关联方交易定义_范文大全

关联方交易定义

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【优秀范文】关联方交易定义

范文一:关联企业及交易的定义 投稿:蔡厹厺

关联企业

所谓关联企业,是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联企业。关联企业在法律上可表现为由控制公司和从属公司构成。而控制公司与从属公司的形成主要在干关联公司之间的统一管理关系的存在。这种关系往往籍助于控制公司对从属公司实质上的控制而形成。

判定

关联企业的判定

1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的;

2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的;

3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收资本50%或以上,或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金融机构除外担保的;

4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的;

5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的;

6、企业生产经营购进原材料、零配件等(包括价格及交易

条件等)是由另一企业所控制或供应的;

7、企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制;

8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系,包括家庭、亲属关系。

认定

我国税法所说的关联企业,是指与企业有以下关系之一的公司、企业、和其他经济组织。

(1)在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有控制关系。

(2)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。

(3)其他在利益上相关联的关系。

以上所述,主要包括外商投资企业或外国企业(以下统称为企业)与另一公司、企业和其他经济组织(以下统称为另一企业)有下列之一关系的:

(1)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的;

(2)直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上的;

(3)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的;

(4)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的;

(5)企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的;

(6)企业生产经营购进的原材料、零配件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制或供应的;

(7)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等是由另一企业的控制的;

(8)对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系包括家族、亲属关系等。

特质

关联企业的特质

(一)关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。

(二)关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。

(三)关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。 计税收入

税务机关可以按下列方法调整关联企业的计税收入额或者所得额:

关联企业

关联企业

(1)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价

格;

(2)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;

(3)按照成本加合理的费用和利润;

(4)按照其他合理的方法。

外商投资企业或者外国企业在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来(独立企业之间的业务往来,是指没有关联关系的企业之间,按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。)收取或者支付价款。

关联交易

关联交易(Connected transaction)就是企业关联方之间的交易,关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。关联交易在市场经济条件下主为存在,从有利的方面讲,交易双方因存在关联关系,可以节约大量商业谈判等方面的交易成本,并可 运用行政的力量保证商业合同的优先执行,从而提高交易效率。从不利的方面讲,由于关

联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行,从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况,形成对股东或部分股东权益的侵犯,也易导致债权人利益受到损害。

法规释义

根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露(2006)》的规定,在企业财务和经营决策中,如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。

这里的控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。所谓重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力、但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括:在董事会或类似的权力机构中派有代表,参与政策的制定过程,互相交换管理人员等。凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项,不论是否收取价款,均被视为关联交易。

关联交易在市场经济条件下广为存在,但它与市场经济的基本原则却不相吻合。按市场经济原则,一切企业之间的交易都应该在市场竞争的原则下进行,而在关联交易中由于交易双方存在各种各样的关联关系,有利益上的牵扯,交易并不是在完全公开竞争的条件下进行的。关联交易客观上可能给

企业带来或好或坏的影响。从有利的方面讲,交易双方因存在关联关系,可以节约大量商业谈判等方面的交易成本,并可运用行政的力量保证商业合同的优先执行,从而提高交易效率。从不利的方面讲,由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行,从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况,形成对股东或部分股东权益的侵犯。全面规范关联方及关联交易的信息披露非常有必要。 我国十分重视关联交易的信息披露。《企业会计准则第36号——关联方披露(2006)》对有关关联方关系及关联交易的定义与信息披露等,都做了详细规定。关联交易(Affiliate Transaction )——在香港一般也称为关连交易,即简体的关连交易。 是指你所拥有的那一家公司以及你附属的子公司和关联人之间的交易,这种交易要受到监管。

还有一个定义,这些公司和关联公司及其附属公司的交易,附属公司,另外一家公司的董事,或者是他的总裁,或者是他的高级管理人员与甲方是一个联系人的方式,也属于关联关系。联系人是什么呢?比如亲戚,这些都属于关联关系。对这个关联关系的管理,关联交易的管理应该是保证一个公司不被掏空,对关联关系严格的监管,保证股东利益的最大化,对关联交易的监管,是保证董事不会出现违法违规最基本的法律规定。

我国新会计准则规定:关联方交易指在关联方之间转移资

源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款。

类型

在经济活动中,存在着各种各样的关联方关系,也经常发生多种多样的关联方交易。在会计准则中列举了十一种常见的关联交易类型:

购买或销售商品

购买或销售商品是关联方交易最常见的交易事项。例如,企业集团成员之间相互购买或销售商品,从而形成关联方交易。这种交易由于将市场交易转变为公司集团的内部交易,可以节约交易成本,减少交易过程中的不确定性,确保供给和需求,并能在一定程度上保证产品的质量和标准化。此外,通过公司集团内部适当的交易安排,有利于实现公司集团利润的最大化,提高其整体的市场竞争能力。这种交易产生的问题是,可能为公司调节利润提供了一种良好的途径。披露这种关联方交易,有利于中小股东、债权人等报表使用者了解这种交易的性质、类型、金额等信息,判断这种交易的价值取向,为报表使用者的经济决策提供了非常有用的信息。 购买其他资产

购买或销售商品以外的其他资产,也是关联交易的主要形式。比如,母公司销售给其子公司的设备或建筑物等。 提供或接受劳务

关联方之间相互提供或接受劳务,也是关联交易的主要形式。

例如:甲企业是乙企业的联营企业,甲企业专门从事设备维修服务,乙企业的所有设备均由甲企业负责维修,乙企业每年支付设备维修费用20万元。作为企业外部的报表使用者来说,需要了解这种提供或接受劳务的定价标准,以及关联方之间是否在正常的交易情况下进行。在附注中披露这类关联交易的有关情况,为报表使用者分析集团的财务状况和经营成果提供了依据。

担保

担保有很多形式,以贷款担保为例,某企业生产经营中需要资金,往往会向银行等金融机构申请贷款,银行等金融机构为了保证所贷资金的安全,需要企业在贷款时由第三方提供担保。担保是有风险的,一旦被担保企业没有按期履行还款协议,则担保企业就成了还款的责任人。关联企业之间相互提供担保,能有效解决企业的资金问题,有利于经营活动的有效开展,但也形成了或有负债,增加了担保企业的财务风险,有可能因此而引发经济纠纷。因此,在附注中披露关联方相互之间担保的相关信息,对于分析判断企业的财务状况是非常有用的。

提供资金

提供资金包括以现金或实物形式提供的贷款或股权投资。

例如:母公司利用集团内部的金融机构向子公司提供贷款,母公司向子公司投入资金、购入股份等等。

租赁

租赁通常包括经营租赁和融资租赁等。关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。

代理

代理主要是依据合同条款,一方可为另一方代理某些事务,如代理销售货物、或代理签订合同等。

研究与开发转移

在存在关联方关系时,有时某一企业所研究与开发的项目会由于另一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如:B公司是A公司的子公司,A公司要求B公司停止对某一新产品的研究与试制,并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司继续研制,从而形成关联方交易。

许可协议

当存在关联方关系时,关联方之间可能达成某种协议,允许一方使用另一方的商标等,从而形成关联方交易。 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算

这也是关联方企业之间比较普遍存在的一种关联交易形式,比如,母公司为子公司支付广告费用,或者为子公司偿还已逾期的长期借款等。

关键管理人薪酬

支付给关键管理人员的薪酬也是一种主要的关联交易形式。因为企业关键管理人员之间构成了关联方关系。

例如:企业支付给董事长、总经理等人员的薪酬,这属于关联交易,也应该适当的予以披露。

区域特性

内地关联交易

内地上市规则中,上市公司关联交易是指,上市公司及其控股子公司与关联人之间发生的转移资源或义务的事项。包括但不限于下列事项:

(一)购买或销售商品

关联交易

关联交易

(二)购买或销售除商品以外的其他资产

(三)提供或接受劳务

(四)代理

(五)租赁

(六)提供资金(包括以现金或实物形式)

(七)担保

(八)管理方面的合同

(九)研究与开发项目的转移

(十)许可协议

(十一)赠与

(十二)债务重组

(十三)非货币性交易

(十四)关联双方共同投资

(十五)交易所认为应当属于关联交易的其他事项。 内地其他有关法规中,有关关联交易的定义还有:

A.财政部颁布的《企业会计准则关联方关系及其交易的披露》中,关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。

B.证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中,发行人应披露的关联交易主要包括:

(一)购销商品

(二)买卖有形或无形资产

(三)兼并或合并法人

(四)出让与受让股权

(五)提供或接受劳务

(六)代理

(七)租赁

(八)各种采取合同或非合同形式进行的委托经营等

(九)提供资金或资源

(十)协议或非协议许可

(十一)担保

(十二)合作研究与开发或 技术项目的转移

(十三)向关联方人士支付报酬

(十四)合作投资设立企业

(十五)合作开发项目

(十六)其他对发行人有影响的重大交易。

C.中国证券业协会颁布的《股份转让公司信息披露实施细则》中,关联交易是指公司及其控股子公司与关联人之间发生的转移资源或义务的事项包括但不限于下列事项:

美欣达高管离职通过关联交易净赚340万元

美欣达高管离职通过关联交易净赚340万元

(一)购买或销售商品

(二)购买或销售除商品以外的其他资产

(三)提供或接受劳务

(四)代理

(五)租赁

(六)提供资金(包括以现金或实物形式)

(七)担保

(八)管理方面的合同

(九)研究与开发项目的转移

(十)许可协议

(十一)赠与

(十二)债务重组

(十三)非货币性交易

(十四)关联双方共同投资。

D.中国证监会发行监管部(2001)第1号令中,关联交易主要包括

(一)购销商品

(二)买卖有形或无形资产,收购兼并

(三)提供或接受劳务,代理,租赁,管理方面的合同(如委托经营等)等

(四)提供资金,许可协议

(五)担保抵押

(六)研究与开发项目的转移

(七)关键管理人员报酬

(八)合作投资建立企业、开发项目等。

范文二:关联交易定价方法 投稿:孔溋溌

关联交易定价方法

首先应明白各定价方法的含义,然后根据关联交易类型来选用以下适合本企业的定价方法,具体内容如下:

1、可比非受控价格法是在可比条件下将一项受控交易中转让的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳务的价格进行比较的方法。如果税务机关发现两种价格有差异,说明关联企业的受控交易价格有问题,这时就可以用非受控交易中的价格来代替受控交易中的价格。可比非受控价格法应用领域非常广,可以应用于有形资产交易,也可用于无形资产和集团内部劳务等关联交易,但在有形资产领域应用最广。由于两项交易只要有一方面的因素不可比,该方法就不容易采用,故该方法在实务中较难操作。

2、再销售价格法是以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。通常,如果在一项受控交易中再销售方没有进行其他性质的商业行为,而只是将货物转售给了第三方,此时的再销售利润率就会较小。相反,如果再销售方在这种商品的营销中应用了某些特殊技巧并因此承担了特殊的风险,或与该产品相关无形资产的产生和保护做出了很大的贡献,那么这时的再销售利润率就应当较高。再销售价格法主要适用于分销商不对再销售产品进行加工增值,或者分销商对产品只增加相对较小的价值的情形,适用于有关联交易的贸易及分销业务。

3、成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格,此法常用于涉及制造、装配或生产向关联方销售产品的情况下,来确定集团内部服务供应商应得到的正常利润。在缺乏相同或相似产品的市场参照价格时,成本加成法也是一种较好的选择。但需企业的成本核算有可靠、准确的计算依据。

4、交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率等。此法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定本企业净利润的定价方法,确定净利润有一个相对合理的基数(如成本、销售额、资产),一般在毛利无法确定时,才考虑采用交易净利润法。在对经营劳务与分销业务的关联企业调整转让定价时,一般采用销售额收益率来计算调整额;在对生产制造商调整转让定价时,一般采用成本收益率来计算调整额。

5、利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产,确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润,再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。

6、其他方法:因以上五种方法在文件中都有明确的定义,但定价方法受各种因素的影响,企业根据需要对于关联交易如在遵循独立交易的原则下另有不同于以上的定价方法,才可选择此方法,但税务机关要求对选择此方法的理由进行合理的解释。

总之,无论采用哪一种方法,测试方法的适当性要掌握三个标准:一是方法的运用满足了方法本身对可比性条件的要求;二是在同等信息资料获取的条件下,没有其他更适当的方法:三是该方法的运用能够被税企双方所接受。

范文三:深交所创业板规则关于关联方及关联交易的认定 投稿:郝譨譩

深交所创业板规则关于关联方及关联交易的认定

第一节 关联交易及关联人

10.1.1 上市公司的关联交易,是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的转移资源或者义务的事项,包括:

(一)9.1条规定的交易事项;

(二)购买原材料、燃料、动力;

(三)销售产品、商品;

(四)提供或者接受劳务;

(五)委托或者受托销售;

(六)关联双方共同投资;

(七)其他通过约定可能造成资源或者义务转移的事项。

10.1.2 上市公司的关联人包括关联法人和关联自然人。

10.1.3 具有下列情形之一的法人或者其他组织,为上市公司的关联法人:

(一)直接或者间接控制上市公司的法人或其他组织;

(二)由前项所述法人直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织;

(三)由10.1.5条所列上市公司的关联自然人直接或者间接控制的、或者担任董事、高级管理人员的,除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织;

(四)持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行动人;

(五)中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系,可能造成上市公司对其利益倾斜的法人或其他组织。

10.1.4 上市公司与 10.1.3 条第(二)项所列法人受同一国有资产管理机构控制而形成10.1.3条第(二)项所述情形的,不因此构成关联关系,但该法人的董事长、经理或者半数以上的董事属于10.1.5条第(二)项所列情形者除外。

10.1.5 具有下列情形之一的自然人,为上市公司的关联自然人:

(一)直接或者间接持有上市公司5%以上股份的自然人;

(二)上市公司董事、监事及高级管理人员;

(三)10.1.3条第(一)项所列法人的董事、监事及高级管理人员;

(四)本条第(一)、(二)项所述人士的关系密切的家庭成员,包括配偶、父母、配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、年满18周岁的子女及其配偶、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母;

(五)中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系,可能造成上市公司对其利益倾斜的自然人。

10.1.6 具有下列情形之一的法人或者自然人,视同为上市公司的关联人:

(一)因与上市公司或者其关联人签署协议或者作出安排,在协议或者安排生效后,或者在未来十二个月内,具有10.1.3条或者10.1.5条规定情形之一的;

(二)过去十二个月内,曾经具有10.1.3条或者10.1.5条规定情形之一的。 10.1.7 上市公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上的股东及其一致行动人、实际控制人,应当将与其存在关联关系的关联人情况及时告知上市公司。公司应当及时更新关联人名单并将上述关联人情况及时向本所备案。

范文四:关联方交易 投稿:江埋埌

关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式,具有两面性的特征,具体表现在:从制度经济学角度看,与遵循市场竞争原则的独立交易相比较,关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要少,交易成本可得到节约,故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段;从法律角度看,关联方交易的双方尽管在法律上是平等的,但在事实上却不平等,关联人在利己动机的诱导下,往往滥用对公司的控制权,使关联方交易违背了等价有偿的商业条款,导致不公平、不公正的关联方交易的发生,进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。

在我国,关联方交易广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中,而上市公司与控股股东之间进行的关联交易更有其深刻的根源。我国的股票市场是因经济体制改革而设立,因国企改革而得到发展。它的设计和组建并不是按照欧美国家那样完全以市场化的方式进行,而是带有明显的计划经济和行政控制的色彩,融资是企业改制上市的主要目的。这就导致原有企业单纯为了上市融资而实行股份制,制度改造和机制转换不彻底,仅仅停留在表面和形式上,造成了大量的控股股东和上市公司之间不公平的关联方交易的产生。这具体表现在以下几个方面:

第一,上市公司股权结构不合理,国有股”一股独大”的现象相当普遍。并且,国有股和法人股均为非流通股,造成非流通股本比重过大,使得国有资产大量沉淀。同时,国有股股权行使的固化,使得国有产权配置难以变动,违背了“同股同权”的原则。而股权行使的主要途径不外乎两种方式:一是直接介入公司内部,参与运作;二是在股票市场中出售股票,”用脚投票”,从外部影响公司的决策和运转。对于上市公司控股股东来说,国有股的非流通性在很大程度上阻碍了他们获取与社会公众股股东相同的收益机会。因此,这些控股股东行使股权的途径主要集中到对上市公司事务的介入和干预上来,并通过不公平的关联方交易获取收益。

第二,上市公司的治理结构很不完善,股东大会实际操纵在大股东手中,中小股东的利益难以在公司的决策和实际运作中体现。董事会由大股东和内部人控制的现象较为严重,监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构,独立董事数量很少,难以对董事会进行约束。在这种情况下,上市公司控股股东有可能利用手中的控制权为自身谋取最大化的利益,使得企业经营行为更多地呈现非市场化。

第三,在这种不彻底的改制下形成的上市公司,从严格意义上来说并不是真正具有独立人格的法人实体。由于在改组上市过程中大量采用了“剥离”和“分立”的形式,导致一些上市公司对控股股东存在着较大的经济依赖性,他们之间进行的关联方交易是难以避免的。以济南轻骑为例,

它是由轻骑集团的三个产品生产车间改组上市的,自1993年底改制上市后直到2000年的7年里,上市公司都没有尝试建立独立的材料供应与产品销售网络,而一直依赖集团公司,并且没有独立的研发能力,实质上仍然是一个摩托车和发动机生产车间。加之在“一股独大”的股权结构和不合理的公司治理结构的作用下,上市公司的经营活动完全控制在控股股东手中,也丧失了公司的独立人格。

根据以上分析可以得出这样一个结论,由于我国股票市场中股权融资制度、融资机制、融资程序的错位而导致的上市公司制度改造和机制转换的不彻底,是引发控股股东与上市公司之间不公平的关联方交易产生的根源。

