旧固定资产出售税率_范文大全

旧固定资产出售税率

【范文精选】旧固定资产出售税率

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【专家解析】旧固定资产出售税率

【优秀范文】旧固定资产出售税率

范文一:出售旧固定资产税务处理 投稿:邓磎磏

出售旧固定资产税务处理

2008年12月19日,财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)(以下简称《通知》),该通知对一般纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理分别做了规定:一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。对于《通知》中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理,目前实务界有两种会计处理方法。

一、固定资产清理案例分析

2005年12月15日,某企业购入一台设备,增值税票上注明价税合计860 000元(根据旧《增值税暂行条例》相关规定,购入的增值税进项税额计入设备成本)。由于技术更新,该企业需要采购更先进的设备,经董事会研究决定于2009年12月22日出售该设备,售价为582 000元。假定该设备折旧年限为10年,采用直线法折旧,不考虑净残值。由于该设备出售符合《通知》中所规定的销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,因此应按4%征收率减半征收增值税。相关增值税计算及两种会计处理方法如下:

方法(一):按增值税全额计提,即4%税率体现应交增值税,然后通过“应交税费—未交增值税”科目体现减半的增值税(销项税),并把减免的增值税作为补贴收入(新会计准则作为营业外收入中政府补助科目)。

(1)固定资产清理时

4年累计计提折旧=(860 000÷10)×4=344 000(元),2009年出售时应缴纳增值税=[582 000÷(1+4%)] ×4%×50%=11 192.31(元)。

借:固定资产清理 516 000

累计折旧 344 000

贷:固定资产 860 000

(2)收到价款时

借:银行存款 582 000

应交税费—未交增值税 11 192.31

贷:固定资产清理 559 615.38 应交税费—应交增值税(销项税) 22 384.62

营业外收入—政府补助收入 11 192.31

借:固定资产清理 43 615.38

贷:营业外收入—固定资产清理 43 615.38

方法(二):直接按照减半的增值税计提销售旧固定资产所应缴纳的增值税(销项税)。

(1)固定资产清理时,会计处理同上。

(2)收到价款时

借:银行存款 582 000

贷:固定资产清理 570 807.69 应交税费—应交增值税(销项税) 11 192.31

借:固定资产清理 54807.69

贷:营业外收入—固定资产清理 43 615.38

营业外收入—政府补助收入 11 192.31

由上可知,上述两种会计处理方法区别在于:方法(一)是把减免的一半增值税作为补贴收入,另一半增值税作为企业清理旧的自己使用过的固定资产应交纳的增值税,方法(二)则直接体现企业清理旧的自己使用过的固定资产应交的已减半的增值税。虽然两种会计处理方法计入营业外收入总额一致,但两种会计处理方法在实际工作中都遇到了如下困难:根据国家税务总局颁布的《关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》(国税函[2008]1075号)相关规定,企业清理旧的自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,应开具4%普通销售发票,在填写《增值税申报表附列资料(表一)》时,只能填写在第10栏4%征收率表中。但是该栏目数据属于简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细,在主表《增值税申报表(适用于增值税一般纳税人)》中,销售额反映在第5栏,该销售额所对应的增值税却反映在该表第21栏简易办法计算的应纳税额中。而企业财务账上是把简易办法计算的应纳税额同按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税进行合计后,扣减进项税和进项税转出,得出当期应缴纳的增值税。

当企业当期期末应交增值税出现留抵税额时,如果采取方法(一)进行会计处理,虽然该会计处理方法比较完整地反映了企业经济活动真实过程,但在填报《增值税申报表》时,会出现增值税主表上的期末留抵税同企业财务账上的留抵额存在差额的情况,该差额为清理旧固定资产所应缴纳的增值税。同时,《增值税申报表》上还反映当期企业应交纳增值税,所应缴纳的增值税金额就是按简易办法销售额计算得出的应纳税额,而企业财务账上应交增值税只出现留抵税额,致使企业财务账数据同《增值税申报表》纳税数据不一致。

方法(二)的会计处理虽然简单、直观地体现了清理旧固定资产所应缴纳的增值税,但是无法完整体现清理旧的固定资产所应享受的税收优惠。同时,在填报《增值税申报表》时也会出现困难:目前新增值税条例规定的增值税税率只有17%、13%、7%、4%和3%五种,《增值税纳税申报表附列资料(表一)》上并无2%税率一栏,如果按照方法(二)直接在“应交税费——应交增值税(销项税)”科目中按照减半的增值税计提增值税,会给财务人员带来填报时的困扰。

二、对固定资产清理账务处理的完善设想

笔者认为,企业清理旧的自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产时应采用第一种会计处理方法。因为任何财务会计分录都应完整地反映企业经营活动的来龙去脉,方法(一)完整体现了企业清理旧固定资产所应缴纳的增值税和应享受的税收优惠,同时也满足目前《增值税申报表》中税率填写要求。为了保证企业财务账上所反映的当期留抵税、应缴纳的增值税与《增值税申报表》的主表期末留抵税额、应缴纳的增值税数据保持一致,笔者认为,企业财务人员应把当期销售固定资产按照4%征收率征收的增值税转入“应交税费—未交增值税”明细科目,会计处理如下:

借:应交税费—应交增值税(销项税) 22 384.62

贷:应交税费—未交增值税 22 384.62

这样,当期企业财务账上当期留抵增值税、应交增值税—未交增值税数据就同主表《增值税申报表(适用于增值税一般纳税人)》数据保持了一致,解决了企业在增值税申报上所遇到的困难。

三、对《增值税申报表》项目设计改进的一点建议

企业销售旧固定资产经过上述会计处理,虽然保持了增值税申报资料同财务资料的数据一致,但是目前所使用的《增值税申报表》仍然存在一些不合理的地方。例如该表未把简易征收办法征税货物应纳销项税纳入按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税中,这样使得企业所填报的《增值税申报表》和财务账上都反映企业当期有数额较大的留抵税时,《增值税申报表》却反映企业当期仍然要交纳增值税和按增值税计提的城市维护建设税和教育费附加。笔者建议,税务部门在设计《增值税申报表》时可考虑把简易征收办法征税货物应纳销项税纳入按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税中,同时在《增值税申报表附列资料(表一)》增加优惠税率栏,让企业财务人员填写所享受的减免税。如果这样处理的话,前述案例中的会计分录可以做如下处理:

借:银行存款 582 000

贷:固定资产清理 559 615.38

应交税费—应交增值税(销项税) 22 384.62

应交税费—应交增值税(销项税) -11 192.31 营业外收入—政府补助收入 11 192.31 借:固定资产清理 43 615.38

贷:营业外收入—固定资产清理 43615.38

范文二:固定资产进项及销售税率 投稿:夏菦菧

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,新疆生产建设兵团财务局: 为推进增值税制度完善,促进国民经济平稳较快发展,国务院决定,自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革。为保证改革实施到位,现将有关问题通知如下:

一、自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额),可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号,以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号,以下简称细则)的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

三、东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额,不再采取退税方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额,应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

四、自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产),应区分不同情形征收增值税:

(一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;

(二)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税; (三)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

本通知所称固定资产净值,是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。

七、自2009年1月1日起,进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。具体办法,财政部、国家税务总局另行发文明确。

