项转出。对于员工吃饭消耗的原材料要确定合理地原材料成本及进项税额。至于什么叫合理,没有标准答案,能说服税务局的就算合理。

五、增值税销项核算的注意事项

由于餐饮服务和食品外卖适应的税率不一致,税法要求必须分开核算,否则按照高税率计算。由于税率差异较大,可能很多企业都想往低税率的餐饮服务上靠,但是企业也要注意税务风险。比如餐饮企业有外卖窗口或在网上进行外卖销售,但是却没有申报外卖的,肯定是容易出事。有些餐饮行业要划分现场消费或打包带走,确实不好划分,但是需要掌握一个度。

范文五:“营改增”后餐饮业税务筹划分析 投稿:蒋捡换

  摘要:2016年5月1日起,“营改增”的试点范围扩大到建筑业、金融业、房地产业和生活服务业,营业税正式成为历史。餐饮业作为生活服务业的重要组成部分,在扩大消费需求、增加就业岗位等方面发挥着十分重大的作用。分析餐饮业的“营改增”政策及影响,在新的税收环境下提出税务筹划建议,有利于餐饮企业积极顺应改革趋势,调整业务结构,在新税制下健康稳定发展。

  关键词:营改增;餐饮业;税务筹划

  中图分类号:F23

  文献标识码:A

  doi:10.19311/j.cnki.16723198.2017.01.054

  “营改增”的历史最早可追溯至2012年,自试点开始便受到社会各界的关注,作为我国财税改革的重要举措,其最终目的是减轻企业赋税,促进经济转型升级。餐饮业在营业税制下一直按销售全额乘以5%的税率缴税,且不考虑经营成本,对于进入薄利时代的餐饮业而言,显然税负偏高。而�^大多数国家和地区对该行业都实行增值税政策,“营改增”与国际接轨,对餐饮业总体是利好消息,能够提供新的发展机遇。餐饮企业只有了解“营改增”政策,并在此基础上科学合理的开展税务筹划工作,才能够最大限度的降低税务,促进自身发展。

  1餐饮业的“营改增”政策

  根据规定,餐饮服务指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动,而兼营外卖服务则属于货物销售,通常适用17%的税率,应分别核算销售额,否则从高适用税率。纳税人按销售额大小和会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。连续12个月累计不含税销售额(含减、免税销售额)达500万元的为一般纳税人,执行6%的税率并享受进项税额抵扣政策,即应纳增值税=销项税额-进项税额,其中销项税额=含税销售额/(1+税率)×税率;未达到以上标准的为小规模纳税人,采用简易办法计税适用3%的征收率,即应纳增值税=含税销售额/(1+3%)×3%;会计核算健全、能够提供准确税务资料的小规模纳税人,也可申请成为一般纳税人。

  “营改增”后,餐饮业可抵扣发票一般包含增值税专用发票、农副产品收购发票、农副产品销售发票以及海关完税凭证四类。抵扣税率按照原材料的种类分为13%和17%,其中当采购农业生产者个人(农户)销售的自产农产品时可向国税部门申请领取农副产品收购发票,在收购过程中由企业自行开具作为抵扣凭证,收购发票和销售发票可直接按照票面金额乘以13%的税率计算进项;若购买非自产农产品,则计算方法有所不同,此时进项税额=买价/(1+13%)×13%,且要取得增值税专用发票才能进行抵扣;如果农产品加工程度较高已不符合规定的初级农产品范围以及采购其他非农产品材料,则适用17%的税率。

  2“营改增”对餐饮业的影响

  2.1有利于降低行业整体税负

  对于小规模纳税人而言,税负明显降低。税改后,属于小规模纳税人的餐饮企业税率降为3%,同时计税基础为不含税销售额较营业全额有所下降,二者结合直接导致税额减少。例如,餐馆A月营业额为10万元,“营改增”前应缴纳营业税为10×5%=0.5万元;“营改增”后,应缴纳的增值税为10/(1+3%)×3%=0.29万元,减税幅度高达42%。另外,对未达原免征营业税起征点的企业继续免征增值税,但起征点计算有所变化,由按营业额计算的3万元变为按不含税销售收入计算的3万元,实际上提高了0.09万元。我国餐饮行业中,小微企业和个体工商户占比较高,因此“营改增”对于餐饮业而言实在是众望所归。

  而对于一般纳税人,税率由5%上升为6%,看似税负增加实则不然。增值税实行进项税额抵扣制度,纳税人可以通过取得可抵扣发票降低税额。例如餐馆B月营业额为80万元,采购农产品等原材料10万元、非农产品原材料5万元,且都可以取得增值税专用发票,不考虑其他因素。“营改增”之前应缴纳营业税为4万元,而税改后应缴纳的增值税为80/(1+6%)×6%-10/(1+13%)×13%-5/(1+17%)×17%=2.65万元,税负降低33.75%。

  2.2有利于增强企业经营管理

  政策全面实施后,首先增加了发票管理的难度。营业税的开票要求并不高,通常只需开具一张服务业发票即可;而增值税要求企业不仅在取得收入时开具专用发票,发生的购货成本也要凭票抵扣。这就需要企业在发票管理工作中投入更多精力,一方面制定科学的规章制度合理规范本单位发票的开具流程,加强对发票的审核和管控;另一方面养成在采购过程中索要发票的意识,及时取得可抵扣发票并加强登记管理以免遗失或毁损,同时锻炼辨别发票真伪的能力降低不可抵扣风险。

  其次增加了会计核算的难度,对财务人员的专业素质提出更高的要求。增值税下,餐饮企业的会计科目及财务报表均需调整,会计科目中增设“应缴税费―应缴增值税”用于反映企业应缴纳的增值税税额。另外,损益表中主营业务收入的计算需从“含税销售额”调整为“不含税销售额”。会计核算及财务报表变得更为复杂,也就要求企业更注重人才的管理和培训,使财务人员充分认识政策的内在要求,掌握增值税的法律法规及相关处理原则、核算流程,建立健全账簿管理,同时结合行业特点改善现有财务制度,确保真正抓住“营改增”政策的机会。

