消费型增值税_范文大全

消费型增值税

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【专家解析】消费型增值税

【优秀范文】消费型增值税

范文一:消费型增值税 投稿:谭哼哽

消费型增值税

增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。从理论上分析,增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额,从税收征管实际看,增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。

生产型增值税是指在计算增值税时,不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣,由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值,因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。

消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说,厂商的资本投入品不算入产品增加值,这样,从全社会的角度来看,增值税相当于只对消费品征税,其税基总值与全部消费品总值一致,故称消费型增值税。

实行消费型增值税有哪些好处

实行消费型增值税,至少将产生三个方面

的积极效应:

第一,从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资, 有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力。

第二,从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对 财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内

外产品的税收负担,有利于税制的优化;从长远看,由于实行消费型增值税将刺激投

资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到重要的拉动作用,财政收入总量也会

随之逐渐增长。

第三,从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少,征收和缴 纳将变得相对简便易行,从而有助于减少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成

本,提高征收管理的效率。

消费型增值税企业的税务会计处理

根据“财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知”(财税[2004]156号),财政部制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》,现就有关税务会计处理归纳探讨如下:

一、会计科目

(一)实行扩大增值税抵扣范围的企业,应在“应交税金”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目,并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。

“固定资产进项税额”专栏,记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购固定资产应冲销的进项税额,用红字登记。

“固定资产进项税额转出”专栏,记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣,按规定转出的进项税额。

“已抵扣固定资产进项税额”专栏,记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。

(二)实行扩大增值税抵扣范围的企业,应在“应交税金——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏,该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。

二、账务处理

(一)进项税额

1、企业国内采购的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货,作相反的会计分录。

例(1) 、甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用,专用发票上注明的价款500000元,增值税85000元,银行存款支付。会计处理为:

借:固定资产 500000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 85000

贷:银行存款 585000

2、为购进固定资产所支付的运输费用,按照可以抵扣的金额,借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额,借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。 例(2)、若上例为购进固定资产所支付的运输费用5000元,取得发票。 则运输费用可抵扣增值税5000*7%=350元,会计处理为:

借:固定资产 4650

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 350

贷:银行存款 5000

3、企业接受捐赠转入的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值(已扣除增值税,下同),借记“固定资产”、“工程物资”等科目,如果捐出方代为支付了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数,贷记“待转资产价值”等科目,如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税,则应按支付的固定资产增值税进项税额,贷记“银行存款”等科目,按接受捐赠固定资产的价值,贷记“待转资产价值”科目。

例(3)、甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台,专用发票上注明的价款500000元,增值税85000元,如果丙企业代为支付了固定资产进项税额。会计处理为:

借:固定资产 500000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 85000

贷:待转资产价值 585000

如果接受捐赠甲企业自行支付固定资产增值税

借:固定资产 500000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 85000

贷:银行存款 85000

待转资产价值 500000

4、企业接受投资转入的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“实收资本”等科目

例(4)、甲企业接受A公司投资转入的汽车一辆,专用发票上注明的价款100000元,增值税17000元。会计处理为:

借:固定资产 100000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 17000

贷:实收资本 &nsp; 117000

5、企业购进用于自制固定资产的货物,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额,借记“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入货物发生的退货,作相反的会计分录。

例(5)、甲企业购进材料一批用于在建工程,专用发票上注明的价款200000元,增值税34000元。以银行承兑汇票支付。

借:工程物资 200000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 34000

贷:应付票据 234000

6、 企业购入作为存货核算的原材料等,如用于自行建造固定资产,则应按该部分存货的成本,借记“在建工程”等科目,贷记“原材料”等科目,对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额,应借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

例(6)、企业将购入作为存货核算的原材料成本30000元,用于自建办公大楼。 借:在建工程 30000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 5100

贷:原材料 30000

应交税金——应交增值税(进项税额转出) 5100

7、企业接受用于自制固定资产的应税劳务,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额,借记“在建工程”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

8、企业进口固定资产,按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

(二)销项税额

1、企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目,应视同销售货物计算应交增值税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

2、企业将自制、委托加工或购进的固定资产(包括接受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产)作为投资,提供给其他单位或个体经营者,应按视同销售货物计算应交的增值税,借记“长期股权投资”科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

3、企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者,应按视同销售货物计算应交的增值税,借记“利润分配——应付普通股股利”科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

4、企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费,应按视同销售货物计算应交的增值税,借记“应付福利费”等科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

5、企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人,应按视同销售货物计算应交的增值税,借记“营业外支出”科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

例(7)、甲企业以自制的新固定资产铲车一部价值10000元,用于本企业办公楼的建设。

借:工程物资 11700

贷:固定资产 10000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1700

6、企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的,如果相关固定资产专用于非应税项目,或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费,以及将固定资产供未纳入《规定》适用范围的机构使用等,应将原已记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的金额予以转出,借记有关科目,贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额转出)”科目。

企业购进的固定资产,其不得抵扣的进项税额,应计入固定资产的成本,并按企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。

例(8)、承例1,若甲企业以此项固定资产专用于用于免税项目。

借:固定资产 85000

贷:应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额转出) 85000

7、企业销售本企业已使用过的固定资产,如该项固定资产原取得时,其增值税进项税额已记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的,销售时计算确定的增值税销项税额,应借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

企业销售本企业已使用过的固定资产,如该项固定资产原取得时,其增值税进项税额未记入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目的,但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额,应借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”,贷记“固定资产清理”科目;销售时计算确定的增值税销项税额,应借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

例(9)、承例1,一年后甲企业将该机器设备转让给B公司(属于增值税转型范围内的行业),取得转让收入351000.

甲企业处理:

借:固定资产清理 400000

累计折旧 100000

贷:固定资产 500000

借:固定资产清理 51000

贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 51000

借:银行存款 351000

贷:固定资产清理 351000

借:营业外支出 100000

贷:固定资产清理 100000

B企业处理:

借:固定资产 300000

应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额) 51000

贷:银行存款 351000

(三)期末结转

1、按照规定,将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时,借记“应交税金——(未交增值税)”科目,贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。

例(10)、期末固定资产进项税额抵扣未交增值税20000元。

借:应交税金——未交增值税 20000

贷:应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)20000

2、期末,企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时,应借记“应交税金——应交增值税(新增增值税额抵扣固定资产进项税额)”科目,贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。但对于2004年按照税务部门的规定采取退税办法的情况下,企业首先应按规定计算商品销售应交纳的增值税并按照企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。待收到国家退还的2004年新增固定资产应抵扣的进项税额时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“应交税金——应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科目。

范文二:消费型增值税是什么 投稿:韦抱抲

增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。从理论上分析,增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额,从税收征管实际看,增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。

生产型增值税是指在计算增值税时,不允许将外购固定资产的价款(包括年度折旧)从商品和劳务的销售额中抵扣,由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值,因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。

消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说,厂商的资本投入品不算入产品增加值,这样,从全社会的角度来看,增值税相当于只对消费品征税,其税基总值与全部消费品总值一致,故称消费型增值税。

范文三:生产型增值税和消费型增值税转型的分析 投稿:郭蹀蹁

生产型和消费型增值税转型分析

作者:

作者单位:

刊名:

英文刊名:

年,卷(期):

被引用次数:王亚南, 徐茂中河南财经学院,财金系,河南,郑州,450002经济经纬ECONOMIC SURVEY2001,""(2)1次

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3.期刊论文 邢春玲.XING Chun-ling 生产型增值税向消费型增值税转换势在必行 -天津市财贸管理干部学院学报2003,5(2)

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4.学位论文 路清霞 论我国增值税的转型方向 2007

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2003年中央决定在东北三省率先实施增值税转型政策,以支持东北老工业基地的振兴,并为在全国推行消费型增值税积累经验。但是由于2003年下半年开始出现宏观经济形势过热的苗头,有观点认为增值税转型会对过热的经济形势“火上加油”,试点工作被暂时搁置。直到2004年9月才正式明确:在东北地区八大行业启动东北增值税转型试点,时间追溯到2004年7月1日。这些纳入转型试点的行业是东北老工业基地的支柱产业,转型后可促进东北地区固定资产的更新改造、技术进步和高新技术产业的发展,可以加速经济结构、产业结构、产品结构、地区结构的调整,改善国有经济的布局。 两年多的试点表明,增值税转型对东北地区经济发展起到重要作用,提高了国内产品在国际市场的竞争力,刺激经济增长,东北地区税收收入也大幅提高。但在增值税转型试点中也发现了一些问题,如:转型对收入影H向的测算数与实际数相差很大;采用增量抵扣政策占压企业资金,没有增量的企业不能得到政策的鼓励;在部分地区、部分行业试行会产生征管漏洞,增加税收征管成本等。增值税转型过程中发现的问题主要是由于转型不完全导致的,应按规范的消费型增值税的标准设计税制,减少人为限制性政策,缩短改革试点时间,尽早在全国全面推行消费型增值税。

增值税转型改革是我国经济建设的一项重要内容,这意味着我国政府从简单的减免税政策促进企业发展,向注重税制内在规律、发挥税收杠杆作用进行了一次有益的尝试,这对于整个税制的发展具有重要意义。笔者认为,增值税转型应尽快在全国推行,并提出三种抵扣方案供决策参考。根据我国渐进式改革的经验,通过全面比较,建议抵扣方式宜采用打折抵扣或低税率抵扣,用三年时间过渡到全额抵扣,以缓解财政减收压力,保证税改顺利实施。

本文共分为四章,第一章是增值税理论概述,是其他部分的基础。本章共分为三部分。第一部分介绍了增值税的基础理论,确切解释了“增值额”的含义;第二、三部分通过对增值税模式的类型、各类型的区别及不同类型的增值税模式在国际上的实践情况的介绍,对三种增值税类型进行了效应比较和本质的推理,以区别三种不同增值税类型的操作及其在经济中所发挥的作用。

第二章阐述了我国现行增值税制度的弊端和存在的问题,从客观上证明了我国实行增值税转型的必要性。本章共分为三部分,第一、第二部分主要介绍了我国增值税制度的建立和发展;第三部分从征收范围过窄、税款抵扣不实、税收负担失衡等三个方面分析了我国生产型增值税的弊端,说明了生产型增值税对我国经济发展和增值税管理已经或可能带来的危害。

第三章对东北地区增值税转型试点的状况进行了分析,以事实论证了增值税转型的可行性。本章共分为四部分,第一部分是东北地区转型试点的情况概述;第二部分介绍了增值税转型试点的政策内容及作用,用数据证明了增值税转型对东北地区经济发展的促进作用;第三部分针对转型试点存在的问题进行阐述,为下一步全国转型提供了经验教训。第四部分说明了转型迟迟不在全国推行的原因。

