企业所得税亏损弥补_范文大全

企业所得税亏损弥补

【范文精选】企业所得税亏损弥补

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【专家解析】企业所得税亏损弥补

【优秀范文】企业所得税亏损弥补

范文一:企业所得税税前弥补亏损 投稿:顾躆躇

根据<中华人民共和国企业所得税暂行条例>,为加强企业所得税的征收管理,规范企业所得税

税前弥补亏损的审核和扣除,特制定本办法。

一、税前弥补亏损的适用范围

根据<中华人民共和国企业所得税暂行条例>第十一条的规定,实行独立经济核算,并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表,会计报表和其他资料的纳税人发生的年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期

最长不得超过五年。

二、汇总,合并纳税成员企业(单位)的亏损弥补

经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总,合并缴纳企业所得税的成员企业(单位)当年发生的亏损,在汇总,合并纳税时已冲抵了其他成员企业(单位)的所得额或并入了母公司的亏损额,因此,发生亏损的成员企业(单位)不得用本企业(单位)以后年度实现的所得弥补。 成员企业(单位)在汇总,合并纳税年度以前发生的亏损,可仍按税收法规的规定,用本企业(单位)以后年度的所得予以弥补,不得并入母(总)公司的亏损额,也不得冲抵其他成员企

业(单位)的所得额。

三、分立,兼并,股权重组的亏损弥补

(一)企业分立前尚未弥补的经营亏损,根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额,

按税收法规规定的亏损弥补年限,在剩余期限内,由分立后的各企业逐年延续弥补。

(二)被兼并企业尚未弥补的经营亏损,应区别不同情况处理。

1.被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限内,由其以后年度的所得逐年延续弥补,不得用兼并企业的所得弥补。

2.被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收

法规规定的期限内,可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。

(三)企业进行股权重组,在股权转让前尚未弥补的经营亏损,可按税收法规规定的亏损弥

补年限,在剩余期限内,由股权重组后的企业,逐年延续弥补。

四、年度亏损的确认

纳税人可在税前弥补的亏损数额,是指经主管税务机关按照税收法规规定核实,调整后的数额。纳税人发生年度亏损,必须在年度终了后45日内,将本年度纳税申报表和财务决算报表,报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关规定,认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料,必要时要调阅纳税人的账册,凭证等有关资料或深入实地进行审核,以确保纳

税人年度税前弥补亏损数额的真实性和准确性。

五、税前弥补亏损的审核

纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内,以年度实现的所得弥补以前年度亏损的,在年度终了后45日内,报送企业所得税纳税申报表时,必须附送<企业税前弥补亏损申报表>(表式由各地自定),主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人弥补亏损台账的有关资料进行认真

审核,审核无误后方可弥补。

六、建立弥补亏损台账

主管税务机关要建立纳税人弥补亏损台账。台账的内容应包括以前亏损年度亏损数额,已弥

补亏损数额,待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税人弥补亏损等情况。

七、各省,自治区,直辖市和计划单列市税务机关,可根据本办法,制定具体实施方案并报

国家税务总局备案。

范文二:企业弥补亏损所得税会计处理 投稿:周腕腖

一、弥补亏损的一般会计处理

  (一)结转损益的会计处理 企业设置“本年利润”科目,核算企业本年度内实现的净利润或发生的净亏损。在会计年度终了,企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等收入类科目的期末余额分别转入“本年利润”科目贷方,与此同时,企业还应当将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”,“销售费用”,“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用(包括有关支出)类科目的期末余额,分别转入“本年利润”科目借方,即将本年所有收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润(即“本年利润”科目的贷方余额),转入“利润分配”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如果“本年利润”科目的年末余额在借方,说明企业本年实现的收益为净亏损,则应借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。“本年利润”科目在年末结转之后应当无余额。

  因此,会计上的 “利润”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的贷方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额是企业累积的未分配利润。会计上的“亏损”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的借方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的借方余额是累积的未弥补完的亏损额。

  (二)亏损弥补的会计处理 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补,次年弥补不完的,可往后延期,还可以以税后利润弥补。如果企业是以次年或以后年度实现的利润弥补以前年度亏损时,当年实现的利润从“本年利润”科目的借方转入“利润分配——未分配利润’’科目的贷方后,作为“利润分配——未分配利润”科目的贷方发生额(当年实现的利润)与“利润分配——未分配利润”期初借方余额(以前年度亏损)自然进行抵补,无论是税前利润还是税后利润弥补以前年度亏损,都不再进行其他专门的账务处理。如果企业是用盈余公积弥补亏损,则需作专门的账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——其他转入”科目。

  二、弥补亏损的企业所得税法有关规定

  (一)纳税人按税法规定计算的亏损 企业所得税法的计税依据为应纳税所得额,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额就是税法所指的亏损,由于税法和会计在收入、成本费用、资产处理等方面存在着诸多差异,因此按上述公式计算处理的数额往往并不是企业财务报表中反映的亏损额。纳税人发生的按税法规定计算出的亏损,准予用其以后年度的税前利润弥补,而税前利润并非会计税前利润,而是指应纳税所得额。税法进一步规定税前弥补期限最长不得超过5年,且连续计算年限。

  关于弥补亏损的期限,要注意几个特殊情况:(1)不论企业是盈利还是亏损,都要作为连续5年中的实际弥补年限计算。(2)《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函【2010】79号)指出,开始计算企业损益的年度是指企业开始生产经营的年度。至于企业在从事生产经营之前往往进行筹办活动的筹建期间,往往发生的筹办费用支出大于收入形成的负数,不得认定为筹建期的亏损,不得在开始生产经营的年度开始弥补,而是按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函【2009】98号)文中第九条的有关规定,分为两种情况:一种情况是企业的开办费如果未明确列作长期待摊费用,就可以在开始经营之日的当年一次性扣除;另一种情况是企业的开办费列作了长期待摊费用,那就在开始经营之日的当月起分3年摊销。以上两种方法一经选定,不得改变。

  (二)税务机关查增的所得准许弥补亏损 根据国家税务总局《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(2010年第20号)文的有关规定,企业以前年度发生的属于企业所得税法规定的允许弥补的亏损,税务机关在对企业以前年度纳税情况进行检查过程中,调增了企业应纳税所得额,出于保护企业正常经营,减少企业现金支出等目的,不再对调增的应纳税所得额单独征税,而是允许企业将调增的应纳税所得额先去弥补符合税法规定的可弥补亏损。待弥补该亏损后仍有余额的,才再按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。当然,检查调增应纳税所得额尽管可以弥补亏损,但由于企业违反了税法有关规定,仍要按《税收征收管理法》有关规定根据其情节轻重大小进行相应处理或处罚。

