营改增会计分录_范文大全

营改增会计分录

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【专家解析】营改增会计分录

【优秀范文】营改增会计分录

范文一:增值税会计分录(营改增) 投稿:沈瓼瓽

河北省关于适用一般计税方法的房地产开发企业增值税专用发票开具及申报问题《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第(二)款规定:“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、国家税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时,通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”

由此可见,只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的”,才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策,对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款,未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人,可以全额开具增值税专用发票。例如:A房地产公司将一栋楼价税合计1000万元销售给M公司,并开具增值税专用发票,经过计算这栋楼对应的土地成本为300万元。第一步,计算销项税额。销项税额等于1000÷(1+11%)×11%=99.1万元;第二步,计算销售额。销售额等于1000-99.1=900.9万元;第三步,按照上述销售额和销项税额的数据开具增值税专用发票。M公司取得增值税专用发票后,可以抵扣进项税额99.1万元;第四步,在《增值税纳税申报表附列资料(一)》第14列“销项(应纳)税额”,填报(1000-300)÷(1+11%)×11%=69.37万元;第五步,A公司在《增值税申报表》主表第1行“按适用税率计税销售额”中,填报销售额900.9万元,并将《增值税纳税申报表附列资料(一)》第14列“销项(应纳)税额”69.37万元,填报在《增值税纳税申报表》主表第11行“销项税额”栏次中。

一般纳税人(普征)

预提销项税额待抵扣进项税额增值税留抵税额

已交税金销项税额

应交税金

应交增值税

营改增抵减销项税额进项税额进项税额转出减免税款转出未交增值税

未交增值税

增值税检查调整

购买劳务、货物(采购环节):

借:库存材料

应交税金-待抵扣进项税额

贷:银行存款发票认证:

借:应交税金-应交增值税-进项税额

贷:应交税金-待抵扣进项税额

预售阶段:

借:银行存款贷:预收账款月底价税分离:

借:应交税金-预提销项税额(红字)

贷:预收账款(红字)月底计提预缴税金:

借:应交税金-应交增值税-已交税金

贷:应交税金-未交增值税

结转收入(交房环节):

借:预收账款

应交税金-预提销项税额

贷:主营业务收入

应交税金-应交增值税-销项税额

结转抵减销项税额(可抵扣的土地款):

借:应交税金-应交增值税-营改增抵减销项税额

贷:主营业务成本月底转出未交增值税:

借:应交税金-应交增值税-销项税额

应交税金-应交增值税-进项税额转出

贷:应交税金-应交增值税-进项税额

应交税金-应交增值税-已交税金

应交税金-应交增值税-营改增抵减销项税额

应交税金-应交增值税-减免税款

应交税金-应交增值税-转出未交增值税(销项减去进项减预缴税的差额)

交房当月计提增值税:

借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷:应交税金-未交增值税

次月缴纳税费时:

借:应交税金-未交增值税

贷:银行存款

支付年税控设备维护费:

借:管理费用(含税价)贷:银行存款(含税价)维护费次月申报减免

借:管理费用(红字)购建不动产:

借:在建工程

固定资产应交税金-待抵扣进项税额

贷:银行存款

不动产发票认证抵扣时:

借:应交税金-应交增值税-进项税额

贷:应交税金-待抵扣进项税额

计提不动产留抵税项:

借:应交税金-增值税留抵税额40%

贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出40%

不动产发票开票当日起第13个月留抵税额予以抵扣时:

借:应交税金-应交增值税-进项税额40%

贷:应交税金-增值税留抵税额40%

一般纳税人(简征)

预提销项税额

营改增简易项目

应交税金

应交增值税

已交税金减免税款转出未交增值税

未交增值税增值税检查调整

购买劳务、货物(采购环节):

借:库存材料贷:银行存款预售阶段:

借:银行存款贷:预收账款月底价税分离:

借:应交税金-预提销项税额(红字)

贷:预收账款(红字)月底计提预缴税金:

贷:应交税金-未交增值税

结转收入(交房环节):

借:预收账款

应交税金-应交增值税-预提销项税额

贷:主营业务收入

应交税金-应交增值税-营改增简易项目

月底转出未交增值税:

借:应交税金-应交增值税-营改增简易项目

贷:应交税金-应交增值税-已交税金

应交税金-应交增值税-减免税款

应交税金-应交增值税-转出未交增值税

交房当月计提增值税:

借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税

贷:应交税金-未交增值税

次月缴纳税费时:

借:应交税金-未交增值税

贷:银行存款

支付年税控设备维护费:

借:管理费用(含税价)贷:银行存款(含税价)维护费次月申报减免

借:应交税金-应交增值税-减免税款

借:管理费用(红字)

案例如下(以下业务取得的增值税专用发票均已认证相符):

某房地产企业,增值税一般纳税人,同时发生两个房地产开发项目,且项目地跟注册地均不在同一地区,两个项目的建设规模分别为简易计税项目10万平方米,一般计税项目15万平方米,2016年5月发生下列业务:1、销售自行开发的适用一般计税方法房地产取得收入4440万元(含税),开具增值税专用发票并交房,对应土地价款1500万元;销项税额=4440/1.11*0.11=440(万元);销售收入=4440-440=4000(万元);抵减土地款后销项税额=(4440-1500)/1.11*0.11=291.35(万元);预缴增值税=(4440-1500)/1.11*0.03=79.46(万元);营改增抵减销项税额=440-291.35=148.65(万元)预收房款:借:银行存款4440贷:预收账款4440预收款价税分离:借:应交税金-预提销项税额-440