关联方的其他解释

第二章 关联方 第三条 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响, 以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关 联方。 控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该 企业的经营活动中获取利益。 共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅 在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投 资方一致同意时存在。 2 重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权 力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 第四条 下列各方构成企业的关联方: (一)该企业的母公司。 (二)该企业的子公司。 (三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。 (四)对该企业实施共同控制的投资方。 (五)对该企业施加重大影响的投资方。 (六)该企业的合营企业。 (七)该企业的联营企业。 (八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主 要投资者个人,是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施 加重大影响的个人投资者。 (九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭 成员。关键管理人员,是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动 的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员,是

指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

(十)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的 家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

第五条 仅与企业存在下列关系的各方,不构成企业的关联方:

(一)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构。

(二)与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、 3

供应商、特许商、经销商或代理商。

(三)与该企业共同控制合营企业的合营者。

第六条 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不 构成关联方。 第三章 关联方交易 第七条 关联方交易,是指关联方之间转移资源、劳务或义务的 行为,而不论是否收取价款。

关联方交易的类型

通常包括下列各项:

(一)购买或销售商品。

(二)购买或销售商品以外的其他资产。 (三)提供或接受劳务。 (四)担保。 (五)提供资金(贷款或股权投资)。 (六)租赁。 (七)代理。 (八)研究与开发项目的转移。 (九)许可协议。 (十)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 (十一)关键管理人员薪酬。

范文五:关联方交易 投稿:周舝舞

关联方交易

一. 关联方交易的判断

定量:投资持股比例大于50% 控制(母子公司)定性:实质上达到控制

不存在投资关系,但存在控制和被控制的关系的企业之间

(如承包一家无投资关系的企业)

合营企业(1.间接共同控制不构成关联方,A,B共同控 企业与企业之间 制C,D,C和D同时控制E,则A与E,B与E不是关

联方. 2.同受共同控制的两方或多方不视为关联方.

A,B共同控制C,D,则C,D不是关联方.) 联营企业 (1.不包括间接重大影响.A对B有重大影响,B

对C有重大影响,则A与C不是关联方.2.同受重大

影响的两方或多方不视为关联方.A能对B,C施加

重大影响,则B,C不是关联方.)

企业与个人:主要投资者个人,关键管理人员或与其关系密切的家庭成员. 企业与受主要投资者个人,关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间。(国家控制的企业之间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方)

判断标准

1、纵向标准:

①、如果一方有能力直接或间接控制另一方,则应视为关联方(控制具有传递性) ②、如果一方能够共同控制另一方,则应视为关联方(共同控制无传递性) ③、如果一方能够对另一方施加重大影响,则应视为关联方(重大影响也无传递性)

2.横向标准:如果双方或多方同受一方控制,也应视为关联方(只有控制关系下存在)

二.关联方交易

1.对非关联方的销售量占20%及以上,以非关

联方的加权平均价格做收入,超过入资

本公积—关联交易差价。

正常商品销售(含提供劳务)2.销售仅限上市公司与其关联方,或与非关联

方的销售量小于20%。a.交易价不

1.销售 超商品价值的120%。按实际交易价格。

B.超过账面价值120%,按账面价值

120%确认收入,超入资本公积。如果

有确凿证据(历史资料,同行业同类商

品销售资料等)表明成本利润率高于

20%,按合理方法。

非正常商品销售:按出售商品的账面价值。实际超过部分,入资本公积。 (偶然发生的,固定资产,无形资产等非商品资产。)

承担方:营业外支出—承担关联方债务

2.承担债务(或费用,不包括债务重组) (视作一方对另一方的直接捐赠处理 被承担方:资本公积—关联交易差价

豁免的债务,按债务重组)

实质没有提供经营管理服务,计入资本公积

经营资产: 其他业务收入=受托经营的资产*一年期银行

存款利润的110%。超过部分计入资本公积。(受

托经营费用入其他业务支出)

2.提供管理服务经营企业:以下三者熟低如其他业务收入。超过入资本公

积 A,受托经营的协议。B,受托经营企业的净利润。

C受托企业净资产收益率超过10%。按10%计算.

3.委托受托经营 受托方承担入管理费用—承担托管损失

3.亏损 协议规定,亏损仍获得受托经营收益,不需要上市公司承担受托经

营企业亏损的,入资本公积-关联交易差价。

须承担部分亏损,同时还可获得收益。用收益减亏损,

超过入资本公积

委托关联方经营: 支付委托经营费用计管理费用。收益要从支出中扣除。

收益计入资本公积

4.占用资金: 按照取得的资金使用费与1年期银行存款利率计算的金额熟低原则冲财务费

用,超过部分入资本公积-关联交易差价

关联方的披露:

(1)当关联方之间存在控制和被控制关系时,无论关联方之间有无交易,均应在会计报表附注中披露

(2)可以不披露关系,有交易时候需要披露。(存在共同控制、重大影响), 关联方交易的类型:

在关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。

(1)购买或销售商品;

(2)购买或销售除商品以外的其他资产;

(3)提供或接受劳务;

(4)代理;

(5)租赁;

(6)提供资金(包括以现金或实物形式提供贷款或权益性资金);

(7)担保和抵押;

(8)管理方面的合同;

(9)研究与开发项目的转移;

(10)许可协议;

(11)关键管理人员报酬;

(12)关联方之间的债务重组、企业重组、应收款项划转或转让、企业合并等 关联方交易的披露要求.

( 1)零星的关联方交易,可以不予披露;

( 2)有重大交易的情况下:披露关联方关系的性质(重大影响或控制合营或联营)、交易类型(租赁,商品买卖,担保等)及其交易要素(定价政策,比例等)

( 3)提供合并会计报表抵消的不需要披露

范文六:关联方关系及关联交易的界定比较 投稿:侯埅埆

󰀁2007年第12期󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁辽宁行政学院学报

󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁󰀁JournalofLiaoningAdministrationCollege

No.12,2007(Vol.9.No.12)

(第9卷第12期)󰀁󰀁󰀁

财政金融

关联方关系及关联交易的界定比较

聂守艳

(辽宁金融职业学院,辽宁沈阳110122)

[摘󰀁要]󰀁󰀁本文对关联方关系及关联交易的界定问题进行了分析与比较。[关键词]󰀁󰀁关联方关系;关联交易

[中图分类号]F270󰀁󰀁[文献标识码]A󰀁󰀁[文章编号]1008 4053(2007)012 0053 02󰀁󰀁关联方关系及其交易是在跨国公司、母子公司制及总分公司制得到广泛运用时出现的,在各国的公司运作中都普遍存在。关联方关系及关联交易受到各国重视,许多国家制定了相关会计准则,并对关联方关系和关联交易作了界定。

一、关联方的界定

!企业会计准则第36号 关联方披露∀定义关联方为一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。该准则第四条指出下列各方构成企业的关联方:(1)该企业的母公司。(2)该企业的子公司。(3)与该企业受同一母公司控制的其他企业。(4)对该企业实施共同控制的投资方。(5)对该企业施加重大影响的投资方。(6)该企业的合营企业。(7)该企业的联营企业。(8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。(9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员,是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员,是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。(10)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

国际会计准则委员会的IAS24!关联方披露∀(1994年格式重排)明确对关联方所下的定义是:#在财务或经营决策中,如果一方有能力控制另一方或是对另一方施加重大影响,它们则被视为关联方。∃IAS24!关联方披露∀规定,关联方关系的确认条件包括以下五项内容:(1)直接或者通过一个或若干个中介间接地控制报告企业,或是受报告企业的控制,或是与报告企业同受控制的企业(包括控股公司、子公司和伙伴子公司);(2)联营企业;(3)直接或间接地拥有报告企业的表决权,借此对该企业有重大影响的个人以及与其关系密切的家庭成员;(5)由以上(3)或(4)项提及的个人直接或间接地拥有重大表决权的企业,或上述的个人能够对其施加重大影响的企业,包括报告企业的董事或主要股东拥有的企业,以及关键管理人员同时是报告企业关键管理人员的企业。最后还应指出在考虑多种可能的关联方关系时,应当注

重关系的实质,而不仅仅是法律形式。

英国的FRS8!关联方披露∀对关联方所下的定义是:在会计期间的任何时候出现下列情况之一时,两方或更多方为关联方:(1)一方直接或间接地控制了其他方;(2)各方受相同来源的共同控制;(3)一方影响其他方的财务和经营政策,达到了可以阻止各方受相同来源的影响,达到了交易中的任何一方将其自身单独利益置于次要地位的程度。

美国的SFAS57!关联方披露∀中对关联方的定义是某一企业所涉及的各部分,如果其中一方有能力对其他方的管理和经营决策进行控制或施加重大影响(通过所有权或其他方式),达到可阻止交易各方中的一方或多方完全追求自身单独利益的程度。美国会计准则规定的关联方主要指:(1)一个母公司和其子公司;(2)同一母公司下的子公司之间;(3)企业和职工福利信托机构,例如养老金和由公司的受托管理人员管理的利润分享的信托机构之间形成关联方,这项内容与英国会计准则相比,后两者则没有该项内容。

由以上的对比可以看出,国际会计准则和各国会计准则与英国会计准则虽然对关联方的定义在表述上不尽相同,但它们的基本内容却是一致的,即若一方有能力对另一方实施控制、共同控制或施加重大影响,则认为它们互为关联方。

