企业所得税亏损弥补_范文大全

企业所得税亏损弥补

【范文精选】企业所得税亏损弥补

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【专家解析】企业所得税亏损弥补

【优秀范文】企业所得税亏损弥补

范文一:关于企业所得税税前弥补亏损 投稿:黎滝滞

企所得业税税前弥补亏损的有关问

题1.税弥补亏损的前适范用

围根《中华据民人和共企业国所得税暂条行例》第一条的十定,规行实立独经济核,算并按规定向税务关报送机所税纳得申税报表会计报表、和他其料的资税纳发人生年度亏的,可以用损下一纳税年的度得所补弥下;纳一税度年的所得足不补弥,的以可逐年续弥补,但延延续是补期最长弥不超得过五。年条规这定主要是照顾,一些企业在开办初费用期较,经营大难而设置困的。对于损亏企,这业项政的策行,实利有于其快恢复尽产经生营,早实现日性循良。环企业损的弥补,在亏际操实中,可作会出现以能下几情况种一:下是盈年不利足补上弥年亏;损二下年盈是可以利补上弥亏年,损有且结余三是;业企发年生度亏损后以第二,年出现又亏损四;企是业生年度发亏损,用以后年度盈的利足弥不补且,连抵补续期未到达定年限规发又新的生亏。

上对一述二种、况情,属损亏弥中补的遍问题,普容易理处,即下盈年利不足弥,可以延补弥续到补规的定限期在,规定年限弥内补有余结,对的余额结征收业企所得税。

于对三四、情种,况弥在补损中应注亏一些意问。题

1)企(发生连续年业亏损,度该年度若产生营经盈利应首先弥,补以年度前的亏额。如果损业企利额盈于以往大年度的累亏损计额且,未超过规定抵补年的限应一,次性以将前度年的损全亏予部以弥。补

2企业)生发度亏损,年用以后年度的利盈足不弥,且连补续补期抵未到规达定限又年发生的新损亏,再盈当利后,应按照在相以的年限应得中提所相取的应数额行弥进补原则办的理。即对第个亏损年度1言,而第-26是年它的法定弥期补这,年5盈的利可以弥补年该的亏损,度果如盈额利小于等于或损亏额话可的不征以所得,税但第7年的盈就利能不于该用年度的损亏只,用于能补第弥2至年6年第的亏损;对第个2亏损年来度说3第-年是7它的定弥法补,期第34、……亏个损年度次类依推

.2汇总、合纳并税成企员(单业)的位损亏弥

国经家税务局总批实准行行业由和团公集汇司、合总并纳缴企所业税的得员企业(单位成当)年发生亏损,的汇在总、合并税时已冲纳抵其了成他员企业单(位的)所额得或入并了母司的公损亏,因额,此发生亏损成员企的业单位()不得本用业(企位)以单年度实后的所得现弥补。

成企业员(位单在汇总)、合并税纳度以年前生发亏的损可,仍按税收法规的定规用本企业,(位)以后单年的所得予以弥补,度得不入并(母)公司的亏总额,也损得冲抵不其他成员

企业单位)的所得(额。

3.分、立兼并股权重组的亏、损补弥

()1企分立业尚前未弥的经营补损亏根,分立据议约协由分立定后的各业企担负的额,按税收法数规定规亏的弥补损限年在剩余期限内,,由分立的各企业后逐延年弥补续。

(2)被并兼业尚未弥补的企经营亏,损区应别不情同况理。处

①被并兼企在业被兼后并续具有独立纳税继人资的格其,兼并前尚弥补的未营经亏损,税收在规法定规的限内期由其以,后年的所度得年逐延续补,弥得用兼不并业的所得企补弥。

②被并企兼业被兼并在不后有具独纳立税资格人,的兼其前尚并未补的经营亏弥,损在收法税规定的规期限内,可兼并企由用业以后度年所的逐年得延弥续补。

()企业进3行权股重组在,股转权前尚让弥未的经营亏损补,可税按法规收规的定亏弥补年限损,剩在余期内,由限股重组后的权企,业年逐续弥补。延

4.度年损亏确认纳税人可的税在弥补的亏损前数,是指额经主税管务机按照税关收法规定规核实、整后调数的。纳税人发生年度亏损额必须在,度年了后45终内,将日年本度税申纳报表财务和决报表算,送当报地管主务税机。主关管税机关要务据税依法收及有规关定规,认审核真税人年度纳纳税报表申及有关料资必要,要调时纳阅税人的账、册凭等有关资证或深料入实进行审核,以确地保税纳人年度税前弥亏补数额的损实性和真确准。性

5.税弥补亏前的损审核

纳人在税税收法规定规亏损弥补期内,的年度实现的所得弥以补前年以亏损的度,年在终了后度5日4内,报送企所业得税纳税申报时,表须必送附企《业税前补亏损弥申表》(表报由各地式定)自,管税务主机关要依税据收规法及关规定和纳有人弥补亏税损账的有关台料资行进真审认核审,无误后方核可弥补。

6建.弥补立损台亏账

管主税务关要建立纳机税弥人亏损台补。台账的账内应容包以前亏损括年亏度损数、已额补弥亏损数额、待弥补亏数额损主及税管务机审核关税人纳弥补亏等损况情。

范文二:企业所得税税前弥补亏损 投稿:顾躆躇

根据,为加强企业所得税的征收管理,规范企业所得税

税前弥补亏损的审核和扣除,特制定本办法。

一、税前弥补亏损的适用范围

根据第十一条的规定,实行独立经济核算,并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表,会计报表和其他资料的纳税人发生的年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期

最长不得超过五年。

二、汇总,合并纳税成员企业(单位)的亏损弥补

经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总,合并缴纳企业所得税的成员企业(单位)当年发生的亏损,在汇总,合并纳税时已冲抵了其他成员企业(单位)的所得额或并入了母公司的亏损额,因此,发生亏损的成员企业(单位)不得用本企业(单位)以后年度实现的所得弥补。 成员企业(单位)在汇总,合并纳税年度以前发生的亏损,可仍按税收法规的规定,用本企业(单位)以后年度的所得予以弥补,不得并入母(总)公司的亏损额,也不得冲抵其他成员企

业(单位)的所得额。

三、分立,兼并,股权重组的亏损弥补

(一)企业分立前尚未弥补的经营亏损,根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额,

按税收法规规定的亏损弥补年限,在剩余期限内,由分立后的各企业逐年延续弥补。

(二)被兼并企业尚未弥补的经营亏损,应区别不同情况处理。

1.被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收法规规定的期限内,由其以后年度的所得逐年延续弥补,不得用兼并企业的所得弥补。

2.被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的,其兼并前尚未弥补的经营亏损,在税收

法规规定的期限内,可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。

(三)企业进行股权重组,在股权转让前尚未弥补的经营亏损,可按税收法规规定的亏损弥

补年限,在剩余期限内,由股权重组后的企业,逐年延续弥补。

四、年度亏损的确认

纳税人可在税前弥补的亏损数额,是指经主管税务机关按照税收法规规定核实,调整后的数额。纳税人发生年度亏损,必须在年度终了后45日内,将本年度纳税申报表和财务决算报表,报送当地主管税务机关。主管税务机关要依据税收法规及有关规定,认真审核纳税人年度纳税申报表及有关资料,必要时要调阅纳税人的账册,凭证等有关资料或深入实地进行审核,以确保纳

