关联方交易定义_范文大全

关联方交易定义

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【专家解析】关联方交易定义

【优秀范文】关联方交易定义

范文一:关联交易的定义 投稿:周炉炊

关联交易的定义:

关联交易就是企业关联方之间的交易,关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。关联交易确定的关键在于关联方的界定:

1.从会计准则方面看,关联方是指一方控制、共同控制另一方或者对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。会计上持股比例达到20%-50%的就属于施加重大影响,超过50%的就属于控制,因此基本上只要控股股东控制或共同控制的超过20%比例的其他公司都属于关联方。

2.从公司法上,关联方是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员直接或者间接控制的企业,更多是从实际情况的上来判断。

3.从证监会监管和规范上界定,是指能够控制公司或影响公司决策而损害公司利益的各方,包括潜在关联人。

4.从招股说明书的准则上界定则是将5%以上股份的股东界定为关联方。 关联交易的类型:

常见的有以下几种:

购买或销售商品

购买或销售商品是关联方交易最常见的交易事项。例如,企业集团成员之间相互购买或销售商品,从而形成关联方交易。这种交易由于将市场交易转变为公司集团的内部交易,可以节约交易成本,减少交易过程中的不确定性,确保供给和需求,并能在一定程度上保证产品的质量和标准化。此外,通过公司集团内部适当的交易安排,有利于实现公司集团利润的最大化,提高其整体的市场竞争能力。这种交易产生的问题是,可能为公司调节利润提供了一种良好的途径。披露这种关联方交易,有利于中小股东、债权人等报表使用者了解这种交易的性质、类型、金额等信息,判断这种交易的价值取向,为报表使用者的经济决策提供了非常有用的信息。

购买其他资产购买或销售商品以外的其他资产,也是关联交易的主要形式。比如,母公司销售给其子公司的设备或建筑物等。提供或接受劳务关联方之间相互提供或接受劳务,也是关联交易的主要形式。例如:甲企业是乙企业的联营企业,甲企业专门从事设备维修服务,乙企业的所有设备均由甲企业负责维修,乙企业每年支付设备维修费用20万元。作为企业外部的报表使用者来说,需要了解这种提供或接受劳务的定价标准,以及关联方之间是否在正常的交易情况下进行。在附注中披露这类关联交易的有关情况,为报表使用者分析集团的财务状况和经营成果提供了依据。

担保

担保有很多形式,以贷款担保为例,某企业生产经营中需要资金,往往会向银行等金融机构申请贷款,银行等金融机构为了保证所贷资金的安全,需要企业在贷款时由第三方提供担保。担保是有风险的,一旦被担保企业没有按期履行还款协议,则担保企业就成了还款的责任人。关联企业之间相互提供担保,能有效解决企业的资金问题,有利于经营活动的有效开展,但也形成了或有负债,增加了担保企业的财务风险,有可能因此而引发经济纠纷。因此,在附注中披露关联方相互之间担保的相关信息,对于分析判断企业的财务状况是非常有用的。 提供资金

提供资金包括以现金或实物形式提供的贷款或股权投资。

例如:母公司利用集团内部的金融机构向子公司提供贷款,母公司向子公司投入资金、购入股份等等。

租赁

租赁通常包括经营租赁和融资租赁等。关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。

代理

代理主要是依据合同条款,一方可为另一方代理某些事务,如代理销售货物、或代理签订合同等。

研究与开发转移在存在关联方关系时,有时某一企业所研究与开发的项目会由于另一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如:B公司是A公司的子公司,A公司要求B公司停止对某一新产品的研究与试制,并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司继续研制,从而形成关联方交易。

许可协议

当存在关联方关系时,关联方之间可能达成某种协议,允许一方使用另一方的商标等,从而形成关联方交易。

代表企业或由企业代表另一方进行债务结算这也是关联方企业之间比较普遍存在的一种关联交易形式,比如,母公司为子公司支付广告费用,或者为子公司偿还已逾期的长期借款等。

关键管理人薪酬

支付给关键管理人员的薪酬也是一种主要的关联交易形式。因为企业关键管理人员之间构成了关联方关系。例如:企业支付给董事长、总经理等人员的薪酬,这属于关联交易,也应该适当的予以披露。

关联交易的利弊:

交易的积极意义:

1、可降低交易成本,增加流动资金的周转率。关联方相互了解、可避免信息不对称,交易能高效有序地进行,可以提高资金的营运效率,发生纠纷后也易协调解决。

2、通过集团内部关联方适当的安排,可以优化加强企业间的合作,有助于公司的规模经济效益,也有助于向集团化和跨国公司方向发展。

3、通过转让价格等安排,可以减少企业的税务负担,减少企业的经营成本,有助于公司的发展。但关联交易对公司来说是把双刃剑,从长期来看,关联交易产生的后果也会对对公司产生不利的影响,也蕴含很多法律风险。

首先,关联交易可能会增加公司的经营风险,使公司陷入财务困境,有可能产生坏账的风险:如大股东提供担保、资金或大股东以其他方式占用公司的资金均会给公司带来潜在的财务风险;如果和大股东及关联人员进行不等价交易会降低公司的利润。

其次,影响公司独立经营能力,抗外部风险能力下降 。过多的关联交易会降低公司的竞争能力和独立性,使公司过分依赖关联方,尤其是大股东。例如,有的公司原材料采购和产品销售的主要对象都是关联方,其经营自主权受到很多限制。由于公司的独立性差,对关联方依赖较强,导致市场竞争力下降,若关联方自身难保,则公司就可能进入低谷了。

最后,大量关联交易的发生会对公司的形象产生负面的影响,使潜在的客户减少。使潜在的客户不愿意与公司进行交易。公司的商誉将受到很大伤害,也不利于公

司长远健康发展。因此,公司为避免风险,在进行关联交易时应注意以下几点:

1、关联交易的真实性。真实的关联交易是指有真实交易动机,且符合营业常规。虚假的关联交易不仅背离公司利益,也常常隐藏着违规、违法等因素。比如有些公司虚构并不存在的交易来转移收入和分摊费用,或者通过互拆借资金的方式调解利息费用。一旦发现,企业就会面临处罚,公司的信用也会受到影响。因而,公司应关注关联交易的真实性。2、注重关联交易的披露。关联交易的存在已不是关注的重点,对关联交易的及时、深入、完全、准确的披露已成为公众投资者关注的焦点和监管部门的工作重点。公司只有坚持披露重于存在的原则,才能使公司更稳健的运行。3、关联交易的必要性与公平性。必要的关联交易多为公司存在及发展不可或缺的,比如:综合服务协议、主营业务所赖以依托的购买或租赁协议等等;这类关联交易也是公司持续性的关联交易,此时也要兼顾关联交易的公平性。4、在关联交易中的注重保护中小股东的利益。实践中,关联交易多发生在新、旧控股股东与其关联方之间。虽然控股股东与其他股东在权利质量上并无不同,只是数量上的差别,但比普通股东的权利更为优越。关联交易往往损害中小股东的利益,如果此问题处理不好,会引起中小股东的不满,可能使企业陷入诉讼的泥潭,会影响到公司的信誉,不利于公司的发展。总之,关联交易对公司来说是把双刃剑,所以公司从事关联交易一定要慎重,以免使公司陷入泥潭。

范文二:关联方交易的认定 投稿:苏棛棜

关联方交易的认定

1.会计规范《关联方交易会计准则》规定,凡在关联方之间发生转移资源或义务的事项,不论是否收取价款,均认定为关联方交易。在强调实质重于形式原则的基础上,《关联方交易会计准则》列举了11种形式,具体包括:(1)购买或销售商品;(2)购买或销售除商品以外的其他资产;(3)提供或接受劳务;(4)代理;(5)租赁;(6)提供资金(包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金);(7)担保和抵押;(8)管理方面的合同;(9)研究与开发项目的转移; (10)许可协议;(11)关键管理人员报酬。

2.税收征管新《征管法实施细则》没有正面对关联交易作出定义,而是在第五十二条中对什么是独立企业之间的业务往来作了明确。新《征管法实施细则》规定,独立企业之间的业务往来,是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

3.证券监管新《招股说明书准则》虽然没有提及关联方交易的定义,但第九十八条列举的需要披露的16项关联方交易,大致表示了证监会对什么是关联交易的理解,也可以认为是其从严原则的一种体现。这16项关联交易是:(1)购销商品;(2)买卖有形或无形资产;(3)兼并或合并法人;(4)出让与受让股权;(5)提供或接受劳务; (6)代理;

(7)租赁;(8)各种采取合同或非合同形式进行的委托;(9)提供资金或资源;(10)协议或非协议许可;(11)担保; (12)合作研究与开发或技术项目的转移; (13)向关联方人士支付报酬;(14)合作投资设立企业;(15)合作开发项目;(16)其他对发行人有影响的重大交易。

《上市规则》第三节规定,上市公司关联交易是指上市公司及其控股子公司与关联人发生的转移资源或义务的事项,具体包括:(1)购买或销售商品; (2)购买或销售除商品以外的其他资产;(3)提供或接受劳务;(4)代理;(5)租赁;(6)提供资金(包括以现金或实物形式); (7)担保; (8)管理方面的合同;(9)研究与开发项目的转移;

(10)许可协议;(11)赠与; (12)债务重组;(13)非货币性交易; (14)关联双方共同投资;(15)本所认为应当属于关联交易的其他事项。

通过对比,我们可以获得以下结论:1.除新《征管法实施细则》外,从上述法规列举的关联方交易形式的条数而言,新《招股说明书准则》共16条排第一,《上市规则》以15条居次席,《关联方交易会计准则》仅11条列最后。条数的多少大致能够说明各法规对关联交易问题的细化程度,反映出随着时间的推移,关联交易的具体形式在不断翻新,种类在不断增加,最终将促使已有的法规进行不断的修改和完善。

2.《上市规则》与《关联方交易会计准则》相比,所列举的关联方交易形式中,前10类基本相同,但也存在差异。例如,第6类“提供资金”,《上市规则》仅指出,提供资金包括现金形式和实物形式。而《关联方交易会计准则》则指出,提供资金包括以现金形式和实物形式的贷款和权益性资金。由于企业之间(有资格贷款的金融机构除外)的贷款虽然实务中比较普遍,但仍属于违法行为,因此,《上市规则》相对要慎重些,而《关联方交易会计准则》则要大胆得多。这也符合会计是经济业务的反映,而并不太注重法律形式这一基本理念。至于《关联方交易会计准则》所说的权益性资金,实际上更多地体现为投资,应容易理解。而《上市规则》将其单列为第14类,即“关联双方共同投资”。前者是指对关联方投资,后者则是指与关联方一起投资;再如第7类,《关联方交易会计准则》规定为“担保和抵押”,《上市规则》则规定为“担保”。从《中华人民共和国担保法》第三条的规定看,《上市规则》比《关联方交易会计准则》要严谨,因为,抵押其实属于担保的组成部分,担保包括保证、抵押、质押、留置和定金等5种具体形式。

3.《上市规则》与《关联方交易会计准则》相比,比较明显的差别是,《上市规则》没有将《关联方交易会计准则》第11类“关键管理人员报酬”列入,但增加了赠与、债务重组、非货币性交易、关联双方共同投资和其他等5种类型。赠与、债务重组和非货币性交易,均是近几年证券市场存在问题较多的地方,《上市规则》将其列入,应是一种务实的考虑。