我国会计准则在关联方的认定上仅仅比国际会计准则少一项规定,那就是国际会计准则对方是为主体或与之相关联的任何主体的雇员福利的离职后福利计划也纳入了关联方。国际会计准则将对主体具有共同控制的各方作为关联方,而我国会计准则则不认定为关联方。另外,关于与个人关系密切的家庭成员IAS的列举规定比较原则,我国的规定非常具体,严格地讲两者有一定的区别,没有血亲和姻亲关系但依靠个人或个人的家庭关系者生活的人(尤其的指非直系亲属)在IAS似乎就当包括在内,而我国为了便于操作则强调直系亲属(血亲和姻亲)。!企业会计准则第36号 关联方披露∀第六条明确说明:#仅仅同受国家控制而不存在其他关联关系的企业,不构成关联方∃。但IAS24中则取消了此项豁免规定。两者间存在实质性差异。这项说明是符合我国国情的,是适应我国的经济发展的。

二、关联交易的界定

根据美国法院在HoffmanMechinery(下转第55页)

[收稿日期]2007-05-21

[作者简介]聂守艳(1973-),女,辽宁金融职业学院教师。

2007年12月第9卷第12期

温󰀁丽:浅议企业集团财务控制

Dec.2007Vol.9.No.12

理分为三个层次:

第一层,对母公司和全资子公司的财务必须严格按照集团公司的财务管理要求和制度执行。

第二层,对控股公司的财务管理可相对灵活,如允许其自行拟订财务管理制度,但不能出现与集团公司的财务制度不一致或相矛盾的条款,各项财务制度和重大财务事项要由集团公司的董事会或总经理审查批准后方可执行。

第三层,对参股公司的财务管理可相对松散。集团财务管理部门不应该对他们限制具体内容,只需要通过集团公司派到参股公司的董事,按照公司章程的规定,参与投资、分配等重大决策,掌握分析其财务状况、经济效益和重大变化等。

2.设置合理的集团组织结构,包括有效的相关财务职能的组织的结构和其他牵制财务职能的组织结构

在我国现阶段,企业集团财务组织机构的设置通常有两种形式:

(1)主体公司模式。集团公司的发展以主体公司(企业)的发展为核心,此时,该主体公司一般是母公司。集团公司的各个职能部门将依附于主体公司的各个职能相同的管理部门,这时主体企业的财务部既是主体企业的财务管理部(集团财务中心),又是集团公司的财务部。

(2)母公司控制模式。在此模式下,母公司将注意力集中于财务管理和领导的职能。母公司通过制定财务政策,对集团内部的财务和会计实行严格的监控和管理。

3.适合集团公司运行特点及机制

财务管理模式能否适宜于集团公司自身经营管理的运行要求,是该企业集团公司财务运行质量的体现、也是促进企业发展的关键之一。根据企业集团的形成特征我们可以知道,企业集团可能包括从事若干性质完全不同业务的经营实体,而这些实体可能在公司治理结构方面可能也有所不同,这需要根据各组成实体的具体情况来构建财务控制框架。

(1)对于特定行业的实体,在制定管理框架时,应遵循并贯彻国家的特殊管理规定。

(2)根据不同公司治理结构的实体,制定相应的管理策(上接第53页)Corporationvs.Ebenstein一案中的解释,交易是指能够引起一定法律后果的任何处理事务的行为,包括出售、租赁、借入、贷出、担保等活动。它是一个比合同含义更为宽泛的术语(aboarderterm)。!上海(深圳)证券交易所股票上市规则∀(#沪深股票上市规则∃)对交易的界定与之大致相同。根据(沪深股票上市规则)上市公司关联交易是指上市公司及其控股子公司与关联人发生的转移资源或义务的事项,包括但不限于(1)购买或销售商品;(2)购买或销售除商品以外的其他资产;(3)提供或接受劳务;(4)代理;(5)租赁;(6)提供资金,包括以现金或实物形式;(7)担保;(8)管理方面的合同;(9)研究与开发项目的转移;(10)许可协议;(11)赠与;(12)债务重组;(13)非货币性交易;(14)关联双方共同投资;(15)交易所认为应当属于关联交易的其他事项。应该说(沪深股票上市规则)对交易的定义是较为科学的,它一方面较为准确地界定了交易的内涵,一方面又采用列举的方式列出了关联交易的基本类型,便于上市公司在实践中适用相关规定,具有较强的操作性。此外,采用包括但不限于和其他事项等术语为监管部门进行有效监管提供了较大的

略。根据集团构成实体治理结构,集团成员一般有分公司、全资子公司、控股公司和参股公司等,根据不同类型的成员企业,设计企业集团财务制度时应考虑采取不同的管理模式。

4.有效的集团财务监管体制。现实表明,财务监督是集团公司对成员企业的最重要的监督手段之一,这主要体现在财务机构和财务人员的职能设置上。有条件的集团公司应该向成员子公司派出财务总监或总会计师,代表集团公司总部对他们的资本运营进行指导、监督,参与财务管理工作。财务总监的主要职责是督促下属企业的财务工作符合国家、集团的有关规定,制定下属企业财务管理制度,参与下属企业运营、筹资决策,审签票据并对集团公司负责。

5.建立权责分立的制度。企业集团财务控制体系设立的一项重要任务就是财务人员的权责分派。权责分派包括定义进行营运活动的权利与指派责任人,以及建立信息沟通管道和设立授权方式等。此项规定关系到财务人员在遭遇和解决问题时的主动性,也关系到财务人员所享有权利的上限、企业集团的某些政策和关键财务人员需要具备的知识及经验等。

6.建立以资本绩效为主要指标的考核制度。从理论上说,一个经济组织最原始的动力或目的仍是取得利润。而一个企业集团公司的成立,正是使企业集团的有限资本达到避免风险的#最优化∃组合,以形成高效益的资本回报结构。其具体内容包含产业结构的效益选择比较,及时提出资本结构的调整,以及对资产结构的转移,以资本运营效益为中心。具体从集团公司的资金筹措、投向、运营、调配管理,到资金收益的产生,实施全过程的资金管理,把集团公司的财务部门作为集团公司的资本管理中心、资产运营监控中心、资金的筹措调配中心、企业资本扩张的投资中心。因此,必须建立以资本运营绩效作为集团的主要指标的考核制度。基于此思路,对核心层企业和紧密层企业也要在与企业集团总体目标一致的前提下进行资本绩效考核。%

[责任编辑:正元]

空间。

!企业会计准则第36号 关联方披露∀定义关联交易是关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款。关联方交易的类型通常包括下列各项:(1)购买或销售商品。(2)购买或销售商品以外的其他资产。(3)提供或接受劳务。(4)担保。(5)提供资金(贷款或股权投资))。(6)租赁。(7)代理。(8)研究与开发项目的转移。(9)许可协议。(10)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。(11)关键管理人员薪酬。

英国的FRS8!关联方披露∀对关联交易所下的定义是:指向关联方或者为关联方转移资产或义务或者提供劳务,而不论是否收取价款。

在关联交易的认定上,我国会计准则把代理和管理人员的报酬也作为了关联交易来进行披露和处理,并且在我国也一直把企业支付给关键人员的报酬作为一项目要的关联方交易。而在国际会计准则中则没有相关的规定,并且对关键管理人员的报酬也只作为一个披露的事项。%

[责任编辑:正元]

范文七:关联方关系及关联交易的界定比较 投稿:姚娊娋

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20 0 7年第 l 2期 

辽 宁 行 政 学 院 学 报 
J u n l fLio ig Ad nsr t n Colg   o r a    a n n   mi itai   le e o o

No 1 2 0   . 2。 0 7

( 第 9卷 第 1 2期 )  

( l 9 No 1 ) Vo _ . . 2  

财政 金融 

关联 方关 系 及关联 交易 的界 定 比较 
聂 守 艳 
( 宁 金 融 职业 学 院 , 宁 沈 阳 10 2 ) 辽 辽 1 1 2 

[ 摘

要]  

本 文 对 关联 方 关 系及 关联 交 易的 界 定 问题 进 行 了分 析 与 比较 。  
关联方关 系; 关联 交 易  

[ 键词] 关  

[ 图分 类 号 ] F 7  中 20

[ 献标 识 码 ] A 文  

[ 章 编 号 ] 10 m 4 5 (0 7 O 2 O 5 一 O  文 0 8 0 3 2 0 )l一 0 3 2 重 关 系 的实 质 , 不 仅 仅 是 法 律 形 式 。 而   英 国 的 F S 《 联 方 披 露 》 关 联 方 所 下 的定 义 是 : R 8关 对 在  会 计 期 间 的 任何 时 候 出现 下 列 情 况 之 一 时 , 方 或 更 多 方 为  两

关 联方 关 系及 其 交 易是 在 跨 国公 司 、 子公 司制 及 总 分  母

公 司 制 得 到 广 泛 运 用 时 出 现 的 , 各 国的 公 司 运 作 中 都 普 遍  在

存 在 。关联 方 关 系 及 关联 交 易 受 到 各 国 重 视 . 多 国 家 制 定  许 了相 关 会 计 准则 . 对 关 联 方 关 系 和 关联 交 易 作 了界 定 。 并  