八、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》(财税〔2004〕156号)、《财政部国家税务总局关于印发〈2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税〔2004〕168号)、《财政部 国家税务总局关于进一步落实东北地区扩大增值税抵扣范围政策的紧急通知》(财税〔2004〕226号)、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税〔2004〕227号)、《国家税务总局关于开展扩

大增值税抵扣范围企业认定工作的通知》(国税函〔2004〕143号)、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税〔2005〕28号)、《财政部 国家税务总局关于2005年东北地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》(财税〔2005〕176号)、《财政部 国家税务总局关于东北地区军品和高新技术产品生产企业实施扩大增值税抵扣范围有关问题的通知》(财税〔2006〕15号)、《财政部 国家税务总局关于2006年东北地区固定资产进项税额退税问题的通知》(财税〔2006〕156号)、《财政部 国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税〔2007〕)、《财政部 国家税务总局关于扩大增值税抵扣范围地区2007年固定资产抵扣(退税)有关问题的补充通知》(财税〔2007〕128号)、《国家税务总局关于印发〈扩大增值税抵扣范围暂行管理办法〉的通知》(国税发〔2007〕62号)、《财政部 国家税务总局关于印发〈内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税〔2008〕94号)、《财政部 国家税务总局关于印发〈汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》(财税〔2008〕108号)、《财政部 国家税务总局关于2008年东北中部和蒙东地区扩大增值税抵扣范围固定资产进项税额退税问题的通知》(财税〔2008〕141号)同时废止。

范文三:浅谈新条例下出售旧固定资产的会计和税务处理 投稿:贾弬弭

决策 树是 节点代 表属性 、分支 代表  量变 动控 制等 几个方 面加强对 上市 公司  属性值 的树结构 。按 照此规 则 ,决策树  各 项财务 指标 的控制 ,避 免舞 弊事件 发    算 法 试 图将 观 测 值 划 分 到 互 相 独 立 的 各  生 。 个 子 群 中 。 选 择 到 能 最 好 地 划 分 样 本 的  2、建 立完 善 的 内控 监督 和 外部 控  属性 ,就 能依照 所选 的属性 很好 的划 分  制机制 。不仅 要强化 上市 公司 独立董 事  样 本 。样 本被进 一步地 划分 至各 个子 集  制度和监 事会 机制 ,重新 确立 内部审 计  中 ,直到 显著差 异的样 本不再 可分 或子  的地 位 ;还 应该 运 用 会计 法 、公 司 法 、 证  券 法 及 刑 法 等 法 律 武 器 , 强 化 对 上 市 公  群 规模太 小不再 有意义 。  

贝 叶斯 方 法  贝叶斯 网络 可用 于表 示属 性子集 问  的依赖度 。一 个贝叶斯 网络 是一个 定 向  的非 循 环 曲线 ,每 个 节 点 代 表 ‘ 属  个 性 ,每个 箭 头表 示节 点 间 的依 赖 关系 。   如果 某个箭头 是从节点 A指 向节 点 B的 ,   那 么就称节点 A 是节点 B的 父节 点 ,节  点 B 是节 点 A 的 子 节 点 。 可 以 采 用 这 种  节 点 之 间 的 依 赖 关 系 找 到 对 上 市 公 司 财  务舞 弊起 主导作 用的 影响 因素。  

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0_    臻囊 一     》强舞

税 项 目、免征 增值 税项 目、 体福 利 或者个   集 人消费的固定资产 ;非正常损失的固定资  产;非正常损失的在产品、 产成品所耗用 的  固定资产;国务院财政 、 税务主管部门规定  的纳税人自用固定资产 , 纳税人 自用的应征  消费税的摩托车 、汽车 、游艇。  

司的法律 约束 机制 ,会计 舞弊 行为被 发 

现 后 ,要 依 法 严 肃 处 理 。   3 完 善 注 册 会 计 师 的 评 价 和 任 用    体 系 。将 注册 会计师 的公信 力作 为评价  职 称 和 能 力 的 重 要 标 准 , 对 不 合 格 的 人  员 取 消 从 业 资格 。在 会 计 师 的 聘 用 过 程  中 ,不 仅要注 重专业 技能 ,更 应该注 重  职 业 道 德 ,强 化 对 注 册 会 计 师 遵 守 职 业  道德 情况 的检查 。   总 之 ,只 要 合 理 利 用 对 上 市 公 司 财  务 的审计 方式 ,就 能够有 效的治 理上 市 

六 、销 售 旧固定 资产 的 开票 与进 项  税会 计 处理 

销售旧固定资产的开票与进项税会计处  理与正常购销业务有明显不同,要注意区分 

不 同情形 采取 相应 的会 计处理 和税 务处 理 。   1 —般纳税人销售按适用税率征税的固  、 定资产 ( 含旧材料) ,

对—般纳税 ^ 企业可开  具增值税专用发票。购入方可以抵扣进项税。   2  一般纳税人销售 自己使用过的固定  资产 ,凡适用按简易办法依 4 %的征收率减  半征收增值税政策的 , 应开具普通发票,不  得开 具增值 税 专用 发票 。 购入 方 不可 以抵扣  进 项税 。   3 、小规模纳税人销售 自已使用过的固  定 资产 , 应开 具普 通 发票 ,不得 由税 务机 关  代开增值税专用发票。 购入方不可以抵扣进  项税,应含税人账。   4 、纳税人销售旧货 ( 不含旧材料 ) ,应  开具普通发票, 不得自行开具或者由税务机  关 代开 增值税 专 用发票 。 购入 方 不可 以抵 扣  进 项税 。  

回归 分析 

回 归 分 析 在 隐 藏 数 据 方 面 应 用 得 最  公 司的舞 弊 。   圃 为 普 遍 , 其 次 就 是 人 工 神 经 网 络 。 用 到  的回归分 析模型 有 L g t 型 、S e   o i模 tp 【 考 文献 】 参   一   wie L g si模 型 、 s  o it c UTADI 元 决 策  S多 1 郭鲜 菱. 浅论 防范上市公 司财 务舞  辅 助方法 和 E 2等模型 。利用 一元和  GB 弊 的对 策 。 经 济   ̄2 0 ( ) 《 09 9 .   多元的统 计技术 来改进模 型 ,利用改 进  2 方 园 吴懿 欣 ,梁树 富  公 司财 务  譬  后 的 模 型 识 别 与 财 务 舞 弊 报 告 相 关 的 因  舞弊 治理 的 博弈理 论 分析  《时代金  素。   融 》 o 9 () .e o   . r  量   5 堆栈 变量方 法  lrct W S. a d M B.  ̄n e n  5 Abe h  R n y. R   e 一  堆 栈 变 量 方 法 的 中 心 思 想 是 利 用  f g i M  ̄ g r n  r u : V J a i 。 l g唱  a a e l t F a d a ai t n  a l e d o “ 界 ”理 念 来 划 分 数 据 类 。将 边 缘 最 大  边 Avn sI Acu i , § . dae     c nn   e n o tg  )   化 ,可 以 在 两 个 分 开 的超 平 面 间 产 生 最  4、 esn a d Meki T e r o  h   i : J ne   …  e lg. hoy  f te Fr   n n m 大 的 可 能 距 离 , 这 也 可 以减 少 期 望 误 差  M ngr lBhv r g aaei  e i ,A醐  C s   n a ao ot ad s   的 上 限 。 然 而 , 大 多 数 现 实 问 题 包 含 平  OnsPS e rJ , , fFacl weh t t e]J l  ina r i  ̄ u [ :  ̄瞳。 n i O o   面 不可分割 的数 据 ,就 需要在 训练 集 中  E0o I蠢  7()

cn c 1 65. ms 9   从 负距 离 的 角度 分割这 些实 际 的数 据 。   一  曩 曩   对 于 这 类 问 题 的 解 决 方 案 就 是 在 更 高 的  【 者 简介】 作   薹   维 空问 中绘制这 些数 据 并且在 高维空 间  1 梁树富j 18 . 一 l,l (96 9 1 l ) 男,广东   中定义超 平面 。   茂名 人 ;  - l  -曩 _