4.新《招股说明书准则》与《上市规则》、《关联方交易会计准则》相比,在基本内容相似的大前提下,细节差异还是十分明显的。第一,新《招股说明书准则》将《上市规则》和《关联方交易会计准则》第2类“购买或销售除商品以外的其他资产”拆分为“买卖有形或无形资产”、“兼并或合并法人”和“出让与受让股权”三类。买卖有形或无形资产,虽然对第1类“购销商品”所不能涵括的内容,进行了补充,但事实上已“架空”了第1类“购销商品”,因为购销商品也属于有形资产。“出让与受让股权”也属于买卖有形或无形资产范畴,不再赘述。值得赞许的是“兼并或合并法人”。因为兼并和合并法人的提法已经超越了资产的范畴,使关联交易第一次触及到了法人这一层面。第二,新《招股说明书准则》增加了委托经营这种形式。委托经营,作为超越股权、超越所有制,在实务中并不少见的经营形式,新《招股说明书准则》之所以将其单列,是因为委托经营作为解决同业竞争(同业竞争是发行股票必须考虑解决的问题之一,笔者注)的途径,一直受到证监会的认可;新《招股说明书准则》同时将“合作开发项目”单列为第15类,也应视作是一种进步。第三,新《招股说明书准则》对部分关联交易形式,提出了自己的看法。例如,将提供资金,规定为“提供资金或资源”,从而将实物资产等也包含入内;将许可协议,规定为“协议或非协议许可”,使非协议的许可无机可乘;将研究与开发项目的转移,规定为“合作研究与开发或技术项目的转移”,从而增加了技术项目的内容。

此外,新《招股说明书准则》将“合作投资设立企业”单独作为关联交易的一种形式,与《上市规则》的提法是一致的。

5.与会计规范和证券监管相比,新《征管法实施细则》对关联方交易的规定要简单得多的。新《征管法实施细则》将关联方交易确定为关联业务往来,而将非业务往来排除在关联方交易之外。究竟什么是业务往来,新《征管法实施细则》并没有交代。

6.从新《征管法实施细则》对独立企业之间的业务往来的定义可以看出,税收征管并不关注关联方关系及其交易的信息披露,而是更多地关注企业之间是否按照公平成交价格和营业常规进行业务往来,这一点是《关联方交易会计准则》所没有的,而从某种意义上来说又是切中要害的,因而是值得肯定的。

7.值得说明的是,关联方交易的认定比关联方交易的定义要困难得多。过于宽泛,会影响资本的扩张、联结,以至税源的稳定;过于狭窄,则会引起少数股东的不满,甚至危及公众利益和国家利益。因此,认定关联方交易时,实质重于形式原则和重要性原则是应当得到遵循的二个基本原则。所谓实质重于形式原则,是指在考虑各种可能的关联方之间的相互关系时,更应注意相互关系的实质,而不仅仅是法律形式。所谓重要性原则,是指在认定关联交易时,应有轻重之分。如零星的关联方交易,不重要的关联交易可以予以“放行”。

范文三:关联交易的定义及相关解释 投稿:高慖慗

关联交易的定义及相关解释

提起关联交易,许多投资者下意识的认为这是上市公司大股东损害小股东的行为。

其实,关联交易只是一个中性的词汇,在某些情况下关联交易甚至可以给上市公司带来益处。但关联交易也的确是上市公司小股东权益受侵害的高发区。了解关联交易的定义,及它的特点是小股东的必修课之一。

那么什么是关联交易?上市公司的关联交易包括什么内容?关联交易舞弊又存在哪些情况呢?

上网Google了一下,智库百科讲解的非常详细。以下为智库百科的解释。

关联交易英文为(Related Transactions )

关联交易

是指公司或是其附属公司与在本公司直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。关联方包括自然人和法人,主要指上市公司的发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员及他们的家属和上述各方所控股的公司。 关联交易在公司的经营活动特别是公司并购行动中,是一个极为重要的法律概念,涉及到财务监督、信息披露、少数股东权益保护等一系列法律环境方面的问题。

1992 年4月4日深圳市人民政府出台的《深圳市上市公司监管暂行办法》,将关联交易称为关联人士交易,将其列为重大交易,按规定必须披露交易的办理程序,同时规 定了几种关联人士交易可获得豁免。1997年5月22日,财政部颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》中规定:在企业财务和经营决策中,如果 一方有能力直接或间接控制另一方;或对另一方施加重大影响,则视其为关联方;如果两方或更多方同受一方控制,也将视其为关联方。这里的控制是指有决定某个 企业财务和经营决策的权力,并能据以从该企业的经营活动中获得利益;所谓重大影响,则是指对某个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政 策。

上市公司关联交易内容

上市公司关联交易包括但不限于下列事项:

(一)购买或销售商品;

(二)购买或销售除商品以外的其他资产;

(三)提供或接受劳务;

(四)代理;

(五)租赁;

(六)提供资金(包括以现金或实物形式);

(七)提供担保;

(八)管理方面的合同;

(九)研究与开发项目的转移;

(十)许可协议;

(十一)赠与;

(十二)债务重组;

(十三)非货币性交易;

(十四)关联双方共同投资;

(十五)交易所认为应当属于关联交易的其他事项。

关联交易的种类

根据交易对公司及股东权益影响的大小,可将关联交易分为轻微关联交易,普通关联交易,重要关联交易;

根据交易对象的不同,可将关联交易分为企业与企业之间的交易,企业与关键人员之间的交易等;

按交易的计价原则,可将关联交易分为市场价交易、协议价交易、优惠价交易; 按交易是否合法,可将关联交易分为合法交易和非法交易。

关联交易舞弊

所谓关联方交易舞弊,是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损,虚构利润,并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露,由此生成的信息将会对报表使用

者产生极大误导的一种舞弊方法。通常,上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。

(1)关联购销舞弊。所 谓关联购销舞弊,是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。根据我国会计准则规定,当上市公司和子公司、兄弟公司之间发生购销往来时,需在合并报 表中予以抵消;当上市公司和母公司之间发生购销往来时,由于上市公司提供的是单个报表,而非合并报表,因此无法抵消,但需在附注中详细披露关联方及关联方 交易的内容。

(2)受托经营舞弊。受托经营舞弊是指管理当局利用我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷, 采用托管经营的方式服务于利润操纵的目的,它是报表欺诈的一种新方法。在实务中,上市公司往往将不良资产委托给关联方经营,按双方协议价收取高额回报。这 样就不仅避免了不良资产生成的亏损,还凭空获得一块利润,而这笔回报又常常是挂在往来账上的,没有真正的现金流入,因此只是一种虚假的“报表利润”。

(3)资金往来舞弊。尽管我国法律不允许企业问相互拆借资金,但仍有很多上市公司因募集到的资金没有好的投资项目,就拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方,并按约定的高额利率收取资金占用费,以此虚增利润。

(4)费用分担舞弊。所 谓费用分担舞弊,是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用,实现调节利润的目的。在上市公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和 分摊的协议,这就成为上市公司操纵利润的一种手段。当上市公司利润不佳时,集团公司会通过种种手段,如调低上市公司费用交纳标准,代替承担上市公司各项费 用,甚至退还以前年度交纳的费用等,“帮助”上市公司提高利润。

关联交易的优缺点

关联交易的积极意义

1、关联方相互了解、彼此信任。出现问题协调解决,交易能高效有序地进行,可降低交易成本,增加流动资金的周转率,提高资金的营运效率,可避免信息不对称。

2、通过集团内部适当的交易安排,可以使配置在一定程度上最优加强企业间合作,达到企业集团的规模经济效益。

如:内部组织成员的技术选择和劳动组合的专门化(产供销一体化)。

3、优化资本结构、提高资产盈利能力、及时筹集资金、降低机会成本,通过并购、联合等形式扩大规模,向集团化和跨国公司方向发展。

关联交易的消极意义

1、影响上市公司独立经营能力,抗外部风险能力下降

如:一些公司原本是控股公司的一个生产车间或者工厂,而控股公司则成为上市公司的原料采购基地和产品销售市场

上市公司向控股公司销售产品、提供劳务

上市公司向控股公司购买原材料及劳务

由于上市公司的独立性差,对关联方依赖较强,导致市场竞争力下降。若关联方自身难保,则上市公司就可能进入低谷了。

2、各方利益失衡

上 市公司的控股股东会利用自身优势,“欺负”上市公司,如向上市公司高价出售原材料;低价购买产成品;抢占公司前景好的投资项目;掠夺了公司的利润;挪用上 市公司公开募集的资金或无偿拖欠上市公司的贷款;要求上市公司一公司债券抵消方的债务;要求上市公司为自身或其他关联方提供担保等。 控股公司为了保住上市公司的壳,也会在上市公司即将摘牌的时候给与“注资”,例如低价出售优质资产,高价收购上市公司的产品。

如果需要满足上市公司在融资的条件,控股股东也可能会给与注资的。

3、关联交易会损害债权人、中小股东的利益

控 股股东牺牲自身利益来增加上市公司的利润,为上市公司保住了“壳”,或者是为发行债券和股票创造了条件,最终还是会侵害债权人和中小股东的利益,由于股东 本身也有可能亏损,注入资金太多不是以足额现金形式产生的利润,而只是账面利润,最终上市公司有了利润或是募集到资金后通过转移资金及利润等形式赚回更多 的资金。

从长远看,损害了中小投资者、债权人的利益。

4、对上市公司的危害

通过不正当的注资,粉饰会计报表,保住了上市公司的壳,或者满足配股、发债的调价,最终还是会在竞争中暴露出来

5、可用来规避政府税

关联企业间可能利用协议价格在资产转移、原材料、产品或劳务购销等方面进行收入和费用的调整,有利于高赋税的一方,或者虚构并不存在的交易来转移收入和分摊费用,或者通过互拆借资金的方式调解利息费用。

上市公司关联方交易的目的

(一)节约交易费用。新 制度经济学认为,交易费用是获得准确的市场信息所需要付出的费用,以及谈判和经常性契约的费用,包括:①事先的交易费用,即为获取市场信息,签订契约,规 定交易双方的权利、责任等所花费的费用;②签订契约后,为解决契约本身存在的问题,如变更条款,撤销契约等所花的费用。在现实经济生活中交易费用不可能为 零,因此,每个企业在收益不变的情况下,总是力图节约交易费用。许多关联方交易也是出于节约市场交易费用的目的,即用费用较低的关联方交易替代费用较高的 市场交易。

关联方交易作为一种独特的交易,其节约交易费用的功能主要表现为,关联交易中的信息成本、监督成本、执行成本低于市场交易,而组 织管理成本则少于企业内交易。尤其在我国目前的资本市场上,由于集团公司多以资产剥离方式将其中的一部分资产或某条生产线进行股票发行和上市,集团内关联 方交易能节约交易费用的功能就愈加显现。

(二)调整利润。关联企业之间通过转移定价等方式实现利润的转移。具体来说,上市公司调整利润包括以下两种意图:①降低税负。一 种情况是由于上市公司与其关联企业之间在税收待遇上有差异,如税率高低、减免税期限不同等,导致利润从高税负企业向低税负企业的转移。目前非常普遍的情形 是:上市公司享受所得税优惠,而母公司集团所得税税率较高,因此上市公司在这种情况下便成为集团公司的避税港。另一种情况是,当上市公司与其关联企业有盈 有亏时,利润往往被转移至亏损企业,使整个集团税负减少,这种情况在上市公司中也较常见。许多上市公司都是从集团公司中剥离出来的,基本上是集团公司中的 佼佼者,盈利较多,而其他关联企业获利能力则相对较差。在这种情况下,利润可能会从上市公司转至其它亏损的关联企业。②粉饰业绩。一是通过有利的转让价格、虚假销售来实现收入的增加或成本的降低;二是通过资产重组来调整利润,如母公司折价将优质资产注入上市公司,上市公司剥离其不良资产等。

上市公司关联方交易的特征

从制度经济学角度看,关联方交易是介于市场交易与企业内管理交易之间的一种独特的交易,其特征如下:

(一)关联方交易双方的地位实际不平等。在 关联方交易中,双方当事人在法律上是平等的,均是独立的法人组织,因而从表面上看,关联方交易应归属于市场交易。但事实上由于关联方交易当事人之间存在控 制与被控制、影响与被影响

的关系,有可能导致交易按某一方的意愿达成,而另一方则失去了平等谈判的机会,从这个意义上说,关联方交易更像是管理交易。正是 由于双方在法律上平等而在事实上不平等,不公平的关联方交易才可以在合法的外衣下产生。

(二)关联方交易具有特殊的目的。关联方交易除了具有购买原材料、销售产成品等与一般市场交易相同的目的外,还有一些特殊目的,如节约市场交易费用,调节利润以降低税负等。

(三)关联方交易具有隐蔽性。一般信息使用者很难从报表中分辨哪些是公平的,哪些是不公平的关联方交易,更无法确定关联方交易对该企业业绩的影响。关联方交易的隐蔽性为上市公司随意调整利润提供了方便之门。

上市公司关联方交易会计信息披露的原则

正 是由于关联方交易具有隐蔽性且双方当事人实际地位不平等,才使得信息使用者经常对关联方交易给予特别的关注。为了更好地坚持公开、公平、公正的原则,使投 资者、债权人更好地评价企业的实际经营能力及所受到关联方交易的影响程度,上市公司在进行关联方交易会计信息披露时应遵循以下原则:

(一)实质重于形式原则,即反映关联方交易和事项主要按其经济实质和财务事实,而不仅是按其法律形式。判断是否属于关联方交易的标准是:在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。

(二)重要性原则, 即要求上市公司披露的信息不能事无巨细,面面俱到,而应对关联方交易中的重大事项进行重点披露,主要表现在以下四个方面:①对存在控制关系的关联方,由于 其对上市公司有重大影响,因此不论有无关联方交易事项,都应在报表附注中披露其基本情况;②零星的关联方交易,如果对企业财务状况和经营影响较小或几乎没 有影响,可以不予披露;③类型相同的非重大交易可以合并披露,但以不影响会计报表阅读者正确理解企业报表为前提;④对企业财务状态和经营成果有影响的关联 方交易,如果属于重大交易,应当分别关联方以及交易类型披露。

(三)相关可靠性原则,即要求上市公司披 露的关联方交易会计信息真实可靠且具有决策相关性。可靠性要求上市公司无论何时何地,以什么方式披露信息,都应当保证所披露的关联方交易会计信息是真实可 靠的,为了实现信息的真实可靠,注册会计师审计负有重大责任。相关性则要求上市公司披露的信息在内容上不仅是历史的反映,而且具有前瞻性,即可以帮助投资 者对公司未来的经营状况作出理性判断,以形成科学的投资决策。

(四)例外原则,即对那些不符合常规的关 联方交易(即例外)进行重点反映、说明。尤其是当关联方交易定价政策与市场定价存在重大差异时,上市公司应充分披露造成这种差异的原因,并就该种差异对本 公司财务状况、经营成果、可能造成的影响进行说明。不符合常规的关联方交易的背后往往隐藏着一方对另一方

利益的侵害,为保护每一位股东的利益,上市公司应 对不符合常规的关联方交易进行重点披露。

(五)统一性原则,即要求上市公司在进行关联方交易信息披露时应遵照会计准则的规定,按照统一的内容和格式在会计报表附注中进行说明,这既有利于证券市场的规范化发展,也有利于投资者对会计报表的理解。

对上市公司关联方交易会计信息披露的实际考察

纵观深沪两市800多家上市公司1998年度财务报告,可以发现,绝大多数公司都在会计报表附注中就关联方交易进行了较为详细的披露,这无疑有利于投资者更好地评价上市公司的财务状况、经营成果。细读之后,笔者认为,其中尚有不少缺陷急需改进:

(一)披露内容不完整。《企 业会计准则——关联方关系及其交易的披露》明确规定,企业支付给关键管理人员如董事、总经理、总会计师等的报酬属关联方交易,应在附注中予以披露,但上市 公司1998年报中很少有此项内容。此外,关联方交易中的定价政策是应予以披露的重要交易要素,但许多上市公司年报对此没有任何披露,严重影响投资者对信 息的正确理解。

(二)避重就轻。上市公司在披露关联方交易信息时,对关联方关系的信息披露一般能做到充 分明了,但涉及到处于核心地位的关联方交易则含混其辞,语焉不详,让读者甚是费解。许多上市公司在披露关联方交易信息时,往往对其交易和交易内容避而不 谈,或轻描淡写,更谈不上将关联方交易与真正的市场交易进行比较,使读者根本分不清此种关联交易到底是有利的还是不利的,也无法确定关联方交易对公司财务 状况及经营成果的影响。这种会计信息的模糊披露方式,使信息使用者产生不信任感和不安全感,也为上市公司粉饰业绩、转移利润提供了遮羞布。因此,有关方面 应强制上市公司在披露会计信息时增添一些涉及关联方交易的提示性说明,向信息使用者合理揭示关联方交易对本公司财务状况、经营成果的影响程度,遏制非法关 联方交易的蔓延,保护广大投资者和债权人的合法利益。

关联方交易中不合理的避税形式

避税是指 纳税人以不违法的手段和方法,利用税法的某些不完善之处,通过资金、费用、成本、利润转移等方法躲避纳税义务以期达到最大限度地少纳税或不纳税的一种经济 行为,避税行为可分为两类:一类是可以接受的避税,指纳税人根据国家税收政策导向,通过对纳税方案的优化选择,精心安排自己的经济事务,以减轻税收负担, 这使得纳税人实现其避税愿望成为可能,亦即当税法等规定纰漏过多或不够严密时,纳税人纳税的愿望就有可能通过对这些税法中的不足之处的利用得以实现;另一 类是不可以接受的避税,即狭义的避税,指纳税人违背国

家的纳税意图,利用税法上的漏洞和含糊之处, 曲解税法的含义,其实质是违法的,是以不违法或合法的形式掩盖非法的目的,属于逃税行为,避税的实质就是纳税人把纳税对象在不违背税法的前提下适当调整, 从而使它的适用税率降低,或者使其应税所得额减少,进而达到少纳税或消除纳税的目的。

1.转移定价避税

这 是关联交易避税最主要的方式,或者是关联交易避税中的核心问题,即利用不同地区,不同性质的企业间的税率差异,通过关联交易的不合理定价降低税负,转移定 价,是指企业集团内部成员企业之间或其他关联企业之间相互提供产品,劳务或财产而进行的内部交易作价,也包括同一企业内部各部门之间的内部交易作价、转移 定价避税有多种形式:收入与费用的转让定价、劳务收入的转让定价、贷款业务的转让定价、无形资产的转让定价等。

关联交易转移定价具有正反 两方面的效应,应该说,利用关联交易非正常定价的最初动机就是避税,企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格来调节各关联企业的成本和利 润,以达到其逃脱税负的目的。例如,在所得税和流转税(关税、增值税)领域,利用关联交易避税最为严重的是一些外资企业,这些外资企业账面连续多年亏损但 却不断增资,之所以如此,就是因为一部分外资企业的外商投资者利用转移定价或者低价向其国外关联公司销售商品或原材料,或者高价从其国外关联公司进口原材 料和机器设备等,或者二者兼而有之,这严重损害了我国的税收利益。

2.收购亏损关联企业避税

集 团公司、母子公司等关联企业之间以销售资产方式进行重组,可以是子公司向母公司注入资产,可以是子公司向母公司出售资产,也可以是母子公司之间互相置换资 产,我国《企业所得税暂行条例》规定:“纳税人发生年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年弥补,但延续弥补期 最长不得超过五年。”所以,如果盈利企业收购亏损企业,就可以将亏损企业的亏损逐年弥补盈利,从而减少应纳税额,合法避税。

3.利用优惠条款避税

我 国属于发展中国家,在经济发展过程中存在着经济发展不平衡、资金短缺、技术落后等问题,因而我国主要利用优惠政策来引导投资方向,吸引外资和外国先进技 术。根据税法规定:对向能源,交通设施以及“老少边穷”地区投资分得的利润,在五年内减半征收所得税;以分得的利润再投资于上述行业和地区的,免征所得 税,为此,一些企业为了减少应纳税额而努力挂靠上述行业和地区,更有甚者,有的企业在优惠期满后,变更企业名称,重新享受税收优惠待遇。

4.租赁方式避税

从 避税角度看,租赁也是企业用以减轻税负的重要方法,对承租人来说,其好处在于既可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险,又可以以支付租金的

方式冲 减企业的利润,从而减少纳税额,并为企业今后继续从事这种无本赢利的经营方式奠定基础,对出租人来说,租赁也给他带来好处,他不必为如何使用或利用这些设 备款而操心,同时,还可以轻而易举地获得租金收入。此外,出租人的租金收入要比一般性经营利润收入享受较多的税收优惠措施。

5.信托方式避税

信 托避税法是通过在某一特别税收优惠地区设置信托机构,让非优惠区的财产挂在优惠区信托机构下,利用税收优惠避税的方法,在特区设置信托机构,实行财产信托 是常见的一种。所谓财产信托,是指企业将其拥有的机器、设备、房产虚设为避税地的信托财产,然后将这部分财产的经营所得,利润收入挂在特区信托公司的名 下,以达到逃避纳税义务的目的。

规制关联方交易中不合理避税的对策

1.完善关联方交易的信息披露制度

由 于控股股东在关联方交易中有决定权,具有利用会计政策的选择权为自身谋利的行为动机,并且利用关联方交易操纵利润,因此,必须进一步完善与关联方交易相关 的会计准则和制度体系的制定工作,提高关联方交易信息披露的及时性、完整性、真实性和透明度。一方面是对上市公司关联交易的披露应加强管理,另一方面,目 前我国关于上市公司关联交易信息披露的规定不够全面,只要求披露关联交易方,关联交易的内容、数量、金额以及该项交易对公司的影响,对关联交易定价基础的 披露没有要求,也缺少第三人对此次关联交易的公允性提出意见。

2.完善公司内部治理结构,强化推行独立董事制度

2001 年8月21日,中国证监会颁布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》,要求在我国的上市公司中建立独立董事制度,这标志着我国已经广泛关注企业 法人治理结构,中小投资者保护等问题,但是在执行过程中,由于企业对独立董事的激励通常较小,企业并没有最大限度地调动独立董事的积极性来行使其职责,因 此,我国要强化规范独立董事制度,对上市公司的关联方交易发表独立的意见。

3.规范关联企业关系

由 于我国证券市场发展的目的之一是为国有企业改革服务,很多企业上市采用控股的子公司上市这种“剥离上市”和关联企业自身行为的不规范,使上市公司与控股大 股东或第一大股东之间发生关联方交易的频率过高,为了避免上市公司利用关联方交易操纵利润,在企业改组上市过程中,应该规范关联企业之间的关系,对有关企 业上市之前的改制,资产重组时应将供应、生产、销售组成具有独立完整的系统并迫使上市公司具有直接面向市场独立经营的能力,这样会大大地减少关联方交易的 产生,为杜绝不当关联方交易打下坚实的基础。

4.完善税收制度,加强反避税立法

目前,我 国的税收法规在不同地区、部门、行业、税收主体之间的税收待遇上存在一定差别,如1994年税制改革统一了国内企业所得税,但是,仍然存在着国内企业所得 税和外商投资企业和外国企业所得税两种不同的所得税,这就给纳税人提供了避税机会。因此,应根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规 定,结合我国实际并借鉴外国反避税经验,制定符合我国情况的防范转让定价避税的实施规则,以控制转让定价为重点,规范和促进我国反“避税”工作的深入开展