第四章论述了我国实施消费型增值税的基本思路和途径,多角度分析论证我国实施消费型增值税的有关问题。本章共分为四部分,第一部分明确提出我国应当建立消费型增值税,阐述了增值税转型的必要性、迫切性和实施消费型增值税的可行性;第二部分通过借鉴国外增值税转型的经验,设计了三种增值税转型的方案,并通过对比选出最适合我国实际情况的抵扣方案;第三部分讨论了实施消费型增值税可能遇到的三个问题,即地方支付改革成本的财政缺口问题、增值税税收优惠政策过多过宽的问题和缺乏完善的税法体系和法律保障的问题;第四部分对下一步的增值税转型工作的提出了四条建议。

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9.学位论文 李苏娅 增值税转型对企业税负及固定资产投资的影响研究 2006

1994年,针对当时经济环境相对过热、盲目投资大幅增长、通货膨胀以及国家财力相对薄弱的实际情况,我国在进行增值税税制改革时采用了生产型增值税。十多年来,生产型增值税在一定程度上收到了较为积极的效果,尤其是在组织财政收入方面发挥了重要的作用,使增值税已经成为我国财政收入来源的第一大税种。但是,随着国家宏观调控力度加大,经济环境趋于理性,生产型增值税的弊端逐渐显露,比如加重了企业的负担、不利于产业结构的调整和产业升级、削弱了企业的国际竞争力等现实问题。同时,从外部环境来看,世界大多数国家均采用消费型增值税,我国的消费型增值税与国际主流存在一定的偏差。随着我国加入WTO 和世界经济一体化进程的推进,与国际惯例接轨成为未来经济发展的必然趋势。基于此,国家正积极酝酿增值税税制改革,并于2004年在东北三省进行了从生产型增值税向消费型增值税转变的改革试点。

从试点一年多来的情况来看,由于起步较晚、时间较短,试点工作还没有取得明显效果,大家对增值税转型走向、效果尤其是增值税转型对企业影响研究较少,仅仅停留在理论的推测上,而仅凭推测是不够的。本文作者迎难而上,敢于创新,做学严谨,在收集大量试点单位资料的基础上,借助数学模型,对增值税转型对企业影响这一现实问题进行了实证分析,以期对政府相关职能部门提供决策参考。

在短期内研究增值税转型的效果,主要是分析企业税负和固定资产投资变化情况,这也是本文研究的重点。本文首先介绍了增值税转型的背景、增值税转型的相关研究成果以及增值税的相关知识,然后从理论上分析了增值税转型对税负和固定资产投资的影响,再通过采用试点企业实际数据对理论分析结果进行实证验证,文章还对转型的结果进行了分析,提出了当前转型中还存在的某些问题,解决方法,以及在全国范围内推广增值税转型所应该注意的问题,以及相关的配套措施的完善。

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1.张明丽.魏健 广东省税收问题探析[期刊论文]-特区经济 2007(1)

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范文四:对消费型增值税与生产型增值税的比较分析 投稿:沈搰搱

[摘要]党的十六届三中全会提出,把我国的生产型增值税改为消费型增值税,这是我国经济体制不断完善的重要内容,它对企业增加利润,扩大对外贸易有着积极的作用。 [关键词]生产型增值税;消费型增值税;分析 十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型,这在税制改革上是一大进步,在制度上为完善我国社会主义市场经济体制,全面建设小康社会提供了有力的保证,它意味着我国的增值税已步入了国际化的轨道。 一、生产型增值税与消费型增值税的概念比较 增值税自1954年由法国最早实行且取得成功以来,已被世界很多国家普遍推行和采用。目前,世界上已有一百三十多个国家和地区实行了增值税,其中,发展中国家占有相当的比例。增值税依据对固定资产的处理不同,可分为三种类型:生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款,课税依据既包括生产资料,又包括消费资料,相当于社会国民生产总值,因而被称为生产型增值税;消费型增值税在征税时,允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除,课税依据只限于消费资料,故称消费型增值税;而收入型增值税,只允许扣除固定资产的折旧部分,课税依据只相当于社会国民收入,所以叫作收入型增值税。其中,收入型增值税是界于生产型增值税和消费型增值税之间的一种税,是一种理论上可行的增殖税,这是因为增值税采用的是税款凭票抵扣法,而收入型增值税外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,转入部分没有合法的外购凭证,所以税款不能抵扣,再加之收入型增值税计算复杂,征管难度大,从而在实际税务管理工作中受到了限制而不宜广泛使用。 二、生产型增值税与消费型增值税优缺点的比较 由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣,因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。尽管这种制度能够保证财政收入,缓解财政压力,但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时,由于对固定资产所含税金不允许抵扣,使得产品成本中包含了这笔税金,产品重复征税,企业负担重,特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大,税收负担相对更重。因此,在经济不发达的第三世界,尽管为数较少,但也还是有些国家选择生产型增值税。我国在十六届三中全会以前也一直实行的是生产型增值税,这是长期以来我国计划经济体制的影响造成的。目前,世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税,其中,欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税,发展中国家也大部分采用消费型增值税。其主要原因就在于,消费型增值税不在生产环节征税,有利于调动企业生产积极性,可以彻底消除重复征税带来的各种弊端,将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度,有利于加速设备更新,推动技术进步。这些优点,在经济越发达、资本有机构成和资本密集程度越高的国家和地区就越显著。同时,消费型增值税与其它两种类型的增值税相比,在计算征收方面要简便得多,最适合凭发票扣税,也利于纳税人操作,方便税务机关管理,是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型,也是西方发达国家推崇的方法。它一方面有利于对外经济贸易的发展,另一方面,也有利于电子扣税办法的执行,是我国入世后增值税税制发展的方向。[!--empirenews.page--] 三、生产型增值税向消费型增值税转化的可能性和必要性

1.规范化税收制度的基本建立,为我国增值税转型创建了良好的税收环境。 我国实行增值税是从1984年第二步利改税时开始的,当时我国的整个税收制度还处于计划经济体制之下,根本谈不上市场经济,因而增值税也不是国际上盛行的真正意义上的增值税,它还带有浓厚的计划经济的烙印,是具中国特色的“表面化”的增值税。1987年财政部发布了《关于完善增值税征税办法的若干规定》,逐步完善了增值税的计税方法。1993年党的十四大确立了社会主义市场经济体制,对我国的税收制度进行了重大的改革,发布了《增值税暂行条例》、《增值税实施细则》和《增值税专用发票使用规定》,建立起了新的规范化的以增值税为主体的流转税制格局。它完全突破了计划经济体制下统收统支的分配格局,基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税,其普遍征收、中性、简化的原则和征税地点、征税范围的扩展、

扩大以及税率的合理设置,都为今后我国的增值税逐步向国际先进水平靠拢奠定了良好的基础,特别是为适应加入 WTO 后我国增值税税制与WTO成员国税则协调一致创造了良好的、规范化的税制环境。 2、财政状况的好转为增值税转型提供了可能。 1994年税制改革后,我国的财政状况逐年好转。财政收入占GDP的比重由1995年的10.07%上升至1999年的14.0%;税收收入占财政收入的比重,也由1984年实行增值税以来的57.72%上升至1995年新税制改革的96.72%,并一直保持在90%以上。尤其是2001年我国的税收收入已达到15172亿元,首次突破l万亿大关,比2000年增长19.8%,增收2511亿元。众所周知,2003年是不平静的一年,虽然遭受了突如其来的“非典”疫情的影响,但我国财政收入情况良好。据国家财政部统计,2003年1至5月份,全国财政已实现收入9039.98亿元,完成预算的44.1%,比去年同期增加1978.66亿元,增长28%.同时,我国的财政支出情况和预算执行情况总体上比较正常。这表明新税制改革以夹,我国的财政状柳相对稳定,这为增值税转型提供了可能。

3、现代化征管手段的普遍运用为增值税转型提供了有利条件。 随着现代化建设的高速发展,对税收征管水平的要求也越来越高。而计算机的普及应用、“金税工程”和税收征管信息系统的逐步实施都为增值税转型提供了有利的条件。 4、加入WTO 后,我国生产型增值税已不能适应世界经济发展的需要,改革和完善增值税制度势在必行。 尽管1994年新税制改革在制度上建立了比较规范的流转税制度,但是,其中采用的生产型增值税也只是适应了我国当时的经济形势和财政状况。目前看来这一类型已不能适应市场经济发展的需要,尤其不能适应WTO有关规则的需要。主要表现在:第一,征税范围偏窄。国际上规范化的增值税范围为:所有货物销售、生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。而我国增值税的范围是,除农业生产环节和不动产外,对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税。这导致了增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断,削弱了增值税的环环相扣的制约作用,不利于公平竞争。第二,税率设计偏高。目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%-20%之间,而我国生产型增值税税率为17%,如果换算为消费型增值税税率应在23%,说明我国税率仍然偏高,而且税率也不统

一。第三,税款抵扣不彻底,造成重复征税,增大了出口产品成本,削弱了出口产品的国际竞争力,限制了对外贸易企业的发展,减少了国家财政收入。由此可见,实现增值税转型任务十分重大,特别是在我国经济结构战略调整时期,更显得尤为迫切和重要,这个转变过程将是长期和艰巨的。同时,我们也应该看到:实行“消费型”增值税,不仅能够促进国家对外贸易的发展,还能够提高全社会投资的积极性,扩大就业机会。[!--empirenews.page--] 党的十六届三中全会对我国增值税转型的规定,虽然会使国家财政收入有所减少,但它对企业利润的间接影响是值得肯定的。据权威专家预测,增值税转型可能会使国家财政收入每年减少300至600亿元。但是,从长远看转型能使企业利润增加,企业所得税会随之增长,转型的长期利益将是巨大的,转型对完善我国社会主义市场经济体制的作用也将是十分巨大的。

范文五:生产型增值税改为消费型增值税的利弊 投稿:范遞遟

生产型增值税改为消费型增值税的利弊

[摘要]从世界各国实施增值税的实践来看,增值税有三种类型:消费型、收入型、生产型,不同类型的增值税对财政收入、经济结构、投资规模、物价以及进出口贸易等所产生的效应也不相同。我国推行的是生产型增值税,存在重复征税、导致企业决策扭曲、与产业政策目标相违背等问题。从优化税制角度出发,需要将现行生产型增值税转换为消费型增值税。