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七 、企 业转 让不 动产处 理 

企业转让不动产应缴纳营业税。企业  销售房屋、 建筑物等不动产的,以及企业整  体转 让 的固定 资产 不征 收增 值税 , 是缴 纳  而 营业税 ,税率为 5   %。 增值税转型改革后 ,有利于企业增加  投资扩大生产 , 对企业固定资产管理必将产  生重大影响,企业在出售旧固定资产时, 要  区分 不 同情形 , 取相 应 的会 计处理 和税务   采

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四 .治 理 财 务 舞弊 建 议 

以 上 ,我 们 根 据 实 地 考 察 得 到 的 信  息总结 出了上市 公司 财务舞 弊的五种 形  式和检验 财务舞 弊的 五种识 别技术 。 在  舞 弊 治 理 的 过 程 中 , 只 要 对 上 市 公 司 财  务报告 的审计过 程毫 无疏漏 ,那 么 不管 

方园 18 . 一 )   (98 1 ' 男≯湖北武 

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吴懿欣l 18 .2 ) ¨ 9 7 1 一 ,女 ,浙 江  ( 临海人 。均 系中 南财经政 法大 学信 息    . 学院信 息与计 算科学专业2 0 级本科  06

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【 参考文献】 

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1 中华人 民共和 国增值 税暂行每 曩 、《  

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采 用何 种 舞 弊 方 式 , 都 能够 被 识 别 出  来 。所 以,我们提 出如 下几条 建议 :   l 、设置多元 化考核指 标 ,减少上 市 

公 司 财 务 舞 弊 的 动 机 。 可 以从 完 善 业 绩 

【 作者 简介】  

… 蠢一   

评价机 制和 管理人 员薪酬 制度 、改善 再  融 资条 件 , 由单 变量 固定控制 改为多 变 

碗 代 商 业  MOD R B SN S   E N U IE S

廖大 前, ' 9{ 男 t7年生, 福蛆 抗人,   会计师  1  9 3年毕业于 i § 中麓 曲大    学 从事财务会计、税务簪 工 作 

范文四:企业出售旧固定资产涉税事项案例分析20121122 投稿:唐婔婕

企业出售旧固定资产涉税事项案例分析

一、背景:

我公司于2008年7月21日从A公司购入起重机1台,金额为36500.00元,对方开具山东省商业发票,我公司无法也未抵扣进项税。此发票于2008年8月入账,该设备按10年计提折旧,残值为10%。

二、目前状况:

2012年11月因老厂区存放该设备车间不再使用,设备继续存放下去会导致设备价值继续损耗,故需将该设备出售。经与B公司协商,我公司以8000元价格将该设备出售。从2008年9月至2012年11月,该设备已计提51个月折旧共计36500*90%/120*51=13961.25元,剩余价值为36500-13961.25=22538.75元。

三、涉税处理。

1、 开具发票。

在航天信息开票系统开具增值税普通发票。税率为4%。(经咨询税务局必须这么开) 即税前金额为7692.31元,销项税为7692.31*4%=307.69元,价税合计为8000元。

2、 增值税减免备案。

1)、依据 财税[2009]9号《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定:一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

2)、青国税发[2011]135号《依据关于增值税减免税管理若干问题的公告》规定,按照简易办法征收的固定资产减免税申请备案需提供以下资料:

(1)《纳税人减免税申请审批表》(1式3份);

(2)享受增值税优惠政策申请备案的书面报告;

(3)购买固定资产的发票、固定资产账薄及复印件;

(4)销售固定资产的发票。

3、会计分录:

1)、2008年8月购入时:

借:固定资产-起重机 36500元

贷:应付账款- A公司 36500元

2)、2008年9月-2012年11月计提折旧累计:

借:制造费用-折旧费13961.25元

贷:累计折旧-起重机 13961.25元

3)、转入固定资产清理(书面出售单/报废单签字完毕后)

借:固定资产清理 22538.75元

累计折旧-起重机 13961.25元

贷:固定资产 36500.00元

4)、开具增值税普通发票时,根据4%征收率减半征收增值税实际缴纳153.85元。

(1)收回价值转入固定资产清理

借:应收账款-B公司 8000.00元

贷:固定资产清理 8000.00元

(2) 增值税销项税转入固定资产清理

借:固定资产清理 153.85

贷:应交税金-应交增值税-销项税额 153.85

(3)、结转净损益:

借:营业外支出---处理固定资产净损失 14692.60元

贷:固定资产清理 14692.60元

4、增值税申报。

次月增值税申报时,将对应内容分别填入报税系统增值税申报表相关行列

1)、增值税纳税申报表主表第5行:按简易征收办法征税货物销售额(即7692.31元)

2)、增值税纳税申报表主表第21行:简易征收办法计算的应纳税额 (即307.69元)

3)、增值税纳税申报表主表第23行:应纳税额减征额(即153.84元)

4)、增值税纳税申报表附列资料一(本期销售情况明细)第10行:开具普通发票、按照4%征收率 、销售额、应纳税额。

5、所得税备案:

次年汇算清缴时,将该笔资产损失以专项申报方式同汇算清缴报表一起报税务局备案。 根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第九条规定:下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:

(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

(二)企业各项存货发生的正常损耗;

(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

第十条规定:前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。

范文五:固定资产出售的税务筹划 投稿:苏竓竔

固定资产出售的税务筹划

在一般企业中,固定资产占企业总资产的比重较高,因此,固定资产的购置、使用、处理会在很大程度上影响企业的经营。国家税务机关对固定资产的购置、使用、处置环节都有明确的规定。下面仅对企业的固定资产(不包括不动产类固定资产)处置环节的税务筹划作一总结。

一、筹划基础

1、财税(2002)第29号《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》有关旧货和旧机动车的增值税政策如下:

1)纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。

2)纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。

3)旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇,按照4%的征收率减半征收增值税。

2、财税(1994)第26号《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》规定:

单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税,并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税;

3、国税函发(1995)第288号《国家税务总局关于印发<增值税问题解答之一>的通知》规定::

“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件:属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的,无论会计制度规定如何核算,均应按6%的征收率征收增值税。

综合以上政策法规,对非旧货经营单位和旧机动车经营单位的纳税人,销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,只有在售价超过原值时,才征增值税,税率为4%且减半征收;售价未超过原值,免征增值税。

对上述纳税人,在销售自己使用过的其他货物性固定资产时,如果销售的固定资产符合“国税函发(1995)第288号”规定,同样免征增值税。

销售既不属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,也不属于免征增值税范围固定资产的其他货物类固定资产时,按照销售额的4%的征收率减半征收增值税。