税人年度税前弥补亏损数额的真实性和准确性。

五、税前弥补亏损的审核

纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内,以年度实现的所得弥补以前年度亏损的,在年度终了后45日内,报送企业所得税纳税申报表时,必须附送(表式由各地自定),主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人弥补亏损台账的有关资料进行认真

审核,审核无误后方可弥补。

六、建立弥补亏损台账

主管税务机关要建立纳税人弥补亏损台账。台账的内容应包括以前亏损年度亏损数额,已弥

补亏损数额,待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税人弥补亏损等情况。

七、各省,自治区,直辖市和计划单列市税务机关,可根据本办法,制定具体实施方案并报

国家税务总局备案。

范文三:企业税前弥补亏损额 投稿:尹癆癇

企业税前弥补亏损额

鉴 证 证 明

( )年度

2001年至2005年度企业税前弥补亏损额

鉴证情况汇总

一、企业基本情况

(如:企业成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等)

二、2001年至2005年税前弥补亏损额的情况

如:大连××有限公司2001年度账上亏损额为100000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中认定可在税前弥补的亏损额为80000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

该公司2002年度账上亏损额为150000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中纳税调整后应纳税所得额为50000元。可弥补2001年度认定的亏损额50000元(该公司2000年以前全部盈利,没有可弥补的亏损额)。则留待以后年度弥补的亏损额为30000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

该公司2003年度账上亏损额为200000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所

出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中认定可在税前弥补的亏损额为80000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

该公司2004年度账上亏损额为70000元,依据《税务稽查结论》、《税务处理决定书》计算的企业税前弥补亏损额或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》中纳税调整后应纳税所得额为150000元。可弥补2001年度未弥补完的亏损30000元及2003年度认定的亏损额80000元。当年度应纳税所得额为40000元。(如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)

等等……(2005年度按此内容格式来说明当年的具体情况;如果当年有弥补亏损的,请说明弥补金额)。 附件:

1、所得税年度盈利(亏损)额期初设置表(鉴证纳税人2001年至2005年的使用、如果只鉴证一个年度时请将此表附在当年鉴证证明后、此表在文件附件三中下载)

2、2001年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

3、2002年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

4、2003年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

5、2004年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税

务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

6、2005年××《税务稽查结论》、《税务处理决定书》或××税务师事务所出具的《××年度企业税前弥补亏损额鉴证证明》

××税务师事务所

法定代表人:

中国注册税务师: 中国注册税务师: 年 月 日

所得税年度盈利(亏损)额

期初设置表填表说明

“盈利(亏损)额(第一年)[合计]”:填写企业年度盈利或亏损额,亏损用“-”号表示。盈利或亏损额为经税务机关审核确认的纳税调整后的数额,包括稽查部门查补(退)数额。

“盈利(亏损)额(第一年)—弥补2000年前亏损后余额”:填写企业当年盈利额扣除用于弥补2000年度(含2000年)前亏损后余额。(盈利年度填写)。

“盈利(亏损)额(第一年)—弥补2000年前亏损合计”:填写企业当年盈利额用于弥补2000年度(含2000年)前亏损额合计。(盈利年度填写)。

“弥补亏损第二年”:填写企业亏损发生后的第一年弥补数额。当年亏损不填此栏。

“弥补亏损第三年”:填写企业亏损发生后的第二年弥补数额。 “弥补亏损第四年”:填写企业亏损发生后的第三年弥补数额。 “弥补亏损第五年”:填写企业亏损发生后的第四年弥补数额。 “弥补亏损第六年”:填写企业亏损发生后的第五年弥补数额。 “弥补情况合计”:弥补情况第二年栏至弥补情况第六年栏合计数。 “未弥补完亏损”:盈利(亏损)额(第一年)栏加弥补情况合计栏。 例:某企业2000年亏损10000元,2001年亏损50000元,2002年亏损50000元,2003年盈利30000元,2004年亏损30000元,2005年

盈利60000元。

所得税年度盈利(亏损)额期初设置表

XX年度企业税前弥补亏损额鉴证证明

所税鉴字[ ]第 号

公司:

我们接受委托,对贵公司 年度申报的可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额进行查账鉴证。贵公司对所提供的会计资料的真实性、合法性、合理性、完整性负责,我们的责任是按照有关文件要求在实施鉴证工作的基础上,对贵公司可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额出具真实、合法的鉴证报告。

我们依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《实施细则》等相关文件计划和实施鉴证工作,以合理确认可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额。我们本着独立、客观、公正的原则,对贵公司所提供的账证、年度会计报表、有关纳税资料和数据实施了我们认为必要的鉴证程序。

经审核贵公司 年度申报的可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元。根据收集的鉴证证据,我们通过职业推断和客观评判认为,贵公司经过纳税调整后可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元。贵公司 年度亏损弥补调整情况及差异(具

体情况详述)。留待以后年度弥补的亏损额为 元。

本鉴证报告仅供贵公司报主管国家税务局认定企业年度税前弥补亏损情况之用,不得作其他用途。非法律、行政法规规定,鉴证报告的全部内容不得提供给其他任何单位或个人。

附件:

1、企业税前弥补的亏损额鉴证事项说明(此表在文件附件三中下载)

2、企业所得税纳税申报查帐鉴证表(鉴证纳税人2001年至2005年税前弥补亏损情况之用)(此表在文件附件三中下载)

3、新增:税前弥补亏损明细表(鉴证纳税人2001年至2005年税前弥补亏损情况之用)(此表在文件附件三中下载)

××税务师事务所 中国注册税务师:

法定代表人: 中国注册税务师:

年 月 日

附件1:

企业税前弥补的亏损额鉴证事项说明

我们接受委托,对贵公司 年度可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额情况进行了鉴证,现将鉴证情况说明如下:

一 、公司基本情况

(如:成立时间、投资方、法定代表人、注册地址、注册资本、企业类型、经营范围等)

二、主要会计政策

1、公司执行《××会计制度》及有关规定 2、公司会计年度自公历 月 日起至 月 日止 3、公司会计核算方法: 其中:坏帐准备计提方法及比例

存货核算方法

固定资产及折旧核算方法 无形资产计价和摊销方法 记帐本位币 其它 4、税项

营业税:税率%;增值税:税率%;消费税:税率, 所得税:税率 %(按企业实际情况列示,如:所得税优惠等)。

费用性税金按有关规定执行。

三、鉴证情况说明

贵公司 年度账面亏损或盈利金额为 元,公司已申报企业可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元,经我们鉴证后,贵公司应向主管税务机关申报的可在以后年度税前弥补的亏损额或用来税前弥补亏损的盈利额为 元。