关 联 方 的 界 定 

《 业会计准则第 3 企 6号 一一 关 联 方 披 露 》 义 关 联 方 为  定


方 控 制 、 同控 制 另 一 方 或 对 另 一 方 施 加 重 大 影 响 , 及  共 以

关 联 方 :1 一 方 直 接 或 间 接 地 控 制 了 其 他 方 ;2 各 方 受 相  () () 同来 源 的共 同控 制 ;3 一 方 影 响其 他 方 的 财务 和 经 营 政 策 , ()   达 到 了 可 以 阻止 各 方 受 相 同来 源 的 影 响 . 到 了交 易 中 的 任  达 何 一 方 将 其 自身 单 独 利 益 置 于 次 要 地 位 的 程 度 。  
美 国的 S AS 7 关 联 方 披 露 》 F 5《 中对 关 联 方 的定 义是 某 一  企 业 所 涉 及 的各 部 分 , 果 其 中 一 方 有 能 力 对 其 他 方 的管 理  如 和 经 营决 策 进 行 控 制 或 施 加 重 大影 响 ( 过 所 有 权 或 其 他 方  通 式 ) 达 到 可 阻 止 交 易 各 方 中 的 一 方 或 多 方 完 全 追 求 自 身单  ,

两 方 或 两方 以 上 同 受 一 方 控 制 、 同 控 制 或 重 大 影 响 的 , 共 构  成 关联 方 。该 准 则 第 四条 指 出 下 列 各 方 构 成 企 业 的 关 联 方 :   () 企 业 的母 公 司 。 ( ) 企 业
的 子 公 司 。 ( ) 该 企 业 受  1该 2该 3与 同一母 公 司控 制 的其 他 企 业 。 ( ) 该 企 业 实 施 共 同 控 制 的  4对 投 资方 。 () 5 对该 企 业 施 加 重 大 影 响 的 投 资 方 。 ( ) 企 业  6该 的 合 营企 业 。 () 企 业 的联 营 企 业 。 ( ) 企 业 的 主 要 投  7该 8该 资 者个 人及 与 其 关 系 密 切 的 家 庭 成 员 。 主 要 投 资 者 个 人 是  指 能够 控 制 、 同 控制 一个 企 业 或 者 对 一 个 企 业 施 加 重 大 影  共 响 的个 人 投 资 者 。( ) 企 业 或 其 母 公 司 的 关 键 管 理 人 员 及  9该 与其 关 系密 切 的 家 庭 成 员 。关 键 管 理 人 员 , 指 有 权 力 并 负  是 责计 划 、 挥 和控 制 企 业 活 动 的 人 员 。 与 主要 投 资 者 个 人 或  指 关 键 管 理 人 员 关 系 密 切 的 家 庭 成 员 , 指 在 处 理 与 企 业 的交  是 易时 可 能 影 响 该 个 人 或 受 该 个 人 影 响 的 家 庭 成 员 。 ( 0 该  1) 企业 主 要 投 资 者 个 人 、 键 管 理 人 员 或 与 其 关 系密 切 的 家 庭  关 成 员 控 制 、 同控 制 或 施 加 蘑 大 影 响 的 其 他 企 业 。 共   国际 会 计 准 则 委 员会 的 I 2 《 联 方 披 露 》 1 9 AS 4 关 (9 4年 格 
式重排) 明确 对 关 联 方 所 下 的 定 义 是 : 在 财 务 或 经 营 决 策  “

独 利 益 的 程 度 。美 国 会 计 准 则 规 定 的 关 联 方 主 要 指 : 1 一  ()
个母 公 司 和 其 子 公 司 ; 2 同 一 母 公 司 下 的 子 公 司 之 间 ; 3  () ()

企 业 和 职 工 福 利 信 托 机 构 , 如 养 老 金 和 由 公 司 的 受 托 管 理  例 人 员 管 理 的 利 润 分 享 的信 托 机 构 之 间 形 成 关 联 方 , 项 内容  这 与 英 国 会 计 准 则 相 比 , 两 者 则 没有 该项 内 容 。 后   由 以 上 的 对 比可 以看 出 , 际会 计 准 则 和 各 国 会 计 准 则  国 与 英 国 会 计 准 则 虽 然 对 关 联 方 的 定 义在 表 述 上 不 尽 相 同 , 但  它 们 的基 本 内容 却 是 一 致 的 , 即若 一 方 有 能 力 对 另 一 方 实 施  控 制 、 同控 制 或 施 加 重 大 影 响 , 认 为 它 们 互 为 关联 方 。 共 则   我 国 会 计 准 则 在 关 联 方 的 认 定 上 仅 仅 比 国 际 会 计 准 则  少 一项 规定 , 就 是 国 际 会 计 准 则 对 方 是 为 主体 或 与 之 相 关  那 联 的任 何 主 体 的 雇 员 福 利 的 离 职 后 福 利 计 划 也 纳 入 了 关 联  方 。 国际 会 计 准 则 将 对 主 体 具 有 共 同 控 制 的 各 方 作 为 关联  方 , 我 国 会 计 准 则 则 不 认 定 为 关 联 方 。另 外 , 于 与 个 人  而 关 关 系密
切 的 家庭 成 员 I AS的 列 举 规 定 比较 原 则 , 国 的 规 定  我 非 常 具 体 , 格 地 讲 两 者 有 一 定 的 区 别 , 有 血 亲 和 姻 亲 关  严 没 系 但 依 靠 个 人 或 个 人 的 家 庭 关 系 者 生 活 的 人 ( 其 的 指 非 直  尤 系 亲 属 ) I S似 乎 就 当 包 括 在 内 , 我 国为 了便 于操 作 则  在 A 而 强调直系亲属 ( 亲 和姻 亲) 企业会 计准 则第 3 血 。《 6号— —  关联 方 披 露 》 六 条 明 确 说 明 :仅 仅 同受 国家 控 制 而 不 存 在  第 “ 其他关联关系的企业 , 构 成关 联方 ” 不 。但 I 2 AS 4中 则 取 消  了 此 项 豁 免 规 定 。 两 者 问 存 在 实 质 性 差 异 。这 项 说 明 是 符 

中 , 果 一 方 有 能 力 控 制 另 一 方 或 是 对 另 一 方 施 加 重 大 影  如

响 , 们 则 被 视 为 关 联 方 。I 2 { 联 方 披 露 》 定 , 联 方  它 ”AS 4 关 规 关 关 系 的 确认 条件 包 括 以 下 五 项 内 容 : 1 直 接 或 者 通 过 一 个  () 或 若 干 个 中 介 间 接 地 控 制 报 告 企 业 , 是 受 报 告 企 业 的 控  或
制 . 是 与报告 企 业 同受 控 制 的 企 业 ( 括 控 股 公 司 、 公 司  或 包 子 和伙 伴 子 公 司) () 营企 业 ; 3 直 接 或 间 接 地 拥 有 报 告 企  ;2 联 () 业 的表 决 权 , 此 对该 企 业 有 重 大 影 响 的 个 人 以 及 与其 关 系  借 密切 的 家 庭 成 员 ;5 由 以 上 ( ) ( ) 提 及 的 个 人 直 接 或  () 3或 4项 间 接地 拥 有 重 大 表 决 权 的 企 业 . 上 述 的 个 人 能 够 对 其 施 加  或 重 大影 响 的企 业 , 括报 告企 业 的 董 事 或 主 要 股 东 拥 有 的 企  包

合我国国情的 , 是适 应 我 国 的经 济 发 展 的 。  
二 、 联 交 易 的 界 定  关

业 , 及关 键 管 理 人 员 同 时 是 报 告 企 业 关 键 管 理 人 员 的 企  以
业 。最 后 还 应 指 出在 考 虑 多 种 可 能 的 关 联 方 关 系 时 , 当 注  应

根 据 美 国 法 院 在 Hof nMehnr  ( 转 第 5 f ma  c i y e 下 5页)  

f 稿 日期 2 0 收 10 7—0 —2  5 1 f 作者 简 介 ] 守 艳 ( 7一 ) 女 , 宁 金 融 职 业 学 院教 师 。 聂 1 3 , 辽 9  
5  3

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2 ∞ 年 1  2



丽 : 议 企 、集 团 财 务 控 制  浅 吐

De.0 7 C20 
Vo_ . . 2 l9 No I  

笫 9卷 第 1 2期 

理分为三个层次 :  

略 。 根 据 集 团 构 成 实 体 治 理 结 构 , 团成 员 一 般 有 分 公 司 、 集   全 资 子 公 司 、 股 公 司 和 参 股 公 司等 , 据
不 同 类 型 的 成 员  控 根 企 业 , 计 企 业 集 团 财 务 制 度 时 应 考 虑 采 取 不 同 的 管 理 模  设
式。  

第 一 层 , 母 公 司和 全 资 子 公 司 的 财 务 必 须 严 格 按 照集  对 团公 司 的 财 务 管 理 要 求 和 制 度 执 行 。   第 二 层 , 控 股 公 司 的 财 务 管 理 可 相 对 灵 活 , 允 许 其  对 如 自行 拟 订 财 务 管 理 制 度 , 不 能 出 现 与 集 团 公 司 的 财 务 制 度  但
不一 致 或 相 矛 盾 的 条 款 , 项 财务 制 度 和 重 大 财 务 事 项 要 由 各  