在此前提下,由于企业具有确定固定资产销售价格的自主权,因此也具备了税收筹划的空间。

二、筹划方法

企业出售固定资产时,需要按照税务法规的规定进行精心的计算和策划,固定资产的最高售价不一定给企业带来最高的收益。导致此结果的就是出售固定资产时增值税的征免。

企业销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇以及符合一定条件的货物类固定资产时,只要售价不超过原值就免征增值税。税务法规的限定很简单,企业的所有货物类固定资产均应符合该条件:属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物。下面举例说明销售价格与税后收益的关系。

三、 案例分析

1.销售已使用固定资产的税收筹划

[案例1]

某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台,原值20万元,已提折旧5万元。从以下几种情况来进行分析比较:

清理固定资产及支付有关清理费用的账务处理如下:

清理固定资产时,以现金支付有关清理费用1万元

借:固定资产清理 150000

累计折旧 50000

贷:固定资产 200000

借:固定资产清理 10000

贷:现金 10000

(1)假设按原值出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税,则出售该项固定资产的净收益为:20-15-l=4(万元)

(2)销售价格高于其原值。假设以20.5万元(含税价)出售该项固定资产。根据规定需按4%的征收率减半征收增值税,则应缴纳增值税:

20.5÷(1十4%)×4%/2=0.394(万元)

则以高于原值5000元出售该项固定资产,净收益为:

20.5-15-l-0.394=4.106(万元)

(此处不考虑城建税和教育费附加)

(3)假设以低于原值的价格19.5万元出售。按规定不需缴纳增值税,净收益为:

19.5-15-l=3.5(万元)

(4)假设以21.5万元的价格出售。按规定应按4%的征收率减半征收增值税,应缴纳增值税:

21.5÷(1十4%)×4%/2=0.414(万元)

则以高于原值1.5万元的价格出售该项固定资产,净收益为:

21.5-15-1-0.414=5.086(万元)

比较上述四种情况,可以看出:

①销售旧固定资产的价格,当以等于或低于原值价格出售时,以等于原值的价格出售,净收益最大;

②当以高于原值的价格出售时,净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高,这时需考虑增值税税负的影响。

我们可以从以下方程式中计算出平衡点:

X-15-1-4%/2×X÷1.04=20-15-l

求出X=20.192(万元)

即,当以高于原值的价格出售时,价格必须大于20.192万元,净收益才会比以原值价格出售多(此处不考虑城建税和教育费附加费)。

2.销售使用过固定资产的增值率节税点E

通过上面的分析,我们知道当以高于固定资产原值的价格出售时,净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高。也就是说存在着某一个平衡点,使得以高价出售的净收益等于以原值出售的净效益。我们假定使用过固定资产的原值为P,使用过固定资产的销售价格为S,使用过固定资产销售价格高于原值时的增值税适用征收率为4%,使用过固定资产的增值率为D,那么:

由于当S/104%>P时:

企业最大实际销售收入为=S-S/104%×4%/2

而当S/104%≤P时:

企业最大实际销售收入=P

二式综合,得出:P=S-S/104%×4%/2 (S-P)/P=1%=E

销售使用过的固定资产,如果价格超过原值但没超过原值1%的增值率免税节税点,那应尽量使销售价格不超过原始价格,这时免税的节税效应会带来更大的收入;

如果价格可以超过原始价格1%的增值率免税节税点,那表明放弃免税,缴纳增值税可以带来更大的收入。

[案例2]

某公司是一机器制造企业,打算出售一套使用了2年的进口生产线设备,该生产线的原始成本为600万元,有企业愿意以630万元购买,该公司应如何决策?

(S-P)/P=(630-600)/600=5%〉1%

该公司的这套600万元买来的设备可以以630万元出售,尽管要缴纳4%的增值税,但它的增值率超过了1%的增值率免税节税点,所以应该放弃免税,接受对方提出的价格:

企业实际销售收入=630-630/104%×4%/2=630-12.11=617.89(万元)

如果该公司要免税,那该设备的销售价格最高只能为600万元:

企业实际销售收入=S=P=600(万元)

如果该公司要免增值税,那该公司该资产的销售价格最高只能定为600万元,该公司的实际销售收入要减少17.89万元(617.89-600)。

[案例3]

如果该公司这套设备的销售价格能超过原值,比如610万元,但增值率小于1%的增值率免税节税点,那尽管价格超过原值,但由于要缴纳4%的增值税,它的实际收入还是要小于按600万元的价格出售:

企业实际销售收入=S-S/104%x4%/2=6l0-610/104%×4%/2=598.27(万元)

如果该公司按600万元出售,可以免税:

企业实际销售收入=S=P=600(万元)

该公司按超过原值的价格出售,但实际收入反而要减少1.73万元(600-598.27),主要是因为资产的增值没有超过免税的节税效应。所以,该公司应选择免税销售,降低售价,按600万元原值出售。

四、 应用范围

固定资产的处置对一般企业来说属于非经常性业务,筹划意义不大,主要运用范围是大型企业集团的税务筹划。

在企业集团中,核心公司与下属公司的关系属于母子公司关系,除了极个别的企业集团经国家税务总局批准汇总纳税外,基本都是所得税的独立纳税人。如何在集团内部实现利润的调节,实现税款流出的最小化,这就需要从集团层面进行整体的税务筹划。主要方式有:一般货物的关联交易;固定资产的关联交易;费用的转移支付等。由于集团核心母公司与下属公司是投资与被投资的关系,所以固定资产在集

团内部的合理配置也是合理的,通过固定资产在集团内部的合理流转,会起到转移利润,抵扣所得税款的作用,而且不会引起其他税负的增加。

一般操作模式:集团公司将下属公司划分为盈利公司和亏损公司。通过将亏损公司固定资产向盈利公司的转移,会导致利润在两公司之间的再分配。只要售价不超过在亏损公司的帐面原值,就不会引起增值税的负担。

范文六:固定资产出售涉及的税种 投稿:黎媍媎

固定资产出售涉及的税种

一、增值税

(一)一般纳税人

根据财税[2008]170号规定:自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:

(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税,即应纳税额=含税销售额/(1+17%)×17%。

(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按4%征收率减半征收增值税,即应纳税额=销售额×4%/2。

(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税,即应纳税额=销售额×4%/2;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税,即:应纳税额=含税销售额/(1+17%)×17%。

此外,纳税人销售自己使用过的原属于自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等固定资产,其进项税额不得从销项税额中抵扣,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税,即应纳税额=销售额×4%/2。

(二)小规模纳税人

根据财税[2009]小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,一律按2%征收率征收增值税。

国税函[2009]90号规定,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/(1+3%),应纳税额=销售额×2%。

二、营业税

纳税人出售房屋、建筑物等不属于增值税征税范围的固定资产,应根据《营业税暂行条例》的有关规定,按5%征收营业税。

三、城建税和教育费附加

依据是纳税人出售固定资产缴纳的增值税和营业税,计算缴纳城建税和教育费附加。

四、所得税

企业出售固定资产,除了缴纳增值税、营业税外,还涉及到企业所得税。 《中华人民共和国企业所得税法》第六条第三款规定有“转让财产收入”,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条明确,企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。因此,出售固定资产所得应按规定计算缴纳企业所得税。

