房地产营改增会计分录_范文大全

房地产营改增会计分录

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【专家解析】房地产营改增会计分录

【优秀范文】房地产营改增会计分录

范文一:房地产营改增会计分录 投稿:郑悐悑

营改增对会计影响综合分析

刘超长安大学财务管理专业陕西西安710021

●二●二自∞,6年5月1日起,我国将

全面推进营业税改增值税,将建筑业、房地产业、金融业等纳入试点范围,自此,持续几十年的营业税实现完美收官。由此也带来的影响也对会计处理提出新的要求。本文主要以会计分录方式汇总由营改增引起的会计层面的变化。

时,需要对比有关税改的规定将“营改增抵减的销项税额”,借记于“应交税费一应交增值税”的科目下,同时将企业由于扣减销售额而减少的税收部分进行相应汇总统计。另外,将实际支付、或者产生的增值税差额,按照金额,借方记:“主营业务成本”,贷方记:“应付账款”或者“银行存款”。(3)期末一次性进账的会计变动:如果企业采取账务期末一次性处理,就要依照相应的规定将在本期内允许捆减的销项税额,,借记:“应交税费一应交增值税”,贷方记入:“主营业务成本”等科目。

1.2小规模纳税人会计调整(1)提供应税服务时的会调整:如果试点范围内,要从销售额中扣除非试点范围内纳税人支付的款项的,需要依照营业税改增值

营改增;会计:影响

税的相关规定进行扣除。故销售额中减少的应交增值税金额,应直接记在“应交税费一应交增值税”的科目下。(2)小接受应税服务的时候的会计调整:试点期间内,小规模纳税人接受应税服务的过程当

0引言

2012年元月一日起,上海市交通运输业以及部分现代服务业开始营业税改征增值税试点,国务院总理李克强宣布,于2014年的1月1日起,将铁路运输同邮政服务业纳入营改增试点,至此交通运输业已完全纳入营改增范围,同年6月,为进一步完善税收制度,调整税收体系,经国务院批准,电信业也被纳入营改增试点范围。于2016年5月1日起,我国开始全面推进营改增,将建筑业、金融业、房地产业、生活服务业纳入试点范围,自此,持续多年的营业税正式退出税收体系。伴随着营改增的进程,会计处理也被要求做出相应的调整。

中,也可以依照相应的规定将支付于其他非试点范围内的纳税人的款项进行扣除,从销售额中扣减费用后减少的增值税部分,记入“应交税费一应交增值税”。将实际支付的金额、或者产生的增值税差额等,借记入“主营业务成本”科目下,贷记为“银行存款”或“应付账款”。(3)如果小规模纳税人采用期末~次性进账的处理方法,对相关企业,在期末,或者资产负债表日,,将应交的增值税金额,借记入:“应交税赘

应交增值税”科目,贷记入“主营业务成本”等相应

会计科目。

2其他特殊事项的会计处理的变动

2.1对于拥有过渡性财政扶持资金企业来说,企业

营改增差额部分会计处理变化

1.1一般纳税人会计处理变动(1)提供应税服务的会计调整:在试点范围内,若要从销售额中抵减非试点纳税人支付的款项的,需要按照营业税改增值税的相关规定进行。按规定允许从销售额中扣减的部分,要在“应交税费一应交增值税”科目下再加设一栏,记“营改增抵减的销项税额”:同时,还要根据经营业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目下进行记录。(2)接受应税服务的会计变化:在试点的纳税期间内,一般纳税人接受应税服务之

(下转55页)

能力还有一定的差距持别是从事新的工作岗位以

来,笔者更加意识到学习的重要.只有学习,才能胜任工作,只有学习,才能提高自己的工作能力和水平::适应学生工作发展的需求。

深化部门内涵,就是要强化学生工作部门为学校中,D工作的贡献力度.简言之就是做好学生工作j

焕发生机.学生工作正紧紧围绕学院中心工作.服

务于学生的成长成才。

工作中.笔者发现要做好学生工作.需要找准肴力点,走特色发展之路.学生工作部门在开展各类常规工作中要树品牌创特色,找准着力点,开创有学校特色的学生工作发展道路。传统活动可以

这里谈谈笔者的些许感受

良好的工作氛围对学生工作的开展起到了至关重要的作用一物以类聚人以群分.在~个积极向上的群体里,懒惰的人受到感染,也会努力勤奋起来.做得到自己的最好.存一个懒散的群体里,勤奋的人也会变成懒汉,更何;兄人总是有惰性的.由勤变懒更易二从辅导员到学工处老师;笔者感受最深的就是我们学工人的工作氖围和学生工作干部的工作活力.学生工作的氖围和谐融;含聚心聚力:学生

做大做强做精形成品牌:创新活动可以继续深挖和

推广.今天的创新会变成将来的传统,学生工作必须永稳创新.走学校特色的发展之路。

今后的工作中笔者将不断深化内涵建设,从关爱学生

关心学生成长成才的角度,深入思考、

研究如伺开展学生的教育和管理:以培养知识能力并举具备优良综合襄质的社会适用之才为目标,切实为学生的全面成长成才服务:不断提升学生的培养质量

工作干部爱岗敬业素质过硬:学生骨干朝气蓬勃.

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C上接41页)

因为税改转换而引起税负的增加,而且有资格对扶持资金进行申请,在期末或者资产负债日实施会计处理的时候就被允许对相应的扶持资金进行申请。申请时要求提供企业的相关证明材料和凭据,对于申请的扶持资金.可以将其按照应收款项的金额借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目,实际收到资金时.确认收入,按照收到的金额数目借方记“银行存款”.贷方记“其他应收款”。

【参考文献】

[1]黄树红.“营改增”对会计核算带来的影响[J].

现代营销(学苑版),2013,No.9802:91—92.

[2]薛玉玲,朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影

响分析[J].商业经济,2013,No.42412:95—96.

『3]李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对fJ].现代经济信息,2013,17:192.

【4]贾薇.“营改增”对会计核算的影响[J].中国外

贸.2014,NO.30603i39+4t.