  3“营改增”后餐饮业的税务筹划方向

  3.1培养税务筹划意识

  为了更好的开展税务筹划工作,企业需要先树立税务筹划意识并将其融入到财务管理及经营决策中,毕竟意识是行为的先导。具体而言,企业可以对“营改增”的相关政策进行全面宣传和培训,尤其是加强对增值税专用发票管理的知识普及;同时让全体员工认识到,“营改增”不仅与财务部门相关,而且需要全体员工的参与和协调。而作为企业领导不仅要提高自身的专业素养,树立依法纳税、合法筹划的意识,而且要积极关注企业的税务筹划工作,从组织、人员和经费上为企业开展纳税筹划提供支持。   3.2优化进货渠道

  “营改增”之前,餐饮业进货渠道繁杂,多为无法提供正规发票的个体工商户和农户。税改后,企业需要对经营不正规、不能提供所需发票的供应商进行剥离,这对提高餐饮行业原材料质量也有积极的促进作用。一是减少向属于小规模纳税人的供应商进行采购。他们只能开具增值税普通发票,即使申请由税务机关代开专用发票也只能按3%的税率进行抵扣;二是合理选择初级农产品供应商。购买自产农产品与非自产农产品计算进项税额的方法不同,会给企业带来较大的税额差异;同时加工程度较高的农产品适用17%的税率增大了可抵扣的进项税额,因此在采购�r不能仅以价格为依据还应考虑抵扣税率的影响。例如餐馆C具备一定的原材料加工能力,既可以购买20万元的农产品并花6.5万元自行加工,也可以直接购买28万元的成品。虽然前者看似节约1.5万元,但可抵扣的进项税额为20/(1+13%)×13%=2.3万元,比购买成品28/(1+17%)×17%=4.07万元少抵扣1.77万元,总体多交0.27万元。

  3.3区分经营项目

  随着“互联网+”与餐饮业的结合,越来越多的企业通过专门的网络平台提供外卖服务。由于销售食品与餐饮服务适用不同的税率,如果不分开核算则按高税率计税,因此餐饮企业在经营过程中,必须完善内部制度,明确区分不同的经营项目,以免牵连堂食部分也按17%纳税。例如,餐馆D同时提供店内点餐与外卖打包服务,当月店内消费收入80万元,外卖销售额为50万元,当月可抵扣的进项税额为6万元。如果未能分别核算,则统一按销售货物适用17%的税率,应纳增值税为130/(1+17%)×17%-6=12.89万元;当分别核算时,应纳的增值税为80/(1+6%)×6%+50/(1+17%)×17%-6=5.79万元;而税改之前应缴纳的营业税为6.5万元。可见,企业如果存在兼营行为而未区分经营项目的,可能比税改之前缴纳的税款更多,加重企业税负。

  3.4转变业务模式

  一些企业由于各种原因无法在采购过程中取得正规的发票,从而限制了进项税额的抵扣。为解决这类问题,企业可以将采购部门剥离出去,单独成立为一个采购企业,并登记注册为合伙企业或个体工商户。税法规定这类企业无需缴纳企业所得税,个人所得税也可以核定征收。由采购企业采购原材料销售给餐饮企业,并开具农副产品销售发票,餐饮企业取得发票便可申请抵扣。为减少税负,采购企业需控制销售额,保持为小规模纳税人,这样便可按3%的税率缴纳增值税,而餐饮企业也可以按13%的税率申请抵扣进行税额,企业整体税负降低。此外,企业也可将部分非核心业务例如水电安装维修、卫生保洁等外包,不仅可以取得增值税专用发票,还可以提高工作效率,减少聘请员工的数量,降低企业成本。

  3.5合理利用税收优惠

  我国税制中有较多的税收减免优惠政策,企业需合理利用。根据规定,餐饮企业在新增岗位中,当年新招用自主就业退役士兵和符合条件的失业人员,与其签订1年以上劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实招人数予以定额扣减增值税、城建税和企业所得税。因此,企业可以考虑在不影响经营业绩的情况下聘用退役士兵和下岗失业人员。其次餐饮业属于劳动密集型企业,可以安置一些残疾人在厨师和后勤岗位,而无论“营改增”之前还是之后,针对安置残疾人的单位,税法均有相应的优惠政策,企业可以在充分了解相关政策的基础上根据自身情况安排部分此类人员就业。

  参考文献

  [1]曹志鹏,唐春花.餐饮业“营改增”后的影响及对策研究[J].会计之友,2016,(14):113115.

  [2]李延明,刘洋瑞.“营改增”对餐饮行业是利好还是利空―基于乡村基中国有限公司的分析[J].会计之友,2015,(21):98101.

范文六:餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择 投稿:万剣剤

专栏 “营改增”

餐饮业 “营改增” 的税制安排难点及路径选择

云南经济管理学院 【摘 周银燕 孙明山

“营改增” , 如餐饮业。文章利用 2010 年国民经济投入产出表的数据, 结合 要】 “营改增” 试点至今, 生活服务业尚未纳入 税率选择、 征收管理等方面存在的难点展开 2010—2014 年公布的餐饮行业相关财务统计数据, 对餐饮业征收增值税在税目划分、 研究, 并根据数据分析提出了餐饮业主要税制安排的路径选择。

【关键词】餐饮业; 营改增; 税负; 路径选择

中图分类号: F810.42 文献标识码: A 文章编号: 1004-5937 (2015) 14-0077-04

引言 一、 商业销售和服务性劳动 餐饮业是通过即时加工制作、 食品, 消费场所和设 于一体, 向消费者专门提供各种酒水、 施的食品生产经营行业。国外绝大多数国家和地区, 餐饮 业的流转税均征收增值税。我国从 2012 年 1 月 1 日起的 “营改增” , 餐饮 “营改增” 试点至今, 生活服务业尚未纳入 餐饮业征收增值税 业就包括在内。在 “营改增” 的进程中, 国税 〔2013〕 其实早有迹可循, 〔2011〕 62 号以及国税 17 号 自 2012 年 1 月 1 日起, 公告规定, 旅店业和饮食业纳税 人销售非现场消费食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税,

“营改 并可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。餐饮行业 促进经 增” 将有效消除重复征税, 解决税收权限划分难题, 我国餐饮业的 济结构的优化和产业的专业化分工与协作。 “营改增” 是箭在弦上, 待时而发。 二、 餐饮业 “营改增” 税制安排的难点分析 (一) 餐饮业 “营改增” 后的征税对象与税目划分 一是兼营模式, 如宾 餐饮业存在的模式主要有三种: 冷饮店等; 三是单位内部 馆; 二是独立经营模式, 如餐馆、 餐 餐饮服务机构, 如职工食堂、 学校后勤餐饮服务机构等。