[关键词]增值税 生产型 消费型 转型

经过1994年的改革,我国建立了由五大类 22个税种构成的税制体系,它是我国税收工作的一个重要转折点,是新中国税制建设的一个里程碑。随着社会主义市场经济的发展,尤其是加入WTO以后,按照国际惯例和我国税制改革的客观要求,增值税税制的一些内容已不能适应发展的需要,其中生产型增值税转型为消费型增值税即成为改革的重要内容之一。本文将对消费型增值税的经济影响加以论述。

一、增值税的概念及类型

自 1954年法国正式提出了增值税这一全新概念并首先实行后,由于其表现出税基宽广、征收成本较低、增加财政收入等优点,在世界范围内广泛传播,到目前为止已有100多个国家将其作为本国的主要税种。

增值税是以应税商品或应税劳务的增值为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值额是指纳税人通过自身劳动新创造的那部分价值额,即纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额,相当于商品价值(C V M)扣除生产上消耗掉的生产资料转移价值(C)-之后的余额(V M)。 www.51caiwu.com按照增值税的基本原则,实行增值税的国家对于纳税人的生产资料中的非固定资产项目,如原材料、半成品、零部件、燃料、动力、包装物等,都是允许扣除的,但对于购入固定资产,如厂房、机器、设备等是否扣除,则不尽相同,增值税也因此划分为三种不同的类型。 无忧财务,财务人网上家园生产型增值税。纳税人在计算增值税时,不允许扣除固定资产的价值。就整个社会来说,课税的依据包括生产资料和消费资料,因其课税范围与国民生产总值相一致,故称为生产型增值税。 做财务,上无忧财务网51caiwu.com收入型增值税。即征收增值税时,允许将购置的固定资产当期的折旧部分加以扣除。就整个社会来说,课税的依据相当于国民收入,故称为收入型增值税。 51caiwu.com消费型增值税。即征收增值税时,允许将购置的固定资产的已纳税额一次性全部扣除。就整个社会来说,课税对象实际上只限于消费资料,故称为消费型增值税。

范文六:生产型增值税消费型增值税 投稿:龚瓁瓂

增值制税的一优大点能是够免避生专产化过程中的业复重税问题征。根 对据外固定购产资所 含金税除方式扣的不,同值增税分制生产为、型入收型消费型三种类型和生。产不允型扣许 除购固外资产定所的已征增值含税税基,当于国民生相产总,值税最基大但,重征税复最也 重。严入收允型扣除许定资产当期折旧所含的固值增税,基税当于相国民收入,基税其次 。费消允型许次性一扣外除购定资产所含固增的值,税基相税当于最终费消税基最小,但消 ,除重复税也最彻征底

我国已 于0290 年 月11 实行日费型增消值。

税较的快果结。

1

目前、国实我的行生是产型值税增它,

本身有重具复税征特。此点外现阶,段国我然依依靠资投拉动经济来这,带也来目前我国财政收了入增比长

、2产生型值增与消税型增值费根税区本别在于,消型费增税可以抵值扣定固资产资的投进税项额 ,、3消费型增值税业企税务的计会理 处据“财根政部、家国税总务关局印发《于东地区扩大北值增抵扣范围税若干问题规的》定通的知(财” [2税04]051 号)6, 政财制定了《部东北区地扩增大税抵值范扣围有关会计处规定理》,现 有就税关务会计处理归 纳讨如探下:一 会计、目科 一(实)扩大增行税抵值范扣围企的业,应在应“交税金科”下目增设“抵扣应固资定产增税”值明科 细目,并在明该细科下目增“固定资产设进税项”额“、定资固产进项额转税出、”已“抵扣固资产定进项额税 等专栏。

”“

固定产进项资额”专栏,税记企录购入固定业资产或应劳务税而支等的付、予抵准的增扣税进项税 值额。企购业入固定资产应或劳税务付支进项税的,用额字蓝记;登退所购固定回产资冲销应的项税额进 ,用红字登。

记“固

资定进项产税转额”出专栏,录记业购进的企固定产资因些某原而因能不扣,抵规定按转的出项 进额税。

已抵“固定扣资产项税进”专栏额,记录企业已扣抵的定资产增值税固项税进。额(二) 行实大扩值增抵税扣范围的企,应在“业交应税—金应—增交税”值目下增设科“增增新税值抵额 扣定固产资进项税额专”栏,专栏该用记于企业录当以年新的增值增税额抵扣的固定资产项税额。进 、账二处理 务一)(项进税额

1

企业国内采、购的定资产,固按照专发票上注用的增明税额,借值记“交税金应—应—扣固抵定资 增产税值(定资固进产税项额”)科,目按照专用票发记上的应计入固载定资价值产金的,借记额“固定产资 等科目,按照”应或付际实付支金的,额记贷“应付账”款“应、票据”、“银付存行款”、长期“应付

款”科目等。 购固入定资产发生的退货,相反作的会分录。计

例()1 、甲企从国内业乙业采购机器设备企一生台部门产用使,专发票用注明上的价款 05000 元, 0增税 85值00 元,银行存0款付。会计处理支:为 :固定资借产 000500 应税金—交—应抵固扣资定增产值税(固定资进产项税) 额8500 0贷银行存款: 550080

、2为进购定资固产所付的运支输费,按用照以可扣的抵金,额记“应交借金税—应—扣抵固定产增 资税值(固定产资项税进额”)科,按照应计入目定资固、工程产资物价值等金额,借记的“固资定”、“在产建工 程” “工程、物”等资目科按,应照付或际支实付的额, 贷记“金付账款应、 “应付票据””“、银行款存”、 “长 期应付”等款目。科 例2() 若上、为购进固定资例产支付所的运输用费 0500 元,取得发。票 则运费用输抵可增值扣 税50007%=*503 元会计,处为:理 借:定固产资4650 应税交金——抵应固定扣资增值税(产固资定进产税项)额 35 贷:银行存款05 000

、3业企受捐赠接入转固的资定,按产专用发照票注明上增值税的,额记借应“税交——金抵扣固应 定资增值产税(定资产进项税额)”科目,按照固确认的固定产价资(值扣已增值税除下同), ,记“借定固 资产”、“工物程资”科等目如,果出捐方代支为了付定资固进产税额,则按照项增税进项值税与固额资产定价 值的计数,合记“贷转待产资值价”等目,如科接果捐受赠业企自支行固付资产增定值税,则应按支付固 定的资产增值税项税额,贷进记“银行存”款等科目按,受接赠捐定资产固的值价,贷记待“转产资价”值目。科 例( ) 3甲业企受接丙业企捐赠入转机器的备设台一, 、 专用发上票注的明价款5 0000 0,元增 税 值80005元, 如丙企果业代为付了支定资固进项税产额。会处计为理:借: 固资定 产00005 应交0税金——抵应扣固资定产值税增(固定产资进项额税) 58000 :贷待转产资价值 580005 果如受接赠捐甲业企自行支固付资产增值税 定借固:定产资 000500应 交税金——应抵扣固资定产值税(固定增资产进税项)额 80500

:银贷存款 850行0 0转资产价待值 05000

04

、业接受企资投转入的定资固,按照产用专发上票注明增值的额,借记“应交税金——税抵应扣定固资产增值 税(定资产进固项税)”额目,按照确认科固定的产价值,资记“借定资产固”、“程物工”等科资目, 照按增税值固与定产资价值的计数合,贷记实收“本”等资目科 (例4)、 甲业企接受A 公 投资司转的汽入车辆,一用专票上注明发的价款 10000 元0增,税 值71000 元会。计

处理为:借 固定:资产1 0000 0应税交——应金扣抵固资产增定值(税定资产进项固税额)17 00 0贷实:资收 &本spn;11 7000

5企业、购进于用制自固资定产货的,物按照专用发上票明注的值税增额,记借“应交金税——抵扣应 定资固产增税值固(定资进项产税)额”目科按照,专发票用记载上应计的入程物资成本工的额,借记金工“ 程物”资目科,照按付应实或支际的付额,金贷“记应账款付”、“应票据付、“”行存款银、”长期应付款“” 科等目。购货物入发的退货,作相反生的会分录。计例 5() 甲、企购业材进料一批用于建在工,专用程票上发明注的价 款020000 ,增元值税34 000 元。以 行承银兑票支汇付。 借工程:物 2资00000 交税金—应应—扣抵固定资增产税值(定固资进产项额税)3 400 0:应贷票据付 2304006、 企业 入购为作货存算核原材料等, 的用于如自建行造固定产, 则资按该应分部存的成本, 借记“在货建工程” 科目等贷,“记材料”等原目,对科于该与部分原料材相应的增值对税进项税额应借记“,应交金税——应 抵固扣资定产值增税 (定资固产进税项) ”额科目 贷,“记应税金—交—应交增值 (进税税项转出) ”额科 目 例。()6 、企业购将作入存为核货的算材料成本 300原0 0,元于自用建公办楼。 大借在:工程 建00003 应交金税——应抵固定资扣增产税值固定资产进(税额)项 500 1:原贷材 3料0000

税交—金—应增值税交(进税项额转) 出1050

、企7业受接用于自制固定资产的应税务劳按照,用发票上注明的增值专额税借,“记应税交金—应 抵扣—固资产增定值(固定税产进项税额资”科目)按照专,用发上记载的票计应在建工入程成的本金额, 借“记在建工程科目”,按照付或实际应支的金额,贷付“记应付款”、账应付“据”票“、银存行款”科等。

目8企、业进口定固资产按,海关照供的完提凭证税注明的上增值税,借记额“应税金—交应抵—固定 扣资产值税(固定资产增进税额项”科目,按照专)发票上用载记应的计固定入资产值价的金,额记借“固定 资”产“工程物、资”等目,按照科付应实或支付际的额金贷,“应记付账”款“应付票据”、“、行存款”银、长 期“付应”等款科目 (二。销)项税额

、企1将业制自委托加或的工固资产用定于非税或免应税项目应,视销同货售计物应交增值算税,记借 “建在工”等程目,贷记科“应交金税—应交—值增税销项(税额)”目科 。2、 业企自将、制委托加工或购进的固 定资 产(包接受捐赠括取得固的资定产及资投投者入固的资定产) 作投为

资,提给供他单位其或体经个者,应按营同销视售物计货应算交的值增税借记,长“期股投权资” 科目,记贷“交税应金—应—增交税值销(项税额)”科。目

3

、业企将制、委自加工或托进购固定资的产配分股东给或投资者应按视,销同货物售计算交应的值 增,借记“税利润配分—应付普—通股利”股目科贷记,“交税应金——交应值税增销项(税额)科”目。 、 企业4将制自 、委加工托固的资定产用于集体福和利个消费人, 按视应销同货售计物算应的增值交,税借记“应付 福利费等科”,目贷记“交应税金—应交—增税(销值项税)”科额目