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f5】石勤.“营改增”对企业会计核算的影响探析[J].

中国乡镇企业会计,2014,05:66-68.

『6]吉静利.营改增对企业财务和会计的影响及

。够

对策研究‘~以建筑施工企业为例『dl中外企业

家2015,No50725:136~13,.

『71张坤.蓄改增对企业会计核算的影响探讨㈨.中

辩篆嚣瓣?棚P

3结语

国市场,2015,No.86_44

【8]韦慧峰.浅议营改增

财会学习,20146,

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除税额在后期可以进行抵扣时,再依照可以抵捆的金

刘超吉林省长

长安大学财务

管I坐专业‘i;

在改革过程中,“营改增”在完善和调整税费制度结构等方面具有重要地指导意义,如避免税收重复、促进了产业升级和消费升级、培育新的动能、降低

企业成本同时还减小了税收成本。“营改增”后企

业的会计处理中出现了部分变化,通过对各个事项会计处理变动的理解分析,,能够更好的理解和掌握“营改增”税制改革对企业的经济发展以及宏观调控带来的积极影响。

质量管理55

范文二:关于房地产营改增老项目计税方法的会计分录对比 投稿:夏処凧

房地产企业营改增试点

关于老项目采用一般与简易计税方法会计分录对比

根据财税〔2016〕36号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,附件2(十)条规定:房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目,以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用,按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

房地产企业老项目采用一般计税方法下会计分录:

1、收到预收款时:

借方: 库存现金/银行存款

2、企业预缴税款:

借方: 应交税费——未交增值税(按3%征收率在不动产所在地预缴,机构所在地申报)

应交税费——应交城镇维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

3、支付建筑商工程款:

借方: 开发成本

4、支付广告宣传费:

借方: 销售费用

5、工程完工:

借方: 开发产品

贷方: 开发成本

6、确认收入实现和结转成本:

(1)借方: 预收账款

贷方: 主营业务收入(由于预收房款是价税合计,结转收入时必须用计算公式将销售额与增值税分离) 贷方: 应交税费——应交增值税(销项税额){根据全部销售额按照11%税率计算得出}

(2)借方: 主营业务成本

贷方: 预收账款(价税合计) 贷方:银行存款 应交税费——应交增值税(进项税额){取决于开票企业的纳税选择,3%税务局代开票或11%} 贷方:银行存款/应付账款 应交税费——应交增值税(进项税额){取决于开票企业的规模,3%税务局代开票或6%} 贷方:银行存款/应付账款

贷方: 开发产品

7、结转当期销项税大于进项税时

(1)借方: 应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷方: 应交税费——未交增值税

(2)计算税金及其附征:

借方: 营业税金及附加

根据附件2第(八)条第7款规定:房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

本条第9款规定:房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

房地产企业老项目采用简易计税方法下会计分录:

1、收到预收款时:

借方: 库存现金/银行存款

2、企业预缴税款:

借方: 应交税费——未交增值税(按3%征收率在不动产所在地缴纳,机构所在地申报)

应交税费——应交城镇维护建设税

3、支付建筑商工程款:

借方: 开发成本 {因税额不可以在销项税额中抵扣,导致成本比一般计税方法多列支}

贷方: 银行存款/应付账款

4、支付广告宣传费:

借方: 销售费用 {因税额不可以在销项税额中抵扣,导致费用比一般计税方法多列支}

贷方: 银行存款/应付账款

5、工程完工:

借方: 开发产品

贷方: 应交税费——应交城镇维护建设税 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育费附加 8、假定当期 应交税费——未交增值税 科目账面余额为贷方,次月申报缴纳。 贷方: 预收账款(价税合计) 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育费附加 贷方: 银行存款

贷方: 开发成本

6、确认收入实现和结转成本:

(1)借方: 预收账款 贷方: 主营业务收入

(2)借方: 主营业务成本

贷方: 开发产品

7、计算附征:

借方: 营业税金及附加

在能够取得较多一般纳税人按照正常税率(而不是征收率)的专用发票的情况下,而且进项税与销项税差额较小时,实际增值税少于按照简易办法应缴纳的。

在会计利润和所得税方面,一般方法计算的收入势必会少于简易方法,对企业所得税预缴毛利润方面以及当年费用扣除数额有很大影响。

贷方: 应交税费——应交城镇维护建设税 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育费附加 应交税费——未交增值税{根据全部销售额按照5%征收率计算得出}

范文三:房地产营改增 投稿:丁忣忤

国家税务总局发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值

税征收管理暂行办法》的公告

国家税务总局公告 2016 年第 18 号

国家税务总局制定了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行 办法》,现予以公布,自2016年5月1 日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2016年3月31号

房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法

第一章 适用范围

第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2016〕36号)及现行增值税有关规定,制定本办法。

第二条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,适用本办法。

自行开发,是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。

第三条 房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后,以自 己的名义立项销售的,属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。

第二章 一般纳税人征收管理

第一节 销售额

第四条 房地产开发企业中的一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售自行开发的

房地产项目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地 产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下:

销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价

款)÷(1+11%)

第五条 当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算:

当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售 建筑面积)×支付的土地价款

当期销售房地产项目建筑面积,是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑 面积。

房地产项目可供销售建筑面积,是指房地产项目可以出售的总建筑面积,不包括销

售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。 支付的土地价款,是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直

接支付的土地价款。

第六条 在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款,应当取得省级以 上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。

第七条 一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况,扣除的土地价款不得超 过纳税人实际支付的土地价款。

第八条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按

照 5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的,36 个月内不得变更为一般计税方法计

税。

房地产老项目,是指:

(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地

产项目;(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可 证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年 4月30日前的建筑工程项目。

第九条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的,以取 得的全部价款和价外费用为销售额,不得扣除对应的土地价款。

第二节 预缴税款

第十条 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款 时按照3%的预征率预缴增值税。

第十一条 应预缴税款按照以下公式计算:

应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

适用一般计税方法计税的,按照 11%的适用税率计算;适用简易计税方法计税的, 按照5%的征收率计算。

第十二条 一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

第三节 进项税额

第十三条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目,兼有一般计税方法计税、简易

计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,应以《建筑工 程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项 目建设规模÷房地产项目总建设规模)

第四节 纳税申报 第十四条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的,应按

照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发,以下简称《试点实施 办法》)第四十五条规定的纳税义务发生时间,以当期销售额和 11%的适用税率计算当期应 纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期 继续抵减。

第十五条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的,应按

照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间,以当期销售额和 5%的征收率计 算当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以 结转下期继续抵减。

第五节 发票开具

第十六条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目,自行开具增值税发票。

第十七条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并

已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发 票,不得开具增值税专用发票。

第十八条 一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目,不得开具增值税专 用发票。

第三章 小规模纳税人征收管理

第一节 预缴税款

第十九条 房地产开发企业中的小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)采取预收

款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 第二十条 应预缴税款按照以下公式计算:

应预缴税款=预收款÷(1+5%)×3%

第二十一条 小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定 的纳税期限向主管国税机关预缴税款。

第二节 纳税申报

第二十二条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目,应按照《试点实施办法》

第四十五条规定的纳税义务发生时间,以当期销售额和 5%的征收率计算当期应纳税额,抵 减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

第三节 发票开具

第二十三条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目,自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的,小规模纳税人向主管国税机关申请代开。

第二十四条 小规模纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年 4月30日前收

取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普 通发票,不得申请代开增值税专用发票。

第二十五条 小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目,不得申请代开 增值税专用发票。

第四章 其他事项

第二十六条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,按照本办法规定预缴税 款时,应填报《增值税预缴税款表》。

第二十七条 房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有 效凭证。

第二十八条 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,未按本办法规定预缴或

缴纳税款的,由主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

范文四:8营改增房地产 投稿:卢功加

浅析“营改增”对于房地产企业的税负影响

摘要:2016年5月,“营改增”正式在全国范围内实施。作为一项重要的税制改革。其对于避免企业重复纳税现象及规范社会主义市场秩序具有积极的促进作用。而对于房地产企业来说,在进行营改增之后,企业的税负是如何变化,还具有多方面不确定的因素。本文根据房地产企业目前的实际情况,结合"营改增”的具体政策,对房地产企业的税收负担进行了探讨,并提出了相应的措施。

关键词:营改增房地产企业税收影响措施

5月1日起,“营改增”已经全面实施,而房地产行业作为这次“营改增”实施的重点和难点,吸引了社会各界的广泛关注。在此“营改增”改革之际,企业应当采取相应的措施来应对营改增税收征收政策并作出相应的调整,来保证企业的持续发展。

一“营改增”对房地产企业的影响

(一)上游企业税负转嫁的影响

谈到"营改增”实施对房地产企业造成的影响,首先应看其上游行业,比如建筑业、服务业、金融业,营改增到底能给他们带来怎样的冲击。当然这其中受“营改增”冲击最大且与房地产行业关系最密切的就是建筑业。在5月1日“营改增”实施前后,建筑业会有新老项目之分,对于老项目而言,由于其可以采取简易计税方法,所以税负确实会下降。但从中长期来看,建筑业营业额适用11%的增值税税率计算销项额,再减去可抵扣的进项额,即为需要缴纳的增值税。但建筑行业中包括人工费、期间费用、税费等很难进行进项税额的抵扣。从多方面分析,建筑业的税负增加的可能性是比较大的。如果建筑业维持原有利润,其税负增加的负担势必会向其下游的房地产业转嫁。

(二)对房地产企业建设材料采购造成的影响

对于房地产企业来说,建安费用及其其他基础设施费用在房地产建设中也占据着相当大的比重。在材料采购中不仅要采购数量巨大的建筑材料,比如钢筋、水泥等。同时也要采购一些小型的材料如机电五金等。大型的建筑材料可能会选择规模较大的供应商,能够根据自己的需求在采购中获得增值税专用发票。但是

部分小型供应商为个体工商户、私营业主和其他小规模纳税人,其材料的销售过程无法开具增值税专用发票,这就导致房地产企业购买材料时无法进行进项税额抵扣,导致税负增加。而这部分供应商通常材料销售价格相对低廉,如果放弃,又将会导致房屋开发成本上升。

(三)对建筑劳务成本的影响

房地产企业开发成本的另一个重要组成部分就是劳务成本。劳务成本通常占据总成本的30%左右。而企业的劳动力主要来源于劳务公司和农村的农民工。劳务公司的建筑劳务产生销项税额却没有进项税额可以抵扣,必然将税负负担向房地产业转移。而农民工完成的建筑质量虽较好,但是没有正规的劳务公司进行管理,农民工则不可能提供进项税额。

(四)对其它费用抵扣的影响

政府行政性事业收费是否可以抵扣增值税以及抵扣幅度都直接影响着房地产企业的税负,而管理费用、销售费用中间有一部分可抵扣,但是交际应酬费、差旅费这部分是抵扣不了的。另外我们支付的各种各样的规费是不能抵扣的,资金利息、拆迁补偿费不能抵扣,因此在房地产企业中可以抵扣的增值税进项税额占销售收入的比例就不会太大。尤其是在一二线城市,由于房价较高,能抵扣的进项税额占比重较小,所以税负甚至可能存在上升的趋势。

但是,整体来说,“营改增”之后还是对整个房地产行业起到了许多积极的影响。“营改增”后促使企业税收制度进一步完善,使增值税链条环环相扣,减少了企业重复征税、漏税的情况;增强了房地产企业市场行为的规范化。各环节的企业为了获得进项税额的抵扣,在日常的经营管理中更加规范,降低了企业的税负风险也促进了市场经济的规范化;减轻了社会税负,提高了社会整体经济效益。