二、 航空企业的应对方案 (一) 完善人才政策, 对相关负责人员进行培训 航空企业应给予重视, 开展 针对 “营改增” 政策的出台, 对政策的宣传工作并就参予核算工作的相关人员进行培 训, 使其真正了解政策的意义, 防止因不了解政策的实际操 使国家和公司蒙受损失。 作内容而导致会计核算出现错误, (二) 培养税收筹划意识 企业进行税收筹划的主要目的在于使公司的财务目 标和发展战略相适应, 因此税收筹划需要与公司的实际经 营状况相结合。 合理的税收筹划不但可以促使公司的财务 目标和发展战略得以实现, 而且可以适当缓解公司的税务 进而推动国家税收合理有序 压力, 降低企业的纳税风险, 进行。 (三) 对发票进行合理管控 改革后航空企业需

要凭借合乎规范的增值税发票进 行增值税抵扣计量, 对发票能否进行有效的管理关系到企 业税负的正确计算, 影响到企业自身的利益。所以要加强 避免给公司带来不必要的损失与风险。

三、 结论 通过对航空企业的具体分析可以看出, 改革对航空企 加大 业的财务影响有有利的地方也有不利的地方。因此, 加强对发票的管理和控 航空企业财务人员对政策的理解、 制, 并在此基础上进行合理的纳税筹划是改革能否卓有成 效的关键。荫 【参考文献】 [1]黄翠玲.浅议 “营改增” 对企业税收的影响 [J] .现代商 业, 2012 (7) : 30-32. [2]向小玲.营业税改征增值税若干问题探讨 [J] .会计研 究, 2012 (11) : 59-60. [3]吴艳红,周志勇. “营改增” 对远洋和航空运输业的影响 [J] .财会月刊, 2013 (12) : 102-103. 穆晓玲. [4]孙继湖, “营改增” 对航空公司的影响及应对措 施[J] .财会通讯, 2014 (2) : 60-64. 影响 [J] .会计之友, 2014 (27) : 62-64.

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“营改增”对我国航空运输企业税负及利润的 合理性, [5]许晓玲. 航空企业的内部监督体系, 保证发票开具的准确、

专栏 “营改增”

饮业征收增值税的征税对象应该涵盖上述三种模式中存 主要包括对 在的在中华人民共和国境内发生的餐饮劳务, 食物进行烹饪、 调制并销售的服务活动。 是税法中规定的 税目, 是征税对象具体划分的项目, 是征税对象的具体化, 应当征税的具体物品、 行业或项目, 它是适用税率的重要依据。 餐饮业征收增值税的税目划分 应考虑将性质相同、 积累水平相近的课税对象归入同一税 餐饮业共划分为正餐服 目。在我国国民经济行业分类中, 其他餐饮服务业四 务业、 快餐服务业、 饮料及冷饮服务业、 大子行业。通过中国统计年鉴 2010 至 2014 年公布的 2009—2013 年的餐饮业相关财务数据,餐饮业中每一个 子行业的主营业务成本率与主营业务利润率及变化趋势 如图 1。 餐饮业 2009—2013 年连续 5 年的主营业务成本率 均值为 50.72%, 主营业务利润率均值为 43.82%。从图 1 中可以看出, 正餐服务业及其他餐饮服务业的主营业务成 快餐服务 本率显著高于快餐服务业与饮料及冷饮服务业, 业、 饮料及冷饮服务业的主营业务利润率显著高于正餐服 务业及其他餐饮服务业, 不同的餐饮业子行业积累水平存 即餐饮业可以按 在差异, 因此应将他们归入不同的税目, 适用不同的税率。 照国民经济行业分类来设置税目, (二) 餐饮业 “营改增” 后税负变化及税率选择 本文以 2010 年投入产出表 的数据,按照总产出的销

售收入法来测算 “营改增

” 后餐饮业的税负变化及税率选择。 投入产出表中存在如下数量关系:总产出 = 总投入。 总产出在统计中有三种计算方法②,餐饮业属于典型的服 即总产出 = 销售收入 + 存 务业, 总产出适用销售收入法, 货增加。根据 2007、 2010 年投入产出表的数据分析发现, 存货增加额均为 0, 餐饮业的固定资本形成总额、 所以餐 饮业存在总产出 = 总投入 = 销售收入的数量关系。从增 劳动者报酬、 生产税净额、 固 值税计算的角度, 总投入中, 只有 定资产折旧、 营业盈余四个项目无法产生进项税额, 中间投入能产生进项税额, 按照前述数量关系, 可以利用 后 2010 年度投入产出表测算 2010 年度餐饮业“营改增” 是应缴 的税负变化及税率选择。税负也称为税收负担率, 税费与应税收入的比率, 根据营业税与增值税的计算方法 , 有如下公式: (假设不考虑税收优惠等政策) 税改前营业税税负率 = 应缴营业税税额 / 应税收入 (含税) =5% (1) 税改后增值税税负率 = 应缴增值税税额 / 应税收入 (含税) = (销项税额 - 进项税额) / 应税收入 (含税) (2) 税改前后的税负变化 = 税改后增值税税负率 - 税改 前营业税税负率 (3) 前后的税负变化, 要测算 2010 年度餐饮业 “营改增” (2) (3) 本文假设 主要计算上述公式 与公式 的数值。首先, “营改增” , 生活服务业 除生活服务业之外的行业均已完成

图 1 餐饮业各子行业 2009—2013 年度主营业务成本率与主营业务利润率的变化趋势图

行业划分最细的投入产出表。 住宿业和餐饮业 2010 年中国投入产出表是本文截稿前能够获取的年份最近、 在投入产出表中, 一是产品产量法, 适用于农业和工业 三种计算方法: 即总产出 = 产品产量伊单位价格, 该计算需要掌握各种产品产量及单价,