、5企业将自、制委加工或购托进固定资产的偿无赠送他,应人视按同销售物计货算应的增交税值, 记借营“业支外出”目科,贷记应交“税—金—应交增值(销项税税)额”科。目 (7例 、)企甲业以制的自固定新产资车铲部一价 值0100 元0,用于本企办公楼业的建。设借 工程物: 117资0 贷:0固定产资 10000应交税 ——金交应增值税销项税(额 1)700

、企6购入固定资业时产按已规定将值税增项进税记入“额应税交—金—抵应固扣资产增定值税(定 固资产项税进额”科)的目,果相如固定资关专产用于非应项目税,或用专免税项目于专用和集体福于利个和 消费,人及将以固定产供资未纳《入规》适定范围用的构机用等,使应将已记入原“交应金—税应抵—固扣定资产增值 税固(定产资进税项)额科”的目额金以转予,借记出关有科目,记“贷交应金—税应—抵扣 定固资增值税产固定(资进产税额转项)”出科目。

企业购进的固定产资,其得不抵的扣项进税,额应入固定资计的成产本并按企,会计制业度相及准 则的关规定进会行处计。理 (8)例 承例 1、,若企业甲以项此定固资专产于用于用免税项目。 借:固资定 产5800 贷0:交税金应——抵扣固定资应产增值税(定固产进项资税转出) 85额00

7、企0销售本企业已使用业的固过资产,定该如固项定产资取原得,其时增值进项税额已记入税“应交 金——应税抵固定扣资产增值税固(资定产项进税额”)目的,销科时计算确定售的增值销税项额,应借税 “记固定产资理清科目,贷记“应”交税—金—交应值增(税项税销额)科目” 企。销售本企业业已使过的固定用资,产该项如固资产定原得取,时增其税进值项税未记入额应“交金 税—应—扣固定资抵产值增税(定固产资项税额进”)科目的但,税按规法在定销时允许抵扣售增值税的进项税 ,额借记“应交税应金——应扣抵固资产定值税(固增资定进项税产)”额,贷“记固资

定产清理”目;科 售销计时算定确增的值销税项税,额应记“借定资产清固”理科,目贷“记应税金——应交交增税值(销税 额)”科目。项例( ) 9、承 例1一,年后企业甲将该器机备设转给让B 公司(属于增值转型范围内税的行) ,取业转 让收得入3 50010. 甲企业理:处借:固定资 清产理 40000 累0计旧折 01000 贷0:固资产定 500000 借:固定产清资理5 000 1贷:应交金—税应—交增税(值项销额税 51)00 借:银0存行款3 51000 :贷固资产定理清 351000借 :业营支出外1 00000贷 :固资定产理 1清00000B 企处理:业

借固定资产:30 000 应0税交——金应抵固扣定资产值税(增固资定进产项额税)5 1000贷 :银存款 行35010 0三)(末结期转

1、

照规定,按应将扣的固定资抵进产项税额减未交增值税抵时借记“,交税应—金—(未交增值)税”科 ,贷记“应交税目金——抵扣应固资产定增值(已税抵固扣资产进定项额税”)目科 。例(01 、期)固定资产进项税额末抵扣未交值税 增20000 。元借 :应税交——金交未值增税 00002 :贷应交税—金—抵应固定资扣增值产税(抵已扣固资产定进项税额)0000

22、末期,企以当业新期增值税税增额抵扣固资定进产项税额时,借应记“应交金税—应交—值增税(新 增值税额增扣抵固定资产进税项)”额目科,贷记应交“税金—应—扣抵定固产资增值税(抵扣已固资产 定项进税)”科目额。对但 于2040年按照税 部务的门规采定取退办法税情的况下,企业先应首规定按计算商品 销售应交的增纳税值并按企照业计会度及相关制则准的规定进会计行理。处 待收到国退家还的 0240年新 增 固资定应产扣抵进项的额税,应时实按收际的到额金,借“记银行存款科”,贷目记“应税交金——抵应扣 固定产资增税(值抵已固定扣产进项税额)”科资。

范文七:浅议生产型增值税到消费型增值税的改革 投稿:段襫襬

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0 8年0 1 月5 ,日1 国 务院务会常议决 定 ,2 0 自 09 年1  月 1日 起, 全在国 有地所 、 区所行业有 行推增值税转 改型 。革 

自用

消费品含所 的项进税额 ,得予 不抵扣。以  三 是降低小规纳模人税的征收率。 修订前 的增值税条例 规定  小,模纳规人 的征 税收率 6 为19 ,9  年将小规模8纳税 人 划为工业分商和业两 类 征收率,别为 分 %6和4 %。修 后订 的增 税条例 对小值规 模纳 人税再设不置 业和商业 两档征 工收率 , 将征率统收一 至降   3。 %四是将一 现些行值税 政增体现到策修订 的条例 后中  

。这

疑对无扩国大需内求 ,低企业降设备投资的 税收 担 负,促  进

业技企术进 步、 产业结调整和转变经构增济方长式有着特 

殊意义 的 ,别特是 美 国次由危机贷发的金引危机融已波全及  球,在 这形势种 下, 推时出增 值税 型改革 , 适 转对增于强业 企 展后发 劲 克、服国际融金危机对 国中经带来的不利济影具 响有 十分要重作的。用本 拟文就增值 的税特 性、 革改 内容的和  企业 对的响及企影应采取 的应对业措施进行分 析 。 

要是补 了有关农充产 和运品 费用扣 除输 率 、对值增税般 一 纳税进行资格人认等规定定 ,取消了已 不再行的执对料来加 

、 工来装配料补偿和贸易需所进 口设 的备免税规。 定 五 是根据收征管实税践 , 了为便方纳人税纳 申税报 提,  高税 服务纳水平, 缓 解征 大厅收 的申报压力 , 税纳申 报期   将限从l 日延长O 1至5 ,

日纳税进 人货物的纳口税间时 ,由7   日调 1 至日。4确明 了对境外税纳如人确定何缴扣义人务 、 扣

缴义务 生发间 、 时缴扣地 和点缴扣期的限规定 。 

增值

税特的 及分 性类 

理从 E论, 讲 值增税—是中性个的种 。首先税, 值增仅对税 增值 分征税部 , 移转值部分价不征再税 其次,。增值 税不产品、分  业和纳税行的人有制所性质 ,取采统的, 一差无的税率征别税。

各 国 值增税制税 受各国 济发经 状展和况财政 经政策济 的影

有响所不同, 以 基为税标准分划, 可分两为类种 :1生 型( )

产型增值 ,税 指购对进 固资定产 价的款 不作,何扣任 除, 折 其 作为旧值增 的一 额分部据以课税 , 其税基 相于生当 产总 。  值 ( ) 2费消型增税 ,值指 当期 对购用进于 生应税产 品产的固  资产价定 , 款许允 从期当次一部扣除 全,税 基消是费的价品值。

 

、三 税 转值 型改 革必 然性 的增 2

纪 08 0年代世和 9 o 年代期初 、中 ,期中 国政经济财政  主要 策以理治通 货膨胀、 抑 制 资投需求 主 为, 当以时选择 所 了生 产型值税。从增二近十的税收年实践来看, 生 型产增  税对于保值财政 证入收的定 稳增长 ,方 税收行政 便 、治投资理 膨胀等 ,发挥 了 极积的作用 。 但着 随国经中济体制革改深的 化 和 社主义市会经 场济的不断展 发, 观宏济经本基面层发 生了 根本化 ,变 有在需 效不足 求宏的观 层面 下 生产, 增型 税值 本 身所固有 缺的陷逐暴渐 露来出, 增值税转型改 革势在必行。   一,第生产 增型值不利税于资。投生产 型增值, 只允许税从  流额 转中扣劳抵动对象的耗部消 ,分税负其可完以转全出 

嫁二 、税 转值 型的 容内 增

新 旧 值增税相比有五个 方面的差 :  

一异

是允许

扣抵固定资 进项税额。修订产的前值税条增例 

,定购 进 固定产资的进项 额税得不从项税销额 抵中 扣,即实  行生 型产值税增 ,样这业购进机企器设备负 比税较 重 。减为轻  业负担 企修订后的增值,税例删 条除了关不有抵扣得购 固进  资产定项税额的规进定 允许,纳税人扣购抵进生用设备等产

 

,去 但投资不可抵因扣 ,其所含税最负完终 全企由业负担 不利 ,于 动投资启 ,不 利于业固企定资产更新改的与造扩大生再产。   第二 , 增型税值不 利于业产构结 整调。 虽然 生型产 生 产

增值对所有税产业 都实行1 % 名义税率的 7 ,且对所产业有  的

固定资

的产项税进额, 现增值实 由税 产生型 向费消 型的换转 。 二是

为堵塞型可能转来 带一的税些收漏洞 。订 后的增 修 值税 条规例定 , 企业技术与更无关新且易混容为人消费的个

 收 稿日期: 0 0 —06 2 1— 2 2 

作 者简 :介吕 德春 ( 9 )1男, 宁大连 , 17 人 ,一辽 财务总监, 中级 计师, 注会册会师 计 ,从事财务管研 理。  

究——- —

1 ・

 4 — ——

投资

都 品不予扣抵。但 各产业资因本有构机成 不同, 单位  产品成 本物耗 和中 旧的折构 比例不成同 ,扣 不抵同 ,因而 来  带实了税 负际不的。同本有资机构成低的业产, 其单 位 本成中  耗 比消高重折 旧成而本 , 低税际负低 ;实资 本有 机成 构高 

中的,所 以相地 应, 部这 比分将例不计用折提旧,从 而给业每期企

的设备折  也相旧应地低降1 . ,% 5 4 设备折旧降低导的致司公  5 当 主期营业务成的降低 ,本 从而提高当期 的主营务利业润再。

 

次, 交增应税值的降低额时, 同会降低也企应交的城业维市护

建设 和税教费附加 育, 这又一步进降低 了 企业的业成营本。   第三 新增值,税改 革对 企财务工业的作要求更加严格 。

 新值增税 暂 行例 第 条 l条规6定 , 纳人税营免兼税、 减 项 税目  的, 应当 别核算分税免、 减 税项 目 销售额 ; 的分未核别算销  额 售 ,的得 免 税、 不减 。税一这求需要要 企业针对 身业自情  务况 在,行进务登记核算工财作必须时严格照所能享受的不按  税率同对务进业分类处行 ,理否则 无将法享较低的受增值 税 。  外另, 暂行条还规定例, 为 防出预现税 漏洞收 , 将企与业 技 更新术关 无且,易容为混人个消费应征消的费税的设 备 排除 在 E述设备 围之外。这范要也企求在业行进财处务时理应 区