二、“营改增”下的税务筹划建议

“营改增”对于房地产企业来说既有弊也有利。在一定程度上对房地产企业带来了冲击,但也为企业带来了降低税负的可能性。企业应趋利避害,做出合理的对策。

(一)积极开展税收筹划工作,提高财务人员的工作能力

企业要及时获取“营改增”之后的相关具体信息,掌握纳税工作中的相关事

项;合理选择计税方法,对4月30日之前的老项目进行认真的测算,与上游的建筑商、供应商、服务商不断地进行沟通,合理地选择采用简易计税方法还是一般计税方法;梳理自身业务流程,在各项环节重视增值税抵扣,选择合适时机把部分业务进行服务外包,进行税负转移;加强内部控制,完善财务岗位管理制度,对财务人员进行培训学习,提高对增值税相关法律法规的认识。

(二)完善对进项税额抵扣的管理,加大进项税额的抵扣

从长期来看,就是要加大进项税额的抵扣。可是我们的进项税额是很有限的,因此就要努力争取上游企业尽量提供可抵扣的增值税专用发票,问题是当提出这样要求的时候,上游企业的税负必然会上升,在这个时候如何使上游企业的税收负担和开发商的利益之间保持平衡,就需要双方进行博弈和协商了。对房地产企业来说,材料的采购在项目建设中占据着很大的比重,不仅要采购数量巨大的建筑材料,还要采购各种五金电器等辅助材料。因此在原材料的招标采购过程中,要尽量选择能开具增值税专用发票的材料供应商;当然,一般小规模纳税人不能开具增值税专用发票,但是其服务及材料售价相对较低,从成本节约原则出发,企业要合理比较选择有利于自己的采购方案;同时又由于房地产开发过程相对漫长,如果能在这段时间内能对房地产的工程建设成本进行合理的分摊处理,就能够对房地产企业建设工程中的增值税进行分摊处理,从而为企业项目开发减少相关支;最后企业还要对劳务支出进行合理的筹划。劳务支出的税款如果由正规的劳务企业进行缴纳,则房地产企业可进行增值税的进项税额抵扣,降低建设支出。因此,在建设过程中,要在考录劳务成本的基础之上尽量选择正规的劳务公司。

(三)房地产企业应加强对“营改增”的重视程度

房地产企业应加强对“营改增”的重视程度,提高财务部门对“营改增”的认识,对增值税发票进行专门管理,使进项税额抵扣更加全面完善。合理选择供应商,在进行采购之前,应确定供应商为一般纳税人还是小规模纳税人,尽可能选择正规的能开具增值税专用发票的企业进行合作,加大增值税的抵扣力度。房地产行业应该建立专门的税务筹划岗位,进行税收筹划,将房地产企业运营中的各个环节的税收支出进行确认和分析,制定合理的税收筹划对策。同时“营改增”的实施不仅仅是对企业增值税的变革,其更深层次的影响到企业的所得税等其它税种。因此需要企业上下对增值税的流程加强认识,强化培训,提高工作人员的

三、结束语

在“营改增”已经实施的背景下,房地产企业面临着巨大的挑战,同时也拥有着多重机遇。因此,我国房地产企业应该抓住这次改革的时机,选择合理的税收筹划方案,做好自身的完善工作,进行自我调节。利用好这次改革,减少企业的税收,降低成本,创造更多的经济价值,争取在这段时间内完成对自身企业的改革转型,促进整体房地产行业的可持续发展。

参考文献:

[1]张伟巍.“营改增”后房地产企业的税务筹划[J].当代经济,2015,(17):26-27

[2]王军,熊雪军.建筑业营改增影响分析及应对策略[J].会计师,2014,28(3):11-12.

[3]赵晖“.营改增”改革对房地产企业未来影响的研究[J].财会学习,2013,06:46-48

范文五:房地产营改增 投稿:吕嬲嬳

(八)销售不动产。

1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

3.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产,应适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

4.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产,应适用一般计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用,按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构

所在地主管税务机关进行纳税申报。

5.小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

6.小规模纳税人销售其自建的不动产,应以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

7.房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

8.房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照5%的征收率计税。

9.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

10.个体工商户销售购买的住房,应按照附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征免增值税。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税

款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

11.其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。

范文六:房地产营改增 投稿:石濶濷

房地产营改增会计分录

房地产业营改增后,除了从缴纳营业税变为缴纳增值税外,纳税义务发生时间确认、预缴税款、销售额的余额计算以及纳税申报填列等方面都跟以前存在一定的差异,房地产企业在税务实务中一定要注意这些变化,做好财税处理工作。下面将通过实例来分享一般计税方法下的具体处理方法。

【例】甲公司是一家主营房地产开发经营的企业,机构所在地梁园区,开发的A房地产项目在睢阳区。该项目《建筑工程施工许可证》登记的开工日期在2016年4月30日前。本次“营改增”中,登记为一般纳税人,对A房地产项目选择了一般计税方法计税。

已知,甲公司为开发A项目,取得土地150,000平方米,土地出让金财政收据金额30,000万元;A项目总可售面积390,000平方米。

2016年5月份,A项目尚未完工,预售收入10,000万元,对应的建筑面积10,000平方米。

2016年6月份,购进用于A项目的建材钢筋100万元,进项税额17万元;就5月份预售的10,000万元房款,给业主开具了增值税发票。该月期初没有进项税额留抵。 说明:一般纳税人开发的房地产老项目,可以选择一般计税方法纳税申报,税率11%.其纳税处理与一般纳税人开发的房地产新项目没有质的不同。(为了便于叙述,本文中会计分录及报表中的金额单位均为万元。)

5月份的财税处理:

收到预售房款时

借:银行存款10000

贷:预收账款——未开票未计税房款10000

说明:“营改增”后,销售不动产的纳税义务较营业税纳税义务发生时间后移,收到预收款的当天不再是销售不动产的纳税义务发生时间。当到了开票或产权发生转移或合同约定的交房日期,才确认纳税义务发生。但为了保证财政收入的均衡入库,《税总2016年18号公告》第十条、第十一条明确:一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%;适用一般计税方法计税的,按照11%的适用税率计算。