  (三)境内分回的投资收益弥补亏损问题规定 境内分回的投资收益,依照企业所得税法及实施条例的规定,可以分为免税投资收益和全额征税投资收益。免税投资收益,主要是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益,原因是我国居民企业的企业所得税法定税率为25%,值得主要的是免税范围不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,原因在于其本质是投资转让收益,而排除特殊规定的投资转让收益一般情况下都是征税收入。对企业取得的免税投资收益,税法规定不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。对不符合免税条件的其他投资收益(包括股息、红利、联营分利等)为全额征税投资收益,可用于直接弥补亏损,不用还原为税前利润后再去弥补。

  (四)减免税所得等弥补亏损问题 新企业所得税法实施前,国家税务总局在《关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》(国税发【1999】34号)文件中明确规定,对既有应税项目又有免税项目的企业发生的以前年度亏损,要先用应税项目所得弥补,不足弥补的部分,再用免税项目的所得进行弥补。按此规定,免税项目的所得弥补了亏损后,企业没有真正享受免税的好处。因此,新企业所得税法实施后,国家税务总局在《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函【2010】148号)中明确规定,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不再弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。这么做就保证了税收优惠的真正实现,也便于国家对税收优惠进行统计和决策。

范文三:关于企业所得税弥补亏损问题 投稿:陶罈罉

摘要:亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。由于相关的税收政策相对复杂,而且特殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌握,导致纳税人进行纳税申报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行的困难和计算错误。因此详细解析亏损弥补税收政策显得尤为必要。

  关键词:企业所得税,弥补亏损;问题分析

  

  一、弥补亏损的会计处理

  

  企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算,如果当年账面利润为负数,即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同,企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目,转入“利润分配――未分配利润”科目,借记“利润分配――未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目,结转后“利润分配”科目的借方余额,即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

  企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下,企业当年实现的利润自“本年利润”科目,转入“利润分配――未分配利润”科目,将本年实现的利润结转到“利润分配一未分配利润”科目的贷方,其贷方发生额与“利润分配――未分配利润”的借方余额自然抵补。因此,以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时,不需要进行专门的账务处理。

  由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因,以前年度未弥补亏损,有的可以以当年实现的税前利润弥补,有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损,其会计处理方法相同,无需专门作会计分录。但如果用盈余公积弥补亏损,则需作账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配――盈余公积补亏”科目。

  

  二、弥补亏损的税务处理

  

  《企业所得税暂行条例》第十一条规定:“纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补。但是延续弥补期最长不得超过五年。”根据国税发[1997]189号文件规定,“税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中所反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”,是指税收上计算弥补亏损的期限,只对计算应纳税所得额产生影响,而在弥补亏损的会计核算中,并不受“五年”期限的限制。会计上,无论是盈利还是亏损,期末一律将“本年利润”科目的余额,结转“利润分配一未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。

  

  三、亏损弥补的税收政策规定

  

  1.基本税收政策规定

  《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。

  《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定:弥补亏损期限,是指纳税人某纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补-一年弥补不足的,可以逐年延续弥补;弥补期员长不超过五年,五年内纳税人无论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

  《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》

  (国税发[1994]250号)规定:税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

  《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定;税务机关对纳税人查增的所得额部分不能用于弥补以前年度亏损。

  2.免税所得弥补亏损

  《国家税务总局关于企业的免税所的弥补亏损问题的通知》规定:按照税法规定,企业的某些项目免征所得税。企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损,应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外,虽然应税项目有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。

  《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》规定:成员企业在总机构集中清算年度发生的亏损,由总机构在年度清算时统一盈亏相抵,并可按税法规定递延抵补,各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。

  

  四、亏损弥补特殊政策的处理方法

  

  1.免税所得弥补亏损

  按照税法规定,当一个企业应税项目发生亏损的情况下,首先必须用免税项目所得进行亏损弥补,有余额的可以结转以后年度弥补。当免税所得弥补亏损时,年度申报表逻辑关系为:

  可弥补以前年度亏损:当“调整后所得”大于0元时,当年可弥补以前年度亏损额为调整后所得和以前年度可弥补亏损两者的较小值;当“调整后所得”小于O元时,当年可弥补以前年度亏损数额为0元。

  当年可结转以后年度弥补的亏损额:当“调整后所得”大于0元时,该项金额为0元,当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于“调整后所得”的数额。

  应纳税所得额:当“调整后所得”大干0元时,该项金额大于或等于0元;当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于0元。

  2.汇总纳税企业之间弥补亏损

  汇总纳税的成员企业(包括汇总企业)有盈有亏,盈亏相抵后仍有利润的,应当按照有赢利的成员企业所适用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损成员企业抵亏的成员企业所适用的税率纳税。也就是说,不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润,还是高税率的亏损冲抵了低税率的利润,都要用补回的办法加以解决。

  

  参考文献:

  [1]冯治国:解析企业所得税亏损弥补特殊政策[J],涉外税务,2005(5)

范文四:企业弥补亏损所得税会计处理 投稿:马阌阍

企业弥补亏损所得税会计处理

作者:刘彩霞

来源:《财会通讯》2012年第22期

一、弥补亏损的一般会计处理

(一)结转损益的会计处理 企业设置“本年利润”科目,核算企业本年度内实现的净利润或发生的净亏损。在会计年度终了,企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等收入类科目的期末余额分别转入“本年利润”科目贷方,与此同时,企业还应当将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”,“销售费用”,“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用(包括有关支出)类科目的期末余额,分别转入“本年利润”科目借方,即将本年所有收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润(即“本年利润”科目的贷方余额),转入“利润分配”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如果“本年利润”科目的年末余额在借方,说明企业本年实现的收益为净亏损,则应借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。“本年利润”科目在年末结转之后应当无余额。

因此,会计上的 “利润”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的贷方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额是企业累积的未分配利润。会计上的“亏损”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的借方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的借方余额是累积的未弥补完的亏损额。