产业

, 物耗成 低本折 成本旧高, 实际 税重负 这显。与然前 当 的大

发力基础性展业和高新技工产术业策政是悖的。 相 第三 , 生型增值税产不利于 地区间济经结 的优构化。生  型增产税值资本有机对构成 的加低工业影 响 度程 低 ,对机  有构高 的成基工业和采础业掘 响影度程 高 。  四第,由于 中 当前增值国 税征范 围收较 , 不窄利于传统  农 业新和济的经发展。当前 中 国农对产副 品 收农征业税 ,  而不是值增 税 ,实这 际上重 了农 加的民 税收负 , 担然对显农业

和 经济新发展不利的。

 

五 , 第产 生型增税值的税 收 惠政策优与世贸织的原则  组相。 悖对如点投资重 目项、 口备设征免值增 , 进税对 外投资  商企业进 设口 及其备件 配、 配件免 套征增值税, 鼓 为外商励 购

  买产设国备实退行还值增政策税 等 。些政这策实施结的果 ,造 

分生产

用备设和司公其非生产设他进备行同不核算处的理。  

五、 应 业极积应对 增 税值 改 革企

增税值改革 将根本从改变 中国上 前的目产结构 业,使各  行业 的格发生局 巨大变 。 化增新值税例 的条施实改了以变 往 资与外内资业 企征不公平的税况 情 ,国企业 内能够分充 参让 与 国到竞 际的大争环境中 去当前。, 国企业应中过 以通下几  个方顺利面成增值税转完 型:   一第, 企应业据 根身情况自, 定中长 发展期规 划, 注重 制

成点重非重点与 内资与外、资的 税失负 , 不利平 于资内企和 业国产

器设机备市场竞争的力。同 时 作为,贸组织世的 成员之

, 

世与贸织组调强 国的待民遇原则、 反 补贴则相违背原 。

四  新、 值税增条 对例企 业的影响 

增值新税条例 与旧增值的税定相 比 , 规拓宽 了值增征 税 收的 范 ,围降低 大了部企 业的增值税分 税率, 对企 业影响最  为大 就的是许允 企业扣 固定抵产资项进税。 新增额值税例  的实条施, 将 战从发展 、略财 状况务 、务财工作以及人资力源  各个等面方给业造企成影 。   第一, 响新值增税改将造成增值革税的 税额 和企业 的纳投  资额正关相 投 资多的,企业享受的其税抵扣纳额越也多 这, 就要 求企在 发业过展 程以中制定 战及略决策时 重提注 高  资投本 资 ,可持续走展道发路 。在这种况情 下 不注,重提高资 本 有构机 、 固成定产资投入少 的些劳动和生那资产密集料 型 

业企难 将获以得项此 税收优惠 。 的 

对企业 定固资产 的更换代 新 ,步高产提业资本 机有构成 。 逐  

对于资密本型集业行 应通,投资过引 入高技设科 , 短备  缩 国际先和进 企业 差 距 的;动劳密集 企业型应逐步 转 发变观展 念 , 步逐 实从 现主依靠人要 和力资源耗费向靠依技和科管理 转 变 ,进步一大产品的科加 技加附 ,值提 产 升竞品争 。 力 第二  ,企应 业一步进 范内规部务财 作 工 完,增值善税   税发纳 的票收 、发 和档审 核度制, 归 加对增强值税 相关财务   资料、凭 证保存的和 审力核度 , 条 例规定就享有不同税 收优惠 

的务应分类 、 业人员进行分统入计和账核算理。 管

  第 三 ,税值行暂条 实行例 后, 增由于业企 加大定固产资

 资投, 可 出能现员裁或减人员 的精情 。况业企人资力源 部门  应前提好安做 排 ,以发生免严重劳资合 纠同纷。企业应对可  

二 , 新增值税第条实例施将 明显善改企业

业绩 尤其是资, 本 集密型企 的业绩。业首 , 此先增次税改值将革业商和业工  业企 的值增率税由原的来  6和 %统一下至 调3使 业 和商工 %, 业企在税业上负所降低有 其。次, 增值税暂行条例 允许企业 还 扣固抵定产资项进税额 这一规定使企,业因购 买定固资所产须  交纳的增税值大大额减少 以。原增税制度下的设值类备固资定 产 本为 成比基准 较 ,设假所购备执设基本行税 1率, % 7么从那 会计 分中录推算可出, 费消增型税制度下固定资值成产本降  低的幅为:7度 %1( +1/%)5 4 也就说是 ,1 7 =1. %。 5 这分比部像 例存 一货样, 可作以为进抵扣项, 而包不括 固在定资的产成当本 参 考

献 :文  

能退辞 的工进行妥 善安 置 , 职有对定技一水平术业务和能力 的

工员, 通过以加 培强训帮其助重 新业 就;于 与术技  水可对

和学平历无达到企法业发需展要的员 工 , 应充做好职分心 工

理 工作 ,

安置 其下好 后岗的活。 生  消费增值税对减型轻企税负业、 进促产结业调整构、  

扩大出口贸易 方面具积极有用作, 值税转增型的一些潜在  风但 险不容忽也视 。 企应业该深入析透增 税值型改革转所带来的  影响 , 分发挥充积其极的面 一 抑,制其负面响影。  

【】财

政部会资计评格 价中. 心1 中级计会实 务【 M.】 北京: 济经科学 出社 版, 0 209 

【】注会计师协册会编 2. 法[税 M. 】北京 :国中财政济 经出社版 , 0 802 .  【邓】春 华. 3关增值于税 改的探革 [. J讨政财研 究0, 8】2 0 .  【】 中 瑞华 . 4增税值改 对革中国企业 展发的 影及响对 策 [.J 中 税国务,08 ]0. 2

 

5 】赵【恒.群 税应法试指南】 连【:M 东北财.经学大 出 版大社,80 20. 

f任责 辑 编 吴高】 君

 一

1 —

 

范文八:生产型增值税与消费型增值税比较分析 投稿:朱铡铢

生产型增值税与消费型增值税

1.中国的增值税是生产型而非消费型的原因,在于是在生产环节对销售征税(即销项税),但要扣除购买生产投入缴纳的税收(即进项税),因此是销项税扣除进项税的余额。理论上,如果销项税、进项税的税率相同,可以证明增值税的税基就等于销售额扣除投入的余额,而销售额扣除投入的余额也就是生产法增加值,增值税理论上是对生产环节的增加值征税。但我们知道,增加值如果按支出法计算,等于消费加投资,因此对增加值征税意味着既对购买消费征税,也对投资征税。国外标准的增值税是消费税,因此在生产环节购置的固定资产投资要作为生产投入从税基中扣除,或要将在生产环节购置固定资产投资品缴纳的税收完全抵扣。中国的增值税在生产环节征税,但并不允许将在生产环节购置的固定资产投资作为生产投入从税基中扣除,或者说,也不允许将在生产环节购置固定资产投资缴纳的税收作为进项税完全抵扣,因此中国的增值税本质上既对消费征税,也对投资征税,是生产型的,而非消费型的。

2.根据税法,一般纳税人的增值税税率为17%;相应的税基相当于消费加投资等。如果改生产型增值税为消费型增值税,那么,假设不考虑对固定资产投资税收抵扣引起的投资和消费的间接和动态影响,就可以在保持具体年度增值税收入(比如,2005年)不变的条件下简单地换算成消费税率(比如,23%)。但是,如果考虑对固定资产投资实施税收低扣引起的投资和消费的间接影响和动态影响,换算成的消费税率则很可能要低于23%,甚至低于17%。这是因

为对固定资产投资实施税收低扣会刺激投资、扩大收入、进而扩大消费,在一些条件下从而使消费税率低于17%。当然,现实中消费可能不会在短时间内迅速增长到比上期的增加值还大;但理论上存在增值税转型会使消费的有效税率低于17%的可能性。

增值税类型及其特点

增值税自20世纪50年代产生于法国后,就理论而言,有三种类型:生产型增值税;消费型增值税;收入型增值税。三种类型增值税的区别点在于税基增值额的扣除范围的不同。生产型:增值额=当期收入-当期外购的流动资产;消费型:增值额=当期收入-当期外购的流动资产、固定资产;收入型:增值额=当期收入-当期外购的流动资产、固定资产折旧。

由于扣除范围不同,实行不同类型的增值税对生产发展带来的结果是截然不同的。首先,生产型由于外购固定资产价值不予扣除,导致增值额基数增大,纳税人设备更新速度越快,科技含量越高,税负越重。特点是:抑制投资,不鼓励设备更新,实行的结果自然是全社会生产力水平相对下降,特别是对代表先进生产力的资本密集型、技术密集型的高新技术企业的发展极为不利。其次,消费型增值税由于允许将当期外购的固定资产一次扣除,纳税人外购的设备越先进、科技含量越高,其当期税负越轻,设备更新的价值额、更新的次数与当期税负成反比效应。因而消费型增值税与生产型的特点大不相同,它极力鼓励纳税人更新技术装备,促进生产力水平的提高和全社会经济效益水平的提升,这是消费型增值税的优势所在。第三,收入型增值税和消费型增值税特点相似,差别在于扣除的时间不同。

综上所述,消费型增值税和收入型增值税更适应现代化、专业化的工业生产。而生产型增值税具有抑制投资的作用,在投资过热、固定资产建设规模过大的经济时期,生产型增值税的作用非常明显。如1994年新税法之所以选择生产型增值税,其历史背景就是80年代末~90年代初,全国固定资产投资增长过快,年增长率达到20%左右。为控制重复建设、投资过热,新税法选择