贷:预收账款-440

计提预缴增值税:借:应交税金-应交增值税-已交税金79.46

贷:应交税金-未交增值税79.46

预收款结转收入:借:预收账款4000

应交税金-预提销项税额440

贷:主营业务收入4000

应交税金-应交增值税-销项税额440

结转抵减销项税额(可抵减土地价款):借:应交税金-应交增值税-营改增抵减销项税额

贷:主营业务成本

148.65148.65

2、销售自行开发的适用简易计税方法的房产,取得收入10500万元(含税),开具增

值税普通发票并交房;销项税额=10500/1.05*0.05=500(万元);销售收入=10500-500=10000(万元);计提预缴增值税=10500/1.05*0.03=300(万元)预售阶段:借:银行存款10500贷:预收账款10500预售价税分离:借:应交税金-预提销项税额-500

贷:预收账款-500计提预缴增值税:借:应交税金-应交增值税-已交税金300

贷:应交税金-未交增值税300

预售款结转收入:借:预收账款1000

应交税金-预提销项税额500

贷:主营业务收入1000

应交税金-应交增值税-营改增简易项目500

3、当期收取预收款111万元,适用于一般计税项目,向购房方开具增值税普通发票(收

据)但未交房。销项税额=111/1.11*0.11=11(万元);预售收入=111-11=100(万元);计提预缴增值税=111/1.11*0.03=3(万元);,预售阶段:借:银行存款贷:预收账款

111111

预售款价税分离:借:应交税金-预提销项税额-11

贷:预收账款-11计提预缴增值税:

借:应交税金-应交增值税-已交税金3

贷:应交税金-未交增值税3

4、购买电梯一部,用于建设中的房地产项目,该项目适用一般计税方法,取得增值税专用发票,票面金额100万元,税额17万元。进项税额=17(万元);

采购环节:

借:开发成本-建安工程费用-土建安装-电梯

应交税金-待抵扣进项税额

贷:银行存款进项发票认证:借:应交税金-应交增值税-进项税额

贷:应交税金-待抵扣进项税额

100171171717

5、向建设方支付建筑款1030万,该建设项目适用简易计税方法,取得增值税专

用发票,票面金额1000万,税额30万。进项税额=30万元;进项税额转出=30万元

支付款项:

借:开发成本-建安工程费-土建安装1000

应交税金-待抵扣进项税额30

贷:银行存款1030发票认证:

借:应交税金-应交增值税-进项税额30

贷:应交税金-待抵扣进项税额30

进项税额转出:借:开发成本-建安工程费-土建安装30

贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出30

6、支付各类配套工程费用2220万元(含税),配套工程均系一般计税项目,增值税专

用发票上注明税额220万元。进项税额=220(万元)

采购环节:

借:开发成本-建安工程费-配套工程

应交税金-待抵扣进项税额

2000220

贷:银行存款2220发票认证:

借:应交税金-应交增值税-进项税额220

贷:应交税金-待抵扣进项税额220

7、购进钢筋水泥117万元(含税),取得增值税专用发票上注明税额17万元;支付法

律咨询费21.2万元(含税),取得增值税专用发票上注明税额1.2万元;业务用车开展经营过程中取得高速公路通行费票据(非财政票据)51.5万元,本月购入金杯小车一辆价格13.98万元(含税)用于公司营销部接送看房客户,取得增值税专用发票上注明税额2.03万元,购入电脑、打印机及扫描仪合计6435元(含税),取得增值税专用发票上注明税额935元,上述采购活动均用于两个房地产开发项目中。进项税额=17+1.2+51.5/1.03*0.03+2.03+0.0935=21.8235(万元);房地产项目总建设规模=10+15=25(万平方米);简易计税项目=10万平方米不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项目

建设规模÷房地产项目总建设规模)=21.8235*(10/25)=8.7294(万元)采购环节:

借:开发成本-建安工程费-土建安装100

管理费用70固定资产12.5应交税金-待抵扣进项税额21.8235

贷:银行存款204.3235发票认证:

借:应交税金-应交增值税-进项税额21.8235

贷:应交税金-待抵扣进项税额21.8235

进项税额转出:借:开发成本-建安工程费-土建安装6.8

管理费用1.08固定资产0.8494贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出8.72948、购买税控盘,支付820元。支付税控设备维护费:

借:管理费用820贷:银行存款820维护费次月申报减免:借:应交税金-应交增值税-减免税金

借:管理费用

820-820

9、购进办公楼一座,金额1050万元(含税),取得增值税专用发票上注明税额50万元,

并已通过认证。

进项税额=50(万元);增值税留抵税额=50*0.4=20(万元);

购入环节:借:固定资产1000

应交税金-待抵扣进项税额50

贷:银行存款1050发票认证:

借:应交税金-应交增值税-进项税额50

贷:应交税金-待抵扣进项税额50

取得不动产当月抵扣60%进项税,其余40%第13个月抵扣:借:应交税金-增值税留抵税额20

贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出20

综上业务本月增值税明细合计如下:

预售款=14100

结转的一般计税销售额=4000结转的简易计税销售额=10000销项税额=440

抵减土地款后销项税额=291.35营改增抵减销项税额=148.65营改增简易项目=500进项税额=17+30+220+21.8235+50=338.8235进项税额转出=30+8.7294+20=58.7294增值税留抵税额=20减免税款=0.082已交税金=79.46+300+3=382.46本月应纳增值税=291.35+500-338.8235+58.7294-0.082-382.46=128.7139预缴税金:

借:应交税金-应交增值税-已交税金382.46

贷:银行存款382.46计提未交增值税:借:应交税金-应交增值税-销项税额440

应交税金-应交增值税-营改增简易项目500

应交税金-应交增值税-进项税额转出58.7294

贷:应交税金-应交增值税-进项税额338.8235

应交税金-应交增值税-减免税款0.082

应交税金-应交增值税-营改增抵减销项税额148.65

应交税金-应交增值税-已交税金382.46

应交税金-应交增值税-转出未交增值税128.7139

借:应交税金-应交增值税-转出未交增值税128.7139

贷:应交税金-未交增值税128.7139

缴纳税金:

借:应交税金-未交增值税

贷:银行存款

128.7139128.7139

范文二:营改增,必看的8个会计分录(含案例) 投稿:汪鑇鑈

1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务

【情形】

取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书

【案例】

C银行5月对其可视化操作系统进行改造,接受美国B公司技术指导,合同总价为20万元。当月改造完成,美国B公司在中国境内无代理机构,A公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。

【分录】

借:应交税费——应交增值税(进项税额)11320.75

贷:银行存款11320.75

借:在建工程 188679.25

贷:银行存款 188679.25

【提示】

借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的 金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

2.一般纳税人提供应税服务

【案例】

2016年6月,北京H餐饮企业,本月提供餐饮服务收入100万元,将其闲置房屋出租收入5万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。

【分录】

取得运输收入的会计处理:

借:银行存款 1060000

贷:主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

取得出租房屋收入的会计处理:

借:银行存款 55000

贷:其他业务收入 50000

应交税费——应交增值税(销项税额)5500

【提示】

按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科

目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务

【案例】

2016年5月,北京H餐饮企业,购进一批办公电脑,取得增值税专用发票价款3万元,增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。

【分录】

借:固定资产 30000

应交税费——待抵扣进项税额 5100

贷:银行存款 35100

次月允许抵扣时:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷:应交税费——待抵扣进项税额 5100

【提示】

已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

4.一般纳税人提供视同销售应税服务

【案例】

2016年5月3日,南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛,现场免费为3位女性化妆。2016年重阳节,该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动,在社区为老人进行免费理发60人。(该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次,理发20元/人次)

免费为3位女性化妆,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

(3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元)

【分录】

借:营业外支出 169.81

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 169.81

2016年重阳节的免费理发活动,以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备

【案例】

2016年5月,上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款2000元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。

【分录】

首次购入增值税税控系统专用设备

借:固定资产——税控设备 2000

贷:银行存款 2000

发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借:管理费用 500

贷:银行存款 500

抵减当月增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款)2500

贷:管理费用 500

递延收益 2000

以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)

借:管理费用 50

贷:累计折旧 50

借:递延收益 50

贷:管理费用 50

【提示】

购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固 定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

6.提供免税应税服务

【案例】

北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y国会大厦提供建筑服务收入500万元。

【分录】

借:应收账款 5000000

贷:主营业务收入 5000000

【提示】

免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

7.进项税转出

【案例】

2016年5月,北京H餐饮企业向农业生产者购进免税苹果一批,支付收购价30万元,支付运费5万元,取得合法票据。月底将购进的20%的苹果发放给员工当福利。

【分录】

借:应付职工薪酬-应付福利费 35600

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 35600

【提示】

非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

8.简易计征

【案例】

2016年5月,济南建华建筑公司以清包工方式为X公司提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税。当月取得含税施工费50000元。

【分录】

简易计税办法计算增值税应纳税款50000÷(1+3%)×3%=1456.31元,

借:银行存款 50000

贷:主营业务收入 48543.69

应交税费——未交增值税 1456.31

【提示】

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

范文三:营改增必看的分录 投稿:郝唜唝

营改增,必看的8个会计分录(含案例) 1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务

【情形】

取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书

【案例】

C银行5月对其可视化操作系统进行改造,接受美国B公司技术指导,合同总价为20万元。当月改造完成,美国B公司在中国境内无代理机构,A公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。

【分录】

借:应交税费——应交增值税(进项税额)11320.75

贷:银行存款11320.75

借:在建工程 188679.25

贷:银行存款 188679.25

【提示】

借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

2.一般纳税人提供应税服务

【案例】

2016年6月,北京H餐饮企业,本月提供餐饮服务收入100万元,将其闲置房屋出租收入5万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。

【分录】

取得运输收入的会计处理:

借:银行存款 1060000

贷:主营业务收入 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

取得出租房屋收入的会计处理:

借:银行存款 55000

贷:其他业务收入 50000

应交税费——应交增值税(销项税额)5500

【提示】

按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务

【案例】

2016年5月,北京H餐饮企业,购进一批办公电脑,取得增值税专用发票价款3万元,增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。

【分录】

借:固定资产 30000

应交税费——待抵扣进项税额 5100

贷:银行存款 35100

次月允许抵扣时:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷:应交税费——待抵扣进项税额 5100

【提示】

已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

4.一般纳税人提供视同销售应税服务

【案例】

2016年5月3日,南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛,现场免费为3位女性化妆。2016年重阳节,该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动,在社区为老人进行免费理发60人。(该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次,理发20元/人次)

免费为3位女性化妆,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

(3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元)