范文七:固定资产出售的税务筹划 投稿:叶勸勹

固定资产出售的税务筹划

在一般企业中,固定资产占企业总资产的比重较高,因此,固定资产的购置、使用、处理会在很大程度上影响企业的经营。国家税务机关对固定资产的购置、使用、处置环节都有明确的规定。下面仅对企业的固定资产(不包括不动产类固定资产)处置环节的税务筹划作一总结。

一、筹划基础

1、财税(2002)第29号《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》有关旧货和旧机动车的增值税政策如下:

1)纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。

2)纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。

3)旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇,按照4%的征收率减半征收增值税。

2、财税(1994)第26号《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》规定:

单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税,并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税;

3、国税函发(1995)第288号《国家税务总局关于印发<增值税问题解答之一>的通知》规定::

“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件:属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物;销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的,无论会计制度规定如何核算,均应按6%的征收率征收增值税。

综合以上政策法规,对非旧货经营单位和旧机动车经营单位的纳税人,销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,只有在售价超过原值时,才征增值税,税率为4%且减半征收;售价未超过原值,免征增值税。

对上述纳税人,在销售自己使用过的其他货物性固定资产时,如果销售的固定资产符合“国税函发(1995)第288号”规定,同样免征增值税。

销售既不属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,也不属于免征增值税范围固定资产的其他货物类固定资产时,按照销售额的4%的征收率减半征收增值税。

在此前提下,由于企业具有确定固定资产销售价格的自主权,因此也具备了税收筹划的空间。

二、筹划方法

企业出售固定资产时,需要按照税务法规的规定进行精心的计算和策划,固定资产的最高售价不一定给企业带来最高的收益。导致此结果的就是出售固定资产时增值税的征免。

企业销售自己使用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇以及符合一定条件的货物类固定资产时,只要售价不超过原值就免征增值税。税务法规的限定很简单,企业的所有货物类固定资产均应符合该条件:属于企业固定资产目录所列货物;企业按固定资产管理,并确已使用过的货物。下面举例说明销售价格与税后收益的关系。

三、 案例分析

1.销售已使用固定资产的税收筹划

[案例1]

某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台,原值20万元,已提折旧5万元。从以下几种情况来进行分析比较:

清理固定资产及支付有关清理费用的账务处理如下:

清理固定资产时,以现金支付有关清理费用1万元

借:固定资产清理 150000

累计折旧 50000

贷:固定资产 200000

借:固定资产清理 10000

贷:现金 10000

(1)假设按原值出售该项固定资产。根据规定不需缴纳增值税,则出售该项固定资产的净收益为:20-15-l=4(万元)

(2)销售价格高于其原值。假设以20.5万元(含税价)出售该项固定资产。根据规定需按4%的征收率减半征收增值税,则应缴纳增值税:

20.5÷(1十4%)×4%/2=0.394(万元)

则以高于原值5000元出售该项固定资产,净收益为:

20.5-15-l-0.394=4.106(万元)

(此处不考虑城建税和教育费附加)

(3)假设以低于原值的价格19.5万元出售。按规定不需缴纳增值税,净收益为:

19.5-15-l=3.5(万元)

(4)假设以21.5万元的价格出售。按规定应按4%的征收率减半征收增值税,应缴纳增值税:

21.5÷(1十4%)×4%/2=0.414(万元)

则以高于原值1.5万元的价格出售该项固定资产,净收益为:

21.5-15-1-0.414=5.086(万元)

比较上述四种情况,可以看出:

①销售旧固定资产的价格,当以等于或低于原值价格出售时,以等于原值的价格出售,净收益最大;

②当以高于原值的价格出售时,净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高,这时需考虑增值税税负的影响。

我们可以从以下方程式中计算出平衡点:

X-15-1-4%/2×X÷1.04=20-15-l

求出X=20.192(万元)

即,当以高于原值的价格出售时,价格必须大于20.192万元,净收益才会比以原值价格出售多(此处不考虑城建税和教育费附加费)。

2.销售使用过固定资产的增值率节税点E

通过上面的分析,我们知道当以高于固定资产原值的价格出售时,净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高。也就是说存在着某一个平衡点,使得以高价出售的净收益等于以原值出售的净效益。我们假定使用过固定资产的原值为P,使用过固定资产的销售价格为S,使用过固定资产销售价格高于原值时的增值税适用征收率为4%,使用过固定资产的增值率为D,那么:

由于当S/104%>P时:

企业最大实际销售收入为=S-S/104%×4%/2

而当S/104%≤P时:

企业最大实际销售收入=P

二式综合,得出:P=S-S/104%×4%/2 (S-P)/P=1%=E

销售使用过的固定资产,如果价格超过原值但没超过原值1%的增值率免税节税点,那应尽量使销售价格不超过原始价格,这时免税的节税效应会带来更大的收入;

如果价格可以超过原始价格1%的增值率免税节税点,那表明放弃免税,缴纳增值税可以带来更大的收入。

[案例2]

某公司是一机器制造企业,打算出售一套使用了2年的进口生产线设备,该生产线的原始成本为600万元,有企业愿意以630万元购买,该公司应如何决策?

(S-P)/P=(630-600)/600=5%〉1%

该公司的这套600万元买来的设备可以以630万元出售,尽管要缴纳4%的增值税,但它的增值率超过了1%的增值率免税节税点,所以应该放弃免税,接受对方提出的价格:

企业实际销售收入=630-630/104%×4%/2=630-12.11=617.89(万元)

如果该公司要免税,那该设备的销售价格最高只能为600万元:

企业实际销售收入=S=P=600(万元)

如果该公司要免增值税,那该公司该资产的销售价格最高只能定为600万元,该公司的实际销售收入要减少17.89万元(617.89-600)。

[案例3]

如果该公司这套设备的销售价格能超过原值,比如610万元,但增值率小于1%的增值率免税节税点,那尽管价格超过原值,但由于要缴纳4%的增值税,它的实际收入还是要小于按600万元的价格出售:

企业实际销售收入=S-S/104%x4%/2=6l0-610/104%×4%/2=598.27(万元)

如果该公司按600万元出售,可以免税:

企业实际销售收入=S=P=600(万元)

该公司按超过原值的价格出售,但实际收入反而要减少1.73万元(600-598.27),主要是因为资产的增值没有超过免税的节税效应。所以,该公司应选择免税销售,降低售价,按600万元原值出售。

四、 应用范围

固定资产的处置对一般企业来说属于非经常性业务,筹划意义不大,主要运用范围是大型企业集团的税务筹划。

在企业集团中,核心公司与下属公司的关系属于母子公司关系,除了极个别的企业集团经国家税务总局批准汇总纳税外,基本都是所得税的独立纳税人。如何在集团内部实现利润的调节,实现税款流出的最小化,这就需要从集团层面进行整体的税务筹划。主要方式有:一般货物的关联交易;固定资产的关联交易;费用的转移支付等。由于集团核心母公司与下属公司是投资与被投资的关系,所以固定资产在集团内部的合理配置也是合理的,通过固定资产在集团内部的合理流转,会起到转移利润,抵扣所得税款的作用,而且不会引起其他税负的增加。

一般操作模式:集团公司将下属公司划分为盈利公司和亏损公司。通过将亏损公司固定资产向盈利公司的转移,会导致利润在两公司之间的再分配。只要售价不超过在亏损公司的帐面原值,就不会引起增值税的负担。

范文八:出售固定资产要交哪些税 投稿:崔刿剀

出售固定资产要交哪些税,分录怎么做?