1、贵公司 元,是(否)真实、合法;经我们鉴证后,贵公司应调整额为 元。申报税前扣除的成本、费用、损失总额为 元,是(否)真实、合法;经我们鉴证后,贵公司应调整额为元。

2、贵公司年度纳税调整的调增项目是(否)准确,经我们鉴证后,贵公司应调整额为 元,主要由 部分调整后组成(请分项目单独详细说明,包括调整项目、政策依据、计算过程、调整金额等);调减项目是(否)准确,经我们鉴证后,贵公司应调整额为元,主要由(请分项目单独详细说明,包括调整项目、政策依据、计算过程、调整金额等)。

3、贵公司是(否)有对外投资分利、企业合并、分立、兼并、股权重组等事项;是(否)按税收规定调整亏损额,经我们鉴证后,贵公司应调整额为 元(请分项目单独详细说明计算过程、调整金额)。

4、贵公司年度需要报经税务机关审核、备案的涉税事项是(否)已按规定报批、备案等。

5、贵公司年度税务机关检查查补(退)所得税额是(否)已作调整,调整金额为 元。

6、贵公司异,留待以后年度弥补的亏损额(具体情况详述)。

7、对公司年度综合评价。

× ×税务师事务所

年 月 日

11

范文四:企业所得税中的亏损不得弥补 投稿:杨嬉嬊

浅谈企业所得税中的亏损不得弥补

中图分类号:f275 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2013)

01-000-01

摘 要 我国对企业纳税人有一种税收优惠政策,即所得税中亏损

的弥补,其税收政策比较复杂,且很容易与会计中的亏损混淆给很

多企业带来不小麻烦给特别是小企业带来了不小的费用支出其特

殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌握,导致纳税人进行纳税申

报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行的困难

和计算错误。因而熟悉不得弥补相关情况变得非常重要。

关键词 境内企业 所得税 亏损不得弥补

亏损弥补政策,是企业所得税中的一项优惠政策。一般会计中的

亏损主要是指收入减去成本、费用后的差额,反映在会计科目的“本

年利润”的借方余额。而税法中的亏损指的是:亏损额=收入总额-

不征收收入-免税收入-各项扣除。从表面上看盈利才缴税亏损不缴

税,但是之前的亏损与后年的盈利比较并没有盈利但是所得税是按

照年度计算又不得不交这样就造成了企业的税收负担。国家为了减

小企业的税收负担鼓励企业发展所以特别制定出弥补亏损政策。例

如某国有企业2007年经税务机关审核确认的亏损额为10万元,

2008年盈利20万元。其2008年应纳企业所得税额为(20-10)

*0.25=2.5万元。但并不是所有的亏损都是可以弥补。所以详细解

析亏损中的不得弥补显得尤为重要。

范文五:企业弥补亏损所得税会计处理 投稿:马阌阍

企业弥补亏损所得税会计处理

作者:刘彩霞

来源:《财会通讯》2012年第22期

一、弥补亏损的一般会计处理

(一)结转损益的会计处理 企业设置“本年利润”科目,核算企业本年度内实现的净利润或发生的净亏损。在会计年度终了,企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等收入类科目的期末余额分别转入“本年利润”科目贷方,与此同时,企业还应当将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”,“销售费用”,“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用(包括有关支出)类科目的期末余额,分别转入“本年利润”科目借方,即将本年所有收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润(即“本年利润”科目的贷方余额),转入“利润分配”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如果“本年利润”科目的年末余额在借方,说明企业本年实现的收益为净亏损,则应借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。“本年利润”科目在年末结转之后应当无余额。

因此,会计上的 “利润”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的贷方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额是企业累积的未分配利润。会计上的“亏损”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的借方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的借方余额是累积的未弥补完的亏损额。

(二)亏损弥补的会计处理 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补,次年弥补不完的,可往后延期,还可以以税后利润弥补。如果企业是以次年或以后年度实现的利润弥补以前年度亏损时,当年实现的利润从“本年利润”科目的借方转入“利润分配——未分配利润’’科目的贷方后,作为“利润分配——未分配利润”科目的贷方发生额(当年实现的利润)与“利润分配——未分配利润”期初借方余额(以前年度亏损)自然进行抵补,无论是税前利润还是税后利润弥补以前年度亏损,都不再进行其他专门的账务处理。如果企业是用盈余公积弥补亏损,则需作专门的账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——其他转入”科目。

二、弥补亏损的企业所得税法有关规定

(一)纳税人按税法规定计算的亏损 企业所得税法的计税依据为应纳税所得额,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额就是税法所指的亏损,由于税法和会计在收入、成本费用、资产处理等方面存在着诸多差异,因此按上述公式计算处理的数额往往并不是企业财务报表中反映的亏损额。纳税人发生的按税法规定计算出的亏损,准予用其以后年度的税前利润弥补,而税前利润并非会计税前利润,而是指应纳税所得额。税法进一步规定税前弥补期限最长不得超过5年,且连续计算年限。

关于弥补亏损的期限,要注意几个特殊情况:(1)不论企业是盈利还是亏损,都要作为连续5年中的实际弥补年限计算。(2)《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函【2010】79号)指出,开始计算企业损益的年度是指企业开始生产经营的年度。至于企业在从事生产经营之前往往进行筹办活动的筹建期间,往往发生的筹办费用支出大于收入形成的负数,不得认定为筹建期的亏损,不得在开始生产经营的年度开始弥补,而是按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函【2009】98号)文中第九条的有关规定,分为两种情况:一种情况是企业的开办费如果未明确列作长期待摊费用,就可以在开始经营之日的当年一次性扣除;另一种情况是企业的开办费列作了长期待摊费用,那就在开始经营之日的当月起分3年摊销。以上两种方法一经选定,不得改变。

(二)税务机关查增的所得准许弥补亏损 根据国家税务总局《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(2010年第20号)文的有关规定,企业以前年度发生的属于企业所得税法规定的允许弥补的亏损,税务机关在对企业以前年度纳税情况进行检查过程中,调增了企业应纳税所得额,出于保护企业正常经营,减少企业现金支出等目的,不再对调增的应纳税所得额单独征税,而是允许企业将调增的应纳税所得额先去弥补符合税法规定的可弥补亏损。待弥补该亏损后仍有余额的,才再按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。当然,检查调增应纳税所得额尽管可以弥补亏损,但由于企业违反了税法有关规定,仍要按《税收征收管理法》有关规定根据其情节轻重大小进行相应处理或处罚。

(三)境内分回的投资收益弥补亏损问题规定 境内分回的投资收益,依照企业所得税法及实施条例的规定,可以分为免税投资收益和全额征税投资收益。免税投资收益,主要是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益,原因是我国居民企业的企业所得税法定税率为25%,值得主要的是免税范围不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,原因在于其本质是投资转让收益,而排除特殊规定的投资转让收益一般情况下都是征税收入。对企业取得的免税投资收益,税法规定不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。对不符合免税条件的其他投资收益(包括股息、红利、联营分利等)为全额征税投资收益,可用于直接弥补亏损,不用还原为税前利润后再去弥补。