【分录】

借:营业外支出 169.81

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 169.81

2016年重阳节的免费理发活动,以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备

【案例】

2016年5月,上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款2000元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。

【分录】

首次购入增值税税控系统专用设备

借:固定资产——税控设备 2000

贷:银行存款 2000

发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借:管理费用 500

贷:银行存款 500

抵减当月增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款)2500

贷:管理费用 500

递延收益 2000

以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)

借:管理费用 50

贷:累计折旧 50

借:递延收益 50

贷:管理费用 50

【提示】

购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固 定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

6.提供免税应税服务

【案例】

北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y国会大厦提供建筑服务收入500万元。

【分录】

借:应收账款 5000000

贷:主营业务收入 5000000

【提示】

免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

7.进项税转出

【案例】

2016年5月,北京H餐饮企业向农业生产者购进免税苹果一批,支付收购价30万元,支付运费5万元,取得合法票据。月底将购进的20%的苹果发放给员工当福利。

【分录】

借:应付职工薪酬-应付福利费 35600

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 35600

【提示】

非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因,按规定进项额不得抵扣的,借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

8.简易计征

【案例】

2016年5月,济南建华建筑公司以清包工方式为X公司提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税。当月取得含税施工费50000元。

【分录】

简易计税办法计算增值税应纳税款50000÷(1+3%)×3%=1456.31元,

借:银行存款 50000

贷:主营业务收入 48543.69

应交税费——未交增值税 1456.31

【提示】

一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的,借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

范文四:关于房地产营改增老项目计税方法的会计分录对比 投稿:夏処凧

房地产企业营改增试点

关于老项目采用一般与简易计税方法会计分录对比

根据财税〔2016〕36号 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,附件2(十)条规定:房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目,以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用,按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

房地产企业老项目采用一般计税方法下会计分录:

1、收到预收款时:

借方: 库存现金/银行存款

2、企业预缴税款:

借方: 应交税费——未交增值税(按3%征收率在不动产所在地预缴,机构所在地申报)

应交税费——应交城镇维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

3、支付建筑商工程款:

借方: 开发成本

4、支付广告宣传费:

借方: 销售费用

5、工程完工:

借方: 开发产品

贷方: 开发成本

6、确认收入实现和结转成本:

(1)借方: 预收账款

贷方: 主营业务收入(由于预收房款是价税合计,结转收入时必须用计算公式将销售额与增值税分离) 贷方: 应交税费——应交增值税(销项税额){根据全部销售额按照11%税率计算得出}

(2)借方: 主营业务成本

贷方: 预收账款(价税合计) 贷方:银行存款 应交税费——应交增值税(进项税额){取决于开票企业的纳税选择,3%税务局代开票或11%} 贷方:银行存款/应付账款 应交税费——应交增值税(进项税额){取决于开票企业的规模,3%税务局代开票或6%} 贷方:银行存款/应付账款

贷方: 开发产品

7、结转当期销项税大于进项税时

(1)借方: 应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷方: 应交税费——未交增值税

(2)计算税金及其附征:

借方: 营业税金及附加

根据附件2第(八)条第7款规定:房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

本条第9款规定:房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

房地产企业老项目采用简易计税方法下会计分录:

1、收到预收款时:

借方: 库存现金/银行存款

2、企业预缴税款:

借方: 应交税费——未交增值税(按3%征收率在不动产所在地缴纳,机构所在地申报)

应交税费——应交城镇维护建设税

3、支付建筑商工程款:

借方: 开发成本 {因税额不可以在销项税额中抵扣,导致成本比一般计税方法多列支}

贷方: 银行存款/应付账款

4、支付广告宣传费:

借方: 销售费用 {因税额不可以在销项税额中抵扣,导致费用比一般计税方法多列支}

贷方: 银行存款/应付账款

5、工程完工:

借方: 开发产品

贷方: 应交税费——应交城镇维护建设税 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育费附加 8、假定当期 应交税费——未交增值税 科目账面余额为贷方,次月申报缴纳。 贷方: 预收账款(价税合计) 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育费附加 贷方: 银行存款

贷方: 开发成本

6、确认收入实现和结转成本:

(1)借方: 预收账款 贷方: 主营业务收入

(2)借方: 主营业务成本

贷方: 开发产品

7、计算附征:

借方: 营业税金及附加

在能够取得较多一般纳税人按照正常税率(而不是征收率)的专用发票的情况下,而且进项税与销项税差额较小时,实际增值税少于按照简易办法应缴纳的。

在会计利润和所得税方面,一般方法计算的收入势必会少于简易方法,对企业所得税预缴毛利润方面以及当年费用扣除数额有很大影响。

贷方: 应交税费——应交城镇维护建设税 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交地方教育费附加 应交税费——未交增值税{根据全部销售额按照5%征收率计算得出}

范文五:“营改增”后总分包模式业务处理会计分录 投稿:彭婛婜

“营改增”后总分包业务处理会计分录

一、项目总包方账务处理

1、业主计量

简易征收:

借:应收账款-工程款-业主单位

长期应收款-质保金

贷:工程结算-业主单位

其他应付款-待结转增值税-简易征收

一般计税:

借:应收账款-工程款-业主单位

长期应收款-质保金

贷:工程结算-业主单位

其他应付款-待结转增值税-一般计税

2、计提增值税

简易征收:

借:其他应付款-待结转增值税-简易征收

贷:应交税费-应交增值税-简易征收

一般计税:

借:其他应付款-待结转增值税-一般计税

贷:应交税费-应交增值税-销项税额

3、对项目分包方计量

简易征收:

借:工程施工-合同成本-分包费用

应交税费-应交增值税-简易征收

贷:应付账款-建造/劳务合同工程款

长期应付款-质保金

一般计税:

借:工程施工-合同成本-分包费用

应交税费-应交增值税-进项税额

贷:应付账款-建造/劳务合同工程款

长期应付款-质保金

4、暂估分包方收入与实际结算金额形成的差额(每月暂估,次月冲回)

借: 工程施工-合同成本-分包费用

贷:应付账款-建造/劳务合同工程款-暂估

5、确认收入、成本、毛利

借:主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷:主营业务收入

6、预缴税额(根据扣除分包后的差额计算)

借:应交税费-应交增值税-预征税款

贷:银行存款

7、项目总包方根据预缴税额计提税金及附加

借:主营业务税金及附加

贷:应交税费-城建税

贷:应交税费-教育费附加

贷:应交税费-水利基金

8、收到业主支付工程款(依据分包方移交过来的银行账户核算)

借:银行存款

贷:应收账款-工程款-业主单位

9、支付分包方工程款

借:应付账款-建造/劳务合同工程款-项目分部

贷:银行存款

10、折现(长期应收-业主)

借:财务费用-折现

贷:长期应收款-折现

11、折现(长期应付款-分部)

借:财务费用-折现(红字)

贷:长期应付款-折现(红字)

二、项目分包方账务处理

1、项目总包方计量

简易征收:

借:应收账款-项目总包方

长期应收款-质保金-项目总包方

贷:工程结算-项目总包方

其他应付款-待结转增值税-简易征收

一般计税:

借:应收账款-项目总包方

长期应收款-质保金-项目总包方

贷:工程结算-项目总包方

其他应付款-待结转增值税-一般计税

2、计提增值税

简易征收:

借:其他应付款-待结转增值税-简易征收

贷:应交税费-应交增值税-简易征收

一般计税:

借:其他应付款-待结转增值税-一般计税

贷:应交税费-应交增值税-销项税额

3、发生成本时

借:工程施工-合同成本

贷:银行存款

或贷:应付账款

4、确认收入、成本、毛利

借:主营业务成本-分包成本

工程施工-合同毛利-分包毛利

贷:主营业务收入-分包收入

5、预缴税额

简易征收:

借:应交税费-应交增值税-预征税款

贷: 银行存款

一般计税:

借:应交税费-应交增值税-预征税款

贷: 银行存款

6、项目分部根据预缴税额计提税金及附加

借:主营业务税金及附加

贷:应交税费-城建税

贷:应交税费-教育费附加

贷:应交税费-水利基金

7、收到总包方支付工程款

借:银行存款

贷:应收账款-工程款-项目总包方

8、折现(长期应收-总包方)

借:财务费用-折现

贷:长期应收款-折现

三、汇总报表时总分包需要抵消的会计分录

(一)、抵消债权债务:

1、应收与应付抵消

借:应收账款(红字)

贷:应付账款(红字)

2、长期应收与长期应付抵消

借:长期应收款(红字)

贷:长期应付款(红字)

3、暂估成本与存货抵消:

借:存货-已完工未结算(红字)

借:预收账款-已结算未完工

贷:应付账款-暂估(红字)

(二)、关联交易抵消:

1、收入、成本抵消:

借:主营业务成本(红字)

贷:主营业务收入(红字)

2、折现抵消:

借:财务费用-应收折现(红字)

贷:财务费用-应付折现(红字)

(三)、现金流抵消:

借:购买商品支付的现金(红字)

贷:销售商品收到的现金(红字)

(四)、建造合同抵消:

按照应抵消的收入、成本分别抵消建造合同表中的相应的收入、成本及工程结算金额。

范文六:2016营改增会计分录处理方法汇总 投稿:蒋汝汞

2016营改增会计分录处理方法汇总

一、会计科目设置

(一)一般纳税人会计科目

一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

1、“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。

2、“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

3、“已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。

4、“出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

5、“转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

6、“销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。

7、“出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。

8、“进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

9、“转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的

多交的增值税额用蓝字登记。

10、“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。

11、“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

12、“增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

(二)小规模纳税人会计科目

小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏。

二、会计处理方法

(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

1.取得专用发票

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。

【案例】2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:

借:主营业务成本200000

应交税费——应交增值税(进项税额)22000

贷:应付账款——B公司222000

【案例】2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:

借:在途物资54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95

贷:现金60000

Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:

借:银行存款60000

借:在途物资-54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95

2.购进农产品

一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。

【案例】例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。

借:低值易耗品1305

应交税费——应交增值税(进项税额)195

贷:现金1500

3.进口货物或服务

一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。

相关会计处理为:

借:工程物资15000000

贷:预付账款15000000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000

贷:银行存款2550000

【案例】2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元。当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。

Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68

贷:银行存款10188.68

Ⅱ.支付价款时的会计处理:

借:在建工程169811.32

贷:银行存款169811.32

4.接受铁路运输服务

接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

【案例】2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票。

借:固定资产——研发设备a4220

应交税费——应交增值税(进项税额)280

贷:现金4500

(三)一般纳税人辅导期

一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

(四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理

兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入“增值税留抵税额”明细科目,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

(五)一般纳税人提供应税服务

一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

【案例】2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。

Ⅰ.取得运输收入的会计处理:

借:银行存款1110000

贷:主营业务收入——运输1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)110000

Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:

借:银行存款1060000

贷:其他业务收入——物流1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

【案例】2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:

借:现金60000

贷:主营业务收入——运输54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95

Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:

货:银行存款60000

贷:主营业务收入——运输-54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95\

【案例】2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元。

Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:

借:银行存款180000

贷:主营业务收入——设备出租153846.15

应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85

Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:

货:银行存款20000

贷:主营业务收入——运输-17094.02

应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98

一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

【案例】

2013年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日,该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)

2016营改增会计分录处理方法汇总默认分类

Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

相关会计处理:

借:营业外支出362.26

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)362.26

Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

(六)一般纳税人出口应税服务

一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。

1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳

税额)”,按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

2.收到退回的税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。

3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。

范文七:营改增会计科目设置与账簿记录 投稿:钱腄腅

“营改增”会计科目设置与账簿记录 “营改增”后,会计科目的设置成为试点纳税人财税处理的难点,对此,笔者将对此作详细介绍。

一般纳税人会计科目的设置

1.“应交税金———应交增值税”账户

为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。在“应交增值税”明细账中,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。过渡期,一般纳税人还应增设“营改增抵减的销项税额”一栏。

各专栏的主要内容如下:

(1)“进项税额”专栏主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物、固定资产或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

(2)“已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴的增值税额用红字登记。期末如果贷方合计大于借方合计,为贷方余额,表示纳税人尚未缴纳的增值税额,应在规定的期限内缴纳税款;如果借方合计大于贷方合计,则为借方余额,表示纳税人尚未抵扣或多缴的增值税额,可在以后各期的销项税额中继续抵扣;如果借、贷方合计数相等,余额为零,则表示

纳税人已结清了税款。

(3)“销项税额”专栏记录企业销售货物、固定资产或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。

(4)“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关办理退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款,用红字登记。

(5)“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失以及其他原因时,不能从销项税额中抵扣而按规定应该转出的进项税额。

(6)“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准,实际减免的增值税额。

(7)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

(8)“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税转出的金额。

(9)“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税转出的金额。

“出口退税”和“进项税额转出”之所以登记在贷方,是因为“出口退税”退的是已经缴纳的进项税额,应当抵减登记在借方的进项税

额,但为了使出口退税的核算有一个完整的全貌,以便了解退税总额,将其单独作为一栏设在贷方;“进项税额转出”转出的是已记入借方“进项税额”又因各种原因不得抵扣而应当转出的税额,为了便于了解转出税额的核算情况及其转出总额,也将其单独作为一栏设在贷方,即“出口退税”与“进项税额转出”两个专栏是作为“进项税额”的抵减项目设在账户的相反方向,以示冲销。

2.“应交税金———未交增值税”账户

“应交税金———未交增值税”账户的借方发生额,反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税金———应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额;“应交税金———未交增值税”账户的贷方发生额,反映企业月末自“应交税费———应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额;“应交税金———未交增值税”账户的期末余额,借方反映企业多交的增值税,贷方反映企业未交的增值税。

设置“应交增值税”三栏式明细账

采用三栏式明细账,根据增值税的计税特点与计算要求,纳税人除了在“应交税金”总账科目下设置“应交增值税”明细科目外,还应设置“应交增值税”多栏式明细账,即设有“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏的明细分类账。

在日常经济业务发生时,先记入有关的三栏式明细账户,期末,将“进项税额”和“已交税金”等账户的余额,分别转入“应交增值

税”账户的借方,将“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等账户的余额,分别转入“应交增值税”账户的贷方。借、贷方发生额相抵之后若为贷方余额,表示纳税人尚未交纳的增值税额;若为借方余额,表示纳税人尚未抵扣或多交的增值税额;若为零,则表示纳税人已结清了税款。

在采用三栏式明细账的情况下,“应交税金———应交增值税”账户与其他相关明细账户之间的对应关系,可用“T”字账户表示。

小规模纳税人增值税会计科目设置与账簿记录

营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的,在会计核算上,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税金———应交营业税”科目。这个营业额包含营业税,企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除。“营改增”后,企业缴纳的增值税,是企业在销售收入之外收取的,本质上是代收代付款项,不进入企业成本扣除;计征增值税的销售额应该是不含税销售额,从购货方取得的价款一般是含税价,计算增值税时应先“价税分离”。

小规模纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户,账户中不必设置专栏,采用三栏式明细账即可。小规模纳税人只核算增值税的应交数、已交数及欠交或多交数即可。贷方发生额,反映应交的增值税,借方发生额,反映实际上交的增值税;期末贷方余额反映尚未上交或欠交的增值税,期末借方余额反映多交的增值税。

范文八:2016营改增会计分录处理方法汇总 投稿:郑畄畅

2016营改增会计分录处理方法汇总

为促进文化事业发展,加强实施营业税改征增值税试点地区文化事业建设费的征收管理,一般会运用一些营改增会计分录处理方法,关于此类方法,你知道多少呢?以下小编就为大家汇总了以下几点。

一、会计科目设置

(一)一般纳税人会计科目

一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

1、“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。

2、“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。

3、“已交税金”专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。

4、“出口抵减内销应纳税额”专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

5、“转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

6、“销项税额”专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。

7、“出口退税”专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记。

8、“进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

9、“转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。

10、“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。

11、“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

12、“增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

(二)小规模纳税人会计科目

小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要再设置上述专栏。

二、会计处理方法

(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。

1.取得专用发票

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算。

【案例】2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:

借:主营业务成本200000

应交税费——应交增值税(进项税额)22000

贷:应付账款——B公司222000

【案例】2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:

借:在途物资54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95

贷:现金60000

Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:

借:银行存款60000

借:在途物资-54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95

2.购进农产品

一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。

【案例】例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付。

借:低值易耗品1305

应交税费——应交增值税(进项税额)195

贷:现金1500

3.进口货物或服务

一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。

【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书。

相关会计处理为:

借:工程物资15000000

贷:预付账款15000000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000

贷:银行存款2550000

【案例】2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元。当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。

Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68

贷:银行存款10188.68

Ⅱ.支付价款时的会计处理:

借:在建工程169811.32

贷:银行存款169811.32

4.接受铁路运输服务

接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

【案例】2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票。

借:固定资产——研发设备a4220

应交税费——应交增值税(进项税额)280

贷:现金4500

(三)一般纳税人辅导期

一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

(四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理

兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入“增值税留抵税额”明细科目,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

(五)一般纳税人提供应税服务

一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。

【案例】2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元。

Ⅰ.取得运输收入的会计处理:

借:银行存款1110000

贷:主营业务收入——运输1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)110000

Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:

借:银行存款1060000

贷:其他业务收入——物流1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

【案例】2013年9月2日,济南A物流企业与H公司签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了增值税专用发票。9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费。

Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理:

借:现金60000

贷:主营业务收入——运输54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95

Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理:

货:银行存款60000

贷:主营业务收入——运输-54054.05

应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95\

【案例】2013年9月,无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床,收取租金半年租金18万元并开具发票,L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转,要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元,L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》,X公司开具红字专用发票,退还已收租金2万元。 Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理:

借:银行存款180000

贷:主营业务收入——设备出租153846.15

应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85

Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理:

货:银行存款20000

贷:主营业务收入——运输-17094.02

应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98

一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

【案例】

2013年8月3日,南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙,免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日,该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动,在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)

Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:

(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

相关会计处理:

借:营业外支出362.26

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)362.26

Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动,不属于视同提供应税服务。

(六)一般纳税人出口应税服务

一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。

1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税

额)”,按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目,按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

2.收到退回的税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。

3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的,用红字或负数登记。

范文九:营改增会计分录处理方法汇总 投稿:袁衹衺

一、会计科目设置

(一)一般纳税人会计科目

一般纳税人应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"、"未交增值税"两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在"应交税费"科目下增设"待抵扣进项税额"明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在"应交税费"科目下增设"增值税留抵税额"明细科目.在"应交增值税"明细账中,借方应设置"进项税额"、"已交税金"、"出口抵减内销应纳税额"、"减免税款"、"转出未交增值税"等专栏,贷方应设置"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"转出多交增值税"等专栏.

1、"进项税额"专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记.

2、"减免税款"专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费.

3、"已交税金"专栏,记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记.

4、"出口抵减内销应纳税额"专栏,记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额.

5、"转出未交增值税"专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记.

6、"销项税额"专栏,记录企业提供应税服务应收取的增值税额.企业提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记.

7、"出口退税"专栏,记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务,按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字或负数登记.

8、"进项税额转出"专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.

9、"转出多交增值税"专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记.

10、"未交增值税"明细科目,核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算.

11、"待抵扣进项税额"明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额.

12、"增值税留抵税额"明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额.

(二)小规模纳税人会计科目

小规模纳税人应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目,不需要再设置上述专栏.

二、会计处理方法

(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得的增值税扣税凭证,按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按应计入相关项目成本的金额,借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"营业费用"、"固定资产"、"主营业务成本"、"其他业务成本"等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.购入货物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录.

1.取得专用发票

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票),按发票注明增值税税额进行核算.

【案例】2013年8月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B公司一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元.

A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理:

借:主营业务成本200000

应交税费——应交增值税(进项税额)22000

贷:应付账款——B公司222000

【案例】2013年9月2日,济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同,为其提供购进货物的运输服务,H公司于签订协议时全额支付现金6万元,且开具了专用发票.9月8日,由于前往目的地的道路被冲毁,双方同意中止履行合同.H公司将尚未认证专用发票退还给A企业,A企业返还运费.

Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理:

借:在途物资54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95

贷:现金60000

Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理:

借:银行存款60000

借:在途物资-54054.05

应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95

2.购进农产品

一般纳税人购进农产品,取得销售普通发票或开具农产品收购发票的,按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算.

【案例】例:2013年2月,济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发,本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料,按规定已开具收购凭证,价款已支付.

借:低值易耗品1305

应交税费——应交增值税(进项税额)195

贷:现金1500

3.进口货物或服务

一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算.

【案例】2013年8月,日照G港口公司,本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台,价款1500万元已于上月支付,缴纳进口环节的增值税255万元,取得海关进口增值税专用缴款书.

相关会计处理为:

借:工程物资15000000

贷:预付账款15000000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)2550000

贷:银行存款2550000

【案例】2013年9月,日照G港口公司,进行传输带系统技术改造过程中,接受澳大利亚Re公司技术指导,合同总价为18万元.当月改造完成,澳大利亚Re公司境内无代理机构,G公司办理扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给Re公司.书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全.

Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68

贷:银行存款10188.68

Ⅱ.支付价款时的会计处理:

借:在建工程169811.32

贷:银行存款169811.32

4.接受铁路运输服务

接受交通运输业服务,取得铁路运输费用结算单据,按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额.