对于餐饮业税负的计算, 的数据是统计在一起的, 本文直接采用了住宿业和餐饮业的合计数, 该数据具有说服力。

总产出的计算; 二是销售收入法, 即总产出 = 销售收入 + 存货增加, 该方法需要会计资料, 适用于服务企业总产出的计算; 三是特 定计算法, 包括 “毛利额” 计算法、 “间接” 计算法、 “经常性支出” 计算法。

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会计之 之友 友 2011 2015 年 年 第 第6 14 期下 期

专栏 “营改增”

“营改增” 的时间处在其他行业 “营改增” 之后。 具体计算过 程如下: 1.计算中间投入总产值项目占总投入 (销售收入) 的 比重 a=62.77%。 2.计算中间投入各项目占中间投入总产值比重, 确定 见表 1。 增值税抵扣率, 于 15.21%时,税改前后税负变化为 0;当增值税率大于 税负变化为正

数 (如 15.21%时, 税改后税负率反而增加, 增值税税率等于 17%时, 增值税税负率等于 6.46%, 税负 增加了 1.46%) ; 当增值税率小于 15.21%时, 增值税税负 率相比税改前降低了, 税负变化为负数。当增值税税率等 于 9.4469%时, 增值税税负率等于 0, 相当于没有税收负 担;当增值税税率小于 9.4469%时, 增值税税负率为负数,不予考虑。所 以,当中间投入产值所包含的增值税 税额能全部予以抵扣时,餐饮业增值 税 税 率 R 的 选 择 应 在 [9.4469% , 15.21%] 的区间内。 但是, 在实际工作中, 我国确定增 值税进项税额的方法为发票法,即凭 发票上注明的税额作为扣税的依据。 在一般计税方式下,税改后增值税税 负率及税负变化会受到进项税额抵扣 情况的影响。分别假设餐饮业“营改 后的增值税税负率为 0, 增” 前后的税负变化与 “营改增” 取 b={0, 20%, 40%, 60%, 80%, 100%}时, 进行增值税税 如表 3。 率测算,

表 1 中间投入各项目占中间投入总产值比重及增值税抵扣率

项目 农林牧渔业 食品制造及烟草加工业 电力、 热力、 水、 煤炭燃料等能源的生产和供应业 租赁和商务服务业 其余制造行业、 批发和零售贸易业、 建筑业、 交通运输、 邮政业 其余服务行业 中间投入合计 各项目占中间投入 抵扣税率 (%) 比重 18.31 55.11 5.13 11.14 2.38 7.93 100.00 (%) 13 17 13 17 11 6 15.05

资料来源: 国家统计局网站 http://www.stats.gov.cn

3.设 2010 年餐饮业含税销售收入为 ( I I>0) , 增值税 税率为 R (R>0) , 中间投入产值所包含的增值税税额能予 以抵扣的比率为 b (0≤b≤1) , 根据前步骤的相关比重, 计 算餐饮业 “营改增” 后增值税 税负率如下: 餐饮业税改后增值税税 负率 = [I*R/ (1+R) -I/ (1+R) *a*b*15.05% ]/ I=(R -b* 9.4469%) ( / 1+R) 4.当 b=1 (即中 间 投 入

b (%)

表 3 确定的增值税税负水平下餐饮业 “营改增” 后增值税税率测算

0 5.26 20 7.25 40 9.04 60 11.23 80 13.21 100 15.21

税改后税负变化为 0 的增值税税率 (%) : R=5.26%+b*9.94% 税改后增值税税负率为 0 时增值税 税率 (%) : R= b*9.4469%

0

1.89

3.78

5.67

7.56

9.45

产值所包含的增值税税额能全部予以抵扣) 时, R 分别取 “营改增” 前后 17%、 13%、 11%、 6%四个税率值计算餐饮业 (1) 前后的税负变 的税负变化。同时, 假设餐饮业 “营改增” 后增值税 化为 0, 解得 R=15.21%; (2) 假设餐饮业 “营改增” 后增值税税 税负率为 0, 解得 R=9.4469%。 餐饮业 “营改增” 负率及税负变化如表 2。

从以上分析看出,在确定的增值税税负水平下, R与 b 之间呈现一次线性关系。 当 首 先 , 在 一 般 计

税 方 式 下 即 05.26%+b*9.94%, “营改 的税负将下降; 餐饮企业 增”后的税负将上升。根据 2010 年度投入产出表所列数 据,一般纳税人餐饮 企业投入中包含的增

6 -3.25 -8.25

表 2 当 b=1 时, 餐饮业 “营改增” 后增值税税负率及税负变化

增值税税率 (%) 税改后增值税税负率 (%) 税改前后的税负变化 (%) 17 6.46 +1.46 15.21 5 0 13 3.14 -1.86 11 1.40 -3.60 9.4469 0 -5

值税税额予以抵扣的 比例应在 60%以上。 其次,在简易计 税 方 式 下 即 b=0 时 :

通过表 2 的计算结果发现, 假设中间投入产值所包含 (即: 的增值税税额能全部予以抵扣 b=1) , 当增值税率等

当 05.26%, 餐饮企业 “营改增” 前后的税负变化将为正数,

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专栏 “营改增”

税负将上升。 后的税收征管难点 (三) 餐饮业 “营改增” 1.企业收入的申报额难以查证 消费人群涉及 餐饮业中大部分经营以现金交易为主, 使得发票 个人消费、 家庭消费、 公款消费等多种消费方式, 开具环节成为给纳税人创造违法违规空间最大的一个环 节, 也是税务机关依法征税最难以控管的一个环节。一些 餐饮企业将每天大部分的营业收入表面上用电脑打单给 电脑上不显示任何数据; 一些 消费者, 实则留存在磁盘里, 使税务人员无法准确 餐饮企业会计核算法规制度不健全, 加之目前我国的餐饮 掌握其当期实际经营的真实收入额; 导致由于未开票、 开假发票 消费者缺乏索要发票的习惯, 税务机关对企业 等使经营者隐匿其收入的机会大大增加。 申报的收入额难以查证, 将导致增值税税款流失。 2.企业原料采购发票难取得 例如新鲜蔬菜、 水果等 餐饮企业很大一部分原材料, 个体工商 的供应商都是规模小的农产品生产性质的个人、 户等, 这些供应渠道一般难以进行准确的会计核算, 改征 增值税后很可能也无法给餐饮企业开具增值税专用发票, 仍然存在部分 这会导致餐饮企业不能足额抵扣进项税额, 存在发票管 重复征税。 此外, 餐饮业由于长期征收营业税, 理意识不强, 也为增值税的推行制造了困难。 三、 餐饮业 “营改增” 税制安排的路径选择 (一) 低税率政策的路径选择 具体包括营业 在我国, 餐饮企业整体税负水平较高, 印花税、 房产税、 车船 税、 城市维护建设税、 企业所得税、 排污费等, 占企业营业额 使用税、 教育费附加、 卫生费、 的 7%~10%。 中国香港的餐饮业 但是, 从国际征税经验看, 像美国、 台湾地区小规模餐饮业纳 增值税都是低税率甚至