(二)亏损弥补的会计处理 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补,次年弥补不完的,可往后延期,还可以以税后利润弥补。如果企业是以次年或以后年度实现的利润弥补以前年度亏损时,当年实现的利润从“本年利润”科目的借方转入“利润分配——未分配利润’’科目的贷方后,作为“利润分配——未分配利润”科目的贷方发生额(当年实现的利润)与“利润分配——未分配利润”期初借方余额(以前年度亏损)自然进行抵补,无论是税前利润还是税后利润弥补以前年度亏损,都不再进行其他专门的账务处理。如果企业是用盈余公积弥补亏损,则需作专门的账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——其他转入”科目。

二、弥补亏损的企业所得税法有关规定

(一)纳税人按税法规定计算的亏损 企业所得税法的计税依据为应纳税所得额,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额就是税法所指的亏损,由于税法和会计在收入、成本费用、资产处理等方面存在着诸多差异,因此按上述公式计算处理的数额往往并不是企业财务报表中反映的亏损额。纳税人发生的按税法规定计算出的亏损,准予用其以后年度的税前利润弥补,而税前利润并非会计税前利润,而是指应纳税所得额。税法进一步规定税前弥补期限最长不得超过5年,且连续计算年限。

关于弥补亏损的期限,要注意几个特殊情况:(1)不论企业是盈利还是亏损,都要作为连续5年中的实际弥补年限计算。(2)《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函【2010】79号)指出,开始计算企业损益的年度是指企业开始生产经营的年度。至于企业在从事生产经营之前往往进行筹办活动的筹建期间,往往发生的筹办费用支出大于收入形成的负数,不得认定为筹建期的亏损,不得在开始生产经营的年度开始弥补,而是按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函【2009】98号)文中第九条的有关规定,分为两种情况:一种情况是企业的开办费如果未明确列作长期待摊费用,就可以在开始经营之日的当年一次性扣除;另一种情况是企业的开办费列作了长期待摊费用,那就在开始经营之日的当月起分3年摊销。以上两种方法一经选定,不得改变。

(二)税务机关查增的所得准许弥补亏损 根据国家税务总局《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(2010年第20号)文的有关规定,企业以前年度发生的属于企业所得税法规定的允许弥补的亏损,税务机关在对企业以前年度纳税情况进行检查过程中,调增了企业应纳税所得额,出于保护企业正常经营,减少企业现金支出等目的,不再对调增的应纳税所得额单独征税,而是允许企业将调增的应纳税所得额先去弥补符合税法规定的可弥补亏损。待弥补该亏损后仍有余额的,才再按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。当然,检查调增应纳税所得额尽管可以弥补亏损,但由于企业违反了税法有关规定,仍要按《税收征收管理法》有关规定根据其情节轻重大小进行相应处理或处罚。

(三)境内分回的投资收益弥补亏损问题规定 境内分回的投资收益,依照企业所得税法及实施条例的规定,可以分为免税投资收益和全额征税投资收益。免税投资收益,主要是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益,原因是我国居民企业的企业所得税法定税率为25%,值得主要的是免税范围不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,原因在于其本质是投资转让收益,而排除特殊规定的投资转让收益一般情况下都是征税收入。对企业取得的免税投资收益,税法规定不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。对不符合免税条件的其他投资收益(包括股息、红利、联营分利等)为全额征税投资收益,可用于直接弥补亏损,不用还原为税前利润后再去弥补。

(四)减免税所得等弥补亏损问题 新企业所得税法实施前,国家税务总局在《关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》(国税发【1999】34号)文件中明确规定,对既有应税项目又有免税项目的企业发生的以前年度亏损,要先用应税项目所得弥补,不足弥补的部分,再用免税项目的所得进行弥补。按此规定,免税项目的所得弥补了亏损后,企业没有真正享受免税的好处。因此,新企业所得税法实施后,国家税务总局在《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函【2010】148号)中明确规定,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不再弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。这么做就保证了税收优惠的真正实现,也便于国家对税收优惠进行统计和决策。

[例1]甲企业2009年度营业亏损150000元,2010年度国库券利息收入为20000元,获得A公司的投资收益为200000元,对B公司的投资损失为30000元。甲企业的所得税税率为

范文五:企业税前弥补亏损额 投稿:尹癆癇

企业税前弥补亏损额

鉴 证 证 明

( )年度

2001年至2005年度企业税前弥补亏损额

鉴证情况汇总

一、企业基本情况

(如:企业成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等)

二、2001年至2005年税前弥补亏损额的情况

如:大连××有限公司2001年度账上亏损额为100000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中认定可在税前弥补的亏损额为80000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

该公司2002年度账上亏损额为150000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中纳税调整后应纳税所得额为50000元。可弥补2001年度认定的亏损额50000元(该公司2000年以前全部盈利,没有可弥补的亏损额)。则留待以后年度弥补的亏损额为30000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

该公司2003年度账上亏损额为200000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所

出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中认定可在税前弥补的亏损额为80000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

该公司2004年度账上亏损额为70000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中纳税调整后应纳税所得额为150000元。可弥补2001年度未弥补完的亏损30000元及2003年度认定的亏损额80000元。当年度应纳税所得额为40000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

等等……(2005年度按此内容格式来说明当年的具体情况;如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)。 附件:

1、所得税年度盈利(亏损)额期初设置表(鉴证纳税人2001年至2005年的使用、如果只鉴证一个年度时请将此表附在当年鉴证证明后、此表在文件附件三中下载)

2、2001年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

3、2002年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

4、2003年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

5、2004年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税

务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

6、2005年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

××税务师事务所

法定代表人:

中国注册税务师: 中国注册税务师: 年 月 日

所得税年度盈利(亏损)额

期初设置表填表说明

“盈利(亏损)额(第一年)[合计]”:填写企业年度盈利或亏损额,亏损用“-”号表示。盈利或亏损额为经税务机关审核确认的纳税调整后的数额,包括稽查部门查补(退)数额。

“盈利(亏损)额(第一年)—弥补2000年前亏损后余额”:填写企业当年盈利额扣除用于弥补2000年度(含2000年)前亏损后余额。(盈利年度填写)。

“盈利(亏损)额(第一年)—弥补2000年前亏损合计”:填写企业当年盈利额用于弥补2000年度(含2000年)前亏损额合计。(盈利年度填写)。

“弥补亏损第二年”:填写企业亏损发生后的第一年弥补数额。当年亏损不填此栏。

“弥补亏损第三年”:填写企业亏损发生后的第二年弥补数额。 “弥补亏损第四年”:填写企业亏损发生后的第三年弥补数额。 “弥补亏损第五年”:填写企业亏损发生后的第四年弥补数额。 “弥补亏损第六年”:填写企业亏损发生后的第五年弥补数额。 “弥补情况合计”:弥补情况第二年栏至弥补情况第六年栏合计数。 “未弥补完亏损”:盈利(亏损)额(第一年)栏加弥补情况合计栏。 例:某企业2000年亏损10000元,2001年亏损50000元,2002年亏损50000元,2003年盈利30000元,2004年亏损30000元,2005年