30分

标签:分录 固定资产 税务部门 增值税 普通发票

回答:1 浏览:853 提问时间:2011-04-18 12:13

请问出售固定资产需要先向税务部门提出申请什么的吗?如果一台机械设备原价130000元,是06年底购入的,已提折旧80000元,出售收款60000元,开普通发票。请问分录怎么做?需要交增值税吗? 看看这么做分录对吗?第2步开票的税率是多少?增值税纳税申请表上怎么体现?

1、转入固定资产清理

借:固定资产清理 50000

累计折旧 80000

贷:固定资产 130000

2、开票取得收入

借:银行存款 60000

贷:固定资产清理

应交税费-应交增值税

3、计提税金

借:固定资产清理

贷:应交税费-城建税

-教育费附加

4、结转

借:固定资产清理

贷:营业外收入 请详细解答一下,谢谢了。

相关资料:

固定资产清理及桉例.rar

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[紫微星]

一、出售固定资产需要先向税务部门提出申请什么的吗?

出售固定资产不需要向税务部门提出申请。但是,对于查账征收方式的单位来说,出售固定资产产生的损失,要向主管税务部门申请审批,审批后,固定资产损失才能税前扣除。

二、账务处理

1、转入固定资产清理

借:固定资产清理 50000

借:累计折旧 80000

贷:固定资产 130000

2、开票取得收入,增值税计算

(1)如果是小规模纳税人,按2%征收率征收,公式为:

应纳增值税额

=销售额/(1+2%)*2%

=60000/1.02*2%=1176.47

(2)如果是一般纳税人销售旧固定资产,06年时购进的固定资产进项税还不能抵扣,因此,按暂行条例

第十条规定的固定资产,按照4%征收率并减半征收,计算方法是:

应纳增值税额

=销售额/(1+4%)*4%*50%

=60000/1.04*4%*50%=1153.85元

(3)销售使用过的固定资产增值税计算依据 (2008)170号文件与(2009)9号文件

(4)会计分录(暂按一般纳税人)

借:银行存款 60000

贷:固定资产清理 58846.15

贷:应交税费-应交增值税 1153.85

3、计提税金

借:固定资产清理 115.39

贷:应交税费--城建税 80.77(1153.85*7%)

贷:应交税费--教育费附加 34.62(1153.85*3%)

4、结转清理净收益

借:固定资产清理 8730.76

贷:营业外收入 8730.76

范文九:涉及销售旧货、旧固定资产税收管理的主要文件 投稿:叶獤獥

涉及销售旧货、旧固定资产税收管理的主要文件

一、《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号);

二、《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号);

三、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函

[2009]90号)。

一、与旧货、旧固定资产销售相关概念:

(一)固定资产指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。(实施细则)

(二)已使用过的固定资产指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。(财税[2008]170)

(三)旧货指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。(财税[2009]9号)

(四)对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。(财税[2008]170号)

(五)自己使用过的物品包括自己使用过的固定资产和除固定资产外的物品。

二、销售旧货、旧固定资产适用的税收政策规定

(一)一般纳税人销售自己使用过的物品:

1、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(包括摩托车、汽车、游艇),按简易办法依4%征收率减半征收增值税,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

2、销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行。

(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制,按照适用税率征收增值税,可开具增值税专用发票;

(2)销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

3、销售自己使用过的除固定资产外的物品(不包括摩托车、汽车、游艇),应当按照适用税率征收增值税,可以开具增值税专用发票。

(二)小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的物品:

1、销售自己使用过的固定资产(包括摩托车、汽车、游艇),减按2%征收率征收增值税,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。

2、销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税,可开具普通发票,可由税务机关代开增值税专用发票。

(三)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税,应开具普通发票,不得自行具或者由税务机关代开增值税专用发票。

1、纳税人销售旧货包括一般纳税人和小规模纳税人销售旧货,包括旧货经营单位销售旧货和纳税人购进旧货后直接用于销售。

2、旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

(四)其他个人销售自己使用过的物品(包括固定资产),免征增值税。 其他个人指除个体工商户外的个人,即自然人。

(五)视同销售行为

单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额:

1、将货物(包括自己使用过的物品,下同)交付其他单位或者个人代销;

2、销售代销货物;

3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用

(市)不含税销

售额

应纳

税额 于销售,但相关机构设在同一县含税销售的除外; 额 = (1 + 4% ) 不含税销售额×4% =

2 别提醒: 特

根据《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的规定》(国税发[1998]137号)的解释,“将货物从一个机构移送其他机构用于销售”中所称的“销售”是指受货机构发生向购货方开具发票或向购货方收取货款的经营行为。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。

4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

三、适用简易征收办法的纳税人如何计算和申报不含税销售额和应纳税额

1、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按4%征收率减半征收的,

申报表填列:为了方便税务机关的管理,在上级未明确前建议将不含税销售额在第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”反映:按4%征收率计算的应纳税额反映在第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”;将减征的税额填在第23栏“应纳税额减征额”;纳税人实际应纳税额反映在第24栏“应纳税额合计”

2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货:

应纳税额= 不含税销售

不含税销

售额 = 含税销售额

(1 + 3% ) ×2%

申报表填列:小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,其不含税销售额填在第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”。

四、问题解答:

一般纳税人在2009年购进二手固定资产(购进时,销售方按4%减半征收,开具普通发票给这个一般纳税人),使用后再销售出去,是否应按适用税率征税?

答:

根据《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第二条第一款规定:

1、纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

2、纳税人销售自己使用过其他固定资产,根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条第(一)项的规定:2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。

范文十:固定资产折旧率 投稿:龙冓冔

“固定资产折旧率”的简称。计提的固定资产折旧额与固定资产原始价值比率。它反应固定资产价值分摊到成本费用中去的程度。

计提固定资产折IH首先要计算年折旧率(参见该条目),全面兼顾固定资产原值、净残值、使用年限等因素,然后在各月平均计提。折IEI率包括个别折旧率、分类折旧率和综合折IH率(参见各有关条目)。年折旧率 ··固定资产年折旧率”的简称。固定资产年度应计提折旧额与原始价值的比率,它反映在年度内转移到产品成本或有关费用中的固定资产价值的程度。年折旧率除以12即为月折旧率。

计算方法:

固定资产折旧率与折旧年限相关,所以应该先确定折旧年限.

会计上没有明确规定固定资产应按多少年计提折旧,原则上说固定资产按几年计提折旧都不能说是错误的.

但是如果会计上的计提折旧年限和税法上的不一致时,年底企业所得税汇算清缴要调整,相对较麻烦,所以最好是按照税法规定来计提.

税法规定固定资产折旧年限如下:

1,房屋、建筑物为20年;

2,火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年;

3,电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等,为5年;

残值率一般为5%。(内资企业5%,外资企业10%) 残值率是固定资产的残值率。残值就是固定资产报废的时候的价值。

比如固定资产的入帐价值为10000元,残值率为5%,那么固定资产报废时的残值就是500元。

如果按照直线法计提折旧, [?]