了生产型,结果投资热逐渐降温,至1996年投资增长率降至14.8%,过热问题得到了适度的缓解。所以,在不同的经济环境下,适时选择不同的类型有助于经济稳定发展。

二、开征消费型增值税的必要性及其影响

(一)实行消费型增值税的必要性

第一,为适应世界经济发展状况必须实行增值税转型。当今世界经济已进入低谷,增长放缓。如日本已宣布2002年经济为零增长,欧共体将2002年经济增长调减为0.7%;各国亦纷纷上演降息减税风潮,以求刺激投资,刺激消费,带动经济回升。美国2001年5月底通过今后十年减税1.35万亿美元法案,加拿大、法国、德国也纷纷制定了具体的减税方案。中国自1998年至今一直实施积极的财政政策,扩大政府投资基建的规模,扩大内需,拉动经济增长。近几年我国维持7%以上的增长水平与积极的财政政策密切相关,而且财政部表示2002年积极的财政政策不变。但现行生产型增值税却与当今的经济环境、积极的财政政策背道而驰,所起的作用不是激励投资,而是抑制社会投资和民间投资。因此依据世界经济环境现状,增值税应配合积极的财政政策实行彻底转型。

第二,征收消费型增值税有利于推动技术进步、提升社会生产力水平。消费型增值税允许资本性投资的进项税额抵扣,企业实际上免交了这笔“投资税”,成本费用降低,投资收益率相应提高。这是对投资于技术开发引进、技术创新和机器设备更新换代的一种激励,是一种促进建立企业技术进步创新的税收政策机制,可大大提升社会生产力水平,有助于增强国家经济实力。

第三,征收消费型增值税是提高本国产品在国内外市场的竟争优势的需要。(1)提高产品品质。我国目前各行业整体缺乏精良的装备,设备陈旧老化严重,超龄使用十年、二十年的不在少数,尤其是老的国有企业。如此低的生产力水平生产的低品质、低工艺、低效益的产品在国际国内市场缺乏较强的竞争实力。不仅如此,设备更新换代速度的缓慢同时造成了机械制造业和冶金

行业的衰退。上述现状与多年来实行生产型增值税有一定的内在联系。当然其他诱因也是存在的,如体制、管理方法、经营理念、资金等问题。增值税转型后可使外购的固定资产进项税额变不予抵扣为准许抵扣,这样不仅能够降低投资成本,激励企业投资于技术开发引进和加快设备更新,生产出高技术含量、高品质、高质量、适销对路的产品,更重要的是最终有利于提高本国产品在国内外市场的竞争能力。(2)降低产品成本。生产型增值税规定固定资产所承付的进项税不予扣除,从财务会计角度来讲,这笔“投资税”计入固定资产成本,最终进入产品成本。按2000年《中国统计年鉴》所列基本建设投资和技术改造专项新增固定资产的数字测算,属增值税征收范围的企业1999年新增固定资产4000亿元,按17%的税率计算,进项税额达680亿元左右,全部计入产品成本,从而推动了产品价格。而消费型增值税则允许680亿元进项税全部从当期销项税扣除,毫不影响产品成本。由此可得出结论:生产型增值税下的产品成本高于消费型增值税的产品。现今世界上开征增值税有100多个国家。其中,采用收入型的有六七个国家,约100个国家实施消费型,唯有中国和印度尼西亚开征生产型增值税。面对入世,中国将逐渐取消关税壁垒,国内产品在将失去高关税保护的条件下,含有“投资税”的国内产品是难以抵御国外进口产品的。

第四,消费型增值税真正体现税收的公平性原则。(1)生产型增值税本身对固定资产所占成分比较高,造成了税收歧视。它相对于劳动密集型、技术密集型企业资产中固定资产的成分高;相对于加工企业,从事自然资源开采和利用的企业,固定资产成分高,而购进材料的比重低;相对于传统企业,现代化企业固定资产所占成分高;所以,生产型增值税本身对资本密集型、自然资源开采和利用以及技术密集型企业产生了税收歧视,缺乏公正性。(2)我国现行增值税税制对机器设备的各项税收实行优惠,如对重点投资项目、进口设备免征增值税;对外商投资企业进口设备及其配件、配套件免征增值税;为鼓励外商购买国产设备实行退还增值税政策。这些规定实际上是对重点建设项目和外商企业实行了有限制的消费型增值税,虽然在改革初期起到了保证国家重点建设项目和引进外资、引进技术的作用,但从政策上却造成重点与非重点、内资与外资的税负失平问题,不利于内资企业和国产机器设备的市场竞争力。特别是中国作为世贸组织成员国,

这些规定与世贸组织所强调的国民待遇原则、反补贴原则是相悖的。

增值税转型可以解决上述矛盾。不论内资还是外资,不论进口设备还是国产设备,依据消费型增值税原理一律实行全额扣除,可消除各种类型企业之间的税负失衡问题,可大大促进现代化、专业化、协作化发展,促进高新技术企业、基础产业的发展。

第五,消费型增值税有利于规范税收征缴,堵塞漏洞。生产型增值税对外购固定资产不准抵扣进项税,而有的项目却又有免税或退税的规定。这样一方面增加了税务机关检查监督工作量,另一方面为经济犯罪留下隐患。纳税人为取得非法利益,在发票上弄虚作假,或是把外购设备改写为可抵扣的原材物料;或是伪造免税进口设备的已税证明,骗取抵扣税。这样不仅造成了税款大量流失,也导致了严重的不公平,使增值税设计的初衷难以实现,税法规定与实际执行结果相去甚远。实行增值税转型,抵扣税按统一口径办理,取消各种优惠措施,就可使税制规范化,强化内控机制,使增值税征管工作更加高效、简便。

(二)消费型增值税对财政收入的影响

增值税是否转型,转为收入型还是消费型,争论的焦点是各种类型增值税对财政收入的影响。毕竟生产型增值税的税基最大,财政收入最丰厚,每年财政收入中有50%来自于生产型增值税,足以证明财政对它的依赖。经权威人测算,如实行增值税转型,财政每年将减收600~700亿元,大约占财政总收入的5%左右。如果单从这一点看,转型对财政收入确有一定的冲击,但综合各方面来分析,减收是可以弥补的。

首先,增值税转型后,外购固定资产的进项税不计入成本,纳税人的成本费用下降,相应的应纳税所得额增加,按33%的所得税率计算,所得税将增长200亿元左右。

其次,1994年实施新税制时存货的扣抵税已经到期清偿完毕;一些过度性的增值税减免优惠,也已陆续到期。这两项就能增加一定程度的收入。

最后,近几年,随着每年7%的经济增长,我国财政收入每年都有近1000亿元增加值。据国家税务局统计资料显示:2001年1~10月份财政收入(不含关税和农业税)累计完成12515亿元,比去年同期增收2183亿元,同比增长21.1%。而且转型后,随着设备更新换代、技术进步、技术创新的加快,经济效益的提高,财政收入还会持续增长。

由以上可见,入世之后,实施转型时机正好,不会对财政收入造成过大的冲击,暂时的减收是可以弥补的。

三、消费型增值税的制度设计

(一)重新认定进项税抵扣范围

按消费型增值税原理外购的固定资产(含机器设备和不动产)的进项税均可从当期扣除。但在实际操作中,各国对可抵扣的固定资产有两种选择:一是外购的机器设备和不动产的进项税均可扣除;二是只允许扣除外购机器设备的进项税、不动产的进项税不准扣除。本人倾向于第二种选择,理由:(1)机器设备的更新换代有益于技术进步、经济发展,房屋、建筑物等的更新则作用不明显。(2)要兼顾现有的财政状况,缓解对财政收入的冲击,毕竟实施积极的财政政策需要充裕的资金。

(二)适当调低税率水平

现行增值税基本税率为17%,换算成消费型增值税相当于23%,高于多数国家不超过20%的水平,处于世界高水平。所以转型时切不可再提高税率,反而应根据我国减税情况适当的调低,以保护本国的利益。这是全球经济一体化的客观要求。

(三)实行进口产品全面征税,出口产品全额退税

加入世贸组织后,海关的关税将逐渐降低,国内产品将失去高关税的保护。为保障本国产品的发展,在进口环节对进口产品有必要全面开征增值税,取消现行增值税条例规定的对进口产品的减免税,以此保持我国产品与进口产品在税负上的平衡、协调,利用税收制度充分保护我国民族经济的发展。在出口方面,我国出口产品的退税率经过几年的调整目前已达到13~15%,但仍低于一般产品17%的法定税率,出口产品仍留有增值税的残值,不利于出口。因此应充分用足世贸组织准许出口退税条款中许可全额退税原则,对出口产品实行充分彻底的退税,只对确需保护的国内资源、短缺商品给予少退或不退的办法,增强中国出口产品在国际市场的竞争力,扩大出口。当然出口退税的制度制定要严谨,监管要到位,防止以往年度发生的巨额出口骗税事件。

(四)增值税抵扣实行账票结合法

增值税制度和管理的核心是进项税抵扣问题。现行增值税借鉴国外的通行办法将增值税使用发票作为唯一的合法扣税凭证,实践证明难以适合中国国情。原因不在于这一制度本身有问题,而在于中西方治税和纳税的环境不大相同。西方国家的法制观念强,法律和现代文明约束着纳税人行为,而中国人群历代法制观念十分淡薄,伪造专用发票,虚开、非法代开、“大头子尾”的利用专用发票犯罪行为屡禁不止。对此一方面要加大执法力度,另一方面要改革现行的抵扣办法,将扣税凭证由单一的专用发票改为账票结合法(简称账票法),即保留增值税专用发票,但不做

为抵扣的唯一凭证,将其作为账簿法核算进项税额的原始凭证。税务机关参照发票和账簿对纳税人的进项税情况进行交叉审计,审查账票是否相符。这一方法特别适合扣税金额较大的纳税户,便于发现问题、防止偷漏税。当然实施这一方法也加大了税务机关的工作难度。

范文九:生产型增值税转变为消费型增值税 投稿:林鋯鋰

[摘要]通过选择我国上市公司财务数据,采用面板双重差分模型,从企业微观层面分析增值税转型改革对企业固定资产投资决策的影响。研究发现:增值税转型改革显着提高了企业固定资产投资,有利于老工业基地的固定资产更新改造和优化产业结构;但从长期效果看,转型政策对企业投资行为的影响存在滞后期,而且不同地区的投资激励效果也有显着差异。

[关键词]增值税转型;双重差分模型;固定资产投资

一、引言

2004年我国启动了由生产型向消费型转化的增值税转型改革,并于2009年开始在全国范围内实施消费型增值税。生产型增值税与消费型增值税的主要差别在于购入固定资产的增值税进项税额是否可以直接抵扣。生产型增值税不允许在购入环节抵扣固定资产的增值税进项税额,要求将其计入固定资产成本,在固定资产价值通过折旧转入产品价值后作为产品增值部分再行征税。而消费型增值税则允许在购入环节将固定资产增值税进项税额直接进行抵扣,从而减轻企业税收负担。理论上,增值税转型改革有助于减轻企业的税收负担,可以起到激励企业进行设备更新改造的作用。但增值税转型改革能否起到预期的效果,以及不同地区的实施效果是否存在显着差异,仍有待经验证据给予解答。