盈利60000元。

所得税年度盈利(亏损)额期初设置表

XX年度企业税前弥补亏损额鉴证证明

所税鉴字[ ]第 号

公司:

我们接受委托,对贵公司 年度申报的可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额进行查账鉴证。贵公司对所提供的会计资料的真实性、合法性、合理性、完整性负责,我们的责任是按照有关文件要求在实施鉴证工作的基础上,对贵公司可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额出具真实、合法的鉴证报告。

我们依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《实施细则》等相关文件计划和实施鉴证工作,以合理确认可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额。我们本着独立、客观、公正的原则,对贵公司所提供的账证、年度会计报表、有关纳税资料和数据实施了我们认为必要的鉴证程序。

经审核贵公司 年度申报的可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元。根据收集的鉴证证据,我们通过职业推断和客观评判认为,贵公司经过纳税调整后可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元。贵公司 年度亏损弥补调整情况及差异(具

体情况详述)。留待以后年度弥补的亏损额为 元。

本鉴证报告仅供贵公司报主管国家税务局认定企业年度税前弥补亏损情况之用,不得作其他用途。非法律、行政法规规定,鉴证报告的全部内容不得提供给其他任何单位或个人。

附件:

1、企业税前弥补的亏损额鉴证事项说明(此表在文件附件三中下载)

2、企业所得税纳税申报查帐鉴证表(鉴证纳税人2001年至2005年税前弥补亏损情况之用)(此表在文件附件三中下载)

3、新增:税前弥补亏损明细表(鉴证纳税人2001年至2005年税前弥补亏损情况之用)(此表在文件附件三中下载)

××税务师事务所 中国注册税务师:

法定代表人: 中国注册税务师:

年 月 日

附件1:

企业税前弥补的亏损额鉴证事项说明

我们接受委托,对贵公司 年度可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额情况进行了鉴证,现将鉴证情况说明如下:

一 、公司基本情况

(如:成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等)

二、主要会计政策

1、公司执行《××会计制度》及有关规定 2、公司会计年度自公历 月 日起至 月 日止 3、公司会计核算方法: 其中:坏帐准备计提方法及比例

存货核算方法

固定资产及折旧核算方法 无形资产计价和摊销方法 记帐本位币 其它 4、税项

营业税:税率%;增值税:税率%;消费税:税率, 所得税:税率 %(按企业实际情况列示,如:所得税优惠等)。

费用性税金按有关规定执行。

三、鉴证情况说明

贵公司 年度账面亏损或盈利金额为 元,公司已申报企业可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元,经我们鉴证后,贵公司应向主管税务机关申报的可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元。

1、贵公司 元,是(否)真实、合法;经我们鉴证后,贵公司应调整额为 元。申报税前扣除的成本、费用、损失总额为 元,是(否)真实、合法;经我们鉴证后,贵公司应调整额为元。

2、贵公司年度纳税调整的调增项目是(否)准确,经我们鉴证后,贵公司应调整额为 元,主要由 部分调整后组成(请分项目单独详细说明,包括调整项目、政策依据、计算过程、调整金额等);调减项目是(否)准确,经我们鉴证后,贵公司应调整额为元,主要由(请分项目单独详细说明,包括调整项目、政策依据、计算过程、调整金额等)。

3、贵公司是(否)有对外投资分利、企业合并、分立、兼并、股权重组等事项;是(否)按税收规定调整亏损额,经我们鉴证后,贵公司应调整额为 元(请分项目单独详细说明计算过程、调整金额)。

4、贵公司年度需要报经税务机关审核、备案的涉税事项是(否)已按规定报批、备案等。

5、贵公司年度税务机关检查查补(退)所得税额是(否)已作调整,调整金额为 元。

6、贵公司异,留待以后年度弥补的亏损额(具体情况详述)。

7、对公司年度综合评价。

× ×税务师事务所

年 月 日

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范文六:关于企业所得税弥补亏损问题 投稿:丁乏乐

关于企业所得税弥补亏损问题

摘要:亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。由于相关的税收政策相对复杂,而且特殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌握,导致纳税人进行纳税申报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行的困难和计算错误。因此详细解析亏损弥补税收政策显得尤为必要。

关键词:企业所得税,弥补亏损;问题分析

一、弥补亏损的会计处理

企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算,如果当年账面利润为负数,即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同,企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目,转入“利润分配——未分配利润”科目,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目,结转后“利润分配”科目的借方余额,即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下,企业当年实现的利润自“本年利润”科目,转入“利润分配——未分配利润”科目,将本年实现的利润结转到“利润分配一未分配利润”科目的贷方,其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。因此,以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时,不需要进行专门的账务处理。

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因,以前年度未弥补亏损,有的可以以当年实现的税前利润弥补,有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损,其会计处理方法相同,无需专门作会计分录。但如果用盈余公积弥补亏损,则需作账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

二、弥补亏损的税务处理

《企业所得税暂行条例》第十一条规定:“纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补。但是延续弥补期最长不得超过五年。”根据国税发[1997]189号文件规定,“税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中所反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”,是指税收上计算弥补亏损的期限,只对计算应纳税所得额产生影响,而在弥补亏损的会计核算中,并不受“五年”期限的限制。会计上,无论是盈利还是亏损,期末一律将“本年利润”科目的余额,结转“利润分配一未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。

三、亏损弥补的税收政策规定

1.基本税收政策规定

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度

的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定:弥补亏损期限,是指纳税人某纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补-一年弥补不足的,可以逐年延续弥补;弥补期员长不超过五年,五年内纳税人无论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》

(国税发[1994]250号)规定:税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定;税务机关对纳税人查增的所得额部分不能用于弥补以前年度亏损。

2.免税所得弥补亏损

《国家税务总局关于企业的免税所的弥补亏损问题的通知》规定:按照税法规定,企业的某些项目免征所得税。企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损,应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外,虽然应税项目有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。

《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》规定:成员企业在总

机构集中清算年度发生的亏损,由总机构在年度清算时统一盈亏相抵,并可按税法规定递延抵补,各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。