5.强化税收征管,提高征管人员素质

我国100万的税务人员中,反避税人员不足200人,人才不足在很大程度上制约了我国的反避税工作进度,相对于目前上市公司愈演愈烈的关联交易来说,反避税人员更是远远不足,应加强专业反避税人员的培养。

范文四:关联方关系及其交易相关制度之比较研究_定义与认定 投稿:江醛醜

ACCOUNTING

会计

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关联方关系及其交易相关制度之比较研究:

定义与认定

王国海

[提要] 本文将会计规范、税收征管法规和证券监管法规

的明确。

中有关关联方关系的定义及关联方交易的认定的内容进行了1997年1月6日,证监会发布的《公开发行股票公司信息详细的比较,分析了三者之间的异同,并相应提出了个人研披露的内容与格式准则第1号—招股说明书的内容与格式》首究的见解。

次将关联企业的基本情况等内容列入了信息披露的必备内容。同年5月22日,财政部发布了用以指导企业对关联方会计信

1991年,经全国人大常务委员会审议通过,决定将外商投息披露的规范—《企业会计准则—关联方关系及其交易的披资企业所得税法和外国企业所得税法两法合并修订为《中华人露》(以下简称“《关联方交易会计准则》”),并规定于1997年1民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称“新月1日起率先在上市公司中施行。目前比较有代表性,并仍然”),新《外税法》首次提出了关联企业的概念,并在有效的法规包括:证监会于1999年10月10日发布的《关于其实施细则中以整章的篇幅对关联企业业务往来的税收征管作提高上市公司财务信息披露质量的通知》,于2001年3月15日了比较明确的规定。1992年在《中华人民共和国税收征收管修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号理暂行条例》基础上修订的《中华人民共和国税收征收管理—招股说明书》(以下简称“新《招股说明书准则》”),以及上海法》(以下简称“旧《征管法》”)第二十四条对关联企业业务往来证券交易所于2001年6月8日修订的《上海证券交易所股票的税收征管也作出了类似的原则规定。1993年12月31日,国上市规则》(以下简称“《上市规则》”); 财政部于2001年12月21务院发布的作为新税制改革组成部分的《中华人民共和国企业日发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规所得税暂行条例》基本引用了旧《征管法》的规定。分别于2001定》。本文将以上述仍然有效的法规作为比较研究的基础。

年和2002年发布并实施的《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称“新《征管法》”)和《中华人民共和国税收征收管理           关联方关系的定义

法实施细则》(以下简称“新《征管法实施细则》”)在继承上述有关法律法规基本原则的基础上,对一些具体问题作了进一步

1.会计规范

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《外税法》

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相比几乎没有太大的实质差异。这一方面说明《关联方交易会计准则》起草时,起点较高,已经吸收和考虑了国际上的做法;另一方面也说明对关联方关系的定义,国际上的做法基本比较成熟,不存在特别大的争议。但《关联方交易会计准则》也有很多值得探讨的地方。例如,作为关联方关系及其交易核心问题的交易价格,准则只字未提;没有将潜在关联方关系列入定义范围;将与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构等三种情形排除在关联方之外,虽符合国际上的通常做法,但让准则制订者始料未及的是,三种情形有时却成了关联方逃避监管的“乐园”等等。

2.新《征管法实施细则》没有采纳《关联方交易会计准则》对关联方关系所下的定义,而是采用了以旧《征管法》作为基础,进行适当“改造”的办法。比较典型的如新《征管法实施细则》仍将关联方关系确定为关联企业,而将关联自然人排除在关联方关系之外。税收征管与会计规范的差异可见一斑。新《征管法实施细则》在定义关联企业时,虽然仅列举了存在三种关系的公司、企业和其他经济组织,但由于第三条“在利益上具有相关联的其他关系”,事实上属于保底条款,显然对这一条款的具体解释,客观上将扩大税务征管对关联企业的认定范围,同时也在一定程度上弥补了税收征管对关联方关系定义的不足。

3.新《招股说明书准则》尽管没有提及关联方关系的定义,但从其“除应遵循有关企业会计制度规定外,还应遵循从严原则”的提法看,一是说明证监会无意从证券监管的角度重新定义关联方关系,以免给会计实务造成不必要的麻烦;二是说明证监会虽然认同了企业会计准则的规定,但也有一定的保留,认为一切应当从严把握,无论是对关联方关系的认定,还是其披露的要求。而经过证监会批准的《上市规则》,与新《招股说明书准则》和《关联方交易会计准则》相比,均有一些新意。例如,《上市规则》首次提出了关联人的概念,并分别对关联法人、关联自然人和潜在关联人作了严格定义。再如,《上市规则》将上市公司关联人从关联法人和关联自然人扩大到潜在关联人。根据《上市规则》规定,凡因与上市公司关联人签署协议或作出安排,在协议生效后符合关联法人或关联自然人规定的,界定为上市公司潜在关联人。潜在关联人的提出,不能仅仅看作是概念的创新,其意义在于事实上作为证券交易所已经将监管范围由会计报表表内扩大到了会计报表表外。

4.无论是会计规范,还是税收征管,抑或是证券监管,在关联方关系的定义上,其实不存在不可调和的矛盾,关联方关

《关联方交易会计准则》认为,在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则将其视为关联方;如果两方或多方同受一方控制,也将其视为关联方。

《关联方交易会计准则》同时将与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构,仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商和代理商,以及同受国家控制的企业等三种情形排除在关联方之外。

2.税收征管

新《征管法实施细则》第五十一条规定,关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织: (1)在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系; (2)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制; (3)在利益上具有相关联的其他关系。

3.证券监管

新《招股说明书准则》没有提及关联方关系定义,仅在第九十四条原则规定了发行人所披露的关联方、关联关系和关联交易,除应遵循有关企业会计制度规定外,还应遵循从严原则。

相比而言,《上市规则》则要具体一些。《上市规则》规定,上市公司关联人包括关联法人、关联自然人和潜在关联人。由上市公司控制或持有50%以上股份的子公司发生的关联交易,视同上市公司行为。

4.国际会计准则的规定

国际会计准则认为,在制定财务或经营决策中,如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响,则认为它们是有关联的。定义中用的都是“或”,也就是只要符合其中一个条件,就认为是关联方。什么样才叫“控制”或“重大影响”,国际会计准则有专门解释:“控制”是指直接地或通过附属公司间接地拥有一个企业半数以上,或相当大数量的表决权,并且根据章程或协议,有权指挥该企业的财务与经营决策;“重大影响”是指参加企业财务和经营决策的制定,但不控制这些政策。施加重大影响可以通过出席董事会的方式或参加政策的制定过程,重要的公司间交易、管理人员的交换、技术资料上的依赖性等方式。重大影响可通过股份的拥有、章程或协议达到。

通过对比,我们可以获得以下结论:

1.相比较而言,《关联方交易会计准则》对关联方关系所作的定义是最全面的。《关联方交易会计准则》与国际会计准则

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会计

系的定义“三驾马车”完全可以做到统一。

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交易形式的条数而言,新《招股说明书准则》共16条排第一,《上市规则》以15条居次席,《关联方交易会计准则》仅11条列最后。条数的多少大致能够说明各法规对关联交易问题的细化程度,反映出随着时间的推移,关联交易的具体形式在不断翻新,种类在不断增加,最终将促使已有的法规进行不断的修改和完善。

2.《上市规则》与《关联方交易会计准则》相比,所列举的关联方交易形式中,前10类基本相同,但也存在差异。例如,第6类“提供资金”,《上市规则》仅指出,提供资金包括现金形式和实物形式。而《关联方交易会计准则》则指出,提供资金包括以现金形式和实物形式的贷款和权益性资金。由于企业之间(有资格贷款的金融机构除外)的贷款虽然实务中比较普遍,但仍属于违法行为,因此,《上市规则》相对要慎重些,而《关联方交易会计准则》则要大胆得多。这也符合会计是经济业务的反映,而并不太注重法律形式这一基本理念。至于《关联方交易会计准则》所说的权益性资金,实际上更多地体现为投资,应容易理解。而《上市规则》将其单列为第14类,即“关联双方共同投资”。前者是指对关联方投资,后者则是指与关联方一起投资;再如第7类,《关联方交易会计准则》规定为“担保和抵押”,《上市规则》则规定为“担保”。从《中华人民共和国担保法》第三条的规定看,《上市规则》比《关联方交易会计准则》要严谨,因为,抵押其实属于担保的组成部分,担保包括保证、抵押、质押、留置和定金等5种具体形式。

3.《上市规则》与《关联方交易会计准则》相比,比较明显的差别是,《上市规则》没有将《关联方交易会计准则》第11类“关键管理人员报酬”列入,但增加了赠与、债务重组、非货币性交易、关联双方共同投资和其他等5种类型。赠与、债务重组和非货币性交易,均是近几年证券市场存在问题较多的地方,《上市规则》将其列入,应是一种务实的考虑。

4.新《招股说明书准则》与《上市规则》、《关联方交易会计准则》相比,在基本内容相似的大前提下,细节差异还是十分明显的。第一,新《招股说明书准则》将《上市规则》和《关联方交易会计准则》第2类“购买或销售除商品以外的其他资产”拆分为“买卖有形或无形资产”、“兼并或合并法人”和“出让与受让股权”三类。买卖有形或无形资产,虽然对第1类“购销商品”所不能涵括的内容,进行了补充,但事实上已“架空”了第1类“购销商品”,因为购销商品也属于有形资产。“出让与受让股权”也属于买卖有形或无形资产范畴,不再赘述。值得赞许的是“兼并或合并法人”。因为兼并和合并法人的提法已经超越了资产的范畴,使关联交易第一次触及到了法人这一

            关联方交易的认定

1.会计规范

《关联方交易会计准则》规定,凡在关联方之间发生转移资源或义务的事项,不论是否收取价款,均认定为关联方交易。在强调实质重于形式原则的基础上,《关联方交易会计准则》列举了11种形式,具体包括:(1)购买或销售商品;(2)购买或销售除商品以外的其他资产;(3)提供或接受劳务;(4)代理;(5)租赁;(6)提供资金(包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金);(7)担保和抵押;(8)管理方面的合同;(9)研究与开发项目的转移; (10)许可协议;(11)关键管理人员报酬。

2.税收征管

新《征管法实施细则》没有正面对关联交易作出定义,而是在第五十二条中对什么是独立企业之间的业务往来作了明确。新《征管法实施细则》规定,独立企业之间的业务往来,是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

3.证券监管

新《招股说明书准则》虽然没有提及关联方交易的定义,但第九十八条列举的需要披露的16项关联方交易,大致表示了证监会对什么是关联交易的理解,也可以认为是其从严原则的一种体现。这16项关联交易是:(1)购销商品;(2)买卖有形或无形资产;(3)兼并或合并法人;(4)出让与受让股权;(5)提供或接受劳务; (6)代理;(7)租赁;(8)各种采取合同或非合同形式进行的委托;(9)提供资金或资源;(10)协议或非协议许可;(11)担保; (12)合作研究与开发或技术项目的转移; (13)向关联方人士支付报酬;(14)合作投资设立企业;(15)合作开发项目;(16)其他对发行人有影响的重大交易。

《上市规则》第三节规定,上市公司关联交易是指上市公司及其控股子公司与关联人发生的转移资源或义务的事项,具体包括:(1)购买或销售商品; (2)购买或销售除商品以外的其他资产;(3)提供或接受劳务;(4)代理;(5)租赁;(6)提供资金(包括以现金或实物形式); (7)担保; (8)管理方面的合同;(9)研究与开发项目的转移;(10)许可协议;(11)赠与; (12)债务重组;(13)非货币性交易; (14)关联双方共同投资;(15)本所认为应当属于关联交易的其他事项。

通过对比,我们可以获得以下结论:

1.除新《征管法实施细则》外,从上述法规列举的关联方

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交易之外。究竟什么是业务往来,新《征管法实施细则》并没有交代。

6.从新《征管法实施细则》对独立企业之间的业务往来的定义可以看出,税收征管并不关注关联方关系及其交易的信息披露,而是更多地关注企业之间是否按照公平成交价格和营业常规进行业务往来,这一点是《关联方交易会计准则》所没有的,而从某种意义上来说又是切中要害的,因而是值得肯定的。

7.值得说明的是,关联方交易的认定比关联方交易的定义要困难得多。过于宽泛,会影响资本的扩张、联结,以至税源的稳定;过于狭窄,则会引起少数股东的不满,甚至危及公众利益和国家利益。因此,认定关联方交易时,实质重于形式原则和重要性原则是应当得到遵循的二个基本原则。所谓实质重于形式原则,是指在考虑各种可能的关联方之间的相互关系时,更应注意相互关系的实质,而不仅仅是法律形式。所谓重要性原则,是指在认定关联交易时,应有轻重之分。如零星的关联方交易,不重要的关联交易可以予以“放行”。

层面。第二,新《招股说明书准则》增加了委托经营这种形式。委托经营,作为超越股权、超越所有制,在实务中并不少见的经营形式,新《招股说明书准则》之所以将其单列,是因为委托经营作为解决同业竞争(同业竞争是发行股票必须考虑解决的问题之一,笔者注)的途径,一直受到证监会的认可;新《招股说明书准则》同时将“合作开发项目”单列为第15类,也应视作是一种进步。第三,新《招股说明书准则》对部分关联交易形式,提出了自己的看法。例如,将提供资金,规定为“提供资金或资源”,从而将实物资产等也包含入内;将许可协议,规定为“协议或非协议许可”,使非协议的许可无机可乘;将研究与开发项目的转移,规定为“合作研究与开发或技术项目的转移”,从而增加了技术项目的内容。

此外,新《招股说明书准则》将“合作投资设立企业”单独作为关联交易的一种形式,与《上市规则》的提法是一致的。

5.与会计规范和证券监管相比,新《征管法实施细则》对关联方交易的规定要简单得多的。新《征管法实施细则》将关联方交易确定为关联业务往来,而将非业务往来排除在关联方

来稿摘登

EXCERPTS

浅议注册会计师职业道德规范

注册会计师职业道德建设应采取以下措施:(1)应完善注册会计师职业道德规范体系。我国注册会计师职业道德准则体系,可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。(2)应加大注册会计师职业道德教育力度。注册会计师资格考试应增加职业道德内容,并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材。各级协会应精选职业道德案例,树立典型,供同行学习。注册会计师应注意加强自身职业道德修养。(3)应加强注册会计师职业道德监管。注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主,事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构,由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成,以保障监管部门的专业性和权威性。协会要对所有的注册会计师建立职业档案制度。事务所内部应确定专人负责考核注册会计师职业道德遵守情况,与注册会计师的个人利益挂钩,以正面教育为主,事务所应鼓励注册会计师在发现任何有关职业道德问题时,逐级报告,以正确解决。(4)事务所应建立职业道德自我纠错机制。安排审计项目组以外的注册会计师进行复核。定期(一般五年)轮换项目负责人及签字注册会计师。跟踪客户动态,必要时采取非常规措施。有步骤地调整客户。(5)应加大惩处力度,加强行业自律。有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度,建立有效的责任追究机制,将责任落实到人,要建立民事赔偿机制,使注册会计师的造假成本远远大于造假收益,从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。(6)应净化注册会计师执业环境。当前,执业环境较差,会计市场低水平饱和,供求关系扭曲等情况,造成全国近5000家事务所僧多粥少,事务所之间缺乏公平的竞争环境,行业分割、地方保护、恶意降价等不当市场行为,严重干扰了会计市场秩序。因此,对于执业规范、信誉好的事务所要倡导做大做强,创立品牌事务所。要大力推行合伙制事务所,要严格控制新设事务所。对不符合条件的事务所要坚决取缔,防止“劣币驱逐良币”现象在会计市场发生。当前执业环境差还有制度缺陷的原因。所以要呼吁社会和政府有关部门关心支持注册会计师独立开展工作,不受外来干扰独立发表审计意见。                                                                                                                              (湖南天冀会计师事务所   谭亚平)

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CONTENTS

PROFESSIONAL DEVELOPMENT

LAWS AND POLICIES

Introduction to Recently Enacted CIASs as Audit Report, Going Concern,  and Communication between Predecessor and Successor Auditors

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8

Abstract:  This article discusses the

relationship between non-auditservices and audit quality. Auditquality is featured with the technical

THEORETICAL RESEARCH

AUDIT

Non-Audit Services and Audit Quality                                                     Qi Jiangna 8ACCOUNTING

Regulations on Related Party Relationships and Transactions:

   Definitions and Identification                                                             Wang Guohai 13Correction to Accounting Errors: A Preliminary Discussion

                                                                                   Wang Xiao & Zhao Xueyuan 17CONSULTATION

CPA's Accounting Services for Anti-Dumping Investigations

                                                                                                           Zhou Youmei 20A Discussion on CPA's Engagement for Enterprise

    Performance Assessment                                                            Wang Wenfeng 24INTEGRITY CONSTRUCTION

Three Standpoints of CPA Professional Ethics                                You Xueying  26Cultural Construction of CPA Firms                                                   Yue Youzhi 28

sense and the independent sense.Though auditor's providing non-audit services could technicallyenhance audit quality, whether theprovision of non-audit services couldimpair the auditor's independencedepends on the balance betweenbenefits from and costs of providingnon-audit services. If the benefit doesnot exceed the cost, the auditorshould remain independent. Theauthor believes that currently thebenefit from providing non-auditservices does not exceed the cost formost accounting firms, implying thatit would be appropriate and helpfulfor Chinese accounting firms todevelop non-audit services.

PRACTICE AND TECHNIQUE

QUESTIONS AND ANSWERS

Answers to Questions in the 2003 CPA Examination (VI)

                                                         Office of National CPA Examination of MOF 30LOCAL SECRETARY-GENERAL FORUM

Some Issues in the Development of CPA Profession                             He Yuanfu 33Sincerity, Enthusiasm and Responsibility:

   A Review of the Work of Municipal Institutes of CPAs in Hunan

                                                                                                               Yang Haibo 36PRACTICAL ISSUES

Main Issues and Emphases on the Village Financial Audit

                                                                                                                Xu Xuyang 38Some Practical Issues on the Preparation of Consolidated

  Financial Statements                                                                            Han Zhixin 40

中国注册会计师   2003年6月号

13

Abstract:T

his article

comprehensively compares thedefinitions of related party

CONTENTS

范文五:关联企业及交易的定义 投稿:蔡厹厺

关联企业

所谓关联企业,是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联企业。关联企业在法律上可表现为由控制公司和从属公司构成。而控制公司与从属公司的形成主要在干关联公司之间的统一管理关系的存在。这种关系往往籍助于控制公司对从属公司实质上的控制而形成。

判定

关联企业的判定

1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的;

2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的;

3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收资本50%或以上,或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金融机构除外担保的;

4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的;

5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的;

6、企业生产经营购进原材料、零配件等(包括价格及交易

条件等)是由另一企业所控制或供应的;

7、企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制;

8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系,包括家庭、亲属关系。

认定

我国税法所说的关联企业,是指与企业有以下关系之一的公司、企业、和其他经济组织。

(1)在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有控制关系。

(2)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。

(3)其他在利益上相关联的关系。

以上所述,主要包括外商投资企业或外国企业(以下统称为企业)与另一公司、企业和其他经济组织(以下统称为另一企业)有下列之一关系的:

(1)相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的;

(2)直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上的;

(3)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的;

(4)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的;

(5)企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权利(包括工业产权、专有技术等)才能正常进行的;

(6)企业生产经营购进的原材料、零配件等(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制或供应的;

(7)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等是由另一企业的控制的;

(8)对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系包括家族、亲属关系等。

特质

关联企业的特质

(一)关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。

(二)关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。

(三)关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。 计税收入

税务机关可以按下列方法调整关联企业的计税收入额或者所得额:

关联企业

关联企业

(1)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价

格;

(2)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;

(3)按照成本加合理的费用和利润;

(4)按照其他合理的方法。

外商投资企业或者外国企业在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来(独立企业之间的业务往来,是指没有关联关系的企业之间,按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。)收取或者支付价款。

关联交易

关联交易(Connected transaction)就是企业关联方之间的交易,关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。关联交易在市场经济条件下主为存在,从有利的方面讲,交易双方因存在关联关系,可以节约大量商业谈判等方面的交易成本,并可 运用行政的力量保证商业合同的优先执行,从而提高交易效率。从不利的方面讲,由于关

联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行,从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况,形成对股东或部分股东权益的侵犯,也易导致债权人利益受到损害。

法规释义

根据财政部2006年颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露(2006)》的规定,在企业财务和经营决策中,如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。

这里的控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。所谓重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力、但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括:在董事会或类似的权力机构中派有代表,参与政策的制定过程,互相交换管理人员等。凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项,不论是否收取价款,均被视为关联交易。

关联交易在市场经济条件下广为存在,但它与市场经济的基本原则却不相吻合。按市场经济原则,一切企业之间的交易都应该在市场竞争的原则下进行,而在关联交易中由于交易双方存在各种各样的关联关系,有利益上的牵扯,交易并不是在完全公开竞争的条件下进行的。关联交易客观上可能给

企业带来或好或坏的影响。从有利的方面讲,交易双方因存在关联关系,可以节约大量商业谈判等方面的交易成本,并可运用行政的力量保证商业合同的优先执行,从而提高交易效率。从不利的方面讲,由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行,从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况,形成对股东或部分股东权益的侵犯。全面规范关联方及关联交易的信息披露非常有必要。 我国十分重视关联交易的信息披露。《企业会计准则第36号——关联方披露(2006)》对有关关联方关系及关联交易的定义与信息披露等,都做了详细规定。关联交易(Affiliate Transaction )——在香港一般也称为关连交易,即简体的关连交易。 是指你所拥有的那一家公司以及你附属的子公司和关联人之间的交易,这种交易要受到监管。

还有一个定义,这些公司和关联公司及其附属公司的交易,附属公司,另外一家公司的董事,或者是他的总裁,或者是他的高级管理人员与甲方是一个联系人的方式,也属于关联关系。联系人是什么呢?比如亲戚,这些都属于关联关系。对这个关联关系的管理,关联交易的管理应该是保证一个公司不被掏空,对关联关系严格的监管,保证股东利益的最大化,对关联交易的监管,是保证董事不会出现违法违规最基本的法律规定。

我国新会计准则规定:关联方交易指在关联方之间转移资

源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款。

类型

在经济活动中,存在着各种各样的关联方关系,也经常发生多种多样的关联方交易。在会计准则中列举了十一种常见的关联交易类型:

购买或销售商品

购买或销售商品是关联方交易最常见的交易事项。例如,企业集团成员之间相互购买或销售商品,从而形成关联方交易。这种交易由于将市场交易转变为公司集团的内部交易,可以节约交易成本,减少交易过程中的不确定性,确保供给和需求,并能在一定程度上保证产品的质量和标准化。此外,通过公司集团内部适当的交易安排,有利于实现公司集团利润的最大化,提高其整体的市场竞争能力。这种交易产生的问题是,可能为公司调节利润提供了一种良好的途径。披露这种关联方交易,有利于中小股东、债权人等报表使用者了解这种交易的性质、类型、金额等信息,判断这种交易的价值取向,为报表使用者的经济决策提供了非常有用的信息。 购买其他资产