(四)减免税所得等弥补亏损问题 新企业所得税法实施前,国家税务总局在《关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》(国税发【1999】34号)文件中明确规定,对既有应税项目又有免税项目的企业发生的以前年度亏损,要先用应税项目所得弥补,不足弥补的部分,再用免税项目的所得进行弥补。按此规定,免税项目的所得弥补了亏损后,企业没有真正享受免税的好处。因此,新企业所得税法实施后,国家税务总局在《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函【2010】148号)中明确规定,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不再弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。这么做就保证了税收优惠的真正实现,也便于国家对税收优惠进行统计和决策。

[例1]甲企业2009年度营业亏损150000元,2010年度国库券利息收入为20000元,获得A公司的投资收益为200000元,对B公司的投资损失为30000元。甲企业的所得税税率为

范文六:企业弥补亏损所得税会计处理 投稿:周腕腖

  一、弥补亏损的一般会计处理

  (一)结转损益的会计处理 企业设置“本年利润”科目,核算企业本年度内实现的净利润或发生的净亏损。在会计年度终了,企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等收入类科目的期末余额分别转入“本年利润”科目贷方,与此同时,企业还应当将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”,“销售费用”,“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用(包括有关支出)类科目的期末余额,分别转入“本年利润”科目借方,即将本年所有收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润(即“本年利润”科目的贷方余额),转入“利润分配”科目,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如果“本年利润”科目的年末余额在借方,说明企业本年实现的收益为净亏损,则应借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。“本年利润”科目在年末结转之后应当无余额。

  因此,会计上的 “利润”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的贷方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额是企业累积的未分配利润。会计上的“亏损”是年末“本年利润”科目未结转之前本科目的借方余额,“本年利润”结转后“利润分配——未分配利润”科目的借方余额是累积的未弥补完的亏损额。

  (二)亏损弥补的会计处理 企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补,次年弥补不完的,可往后延期,还可以以税后利润弥补。如果企业是以次年或以后年度实现的利润弥补以前年度亏损时,当年实现的利润从“本年利润”科目的借方转入“利润分配——未分配利润’’科目的贷方后,作为“利润分配——未分配利润”科目的贷方发生额(当年实现的利润)与“利润分配——未分配利润”期初借方余额(以前年度亏损)自然进行抵补,无论是税前利润还是税后利润弥补以前年度亏损,都不再进行其他专门的账务处理。如果企业是用盈余公积弥补亏损,则需作专门的账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——其他转入”科目。

  二、弥补亏损的企业所得税法有关规定

  (一)纳税人按税法规定计算的亏损 企业所得税法的计税依据为应纳税所得额,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额就是税法所指的亏损,由于税法和会计在收入、成本费用、资产处理等方面存在着诸多差异,因此按上述公式计算处理的数额往往并不是企业财务报表中反映的亏损额。纳税人发生的按税法规定计算出的亏损,准予用其以后年度的税前利润弥补,而税前利润并非会计税前利润,而是指应纳税所得额。税法进一步规定税前弥补期限最长不得超过5年,且连续计算年限。

  关于弥补亏损的期限,要注意几个特殊情况:(1)不论企业是盈利还是亏损,都要作为连续5年中的实际弥补年限计算。(2)《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函【2010】79号)指出,开始计算企业损益的年度是指企业开始生产经营的年度。至于企业在从事生产经营之前往往进行筹办活动的筹建期间,往往发生的筹办费用支出大于收入形成的负数,不得认定为筹建期的亏损,不得在开始生产经营的年度开始弥补,而是按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函【2009】98号)文中第九条的有关规定,分为两种情况:一种情况是企业的开办费如果未明确列作长期待摊费用,就可以在开始经营之日的当年一次性扣除;另一种情况是企业的开办费列作了长期待摊费用,那就在开始经营之日的当月起分3年摊销。以上两种方法一经选定,不得改变。

  (二)税务机关查增的所得准许弥补亏损 根据国家税务总局《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(2010年第20号)文的有关规定,企业以前年度发生的属于企业所得税法规定的允许弥补的亏损,税务机关在对企业以前年度纳税情况进行检查过程中,调增了企业应纳税所得额,出于保护企业正常经营,减少企业现金支出等目的,不再对调增的应纳税所得额单独征税,而是允许企业将调增的应纳税所得额先去弥补符合税法规定的可弥补亏损。待弥补该亏损后仍有余额的,才再按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。当然,检查调增应纳税所得额尽管可以弥补亏损,但由于企业违反了税法有关规定,仍要按《税收征收管理法》有关规定根据其情节轻重大小进行相应处理或处罚。

  (三)境内分回的投资收益弥补亏损问题规定 境内分回的投资收益,依照企业所得税法及实施条例的规定,可以分为免税投资收益和全额征税投资收益。免税投资收益,主要是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益,原因是我国居民企业的企业所得税法定税率为25%,值得主要的是免税范围不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,原因在于其本质是投资转让收益,而排除特殊规定的投资转让收益一般情况下都是征税收入。对企业取得的免税投资收益,税法规定不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。对不符合免税条件的其他投资收益(包括股息、红利、联营分利等)为全额征税投资收益,可用于直接弥补亏损,不用还原为税前利润后再去弥补。

  (四)减免税所得等弥补亏损问题 新企业所得税法实施前,国家税务总局在《关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》(国税发【1999】34号)文件中明确规定,对既有应税项目又有免税项目的企业发生的以前年度亏损,要先用应税项目所得弥补,不足弥补的部分,再用免税项目的所得进行弥补。按此规定,免税项目的所得弥补了亏损后,企业没有真正享受免税的好处。因此,新企业所得税法实施后,国家税务总局在《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函【2010】148号)中明确规定,对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目,不再弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目,也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。这么做就保证了税收优惠的真正实现,也便于国家对税收优惠进行统计和决策。

范文七:关于企业所得税弥补亏损问题 投稿:陶罈罉

  摘要:亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。由于相关的税收政策相对复杂,而且特殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌握,导致纳税人进行纳税申报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行的困难和计算错误。因此详细解析亏损弥补税收政策显得尤为必要。

  关键词:企业所得税,弥补亏损;问题分析

  

  一、弥补亏损的会计处理

  

  企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算,如果当年账面利润为负数,即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同,企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目,转入“利润分配――未分配利润”科目,借记“利润分配――未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目,结转后“利润分配”科目的借方余额,即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

  企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下,企业当年实现的利润自“本年利润”科目,转入“利润分配――未分配利润”科目,将本年实现的利润结转到“利润分配一未分配利润”科目的贷方,其贷方发生额与“利润分配――未分配利润”的借方余额自然抵补。因此,以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时,不需要进行专门的账务处理。

  由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因,以前年度未弥补亏损,有的可以以当年实现的税前利润弥补,有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损,其会计处理方法相同,无需专门作会计分录。但如果用盈余公积弥补亏损,则需作账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配――盈余公积补亏”科目。

  

  二、弥补亏损的税务处理

  