零税率, 其 税人税率仅为 1%, 加之餐饮业由于中间投入的特殊性, 投入中所含的增值税税额可能无法在税额计算过程中全 额抵扣, 因此, 餐饮业增值税的适用税率不宜过高。据前 文分析, 不同的餐饮业子行业积累水平存在明显差异, 可 按照国民经济行业分类来设置税目, 适用不同的税率。 为 具体规 了保持增值税的税收中性, 其税率档次不宜太多, 定为: 快 一是一般纳税人适用一般计税方式,具体税率为: 餐服务业、 饮料及冷饮服务业增值税税率为 13%; 正餐服 务业及其他餐饮服务业增值税税率为 11%。

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二是小规模纳税人适用简易计税方法, 征收率为 3%。 能鼓励餐饮 在使原有的行业税负有所降低的税率水平下, 更有利于行业结构的优化 业纳税人规范、 健全账制建设, 发展以及税务机关的征收管理。 (二) 征管政策的路径选择 1.加强对餐饮业税源的监督与控制 餐饮行业的特点决定了其税源管理和征收管理的难 规模、 核算形式等将餐 度, 税务机关可以根据餐饮业类型、 饮业纳税人划分为重点税源、一般税源和小税源三种类 积极为其 型, 进行分类税源管理。 对于重点税源类纳税人, 较 进行会计核算、 纳税申报、 政策宣传等方面的纳税服务, 为全面地掌握该类企业的营业收入;对于一般税源纳税 对于小 人, 加强对税收的分析、 对纳税数据进行定期评估; 从而实 税源餐饮企业, 重点向该类纳税人进行税法宣传, 现加强税源监管、 减少税款流失的目的。 2.规范餐饮业的发票管理 餐饮业 “营改增” 后, 要进一步完善和规范增值税发票 管理制度。一方面, 餐饮企业要推广使用增值税防伪税控 并严惩伪造、 倒 开票系统, 提高防伪技术和严谨审核程序, 骗、 逃税等不法行为; 充分发 卖、 盗窃、 虚开专用发票等偷、 对餐饮业非法使用 挥餐饮业协会等行业组织的监督作用, 提高对发票违法 发票等不诚信行为与企业资质评级挂钩; 另一方面, 要加强 行为的处罚力度, 以促进企业依法纳税。 对餐饮企业财务人员增值税专用发票使用、 管理等各个环 有效地使用与管理。 节的业务培训, 保证专用发票正确、 可以考虑 针对我国增值税进项税额的发票抵扣制度, 由 结合采用账簿法,以账簿记录作为进项税的扣除依据, 单纯的发票抵扣制发展为发票抵扣法与实耗扣除法相结 合的制度。荫 【参考文献】 [1]陈娟.餐饮业实施增值税问题研究 [D] .东北财经大学, 2011. 何雨恬.营业税改征增值税对一般纳税人的税 [2]胡国强, 负影响 [J] .会计之友, 2013 (18) : 69-72. [3]赵书博.海峡两岸餐饮业税收比

较 [J] .涉外税务, 2008 (6) : 44-46. [4]胡海.餐饮行业税收征管应当注意的几个问题 [J] .湖南 科技学院学报, 2013 (11) : 146-151. [5]崔玉卫. “营改增” 改革的难点与对策分析 [J] .会计之 友, 2013 (36) : 97-110.

会计之 之友 友 2011 2015 年 年 第 第6 14 期下 期

范文七:浅论餐饮业“营改增”税负变动 投稿:孟襤襥

  摘 要:2016年3月,国家税务总局网站发布(财税[2016]36号)文件,明确自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点工作。建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳税人,由缴纳营业税改为缴纳增值税。而作为国民经济重要组成部分的餐饮业,在“营改增”新政之下的税负又将会经历一定的变动。鉴于此,从理论上对餐饮行业和各餐饮企业税负变动进行虚拟预测。

  关键词:“营改增”;餐饮业;税负变动

  中图分类号:F719.3 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2016)25-0052-02

  一、引言

  回顾餐饮业税收制度历史可以发现,自1994年起,餐饮行业就被纳入营业税征收范围,以营业额全额按照5%的税率全额增税。而由于营业税是价内税,实际税负作为成本是由企业从其营业额中自行作为支出,因此,在本餐饮环节计税后的营业额,要在流转到下一环节在此全额征税,处于餐饮行业下游的各企业会随着流转环节的增多承受更大的税负;流转税的转嫁特性会将所有的税收负担转嫁给最终的购买方,无形之中也就提高了消费者购买餐饮商品所需支付的购买价格。对希望通过价格战来扩大市场份额的餐饮企业造成了不利影响。随着餐饮行业的利润降低,餐饮业各界人士对餐饮业税制改制的呼声也越来越高。与之相反,增值税的计税依据是增值额,可以做到流通环节的逐环节增税、逐环节扣税,因此可以避免重复征税。

  国务院总理李克强于2016年4月在财政部、国家税务总局进行视察时强调,要确保所有行业税负只降不升。而某些企业却声称“营改增”后税负升高因此需要增加收费。据发改委网站29日消息,为坚决遏制部分经营者以“营改增”为借口哄抬价格的势头,确保重大改革决策顺利实施,发改委组织力量开展执法检查,目前查实6家企业以“营改增”为借口,捏造涨价信息、哄抬价格、扰乱市场秩序,已于近日责成北京、上海、辽宁三地价格主管部门依法做出行政处罚,对6家企业各罚款200万元,共计1 200万元。