购买或销售商品以外的其他资产,也是关联交易的主要形式。比如,母公司销售给其子公司的设备或建筑物等。 提供或接受劳务

关联方之间相互提供或接受劳务,也是关联交易的主要形式。

例如:甲企业是乙企业的联营企业,甲企业专门从事设备维修服务,乙企业的所有设备均由甲企业负责维修,乙企业每年支付设备维修费用20万元。作为企业外部的报表使用者来说,需要了解这种提供或接受劳务的定价标准,以及关联方之间是否在正常的交易情况下进行。在附注中披露这类关联交易的有关情况,为报表使用者分析集团的财务状况和经营成果提供了依据。

担保

担保有很多形式,以贷款担保为例,某企业生产经营中需要资金,往往会向银行等金融机构申请贷款,银行等金融机构为了保证所贷资金的安全,需要企业在贷款时由第三方提供担保。担保是有风险的,一旦被担保企业没有按期履行还款协议,则担保企业就成了还款的责任人。关联企业之间相互提供担保,能有效解决企业的资金问题,有利于经营活动的有效开展,但也形成了或有负债,增加了担保企业的财务风险,有可能因此而引发经济纠纷。因此,在附注中披露关联方相互之间担保的相关信息,对于分析判断企业的财务状况是非常有用的。

提供资金

提供资金包括以现金或实物形式提供的贷款或股权投资。

例如:母公司利用集团内部的金融机构向子公司提供贷款,母公司向子公司投入资金、购入股份等等。

租赁

租赁通常包括经营租赁和融资租赁等。关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。

代理

代理主要是依据合同条款,一方可为另一方代理某些事务,如代理销售货物、或代理签订合同等。

研究与开发转移

在存在关联方关系时,有时某一企业所研究与开发的项目会由于另一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如:B公司是A公司的子公司,A公司要求B公司停止对某一新产品的研究与试制,并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司继续研制,从而形成关联方交易。

许可协议

当存在关联方关系时,关联方之间可能达成某种协议,允许一方使用另一方的商标等,从而形成关联方交易。 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算

这也是关联方企业之间比较普遍存在的一种关联交易形式,比如,母公司为子公司支付广告费用,或者为子公司偿还已逾期的长期借款等。

关键管理人薪酬

支付给关键管理人员的薪酬也是一种主要的关联交易形式。因为企业关键管理人员之间构成了关联方关系。

例如:企业支付给董事长、总经理等人员的薪酬,这属于关联交易,也应该适当的予以披露。

区域特性

内地关联交易

内地上市规则中,上市公司关联交易是指,上市公司及其控股子公司与关联人之间发生的转移资源或义务的事项。包括但不限于下列事项:

(一)购买或销售商品

关联交易

关联交易

(二)购买或销售除商品以外的其他资产

(三)提供或接受劳务

(四)代理

(五)租赁

(六)提供资金(包括以现金或实物形式)

(七)担保

(八)管理方面的合同

(九)研究与开发项目的转移

(十)许可协议

(十一)赠与

(十二)债务重组

(十三)非货币性交易

(十四)关联双方共同投资

(十五)交易所认为应当属于关联交易的其他事项。 内地其他有关法规中,有关关联交易的定义还有:

A.财政部颁布的《企业会计准则关联方关系及其交易的披露》中,关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。

B.证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中,发行人应披露的关联交易主要包括:

(一)购销商品

(二)买卖有形或无形资产

(三)兼并或合并法人

(四)出让与受让股权

(五)提供或接受劳务

(六)代理

(七)租赁

(八)各种采取合同或非合同形式进行的委托经营等

(九)提供资金或资源

(十)协议或非协议许可

(十一)担保

(十二)合作研究与开发或 技术项目的转移

(十三)向关联方人士支付报酬

(十四)合作投资设立企业

(十五)合作开发项目

(十六)其他对发行人有影响的重大交易。

C.中国证券业协会颁布的《股份转让公司信息披露实施细则》中,关联交易是指公司及其控股子公司与关联人之间发生的转移资源或义务的事项包括但不限于下列事项:

美欣达高管离职通过关联交易净赚340万元

美欣达高管离职通过关联交易净赚340万元

(一)购买或销售商品

(二)购买或销售除商品以外的其他资产

(三)提供或接受劳务

(四)代理

(五)租赁

(六)提供资金(包括以现金或实物形式)

(七)担保

(八)管理方面的合同

(九)研究与开发项目的转移

(十)许可协议

(十一)赠与

(十二)债务重组

(十三)非货币性交易

(十四)关联双方共同投资。

D.中国证监会发行监管部(2001)第1号令中,关联交易主要包括

(一)购销商品

(二)买卖有形或无形资产,收购兼并

(三)提供或接受劳务,代理,租赁,管理方面的合同(如委托经营等)等

(四)提供资金,许可协议

(五)担保抵押

(六)研究与开发项目的转移

(七)关键管理人员报酬

(八)合作投资建立企业、开发项目等。

范文六:论关联方及其交易的界定_闫冀生 投稿:钟蒡蒢

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们可 以 现发各 在国对关 联关系的定 认 上 差

相,

9 61 5年 《 份公股 司法 列有第》三 编联关 企业 专编并 在 第巧

对 条联 关业作企了 举列性 说 明。

甚 但大 在宽 不严的一 体具 认标定 准 的后 背共 的特点同

都要 符只 合下 情列况之 一

绕 制围定 务财经 或营 策决过的 程 方对或 另方一施 加重 影 响

,

。一

有能力方制 控另 一“ ”

的 为 关 即企联 业

,

,

”:

(

)l 企一业 的 多 数 权益为另 一 业企

,

各 国为 量化了 种 控制 这和

握 法律,各上 自 立 独的 业企 相互关在系 属上于 占多 数有

股 6条 )2( 份的企业 与被占有 多数股 份 的业 企 (第1 )处 于支 ;

响。、

,

才以 法 律的形 规定 式持 有份股 和 占有额出资 额的

例 不是 管采用 种哪具体 的认定 准标其 核 心 素都因是财

配企业 支 性 影 配 之响下 的 从属业企 以 及可直 或接间接 对

,

权产经 营决 策权 和人 事管 理权、

财产

或称权股权 体 现

,

从属 企 施 业 决加定 影性响的企 业,

一果个企 业的多 数股 7 )条;( 3 )份被其 企业他 有持 可推即 定于 属这 种情 况 ( 第1在法律 上是 独 立的。

,

从属 控股 公司 在 股权的转移上资产 上 重组的 和 设 定 等

联交关上易 ; 营经 决策 则在 权 产生 售销等 具 历有史依赖 的

性、

但听 于统一命 管 机理关 若 的干企 业

企, 业 间之体 最为现突 出; 人 事管理权 则 现在 公体 司董事 长

总 经理免任 权的 属 以 归利益及分

。配

的康采成 恩在这 有垂 里直 康 恩 和 水采 康 采恩平之分 前者 是 个支一配 企 管理业 若干从 企属业,

可 以说 正 这是 大三

。而者 后是数 个则

素 构成独 关联关了 系关和 联 易交的 纽 带

8

0第

9 卷1 第、

6期

冀 闻生 杨 晓红论关联 方其及交 易 的 界定,

:

关 联方 范的 围 定界

对关 联 方 围范的定确定 推和定

。 ,

事, 实上 对是联关关系范 围 的认

政总裁及 持 有 公 司已 发行 r % 以 上 主 的要股 ;东( 2 上)述 人 员 配偶 的 和亲属 包 股 o

,本

司或

其 任 何 附 属 公 的董 司事:

、 确 定 关联方 的范 围 不仅有助 于 认 定 联交关易 及

t c

a .括

1 岁或

以上 的子女 或 继 女子 ;满年2

C;.

b.

兄 弟 妹或 继姐、

其披

露 义 还有助 于务 定披认 露 义务 的承 者担各 国 个家和

co n n e 区地对 关联 方(,

兄弟

) 一以 两 二 中 项人父 岳母母 女 婿 父媳 妇 (等3

;

d

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s

n 范)围 界是定不 同 的 在立 o

,

士 为受益 的 人任何 信托 中具 信 托有 身人份者 ;( 4 ) 一二 两 项人 中 直士接或间接 持有 决表 权股 30 % 或 以上( 合 并 计) 算) 或 可控 制董事 大部分 成员会 的 公司及 其属 附公 司; ( 5、

式方 上往往都 采 用定加义 举 列 方的式予 以 定

,

确前如 述所财 部政 的准则《 中规定》 企在 业和 经 营 策决 中 如 果方一有 能 力 直 接 或间控 制 共接 控制同 另一或对方

,

与:

、二 两项中

人士共 同在 一 内地 家业企 直 接或间接中拥

,、、

另 一方

加施重影响 本大则准将其 视为关联 方果两如方 或

,

;

权益 的 公 司 个 人或 而 二 两一 项人 中直接 士 或接拥有

多方 同 受一 方控 制 本则也 准将 其视 为联方关 《准 则》在第 ,

。该企业 的出资本 或缴产 资其 他收 3 0益% 以

上,

或根

合 据同享有 该企 营业利 或;

、 、

,

条 中指5出 所了 及涉 的 四 个方 面关 的联 方而 海 深 圳 上证

31 .

的 权益 6 )( 在 发起 人 主 要东股为 公 司

,

交易券所 股《票 上 市规则》 .

7、

条第 款 二规

定:“

上市 司公

法 .人 的 情 下况尚包括 其 控 股 附 属 司 或公这些公 司接

直关联

包方关括联 法 关人 联 自人 然 和 潜 在关联 方

7 3 ..4

:

7

3 333 .

间 共 接同有表持 权股 决3 % 0 或 以 或 可 上 制董 控会事大 )

前述六与项 中的 公 司 共在同一 家内地 部分 成员 公 的司; ( 7

条“

7

. .3 5

条对关 联 方 作 则了更 明确 的 规定 .7第

,

条规定

具下 有列 情 之一形 法人

、的

为上市 司 公的 联关,

: )接或 直间 接 制控市公 上司 第的一 股大东 或 基 者人法( l

企业

中 权 益有的公司 个或 人而六 项中的公 司直 接 或接间拥有 企业该的 出 缴资本 或资 产 或 根 合 据同有该享企 业营,

于股权 比例

,

司公

章司程 经 或协议营的规定 能 控 够上 制公

市利

或 他收其益3 0 % 或 上 的以权 益

。司

董 会事组 成 法 的股 人东; (2 )本条 第 一项 所 列 股东的子 公以

及该 等股 东 有决定权 数半以 上 事 董选 或法定人 表

3代4 .

《国 会 际计 准 则对》关 联方的规定如 下 个一 公司对

另:

个公一司 财 务 与营经决 策有力控能制或可 施 加重影大

,

人人选 企的业; ( 3 ) .7

条所 列 关的 联自然 人 担 任 定 法

、代

关 的键

管 理人

,括公 包司的董 事 高级管 理和职 员及与 其。

,

人的 法 人 (; )4 按 照国 家 有关法 律 法 确定规的 与上市

公司具有 关 联关系 法的人,

、 。

密切 的系 庭家 成员,

7 3 .4

.规定条:

:

“ 有具下 列情

形、

以从上列举 可 以 出

无看 论是原 规则

,

定还 是加详

列,

l

市上公 司的董 一的之 人 为 士上 公 市司 的 关联自然 人 ( ) 8

事 监事 及高 管理级 人员 ; 上人述 士的父母 配 偶满 1年、

联方关不外乎 存 在 关联关 系 的法人 自或 人 两然大 类

虽各 国法然 律对 这 两 类关联方 范的畴规定不甚 相 同 但 就

周岁并其 有 民 事具行 为能力的子 女 ; (2 ) . 7、

3

3 .