甲公司在次月申报期之内,按照3%预征率,计算出预缴税款270.27(10,000/(1+11%)×3%),向项目所在地睢阳区国税局预缴税款。

借:应交税费——未交增值税270.27

贷:银行存款270.27

预缴税款表的填列

2016年5月,收到预收款10,000万元,因为没开具发票,应填报《增值税预缴税款表》,无需在《增值税纳税申报表》第1行“按适用税率计税销售额”栏中填报。在《增值税预缴税款表》中第2行的第1列填写10,000,第2列填写0,第3列填写3%,第4列填写270.27。

6月份的财税处理

收到建材发票并验收入库时

借:原材料100

应交税费——应缴增值税(进项税额)17

贷:银行存款117

将5月份预售的10,000万元房款,自行给业主开具了增值税发票,销售额9,009.01,销项税额990.99,并在本月确认销项税额。

借:预收帐款——未开票未计税房款10,000

贷:预收帐款——已开票已计税房款9,009.01

应交税费——应缴增值税(销项税额)990.99

《税总2016年18号公告》第四条:房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)

允许扣除的土地价款:10000÷390000×30000=769.23 土地价款所对应的税额:769.23÷(1+11%)×11%=76.23 借:应交税费-应缴增值税(营改增抵减的销项税额)76.23

贷:营业外收入76.23

说明:①“营改增”政策明确的余额计税办法是“扣额法”,而增值税会计核算上使用的是“扣税法”。因为甲公司向业主开票时,已经按发票上的销售额和税额在帐目中记

载,如果不做该笔分录,直接按应税收入抵扣土地价款后的余额计税,将导致账、表应缴税款数据有差异,即实际按报表正确交税后账面仍然有未交税款余额。

②将允许扣除的土地价款对应的税额视为政府给予企业的减免税优惠,所以计入“营业外收入”科目。

借:应交税费——应缴增值税(转出未交增值税)897.76

贷:应交税费——未缴增值税897.76

预缴税款的抵减

《税总2016年18号公告》第十四条明确,一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的,以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

本 月 应 申 报 缴 纳 的 税 款 627.49 (990.99-17-76.23-270.27=897.76-270.27),按照财税„2016‟36号附件2 第一条第(十)款项规定,向公司机构所在地梁园区国税局纳税申报。

借:应交税费——未缴增值税627.49

贷:银行存款627.49

纳税申报表的填列

纳税申报时,需填列《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)和《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告

2016年第27号)下发的报表。

在《增值税纳税申报表附列资料(一)》第4行的第1列填写9009.01,第2列填写990.99,第12列填写769.23,第13列生成9230.77,第14列生成914.76万元;在《增值税纳税申报表附列资料(二)》第2栏“金额”栏填写100,“税额”栏填写17;在《增值税纳税申报表附列资料(三)》第2栏的第1列填写10000,在第3列、4列、5列均填写769.23;在《增值税纳税申报表附列资料(四)》序号4的第1列和第4列各填写270.27;在《本期抵扣进项税额结构明细表》第2栏的“金额”栏填写100,“税额”栏填写17《增值税纳税申报表》主表“一般项目”列“本月数”栏目内填写或生成如下数字:第1栏9009.01,第11栏914.76,第18栏17,第24栏897.76,第27栏(=28栏)270.27,第34栏627.49 经过以上财税处理,应缴增值税的账、表数据无差异。

范文七:营改增房地产 投稿:傅枸枹

房地产业“营改增”新规分析

小组成员:姜慧敏、许琦、彭程、谷青丽、

邓雪逸、周珊珊、张梦蝶、刘雅霖、彭婕妤

一、研究背景

自2014年两会提出“六大税改”,2015年两会进而提出推进“七大税改”,增值税改革一直是税制改革的重要方面。2016年,“营改增”全面铺开势在必行。

实施“营改增”改革则是推进增值税改革的重中之重,而房地产业的改革则是“营改增”改革中最有难度的一部分。3 月24 日,财政部公布了《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》细则,明确从 2016 年5 月1 日起,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税,并为房地产企业和建筑企业提供了过渡政策。

由于房地产行业业务复杂,牵扯的主体多,金额高,实施改革则对社会、经济影响较大。因此,改革要慎之又慎。就整体而言,房地产行业“营改增”的实施,将消除房地产业现行增值税、营业税并存引起的重复征税现象,完善增值税产业链条,解决房地产企业内部税负不公问题,规范房地产供应市场,降低纳税人负担,促进经济更好更快发展。

本组将从税制要素,营改增前后法规比较,税负变化三个方面开始让大家对此次房地产业营改增有个大致的了解。

二、房地产业“营改增”后税制要素

1、纳税人:

在中华人民共和国境内(以下称境内)销售不动产或者提供不动产经营租赁服务的单位和个人,为房地产业增值税纳税人,应当按规定缴纳增值税。

其中单位是指企业、行政事业单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,个人指个体工商户和其他个人。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。

其中纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人:年应税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人。 小规模纳税人:年应税销售额超过500万元的为小规模纳税人。

符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外,一经登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。

年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。

2.课税对象:

(1)销售不动产:指有偿转让不动产所有权的行为。不动产是指不能移动,移动后会引起性质,形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。

建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

(2)不动产经营租赁服务:指在约定时间内将不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。

车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

3.税率:

(1)一般计税办法:适用税率为11% 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

(2)简易征收办法:适用征收率为5% 应纳税额=销售额×征收率

4.计税依据(含过渡政策) (1)销售不动产

①非房地产企业纳税人转让不动产

②房地产企业转让不动产

备注:

1.以上表格根据3月23日《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)整理而成,

2.以上表格所称取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

3.一般纳税人按5%或3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,都应该按法定税率11%向机构所在地主管税务机关纳税申报。

4.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

5.房地产老项目,是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目,或者《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

③营改增之销售不动产如何征税速查表

(2)不动产经营租赁

备注:

1.以上表格根据3月23日《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)整理而成。

5.减免税

(1)免税:

①个人销售自建自用住房。

②2018年12月31日前,公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。

公共租赁住房,是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划,并按照《关于加快发展公共

租赁住房的指导意见》(建保〔2010〕87号)和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公共租赁住房。

③军队空余房产租赁收入。

④为了配合国家住房制度改革,企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出

售住房取得的收入。

⑤涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。

家庭财产分割,包括下列情形:离婚财产分割;无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;房屋产权所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

⑥个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。上述政策

适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。 (2)减税

个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳

6.纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。

7.纳税义务发生时间

纳税人销售、出租不动产:为发生应税行为并收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人销售不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务完成的当天或者不动产权属变更的当天。

纳税人提供不动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本办法第十四条规定情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

8、纳税地点

固定业户纳税人销售租赁不动产应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

其他个人销售或者租赁不动产,应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 特殊规定:纳税人销售不动产或者提供不动产经营租赁服务,应按相关规定在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

三、房地产业“营改增”前后对比

四、房地产业“营改增”前后税负比较(含案例)

1.销售不动产税负分析

房地产开发企业成本主要有三大块:建筑安装及配套设施成本、土地出让成本以及财务成本。

根据改革方案,对于适用或选择适用一般计税方法的房地产企业自行开发的房地产,按11%增值税率缴税,可以将土地出让金成本从销售额中扣除。在房地产开发成本中,土地出让金是最大的一块,约占房地产成本的30%到40%,一线城市甚至更高。土地出让金可以在销售额中扣除,对于减轻房地产企业税负至关重要。建筑业和金融业与房地产业一并纳入营改增试点,有助于降低盖房和融资成本。因此,税负一般会降低。

对于适用或选择适用一般计税方法的非房地产企业一般纳税人转让非自建不动产类似比较方法,主要考虑购置原价占售价比重,但一般购置原价占比较大,

所以税负往往是下降的。

非房地产企业一般纳税人自建不动产“营改增”后,税率由5%升为11%,要依据其进项抵扣情况来判断税负变化。

此外,房地产业中小规模纳税人,以及选择适用简易计税办法的所有一般纳税人,按照5%的征收率计税,由于营业税实行的是价内税,税负略有所下降。

【案例1】

某房地产开发公司(一般纳税人)销售一幢新建商品房,取得销售收入7000万元,已知该公司支付的与商品房相关的土地出让金为2000万元,购买电梯等设备800万元,建筑安装工程费为1500万元,接受设计服务花费200万元,(以上均为不含税价格,以上购进均取得增值税专用发票且已通过认证允许抵扣进项税额),支付员工工资600万元。

(1)营改增前,交纳营业税,且购进材料和服务不能抵扣

应交营业税=7000×5%=350(万元)

(2)营改增后,交纳增值税,且可抵扣符合条件的进项税额

应交增值税=(7000-2000)×11%-(800×17%+1500×11%+200×6%)=550-313=237(万元)

很明显营改增后有了较大的降税比例。

2.个人二手房交易,税率“平移”,税负不变

增值税的立法原则是不含税计征,属于价外税,那么按照住房成交价计征增值税时需要将含税销售额进行换算,换算公式为:不含税销售额=成交价÷(1+5%),

应纳增值税=不含税销售额×5%,

实际税负为4.76%[1÷(1+5%)×5%=4.76%]。

由于营业税实行的是价内税,因此,二手房实行增值税后比原来的营业税税负略有所下降。

【案例2】

市民出售购买2年内房屋,如果销售额总价100万元。

(1)营改增前,需缴纳营业税5万元。

(2)营改增后,按增值税算,把100万视作含税销售额,那么不含税销售

额就是:100÷(1+0.05)=95.24(万元),

即应缴纳增值税额=95.24×5%=4.76(万元),

相比营业税少了0.24万元。

3.不动产经营租赁

不动产租赁“营改增”后,适用或者选择适用一般计税计税方法的税率由5%升为11%,要依据其进项抵扣情况来判断税负变化。

小规模纳税人以及选择简易征收办法的一般纳税人,按照5%的征收率计税,由于营业税实行的是价内税,税负略有所下降。

个人出租不动产“营改增”前营业税按3%减半征收,与“营改增”后按1.5%一致,由于营业税实行的是价内税,税负略有所下降。

范文八:营改增会计分录 投稿:徐疞疟

1.工程施工

一、本科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。

二、本科目可按建造合同,分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。

三、工程施工的主要账务处理。 (一)企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用,借记本科目(合同成本),贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用,借记本科目(间接费用),贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。 期(月)末,将间接费用分配计入有关合同成本,借记本科目(合同成本),贷记本科目(间接费用)。 (二)确认合同收入、合同费用时,借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)。 (三)合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲,借记“工程结算”科目,贷记本科目。

四、本科目期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

2.工程结算 一、本科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。 二、本科目可按建造合同进行明细核算。 三、企业向业主办理工程价款结算,按应结算的金额,借记“应收账款”等科目,贷记本科目。 合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲,借记本科目,贷记“工程施工”科目。 四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。 “工程结算”与“工程施工”在资产负债表当中没有固定的表示项目,它们分两种情况计入资产负债表: 如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额,则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产,通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。 3.如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额,则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债,通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施,加快建设进度,以降低企业负债。

“营改增”后,会计科目的设置成为试点纳税人财税处理的难点,对此,笔者将对此作详细介绍。 一般纳税人会计科目的设置 1.“应交税金———应交增值税”账户 为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”

和“未交增值税”两个明细科目。在“应交增值税”明细账中,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。过渡期,一般纳税人还应增设“营改增抵减的销项税额”一栏。

各专栏的主要内容如下:

(1)“进项税额”专栏主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物、固定资产或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

(2)“已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴的增值税额用红字登记。期末如果贷方合计大于借方合计,为贷方余额,表示纳税人尚未缴纳的增值税额,应在规定的期限内缴纳税款;如果借方合计大于贷方合计,则为借方余额,表示纳税人尚未抵扣或多缴的增值税额,可在以后各期的销项税额中继续抵扣;如果借、贷方合计数相等,余额为零,则表示 纳税人已结清了税款。