四、亏损弥补特殊政策的处理方法

1.免税所得弥补亏损

按照税法规定,当一个企业应税项目发生亏损的情况下,首先必须用免税项目所得进行亏损弥补,有余额的可以结转以后年度弥补。当免税所得弥补亏损时,年度申报表逻辑关系为:

可弥补以前年度亏损:当“调整后所得”大于0元时,当年可弥补以前年度亏损额为调整后所得和以前年度可弥补亏损两者的较小值;当“调整后所得”小于o元时,当年可弥补以前年度亏损数额为0元。

当年可结转以后年度弥补的亏损额:当“调整后所得”大于0元时,该项金额为0元,当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于“调整后所得”的数额。

应纳税所得额:当“调整后所得”大干0元时,该项金额大于或等于0元;当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于0元。

2.汇总纳税企业之间弥补亏损

汇总纳税的成员企业(包括汇总企业)有盈有亏,盈亏相抵后仍有利润的,应当按照有赢利的成员企业所适用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损成员企业抵亏的成员企业所适用的税率纳税。也就是说,不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润,还是

高税率的亏损冲抵了低税率的利润,都要用补回的办法加以解决。 参考文献:

[1]冯治国:解析企业所得税亏损弥补特殊政策[j],涉外税务,2005(5)

范文七:企业所得税弥补亏损明细表 投稿:廖懡懢

《企业所得税弥补亏损明细表》注意事项

一、弥补年限的确定:

•企业所得税法‣第十八条规定:“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”原•企业所得税暂行条例实施细则‣规定:“弥补亏损期限,是指纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补,1年弥补不足的,可以逐年连续弥补,弥补期最长不得超过5年,5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。”尽管新的条例没有这方面规定,但,在弥补年限上仍需要掌握5年内不论是盈利或亏损都作为实际弥补年限。

这里应注意的是:一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算;二是连续发生年度亏损的,自第一个亏损年度算起,先亏先补,按顺序连续计算亏损弥补期限;三是弥补亏损中的“亏损”不可“累计”,哪一年的就是那一年的。

举例说明:某企业第一年亏损700万元;第二年盈利100万元;第三年亏损200万元;第四年亏损300万元;第五年亏损400万元。第六年盈利150万元;第七年盈利1200万元(假设该数字属于调整后金额)。对该企业可用第二年盈利100万元弥补第一年亏损700万元,剩余600万元待以后年度弥补。第六年的获利150万元可以弥补第一年剩亏损600万元,还有450万元就不可以再用第七年的盈利的1200万元弥补了。只能用税后利润或其他自有资金弥补。对第三、四、五年亏损的200、300、400万元、都可以用第七年的盈利1200万元弥补。这样,当年弥补后的应纳税所得额为300万元(1200-200-300-400)计算纳税企业所得税。

二、亏损额与所得额的确定:

•企业所得税法实施条例‣第十条规定:所称亏损,“是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”这里所说的亏损与以前不同的是可以减除不征税收入、免税收入。可以减除不征税收入主要涉及事业单位,这里不详述。而免税收入,根据•企业所得税法‣第二十六条规定:一是国债利息收入;二是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;三是在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。对投资企业来说,凡取得被投资方符合免税收入条件的投资收益(以下简称:投资收益),无论被投资方是免税企业还是低税率企业,都不涉及再补税。而用于弥补亏损的所得不是企业利润总额,也不是经营利润,而是纳税调整后的应纳税所得额。

这里有两点与大家探讨:一是免税收入不需要冲减当期亏损。如:企业2008年经营亏损200万元,当年取得投资收益300万元,尽管企业帐面核算的是盈利100万元,但需要以后年度弥补的亏损额仍为200万元。因为投资收益300万元是可减除项目。二是免税收入可不用于弥补以前年度亏损。如:企业2008年应纳税所得额200万元,当年取得投资收益300万元,2007年及以前(5年内)年度亏损600万元,企业用于税前弥补以前年度亏损的所得仍是200万元。这一点从•企业所得税年度纳税申报表(A类)‣(以下简称:主表)和•企业所得税弥补亏损明细表‣(附表四)的逻辑关系上完全可以体现,因为附表四的第2列“盈利额或亏损额”是来原于主表的第23行“纳税调整后所得”,而主表的23行是减除免税收入后的数额。所以,企业的免税收入可不用于弥补以前年度亏损。如果企业自愿用于弥补,也不在附表四中体现。相当于用自有资金弥补。

三、弥补亏损应注意的事项:

1、可弥补的亏损额与可用于弥补亏损的所得额都需要重新确认。国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知(国税发[1994]250号)规定:“亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。”这一规定在2004年国务院取消弥补亏损审批权后,就实行了企业自行申报弥补。虽然不是税务机关确认,但企业亦应自行进行纳税调整。对超过规定标准和不允许税前扣除项目仍需要调整减少亏损额。对2008年盈利,用于弥补亏损的所得也不完全是实现的利润,同样需要按税法规定核实调整后确认应纳税所得用以弥补。例如:企业2008年经营收入1000万元,实现利润200万元,发生招待费发生50万元.。用于弥补亏损的应纳税所得为220万元(招待费调增20万元)。

2、关于税务机关检查调增的应纳税所得能弥补亏损问题。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知(国税发[1997]191号)规定:“对纳税人查增的所得额,应先予以补缴税款,再按税收征管法的规定给以处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。”这个文件是指企业进行汇算清缴后,税务机关检查调增的应纳税所得不能用于弥补以前年度亏损,应在检查后按相关规定处理。对于企业在汇算弥补亏损时,根据法律法规规范性文件的相关规定自行调整的数额,可用于减少应弥补的亏损额和调增可用于弥补亏损的所得额。不要理解为汇算调增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。

3、•企业所得税法‣第十七条规定:企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。•跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法‣(国税发„2008‟28号)第十七条规定:总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损,允许在法定剩余年限内继续弥补。这两点希望涉及的企业注意。

4、2008年度企业所得税汇算清缴时,将使用新的•企业所得税年度纳税申报表(A类)‣第22行设有:“加:境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定:依据•境外所得计征企业所得税暂行管理办法‣的规定,纳税人在计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”,加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时,该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分,最大不得超过企业当年的全部境外应税所得;如为正数时,如以前年度无亏损额,本行填零;如以前年度有亏损额,取应弥补以前年度亏损额的最大值,最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。而原企业所得税相关规定,企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补,境内外之间不能相互弥补。这一点发生了变化。