  二、案例解读

  对于此次“营改增”将给餐饮企业带来哪些变化,某报社记者采访的多家企业负责人均表示正在观望和学习中,还需要等新政实施一个月后再看税务报表。而著名餐饮企业海底捞方面则透露,经过多次测算,预测将至少提高3%个利润点,这也是此前眉州东坡作为北京市餐饮行业首例实施“营改增”企业时对外透露的数字。不过据媒体披露,不少餐饮企业声称“营改增”后税负升高而借机涨价。那么实际情况又是怎样的呢?下面就让我们根据下述两家餐饮企业,即位于长春市某大学城附近的“酱骨头家常菜”小饭馆,以及全国连锁的全聚德烤鸭店分别进行虚拟测算。

  案例1:假设酱骨头家常菜馆为增值税小规模纳税人,每月营业额20万元:

  则营业税应纳税额=20×5%=1(万元)

  增值税应纳税额=不含税销售额×征收率

  =20/(1+3%)×3%=0.58(万元)

  因此,实际税率为2.91%。

  根据测算,“营改增”使得小规模纳税人的实际税率由5%降低至2.91%,该纳税人少纳税0.42万元。“营改增”之后,名义税率降低,因此对于小规模纳税人而言,“营改增”一定会带来节税效应。

  案例2:全聚德属于增值税一般纳税人,每月营业收入为500万元,每月接受文化创意服务(包装设计服务、广告宣传服务)15万元,购买适用13%税率的面粉、油、自来水等原材料50万元,购买适用17%税率的酒水、饮料等原材料和燃料25万元,且都可以取得增值税专用发票。

  首先,列出该一般纳税人每月可抵扣的项目(见下页图):

  则:“营改增”前每月应交营业税=500×5%=25(万元)

  “营改增”后每月应交增值税=销项税额-进项税额

  销项税额=500/(1+6%)×6%=28.3(万元)

  进项税额=50×13%+25×17%+15×6%=11.65(万元)

  应纳税额=销项税额-进项税额=16.65(万元)

  虽然该一般纳税人在“营改增”之后适用税率升高,但由于计算应纳税额是用当期销项税额减去进项税额,在本案中应纳税额仍比“营改增”前的营业税税额有所降低。

  三、问题分析

  参考文献:

  [1] 中华会计网校网站,http://www.chinaacc.com/.

  [责任编辑 陈丽敏]

  对作为一般纳税人的餐饮企业而言,“营改增”后减税是建立在有足够多的进项抵扣的前提下。进项税额抵扣需要取得相应的增值税专用发票。如果餐饮企业能够取得其采购原材料、接受应税服务的增值税专用发票,那么税负一定会降低。否则有可能导致进项税额抵扣不足,税收负担不降反升也是有可能的。例如餐厅去菜市场采购食材,小摊的小商小贩是无法提供增值税专用发票的,所以这部分开支无法抵扣。因此,餐饮企业“营改增”之后,对一般纳税人而言,应完善财务制度,切实落实好发票的取得、使用和管理流程,最终降低整体税负。

  那么,餐饮链条的双方该如何应对这个问题呢?在笔者看来,对于餐饮企业来说,应加强自身的财务核算效果,做好每一笔财务账,以备审计及纳税工作顺利进行;同时也要改善管理工作,选择可以开具增值税专用发票的供应商采购。同时,上游非正规企业为了减少订单的流失也应该向专业化的方向靠拢。只有这样,餐饮业才会向着更为正规、专业、合理的方向发展。

范文八:刍议餐饮业“营改增”对税负的影响 投稿:杜辆辇

刍议餐饮业“营改增”对税负的影响

2016年5月日起,“营改增”将覆盖所有行业,餐饮业是纳入

本次“营改增”范围的生活服务业之一,根据《国民经济行业分类注释》的定义,餐饮业是指在一定场所,对食物进行现场烹饪、调制,并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。在“营改增”完成前,属于营业税应税服务,税率为5%。今年5月1日实行营改增,餐饮业

税率变为6%(一般纳税人)。从表面上看,企业税负增加1%。

但是,由于餐饮业是通过加工食材向顾客提供餐饮成品,其特点

在于直接材料支出是成本中最主要的部分,例如食材、饮料等。从加工原始材料生产和销售产品的角度看,餐饮业与其他主要借助人力资源完成的服务业不同,反而与制造业有相似之处。但是由于营业税不能抵扣进项税额,因此餐饮业纳税人在“营改增”之前存在较大的重复纳税,即购入直接材料时实际负担了材料的增值税,但提供服务时又要以包含材料增值税的营业额为计税依据缴纳营业税。“营改增”后,餐饮业纳税人可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税问题。由此则餐饮企业的税负将显著降低。

那么,餐饮业可以取得哪个进项发票来抵扣呢?

一、 自来水水费、燃气费是增值税税率13%;

二、 电费税率是17%;

三、 酒类、饮料采购,正规公司可提供17%的商品销售发票;

四、 调味品税率17%;

五、 固定资产及餐具、厨具等采购;17%;

六、 一次性用品、洗涤用品17%;

七、 大米、面粉、食用油17%。

以一家月收入200万(增值税一般纳税人)酒店为例,“营改

增”之前每月应缴营业税为200×5%=10万元,“营改增”后,每月应

缴增值税为:

200÷(1+6%)×6%=11.32(万元)

减:自来水、燃气费进项税额5×13%=0.85万元

减:电费进项税额6×17%=1.02万元

减:酒水进项税额6×17%=1.02万元

减:调味品进项税额5×17%=0.85万元

减:固定资产及餐具、厨具等采购含进项税额1×17%=0.17万元

减:一次性用品、洗涤用品1×17%=0.17万元

减:大米、面粉、食用油含进项税额5×13%=0.65

实际应缴增值税为:

11.32-0.85-1.02-1.02-0.85-0.17-.017-0.65=6.59(万元)

综合税负为:6.59÷200×100%=3.295%≈3.3%

税负下降比例为:(5%-3.3%)/5%*100%=34%

上述计算是在理想的状况下核定的,然而,营改增后,餐饮业进项税的取得

将可能是一个难题,因此要及早筛选供应商,选择优秀的供应商,并建立健全完

善的采购制度,把本企业的涉税风险降到最低。

范文九:餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择 投稿:罗輋輌

餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择

作者:

作者单位:刊名:英文刊名:年,卷(期):