(3)“销项税额”专栏记录企业销售货物、固定资产或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。

(4)“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款,用红字登记。

(5)“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失以及其他原因时,不能从销项税额中抵扣而按规定应该转出的进项税额。

(6)“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准,实际减免的增值税额。

(7)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

(8)“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税转出的金额。

(9)“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税转出的金额。 “出口退税”和“进项税额转出”之所以登记在贷方,是因为“出口退税”退的是已经缴纳的进项税额,应当抵减登记在借方的进项税 额,但为了使出口退税的核算有一个完整的全貌,以便了解退税总额,将其单独作为一栏设在贷方;“进项税额转出”转出的是已记入借方“进项税额”又因各种原因不得抵扣而应当转出的税额,为了便于了解转出税额的核算情况及其转

出总额,也将其单独作为一栏设在贷方,即“出口退税”与“进项税额转出”两个专栏是作为“进项税额”的抵减项目设在账户的相反方向,以示冲销。 2.“应交税金———未交增值税”账户 “应交税金———未交增值税”账户的借方发生额,反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税金———应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额;“应交税金———未交增值税”账户的贷方发生额,反映企业月末自“应交税费———应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额;“应交税金———未交增值税”账户的期末余额,借方反映企业多交的增值税,贷方反映企业未交的增值税。 设置“应交增值税”三栏式明细账 采用三栏式明细账,根据增值税的计税特点与计算要求,纳税人除了在“应交税金”总账科目下设置“应交增值税”明细科目外,还应设置“应交增值税”多栏式明细账,即设有“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏的明细分类账。 在日常经济业务发生时,先记入有关的三栏式明细账户,期末,将“进项税额”和“已交税金”等账户的余额,分别转入“应交增值

范文九:营改增会计分录 投稿:郑搔搕

营改增”的十五个会计处理分录

一、会计科目设置

(一)一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细 科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应 交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。

“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

“已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。

“出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

“转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

“销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。

“出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。 “进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

“转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 “未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。

“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 “增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

(二)小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏。

二、会计处理方法

(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证, 按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税

额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的 金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。

【案例】2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收 入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20 万元,注明的增值税额为2.2万元。

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:

借:主营业务成本 200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 22000

贷:应付账款——B公司 222000

【案例】2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订 合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行 合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ。H公司7月2日取得专用发票的会计处理:

借:在途物资 54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95

贷:现金 60000

Ⅱ。H公司7月8日发生服务中止的会计处理:

借:银行存款 60000

借:在途物资 -54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95

2.购进农产品一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。

【案例】例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。

借:低值易耗品 1305

应交税费——应交增值税(进项税额)195

贷:现金 1500

(二)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务:进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注

明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。

相关会计处理为:

借:工程物资 15000000

贷:预付账款 15000000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000

贷:银行存款 2550000

【案例】2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚 Re公司技术指导,合同总价为18万元。当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价 款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。

Ⅰ。扣缴增值税税款时的会计处理:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68

贷:银行存款1 0188.68

Ⅱ。支付价款时的会计处理:

借:在建工程 169811.32

贷:银行存款 169811.32

2.接受铁路运输服务

接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

【案例】2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票。

借:固定资产——研发设备 4220

应交税费——应交增值税(进项税额)280

贷:现金4500

(三)一般纳税人辅导期一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增 值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料 采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实 际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

(四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入“增值税留抵税额”明细科目,

借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

(五)一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

【案例】2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助 收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款 20万元,注明的增值税额为2.2万元。

Ⅰ。取得运输收入的会计处理:

借:银行存款 1110000

贷:主营业务收入——运输 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)110000

Ⅱ。取得物流辅助收入的会计处理:

借:银行存款 1060000

贷:其他业务收入——物流1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

【案例】2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输 服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证 专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ。A企业9月2日取得运输收入的会计处理:

借:现金 60000

贷:主营业务收入——运输 54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95

Ⅱ。A企业9月8日发生服务中止的会计处理:

货:银行存款 60000

贷:主营业务收入——运输-54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95

【案例】2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租 金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主 管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元。

Ⅰ。X企业9月份取得租金收入的会计处理:

借:银行存款 180000

贷:主营业务收入——设备出租 153846.15

应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85

Ⅱ。X公司开具红字专用发票的会计处理:

货:银行存款 20000

贷:主营业务收入——运输 -17094.02

应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98

一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

【案例】2013年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供 资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日,该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所 民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)

Ⅰ。8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额: (2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

相关会计处理:

借:营业外支出 362.26

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)362.26

Ⅱ。8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

(六)一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。

1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”,按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

2.收到退回的税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。

3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。

(七)非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

(八)免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

(九)当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。

【案例】M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管 税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元 (含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。

预缴增值税税款的计算:

86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

相关会计处理:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)2324.32

贷:银行存款2324.32

(十)购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固 定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

【案例】2013年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。

Ⅰ。首次购入增值税税控系统专用设备

借:固定资产——税控设备 1416

贷:银行存款1416

Ⅱ。发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借:管理费用 370

贷:银行存款370

Ⅲ。抵减当月增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786

贷:管理费用 370

递延收益 1416

Ⅳ。以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)

借:管理费用 35.40

贷:累计折旧 35.40

借:递延收益 35.40

贷:管理费用 35.40

(十一)简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”

等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【案例】2013年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。

计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=2475.73元,相应会计处理为:

借:现金 85000

贷:主营业务收入 82524.27

应交税费——未交增值税 2475.73

(十二)税款缴纳月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自 “应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。

一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。

次月缴纳本月应交未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

(十三)小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

(十四)小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记 “固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按 期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。

(十五)小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录。

销售与收款内部会计控制的要点如下:

(1)销售业务通常应包括接受订单、批准赊销、开具发货票、仓库发货、发运、确认销售与记录应收账款、催收

货款等环节。销售业务的全过程不得由一个部门完全办理,相关部门之间应该相互牵制。

(2)销售部门收到客户的订货要求后,应该依据公司的一般授权(制度授权)与特别授权,及时决定是否接受订单。一般授权是指公司董事会或经理办公会议授权销售部门对销售金额一定范围内(如5000元以下)的常规业务自行决定是否同意客户赊销或折扣与折让的权力。特别授权是指针对非常规业务和超过一般授权限制的常规业务,销售部门不

能自行决定而需特别报请经理办公会议或董事会决定是否同意客户赊销或折扣与折让的权力。

(3)对于没有受理的订单,销售部门应该向客户说明原因。对于接受的订单,销售部门应该填制销售单通知单,

并要求顾客在收款部门办理款项结算手续。

(4)销售业务必须尽可能签订合同。对于重要的销售合同,应要求财务部参加会签。对非合同销售及门市销售要

建立经常的检查制度。

(5)收款部门在收到货款或收到批准部门的赊销批准后,应填制内部发货票,内部发货票中的品名、数量、单价、

金额以及付款方式,应与销售合同的内容一致,并经专人复核。

(6)仓储部门只有在收到经批准的发货单,并将发货单与客户的提货单核对无误后,才能进行发货。

(7)对于销售退回,销售部门必须及时查明原因;收到退回的货物必须办理入库手续;所有单证必须经有关负责人批

准签字后才可办理销帐和退款手续。

(8)财务部门在确认收入、应收款项或货币资金等之前,应进行以下必要的检查:①销售收入的确认必须符合《企业会计制度》的要求。②与销售有关的原始凭证(如合同、销售单、发货票、货运文件等)是否齐全、是否合法。③相关凭证(如合同、销售单、发货票、货运文件等)的内容是否一致;如不一致,应查明原因。④是否有批准部门批准赊销或折扣与折让的书面文件或收款部门的收款凭据。⑤其他有关人员在单证上的签字是否齐全。⑥发票的折扣是否与合

同、销售单的要求一致;销售数量、价格、加总合计、税金的计算等是否正确。

(9)财务部门应该定期编制应收账款、应收票据明细表和账龄分析表,并报送本单位销售部门核对与确认。

(10)财务部门应定期向赊购公司寄发应收账款对账单,并根据客户的回函定期与应收账款明细账相核对。如有差

异,应交销售部门查明原因,及时处理。销售部门应将差异原因及处理结果报告财务部门。

范文十:营改增的会计分录 投稿:邓螦螧

“营改增”的十五个会计处理分录

一、会计科目设置

(一)一般纳税人会计科目

一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。

“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

“已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 “出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

“转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

“销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。

“出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。

“进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

“转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。

“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。

“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

“增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

(二)小规模纳税人会计科目

小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏。

二、会计处理方法

(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

1.取得专用发票

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。

【案例】

2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:

借:主营业务成本200000

应交税费——应交增值税(进项税额)22000

贷:应付账款——B公司222000

【案例】

2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:

借:在途物资54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95

贷:现金60000

Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:

借:银行存款60000

借:在途物资-54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95

2.购进农产品

一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。

【案例】

例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。 借:低值易耗品1305

应交税费——应交增值税(进项税额)195

贷:现金1500

3.进口货物或服务

一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

【案例】

2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。

相关会计处理为:

借:工程物资15000000

贷:预付账款15000000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000

贷:银行存款2550000

【案例】

2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元。当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。

Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68

贷:银行存款10188.68

Ⅱ.支付价款时的会计处理:

借:在建工程169811.32

贷:银行存款169811.32

4.接受铁路运输服务

接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

【案例】

2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票。 借:固定资产——研发设备a4220

应交税费——应交增值税(进项税额)280

贷:现金4500

(三)一般纳税人辅导期

一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

(四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理

兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入“增值税留抵税额”明细科目,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

(五)一般纳税人提供应税服务

一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

【案例】

2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为

2.2万元。

Ⅰ.取得运输收入的会计处理:

借:银行存款1110000

贷:主营业务收入——运输1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)110000

Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:

借:银行存款1060000

贷:其他业务收入——物流1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

【案例】

2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:

借:现金60000

贷:主营业务收入——运输54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95

Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:

货:银行存款60000

贷:主营业务收入——运输-54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95。

【案例】

2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元。

Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:

借:银行存款180000

贷:主营业务收入——设备出租153846.15

应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85

Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:

货:银行存款20000

贷:主营业务收入——运输-17094.02

应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98

一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

【案例】

2013年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日,该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)

Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

相关会计处理:

借:营业外支出362.26

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)362.26

Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

(六)一般纳税人出口应税服务

一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。

1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”,按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

2.收到退回的税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。

3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。

(七)非正常损失

发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

(八)免征增值税收入

纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

(九)当月缴纳本月增值税

当月缴纳本月增值税时,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。

【案例】

M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处,当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》,告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日,M公司当月第一次领购专用发票25份,17日已全部开具,取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主

管税务机关申领发票,按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。 预缴增值税税款的计算:

86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

相关会计处理:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)2324.32

贷:银行存款2324.32

(十)购入税控系统专用设备

一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

【案例】

2013年10月,济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。

Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备

借:固定资产——税控设备1416

贷:银行存款1416

Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借:管理费用370

贷:银行存款370

Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款)1786

贷:管理费用370

递延收益1416

Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)

借:管理费用35.40

贷:累计折旧35.40

借:递延收益35.40

贷:管理费用35.40

(十一)简易计税方法

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务,发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【案例】

2013年10月25日,济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。

计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=2475.73元,相应会计处

理为:

借:现金85000

贷:主营业务收入82524.27

应交税费——未交增值税2475.73

(十二)税款缴纳

月末,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。

一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税;贷方余额,反映未交的增值税。

次月缴纳本月应交未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时,借记“银行存款”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

(十三)小规模纳税人提供应税服

小规模纳税人提供应税服务,按确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

(十四)小规模纳税人初次购入税控设备

小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

小规模纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。

(十五)小规模纳税人税款缴纳

小规模纳税人月份终了上交增值税时,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时,作相反的会计分录(作者 山东省国税局)。

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