四、企业预缴补亏与房地产企业预计利润的处理

为保证•企业所得税法‣及其实施条例顺利实施,总局于2008年1月9日下发了•国家税务总局关于印发†中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表‡等报表的通知‣(国税函[2008]44号)。但,新申报表取消了以前年度亏损弥补这一栏,是否意味着新的月(季)度预缴纳税申报表是不允许弥补亏损的呢?为此,各地税务机关存在着不同的理解,各地在执行过程中存在着一定的分歧,主要集中在关于(月)季度预缴能否弥补亏损的问题上。总局综合各方面反映的情况和税法精神,对上述问题认真研究后于2008年7月3日下发了国税函„2008‟635号文件,将“利润总额”修改为“实际利润额”:填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。

这里会存在以下情况:一是以前年度亏损在季度申报时未弥补;二是在国税函„2008‟635号下发后分析计算了实际利润额,在三、四季度(或月份)申

报预缴时进行了弥补。无论那种情况,此次汇算填表时不需要考虑预缴时是否实施弥补,可统一计算,统一填报•企业所得税弥补亏损明细表‣弥补。关于房地产开发企业取得预售收入按规定计算出的预计利润额,是否允许弥补以前年度亏损?笔者认为:可以弥补。理由是国税函„2008‟635号文件规定:“房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行(实际利润额)”,而实际利润额是允许减除以前年度待弥补亏损的。从汇算报表“主表”与•纳税调整项目明细表‣(以下简称:附表三)的逻辑关系上也可以说明这一点。房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润,可根据附表三

“调增金额”填入主表14行。而主表23行“纳税调整后所得”包含主表14行的数字,所以房地产开发企业预计利润额可用于弥补以前年度亏损。

五、如何填写•企业所得税弥补亏损明细表‣

1、凡当年盈利,即:主表23行“纳税调整后所得”的数据为正数,按规定可弥补以前年度亏损的纳税人,应填报•企业所得税弥补亏损明细表‣;对当年•主表‣23行“纳税调整后所得”为0或负数的纳税人,不需要填报此表。

2、填报具体要求:第1列“年度”,填报本年及前五年的具体年份。第1列6行为申报年度,第1行至第5行依次从第6行往前推5个年度。如:申报年度为2008年则往前推的5个年度,第五年是2007年、第四年是2006年以此类推。

3、填报举例:某企业2008年的企业所得税纳税申报表的主表23行“纳税调整后所得”为100万元。2003年—2007年分别为:-300万元、-100万元、-80万元、150万元、-100万元。另外:本企业有分支机构2007年按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损30万元,填报如下(金额单位简化为万元):

范文八:解析企业所得税亏损弥补 投稿:尹泦泧

解析企业所得税亏损弥补特殊政策

【中华财税信息网北京06/07/2005信息】 亏损弥补是国家对纳税人的一种免税

照顾。由于相关的税收政策相对复杂,而且特殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌

握,导致纳税人进行纳税申报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行

的困难和计算错误。因此详细解析亏损弥补税收政策显得尤为必要。

亏损弥补的会计处理

亏损弥补有三条途径:

一是用税后利润弥补以前年度亏损时,企业当年实现的利润从“本年利润”科目

的借方转入“利润分配-未分配利润”科目的贷方,“利润分配-未分配利润”科目的

贷方发生额与“利润分配-未分配利润”科目的借方余额自然抵补。不需要进行专门

的账务处理。

二是用税前利润弥补亏损时,“弥补以前年度亏损”是计算应纳税所得额时的一

个调减项,对于企业利润核算而言,用税前利润弥补亏损仅影响“所得税费用”的金

额,并不影响企业的具体会计处理。因此亦无需进行专门的账务处理。

三是用盈余公积弥补亏损,则需要作账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记

“利润分配-其他转入”科目。

亏损弥补的税收政策规定

(一)基本税收政策规定

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的, 可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥

补、但是延续弥补期最长不得超过五年。

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定:弥补亏损期

限,是指纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得额弥补;一年

弥补不足的,可以逐年延续弥补;弥补期最长不超过五年,五年内纳税人无论是盈利

或亏损,都作为实际弥补年限计算。

《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》(国税发[1994]

250号)规定:税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企

业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]

191号)规定:税务机关对纳税人查增的所得额部分不能用于弥补以前年度亏损。

(二)免税所得弥补亏损

《国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》(国税发[1999]

34号)规定:按照税法规定,企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税

项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照税收法规规定可以结转以后年度

弥补的亏损,应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外,虽然应税项目有所得,但不

足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。

(三)汇总纳税企业之间相互弥补亏损

《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、 集中清算所得税问题的通知》(国税发[2001]13号)规定:成员企业在总机

构集中清算年度发生的亏损,由总机构在年度清算时统一盈亏相抵,并可按税法规定

递延抵补,各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。

《国家税务总局关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知》(国税发

[2000]185)规定:成员企业在低税率地区的,审批汇总纳税时,原则上不

纳入汇总纳税的范围。由于企业的经营管理和核算特点,需将在低税率地区的成员企

业纳入汇总纳税范围的,总机构若在高税率地区,其在低税率地区的成员企业,统一

按总机构的税率汇总纳税;总机构在低税率地区的,区内、外成员企业必须分别核算,

分别按规定税率计算缴纳企业所得税,不能分别核算的,统一按33%的税率征收所

得税。

(四)投资收益弥补亏损

《财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字

[1995]81号)规定投资方从联营企业分回利润,若投资方企业发生亏损的,

应先用于弥补亏损,弥补亏损后仍有盈余的,应依照对联营企业补税的有关规定,按

投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。

《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字

[1996]79号)规定企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益,如投

资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率,在被投资企业通过应付利润进行账务

处理时,应分配给投资方的利润、股息、红利等,投资方企业不论是否收到,均应及

时按照有关规定补税。被投资企业发生的亏损,只能在被投资企业进行弥补,不得冲

减投资方企业的应纳税所得额。

亏损弥补特殊政策的处理方法

(一)免税所得弥补亏损

按照税法规定,当一个企业应税项目发生亏损的情况下,首先必须用免税项目所

得进行亏损弥补,有余额才可以结转以后年度弥补。当免税所得弥补亏损时,年度申

报表逻辑关系为:

可弥补以前年度亏损:当“调整后所得”大于0时,当年可弥补以前年度亏损额

为调整后所得和以前年度可弥补亏损两者的较小值;当“调整后所得”小于0时,当

年可弥补以前年度亏损数额为0。

当年可结转以后年度弥补的亏损额当“调整后所得”大于0时,该项金额为0;

当“调整后所得”小于0时,该项金额等于“调整后所得”的数额。

应纳税所得额:当“调整后所得”大于0时,该项金额大于或等于0;当“调整

后所得”小于0时,该项金额等于0。

具体分为以下几种情况。

1.在纳税人应税项目盈利,并且盈利数额足以弥补以前年度亏损的情况下,企

业的全部免税所得均可享受免税待遇,无须用于弥补亏损。

例1:某企业2003年的纳税调整后所得为200万元.其中免税所得为

150万元,假设以前年度可弥补亏损为30万元(其他调整事项忽略不计)。

由于该企业应税项目赢利为50(200-150)万元,足以弥补以前年度亏

损,因此应纳税所得额为20(200-30-150)万元。也就是150万元的

免税所得可以全额享受免税待遇,无须用于弥补各种亏损。

2.在纳税人应税项目盈利,盈利数额不足以弥补以前年度亏损的情况下,真正

享受免税的数额=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损,应纳税所得额为0。

(1)如果免税所得足以弥补以前年度亏损,则应纳税所得额为0。

例2:假设例1中以前年度可弥补亏损为70万元,其他条件不变(其他调整事

项忽略不计)。

由于该企业应税项目赢利50万元,不足以弥补以前年度亏损70万元,用应税

项目赢利弥补亏损的同时还需用免税所得弥补剩余的亏损。因此真正享受免税的数额

应为130(200-70)万元,应纳税所得额为0(200-70-130)。

(2)如果免税所得不足以弥补以前年度亏损,则真正享受免税的数额0,应纳

税所得额为0。

例3:假设例1中以前年度可弥补亏损为250万元,其他条件不变(其他调整

事项忽略不计)。

由于该企业应税项目赢利50万元,不足以弥补以前年度亏损250万元,用应

税项目赢利弥补亏损的同时还需用免税所得弥补剩余的亏损,但两者合计也不足以弥

补所有亏损,当年只能弥补以前年度亏损200万元,因此真正享受免税的数额应为

0,应纳税所得额为0(200-200-0)。

3.在纳税人应税项目亏损,免税所得足以弥补应税项目亏损的情况下,真正享

受免税的数额=纳税调整后所得-弥补以前年度亏损,当年可结转以后年度可弥补的

亏损为0,应纳税所得额为0。

(1)免税所得足以弥补应税项目亏损,但不足以弥补以前年度亏损。

例4:某企业2003年的纳税调整后所得为150万元,其中免税所得为

200万元,假设以前年度可弥补亏损为250万元(其他调整事项忽略不计)。

由于该企业应税项目亏损为50(150-200)万元,免税所得足以弥补应

税项目亏损,但不足以弥补以前年度亏损,当年只可弥补以前年度亏损150万元,

真正享受免税的数额为0(150-150),当年可结转以后年度可弥补的亏损为

0,应纳税所得额为0。

(2)免税所得足以弥补应税项目亏损,同时足以弥补以前年度亏损。

例5:假设例4中以前年度可弥补亏损为100万元,其他条件不变(其他调整

事项忽略不计)。

由于该企业应税项目亏损50万元,免税所得足以弥补应税项目亏损,同时足以

弥补以前年度亏损100万元,真正享受免税的数额为50万元(150-100),

当年可结转以后年度可弥补的亏损为0,应纳税所得额为0。

4.在纳税人应税项目亏损,免税所得不足以弥补应税项目亏损的情况下,真正

享受免税的数额为0,当年可结转以后年度可弥补的亏损=纳税调整后所得,应纳税

所得额为0。

例6:某企业2003年的纳税调整后所得为-100万元,其中免税所得为

200万元,假设以前年度可弥补亏损为100万元(其他调整事项忽略不计)。

资料显示,该企业应税项目亏损为300(-100-200)万元,免税所得

不足以弥补应税项目亏损,真正享受免税的数额为0,当年可结转以后年度可弥补的

亏损为100万元,当年可弥补以前年度亏损为0,应纳税所得额为0。

(二)汇总纳税企业之间弥补亏损

1.汇总纳税的成员企业(包括汇总企业)有盈有亏,盈亏相抵后仍有利润的,

应当按照有赢利的成员企业所适用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损成

员企业抵亏的成员企业所适用的税率纳税。也就是说,不论是低税率的亏损冲抵了高

税率的利润,还是高税率的亏损冲抵了低税率的利润,都要用补回的办法加以解决。

例7:某公司总部设在深圳,在外地共有3家分支机构,该公司实行全额汇总纳

税,分支机构不就地预缴的汇总方式(详见表1)。计算结果显示:深圳地区与外地

分别申报的应纳税额90.6(56.1+34.5)万元与汇总合并申报的应纳税

额相同。

2.如果汇总纳税企业实行就地预缴制度,按照政策规定成员企业在总机构集中

清算年度发生的亏损,由总机构在年度清算时统一盈亏相抵,并可按税法规定递延抵

补,各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。

实行就地预缴和实行全额汇总纳税只是税款分配比例和入库地点的不同,并不会

改变亏损弥补的计算和企业应纳税额的计算。

例8:接上例,如果外地分支机构就地预缴的比例为60%,则结果如表2。计

算结果显示该企业共缴纳税款90.6(43.56+47.04)万元,与上例全

额汇总纳税的纳税金额一致。

(三)联营企业投资收益弥补亏损

1.按现行税法规定,如投资方企业所得税税率低于联营企业,不退还所得税;

投资方企业所得税税率与联营企业税率一致时,不用补税。以上两种情况,投资方在

进行纳税申报时应先将分回的投资收益还原为应纳税所得额,填入申报表的“投资收

益”栏,计入收入总额,通过申报表逻辑关系自动计算弥补亏损,然后在计算应纳税

所得额时,将还原后的金额填入申报表的“免予补税的投资收益”栏,予以扣除。

2.如投资方企业所得税税率高于联营企业,投资方企业分回利润时,先按规定

将其还原为应纳税所得额,填入申报表的“投资收益”栏,计入收入总额,通过申报

表逻辑关系自动计算弥补亏损,然后在计算应纳税额时,将可抵免的被投资企业已缴

纳的企业所得税税额填入申报表的“应补税的境内投资收益的抵免税额”栏,予以扣

除。

(1)还原的来源于被投资企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷(1-

被投资方适用税率)