第 ( 1) 2()

款、

界定 准而言却 标 有同共之处:

断 判 否属 于是关 联企 业主要 。

所列

示的 关联法人 中担 任 董 事 事 法监 定代 表人 经 理的 人

)

否是存 在控关制 系基 于 下以两标准项( l

一即 方 有权

、决

.

,

7 . 5

3,

规定

:“

因与 上 市公 司 关 法人联签署 协 议

7 . . 3

3

定另 一方 的财务和 营 政策经。

,

据 以 从该能 业企的 营 活经

。或做 出

排安

9 国美1

在协

议生效后 符

。条和

.7

3.4

条 第一款 3

动中获 利益 取种 控这关 制突系 出体 在母现子公 司母 孙

司 控股公公 与被 控股公司司 间

之规

定的 上市为 公司 潜 在关联方40

(

) 是 2 否存在重 大 影关

响年 《投 资公

司 法在 第

》 ,、

2条第

1款

项规

即 , 方一对 一另方 的财务 和 经 政策 有 参营决与 的 权策

力定

:

“关

方联是 直 指或接间 拥接 有控制某 已人 发 在外行5

%

可 或以 加施重 影 响

:大,

产 生

重影大响 的 况 情要主如有 下

两 的5 %者或

以 上 表的 决权 股份 的 或者 其 已人发 行在

;

外 种 第一由 于 一持方另 有 一方份股达 到 定一 比 而例未尚 达

的 5 或者 5 % 以%上 的 表 权决股份直 接或 间接 地被 人某拥

到控股地位

,

但 足以 以其 持 股有所份表 的代 表决权来 影

。响 , 、、

控 制 人 直的接 间接 或共 同制控他 的人 或人 受 他人控

;制

另 一 方

的财 务 经和 营政策 第 二 因 双方之间 的 产 购销协

人的; 人某 的高 级员职 事董 合 伙 共人 合同伙 人或者

雇,

而 成 的形方对一一 另较 方强 的依 赖 关

,

,

系员

投资 顾 问 或其 他顾 问 投 资 司保 管公人

;;

在英 ⑥ 国其范

,

方 一的财 务 和营决策经能 够生产足够 影 响的

:力

导一方致对另 判 断否是。

t

围 除 括 包美 国 定规的

内容外 更 强调 一 致动人行 (A c

,, 、、 、

”n

i

属 于

关 联 然 人 主 要 基自于 以 下两 标 准项( )l 是 否 为要主

ce C n t o )的念 概括包 了 子母公 司公 司 董 事 伙 人 合基金

r资投者或关键 管理 人 员 ,

,

者 指持股 一达定 比 例 的人个

、 股

,

理经投资 顾 问 及自 人然关联 者的 近 属 亲等

,

东 后者指 有 权力 并责 进负行 计划 指 挥 和 控制 企 业 动 活

:的

国德《 司公 法》 规 具 定有下 列条 件 者之 的一 关联 为

) (l方

)

关系 切 密家庭成的 指员 与 l ( 中)人 员密切有关 系 员 人( 2

个公 司接直或间 接拥 有 另 一公 司 个 5

2。 ,

以% 股 上权

且在处

与企 业 理交易的时可 能影 响上 述 员或人 其影受响

2( )对 公 司财 务经 营有 严 影重响( 3 )盈 利共 (享 4) 企业 合 同

家庭成 员

、四

。形

:《

日 本法律 国规 定 》合 下符列 件 条之一 者视为 联

一个关公司 实 拥 质 有 一另个 公司 0

% 2以上

对 完。善 我国 关 方和 联 联 关 交 易法 律制度 ,

)

方 (l

0

5%

以下

的建

1

、的股

权; ( 2 严)重 影响公 司经 营与财 务政 策

完 立善 法强 化对关 联 交 易界 的定法 律 监 督

,

) 上 公市 港地 区香 联交 所 认为以 下都属于 关 联 人 (士l

如前:所 述

我前 国 对 联关 交 易界定的 和规 仅见 范于

北京

工 商 学学 大报 会 社科版 (学

)0 )

(

4

6

2政财部

监会乃 至 易 交所等行政 部或 自律门 性监管 组织

,

素交 易的 结果 否是 影响 资投人 债 和 人 的权利益 等 因等

的规,章 行法 规 的政别级较 低束 约有力 限而 公 《法 》 司《证券 》 《会法计法 》等层高次 法的律 尚中未 关联交 易做对

,

、。

此这 两 点 应都 予 以修订

事, 上实性

,

,

由于 关对联易交的认 标定本 准来就 具有主 观

,

出权威

界定 的和规 范

,

,缺 监乏 督关联方 交 行易为 强最有

其、本原 基 是则将 能利可 某种用 特殊 关 实现系在 无关 联

以 护 公维交

。平

,

法的手律 导 段致 了许 因无多法可依 而 产生 的不 规 不公 平关联范 交易

者之间, 可不能 发 生 交易活 动的都 括包内

在。

此我 国 应借鉴 达发国 家 的 立法验 结经合 , ,

易 秩序 此 它因某种在 程度 是上用 法 律定 的 推法 对某种方

国中国情 逐 步在《 公 司 》法 证 《券 法》 《 会 计法 》等 高层次

法律 中 以法的立 式形 关对 联 方关 联交作易项专严 界定格 确明其 涵 内 和处延做 到有 法可 依 立法明确 , 、

事实状态

以 加认定

的 可不

穷 尽缺的陷

补一定 缺陷

,

,

就不 也可避 免 会 带 地一来 种与 俱 有 生 可 能周密尽 列的 或举 举也许能够例弥

,,

但原 则的 指和引法律 解 释 的应 才能用正真相

。 ,

,2

、 参照国 际通 行 法 修 订做有关 定 存规 在不 足

,的

弱 化 立法的 刚 所性以 我 国 在考虑各 种可 的关联者能之

2国0

1

4

月28 日 订修的 深 沪两 个交 易所《上

“ 市

,

间 的相” 互系时关应 意 相 注互系 关实质 的 而不 仅 仅法 是律

式 形 联交关的表易形式现杂复多样 但 只要把 握了 联关 交易 认定 基本的 则 明确原了 界定 关交联易 的 主 要目的 在尽

,规

》第 七 章则 三 节第 规中 了 关 定联交易

正 1 9 了9 8

1

年包其 含的 容内 可。

说 是迄为止今国 内关联交 易对的最 备规完 定

定规修

-

,

,l

条文日 的缺陷 关 联方把 上 市与公 司的

,

可能 尽详列举 的情 况

规定对其, 他关联 易认交定的裁 量

A一

附属 公 司

之 间的 易交包括进 来 ,

从但我 国 企业 《会计 准

则,

是 可行的

t 玩 g

n。

n例 如加 大 在拿 列 关举联 者 交易( N o

,

m、

r

关联 方关 及系 其 易 交的露披 》规定之看来 国与 通 际做行 法

h

相 对比其 联 方 范 关 围的界定 有 尚 点两 不 第同一 未将 受

:,

场合 兜 的底款条

、 释

T

r

as a nc it n )o 时就 交 易有所认 为不是 无关 联交 易。

主投 资个 要

人、

关键 管理人员 或其 关 与密系 切的家 成员

,重大影的其 响他企业 作 为关联 方深沪 个交两易所 上《 规 市》则 .7

33 .

.

:条第

款” 三第项 也 是将

“关联 自然

人 担任法 定,

I

法律 出 版 2社0 ① ⑧郭 锋主编 券证 法评律 f M论,

.

1

,

第代人表的法人 视 为 关联法

关联 人

,方。

二第 接 重大 间影响不 视 为

,47 4

8页

们 之 以 所对联 关方 关及系 其交易给 更予多的 关 社 ,

齐②斌著 证 券 市 场 信息披 霉 法 律监 管 [M ! 法律出版

2《 X〕

,X

.

.注 因是为 它不同 于普 通 的 正 常 的交易关 联 的关 方常系

025页

常以一 种 妙的微方式 响影着 易交在 我 国间 接同共控制

,

和⑤ ③卞耀 武主 编 19

5

,9

,

.

代 外国公 司 法【 l M

1 15一 16 1 3 32 2 34

,

法 律. 版社

出。.

,

接 间 大重 影 响都 不 为视关联

号方

而在 《 国际 计会准 第则2

4第6 18一6 1 页9第

.一

之者 在 存在见 间 接 大影 重 响情况 下的很 难说 事 双当 的方,

—,,

联方 关披 》露中这 种 两 况都情被 视关为联方,

依笔

④张扣

娣 编译 科

学 版出 社

,社

日本 企 业 团集的 母 子公 关

。司

系 M []经 济法律

出 版

1

,9

.

3,

2第

交易页仍 然 是 建 在公立 平的 基 础之 上证 券市 国场 还 够不成熟 。

,

按 照

实 重质于 形 的式,

⑥齐 斌著 证 市 场 券 息披信 法 律露监 管「 M

2]州 X ),

。 第一 206 20 7 页

.

.原则 理 应把 种 这 关 认定为系关 方关 联 尤其系 在是目前 我

管理层 对联 交 关易 监 的管力度 不

,,

英 照 关 系 赖企 法 律业问 题 其及立 法草 研案究 M ][ 载公 司《 法 文 集论》 9 1 0

,

.

9断加 的强 背 景下 判 是 否断存在 联 方关关 系 时应当 其实

看质即 在 处 与企理 业 交 的易时 是 存在否着 有公碍平交 易的

1页 第71

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本文( 责

编苏

君)

范文七:关联交易定价方法 投稿:孔溋溌

关联交易定价方法

首先应明白各定价方法的含义,然后根据关联交易类型来选用以下适合本企业的定价方法,具体内容如下:

1、可比非受控价格法是在可比条件下将一项受控交易中转让的资产或劳务的价格与一项非受控交易中转让的资产或劳务的价格进行比较的方法。如果税务机关发现两种价格有差异,说明关联企业的受控交易价格有问题,这时就可以用非受控交易中的价格来代替受控交易中的价格。可比非受控价格法应用领域非常广,可以应用于有形资产交易,也可用于无形资产和集团内部劳务等关联交易,但在有形资产领域应用最广。由于两项交易只要有一方面的因素不可比,该方法就不容易采用,故该方法在实务中较难操作。

2、再销售价格法是以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。通常,如果在一项受控交易中再销售方没有进行其他性质的商业行为,而只是将货物转售给了第三方,此时的再销售利润率就会较小。相反,如果再销售方在这种商品的营销中应用了某些特殊技巧并因此承担了特殊的风险,或与该产品相关无形资产的产生和保护做出了很大的贡献,那么这时的再销售利润率就应当较高。再销售价格法主要适用于分销商不对再销售产品进行加工增值,或者分销商对产品只增加相对较小的价值的情形,适用于有关联交易的贸易及分销业务。

3、成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格,此法常用于涉及制造、装配或生产向关联方销售产品的情况下,来确定集团内部服务供应商应得到的正常利润。在缺乏相同或相似产品的市场参照价格时,成本加成法也是一种较好的选择。但需企业的成本核算有可靠、准确的计算依据。

4、交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率等。此法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定本企业净利润的定价方法,确定净利润有一个相对合理的基数(如成本、销售额、资产),一般在毛利无法确定时,才考虑采用交易净利润法。在对经营劳务与分销业务的关联企业调整转让定价时,一般采用销售额收益率来计算调整额;在对生产制造商调整转让定价时,一般采用成本收益率来计算调整额。

5、利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产,确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润,再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。

6、其他方法:因以上五种方法在文件中都有明确的定义,但定价方法受各种因素的影响,企业根据需要对于关联交易如在遵循独立交易的原则下另有不同于以上的定价方法,才可选择此方法,但税务机关要求对选择此方法的理由进行合理的解释。