  《企业所得税暂行条例》第十一条规定:“纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补。但是延续弥补期最长不得超过五年。”根据国税发[1997]189号文件规定,“税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中所反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”,是指税收上计算弥补亏损的期限,只对计算应纳税所得额产生影响,而在弥补亏损的会计核算中,并不受“五年”期限的限制。会计上,无论是盈利还是亏损,期末一律将“本年利润”科目的余额,结转“利润分配一未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。

  

  三、亏损弥补的税收政策规定

  

  1.基本税收政策规定

  《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。

  《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定:弥补亏损期限,是指纳税人某纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补-一年弥补不足的,可以逐年延续弥补;弥补期员长不超过五年,五年内纳税人无论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

  《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》

  (国税发[1994]250号)规定:税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

  《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定;税务机关对纳税人查增的所得额部分不能用于弥补以前年度亏损。

  2.免税所得弥补亏损

  《国家税务总局关于企业的免税所的弥补亏损问题的通知》规定:按照税法规定,企业的某些项目免征所得税。企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损,应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外,虽然应税项目有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。

  《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》规定:成员企业在总机构集中清算年度发生的亏损,由总机构在年度清算时统一盈亏相抵,并可按税法规定递延抵补,各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。

  

  四、亏损弥补特殊政策的处理方法

  

  1.免税所得弥补亏损

  按照税法规定,当一个企业应税项目发生亏损的情况下,首先必须用免税项目所得进行亏损弥补,有余额的可以结转以后年度弥补。当免税所得弥补亏损时,年度申报表逻辑关系为:

  可弥补以前年度亏损:当“调整后所得”大于0元时,当年可弥补以前年度亏损额为调整后所得和以前年度可弥补亏损两者的较小值;当“调整后所得”小于O元时,当年可弥补以前年度亏损数额为0元。

  当年可结转以后年度弥补的亏损额:当“调整后所得”大于0元时,该项金额为0元,当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于“调整后所得”的数额。

  应纳税所得额:当“调整后所得”大干0元时,该项金额大于或等于0元;当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于0元。

  2.汇总纳税企业之间弥补亏损

  汇总纳税的成员企业(包括汇总企业)有盈有亏,盈亏相抵后仍有利润的,应当按照有赢利的成员企业所适用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损成员企业抵亏的成员企业所适用的税率纳税。也就是说,不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润,还是高税率的亏损冲抵了低税率的利润,都要用补回的办法加以解决。

  

  参考文献:

  [1]冯治国:解析企业所得税亏损弥补特殊政策[J],涉外税务,2005(5)

范文八:关于企业所得税弥补亏损问题 投稿:丁乏乐

关于企业所得税弥补亏损问题

摘要:亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。由于相关的税收政策相对复杂,而且特殊项目弥补亏损的计算方法难以熟练掌握,导致纳税人进行纳税申报以及税务人员进行申报表审核时均会遇到很多政策执行的困难和计算错误。因此详细解析亏损弥补税收政策显得尤为必要。

关键词:企业所得税,弥补亏损;问题分析

一、弥补亏损的会计处理

企业按照会计制度和会计准则的规定进行会计核算,如果当年账面利润为负数,即为会计上讲的“亏损”。与实现利润的情况相同,企业应将本年发生的亏损自“本年利润”科目,转入“利润分配——未分配利润”科目,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目,结转后“利润分配”科目的借方余额,即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

企业发生的亏损可以用次年实现的税前利润弥补。在用次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下,企业当年实现的利润自“本年利润”科目,转入“利润分配——未分配利润”科目,将本年实现的利润结转到“利润分配一未分配利润”科目的贷方,其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。因此,以当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时,不需要进行专门的账务处理。

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因,以前年度未弥补亏损,有的可以以当年实现的税前利润弥补,有的则须用税后利润弥补。无论是以税前利润还是税后利润弥补亏损,其会计处理方法相同,无需专门作会计分录。但如果用盈余公积弥补亏损,则需作账务处理,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

二、弥补亏损的税务处理

《企业所得税暂行条例》第十一条规定:“纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补。但是延续弥补期最长不得超过五年。”根据国税发[1997]189号文件规定,“税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中所反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。”这里的“五年”,是指税收上计算弥补亏损的期限,只对计算应纳税所得额产生影响,而在弥补亏损的会计核算中,并不受“五年”期限的限制。会计上,无论是盈利还是亏损,期末一律将“本年利润”科目的余额,结转“利润分配一未分配利润”科目。这里的“本年利润”余额是指扣除所得税费用后的净利润。

三、亏损弥补的税收政策规定

1.基本税收政策规定

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度

的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定:弥补亏损期限,是指纳税人某纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补-一年弥补不足的,可以逐年延续弥补;弥补期员长不超过五年,五年内纳税人无论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。

《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》

(国税发[1994]250号)规定:税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定;税务机关对纳税人查增的所得额部分不能用于弥补以前年度亏损。

2.免税所得弥补亏损

《国家税务总局关于企业的免税所的弥补亏损问题的通知》规定:按照税法规定,企业的某些项目免征所得税。企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损,应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外,虽然应税项目有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。

《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》规定:成员企业在总

机构集中清算年度发生的亏损,由总机构在年度清算时统一盈亏相抵,并可按税法规定递延抵补,各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。

四、亏损弥补特殊政策的处理方法

1.免税所得弥补亏损

按照税法规定,当一个企业应税项目发生亏损的情况下,首先必须用免税项目所得进行亏损弥补,有余额的可以结转以后年度弥补。当免税所得弥补亏损时,年度申报表逻辑关系为:

可弥补以前年度亏损:当“调整后所得”大于0元时,当年可弥补以前年度亏损额为调整后所得和以前年度可弥补亏损两者的较小值;当“调整后所得”小于o元时,当年可弥补以前年度亏损数额为0元。

当年可结转以后年度弥补的亏损额:当“调整后所得”大于0元时,该项金额为0元,当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于“调整后所得”的数额。

应纳税所得额:当“调整后所得”大干0元时,该项金额大于或等于0元;当“调整后所得”小于0元时,该项金额等于0元。

2.汇总纳税企业之间弥补亏损

汇总纳税的成员企业(包括汇总企业)有盈有亏,盈亏相抵后仍有利润的,应当按照有赢利的成员企业所适用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损成员企业抵亏的成员企业所适用的税率纳税。也就是说,不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润,还是

高税率的亏损冲抵了低税率的利润,都要用补回的办法加以解决。 参考文献:

[1]冯治国:解析企业所得税亏损弥补特殊政策[j],涉外税务,2005(5)

范文九:企业弥补亏损所得税会计处理 投稿:贺嶱嶲

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企业弥补亏损所得税会计处理 

湖北财税职 业学院  刘彩 霞 

弥 补 亏 损 的 一 般 会 计 处 理 

盈 利还是 亏损 ,都要作为连续5 中的实际弥补年 限计算 。2 《 年 ( ) 国  家税务 总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 的通知》 国  ( 税 函【0 0 7 号 ) 2 1 】9 指出 , 开始计算企业损益的年度是指企业开始生 