从2004年第一批增值税转型改革试点开始,我国的增值税转型改革经历了长达5年的试点期,于2009年在全国范围内铺开。作为增值税转型第一批试点的东北地区,资本密集度相对较高,其税收负担中增值税占相当大的份额。在东北地区率先开始的增值税转型改革希望通过允许企业直接抵扣购入固定资产的增值税进项税额,减轻企业的税收负担,鼓励企业进行固定资产的更新改造和技术革新,并支持东北老工业基地的产业结构调整。2007年在中部地区、2008年在内蒙古东部地区和四川地震灾区先后开始的增值税转型试点也主要强调了转型改革的减税效应,希望通过降低企业税收负担鼓励企业进行设备更新改造和地区产业结构调整。 以往评价税收负担对企业行为影响的研究大多基于横截面数据,容易出现内生性问题。2004~2008年在东北等地区实施的增值税改革试点为我们评价增值税改革政策的实际效果提供了一个绝佳的“自然实验”,使我们可以在很大程度上规避样本选择的内生性问题。同时,较长的试点期也给我们研究增值税转型改革的政策影响提供了一个很好的机会,使我们可以更好地对转型改革的长期政策效果进行评价。

二、制度背景

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。其应纳税额的计算采用税款抵扣办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税进项税额,所得差额即增值部分应交的税额。根据计算增值税所含税金时的不同扣除政策,可以将增值税分为“生产型增值税”、“收入型增值税”、“消费型增值税”三种。生产型增值税在计算应纳税额时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造的价值外,还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分;收入型增值税在计算增值税时,对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分;消费型增值税则允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。

我国于1994年开始实行生产型增值税,当时采用生产型增值税有助于抑制投资膨胀(杨志勇,2009)。但是,随着我国经济形势的进一步发展,生产型增值税暴露出对扩大投资、设备更新和技术进步的抑制作用。目前世界大多数国家采用的都是消费型增值税,在这样的国际主流下,我国依然实行生产型增值税不能很好地与国际接轨,不利于本国经济贸易的发展(方震海,2009)。

2004年根据中共中央、国务院《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》(中发[2003]11号)开始对东北三省进行增值税改革试点。此后,相关规定要求自2004年7月1日起,在东北三省部分行业率先实行增值税转型改革试点,为今后在全国范围内的推行做好铺垫。试点涉及的行业有装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造和农产品加工共六个行业。这些行业的企业在购买设备、进行技术改造等固定资产投资时所缴纳的增值税可以增量抵扣。抵扣行业随后加上了高新技术和军品行业。同时,抵扣方式也逐步由增量抵扣改为全额抵扣。 2007年根据《中共中央国务院关于促进中部地区崛起的若干意见》(中发

[2006]10号)进一步选择中部地区26个老工业基地城市的部分行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。这次试点涉及到中部地区6个省份的26个主要工业城市,试点的行业与2004年东北地区试点的行业基本一样。2008年将试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部的部分城市和地震灾区。同年修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起实行,标志着我国增值税实行了由生产型向消费型的转化。

三、理论分析与研究设计

于1994年开始实行的生产型增值税在当时经济过热的宏观环境下有利于抑制投资膨胀,但是,随着经济发展,生产型增值税的负面影响也开始显现。首先,从我国的地域特点来看,中西部地区自然资源丰富,采掘业、能源等基础产业所占比重大,资本有机构成较高,相对于资本有机构成较低的东部沿海部分省份,税负也相对较高。其次,由于现阶段我国的产业政策是加强基础设施、基础产业、高新技术的建设,促进劳动密集型向资本、技术密集型转变,生产型增值税对固定资产已征税额部分的重复课税问题在客观上促进劳动密集型产业发展,抑制基础产业、资本和技术密集型产业发展,不利于我国产业结构的优化。

2004年开始的增值税转型改革试点允许直接抵扣企业购进设备所含的增值税进项税额,消除了生产型增值税制的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力有十分重要的作用(方震海,2009)。但是,目前增值税转型研究从宏观层面分析的较多。而从微观角度

研究转型对企业影响的文献相对较少,对于增值税转型政策效果的实证分析则更少。 聂辉华等(2009)发表了第一篇以大样本对增值税转型改革问题进行实证分析的文章。通过以双重差分方法对1999-2005年增值税转型试点前后全国国有及规模以上企业统计数据的分析,发现增值税转型改革显着促进了企业的固定资产投资。但是,由于该文使用的只是大样本统计数据而没有考虑到企业具体特征,影响了文章结论的一般性。同时,评价一项政策的影响时通常需要考虑其长期效果,企业固定资产投资行为的调整作为长期决策也需要较长的时间才能对政策变化有所反应,而文章只涵盖了转型改革之后一年的数据,其研究结论是否稳健也值得商榷。以双重差分模型研究税制改革的政策效果在国外经济学文献中是较为普遍的一种方法(Eissa 1995,FeldstEIn 1995),但在我国的经济学相关研究中 应用较少。由于我国的增值税转型从2004年到现在足够长的试点期间有利于我们对政策效果的详细分析;而且,上市公司的公开财务数据也方便我们在考虑企业特征前提下从企业微观层面加以分析,避免了统计数据在企业行为分析中的不足。因此,本文选择2001-2008年(即试点开始前3年到试点开始后4年)的上市公司财务数据对增值税转型政策影响做进一步的分析。

为了检验转型政策对企业投资行为的影响,本文借鉴了周黎安和陈烨(2005)及聂辉华等人的研究方法构建双重差分回归模型。由于增值税转型试点一方面使试点地区增值税负担在试点前后发生差异,另一方面又使得同一时点上试点地区企业与

非试点地区同行业企业的增值税负担发生差异,基于上述双重差异形成的估计有效控制了其他共时性政策的影响和试点地区与非试点地区的事前差异,从而识别出政策变化所带来的因果效应。

为了分析政策变化的影响,我们将试点企业作为处理组,按照试点开始年度选择非试点地区同行业、同规模企业为配对样本组成对照组,分组以P表示,处理组赋值为1,对照组赋值为0。试点开始年度为事件年,以Y表示,Y=1表示在试点年度及之后,反之Y=0。P·Y为处理组虚拟变量与试点年度虚拟变量的交叉项,其系数等于处理组事件年前后差异减去对照组事件年前后差异,即“双重差分”。本文回归模型

FA=α+β1P·Y+β2SIZE+β3AGE+∑YEAR+ε

变量FA表示企业的固定资产投资变动。由于企业规模在一定程度上显示了企业增加投资的能力,本文加人控制变量SIZE。增值税转型作为振兴东北老工业基地的一项举措,寄望于转型试点表现出的税收优惠帮助企业技术革新和产业升级,但是,如果企业成立时间较久,可能会影响其利用转型政策实现固定资产更新的能力,因此,加入控制变量AGE,表示企业成立年限。此外,文章还加入年度哑变量控制不同年度宏观经济对结果的影响。

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四、样本选择和变量定义

本文的初始样本为2001~2008年所有沪深A股上市公司。用于调整计算企业的固定资产投资变化的企业财务数据、企业所属行业及地区等主要数据来自WIND数据库,企业实际控制人数据来自CCER数据库。增值税转型只在部分行业试点,这些行业对应于证监会行业分类为除通信服务业外的信息技术业及除印刷业外的其他所有制造业,为了检验转型的影响,首先剔除所有非试点行业企业,在剔除主要数据缺失的样本后得到分析样本。样本选择过程如下表所示:

增值税转型试点是一种自然实验,试点企业的外生选择有利于我们更好地分析转型政策的影响。由于增值税转型试点分了多个批次(分别为2004、2007、2008

年),而各批次选择的试点地区均有其不同特点,为了更好地分析转型的政策效应,本文构建了两组配对样本:2004年东北地区试点组和2007年中部地区试点组。2004年试点组中以东北地区试点行业上市公司为处理组,选择在2004年与试点企

业同行业同规模的非试点地区(非东北三省、中部八省、内蒙古自治区、地震灾区)企业为对照组。2007年试点组的选择方法与2004年试点组相同。各试点组样本分布如下表所示:

本文研究增值税改革对企业固定资产投资的影响,需要企业年度固定资产投资额数据。由于企业并不对外公开披露年度固定资产投资额,我们需要通过财务数据拟算出企业的年度固定资产投资额。固定资产投资数据可以通过资产负债表上固定资产相关项目的变化得到,或者通过现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”调整得到,本文构建了两个固定资产投资的指标:FACF和FABS分别代表由现金流量表和资产负债表计算得到的固定资产投资额。对各总量指标均按企业规模标准化处理。本文的关键解释变量为转型政策变量,即哑变量PY4和PY7,分别表示2004年试点组和2007年试点绢与对应试点开始年度的交叉项。主要变量的符号和定义如表3所示。

五、研究结果

增值税转型改革经历了长达5年的试点期,期间两次大的试点是2004年的东北地区试点和2007年的中部地区试点。东北地区和中部地区在企业行业和企业基本特征上有显着差异,为了更好地评价增值税转型的政策效果,本文构建了两个试点组进行分析。

(一)2004年试点组分析

表4的描述性统计显示,处理组和对照组的样本企业在各主要方面没有显着差异。

按照两种不同的固定资产投资调整方法,图1绘出了处理组和对照组企业2001~2008年固定资产投资变化情况。由图l可以看出,虽然试点政策在2004年开始执行,但由于企业固定资产投资调整的滞后性,处理组企业的固定资产投资从2005年开始有了显着的提高,而且大于对照组的增加幅度。

表5首先对试点政策开始前后对照组和处理组企业的固定资产投资总额和变动额进行了单变量检验。在试点政策开始后,处理组的固定资产投资总额和增加额均大于对照组,但不显着。而处理组企业在试点政策开始后在固定资产投资总额和增加额上均显着高于试点前。这表明增值税转型试点确实显着提高了试点地区企业的固定资产投资。

运用面板双重差分模型,我们对增值税转型政策企业固定资产投资的关系进行了回归分析,发现在控制企业规模、成立年限和年度后,按现金流量表调整计算的

固定资产投资与增值税转型显着正相关,而按资产负债表数据计量的回归结果虽然不显着,但是符号与预期一致,且接近10%的显着性水平。从数值上看,实施增值税转型使得企业的固定资产投资平均增加了2 554(2 772)万元。因此,多元回归的结果说明增值税转型资产确实达到了其预期效果,调动了企业投资的热情。另外,企业规模与固定资产投资显着正相关,说明企业在调整固定资产投资时与其资产实力相关。而企业成立年限系数为负表明企业成立年限越长,可能进行技术革新的能力可能更弱,从而表现出与投资的负相关关系。