总之,无论采用哪一种方法,测试方法的适当性要掌握三个标准:一是方法的运用满足了方法本身对可比性条件的要求;二是在同等信息资料获取的条件下,没有其他更适当的方法:三是该方法的运用能够被税企双方所接受。

范文八:深交所创业板规则关于关联方及关联交易的认定 投稿:郝譨譩

深交所创业板规则关于关联方及关联交易的认定

第一节 关联交易及关联人

10.1.1 上市公司的关联交易,是指上市公司或者其控股子公司与上市公司关联人之间发生的转移资源或者义务的事项,包括:

(一)9.1条规定的交易事项;

(二)购买原材料、燃料、动力;

(三)销售产品、商品;

(四)提供或者接受劳务;

(五)委托或者受托销售;

(六)关联双方共同投资;

(七)其他通过约定可能造成资源或者义务转移的事项。

10.1.2 上市公司的关联人包括关联法人和关联自然人。

10.1.3 具有下列情形之一的法人或者其他组织,为上市公司的关联法人:

(一)直接或者间接控制上市公司的法人或其他组织;

(二)由前项所述法人直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织;

(三)由10.1.5条所列上市公司的关联自然人直接或者间接控制的、或者担任董事、高级管理人员的,除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织;

(四)持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行动人;

(五)中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系,可能造成上市公司对其利益倾斜的法人或其他组织。

10.1.4 上市公司与 10.1.3 条第(二)项所列法人受同一国有资产管理机构控制而形成10.1.3条第(二)项所述情形的,不因此构成关联关系,但该法人的董事长、经理或者半数以上的董事属于10.1.5条第(二)项所列情形者除外。

10.1.5 具有下列情形之一的自然人,为上市公司的关联自然人:

(一)直接或者间接持有上市公司5%以上股份的自然人;

(二)上市公司董事、监事及高级管理人员;

(三)10.1.3条第(一)项所列法人的董事、监事及高级管理人员;

(四)本条第(一)、(二)项所述人士的关系密切的家庭成员,包括配偶、父母、配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、年满18周岁的子女及其配偶、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母;

(五)中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式的原则认定的其他与上市公司有特殊关系,可能造成上市公司对其利益倾斜的自然人。

10.1.6 具有下列情形之一的法人或者自然人,视同为上市公司的关联人:

(一)因与上市公司或者其关联人签署协议或者作出安排,在协议或者安排生效后,或者在未来十二个月内,具有10.1.3条或者10.1.5条规定情形之一的;

(二)过去十二个月内,曾经具有10.1.3条或者10.1.5条规定情形之一的。 10.1.7 上市公司董事、监事、高级管理人员、持股5%以上的股东及其一致行动人、实际控制人,应当将与其存在关联关系的关联人情况及时告知上市公司。公司应当及时更新关联人名单并将上述关联人情况及时向本所备案。

范文九:关联方交易 投稿:周舝舞

关联方交易

一. 关联方交易的判断

定量:投资持股比例大于50% 控制(母子公司)定性:实质上达到控制

不存在投资关系,但存在控制和被控制的关系的企业之间

(如承包一家无投资关系的企业)

合营企业(1.间接共同控制不构成关联方,A,B共同控 企业与企业之间 制C,D,C和D同时控制E,则A与E,B与E不是关

联方. 2.同受共同控制的两方或多方不视为关联方.

A,B共同控制C,D,则C,D不是关联方.) 联营企业 (1.不包括间接重大影响.A对B有重大影响,B

对C有重大影响,则A与C不是关联方.2.同受重大

影响的两方或多方不视为关联方.A能对B,C施加

重大影响,则B,C不是关联方.)

企业与个人:主要投资者个人,关键管理人员或与其关系密切的家庭成员. 企业与受主要投资者个人,关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间。(国家控制的企业之间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方)

判断标准

1、纵向标准:

①、如果一方有能力直接或间接控制另一方,则应视为关联方(控制具有传递性) ②、如果一方能够共同控制另一方,则应视为关联方(共同控制无传递性) ③、如果一方能够对另一方施加重大影响,则应视为关联方(重大影响也无传递性)

2.横向标准:如果双方或多方同受一方控制,也应视为关联方(只有控制关系下存在)

二.关联方交易

1.对非关联方的销售量占20%及以上,以非关

联方的加权平均价格做收入,超过入资

本公积—关联交易差价。

正常商品销售(含提供劳务)2.销售仅限上市公司与其关联方,或与非关联

方的销售量小于20%。a.交易价不

1.销售 超商品价值的120%。按实际交易价格。

B.超过账面价值120%,按账面价值

120%确认收入,超入资本公积。如果

有确凿证据(历史资料,同行业同类商

品销售资料等)表明成本利润率高于

20%,按合理方法。

非正常商品销售:按出售商品的账面价值。实际超过部分,入资本公积。 (偶然发生的,固定资产,无形资产等非商品资产。)

承担方:营业外支出—承担关联方债务

2.承担债务(或费用,不包括债务重组) (视作一方对另一方的直接捐赠处理 被承担方:资本公积—关联交易差价

豁免的债务,按债务重组)

实质没有提供经营管理服务,计入资本公积

经营资产: 其他业务收入=受托经营的资产*一年期银行

存款利润的110%。超过部分计入资本公积。(受

托经营费用入其他业务支出)

2.提供管理服务经营企业:以下三者熟低如其他业务收入。超过入资本公

积 A,受托经营的协议。B,受托经营企业的净利润。

C受托企业净资产收益率超过10%。按10%计算.

3.委托受托经营 受托方承担入管理费用—承担托管损失

3.亏损 协议规定,亏损仍获得受托经营收益,不需要上市公司承担受托经

营企业亏损的,入资本公积-关联交易差价。

须承担部分亏损,同时还可获得收益。用收益减亏损,

超过入资本公积

委托关联方经营: 支付委托经营费用计管理费用。收益要从支出中扣除。

收益计入资本公积

4.占用资金: 按照取得的资金使用费与1年期银行存款利率计算的金额熟低原则冲财务费

用,超过部分入资本公积-关联交易差价

关联方的披露:

(1)当关联方之间存在控制和被控制关系时,无论关联方之间有无交易,均应在会计报表附注中披露

(2)可以不披露关系,有交易时候需要披露。(存在共同控制、重大影响), 关联方交易的类型:

在关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。

(1)购买或销售商品;

(2)购买或销售除商品以外的其他资产;

(3)提供或接受劳务;

(4)代理;

(5)租赁;

(6)提供资金(包括以现金或实物形式提供贷款或权益性资金);

(7)担保和抵押;

(8)管理方面的合同;

(9)研究与开发项目的转移;

(10)许可协议;

(11)关键管理人员报酬;

(12)关联方之间的债务重组、企业重组、应收款项划转或转让、企业合并等 关联方交易的披露要求.

( 1)零星的关联方交易,可以不予披露;

( 2)有重大交易的情况下:披露关联方关系的性质(重大影响或控制合营或联营)、交易类型(租赁,商品买卖,担保等)及其交易要素(定价政策,比例等)

( 3)提供合并会计报表抵消的不需要披露

范文十:关联方交易 投稿:江埋埌

关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式,具有两面性的特征,具体表现在:从制度经济学角度看,与遵循市场竞争原则的独立交易相比较,关联方之间进行交易的信息成本、监督成本和管理成本要少,交易成本可得到节约,故关联方交易可作为公司集团实现利润最大化的基本手段;从法律角度看,关联方交易的双方尽管在法律上是平等的,但在事实上却不平等,关联人在利己动机的诱导下,往往滥用对公司的控制权,使关联方交易违背了等价有偿的商业条款,导致不公平、不公正的关联方交易的发生,进而损害了公司及其他利益相关者的合法权益。

在我国,关联方交易广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中,而上市公司与控股股东之间进行的关联交易更有其深刻的根源。我国的股票市场是因经济体制改革而设立,因国企改革而得到发展。它的设计和组建并不是按照欧美国家那样完全以市场化的方式进行,而是带有明显的计划经济和行政控制的色彩,融资是企业改制上市的主要目的。这就导致原有企业单纯为了上市融资而实行股份制,制度改造和机制转换不彻底,仅仅停留在表面和形式上,造成了大量的控股股东和上市公司之间不公平的关联方交易的产生。这具体表现在以下几个方面:

第一,上市公司股权结构不合理,国有股”一股独大”的现象相当普遍。并且,国有股和法人股均为非流通股,造成非流通股本比重过大,使得国有资产大量沉淀。同时,国有股股权行使的固化,使得国有产权配置难以变动,违背了“同股同权”的原则。而股权行使的主要途径不外乎两种方式:一是直接介入公司内部,参与运作;二是在股票市场中出售股票,”用脚投票”,从外部影响公司的决策和运转。对于上市公司控股股东来说,国有股的非流通性在很大程度上阻碍了他们获取与社会公众股股东相同的收益机会。因此,这些控股股东行使股权的途径主要集中到对上市公司事务的介入和干预上来,并通过不公平的关联方交易获取收益。

第二,上市公司的治理结构很不完善,股东大会实际操纵在大股东手中,中小股东的利益难以在公司的决策和实际运作中体现。董事会由大股东和内部人控制的现象较为严重,监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构,独立董事数量很少,难以对董事会进行约束。在这种情况下,上市公司控股股东有可能利用手中的控制权为自身谋取最大化的利益,使得企业经营行为更多地呈现非市场化。

第三,在这种不彻底的改制下形成的上市公司,从严格意义上来说并不是真正具有独立人格的法人实体。由于在改组上市过程中大量采用了“剥离”和“分立”的形式,导致一些上市公司对控股股东存在着较大的经济依赖性,他们之间进行的关联方交易是难以避免的。以济南轻骑为例,

它是由轻骑集团的三个产品生产车间改组上市的,自1993年底改制上市后直到2000年的7年里,上市公司都没有尝试建立独立的材料供应与产品销售网络,而一直依赖集团公司,并且没有独立的研发能力,实质上仍然是一个摩托车和发动机生产车间。加之在“一股独大”的股权结构和不合理的公司治理结构的作用下,上市公司的经营活动完全控制在控股股东手中,也丧失了公司的独立人格。

根据以上分析可以得出这样一个结论,由于我国股票市场中股权融资制度、融资机制、融资程序的错位而导致的上市公司制度改造和机制转换的不彻底,是引发控股股东与上市公司之间不公平的关联方交易产生的根源。

关联方的其他解释

第二章 关联方 第三条 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响, 以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关 联方。 控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该 企业的经营活动中获取利益。 共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅 在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投 资方一致同意时存在。 2 重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权 力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 第四条 下列各方构成企业的关联方: (一)该企业的母公司。 (二)该企业的子公司。 (三)与该企业受同一母公司控制的其他企业。 (四)对该企业实施共同控制的投资方。 (五)对该企业施加重大影响的投资方。 (六)该企业的合营企业。 (七)该企业的联营企业。 (八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主 要投资者个人,是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施 加重大影响的个人投资者。 (九)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭 成员。关键管理人员,是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动 的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员,是

指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

(十)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的 家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

第五条 仅与企业存在下列关系的各方,不构成企业的关联方:

(一)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构。

(二)与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、 3

供应商、特许商、经销商或代理商。

(三)与该企业共同控制合营企业的合营者。

第六条 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不 构成关联方。 第三章 关联方交易 第七条 关联方交易,是指关联方之间转移资源、劳务或义务的 行为,而不论是否收取价款。

关联方交易的类型

通常包括下列各项:

(一)购买或销售商品。

(二)购买或销售商品以外的其他资产。 (三)提供或接受劳务。 (四)担保。 (五)提供资金(贷款或股权投资)。 (六)租赁。 (七)代理。 (八)研究与开发项目的转移。 (九)许可协议。 (十)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 (十一)关键管理人员薪酬。

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