4 有 效 的集 团 财 务 监 管 体 制 。现 实 表 明 , 务 监 督 是 集  . 财 团公 司对 成 员 企 业 的最 重 要 的 监 督 手 段 之 一 , 主 要 体 现 在  这 财务 机构 和 财 务 人 员 的 职 能 设 置 上 。有 条 件 的 集 团 公 司 应  该 向成 员 子 公 司 派 出财 务 总 监 或 总 会 计 师 , 表 集 团 公 司 总  代 部 对 他们 的 资 本 运 营 进 行 指 导 、 督 , 与财 务 管 理 工 作 。 监 参  

集 团 公 司 的 董 事会 或 总 经 理 审 查 批 准 后 方 可 执 行 。   第 三 层 , 参 股 公 司 的财 务 管 理 可 相 对 松 散 。 集 团 财 务  对 管理 部 门不 应 该 对 他们 限 制 具 体 内 容 , 需 要 通 过 集 团 公 司  只 派到 参 股 公 司 的 董 事 . 照 公 司章 程 的 规 定 , 与 投 资 、 配  按 参 分 等重大决策 , 握分析其财务状况 、 济效 益和重大变化等 。 掌 经   2 设 置 合 理 的 集 团组 织 结 构 , 括 有 效 的 相 关 财 务 职 能 . 包  
的组 织 的结 构 和 其 他牵 制 财 务 职 能 的 组 织 结 构 

财务 总监 的 主 要 职 责 是 督 促 下 属 企 业 的 财 务 工 作 符 合 国 家 、   集 团 的有 关 规 定 , 定 下 属 企 业 财 务 管 理 制 度 , 与 下 属 企  制 参 业运 营、 资决策 , 签票据并对 集团公司负责 。 筹 审   5 建 立 权 责 分 立 的 制 度 。企 业 集 团 财 务 控 制 体 系 设 立  . 的一 项 重 要任 务 就 是 财 务 人 员 的 权 责 分 派 。权 责 分 派 包 括  定 义 进 行 营运 活 动 的权 利 与 指 派 责 任 人 , 以及 建 立 信 息 沟 通  管 道 和设 立 授 权 方 式 等 。 此 项 规 定 关 系 到 财 务 人 员 在 遭 遇  和解 决 问题 时 的 主 动 性 , 关 系 到 财 务 人 员 所 享 有 权 利 的 上  也 限、 企业 集 团 的某 些 政 策 和 关 键 财 务 人 员 需 要 具 备 的 知 识 及 
经验等 。  

在 我 国 现 阶段 , 业 集 团 财 务 组 织 机 构 的 设 置 通 常 有 两  企
种形式 :  

() 体 公 司 模 式 。 集 团 公 司 的发 展 以 主 体 公 司 ( 业 ) 1主 企   的发 展 为 核 心 , 时
, 主 体 公 司 一 般 是 母 公 司 。 集 团 公 司 此 该   的各 个 职 能部 门将 依 附 于 主 体 公 司 的 各 个 职 能 相 同 的 管 理  部 门 , 时 主 体 企 业 的 财 务 部 既 是 主 体 企 业 的 财 务 管 理 部  这 ( 团财 务 中心 ) 又 是 集 团 公 司的 财 务 部 。 集 .   ( ) 公 司 控 制 模 式 。 在 此 模 式 下 , 公 司 将 注 意 力 集  2母 母
中于 财 务 管理 和领 导 的职 能 。母 公 司 通 过 制 定 财 务 政 策 , 对  集 团 内 部 的财 务 和 会 计 实 行 严 格 的 监 控 和 管 理 。  

6 建 立 以 资 本 绩 效 为 主 要 指 标 的考 核 制度 。从 理 论 上  . 说, 一个 经 济 组 织 最 原 始 的 动 力 或 目的 仍 是 取 得 利 润 。而 一  个 企 业 集 团公 司 的成 立 , 是 使 企 业 集 团 的有 限 资 本 达 到 避  正 免风险的“ 优化” 合 , 最 组 以形 成 高 效 益 的 资 本 回报 结 构 。其  具 体 内 容 包 含 产 业 结 构 的效 益 选 择 比 较 , 时 提 出资 本 结 构  及 的调整 , 以及 对 资 产 结 构 的 转 移 , 资 本 运 营 效 益 为 中 心 。 以   具 体 从 集 团 公 司 的 资 金 筹 措 、 向 、 营 、 配 管 理 , 资 金  投 运 调 到 收益的产生 , 实施 全 过 程 的 资 金 管 理 , 集 团 公 司 的 财 务 部  把

3 适 合集 团公 司运 行 特 点 及 机 制 .   财务 管 理 模 式 能 否适 宜 于 集 团 公 司 自身 经 营 管 理 的 运  行要 求 , 该 企 业 集 团公 司 财 务 运 行 质 量 的 体 现 、 是 促 进  是 也 企业 发展 的关 键 之 一 。根 据 企 业 集 团 的 形 成 特 征 我 们 可 以  知道 . 业集 团 可 能包 括从 事 若 干 性 质 完 全 不 同 业 务 的经 营  企 实体 , 这些 实 体 可 能 在 公 司 治 理 结 构 方 面 可 能 也 有 所 不  而 同 , 需要 根 据 各 组 成 实 体 的 具 体 情 况 来 构 建 财 务 控 制 框  这
架。  

门 作 为 集 团 公 司 的 资 本 管 理 中 心 、 产 运 营 监 控 中 心 、 金  资 资 的筹 措 调 配 中 心 、 业 资 本 扩 张 的 投 资 中 心 。 因此 , 须 建  企 必 立 以 资本 运 营 绩 效 作 为 集 团 的 主 要 指 标 的 考 核 制 度 。基 于 
此 思路 , 核 心 层 企 业 和 紧 密 层 企 业 也 要 在 与 企 业集 团 总 体  对 目标 一 致 的 前 提 下 进 行 资 本 绩 效 考 核 。◇  [ 任 编 辑 : 元] 责 正  

() 于 特 定 行 业 的实 体 , 制 定 管 理 框 架 时 , 遵 循 并  1对 在 应 贯 彻 国家 的 特殊 管 理规 定 。   () 据 不 同 公 司 治 理 结 构 的 实 体 , 定 相 应 的 管 理 策  2根 制

( 上接 第 5 3页) o prt n sE e
se C roai v. bn ti 案 中 的 解 释 , 易  o n一 交
是 指 能 够 引起 一 定 法 律 后 果 的 任 何 处 理 事 务 的行 为 . 括 出 包  

空 间。  

《 业会 计 准 则 第 3 企 6号 —— 关 联 方 披 露 》 义 关 联 交 易  定 是 关 联 方 之 间转 移 资 源 、 务 或 义 务 的行 为 , 不 论 是 否 收  劳 而

售 、 赁 、 人 、 出 、 保 等 活 动 。它 是 一 个 比合 同 含 义 更  租 借 贷 担
为宽 泛 的术 语 (  o re em) 上 海 ( 圳 ) 券 交 易 所 股  ab a d r r 。《 t 深 证

票上 市规 则 》 “ 深 股 票 上 市规 则 ” 对 交 易 的界 定 与 之 大 致  (沪 ) 相 同 。根 据 ( 深 股 票 上 市 规 则 ) 市 公 司 关 联 交 易 是 指 上  沪 上 市 公 司及 其 控 股 子 公 司 与 关 联 人 发 生 的转 移 资 源 或 义 务 的  事项 , 括但 不 限 于 ( ) 买 或 销 售 商 品 ; 2 购 买 或 销 售 除  包 1购 ()

取 价 款 。关 联 方 交 易 的 类 型 通 常 包 括 下 列 各 项 : 1 购 买 或  () 销 售 商 品 。 ( ) 买 或 销 售 商 品 以 外 的 其 他 资 产 。 ( ) 供  2购 3提 或 接受 劳务 。( ) 保 。 ( ) 供 资 金 ( 款 或 股 权 投 资 ) 。 4担 5提 贷 )  ( ) 赁 。 () 理 。 ( ) 究 与 开 发 项 目 的 转 移 。 ( ) 可  6租 7代 8研 9许
协 议 。 (0 代 表 企 业 或 由 企 业 代 表 另 一 方 进 行 债 务 结 算 。 1)   ( 1关 键 管 理 人 员 薪 酬 。 1)   英 国 的 F S { 联 方 披 露 》 关 联 交 易 所 下 的定 义 是 : R 8关 对   指 向关 联 方 或 者 为关 联 方 转 移 资产 或 义 务 或 者 提 供 劳 务 , 而  不论是 否收取价款。  