【案例】2013年10月,济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套,支付费用4500元,其中运费4000元,上下力资500元,取得运费发票.

借:固定资产——研发设备a4220

应交税费——应交增值税(进项税额)280

贷:现金4500

(三)一般纳税人辅导期

一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,借记"应交税费——待抵扣进项税额"科目,应计

入采购成本的金额,借记"材料采购"、"商品采购"、"原材料"、"制造费用"、"管理费用"、"营业费用"、"固定资产"、"主营业务成本"、"其他业务成本"等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.

收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)",贷记"应交税费——待抵扣进项税额".

(四)混业经营原一般纳税人"挂账留抵"处理

兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额,转入"增值税留抵税额"明细科目,借记"应交税费——增值税留抵税额"科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目.

待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,贷记"应交税费——增值税留抵税额"科目.

(五)一般纳税人提供应税服务

一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目,按确认的收入,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"等科目.发生的服务中止或折让,作相反的会计分录.

【案例】2013年10月,济南A物流企业,本月提供交通运输收入100万元,物流辅助收入100万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收.当月委托上海B企业一项运输业务,取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票,价款20万元,注明的增值税额为2.2万元.

Ⅰ.取得运输收入的会计处理:

借:银行存款1110000

贷:主营业务收入——运输1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)110000

Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理:

借:银行存款1060000

贷:其他业务收入——物流1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)60000

范文十:营改增计算题 投稿:郝唜唝

营改增计算题

2016年5月1日起,建筑业全面 "营改增 ",下面是YJBYS小编为大家搜索整理的关于关于建筑业营改增的案例练习题10道,欢迎参考练习,希望对大家有所帮助!想了解更多相关信息请持续关注我们应届毕业生考试网!

1、甲建筑公司为增值税一般纳税人,机构所在地为肥西县。2016年5月1日以清包工方式到肥东承接A工程项目,并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司,5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元;5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元,乙公司开具给甲公司增值税发票,税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择使用简易计税方法计算应纳税额,5月需如何缴纳增值税?

答:一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元

在肥东县预缴增值税为5.01万元

在肥西县全额申报,扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元

2、甲建筑公司为增值税小规模纳税人,机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目,并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司,5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。甲建筑公司5月需如何缴纳增值税?

答:试点纳税人中的小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元

在肥东县预缴增值税为5.01万元

在肥西县全额申报,扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元

3、甲建筑公司为增值税一般纳税人,2016年5月1日承接A工程项目,5月30日发包方按进度支付工程价款222万元,A项目当月发生工程成本为100万元,取得增值税专用发票上注明的金额为50万元,税率17%。同月3日承接

B工程项目,5月31日发包方支付工程价款111万元,B项目工程成本为80万元,取得增值税专用发票上注明的金额为60万元,税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额,该公司5月需缴纳多少增值税?

答:如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的,则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额,应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额,以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。 该公司5月销项税额为(222+111)/(1+11%)×11%=33万元

该公司5月进项税额为(50+60)×17%=18.7万元

该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元

4、甲建筑公司为增值税一般纳税人,2016年5月1日承接A工程项目,5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票,开票金额200万元,税额22万元。(或5月30日与发包方、监理方共同验工计价,确认工程收入为222万元),该项目当月发生工程成本为100万元,其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额,该公司5月需缴纳多少增值税?

答:增值税纳税业务发生时间为:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票,此3个条件采用孰先原则,只要满足一个,即发生了增值税纳税义务。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元

该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

5、甲建筑公司为增值税一般纳税人,2016年5月1日承接A工程项目,并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司,5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元;乙公司就其分包建筑服务开具给甲公司增值税专票,发票注明的税额4万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额,该公司5月需缴纳多少增值税?

答:试点纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的,以取得的全部价款和价外费用为销售额,其分包出去的工程应取得分包方开具的增值税扣税凭证据以抵扣。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为8+4=12万元

该公司5月应纳增值税额为22-12=10万元

6、甲建筑公司为增值税一般纳税人,2016年4月1日承接A工程项目(《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为4月10日),并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司。5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额,5月需缴纳多少增值税?

答:《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元

7、甲建筑公司为增值税小规模纳税人,2016年5月1日承接A工程项目,5月30日发包方按进度支付工程价款222万元,该项目当月发生工程成本为100万元,其中取得增值税发票上注明的金额为50万元。甲建筑公司5月需缴纳多少增值税?

答:小规模纳税人采用简易计税方法,其进项税额不能抵扣。

应纳税额=销售额×征收率。

该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元

8、甲建筑公司为增值税一般纳税人,机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目,并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司,5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元;5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元,乙公司开具给甲公司增值税专票,税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额,该公司5月需缴纳多少增值税?

答:一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为8+4.95=12.95万元

该公司5月应纳增值税额为22-12.95=9.05万元

在肥东县预缴增值税为(222-50)/(1+11%)×2%=3.1万元

在肥西县全额申报,扣除预缴增值税后应缴纳9.05-3.1=5.95万元

9、甲建筑公司为增值税一般纳税人,2016年5月1日承接A工程项目,5月30日发包方按进度支付工程价款222万元,该项目当月发生工程成本为100万元,其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额,该公司5月需缴纳多少增值税?

答:一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元

该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元

该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元

10、甲建筑公司为增值税一般纳税人,2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目(或为甲供工程提供建筑服务),5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元,该项目当月发生工程成本为100万元,其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额,5月需缴纳多少增值税?

答:企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式,其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元

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