(2)被投资方已缴税款抵扣额=来源于被投资企业的应纳税所得额×被投资方

适用税率

上述公式(1)中,所谓“被投资方适用税率”,是指被投资方计算缴纳企业所

得税时,使用的实际税率;公式(2)中,所谓“被投资方适用税率”,是指被投资

方适用的按税法规定的法定税率。也就是被投资方按税法规定享受的定期减免税优惠,

可参照饶让原则,视为被投资方已缴税款予以抵扣。

表1:独立与合并申报方式下应纳税额计算表

(单位:万元)

年度 外地机构单独申报 深圳地区单独申 汇总合并申报

(税率33%) 报(税率15%)

应纳税 应纳 应纳税 应纳 应纳税 应纳税额

所得额 税额 所得额 税额 所得额

2001 40 13.2 -60 0 40-60=-20 0

2002 100 33 90-60=30 4.5 100+90-20=170 140×33%×30×15%=50.7 2003 -50M 0 100 15 100-50=50 50×15%=7.5

2004 80-50=30 9.9 100 15 80+100=180 30×33%+150×153=32.4 合计 170 56.1 230 34.5 400 90.6

表2:2001-2004年各年度应纳税额计算表

(单位:万元)

年度 外地机构 深圳汇总

应纳税 就地预 深圳应纳 汇总应纳 应纳税额

所得额 缴税额 税所得额 税所得额

2001 40 7.92 -60 -20 0-7.92(留抵下年)

2002 100 19.8 90 190-20=170 140×33%+30×15%-19.8-7.92=22.98

2003 -50 9 100 50 50×15%=7.5

2004 80 15.84 100 100 30×33%+150×15%-15.84=16.56 合计 220 43.56 230 400 47.04

(Z20050506113)

范文九:企业所得税——亏损弥补讲义 投稿:武薕薖

五、亏损的弥补

亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。他是帮助企业度过暂时困难,保护税源的一项重要措施,有利于企业亏损得到及时的补偿,保障企业生产经营的顺利进行。但为了督促企业改善经营管理,努力扭亏为盈,一般都规定有连续弥补亏损的时限。

(一)一般企业的亏损弥补

企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过于5年,该项弥补应逐年依序连续计算。而且,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

【例题】某企业2002-2008年的盈亏情况如下表所示:

则2008应纳税所得额为( )万元。

A.0 B.10 C.12.5 D.50

【答案】B

【例题】某国有企业2007年经税务机关审核确认的亏损额为10万元,2008年盈利50万元。其2008年应纳企业所得税额为( )万元。

A.12.5 B.16.5 C.10 D.13.2

【答案】C

【解析】2008年应纳税所得额=50-10=40(万元)

2008年应纳企业所得税额=40×25%=10(万元)

(二)分立、兼并(合并)、股权重组的亏损弥补

1.企业分立前尚未弥补的亏损,根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额,按规定的亏损弥补年限,在剩余期限内,由分立后的各企业逐年延续弥补。

2.被兼并企业尚未弥补的经营亏损,应区别不同的情况处理:

(1)被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限内,由其以后年度的所得逐年延续弥补,但不得用兼并企业的所得弥补。

(2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限内,可由兼并企业的所得逐年延续弥补。

3.企业进行股权重组,在股权转让前尚未弥补的经营亏损,可按税法法规规定的弥补年限内,在剩余期限,由其股权重组后的企业逐年延续弥补。

(三)免税所得的弥补

按照税法规定,企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目,又有免税项目,其应纳税项目发生亏损时,按税法法规规定可以结转以后年度弥补的亏损,应该是冲抵

免税项目所得后的余额。此外,虽然应税项目有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度的亏损。

【例题】某建筑材料厂既生产应税产品,又生产免税产品。

2007年应税项目所得—40万元,免税项目所得8万元;2008年应税项目所得20万元,免税项目所得15万元,则:

2007年:结转亏损32万元

2008年:不纳税

(四)联营企业的亏损弥补

联营企业的亏损,由联营企业就地依法进行弥补,投资方不得弥补联营企业的亏损。如果纳税人会计上对投资采用的是权益法进行核算,在计算会计利润总额时已扣减的投资损失应作纳税调整。

如果投资方企业发生亏损,可将其分回的税后利润还原后用于弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,就其余额再按照规定计算缴纳企业所得税。如果企业既有按规定需要弥补的投资收益,也有不需要补税的投资收益还原后弥补亏损,弥补亏损后仍有盈余的,不再计算缴税。

【例题】某公司(所得税税率为25%)2008年度经营亏损15万元。年终从联营企业(所得税税率为15%)分回税后利润32.3万元。该公司2008年从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为( )。

【答案】应补税额=[32.3÷(1-15%)-15]×(25%-15%)=2.3(万元)

(五)汇总、合并纳税成员企业(单位)的亏损弥补

经国家税务总局批准实行由行业或集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业(单位)当年发生的亏损在汇总、合并纳税时已冲抵可其他成员企业(单位)的所得额或并入了母公司的亏损额,因此,发生亏损的企业(单位)不得用本企业(单位)以后年度实现的所得弥补。

成员企业(单位)在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损,可仍按税法法规的规定,用本企业(单位)以后年度的所得予以弥补,不得并入母(总)公司的亏损额,也不得冲抵其他成员企业(单位)的所得额。

范文十:企业所得税弥补亏损明细表 投稿:余銣銤

企业所得税弥补亏损明细表

标签:弥补亏损 明细表 企业所得税

回答:2 浏览:1931 提问时间:2011-03-02 08:45

我单位02年盈利0元,03年亏损2016414.85元,04年亏损8176750.61元,05年亏损6922495.02元,06年盈利14846146.54元,07年亏损6266879.70元,08年亏损775439.97元,09年亏损479385.66元。请问08年和09年的企业所得税弥补亏损明细表怎么填写?

所得税法规定:企业亏损可以在以后5年内税前弥补

08年

03年亏损2016414.85元,04年亏损8176750.61元,05年亏损6922495.02元,06年盈利14846146.54元,07年亏损6266879.70元

09年

04年亏损8176750.61元,05年亏损6922495.02元,06年盈利14846146.54元,07年亏损6266879.70元,08年亏损775439.97元

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