商 品 以外 的其 他 资 产 ;3 提 供 或 接 受 劳 务 ; 4 代 理 ; 5 租  () () () 赁 ;6 提 供 资 金 , 括 以现 金 或 实 物 形式 ;7 担 保 ;8 管 理  () 包 () () 方面的合同 ;9 研 究 与 开 发项 目的 转移 ;1 ) 可 协 议 ; () (0 许   ( 1赠 与 ;1) 务重 组 ;1 ) 货 币性 交 易 ; 1 ) 联 双 方  1) ( 2债 (3非 (4关 共 同投 资 ;1 ) 易所 认 为 应 当 属 于 关 联 交 易 的 其 他 事 项 。 (5 交  
应该说( 沪深 股 票 上 市 规 则 ) 交 易 的 定 义 是 较 为 科 学 的 , 对 它 


在 关 联 交 易 的认 定 上 , 国 会 计 准则 把 代 理 和管 理 人 员  我
的报 酬 也 作 为 了关 联 交 易 来 进 行 披 露 和 处 理 , 且 在 我 国也  并


方 而 较 为 准确 地 界 定 了 交 易 的 内涵 , 方 而 又 采 用 列 举 的  一

直 把 企 业
支 付 给 关 键 人 员 的报 酬 作 为 一 项 目要 的 关 联 方 

方 式 列 出 了关联 交 易 的 基 本类 型 , 于 上 市 公 司 在 实 践 中 适  便 用 相 关 规 定 , 有 较 强 的 操 作 性 。此 外 。 用 包 括 但 不 限 于  具 采 和其 他 事 项 等 术语 为 监 管 部 门 进 行 有 效 监 管 提 供 了较 大 的 

交 易 。而 在 国际 会 计 准则 中 则 没 有 相 关 的 规 定 , 且 对 关 键  并

管 理 人 员 的 报 酬 也 只 作 为 一 个 披 露 的事 项 。◇ .  
[ 任编辑 : 责 正元 ]  
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范文八:(新三板)关联方及关联交易的认定 投稿:傅俤俥

控股股东:

《公司法》第217条(二)的规定: 控股股东,是指其出资额占有限责任公司资本总额百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本总额百分之五十以上的股东;出资额或者持有股份的比例虽然不足百分之五十,但依其出资额或者持有的股份所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重大影响的股东。

关联方:

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。

控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

第四条 下列各方构成企业的关联方:

(一)该企业的母公司。

(二)该企业的子公司。

(三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。

(四)对该企业实施共同控制的投资方。

(五)对该企业施加重大影响的投资方。

(六)该企业的合营企业。

(七)该企业的联营企业。

主要投资者个人,是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。(持股5%以上股东)

是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员,是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。(公司董监高)

制或施加重大影响的其他企业。(父母、配偶、兄弟姐妹、年满18周岁的子女;)

关联方交易:

第七条 关联方交易,是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款。

第八条 关联方交易的类型通常包括下列各项:

(一)购买或销售商品。

(二)购买或销售商品以外的其他资产。

(三)提供或接受劳务。

(四)担保。

(五)提供资金(贷款或股权投资)。

(六)租赁。

(七)代理。

(八)研究与开发项目的转移。

(九)许可协议。

(十)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 (十一)关键管理人员薪酬。

同业竞争:

发行人与控股股东、实际控制人及其控制下的企业

范文九:关联交易管理规定 投稿:卢蕧蕨

怡达集团财务管理制度

关联交易管理制度

2010年10月16日

关联交易管理制度

1、 目的

加强关联交易管理,规范关联交易行为,统一关联交易方法。确保关联交易合法、合规。

2、 范围

本规定适用于怡达集团及其下属子公司之间的关联交易业务。

3、 定义

3.1关联交易是指集团与下属公司、下属公司与下属公司之间转移资产、提供劳务或履行义务的行为。

3.2内容包括资金拆借、商标许可使用、资产转让、提供劳务等行为产生的往来交易。

4、 管理原则

4.1合法合规原则:必须符合国家、地方政府的各项法规、政策及上级公司的有关规

定;

4.2公平交易原则:所有交易应按照公平成交价格和营业常规进行。

5、 管理规定

5.1定价原则和计算方法

5.1.1资金拆借

5.1.1.1资金拆借只允许母公司与子公司之间拆借,其余公司之间不得拆借;

5.1.1.2拆借利率为中国人民银行公布的一年期贷款基准利率;

5.1.1.3拆借资金本金按照月初与月底的平均余额确定,为拆借方的资金贷方

平均余额×拆借利率。

5.1.2商标许可使用

5.1.2.1商标许可使用费用率许可方和被许可方协商确定的商标使用费率;

5.1.2.2销售量根据每月使用许可商标的销售量,商标使用费用为销售量×单

位许可费率。

5.1.3商品、原材料、包装物的买卖

5.1.3.1 价格首先根据市场公平交易价格确定存货类价格,如没有同类产品价

格,按销售方与与购买方协商确定交易价格。

5.1.3.2卖方根据实际发货量开据销售发票,并及时传递给买方;

5.1.3.3卖方应将销售明细表发至买方据以对账,当月实际发货量、销售发票和销售明细表应保持一致;

5.1.3.4若实际到货量与销售发票量不符,应及时查清原因并调整一致;若当月无法调整一致,应以实际消耗为准,由买方将差额部分暂估入库,此差额应于次月10日之前核对清楚并及时调整。

5.1.4资产(固定资产、无形资产等)转让

根据转让方资产的账面净值,经受让方确认后,作为资产的转让价格。

5.3对帐程序

5.3.1每月1日,债权方向债务方发出《对帐函》,经债务方确认保持一致后,双方根据确认后的《对帐函》做为双方对帐的依据。

5.4结算方式和时间

5.4.1资金拆借

每季度结算一次,季度次月15日前结算上季利息费用,12月31日之前结算第四季度的利息费用,由债权方到当地税务部门开据发票后给债务方做为入帐依据。

5.4.2商标许可使用

每季结算一次,次月15日前结清上季商标使用费;12月31日之前结算12月1日至12月31日之间的使用费;由许可方到当地税务部门开据发票后给使用方做为入帐依据。

5.4.3商品、原材料、包装物的买卖

每月结算一次,每月15日前结算本月与非母公司之间的往来款,与母公司之间的往来款转为资金拆借处理。

5.4.4资产(固定资产、无形资产等)转让

每月结算一次,每月15日前结算本月与非母公司之间的往来款,与母公司之间的往来款转为资金拆借处理。

6、 附则

6.1自发布之日起在集团及下属公司范围内执行

6.2本管理制度由河北怡达食品集团有限公司财务部负责解释。

范文十:关联方关系及其交易 投稿:黎依侞

第十章 关联方关系及其交易

一、学习目标

1、掌握关联方关系的概念以及与其有关的几个概念

2、重点掌握关联方关系的判断标准

3、掌握关联方关系的披露要求

4、了解关联方交易的概念和类型

5、掌握关联方交易的披露

二、重点解答、难点释疑

第一节 关联方关系及其披露

一、关联方与关联方关系

(一)关联方

关联方一般指有关联的各方。

在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则视为关联方;如果两方或多方同受一方控制,也将其视为关联方。

(二)关联方关系

1. 关联方关系

有关联的各方之间存在的内在联系,就是关联方关系。

2. 关联方关系的特征

关联方关系因是两方或多方之间形成的关系,通常具有如下特征:

(1)关联方关系涉及两方或多方;

(2)关联方关系以各方之间的影响为前提;

(3)关联方关系的存在可能会影响交易的公允性。

二、与关联方有关的几个概念

(一)关联方关系的表现形式

1. 控制

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能从该企业的经营活动中获取利益。 控制具有如下特点:

(1)决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志;

(2)获取经济利益是控制的主要目的;

控制的实现方式(或途径)

所有权方式

(1)直接控制

(2)间接控制

(3)直接和间接控制

法律或协议方式

(1)通过与其他投资者的协议,拥有半数以上的表决权;

(2)根据章程和协议,有权控制另一方的财务和经营政策;

(3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;

(4)在董事会或类似权机构会议上有半数以上的投票权;

2. 共同控制

共同控制仅指共同控制实体,它是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制.

共同控制的特征:

(1)两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策;

(2)共同控制的基本方式是:合营各方所持表决权资本比例相同,并按合同约定共同控制;

合营各方所持表决权资本比例不同,但近合同约定共同控制;

(3)共同控制是以合营合同来约束的

3. 重大影响

重大影响是指对一个企业的财务和经营政策具有参与决策的权力,但并不决定这些政策. 当一方拥有另一方20%或以上至50%的表决权资本时,一般认为对另一方具有重大影响. 具体表现为:

(1)在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表.

(2)有权参与企业财务和经营政策的制定过程;

(3)互相交换负责企业财务和经营活动的管理人员;

(4)依赖投资方的技术资料.

(二)与关联方关系相关的企业组织形式

母公司与子公司

(1)母公司

直接或间接控制其他企业的企业.

(2)子公司

被母公司控制的企业.

2. 合营企业

是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业.

3. 联营企业

联营企业是指投资者对其具有重大影响,但不是投资者的子公司或合营企业的企业.

(三)与关联方关系相关的几种自然人

主要投资者个人:拥有10%及以上表决权资本的个投资者.

关健管理人员:有权力并负责进行计划\指挥和控制企业活动的人员.

关系密切的家庭成员:指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员.