产经营的年度 。至于企业在从事生 产经营之前往往进行筹办活动 

( ) 转损 益 的会 计 处 理 企 业 设 置 “ 年 利 润 ” 目 , 算 企  一 结 本 科 核 业 本 年度 内实 现 的净 利 润 或 发 生 的净 亏损 。 会 计 年度 终 了 , 业  在 企

应将 “ 主营业务收入” “ 、其他业务 收入 ” “ 资收益” “  投 、营业外收  入” 等收人类科 目的期末余 额分 别转入 “ 本年利 润” 目贷方 , 科 与此 

同时 , 企业还应 当将“ 主营业务成本” “ 、营业税金及附加” “ 、其他业 

的筹建期 间, 往往发生 的筹办费用支 出大于收入形成 的负数 , 不得 

认 定为筹建期 的亏损 , 不得在开始生产经营的年度开始弥补 , 而是 

务成本 ” “ 售费用 ” “ 理费用 ” “ ,销 ,管 、财务 费用 ” “ 、 营业外支 出”  、

“ 所得税费用 ” 等费用 ( 括有关支 出 ) 包 类科 目的期 末余 额 , 分别转  入“ 本年利润 ” 目借方 , 科 即将本年所有 收入和费用项 目相 抵后结  出的本年实现的净利润 ( 本年利润” 目的贷方余额 )转入“ 即“ 科 , 利  润分配” 目, 科 借记 “ 本年利润” 目, 科 贷记 “ 利润分配——未分配利  润” 目; 科 如果 “ 本年利润” 目的年末余额在借方 , 明企 业本年  科 说

按《 国家税务总局关 于企业所得税若干税务事项衔接 问题 的通知》   ( 国税函【0 99 号 ) 中第九条的有关规定 , 为两种情况 : 2 0 】8 文 分 一种 

情况是企业 的开办费如果未明确列作长期待摊费用 ,就可 以在开 

始 经 营 之 E的 当年 一 次 性 扣 除 ;另一 种 情 况 是 企 业 的 开 办 费列 作   l

了长期待摊费用 , 那就 在开始经营之 1 3的当月起分3 年摊 销。 以上 

两 种方 法一 经 选 定 , 得 改 变 。 不  

实现的收益 为净 亏损 , 则应借记 “ 利润分配——未分配利润” 目, 科  

贷记“ 本年利润 ” 目。本年利 润” 目在年末结转之后应 当无余  科 “ 科

额。  

( ) 二 税务机关查增的所得准许弥补亏损 根据 国家税务总局  《 于查增 应 纳税 所得 额 弥补 以前 年度 亏损处 理 问题 的

公 告 》 关   ( 00 2 1年第2 号 ) 的有关规定 , 0 文 企业 以前 年度发生的属于企业所  得税法规定 的允许弥补的亏损 ,税 务机关在对企业以前年度纳税  情 况进行检查过程 中, 调增 了企业应纳税所 得额 , 于保护企业正    常经营, 减少企业 现金支 出等 目的, 不再对调增的应纳税所得额单  独征税 ,而是允许企业将调增 的应纳税所得额先去弥补符合税法  规定的可弥补亏损 。 弥补该亏损后仍有余 额的, 待 才再按照企业所  得税法规定计算缴纳企业所得税 。 当然 , 检查调增应纳税所得额尽 

因此 , 会计上的 “ 利润” 年末 “ 是 本年, ” 目未结转之前本  刊润 科 科 目的贷方余额 ,本年 利润” “ 结转后“ 润分配— —未分配利润 ” 利   科 目的贷方余额是企业 累积 的未分配利润 。 会计上的 “ 亏损” 是年  末“ 本年利润 ” 目未结转之前本科 目的借方余额 ,本 年利润” 科 “ 结  转后“ 利润分配——未分配利润” 目的借 方余额是 累积 的未弥补  科

完 的 亏损 额 。   ( ) 二 亏损 弥补 的 会 计 处 理 企 业 发 生 的 亏损 可 以 以 次 年 实 现 

管可以弥补亏损 , 由于企 业违反 了税法有关规 定 , 但 仍要按 《 税收  征 收管理法》 有关规定根据其情节轻重大小进行相应处理或处罚。  

( ) 内分 回 的投 资 收 益 弥 补 亏 损 问 题 规 定 境 内分 回 的投  三 境

的税 前利润弥补 , 年弥补不完的 , 次 可往后延期 , 还可 以以税后 利 

润 弥 补 。 如果 企 业 是 以次 年 或 以后 年度 实 现 的利 润 弥 补 以前 年 度 

亏损 时 , 当年实现 的利 润从“ 本年利润 ” 目的借方 转入 “ 润分  科 利 配——未分配利润 ”科 目的贷方后 , 作为“ 利润分配——未分配利  润” 目的贷方发生额 ( 科 当年实现的利 润 ) 利润分配——未分配  与“

资收益 , 依照企业所得税法及实施条例的规定 , 可以分 为免税投资  收益 和全额征税投资收益。 免税投资收益 , 主要是指居 民企业直接  投 资于其他居 民企业取得的股息 、 红利等权益性投资收益 , 因是  原 我 国居 民企业的企业所得税法定税率为2 %,值得主要的是免税  5 范 围不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通 的股票不足 1  2 个 月取得的投资收益 , 原因在于其本质是投 资转让收益 , 而排除特  殊规定 的投资转让收益一般情况下都是征税收入 。对企业取得 的  免税投资收益 , 税法规定不得弥补当期及 以前年度应税项 目亏损 。   对不符合免税条件的其他投 资收益 ( 包括股息 、 红利 、 联营

分利 等)   为全额征税投资收益 , 可用于直接弥补 亏损 , 不用还原为税前利润  后再去弥补 。  

利润 ” 期初借方余 额( 以前年度亏损 ) 自然进行 抵补 , 无论是税前利 

润还是税后利润弥补 以前年度亏损 ,都不再进行其他专门的账务  处理 。 如果企业是用盈余公 积弥补亏损 , 则需作专 门的账务处理 ,   借记 “ 盈余公积” 目, 科 贷记 “ 利润分配一 一 其他转入” 目 科  

二 、 补 亏 损 的 企 业所 得 税 法有 关 规 定  弥

( ) 一 纳税 人 按 税 法规 定计 算 的 亏损 企 业 所 得 税 法 的计 税 依 

据为应纳税所得额 , 将每一纳税年度的收入总额减 除不征税收入 、  

免 税 收 入 和 各 项 扣 除 后 小 于零 的数 额 就 是 税 法 所 指 的 亏损 ,由 于 

税法 和会计 在收入 、 成本 费用 、 资产处 理等方面存在着诸 多差异 ,  

因此按上述公式计算处理的数额往往并不是企业财务报表中反 映  的亏损额 。 纳税人发生 的按税法规定计算 出的亏损 , 准予用其 以后 

年 度 的税 前 利 润 弥 补 , 税 前 利 润 并 非 会计 税 前 利 润 , 是 指应 纳  而 而 税 所 得 额 。 法 进 一 步 规 定 税 前 弥 补期 限 最 长 不 得 超 过 5 , 连  税 年 且 续计算年 限。   关 于 弥 补 亏损 的期 限 , 注 意 几 个 特 殊 情 况 :1 不 论 企 业 是   要 ()