周银燕, 孙明山云南经济管理学院会计之友

Friends of Accounting2015(14)

参考文献(5条)

1.陈娟 餐饮业实施增值税问题研究 2011

2.胡国强,何雨恬 营业税改征增值税对一般纳税人的税负影响[期刊论文]-会计之友 2013(18)3.赵书博 海峡两岸餐饮业税收比较[期刊论文]-涉外税务 2008(6)

4.胡海 餐饮行业税收征管应当注意的几个问题[期刊论文]-湖南科技学院学报 2013(11)5.崔玉卫 “营改增”改革的难点与对策探析[期刊论文]-会计之友 2013(36)

引用本文格式:周银燕.孙明山 餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择[期刊论文]-会计之友 2015(14)

范文十:餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择 投稿:陈赬赭

作者:周银燕孙明山

会计之友 2015年10期

  餐饮业是通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体,向消费者专门提供各种酒水、食品,消费场所和设施的食品生产经营行业。国外绝大多数国家和地区,餐饮业的流转税均征收增值税。我国从2012年1月1日起的“营改增”试点至今,生活服务业尚未纳入“营改增”,餐饮业就包括在内。在“营改增”的进程中,餐饮业征收增值税其实早有迹可循,国税[2011]62号以及国税[2013]17号公告规定,自2012年1月1日起,旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税,并可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。餐饮行业“营改增”将有效消除重复征税,解决税收权限划分难题,促进经济结构的优化和产业的专业化分工与协作。我国餐饮业的“营改增”是箭在弦上,待时而发。

  二、餐饮业“营改增”税制安排的难点分析

  (一)餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分

  餐饮业存在的模式主要有三种:一是兼营模式,如宾馆;二是独立经营模式,如餐馆、冷饮店等;三是单位内部餐饮服务机构,如职工食堂、学校后勤餐饮服务机构等。餐饮业征收增值税的征税对象应该涵盖上述三种模式中存在的在中华人民共和国境内发生的餐饮劳务,主要包括对食物进行烹饪、调制并销售的服务活动。

  税目,是征税对象具体划分的项目,是税法中规定的应当征税的具体物品、行业或项目,是征税对象的具体化,它是适用税率的重要依据。餐饮业征收增值税的税目划分应考虑将性质相同、积累水平相近的课税对象归入同一税目。在我国国民经济行业分类中,餐饮业共划分为正餐服务业、快餐服务业、饮料及冷饮服务业、其他餐饮服务业四大子行业。通过中国统计年鉴2010至2014年公布的2009-2013年的餐饮业相关财务数据,餐饮业中每一个子行业的主营业务成本率与主营业务利润率及变化趋势如图1。

  

  图1 餐饮业各子行业2009-2013年度主营业务成本率与主营业务利润率的变化趋势图

  餐饮业2009-2013年连续5年的主营业务成本率均值为50.72%,主营业务利润率均值为43.82%。从图1中可以看出,正餐服务业及其他餐饮服务业的主营业务成本率显著高于快餐服务业与饮料及冷饮服务业,快餐服务业、饮料及冷饮服务业的主营业务利润率显著高于正餐服务业及其他餐饮服务业,不同的餐饮业子行业积累水平存在差异,因此应将他们归入不同的税目,即餐饮业可以按照国民经济行业分类来设置税目,适用不同的税率。

  (二)餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择

  本文以2010年投入产出表①的数据,按照总产出的销售收入法来测算“营改增”后餐饮业的税负变化及税率选择。

  投入产出表中存在如下数量关系:总产出=总投入。总产出在统计中有三种计算方法②,餐饮业属于典型的服务业,总产出适用销售收入法,即总产出=销售收入+存货增加。根据2007、2010年投入产出表的数据分析发现,餐饮业的固定资本形成总额、存货增加额均为0,所以餐饮业存在总产出=总投入=销售收入的数量关系。从增值税计算的角度,总投入中,劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧、营业盈余四个项目无法产生进项税额,只有中间投入能产生进项税额,按照前述数量关系,可以利用2010年度投入产出表测算2010年度餐饮业“营改增”后的税负变化及税率选择。税负也称为税收负担率,是应缴税费与应税收入的比率,根据营业税与增值税的计算方法(假设不考虑税收优惠等政策),有如下公式:

  税改前营业税税负率=应缴营业税税额/应税收入(含税)=5% (1)

  税改后增值税税负率=应缴增值税税额/应税收入(含税)=(销项税额-进项税额)/应税收入(含税) (2)

  税改前后的税负变化=税改后增值税税负率-税改前营业税税负率 (3)

  要测算2010年度餐饮业“营改增”前后的税负变化,主要计算上述公式(2)与公式(3)的数值。首先,本文假设除生活服务业之外的行业均已完成“营改增”,生活服务业“营改增”的时间处在其他行业“营改增”之后。具体计算过程如下:

  (1)计算中间投入总产值项目占总投入(销售收入)的比重a=62.77%。

  (2)计算中间投入各项目占中间投入总产值比重,确定增值税抵扣率,见表1。

   (3)设2010年餐饮业含税销售收入为1(1>0),增值税税率为R(R>0),中间投入产值所包含的增值税税额能予以抵扣的比率为b(0≤b≤1),根据前步骤的相关比重,计算餐饮业“营改增”后增值税税负率如下:

  

  (4)当b=1(即中间投入产值所包含的增值税税额能全部予以抵扣)时,R分别取17%、13%、11%、6%四个税率值计算餐饮业“营改增”前后的税负变化。同时,(1)假设餐饮业“营改增”前后的税负变化为0,解得R=15.21%;(2)假设餐饮业“营改增”后增值税税负率为0,解得R=9.4469%。餐饮业“营改增”后增值税税负率及税负变化如表2。

  

  通过表2的计算结果发现,假设中间投入产值所包含的增值税税额能全部予以抵扣(即:b=1),当增值税率等于15.21%时,税改前后税负变化为0;当增值税率大于15.21%时,税改后税负率反而增加,税负变化为正数(如增值税税率等于17%时,增值税税负率等于6.46%,税负增加了1.46%);当增值税率小于15.21%时,增值税税负率相比税改前降低了,税负变化为负数。当增值税税率等于9.4469%时,增值税税负率等于0,相当于没有税收负担;当增值税税率小于9.4469%时,增值税税负率为负数,不予考虑。所以,当中间投入产值所包含的增值税税额能全部予以抵扣时,餐饮业增值税税率R的选择应在[9.4469%,15.21%]的区间内。