三、关联方关系的判断标准

在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则他们之间存在关联方关系;如果两方或多方同受一方控制,则他们之间也存在关联方关系。

注意事项: 共有七条。

四、关联方关系的类型

母子公司、受同一母公司控制的各子公司之间;

不存在投资关系,但存在控制与被控制关系的企业之间;

企业与其合营企业之间;

企业与其联营企业之间;

企业与主要投资者个人、关健管理人员或与其关系密切的家庭成员之间

企业与受该企业主要投资者个人、关健管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间

五、关联方关系的披露

(一)当关联方的主体为企业,且存在控制与被控制的关系时,无论关联方之间有无交易,均应当在会计报表附注中披露如下资料:

1、企业经济性质、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化;

2、企业的主营业务;

3、所持股份或权益及其变化。

(二)当存在共同控制或重大影响时:

1. 在没有发生交易的情况下,可以不披露关联方关系;

2. 在发生交易的情况下,应当披露关联方关系的性质。

这里的”关联方关系的性质”是指关联方与本企业的关系,即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关健管理人员、主要投资者个人或关健管理人员关系密切的家庭成员等。

第二节 关联方交易及其披露

一、关联方交易

关联方交易,是指在关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。 这一定义有三个要点:

1、是在关联方已经存在的情况下,各关联方之间的交易;

2、资源和义务的转移是关联方交易的主要特征;

3、关联方之间资源和义务的转移价格是了解关联方交易的关健。

二、关联方交易的类型

判断关联方交易是否存在,应当以交易是否实际发生为依据,而不以是否收取价款为前提。 关联方交易的主要类型有(11种类型):

1、购买或销售商品;

2、购买或销售除商品以外的其他资产;

3、提供或接受劳务;

4、代理;

5、租赁;

6、提供资金;

7、担保和抵押;

8、管理方面的合同;

9、研究与开发项目的转移;

10、许可协议;

11、关健管理人员报酬;

但请注意:并非企业之间发生的上述交易都是关联方交易,只有关联方之间发生的上述交易才是关联方交易。

三、关联方交易的披露

(一)关联方之间的交易应按照重要性原则分别处理

1、零星的关联交易,如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的,可以不予披露。

2、对企业财务状况和经营成果影响较大的关联方交易,如果属于重大交易,应当分别关于关联方以及交易类型进行披露。

(二)在企业与关联方发生交易的情况下,企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。

交易要素包括5个方面的内容:

1、交易金额或相应比例;

2、未结算项目的金额或相应比例;

3、定价政策;

定价政策包括如下5方面的内容:

(1)关联方之间交易的定价方法以及在进行交易时确定交易价格的原则;

(2)交易的付款方式及条件;

(3)交易价格的确定是否与非关联方的交易价格一致,如果不一致,应说明差额的比例或金额;

(4)如果关联方之间的交易没有金额或只有象征金额,应披露是如何进行交易的;

(5)对关联交易价格的公允性作出特别说明。

交易要素之:

4、关联方之间签订的交易协议或合同涉及当期和以后各期的,应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额。

5、对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交易差价,应当分别说明其性质、产生原因及金额。

(三)不需要披露的关联方交易

1、在合并财务报表中披露包括在合并财务报表中的企业集团成员之间的交易;

2、在与合并报表一同提供的母公司财务报表中披露关联方交易。

第三节 关联方交易的会计处理

基本规定:

对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,而作为关联方对上市公司的捐赠,计入资本公积,并单独设置“关联交易差价”明细账进行核算。

对显失公允的关联交易形成的资本公积,不得用于转增资本或弥补亏损。

一、上市公司出售资产给关联方的会计处理

(一)正常的商品销售

1、当期对非关联方的销售占该商品总销售量的较大比例的,应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础,并据以确认为收入;实际交易价格超过确认为收入的部分,计入资本公积(关联交易差价),同时,须提供其与关联方交易价格公允性的证据。

在这种情况下,因上市公司对非关联方的商品销售达到较大的比例,用对非关联方的加权平均单价作为对关联方之间同类交易的计量基础通常比较公允,因此,以此价格计算的金额确认为商品销售收入.

2. 商品销售仅限于上市公司与其关联企业之间,或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例(20%以下),应分别情况处理:

(1)实际交易价格不超过商品账面价值120%的,按实际交易价格确认为收入.

(2)实际交易价格超过商品账面价值120%的,将商品账面价值的120%确认为收入,实际交易价格超过确认为收入的部分,计入资本公积(关联交易差价).

(二)非正常商品销售及其他销售

非正常商品销售

上市公司销售商品给关联方,如果没有确凿证据表明交易价格是公允的,应按出售商品的账面价值确认为收入,实际交易价格超过出售商品账面价值的部分,计入资本公积(关联交易差价).

2. 转移应收债权

上市公司将其应收债权转移给关联方,应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额,计入资本公积.

3. 出售固定资产、无形资产、长期投资和其他资产给关联方的,按照超过相关资产账面价值的差额,计入资本公积。

二、关联方之间承担债务或费用

关联方之间承担债务或费用,主要包括:

(1)一方为另一方偿还债务

(2)一方为另一方支付货款

(3)一方为另一方支付费用

(4)关联方以其他方式为上市公司承担债务或支付费用。

注意:不包括债务重组在内。

处理规则:

关联方一方为另一方承担债务或费用的,承担方应按所承担的债务,计入营业外支出;被承担方应按承担方实际承担的债务,计入资本公积。

三、关联方之间委托及受托经营的会计处理

(一)上市公司接受关联方委托,为关联方经营资产或经营企业

1、如果上市公司实质上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务,则取得的受托经营收益不能确认为收入,而应作为关联方给予上市公司的捐赠,全部计入资本公积;

2、如果上市公司实质上对受托经营资产或受托经营企业提供了经营管理服务,则取得的受托经营收益分别视具体情况处理:

(1)受托经营资产

上市公司接受关联方委托,经营关联方委托的资产,按下式计算的金额确认为“其他业务收入”:

受托资产账面价值总额*1年期银行存款利率*110%

超过部分计入资本公积(关联交易差价)。

所发生的受托经营费用如由上市公司承担的,则作为其他业务支出处理。

(2)受托经营企业

上市公司接受关联方委托,经营关联方委托的企业,上市公司应按以下三者孰低的金额,确认为其他业务收入,取得的受托经营收益超过确认为收入的金额,计入资本公积(关联交易差价)。

①受托经营协议确定的收益;

②受托经营企业实现的净利润;

③受托经营企业净资产收益率超过10%,按净资产的10%计算的金额。

(二)上市公司委托关联方经营资产或企业

上市公司委托其关联方,将部分资产交由关联方经营,或将其拥有的子公司或其他企业交由关联方经营,上市公司支付委托经营费用,直接计入“管理费用(托管费用)”;如果按托管协议规定,上市公司委托其他单位经营其部分资产或企业的,可获得定额收益,或按实现利润的一定比例等收取委托经营收益的,则按上市公司接受其关联方委托经营资产或企业相同的原则进行会计处理。

四、上市公司与关联方之间占资金的会计处理

上市公司的关联方以支付资金使用费的形式占用上市公司的资金,上市公司应按取得的资金使用费,冲减当期财务费用;如果取得的资金使用费超过1年期银行存款利率计算的金额,应将相当于1年期银行存款利率计算的部分,冲减当期财务费用,超过1年期银行存款利率计算的部分,计算资本公积(关联交易差价)。

本节小结

1、上市公司出售资产给关联方的会计处理

2、关联方之间承担债务或费用

3、关联方之间委托及受托经营的会计处理

4、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理

三、典型例题精析

例1、A上市公司2001年销售10 000辆小轿车给联营企业,每辆小轿车的售价为26万元(不含增值税,下同)。当年A公司销售给非关联企业的小轿车分别为:按每辆24万元价格出售5 000辆;每辆按20万元价格出售5 000辆。假定符合收入确认条件,销售款项尚未收到,A公司增值税率为17%,并按实际销售价格计算增值税销项税额。

A公司出售给非关联方的10 000辆小轿车,每辆按26万元价格计算工获得收入26亿元;按对非关联方销售计算销售收入22亿元,A公司当年销售给关联放不能确认销售收入的金额为4亿元,计入资本公积。

A公司的会计处理为

借:应收账款 3 042 000 000

贷:主营业务收入 2 200 000 000

应交税费----应交增值税(销项税额) 442 000 000

资本公积----其他资本公积 400 000 000

例2、A上市公司将部分固定资产、无形资产出售给子公司,出售固定资产的账面原价500万,已提折旧400万,已提减值准备50万,出售价格300万,无形资产账面余额300万,未计提减值准备,出售价格500万元。款项已收到,不考虑相关税费。

A公司的会计处理为:

(1)出售固定资产

借:固定资产清理 500 000

固定资产减值准备 500 000

累计折旧 4 000 000

贷:固定资产 5 000 000

借:银行存款 3 000 000

贷:固定资产清理 3 000 000

借:固定资产清理 2 500 000

贷:资本公积----其他资本公积 2 500 000

(2)出售无形资产

借:银行存款 5 000 000

贷:无形资产 3 000 000

资本公积----其他资本公积 2 000 000

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