( ) 四 减免税 所得 等弥补 亏损问题  新 企业所得税法 实施前 ,  

国家税务总局在 《 于企业 的免税所得弥补亏损 问题 的通知》 国  关 (

税发【 9 9 3 号 ) 19 】4 文件 中明确规定 , 对既有应税项 目又有免税项 目  

的企业发生的以前年度 亏损 , 要先用应税项 目所得弥补 , 不足弥补  的部分 , 再用免税 项 目的所得进行 弥补。 按此规 定 , 免税项 目的所  得弥补 了亏损后 , 企业没有真正 享受 免税 的好处 。 因此 , 企业所  新 得税法实施后 , 国家税务总局在《 关于做好2 0 年度企业所得税汇  09

财企通孔 - 综合 2 1 02年第8 上) 期(  

技术探索 l e h i l rb    c n a Po e T c 

算清缴工作 的通 知》 国税 函【 0 0 18 ) ( 2 1 】4 号 中明确规定 , 对企业取 

得 的免税收入 、 减计收入以及减征 、 免征所得额项 目, 不再弥补 当  期及 以前年度应税项 目亏损 ; 当期形成亏损的减征 、 免征所得额项  目, 不得用 当期和 以后纳税年度应税项 目所得抵补 。 也 这么做就保  证 了税收优惠的真正实现 ,也便于国家对税收优惠进行 统计 和决 

策。  

申报表中附表 四“ 弥补亏损 明细

表 ” 的第三列“ 合并分立企业转入  可弥补亏损额” 上填列相应数据 。   ( ) 六 境外投资亏损 企业境外投资项 目发生 的损失 , 只能用境  外所得弥补 , 不能 冲减境内所得 。  

( ) 前 弥补 亏 损 的备 案 纳税 人 发 生 年 度 亏损 , 七 税 应按 规定 填   制 “ 企业 所得 税 年 度 纳 税 申报 表 A 附 表 四— — 企 业 所 得 税 弥 补  类 亏损 明细 表 ” , 补 亏损 时 , 应 按 规 定 填 制该 明细 表 。 中 弥 也  

三 、 损 弥 补 的所 得 税 会 计 处理  亏

[ ]甲企业2 0 年度营业 亏损 10 0 元 ,0 0 例1 09 5 00 2 1 年度 国库券  利息收入为2 0 0 , 0 0 元 获得A 公司的投资收益为20 0 元 , 公 司  0 00 对B 的投资损失 为3 0 0 甲企业 的所得税税率为2 %。 00 元。 5 甲企业对A、   B 司的投资均采用成本法核算 。甲企业 、 公 司 、公 司均为居 民  公 A B

企业 。  

会计上 的“ 亏损” 与税法 上的“ 亏损 ” 不是 同一概念 , 税法上 的  “ 亏损” 是在会计“ 亏损 ” 的基础上按税法规定调整后的金额。 因此 ,   会计 上需要确认按税法规定计算的可抵扣亏损 ,再来 进行 亏损弥 

补 。 谓 的 “ 抵 扣 亏 损 ” 指企 业按 照税 法 规 定 计 算 确 定 准 予 用  所 可 是

假 设 不 考 虑 其他 因素 影 响 , : 则   甲企业 2 1 ̄ 的税前 会 计利 润= 0 0 + 00 0 30 0 10 0   00 200200—00=900

( )  元 。

以后年度 的应纳税所得弥补的亏损 。 具体确定时 , 要求以适 当方式 

与 税 务 部 门沟 通 , 得 税 务 部 门 的认 可 , 现 在 执 行 的 “ 案 制 ”  取 如 备 。

按 照国税函【0 0 1 8 2 1 】4 号文规定 , 公 司的投资收益 、 A 国库券 

利 息 收入 属 于免 税 收 入 , 用 弥 补 本 企 业 的 营 业 亏 损 ; 公 司 的投   不 A

按所得税会计 的资产负债表债务法 , 由于可抵扣亏损可 以连续5 年  用税前利 润弥补 , 因此可 以确认 对应 的递延所得税资产 , 企业应  但

资收益 可弥S B 司的投资损失 。则 甲企业2 0 年 的应纳税所得   公 J , 09

额 为0 未 弥 补 亏 损 1 00 元 。 , 500  

重点考虑下列 因素的影响 : 1在可抵扣 亏损 到期前 , () 应纳税所得 

额是否会 因以前期间产生的应纳税暂时性差异转 回而足够 ;2 在  ()

可 抵 扣 亏 损 到期 前 ,应 纳 税所 得 额 是 否 可 能 通过 正 常 的生 产 经 营  活 动 而 足 够 ;3 可 抵 扣 亏 损 是 否产 生 于 一 些 在 未来 期 间不 可 能 重 

() 复发 生 的特 殊 原 因 ;4 在 可 抵 扣 亏损 到期 前 , 否 存 在其 他 的 证  () 是 据 表 明能 够 取得 足 够 的应 纳税 所 得 额 。企 业 在确 认 与 可 抵 扣 亏 损 

[ ] 例2 甲企业为高新技术企 业 , 得税税率 1%,09 度营  所 5 20年 业 亏损 10 6 万元 ,0 0 2 1年经纳税调整后应纳税所 得额 -4 0 3万元 , 另  外 其企业2 1年发生能单独核算 的符合条件的技术转让收入6 0 00 0 

万 元 , 术 转 让 成本 和相 关 税 费 5 万元 。 技 0   2 0 年 度 营 业 亏 损 、00 度 营 业 亏损 共 5 0 元 ,应 按 税 法  09 2 1年 5万

产生 的递延所得税资产时 ,应当在会计报表附注中说 明企业能够  产生足够的应纳税所得额的估计基础 。   [ 1 ]甲公 司适用企业所得税率2 %, 0 9 94 1 5 20 年因政策性原 因  发生经营亏损2 0 00万 元 ,按税法规 定计算可抵扣 亏损为 10 万  00 元。 该公司预计其未来5 年能够产生足够 的应纳税所得额弥补该经 

营 亏损 。   可抵 扣 亏 损 可 以减 少 未 来 期 间 的应 纳税 所 得 额 和 应 交企 业 所 

规定用 以后年度应税项 目所得 弥补 。 减免税项 目“ 符合条件 的技术 

转 让所 得 ” 得 弥 补 。 不   甲 企业 2 1 年应 交 所 得 税 = (0 —5 —5 0 X2 % ×5 %=  00 6 0 0 0 )  5 0 5

( 元) 万  

需 要说 明的是 , 减半 征收企业所得税的所得 , 在国家税务总局  《 于进 一步明确 企业所得税过渡期优 惠政策执行 口径 问题 的通  关

知》 国税 函【0 0 17 ) ( 2 1 】5 号 文中明确指 出应注意几点 : 一是必须是  居 民企业的所得 ;二是该部分所得需单独核算 ;三是必须是依照 