  但是,在实际工作中,我国确定增值税进项税额的方法为发票法,即凭发票上注明的税额作为扣税的依据。在一般计税方式下,税改后增值税税负率及税负变化会受到进项税额抵扣情况的影响。分别假设餐饮业“营改增”前后的税负变化与“营改增”后的增值税税负率为0,取b={0,20%,40%,60%,80%,100%}时,进行增值税税率测算,如表3。

  

  从以上分析看出,在确定的增值税税负水平下,R与b之间呈现一次线性关系。

  首先,在一般计税方式下即0<b≤1时:当b*9.4469%<R≤5.26%+b*9.94%,餐饮企业“营改增”后的税负将下降;当R>5.26%+b*9.94%,餐饮企业“营改增”后的税负将上升。根据2010年度投入产出表所列数据,一般纳税人餐饮企业投入中包含的增值税税额予以抵扣的比例应在60%以上。

  其次,在简易计税方式下即b=0时:当0<R≤5.26%,餐饮企业“营改增”后税负将下降;当R>5.26%,餐饮企业“营改增”前后的税负变化将为正数,税负将上升。

  (三)餐饮业“营改增”后的税收征管难点

  1.企业收入的申报额难以查证

  餐饮业中大部分经营以现金交易为主,消费人群涉及个人消费、家庭消费、公款消费等多种消费方式,使得发票开具环节成为给纳税人创造违法违规空间最大的一个环节,也是税务机关依法征税最难以控管的一个环节。一些餐饮企业将每天大部分的营业收入表面上用电脑打单给消费者,实则留存在磁盘里,电脑上不显示任何数据;一些餐饮企业会计核算法规制度不健全,使税务人员无法准确掌握其当期实际经营的真实收入额;加之目前我国的餐饮消费者缺乏索要发票的习惯,导致由于未开票、开假发票等使经营者隐匿其收入的机会大大增加。税务机关对企业申报的收入额难以查证,将导致增值税税款流失。

  2.企业原料采购发票难取得

  餐饮企业很大一部分原材料,例如新鲜蔬菜、水果等的供应商都是规模小的农产品生产性质的个人、个体工商户等,这些供应渠道一般难以进行准确的会计核算,改征增值税后很可能也无法给餐饮企业开具增值税专用发票,这会导致餐饮企业不能足额抵扣进项税额,仍然存在部分重复征税。此外,餐饮业由于长期征收营业税,存在发票管理意识不强,也为增值税的推行制造了困难。

  三、餐饮业“营改增”税制安排的路径选择

  (一)低税率政策的路径选择

  在我国,餐饮企业整体税负水平较高,具体包括营业税、城市维护建设税、企业所得税、印花税、房产税、车船使用税、教育费附加、卫生费、排污费等,占企业营业额的7%~10%。

  但是,从国际征税经验看,像美国、中国香港的餐饮业增值税都是低税率甚至零税率,台湾地区小规模餐饮业纳税人税率仅为1%,加之餐饮业由于中间投入的特殊性,其投入中所含的增值税税额可能无法在税额计算过程中全额抵扣,因此,餐饮业增值税的适用税率不宜过高。据前文分析,不同的餐饮业子行业积累水平存在明显差异,可按照国民经济行业分类来设置税目,适用不同的税率。为了保持增值税的税收中性,其税率档次不宜太多,具体规定为:

  一是一般纳税人适用一般计税方式,具体税率为:快餐服务业、饮料及冷饮服务业增值税税率为13%;正餐服务业及其他餐饮服务业增值税税率为11%。

  二是小规模纳税人适用简易计税方法,征收率为3%。在使原有的行业税负有所降低的税率水平下,能鼓励餐饮业纳税人规范、健全账制建设,更有利于行业结构的优化发展以及税务机关的征收管理。

  (二)征管政策的路径选择

  1.加强对餐饮业税源的监督与控制

  餐饮行业的特点决定了其税源管理和征收管理的难度,税务机关可以根据餐饮业类型、规模、核算形式等将餐饮业纳税人划分为重点税源、一般税源和小税源三种类型,进行分类税源管理。对于重点税源类纳税人,积极为其进行会计核算、纳税申报、政策宣传等方面的纳税服务,较为全面地掌握该类企业的营业收入;对于一般税源纳税人,加强对税收的分析、对纳税数据进行定期评估;对于小税源餐饮企业,重点向该类纳税人进行税法宣传,从而实现加强税源监管、减少税款流失的目的。

  2.规范餐饮业的发票管理

  餐饮业“营改增”后,要进一步完善和规范增值税发票管理制度。一方面,餐饮企业要推广使用增值税防伪税控开票系统,提高防伪技术和严谨审核程序,并严惩伪造、倒卖、盗窃、虚开专用发票等偷、骗、逃税等不法行为;充分发挥餐饮业协会等行业组织的监督作用,对餐饮业非法使用发票等不诚信行为与企业资质评级挂钩;提高对发票违法行为的处罚力度,以促进企业依法纳税。另一方面,要加强对餐饮企业财务人员增值税专用发票使用、管理等各个环节的业务培训,保证专用发票正确、有效地使用与管理。

  针对我国增值税进项税额的发票抵扣制度,可以考虑结合采用账簿法,以账簿记录作为进项税的扣除依据,由单纯的发票抵扣制发展为发票抵扣法与实耗扣除法相结合的制度。

  ①2010年中国投入产出表是本文截稿前能够获取的年份最近、行业划分最细的投入产出表。在投入产出表中,住宿业和餐饮业的数据是统计在一起的,本文直接采用了住宿业和餐饮业的合计数,对于餐饮业税负的计算,该数据具有说服力。

  ②三种计算方法:一是产品产量法,即总产出=产品产量×单位价格,该计算需要掌握各种产品产量及单价,适用于农业和工业总产出的计算;二是销售收入法,即总产出=销售收入+存货增加,该方法需要会计资料,适用于服务企业总产出的计算;三是特定计算法,包括“毛利额”计算法、“间接”计算法、“经常性支出”计算法。

作者介绍:周银燕,孙明山,云南经济管理学院

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