为了进一步分析转型政策在不同年度的影响,我们对试点后不同年度构造了不同的虚拟变量,表7表明增值税转型政策引致的企业固定资产投资增加效果是逐步显现的,在2004、2005年并不显着,而之后随着企业对投资的调整,转型效果逐渐显现。

(二)2007年试点组分析

2007年国家进一步选择中部地区26个老工业基地城市的部分行业试行扩大增值税抵扣范围,试点的行业与2004年东北地区试点的行业基本一样。为了进一步检验上述对2004年试点组分析的稳健性,本文以同样的方法对2007年试点组进行了分析。

表8显示我们的配对样本选择没有显着偏差。图2表明中部地区试点企业的固定资产投资一直呈现稳步增长的态势,在转型试点前后并无显着变化。

表9的单变量分析表明试点企业的固定资产有增加,但结果并不稳定。在控制企业的规模、成立年限和年度后,表10的回归结果显示增值税转型政策在中部地区也取得了较好的效果,确实对企业的固定资 产投资有显着的正向影响。但由于样本期较短,转型政策的影响有待进一步检验。

六、结论

由生产型向消费型转化的增值税转型政策在经过2004年以来的多次试点后,于2009年开始在全国范围内实行,但却一直缺乏转型政策对企业行为影响的实证研究。本文选择我国上市公司财务数据,利用财务报表内部数据的勾稽关系调整计算出企业的固定资产投资额变化,对增值税转型试点企业选择配对样本,采用面板双重差分模型,从企业微观层面分析了增值税转型政策对企业固定资产投资的影响。在控制企业基本特征后,我们发现:增值税转型改革显着提高了企业固定资产投资,有利于老工业基地的固定资产更新改造和优化产业结构。对于2004年的东北地区

试点组而言,转型政策的影响在2005年以后才逐步发挥。对2007年中部地区试点企业而言,在试点政策开始以前就已经有固定资产的逐步增加,回归结果显示转型政策确实达到了预期效果,但由于相对较短的样本期,回归结果的稳健性有待进一步的检验。

范文十:生产型增值税改为消费型增值税的利弊 投稿:刘匷匸

[摘要]从世界各国实施增值税的实践来看,增值税有三种类型:消费型、收入型、生产型,不同类型的增值税对财政收入、经济结构、投资规模、物价以及进出口贸易等所产生的效应也不相同。我国推行的是生产型增值税,存在重复征税、导致企业决策扭曲、与产业政策目标相违背等问题。从优化税制角度出发,需要将现行生产型增值税转换为消费型增值税。

  [关键词]增值税 生产型 消费型 转型

  

  经过1994年的改革,我国建立了由五大类 22个税种构成的税制体系,它是我国税收工作的一个重要转折点,是新中国税制建设的一个里程碑。随着社会主义市场经济的发展,尤其是加入WTO以后,按照国际惯例和我国税制改革的客观要求,增值税税制的一些内容已不能适应发展的需要,其中生产型增值税转型为消费型增值税即成为改革的重要内容之一。本文将对消费型增值税的经济影响加以论述。

  

  一、增值税的概念及类型

  自 1954年法国正式提出了增值税这一全新概念并首先实行后,由于其表现出税基宽广、征收成本较低、增加财政收入等优点,在世界范围内广泛传播,到目前为止已有100多个国家将其作为本国的主要税种。

  增值税是以应税商品或应税劳务的增值为计税依据而征收的一种商品税。所谓增值额是指纳税人通过自身劳动新创造的那部分价值额,即纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额,相当于商品价值(C V M)扣除生产上消耗掉的生产资料转移价值(C)-之后的余额(V M)。 www.省略按照增值税的基本原则,实行增值税的国家对于纳税人的生产资料中的非固定资产项目,如原材料、半成品、零部件、燃料、动力、包装物等,都是允许扣除的,但对于购入固定资产,如厂房、机器、设备等是否扣除,则不尽相同,增值税也因此划分为三种不同的类型。 无忧财务,财务人网上家园生产型增值税。纳税人在计算增值税时,不允许扣除固定资产的价值。就整个社会来说,课税的依据包括生产资料和消费资料,因其课税范围与国民生产总值相一致,故称为生产型增值税。 做财务,上无忧财务网51caiwu.省略消费型增值税。即征收增值税时,允许将购置的固定资产的已纳税额一次性全部扣除。就整个社会来说,课税对象实际上只限于消费资料,故称为消费型增值税。

  

  二、生产型增值税及消费型增值税的优缺点

  (一)生产型增值税的缺陷

  1.不利于鼓励企业扩大投资

  生产型增值税的制定主要是考虑到当时的经济环境,初衷是保证财政收入规模,遏制固定资产投资规模膨胀。根据规定,我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本,不能计人进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所含的增值税不予扣除,因而企业投资的税负较重,不利于企业扩大投资,促进设备更新和技术进步。 由于消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣,因此,它客观上会刺激投资的扩张,有利于资本形成,刺激经济的增长。

  2.生产型增值税会导致重复征税,从而加重企业的税收负担

  生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本,因此会导致对固定资产的重复征税。例如,某企业购入一台价值10000元的生产设备(不含增值税),支付增值税1700元,则固定资产的入账价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年,每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元(假设产销平衡),对这部分价值征收的销项税额为397.8元,5年合计为1989元,与购入设备时所支付的增值税元相比,增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值,而是因为将购入固定资产支付的增值税计入固定资产成本,然后以折旧的形式计入产品成本,最终转移到销项税额的计税依据――销售额中,从而导致税上征税的结果。

  3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业

  高新技术企业、基础设施企业以及投资较大的企业的资本有机构成较高,固定资产投资较其他企业要高得多。征收生产型增值税的后果是高新技术企业、基础设施企业以及高投资企业的固定资产投资不能抵扣,不利于这一类企业的扩大再投资和设备更新。众所周知,高新技术企业设备更新非常快,基础设施以及高投资企业投资非常大,因此,生产型增值税极不利于高新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。相比较而言,固定资产投资较小的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。

  4.不利于我国产品与外国产品竞争

  如前所述,世界大多数国家实行的是消费型增值税,这样,在增值税税负成本上,这些国家的产品就比实行生产型增值税的我国要低。中国加入WTO在即,对企业征收生产型增值税将很大程度上降低我国产品的竞争力。西方国家以出口高科技产品、汽车等机电设备为主,中国高科技企业、高投资企业将面临内外夹击的窘境。

  (二)消费型增值税对经济的影响

  1.积极作用

  (1)刺激高新技术产业的发展,促进经济增长

  马克思认为“生产力中也包括科学”(《马克思恩格斯全集》第46 卷下册,人民出版社1979年版,第211页)。科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展,生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中,新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升,一个国家国民经济的发展,不仅体现在传统工业上,还要不断利用科学技术开辟新技术产业,才能推动经济增长。多年来,我国实行生产型增值税,对固定资产的价值不允许扣除,使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业,抑制了企业用于高新技术的投资,使原本落后的基础产业发展更加滞后,整体发展水平低,这是与社会产业结构的发展相悖的。

  (2)降低税负,推动国有大中型企业改革

  我国现有的国有大中型工业企业,大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立,经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下,这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定,是按照国家指令性计划进行的。从 1978 年党的十一届三中全会以后,我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等,在一定程度上促进了企业和国民经济的发展,但同时给企业带来的是企业行为短期化,少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益,无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营,更谈不上固定资产再投资。目前一些国有大中型企业,仍然是设备老化,技术落后,产品性能差,生产规模小,能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要,必须加大投资,推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备,进行全面的更新改造。

  (3)缓解物价不断下降的局面

  物价下降并非好事。在现实生活中“谷贱伤农”的说法同样适用于生产资料的生产部门。消费型增值税允许抵扣购进固定资产,在高新技术产业建立的同时,一些传统的产业部门,也在进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多,大量先进机器设备进入生产过程,使社会购买力提高,扩大了投资中所需商品的需求,缓解了物价下降和产品销售困难的局面。

  (4)实现出口彻底退税,增强国际竞争力

  按照国际惯例,出口产品采用零税率,使本国商品以不含税价格进入国际市场,增强本国产品在国际市场上的竞争能力,这是国际上通行的一种奖励出口的重要措施。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。由于我国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分,所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金,这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高,增大商品的内在价值,使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。消费型增值税遵循终点退税原则,能够实现彻底退税,提高商品的内在使用价值,降低内在价值,商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况,增强国际竞争力。

  (5)解决重复征税问题

  生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产,使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中,成为产品价格的组成部分,带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重,消费型增值税允许扣除当期购进固定资产,实行终点征税,避免了重复征税。

  (6)实现内外资企业的公平原则

  按照有关规定,内资企业购进固定资产不允许抵扣,但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件,从客观上形成内资企业在使用生产型增值税,而外资企业在使用消费型增值税,内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用,无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分,享有同样的税收政策,形成公平的竞争环境。

  2.负面影响

  (1)使税收收入在短期内急剧减少

  财政收入的90%来自于税收,近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。实行消费型增值税后,以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出,由此导致增值税税基减少,并相应减少增值税收入。当年减少的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额x17%。根据1998年统计数字,我国固定资产增量为3945. 48亿元,按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元,影响增值税收入减少40.24亿元。

  (2)加大资金需求和劳动就业压力

  我国目前主要是劳动密集型企业占多数,消费型增值税的采用,扩大了固定资产的需求,导致资金需求量增大。高新技术产业的发展,由于其资本有机构成高,所需生产人员减少,造成社会就业压力大,同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高,使一部分人就业机会可选择性减小。虽然实行消费型增值税在短期内会减少财政收入,但由于投资加大、技术进步、现代税收管理制度的不断完善,税务机关的交叉稽核和审计更为有效,税款流失减少,在总量上财政收入增长仍能得到保证。虽然资本有机构成提高,就业压力增大,但在一定时期,投资总量增大,生产规模扩大,就业机会也在增多。并且,由于整个社会现代服务业的发展也会使就业总量增大。尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标,但其并非尽善尽美,因此我们应客观评价,并抑制其负面影响,使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用。

  总之,消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标,基于我国目前基本国情及消费型增值税对经济的负面影响,要积极稳妥地加以实施。

  

  (作者单位:湖南益阳职业技术学院)

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