2 %的法定税率而不是实际税率来减 半缴纳企业所得税 。 5 所以 , 例  题 中技术转让所得不 能按高新技术企业 1%的税率减半执行 。 5   [ ] 例3 甲企业 为高新技术企业 , 得税 税率 1%,0 9 所 5 2 0 年度 营 

业 亏损 10 元 , 0 0 经 纳 税 调 整 后 应 纳 税 所 得 额 4 0 6万 2 1年 0 万元 , 另 

得税 , 因此按可抵扣暂时 『 生差异处理 。 当企业预计未来期间能够产  生足够的应纳税所得额 弥补可抵扣亏损时 ,应确认相关的递延所  得税资产 。 并随着 预计未来期间的应纳税所得额的变化 , 对已确认 

的递 延所 得 税 资 产 进 行 调整 。  

借: 递延所得税 资产 20 0   500

贷 : 得 税 费 用  所 2 00   500

外该 企业2 1年发 生能单 独核算 的符合条件

的技术转 让所得 一  00

20 元。 4万  

[ ] 例5 承例4 2 1年 企业 按照税法规定计算 的应 纳税 所得额  ,0 0

为5 0 元 , 0万 可用 于 弥 补 该 亏损 。  

甲企 业 2 1年 应 交 所 得税 = 4 0 6 ) 5 3 ( 元 ) 00 (0 —1 0 ×1 %= 6 万  

借: 所得税费用 

6 50 20  650 2 0 

技 术转让亏损 -2 0 4 万元留待 以后年度相应 的免税 所得 项 目   进行 弥补 , 不能用应税所得4 0 0 万元在 当期弥补。   ( ) 五 企业合 并 中弥补 亏损 问题 属 于一般性重组 的企业合并  中, 被合并企业 以前年度 的亏损 , 得结 转到合并 企业 弥补 。 不 属于 

贷: 递延所得税资产

[ ] 例6 承例4 2 1年企业 企业继续 亏损 , ,0 0 预计 可用于抵 减 以 

后4 年度 的应 纳 税 所 得 额 为8 0 个 0 万元 。   借 : 得 税 费 用  所 50 0 00 

特殊性 重组 的企业合并 中,尽管可由合并企业弥补的被合并企业 

亏损 , 不是全部 , 但 其限额= 被合并企业净 资产公允价值 X截至合 

贷: 递延所得税资产 50 0 0 0 

参 考 文献 :  

并业务发生当年年末 国家发行的最长期 限的国债利率。关 于做好  《 2 0 年度企业所得税汇算清缴工作的通知》 国税 函【0 0 18 ) 09 ( 2 1 】4 号  

指出 , 分支机构 以前年度的亏损可 以视 同企业合并处理 , 实际操作  中 , 以将其 符合税法规定的亏损 , 可 在企业所得税A 的年度纳税  类

[] 1财政部 第3 号令 :企业会计准则》 2 0年 1 日起施行。 3 《 ,0 7 月1  

[] 2 国务院令 第5 2 《 1 号:企业所得 税法 实施 条例 》2 0 年1   ,08 月1

日起 施 行 。   ( 辑  园 健 ) 编  

财务 通讯 ・ 综合 21 年第8 上) 02 期(  

范文十:企业所得税弥补亏损明细表 投稿:戴嗋嗌

A06581

企业所得税弥补亏损明细表(A106000)

表 单 说 明

本表适用于取得境外所得的纳税人填报。纳税人应根据税法、财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知(财税〔2009〕125号)和国家税务总局关于发布〖企业境外所得税收抵免操作指南〗的公告(国家税务总局公告2010年第1号)规定,填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。对于我国石油企业在境外从事油(气)资源开采的,其境外应纳税所得额、可抵免境外所得税额和抵免限额按照财政部国家税务总局关于我国石油企业从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知(财税〔2011〕23号)文件规定计算填报。

(一)、有关项目填报说明

1.第1列“国家(地区)”:填报纳税人境外所得来源的国家(地区)名称,来源于同一国家(地区)的境外所得合并到一行填报。 2.第2列“境外税前所得”:填报境外所得纳税调整后所得明细表(A108010)第14列的金额。 3.第3列“境外所得纳税调整后所得”:填报表A108010第18列的金额。

4.第4列“弥补境外以前年度亏损”:填报境外分支机构弥补亏损明细表(A108020)第4列和第13列的合计金额。 5.第5列“境外应纳税所得额”:填报第3-4列的金额。

6.第6列“抵减境内亏损”:填报纳税人境外所得按照税法规定抵减境内的亏损额。 7.第7列“抵减境内亏损后的境外应纳税所得额”:填报第5-6列的金额。 8.第8列“税率”:填报法定税率25%。符合财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知(财税〔2011〕47号)第一条规定的高新技术企业填报15%。

9.第9列“境外所得应纳税额”:填报第7×8列的金额。

10.第10列“境外所得可抵免税额”:填报表A108010第13列的金额。 11.第11列“境外所得抵免限额”:境外所得抵免限额按以下公式计算:

抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。

12.第12列“本年可抵免境外所得税额”:填报纳税人本年来源于境外的所得已缴纳所得税在本年度允许抵免的金额。填报第10列、第11列孰小的金额。

13.第13列“未超过境外所得税抵免限额的余额”:填报纳税人本年在抵免限额内抵免完境外所得税后有余额的、可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。本列填报第11-12列的金额。

14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额”:填报纳税人本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额。填报第13列、跨年度结转抵免境外所得税明细表(A108030)第7列孰小的金额。

15.第15列至第18列由选择简易办法计算抵免额的纳税人填报。

(1)第15列“按低于12.5%的实际税率计算的抵免额”:纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,所得来源国(地区)的实际有效税率低于12.5%的,填报按照实际有效税率计算的抵免额。

(2)第16列“按12.5%计算的抵免额”:纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,除第15列情形外,填报按照12.5%计算的抵免额。

(3)第17列“按25%计算的抵免额”:纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,所得来源国(地区)的实际有效税率高于25%的,填报按照25%计算的抵免额。

16.第19列“境外所得抵免所得税额合计”:填报第12+14+18列的金额。 (二)、表内、表间关系 1.表内关系

(1)第5列=第3-4列。 (2)第7列=第5-6列。 (3)第9列=第7×8列。

(4)第12列=第10列、第11列孰小。 (5)第13列=第11列-第12列。 (6)第14列≤第13列。

(7)第18列=第15+16+17列。 (8)第19列=第12+14+18列。 2.表间关系

(1)第2列各行=表A108010第14列相应行次。 (2)第2列合计=表A108010第14列合计。

(3)第3列各行=表A108010第18列相应行次。

(4)第4列各行=表A108020第4列相应行次+表A108020第13列相应行次。 (5)第6列合计=表A100000第18行。 (6)第9列合计=表A100000第29行。

(7)第10列各行=表A108010第13列相应行次。 (8)第14列各行=表A108030第13列相应行次。 (9)第19列合计=表A100000第30行。

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