公式:

折旧率=(买入价-残值)/买入价 OR 折旧率=1-残值率

残值率=残值/买入价

年折旧额=买入价X(1-残值率)/折旧年限

月折旧额=买入价X(1-残值率)/折旧年限/12

房产折旧率计算

目前在二手房交易中,人们普遍重视房屋的位置、使用性和价格,但是价格中一项很重要的因素却被市场所忽略了,那就是“房屋折旧率”。其实并非购房者真的不重视,而是市场将其隐藏了起来,迫使购房者忽略了这个问题。信一天公司市场研究人士认为:由于目前二手房供求关系严重失衡,需求量远远大于供给量,有时往往一套房同时被几个购房者看中,使其价格不但不可能下降,反而向上抬升。此时,诸如“房屋折旧率”等一些评估房价的技术因素已经被忽略了。如果按照成熟的二手房市场条件进行评估的话,要评估一套二手房应该通过综合的技术手段来判断其真正价值,因此就免不了要考虑房屋折旧率问题。

忽视房屋折旧率对买方不公平

据信一天公司调查显示:目前二手房市场忽视房屋折旧率问题表现最为突出的就是已购公房交易。由于已购公房面积比较小,地理位置佳、总价低,很受购房者欢迎。加上需求又远大于供给,因此在实际交易中,有时某套二手房的成交单价甚至与周边的商品房不相上下,房屋折旧率基本不被房主考虑。

事实上忽视房屋折旧率,对购买者而言显然不公平,大家都知道房屋都是有一定的使用年限的,况且土地使用权也是有年限的,通常情况下最长只有70年。如果一套房已经居住了10

年,后来者只有60年的土地使用权,加上每年2%的折旧率,如果按相当于新房的价格买入,甚至还增加了升值部分的差额,购房者显然很吃亏。同时,专业人士指出:忽视二手房屋折旧率,对二手房市场规范发展也十分不利。因此,信一天公司提醒广大消费者,购买二手房时最好坚持计算房屋折旧率。

如何计算房屋折旧率

专业人士指出:二手房交易中买卖双方争议最大的问题就是价格问题。卖方希望卖的越高越好,总喜欢拿同地区商品房的房价来比较,开价与商品房差不多;而买方总希望越便宜越好,于是将目光集中在“折旧”问题上,结果往往是买卖双方提出的价格相差悬殊,要么无法成交,要么购房者放弃“折旧”因素,宁愿吃哑巴亏。

其实,二手房估价测算应根据实际情况具体分析,一般有几方面的因素可供参考:房屋因素折旧。

房屋竣工后即进入折旧期,按照理论折旧率,混合一等结构房屋折旧期限为50年,每年的折旧率2%。另外,旧房的套型落后,功能陈旧,这同新建商品房无法相比,“三小”小厅、小厨、小卫套型减价10%。此外,楼层对价格也产生影响。以7层楼房为例,2层和5层为基准价,1层和6层减价3%,7层减价5%,3层和4层加价3%,若是楼顶则减价5%;房间如无朝南门窗减价5%。

环境因素折旧。环境因素既有自然的,也有社会的;既有大环境,也有小环境。在同一地段,旧房的小区环境会逊色于新住宅区,比如小区平面布局、设施、绿化以及房屋的外观造型等,旧房都要大打折扣。再如社会环境,在同一土地级别地区,有的适合经商,有的则适宜居住。还有该地区的居民结构、文化氛围、配套建设等都会对房屋价格产生较大的影响。无物业管理和非独立封闭小区分别减价5%,位于省、市重点中小学区的加价15%等等。

由于目前北京地区在制定房屋折旧的政策标准上还相对滞后,还没有一个规范的《房屋折旧率及耐用年数表》以供消费者参考,在这方面台湾已经做的非常规范,他们根据不同地方气候条件的不同以及对房屋的影响力大小,做出了各地不同标准的《房屋折旧率及耐用年数表》,这一点是需要北京及全国其他地区借鉴的 房屋空置率

空置率是指某一时刻空置房屋面积占房屋总面积的比率。按照所依据的房地产市场类型的不同,空置率可以分为存量市场的空置率和增量市场的空置率。房地产存量市场的空置率是指某一时刻空置房面积占全部房屋总面积的比率。但是,空置并不区分房屋的新旧,无论是第一次进入市场的新房屋,还是由于当前房屋使用者迁移后留下的房屋,只要没有确定新的使用者时,都可被视为空置房屋。房地产增量市场的空置率是指某一时刻新建房屋的空置房屋面积占一段时期新建房屋总面积的比率。这时的空置房仅指第一次进入市场的新房屋。 按照国际通行惯例,商品房空置率在5%---10%之间为合理区,商品房供求平衡,有利于国民经济的健康发展;空置率在10%---20%之间为空置危险区,要采取一定措

施,加大商品房销售的力度,以保证房地产市场的正常发展和国民经济的正常运行;空置率在20%以上为商品房严重积压区。

空置率主要用在国内,与国外的空房率不同。空房率指的是开发商建好房子后,空置的房子与建成的房子之比。

住宅空置率:空置是指房屋没有投入使用,处于待出售或出租的状态。住宅空置率是一个反映住宅的供给与需求之间矛盾的指标,合理的住宅空置率能使这个矛盾最小化,使住宅的供给和需求达到均衡。如果房屋空置过多,说明需求量不足或购买力不够,国家或市场可作出相应调节。

房屋空置率:没有使用的房屋建筑面积除以所有房屋的建筑面积乘以100%得到的数字。房屋空置率的计算是为了了解市场对房屋的需求趋势,如果房屋空置过多,说明需求量不足或购买力不够,国家或市场可作出相应调节。

使用过空置率这一指标来描述房地产领域的资源配置状况,但其公式是把可用住房和其他商品用房的全部存量作为分母,把一级市场待售、待租的房产作为分子。控制率计算的偏差在所难免,但是如果数据偏离实际太远,以至于影响到国家整体的宏观决策,则是需要警惕的问题。

近来,“以讹传讹”的空置率分析方法和判断标准再次被使用,得出了令公众震惊却似乎不容怀疑的“权威”结论。这使笔者感到很有必要结合形势,重新讨论一下这个问题。

问题都出在空置率的计算公式和空置标准的规定上。欧美大多市场经济国家,崇尚的是市场调节,虽然都在搞住房保障制度建设,但并不会有政府机构重视商品房空置率的监测问题。而“空置率在5%与10%之间为合理区,在10%与20%之间为空置危险区,在20%以上为商品房严重积压区”这一“国际惯例”的出处,笔者确实难以求证。 虽然国外确有学者使用过空置率这一指标来描述房地产领域的资源配置状况,但其公式是把可用住房和其他商品用房的全部存量作为分母,把一级市场待售、待租的房产作为分子(在2006年3月1日建设部部长汪光焘主持召开的房地产市场形势座谈会上,刘志锋副部长印证了这一点)。而在国内,有的机构或学者是用空置面积除以当年商品房竣工面积来计算空置率,有的却是用空置面积除以前三年竣工面积之和。显然,与国外学者使用的公式相比,这两个公式的分母缩小了大约20~60倍, 根据建设部综合财务司和住宅与房地产业司编写的《城镇房屋概况统计公报》,2004年12月末,我国城镇房屋建筑面积为149.06亿平方米,其中住宅建筑面积为96.16亿平方米;全国商品房空置面积为1.23亿平方米,其中商品住宅空置面积为0.74亿平方米。按照外国学者的算法,商品房的空置率只有0.83%,商品住宅的空置率只有0.77%。根据最新数据,2005年12月末,全国商品房空置面积为1.43亿平方米,其中商品住宅空置面积为0.83亿平方米(空置面积的上升与宏观调控中形成的市场观望有直接关系),两者的空置率仍然不足1%。

住房空置的合理性

需要强调的是,房地产市场有一定量的空置面积十分正常。

首先,商品房竣工验收后不一定会即刻转移到消费者手中,而是要经过销售或出租出去,需要一个合理的时间段,这类似工业产品的库存期。在这段时间内,这些商品房将暂时表现为空置状态。造成这种状况的原因至少有三个方面:第一,商品房价格昂贵,正常情况下需要花费一个家庭多年的积蓄,因此在购买时消费者非常谨慎,需要一定时间进行决策。第二,商品房是存在较大差异的商品,消费者总是努力寻找自己喜欢的商品房,这需要时间。第三,商品房是一种较复杂的商品,隐含的信息很多,为达成交易,开发商与消费者之间有一个信息沟通的过程。基于以上三点,商品房空置按照时间长短划分为摩擦空置(正常空置)和市场空置(因销售困难而形成的空置)两类。假如以一年为标准来划分摩擦空置和市场空置,市场空置估计只占一半左右。

其次,商品房市场上总是存在一定量的“有瑕疵”供给或者无效供给。这里的“有瑕疵”供给是指品质上不太适应市场需求,在价格上与消费者购买力及现实购买欲望不能及时对接的商品;无效供给则是指因品质存在严重缺陷而无人购买,或者在价格上消费者根本不能接受的产品。由于决策失误、交通不便、施工质量缺陷以及楼层、朝向、设计、周边环境等方面的原因,总会有一些商品房要很费劲并延后很长时间才能卖出去,甚至根本无法卖出。这些商品房也表现为空置状态。

如此看来,我国的商品房空置率指标与外国学者使用的指标虽同名却毫无可比性,而据此得出的结论也就很难具有说服力。偏差在所难免,但是如果数据偏离实际太远,以至于影响到国家整体的宏观决策,则是需要警惕的问题。

什么是合理的房屋空置率?

在近期房地产泡沫论争中,“空置率超过国际警戒线”是人们频繁使用的论据之一。但是,何谓空置率?在我国却是一个含糊不清的东西。在国家统计主管部门和建设主管部门手中,只有新建商品房空置面积的数据,截至2004年9月商品房空置面积为9748万平方米,其中商品住宅空置面积为5736万平方米。那么,空置率分母、分子不清的情况下,人们争论的“空置率”是怎样推算出来的呢?在基本概念不清的情况下,生搬硬套“国际警戒线”又有何意义。

从国外的情况来看,空置是指房屋没有投入使用,处在待出租或出售的状态。空置率多以全部房屋存量为分母,以全部空置房屋为分子,计算出总空置率;也可以依据房屋的种类(住宅、办公楼、商业用房)和交易方式(出租或出售)细分空置率;计算单位可以是面积或套。以美国为例,2001年全国共有人口2.7亿人,住宅1.2148亿套,平均每2.25人拥有一套住房,空置期一年以上的住房为1091.6万套,空置率为9%;季节性空置住房为355.4万套,季节性空置率为2.9%。空置一年以上的住房中,有320万套为租赁住房;有130万套为出售住房。除对空置住宅总量进行分析外,美国还按住宅的类型(如出租房或出售房,独户或多户住宅),住房的结构(一室、二室或多室厅)、住房的建筑年限,不同的租金水平以及住宅所处的区域(大都市区内、大都市区外、东、中、西、南部)等分别计算出各类住房的空置率和空置期限(6个月、1年、1~2年和2年以上)。

从我国房地产的实践来看,首先,理想的空置率并不是零空置。住宅作为一种投资大的耐用消费品,开发商供给的时滞、结构与居民购房需求的不对称,很难使房屋的供给与需求一一对应,因此,市场的非均衡应该是一个常态。空置率过低,在求大于供的市场环境下,为开发商推动价格走高,获取高收益提供了便利;同时也剥夺了消费者的选择权,抑制了居民的消费偏好,导致消费需求不足。当然,空置率也不是越高越好,空置率过高、空置期限过长意味着供大于求,房屋利用率低,这会促使开发商改变经营策略,降价促销或减少房屋的供给,以寻找市场新的均衡点。从这个意义上讲,空置率是反映市场供需关系的指标器、风向标。 其次,各城市可承受的空置率大相庭径。房地产自身的特点即空间不可移动性、异质性,决定了房地产是一个属地化极强的市场。各城市的经济发展水平(GDP的规模、收入的增长、消费水平、房屋价格)、社会文化(人口规模、增长趋势和年龄结构、文化水平、消费品味)、制度政策环境(土地供给方式、融资渠道、税收政策)和开发企业的资质(自有资本金、经营管理水平等)千差万别,各城市合理空置率不能只有一个标准。对于一个人口规模小、经济落后、居民收入低和金融资产积累不足的中小城市来说,5%的空置率可能是一个警戒线,但是对于北京、上海这类常驻人口、流动人口多的大城市来说,合理的空置率可能是8%、9%或者高于10%。1992~1993年房地产热中,海南450万平方米的空置量,使海南房地产市场陷入灭顶之灾;而上海当时有700万平方米的空置房屋(占全国的十分之一),却能安然无恙。也正是由于有了一定量的空置房,使得上海的房价长期保持在一个相对低的水平,而2003~2004年,旺盛的住房需求,导致上海的空置量下降了,可房价却在大幅度盘升。如果上海住宅供给充足,能够满足大规模拆迁、大量新婚人口和国内外流动人口的需求,几个“黄牛”投机炒作就很难左右市场,推动价格走高。

再次,空置不能与不良资产直接划等号。在房地产经营中,各开发企业的资本实力、融资能力、营销能力千差万别,只要其生产经营所产生的收益大于成本,企业有一定比例的空置房屋在经济上都是合理的,因为它并不影响企业的还贷能力、也不增加其经营成本,只影响企业的盈利水平。换言之,一个房地产开发企业可能卖出80%的新建房屋,就收回了全部投资,此后,多卖出一套房,就多一份盈利。关键看企业的财务状况和企业投资的盈亏点。如果一个企业资本金不足、负债率过高,销售业绩不佳,现金回流慢,直接影响企业清偿银行债务的能力,在这种情况下空置量大才可能会影响银行贷款的质量,但能否转变为银行的不良资产还取决于抵押物品质的优劣、抵押物在市场上的变现能力,而这些又有赖于相关法律、金融制度安排。这也是为什么各国政府都致力于相关法律制度、金融制度建设,保障银行债权人的利益,营造良好的信用环境,积极培育抵押二级市场,分散化解房地产信贷风险,帮助银行渡过房地产的周期波动所带来的风险的原因。有了良好的制度安排,抵押物就可以规避低价贱卖的厄运,卖个好价钱,从不良资产转变为好资产。

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